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SUPERiNTENIENCIA DE ADIa►I$TRACION TRIBUTARIA

CRITERIO TRIBUTARIO INSTITUCIONAL

No. 01-2021
TRATAMIENTO TRIBUTARIO RESPECTO DE LA VALIDEZ JURÍDICA Y
EFECTOS DE FACTURAS QUE CONTIENEN ERRORES FORMALES O QUE
FUERON EMITIDAS EN UNA FECHA EN QUE SU AUTORIZACIÓN YA ESTABA
VENCIDA

I. ANTECEDENTES

La Administración Tributaria ha realizado un análisis respecto del tratamiento que se

le da a facturas que tienen errores formales en su emisión, o bien aquellas que se
emiten en una fecha en la que ya se encuentran vencidas.

Como errores formales, en este criterio institucional deben entenderse comprendidos

los de consignación equivocada de datos, tanto del contribuyente a cuyo favor se
emitió la factura como de quien emitió esta última, entre ellos, errores ortográficos en
su denominación, denominación incompleta, los relacionados con la autorización del
documento tributario [número y fecha]. Se considerarán errores formales, en tanto no
tengan incidencia directa en la veracidad y legalidad del gasto realizado ni alteren
sustancial o desproporcionadamente la información que debe estar contenida en la
factura.

Para establecer su relevancia, debe permitirse que la certeza de datos que se

consideran erróneamente consignados en una factura, pueda establecerse por medio
de otro documento legal, emitido tanto por el emisor de la factura como a favor de
quien se emite el documento tributario, de manera que la dubitación sobre el equívoco
y la certeza de los datos pueda despejarse por medio de una verificación de extremos
o cruces de información, realizados al amparo de una auditoría tributaria, con base en
documentos aportados por el contribuyente auditado o bien recabados por la propia
Administración Tributaria.

Las facturas vencidas deben entenderse, en el contexto de este criterio, como aquellas
que en la fecha en las que fueron emitidas ya había transcurrido el período por el que
fueron autorizadas por parte de la Administración Tributaria.

Se considera pertinente emitir un criterio tributario institucional que permita concluir,

con el debido fundamento, si las facturas en mención pueden o no tomarse en cuenta
para los efectos de cumplimiento de obligaciones tributarias de los contribuyentes, así
como de la viabilidad de derechos [de deducción, y de compensación o en su caso
devolución de crédito fiscal] que asisten a estos últimos, todo ello sin menoscabo de
las funciones de fiscalización de la Administración Tributaria.

La emisión de ese criterio orientativo, desde la óptica jurídica, permitirá, con una
adecuada interpretación del marco normativo atinente, fundamentar decisiones en
aquellos casos en los que como consecuencia de la realización de auditorías
tributarias por parte de las Divisiones de Fiscalización, se evidencie que un
contribuyente documentó algunas de sus operaciones [en adquisición de bienes y
servicios] con facturas que revelan concurrencia de errores de orden formal, o bien
con facturas que en la fecha en la que estas últimas fueron emitidas, ya había
transcurrido el lapso por el cual fueron autorizadas.

Los errores formales a los que se alude en este criterio institucional son aquellos cuya
comisión, en correcta razonabilidad, no puede ser directamente atribuibles al
contribuyente, en tanto que a este último no podría imputársele responsabilidad en la
forma y elaboración de esas facturas. En cuanto al vencimiento de las facturas, se
parte de que razonablemente un contribuyente no tendría obligación legal de verificar,
en cada operación de compraventa de bienes o adquisición de servicios que realice,
si la autorización de la factura que por esos conceptos se le extendió aún se encuentra
vigente.

La utilización de facturas con errores formales y aquellas vencidas en la fecha de su

emisión, y su ulterior presentación en declaraciones y solicitudes de devolución de
crédito fiscal ha generado discordia respecto del reconocimiento de la validez y
efectividad de esos documentos tributarios.

