Nuevas facultades de

comprobación y
determinación
presuntiva 2018
ARTURO PUEBLITA FERNÁNDEZ
YUBANI RAMÍREZ AMAYO

S
 Precepto
fiscal
1. Facultades de comprobación

a) Visitas domiciliarias: 42, fracción V, X

* Registros electrónicos de multioperaciones y 49

b) Documentación comprobatoria: 29
*transporte de mercancías 42, fracción X
*operaciones con público en general
* Casos de acreditamiento, compensación, estímulos y subsidios

c) Procedimiento para identificación o cuantificación de bienes 53 D

2. Determinación presuntiva

1. Cálculo de ingresos brutos 56

2. Valor de los actos o actividades de los contribuyentes 56

 Facultades de Comprobación:
Sistemas y registros
S Artículo 42 CFF. ...

S V. Practicar visitas domiciliarias a los

contribuyentes, a fin de verificar que cumplan con
las siguientes obligaciones:
a) ...
S b) Las relativas a la operación de las máquinas,
sistemas, registros electrónicos y de controles
volumétricos, que estén obligados a llevar
conforme lo establecen las disposiciones fiscales;
S
S VISITAS DOMICILIARIAS PARA VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES.
CONDICIONES QUE FAVORECEN SU PRÁCTICA
EFECTIVA
S …no es irracional o reprochable el hecho de que la
legislación…autorice que el trámite correspondiente…pueda
efectuarse sin necesidad de que se cite previamente al
contribuyente para que sea él directamente con quien se
entienda la diligencia, caso en el cual se excluiría la
posibilidad de que la verificación se efectúe atendiendo a la
… inmediatez, y cuando menos otorgándose la posibilidad
de que se lleve a cabo una alteración en la forma de actuar
del contribuyente visitado, con independencia de que…fuera
utilizada o no para modificar selectivamente la conducta…
 Visitas domiciliarias y registros
de multioperaciones

S Artículo 42 CFF. ...

…
S X. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a
fin de verificar el número de operaciones que deban ser
registradas como ingresos y, en su caso, el valor de los actos
o actividades, el monto de cada una de ellas, así como la
fecha y hora en que se realizaron, durante el periodo de
tiempo que dure la verificación.
S Conforme al procedimiento art. 49 CFF, fracciones I -V
Documentación comprobatoria

S Artículo 29 CFF. ...

S …
S El SAT, mediante reglas de carácter general,
podrá establecer facilidades administrativas para
que los contribuyentes emitan sus comprobantes
fiscales digitales por medios propios, a través de
proveedores de servicios o con los medios
electrónicos que en dichas reglas determine.
Documentación comprobatoria:
Transporte de mercancías y operación
con público en general

S Artículo 29 CFF. ...

S…
S De igual forma, a través de las citadas reglas
podrá establecer las características de los
comprobantes que servirán para amparar el
transporte de mercancías, así como de los
comprobantes que amparen operaciones
realizadas con el público en general.
Documentación comprobatoria:
Actos sin obligación de emitir CFDI´s

S Artículo 29 CFF. ...

S …
S Tratándose de actos o actividades que tengan efectos
fiscales en los que no haya obligación de emitir
comprobante fiscal digital por Internet, el SAT podrá,
mediante reglas de carácter general, establecer las
características de los documentos digitales que
amparen dichas operaciones.
2a RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES
A LA RMF 2018 Y SUS ANEXOS 1, 1-A, 9,
11, 14, 15, 23 y 24 (1107)