Esos problemas de validez son los que se pretenden solucionar con este criterio, pues
el cuestionamiento de las facturas a las que aquí se alude puntualmente, ha dado lugar
a formulación de ajustes al crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado del adquiriente
de bienes y servicios y a los costos y gastos deducibles para efectos del pago del
Impuesto Sobre la Renta, tras estimarse que esas facturas no pueden considerarse
válidas.

Para el caso de solicitudes de devolución de crédito fiscal, la utilización de facturas

con errores formales o vencidas ha provocado la denegatoria de esas solicitudes; a
ello, se agrega el hecho de que aparte de la denegatoria, se formulan los
correspondientes ajustes a los impuestos antes mencionados, siempre con base en el
cuestionamiento sobre la validez de los documentos tributarios antes indicados.

Se ha mantenido un criterio orientado a considerar que las facturas con errores

formales o vencidas son documentos que carecen de validez, por incumplirse
requisitos establecidos la Ley del Impuesto al Valor Agregado y en el reglamento de
esa ley. Ese criterio es sobre el cual se pretende girar, y propiciar otro en el que pueda
dársele un tratamiento distinto del que se ha venido brindando a aquellas facturas,
cuando por medio de una auditoría pueda determinarse que el contribuyente que utilizó
esos documentos efectivamente pagó esas facturas, cumplió con sus obligaciones
tributarias sustantivas, utilizó lo adquirido para la generación de rentas afectas y
oportunamente registró la adquisición en su contabilidad.

Se pretende entonces brindar certeza, tanto a lo interno de la Administración Tributaria,

como a derechos que le asisten a los contribuyentes, quienes sin que el error o
(supuesta) anomalía les sea directamente imputable, se les ha perjudicado en cuanto
a la posibilidad de aprovechar el crédito fiscal, la deducción de gastos para efectos de
la determinación de la renta, y en su caso, la devolución de aquel crédito, cuando así
procede.

II. BASE LEGAL

CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA.

Artículo 153. Imperio de la ley. El imperio de la ley se extiende a todas las personas
que se encuentren en el territorio de la República.

Artículo 154. Función pública; sujeción a la ley. Los funcionarios son depositarios
de la autoridad, responsables legalmente por su conducta oficial, sujetos a la ley y
jamás superiores a ella. (...).

Artículo 239. Principio de Legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso de

la República, decretar impuestos ordinarios extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia
tributaria (... ).

DECRETO NÚMERO 6-91 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA,

CÓDIGO TRIBUTARIO.

Artículo 4. Principios aplicables a interpretación. La aplicación, interpretación e

integración de las normas tributarias, se hará conforme a los principios establecidos
en la Constitución Política de la República de Guatemala, los contenidos en este
Código, en las leyes tributarias específicas y en la Ley del Organismo Judicial.

Artículo 5. Integración analógica. En los casos de falta, oscuridad, ambigüedad o

insuficiencia de una ley tributaria, se resolverá conforme a las disposiciones del artículo
4 de este Código. (...) por aplicación analógica, no podrán instituirse sujetos pasivos
tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones,
exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o
sanciones tributarias.

Artículo 14. Concepto de la obligación tributaria. La obligación tributaria constituye

un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración Tributaria y otros
entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la
prestación de un tributo, surge al realizarse el hecho generador previsto en la ley (...).

Artículo 18. Sujeto pasivo de la obligación tributaria. Sujeto pasivo es el obligado

al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de
responsable.

Artículo 19. Funciones de la Administración Tributaria. Son funciones de la

administración tributaria: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar
y controlar todas las actividades que tengan vinculación con las relaciones jurídico-
tributarias, que surjan como consecuencia de la aplicación, recaudación y fiscalización
de los tributos.

Artículo 21 "A". Confidencialidad. Derechos de los contribuyentes. Constituyen

derechos de los contribuyentes (...) entre otros que establezcan las leyes, los
siguientes:

1. Ser tratados con imparcialidad y ética, por el personal al servicio de la

Superintendencia de Administración Tributaria. (...).