S Expedición de comprobantes en operaciones con el público en general

S 2.7.1.24. Para los efectos de los artículos 29 y 29-A, fracción IV,

segundo párrafo del CFF y 39 del Reglamento del CFF, los
contribuyentes podrán elaborar un CFDI diario, semanal o mensual
donde consten los importes correspondientes a cada una de las
operaciones realizadas con el público en general del periodo al que
corresponda y el número de folio o de operación de los
comprobantes de operaciones con el público en general que
se hubieran emitido, utilizando para ello la clave genérica en el RFC
a que se refiere la regla 2.7.1.26. Los contribuyentes que tributen en
el RIF podrán elaborar el CFDI de referencia de forma bimestral a
través de la aplicación electrónica "Mis cuentas", incluyendo
únicamente el monto total de las operaciones del bimestre y el
periodo correspondiente.
S Por las operaciones a que se refiere el párrafo anterior, se
deberán expedir los comprobantes de operaciones con el
público en general, mismos que deberán contener
los requisitos del artículo 29-A, fracciones I y III del CFF,
así como el valor total de los actos o actividades realizados,
la cantidad, la clase de los bienes o mercancías o descripción
del servicio o del uso o goce que amparen y cuando así
proceda, el número de registro de la máquina, equipo o
sistema y, en su caso, el logotipo fiscal
S Los comprobantes de operaciones con el público en general
podrán expedirse en alguna de las formas siguientes:

S I. Comprobantes impresos en original y copia,

debiendo contener impreso el número de folio en forma
consecutiva previamente a su utilización. La copia se
entregará al interesado y los originales se conservarán por el
contribuyente que los expide.
S II. Comprobantes consistentes en copia de la parte de
los registros de auditoría de sus máquinas registradoras, en
la que aparezca el importe de las operaciones de que se trate
y siempre que los registros de auditoría contengan el
orden consecutivo de operaciones y el resumen total de las
ventas diarias, revisado y firmado por el auditor interno de
la empresa o por el contribuyente.
S III. Comprobantes emitidos por los equipos de
registro de operaciones con el público en general,
siempre que cumplan con los requisitos siguientes:

S a) Contar con sistemas de registro contable

electrónico que permitan identificar en forma expresa
el valor total de las operaciones celebradas cada día
con el público en general, así como el monto de los
impuestos trasladados en dichas operaciones.
S b) Que los equipos para el registro de las operaciones con el público en
general cumplan con los siguientes requisitos:
S 1. Contar con un dispositivo que acumule el valor de las
operaciones celebradas durante el día, así como el monto de los
impuestos trasladados en dichas operaciones.
S 2. Contar con un acceso que permita a las autoridades fiscales
consultar la información contenida en el dispositivo mencionado.
S 3. Contar con la capacidad de emitir comprobantes que reúnan
los requisitos a que se refiere el inciso a) de la presente fracción.
S 4. Contar con la capacidad de efectuar en forma automática, al final
del día, el registro contable en las cuentas y subcuentas afectadas por
cada operación, y de emitir un reporte global diario.
S Para los efectos del CFDI donde consten las operaciones
realizadas con el público en general, los contribuyentes
podrán remitir al SAT o al proveedor de certificación de
CFDI, según sea el caso, el CFDI a más tardar dentro de las
72 horas siguientes al cierre de las operaciones realizadas de
manera diaria, semanal, mensual o bimestral.