5. Realizar todas las peticiones y cuestiones que se formulen en los

procedimientos de aplicación de los tributos. (...).

Artículo 21 "B". Obligaciones de los contribuyentes. Constituyen obligaciones de

los contribuyentes, sean sujetos de imposición o no, entre otros, los siguientes:

1. Presentar declaraciones (...) y otros documentos que requiera la legislación

tributaria y la Administración tributaria para el cumplimiento de sus funciones.
(... )

4. Respaldar todas las operaciones que realice en la ejecución de sus actividades

mercantiles, comerciales, profesionales y de cualquier índole, sobre las que
existan obligaciones establecidas en la legislación fiscal, por medio de la
documentación legal correspondiente.

5. Suministrar a la Administración Tributaria la información que requiera para el

cumplimiento de sus funciones, en la forma y plazos que establece la ley.
Artículo 77. Responsabilidad personal. La responsabilidad por infracciones es
personal (...).

Artículo 79. Responsabilidad por infracciones tributarias. Los autores son

responsables de las infracciones tributarias n que incurran.

Artículo 80. Autores. Se consideran autores:

1. Los que toman parte directa en la ejecución del hecho u omisión. (.,.).

Artículo 85. Infracciones sancionadas con el cierre temporal. Se aplicará la

sanción de cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios, cuando se
incurra en la comisión de cualquiera de las infracciones siguientes: (...)

1. No emitir o no entregar facturas (...) o documentos exigidos por las leyes

tributarias específicas, en la forma y plazo establecidos en las mismas.

Artículo 94. Infracciones a los deberes formales. Sanciones. Constituyen estás

infracciones, todas las acciones u omisiones que impliquen el incumplimiento de los
deberes formales, conforme a lo previsto en este Código y en otras leyes tributarias
Corresponden a este tipo de infracciones y se sancionarán como se indica, las
siguientes: (...)

3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el documento que legalmente

soporte la transacción, cuando corresponda. (...).

8. Extender facturas (...) u otros documentos que no cumplan con alguno de los
requisitos formales según la ley específica. (...).

17. Emitir en forma ilegible, borrosa o incompleta, facturas, facturas especiales (... )
u otros documentos que la Administración Tributaria haya autorizado. (...).

Artículo 98. Atribuciones de la Administración Tributaria. La Administración

Tributaria está obligada a verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias.
Para los efectos de este Código se entenderá por Administración Tributaria a la
Superintendencia de Administración Tributaria u otra dependencia o entidad del
Estado a la que por ley se le asignen funciones de administración, recaudación, control
y fiscalización de tributos. (...).

Para tales efectos podrá: (...)

12. Velar porque las actuaciones se resuelvan en conformidad con criterios
administrativos o jurisdiccionales firmes, basados en ley (...) a fin de lograr
unificación de criterios y economía procesal. (...)

DECRETO NÚMERO 27-92 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE

GUATEMALA, LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Artículo 14. Del débito fiscal. El débito fiscal es la suma del impuesto cargado por el
contribuyente en las operaciones afectas realizadas en el período impositivo
respectivo.

Artículo 15. Del crédito fiscal. El crédito fiscal es la suma del impuesto cargado al
contribuyente por las operaciones afectas realizadas durante el mismo período.

Articulo 16. Procedencia del crédito fiscal. Procede el derecho al crédito fiscal para
su compensación, por la importación y adquisición de bienes y la utilización de
servicios que se vinculen con la actividad económica. (...)

Los contribuyentes que se dediquen a la exportación y los que vendan o presten

servicios a personas exentas en el mercado interno, tendrán derecho a la devolución
del crédito fiscal cuando el impuesto hubiere sido generado por la importación,
adquisición de bienes o la utilización de servicios que se apliquen a actos gravados o
a operaciones afectas por esta ley, vinculados con el proceso productivo o de
comercialización de bienes y servicios del contribuyente. (...).