S En los CFDI globales se deberá separar el monto del IVA e

IEPS a cargo del contribuyente.
S Cuando los adquirentes de los bienes o receptores de los
servicios no soliciten comprobantes de operaciones realizadas
con el público en general, los contribuyentes no estarán
obligados a expedirlos por operaciones celebradas con el
público en general, cuyo importe sea inferior a $100.00 (cien
pesos 00/100 M.N.), o bien, inferior a $250.00 (doscientos
cincuenta pesos 00/100 M.N.) tratándose de contribuyentes
que tributen en el RIF, acorde a lo dispuesto en el artículo
112, fracción IV, segundo párrafo de la Ley del ISR.
S (CFF 29, 29-A, RCFF 39, LISR 112, RMF 2018 2.7.1.26., 2.8.1.5.)
 Tesis II.4o.A.23 A, SJF y su Gaceta, 9ª Época,
Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Admva del
2º. Circuito, Tomo XXXII, Agosto de 2010, Pag.
2283
S FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LAS AUTORIDADES FISCALES. SI
DURANTE SU EJERCICIO EL CONTRIBUYENTE, CON EL OBJETO DE
ACREDITAR EL CUMPLIMIENTO DE UNA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA,
EXHIBE DIVERSOS DOCUMENTOS, ELLO NO IMPLICA QUE AQUÉLLAS
ADMITAN AUTOMÁTICAMENTE LA VERACIDAD DE LOS DATOS QUE
CONTENGAN, PUES SÓLO A TRAVÉS DEL CONTROL QUE DE ELLOS
REALICEN PUEDEN TENER LA CERTEZA DE QUE NO SON APÓCRIFOS Y
QUE EFECTIVAMENTE ACREDITAN LA SATISFACCIÓN DE DICHA
OBLIGACIÓN…los datos obtenidos por la autoridad hacendaria en uso de tales
atribuciones hacen prueba plena.., si durante el ejercicio de las facultades de comprobación
el contribuyente, con el objeto de acreditar el cumplimiento de una obligación fiscal, exhibe
diversos documentos, ello no implica que la autoridad admita automáticamente la veracidad
de los datos que contengan, pues sólo a través del control que de ellos realice puede tener la
certeza de que no son apócrifos y que efectivamente acreditan la satisfacción de dicha
obligación, que es precisamente el objeto de la revisión.
Tesis XVI.2o.A.T.1 A, SJF y su Gaceta, 9ª. Época, Segundo
Tribunal Colegiado en materia administrativa y de trabajo del
Décimo Circuito, Tomo XXIX, Abril de 2009, Pag. 1984

VISITA DOMICILIARIA PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES EN MATERIA DE LA EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES
FISCALES. LA ORDEN FUNDADA EN LA FRACCIÓN V DEL ARTÍCULO 42
DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, LLEVA IMPLÍCITA LA
FACULTAD DE CORROBORAR SI EL CONTRIBUYENTE REALIZA LA
ENTREGA MATERIAL DE AQUÉLLOS.
…para verificar el cumplimiento de las obligaciones en materia de la expedición de
comprobantes fiscales, derivadas de los artículos 29 y 29-A del propio código, 32,
fracción III, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 86, fracción II, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, lleva implícita la facultad de corroborar si el contribuyente
realiza la entrega material de aquéllos, pues de la interpretación armónica y
sistemática de estos preceptos se colige que la expedición de los mencionados
documentos no es un acto que pueda desligarse de su entrega, ya que incluso dichos
dispositivos prevén, que el contribuyente debe guardar una copia para sí.
Casos de acreditamiento, compensación,
estímulos y subsidios

S Artículo 42 CFF. ...

...
S En el caso de que la autoridad fiscal esté ejerciendo las facultades de
comprobación previstas en las fracciones II, III, IV y IX de este artículo
y en el ejercicio revisado se disminuyan pérdidas fiscales, se acrediten o
compensen saldos a favor o pago de lo indebido o se apliquen estímulos
o subsidios fiscales, se podrá requerir al contribuyente dentro del
mismo acto de comprobación la documentación comprobatoria con la
que acredite de manera fehaciente el origen y procedencia de dichos
conceptos, según se trate, independientemente del ejercicio en que se
hayan originado los mismos, sin que dicho requerimiento se considere
como un nuevo acto de comprobación.
…
Identificación o cuantificación
de bienes o mercancías

S Artículo 53-D CFF. En relación con las

facultades de comprobación previstas en el
artículo 42, fracciones III, V y VI del CFF, las
autoridades fiscales podrán auxiliarse de
terceros para la toma de muestras o para el
análisis, identificación o cuantificación de
bienes o mercancías de difícil identificación o
manejo.
Tesis VI.1o.A.207 A, SJF y su Gaceta, 9ª. Época,
Primer Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Sexto Circuito., Tomo XXIV,
Diciembre de 2006, Pag. 1339
FACULTADES DE COMPROBACIÓN. LAS PREVISTAS EN EL
ARTÍCULO 42 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, COMO
ES LA PRÁCTICA DE VISITAS DOMICILIARIAS, PUEDEN
EJERCERSE CONJUNTA, INDISTINTA O SUCESIVAMENTE, SIN
QUE LA LIMITANTE SEÑALADA EN EL ÚLTIMO PÁRRAFO DEL
ARTÍCULO 46 DEL PROPIO ORDENAMIENTO AFECTE SU
EJERCICIO.
…las facultades de comprobación por parte de las autoridades hacendarias a
través de los distintos medios previstos por el.. artículo 42, entre ellos, la
visita domiciliaria, son de carácter discrecional y, por tanto, pueden ejercerse
en forma conjunta -es decir, unidas, contiguas, unas con otras, mezcladas-;
indistinta -o sea, una u otra, cualquiera de ellas-; o sucesivamente -que
suceden o siguen a otra u otras-; sin que dichas facultades se vean limitadas...
 Tesis VII.2o.A.T.49 A, SJF y su Gaceta,9ª. Época,
Segundo Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y de Trabajo del
Séptimo Circuito, Tomo XVII, Junio de 2003, Pag. 985