Artículo 18. Documentación del crédito fiscal. Se reconocerá crédito fiscal cuando
se cumpla con los requisitos siguientes:

a) Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales (...) impresas
por las imprentas o los contribuyentes que auto impriman los documentos y que se
encuentren inscritas en el Registro Fiscal de Imprentas, conforme se establece en
la ley (...), asimismo, facturas electrónicas (...) siempre y cuando las mismas
hubiesen sido emitidas a través de un Generador de Facturas Electrónicas
(GFACE) que esté debidamente autorizado por la Administración Tributaria.

b) Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y que contengan su

Número de Identificación Tributaria.

c) Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y valores de

la compra de los bienes, y cuando se trate de servicios debe especificarse
concretamente la clase de servicio recibido y el monto de la remuneración u
honorario.
d) Que se encuentren registrados en el libro de compras a que se refiere el artículo
37 de esta Ley; y

e) Que el saldo del crédito fiscal se encuentre registrado en los libros de contabilidad
como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente.

Para tener derecho al reconocimiento del crédito fiscal, el contribuyente debe cumplir
además con los requisitos indicados en los artículos 16, 17 y 20 de esta Ley. (...)

Artículo 23. Los contribuyentes que se dediquen a la exportación presten servicios o

vendan bienes a personas exentas del impuesto, tendrán derecho a la devolución del
crédito fiscal que se hubiere generado por la adquisición de insumos o por gastos
directamente ligados por la realización de las actividades antes indicadas (...)

No procederá la devolución o compensación del crédito fiscal, en los casos siguientes:

1. Cuando se detecte que la autorización para emisión de facturas que respalden

el crédito fiscal fue realizada con base a documentación falsa o elaborada con
información de documentos oficiales de identidad personal o dirección falsas o
inexistentes. (...).

2. Que el contribuyente exportador no pueda documentar o demostrar ante la

Administración Tributaria, que los pagos de las facturas fueron efectivamente
realizados, en caso contrario debe adjuntar a su solicitud presentada ante la
Administración Tributaria, la documentación que demuestre el medio o forma
de pago realizados (...).

Artículo 23 "A". Procedimiento general para solicitar la devolución del crédito

fiscal. Las personas individuales o jurídicas que soliciten la devolución del crédito
fiscal deben gestionarla por períodos vencidos del Impuesto al Valor Agregado
debidamente pagado. (...)

El contribuyente presentará a su solicitud de devolución del crédito fiscal ante la

Administración Tributaria, acompañando:

a) Original de las facturas emitidas por sus proveedores, de las cuales se generó
el crédito fiscal reclamado. (...)

ACUERDO GUBERNATIVO NÚMERO 5-2013, REGLAMENTO DE LA LEY DEL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Artículo 29. Documentos por ventas o servicios. Los documentos a que se refieren
los artículos 9 primer párrafo, 29, 52 y 52 "A" de la Ley, deben emitirse como mínimo,
en original y una copia. El original será entregado al adquirente y la copia quedará en
poder del emisor excepto en el caso de la factura especial, en que el emisor conservará
el original y entregará la copia a quien le vendió el bien o le prestó el servicio.

En el caso de la factura electrónica, el documento original y la copia son el archivo

electrónico o la representación gráfica del mismo (impresión física que se entrega al
comprador).

En todos los casos, los documentos llevarán impreso:

1) El rango numérico autorizado.

2) El número y la fecha de emisión de la resolución de autorización.

3) El plazo de vigencia, conforme lo establecido en este artículo.

4) El nombre, denominación o razón social y el NIT de la imprenta encargada de

la impresión de los documentos que esté debidamente inscrita y activa en el
Registro Fiscal de Imprentas de la Administración Tributaria.

Los documentos que se autoricen en medios distintos al Régimen FEL tendrán seis
meses como plazo máximo de vigencia contados a partir de la fecha de la resolución
de autorización.

Los datos a que se refieren los numerales anteriores, deberán imprimirse al pie del
documento y en caracteres que como mínimo tengan dos milímetros de alto.

Se exceptúan las facturas electrónicas y el resguardo de copias de facturas emitidas

en papel y que luego se convierten en registros electrónicos, los cuales tendrán las
características establecidas en este reglamento y en los Acuerdos de Directorio de
SAT correspondientes.

DECRETO NÚMERO 20-2006 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE

GUATEMALA, DISPOSICIONES LEGALES PARA EL FORTALECIMIENTO DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

Artículo 19. Responsabilidades de las empresas dedicadas al servicio de

impresión. Las personas individuales o jurídicas que dentro de sus actividades se
dediquen a prestar servicios de impresión de facturas, facturas especiales, notas de
débito o notas de crédito y otros documentos establecidos en las leyes tributarias,
serán responsables ante la Administración Tributaria por errores de impresión que les
sean atribuibles, o por la impresión y entrega de documentos, sin haber observado lo
dispuesto en los artículos 15, 16 y 17 de este decreto. (...)
DECRETO NÚMERO 10-2012 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE
GUATEMALA, LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA.

Artículo 21. Costos y gastos deducibles. Se consideran costos y gastos deducibles,

siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o
conservar la fuente productora de rentas (...).

Artículo 22. Procedencia de las deducciones. Para que sean deducibles los costos
y gastos detallados en el artículo anterior, deben cumplir los requisitos siguientes:

1. Que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o

generar la renta gravada por este título o para conservar su fuente productora y
para aquellos obligados a llevar contabilidad completa, deben estar
debidamente contabilizados. (...)

4. Tener los documentos y medios de respaldo, entendiéndose por tales:

a. Facturas o facturas de pequeño contribuyente autorizadas por la Administración

Tributaria, en el caso de compras a contribuyentes.

b. Facturas o comprobantes autorizados por la Administración Tributaria, en el

caso de servicios prestados por contribuyentes (...)

Artículo 23. Costos y gastos no deducibles. Las personas, entres y patrimonios a

que se refiere esta Ley, no podrán deducir de su renta bruta los costos y gastos
siguientes: (...)

d) Los no respaldados por la documentación legal correspondiente. Se entiende

por documentación legal la exigida por esta Ley, la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial
para Protocolos y otras disposiciones legales tributarias y aduaneras, para
efectos de comprobar los actos afectos a dichos impuestos. Lo anterior, salvo
cuando por disposición legal la deducción pueda acreditarse por medio de
partida contable (...)

DECRETO NÚMERO 1-98 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA,

LEY ORGÁNICA DE LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA.

Artículo 3. Objeto y funciones de la SAT. Es objeto de la SAT, ejercer con

exclusividad las funciones de Administración Tributaria contenidas en la legislación de
la materia y ejercer las funciones específicas siguientes:
a) Ejercer la administración del régimen tributario, aplicar la legislación tributaria, la
recaudación, control y fiscalización de todos los tributos internos (...). Como parte
de esta función, debe procurar altos niveles de cumplimiento tributario (...).

III. ANÁLISIS Y EVALUACIÓN DEL CASO

Dentro del régimen de legalidad que preconiza la actual Constitución Política de la

República de Guatemala, los funcionarios y empleados públicos, en el ejercicio de sus
cargos, solo pueden hacer lo que de forma expresa la ley rectora de su función o
competencia les faculta.

En ese orden de ideas, en el ámbito tributario, cualquier aspecto que conlleve el

reconocimiento, otorgamiento, sanción, denegatoria, y en general cualquier acto
realizado dentro del ámbito de las funciones de la Administración Tributaria, debe estar
expresamente determinado como tal en la ley de la materia; en esta última se regulan
los supuestos y se disponen las consecuencias que la concurrencia de los aspectos
antes citados pueda producir en cada caso en particular, lo que excluye una posible
discrecionalidad o arbitrariedad en la actuación que se realice.