FACULTADES DE COMPROBACIÓN. LAS PREVISTAS EN EL ARTÍCULO

42 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, AL SER DE CARÁCTER
DISCRECIONAL PUEDEN EJERCERSE INDISTINTA, SUCESIVA O
SIMULTÁNEAMENTE, INCLUSO TRATÁNDOSE DE CONTRIBUYENTES
OBLIGADOS A DICTAMINAR SUS ESTADOS FINANCIEROS POR
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO…la facultad de comprobación ...de
las autoridades hacendarias, mediante los distintos medios previstos por el
artículo 42 referido, entre ellos,…la práctica de visitas domiciliarias, es de
carácter discrecional y no se ve limitada,…ya que las opiniones o
interpretaciones contenidas en los dictámenes no obligan a las autoridades
fiscales y estas últimas tienen la facultad de emplear esos medios de
comprobación conjunta, indistinta o sucesivamente…debido a la
discrecionalidad y ejercicio indistinto, sucesivo o simultáneo de esas
facultades, la autoridad fiscal, …puede ejercerla directamente mediante el
medio de comprobación que estime conveniente,...
 Procedimiento

S La toma de muestras se desarrollará

conforme al procedimiento siguiente:
S I. Se realizará por triplicado, salvo que
no sea posible por su naturaleza o volumen.
Todas las muestras deben ser idénticas, si
existen variedades en los bienes o mercancías,
se tomarán muestras de cada uno de ellos;
S II. La autoridad fiscal asignará el número de registro
que corresponda a las muestras obtenidas.
S Cada uno de los recipientes que contengan las muestras
obtenidas deberá contener el número de muestra
asignado conforme a lo previsto en esta fracción, así
como el nombre del bien o mercancía de que se trate.
S Una muestra se utilizará para su análisis, otra quedará
bajo custodia de la autoridad fiscal que haya participado
en la diligencia de la toma de muestra y la tercera será
entregada al contribuyente, su representante legal o la
persona con quien se haya entendido dicha diligencia, y
S III. La autoridad fiscal levantará acta de muestreo.
S La autoridad fiscal notificará el resultado correspondiente al
interesado antes del levantamiento de la última acta parcial o de la
emisión de la resolución a que se refiere el artículo 42, fracción V,
inciso b) de este Código, a fin de que éste pueda aportar pruebas y
formular los alegatos que a su derecho convenga en el plazo
establecido en los artículos 46, fracción IV, segundo párrafo o 49,
fracción VI de este Código, según corresponda.
S Los terceros que auxilien a las autoridades fiscales en los términos de
este artículo, deberán cumplir los requisitos y apegar su actuación a lo
establecido en las reglas de carácter general que al efecto emita el
Servicio de Administración Tributaria
S Artículo 55.- Las autoridades fiscales podrán
determinar presuntivamente la utilidad fiscal de
los contribuyentes, o el remanente distribuible de las
personas que tributan conforme al Título III de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, sus ingresos y el
valor de los actos, actividades o activos, por los que
deban pagar contribuciones, cuando:
S Artículo 56.- Para los efectos de la determinación
presuntiva a que se refiere el artículo anterior, las
autoridades fiscales calcularán los ingresos brutos de
los contribuyentes, el valor de los actos, actividades o
activos sobre los que proceda el pago de
contribuciones, para el ejercicio de que se trate,
indistintamente con cualquiera de los siguientes
procedimientos:
S I. Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente.
S II. Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del
ejercicio correspondiente a cualquier contribución, sea del mismo ejercicio
o de cualquier otro, con las modificaciones que, en su caso, hubieran tenido
con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación.
S III. A partir de la información que proporcionen terceros a solicitud de
las autoridades fiscales, cuando tengan relación de negocios con el
contribuyente.
S IV. Con otra información obtenida por las autoridades fiscales en el
ejercicio de sus facultades de comprobación.
S V. Utilizando medios indirectos de la investigación económica o de
cualquier otra clase.
 Determinación presuntiva