Por ende, la procedencia de un derecho solicitado por un contribuyente se encuentra

supeditada a que puedan verificarse de los supuestos necesarios que tornen viable la
solicitud y, en contraposición, la denegatoria de la solicitud o la imposición de
sanciones se decidirá, en el primer evento, cuando no se den los supuestos obligados
que dispone la ley para acoger lo pretendido, y en segundo evento, cuando un hecho
sancionable se materialice de acuerdo con supuestos expresa y legalmente
establecidos, y su realización se impute de manera directa al sujeto a quien se impone
la sanción.

En cuanto al reconocimiento del crédito fiscal, el artículo 18 de la Ley del Impuesto al

Valor Agregado determina que este se reconocerá cuando la adquisición de un bien o
servicio se encuentre debidamente respaldado con la documentación legal
correspondiente —entre ellos, facturas, facturas especiales o facturas electrónicas,
entre otros—, en las que consten los elementos y se den los supuestos' que en esa
norma se indican.

Cuando se detecte que la autorización para emisión de facturas que respalden el

crédito fiscal fue realizada con base a documentación falsa o elaborada con
información de documentos oficiales de identidad personal o dirección falsas o
inexistentes, en el artículo 23 de la referida ley se contempla que no procede la

Vid Literales b) a la e) del artículo 18 en mención

devolución o compensación del crédito fiscal, debiéndose notificar al contribuyente el
correspondiente ajuste o bien presentarse la denuncia penal respectiva.

En este caso, destaca el elemento de la falsedad, que debe ser razonablemente

evidenciada y objetivamente imputada, por tratarse de la probable concurrencia de un
hecho tipificado como delito. Debe tenerse especial cuidado en no señalar inicialmente
como autor del ilícito a quien paga el monto de una factura falsa, en tanto que este
último está en posibilidad de demostrar la existencia de los bienes y servicios
adquiridos, la sustancia de la negociación y la realización de los pagos, tanto del valor
de los bienes y servicios en mención, como de las obligaciones tributarias originadas
en una negociación en concreto.

En cuanto a la deducción de costos y gastos en el Impuesto Sobre la Renta, en la ley

que regula este impuesto,2 la improcedencia de esta deducción no se encuentra
supeditada a la evidencia de errores formales en una factura, cuya certeza pueda ser
fehacientemente establecida con un cruce de información de la documentación que
puede ser auditada, bien obtenida por la propia Administración Tributaria o bien
presentada por el contribuyente.

Tampoco procedería la improcedencia de aquella deducción por la utilización de una

factura que, en la fecha de su emisión, su autorización estaba vencida.

El que no proceda declarar la improcedencia de la deducción atiende a que en correcta

observancia del principio de legalidad, en la ley precedentemente aludida no se regula
como consecuencia jurídica, la imposibilidad de utilizar y aprovechar el gasto realizado,
si este está documentado con una factura en la que concurren errores formales o bien
esta estaba vencida en la fecha de su emisión.

Es innegable que es incorrecto que se emitan facturas con errores formales, o que en
la fecha en la que se emiten su autorización ya no esté vigente.' Pero la concurrencia
de las situaciones antes dichas no se encuentra expresamente regulada en la ley como
una condición que torna "ilegal o ilegítimo" esas facturas,4 en tanto que lo relevante,
para los efectos de un debido cumplimiento tributario es:

2 Cfr. Libro I del Decreto 10-2012 del Congreso de la República, Ley de Actualización Tributaria.
3 Esto último necesariamente implica que en algún momento la Administración Tributaria si
autorizó el uso de la factura, durante un período, pero el hecho de que este último hubiese vencido, el
vencimiento no significa que no se hubiese obtenido la autorización respectiva, y que por ello el
documento no es válido para respaldar derechos de aquel a cuyo favor se emitió.
4 De hecho, la Corte de Constitucionalidad, en su jurisprudencia, ya determinó que "[...] los
documentos que presentó el contribuyente donde constan las facturas que fueron autorizadas por la
entidad fiscalizadora, ya no se encontraban vigentes, [...] era {...] situaciones propias de un
incumplimiento de deberes formales, con fundamento en lo establecido en el articulo 94, numeral 8 de!
Código Tributario (...]". Cfr. Sentencia de diecisiete de julio de dos mil diecinueve, dictada en el
expediente 5223-2018.
 a. Existencia real del negocio consignado en la factura.

b. Que a quien se le extendió el documento tributario fue quien adquirió los bienes
o servicios ahí consignados, y que fue él quien efectivamente pagó esa factura.

c. Que el contribuyente a cuyo favor se extendió la factura cumplió con sus

obligaciones tributarias sustantivas.

d. Que el adquirente de la factura fue quien adquirió bienes y servicios que fueron
utilizados para la generación de rentas gravadas.

e. Que lo adquirido por aquel a cuyo favor se extendió la factura, fue objeto de
puntual y oportuno registro en la contabilidad del contribuyente

De esa cuenta, quien emitió la factura la declaró en el régimen del Impuesto al Valor
Agregado y del Impuesto Sobre la Renta y sus declaraciones corresponden al
movimiento normal y no al animo de evadir impuestos o menoscabar las bases
imponibles.

Los errores formales en las facturas o la inobservancia del plazo de vigencia al

momento de emitir estas, por su mera verificación, no implican que lo que amparan no
haya realmente ocurrido y, menos aún, que se haya dejado de cumplir con la
obligación legal de pagar las respectivas cargas tributarias, circunstancias o aspectos
que son los que realmente condicionan la viabilidad o procedencia de la compensación
del crédito fiscal, su devolución y la deducibilidad de la renta.

Tratamiento similar debe concederse en eventos de solicitudes de devolución de

crédito fiscal, cuya denegatoria no es procedente cuando esta se sustente en la
existencia y presentación de facturas con errores formales o que en la fecha de su
emisión ya estuviesen vencidas.

Los errores formales concurrentes en una factura o la emisión de estas fuera del plazo
para el que fueron autorizadas configuran incumplimiento de los deberes formales,
conforme lo previsto en el artículo 94 Código Tributario, lo cual se sanciona con una
multa, que es impuesta a quien directamente incurrió en la infracción: el emisor de la
factura, salvo que el error sea de datos que consigna la imprenta o certificador del
documento, para lo cual deberá estarse a lo establecido en el artículo 19 del Decreto
20-2006 del Congreso de la República de Guatemala, Disposiciones Legales para el
Fortalecimiento de la Administración Tributaria.

Por ende resultaría ilegal y violatorio al debido proceso administrativo tributario del
derecho de defensa de un contribuyente, que la concurrencia de cualquiera de la

Qi
situaciones descritas —error formal en datos o factura vencida- conlleve un efecto
sancionatorio o perjudicial a la persona que pretende utilizar el referido documento
tributario, pero que no tiene responsabilidad directa en la comisión de los errores ni se
le puede imputar ese tipo de responsabilidad en cuanto a tener que verificar si la
factura se le emitió, aún estaba vigente.

La sustentación de lo anterior atiende a que los errores o infracciones cometidos por

terceros no pueden afectar los derechos de quienes se encuentran involucrados en la
relación tributaria, de buena fe, en calidad de contribuyentes que en su oportunidad sí
cumplieron con el pago de sus obligaciones tributarias, originadas por los negocios
jurídicos por cuya existencia se emitieron los documentos con las deficiencias
señaladas.5

Por último y con fundamento en el principio de legalidad tributaria, se advierte que no

existe disposición legal que faculte a la Administración Tributaria para poder presumir
que una venta no lo es o que una exportación es venta local, como consecuencia del
acaecimiento de los errores o falencias señaladas, ello en atención que la ley
determina los supuestos con fundamento en los cuales se puede establecer el tipo de
hecho generador o negocio jurídico realizado, lo cual podrá ser objetado o negado
únicamente si se comprueba que no se verificaron los hechos o supuestos
determinados en ley, pero no por errores en el momento de la facturación.