S Artículo 56 CFF. ..

S VI. Considerando los ingresos y el valor de los actos o

actividades comprobados de conformidad con la fracción X del
artículo 42 de este Código, para lo cual se sumará el monto
diario que representen en el periodo verificado, según
corresponda, y se dividirá entre el número total de días
verificados.
S El resultado así obtenido será el
promedio diario de ingresos brutos o
del valor de los actos o actividades,
respectivamente, que se multiplicará
por el número de días que comprenda
el periodo o ejercicio sujeto a revisión
para la determinación presuntiva a
que se refiere este artículo.
 Tesis 2a./J.56/2010. 2ª. Sala.
9a Época, SJF y su Gaceta. Tomo XXXI,
mayo 2010. Pág. 838.

S PRESUNCIÓN DE INGRESOS ESTABLECIDA EN EL

ARTICULO 59, FRACCION III, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN. SE ACTUALIZA CUANDO EL REGISTRO DE
LOS DEPÓSITOS BANCARIOS EN LA CONTABILIDAD DEL
CONTRIBUYENTE OBLIGADO A LLEVARLA, NO ESTÉ
SOPORTADO CON LA DOCUMENTACIÓN
CORRESPONDIENTE. …la estimativa indirecta de ingresos se
actualiza cuando el contribuyente no sustenta documentalmente en su
contabilidad el registro de los depósitos bancarios, pues el registro
contable se integra con los documentos que lo amparen, … por lo cual,
no basta el simple registro, ya que volvería nugatoria la presunción de
ingresos, toda vez que uno de los fines del sistema de las presunciones
fiscales …, consiste en que todos los movimientos o modificaciones en el
patrimonio del contribuyente se registren debidamente, pues dicha
contabilidad es la base de las autodeterminaciones fiscales; ...
S RENTA. EL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE LA
UTILIDAD FISCAL PREVISTO EN EL ARTÍCULO 90 DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, ES INCOMPATIBLE CON LOS INGRESOS
DERIVADOS DEL ARTÍCULO 59, FRACCIÓN III, DEL CÓDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIÓN (LEGISLACIÓN VIGENTE HASTA EL 2013). …faculta a las
autoridades fiscales para determinar, de manera presuntiva, la utilidad fiscal de los
contribuyentes, al prever que podrán aplicar a los ingresos brutos declarados o
determinados presuntivamente, el coeficiente de 20% o el que corresponda, . Sin
embargo, este procedimiento no es aplicable a la estimativa indirecta de ingresos
prevista en el artículo 59, fracción III, del Código Fiscal de la Federación, que se
actualiza cuando el contribuyente no sustenta con documentación en su
contabilidad el registro de los depósitos en su cuenta bancaria, pues dicha
presunción legal deriva de datos ciertos aplicados por la autoridad cuando lleva a
cabo sus facultades de comprobación, por lo que admite prueba en contrario
dentro del procedimiento de fiscalización relativo, y si el particular auditado no
logra desvirtuarla, procede determinar la obligación tributaria con base cierta, ya
que la autoridad conoce con certeza el monto de los ingresos sujetos a pagar
contribuciones, lo que no sucede con la determinación presuntiva de ingresos
prevista en los artículos 55, 56 y 61 ..., la autoridad construye la presunción, por
ausencia de datos…