En conclusión, no pueden perjudicar derechos de los contribuyentes, el acaecimiento

de situaciones que no les son directamente imputables, como lo son la concurrencia
de errores formales en las facturas, o que en la fecha de su emisión, estas ya
estuviesen vencidas, lo que en ningún momento debe restringir, disminuir ni limitar la
posibilidad de aprovechar el crédito fiscal, la deducción de gastos para efectos de la
determinación de la renta, y en su caso, la devolución de aquel crédito, cuando así
procede.

IV. CRITERIO TRIBUTARIO INSTITUCIONAL

La Superintendencia de Administración Tributaria, con fundamento en lo analizado y

bases legales citadas, emite el Criterio Tributario Institucional sobre TRATAMIENTO
TRIBUTARIO RESPECTO DE LA VALIDEZ JURÍDICA Y EFECTOS DE FACTURAS
QUE CONTIENEN ERRORES FORMALES O QUE FUERON EMITIDAS EN FECHA
EN QUE SU AUTORIZACIÓN ESTABA VENCIDA, conforme lo que se indica
seguidamente:

5 En esencia, ese criterio ya fue expresado por la Intendencia de Asuntos Jurídicos, en Dictamen
DIC-SAT-IAJ-160-2020, emitido el 23 de julio de 2020.
 1) No procede ajuste al crédito fiscal al adquirente de bienes y servidos
amparados con facturas vencidas o con errores formales, si el auditor actuante
puede determinar que el contribuyente que utilizó esos documentos
efectivamente pagó esas facturas, cumplió con sus obligaciones tributarias
sustantivas, utilizó lo adquirido en su actividad económica y oportunamente
registró la adquisición en su contabilidad. De igual manera el contribuyente
debe cumplir con lo regulado en el artículo 18 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, relacionado a los requisitos de la devolución de crédito fiscal. El
vendedor declaró en el Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta
las mismas en su operación normal y que el error no se hizo con el animo de
defraudar el fisco o menoscabar su base imponible.

2) Los errores formales concurrentes en una factura, siempre que no tengan

incidencia en cuanto a la veracidad y legalidad del gasto realizado, o la emisión
de facturas fuera del plazo para el que fueron autorizadas son situaciones que
configuran incumplimiento de los deberes formales, sancionables con multa de
acuerdo con el artículo 94 Código Tributario, a quienes directamente incurrieron
en esas infracciones: quienes emiten esas facturas. No procede esa sanción
pecuniaria cuando el error es de datos que consigna la imprenta o certificador
del documento, para lo cual deberá estarse a lo establecido en el artículo 19 del
Decreto 20-2006 del Congreso de la República de Guatemala, Disposiciones
Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria.

3) Los errores formales antes descritos, concurrentes en una factura, o la emisión

de una factura vencida, cometidos por el emisor de esta, no pueden afectar
derechos de quien, de buena fe, en calidad de contribuyente, se le extendió ese
tipo de factura, y en su oportunidad cumplió con sus obligaciones tributarias
sustantivas, originadas por los negocios jurídicos por cuya existencia se
emitieron los documentos con las deficiencias señaladas.

Se aprueba el presente criterio institucional, el cual deberá ser aplicado a partir de la

presente fecha.

Guatemala, 18 de enero de 2021

Publíquese y divúlguese

Lic. arco Livio Díaz Reyes

Si.i tert e4cia de Administración Tributaria.
Lic. Marco Livio (Díaz Roles
Superintendente de Administración Tributaria
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