IMPUESTOS - DASSO 2do Parcial

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SOCIEDADES

Todos aquellos sujetos que forman parte del Artículo 69 (Sujetos Empresa).
Según el Artículo 2, Inciso 2 gravan impuesto por “Teoría del Balance”.

Para todas las sociedades el cálculo del impuesto se da de manera indirecta.


Se parte de un supuesto (Resultado Contable) y se realizan ajustes para llegar a un

OM
Resultado Impositivo.

Criterio de imputación: Devengado


El período fiscal = Ejercicio Comercial.
El período fiscal está determinado en el estatuto.

DEDUCCIONES ESPECIALES DE 3°CATEGORÍA


ART 87

.C
Inc A) Gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.
Se trata de aquellos gastos que reduzcan o mermen de algún modo el patrimonio y estén
dirigidos a obtener ganancias, por q a efectos de su deducción es necesario la existencia de
la actividad. Ejemplo: gastos de propaganda, de representación, aquellos con el fin de
DD
agasajar a un cliente efectivo o potencial.

Inc B) Castigos y previsiones para malos créditos (Deudores Incobrables)


El reglamento prevé q resulta procedente la deducción por castigos sobre dudosos e
incobrables q tengan su origen en operaciones comerciales, pudiendo el contribuyente optar
entre:
-Imputación directa a resultado: su afectación a la cuenta de ganancias y pérdidas
LA

(Generalmente se usa en empresas)


-A un fondo de previsión constituido para hacer frente a contingencias de esta naturaleza
(Por lo general, no se usa en empresas).

Una vez q el contribuyente hubiese optado por el sistema de previsión, su variación solo
será posible previa autorización de la AFIP.
FI

Las condiciones q debe reunir un crédito para resultar deducible en el balance


impositivo son:
● q corresponda al ejercicio: el crédito debe deducirse en el ejercicio en q se haya
producido, manifestado o exteriorizado el índice de incobrabilidad. Por lo q, no
resulta posible la deducción de un mal crédito bajo el argumento de la configuración


del índice en ejercicios anteriores o posteriores.

● q tenga origen en operaciones comerciales: propias al giro de la empresa.

● q la deducción se justifique y cumpla con algunos de los índices de


incobrabilidad enunciados en el Art 136 DR.

Índices de incobrabilidad admitidos

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Las deducciones de esta naturaleza podrán efectuarse cuando se verifique alguno de los
siguientes índices de incobrabilidad:

● Verificación del crédito en el concurso preventivo: el monto deducible será aquel


respecto del cual se solicitó la verificación, siempre q este no sea observado por el
síndico, el deudor o los acreedores.

OM
● Declaración de la quiebra del deudor: se configura con la declaración de la
quiebra, independiente de q este haya sido solicitada por el propio deudor o por un
acreedor.

● Desaparición fehaciente del deudor: el deudor desaparece del país o del lugar
donde realiza sus operaciones, sin q sea posible su ubicación.

.C
Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro

● Paralización manifiesta de las operaciones del deudor: se refiere a la


paralización general de las actividades de este como un índice de insolvencia y no
solamente a las q realiza como empresa acreedora.
DD
Si los saldos a cobrar son de escasa significación y no resulta económicamente
conveniente realizar gestiones judiciales de cobranza, y no califiquen en los índices
mencionados se podrán computar cuando se cumplan todos los siguientes requisitos:

- El monto de cada crédito no debe superar el importe de $10.000 cualquiera sea la


actividad involucrada.
LA

- El crédito en cuestión debe tener una morosidad mayor a 180 días de producido su
vencimiento.
- Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condición de moroso y
reclamado el pago del crédito vencido.
- Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso.
FI

No se procederá a la deducción de deudores si no se justificó la realización de trámites


judiciales o extrajudiciales tendientes a lograr la satisfacción de tales créditos. Es decir la
verificación de alguno de los índices del Art 186 DR no basta para justificar el descargo,
debe existir actividad del acreedor tendiente a lograr el cobro.


¿Cómo se constituye el fondo de previsión? (NO VISTO EN CLASE)


Su implantación se efectuará previa comunicación al fisco.
Una vez constituida la previsión, los contribuyentes deberán imputar a esta los malos
créditos de los ejercicios, sin perjuicio de su derecho de cargar los resultados del ejercicio
con los quebrantos no cubiertos con la previsión realizada.

Si la previsión arroja un excedente sobre los quebrantos del ejercicio, el saldo no utilizado
deberá incluirse entre los beneficios impositivos, Igual tratamiento deberá hacerse con
relación a las sumas recuperadas sobre créditos ya castigados.

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Inc C) Gastos de organización/ DR 140
Se podrán deducir los Gastos de organización los cuales comprenden los iniciales
(erogaciones para configurar las estructuras jurídicas, contables y administrativas) y
también los q se incurran con motivo de la reorganización.
También se incluyen los gastos de investigación, estudio y desarrollo de intangibles, los

OM
cuales se efectúan con el propósito de llegar a la propia producción de materias primas q se
utilizan en el proceso de manufactura.

Mecanismo de deducción q debe adoptarse


Admitirá su afectación al primer ejercicio o su amortización en un plazo no mayor de 5 años
a opción del contribuyente. Esa opción puede hacerse en el balance impositivo,
adoptando en el un criterio distinto por el utilizado en la contabilidad comercial.

similares

.C
Inc D) Compañías de seguro: reservas matemáticas y para riesgos en curso y

Se podrán deducir las sumas q las compañías de seguros, de capitalización y similares


destinen a integrar las previsiones por reservas matemáticas y reservas para riesgos en
DD
curso y similares. Conforme con las normas impuestas sobre el particular por la
Superintendencia de Seguros u otra dependencia social.

Inc E) Comisiones y gastos incurridos en el extranjero. (NO VISTO EN CLASE)


Se podrán deducir las comisiones y los gastos incurridos en el extranjero referidos a
exportaciones e importaciones. Podrán ser deducibles:
- Las facturas de gastos q corresponden al prorrateo de la empresa local de ss de
LA

dirección general o comerciales q empresas del exterior efectúan en apoyo de sus


subsidiarias ubicadas en distintos países.

- Los gastos de investigación y desarrollo realizados por tales empresas y


reembolsados con iguales bases y no en función de regalías, etc.

Inc F) previsión para indemnización despido rubro antigüedad. ELIMINADA


FI

Inc G) Erogaciones y gratificaciones a favor del personal.


Se podrán deducir los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por:
- Asistencia sanitaria.
- Ayuda escolar y cultural.


- Subsidios a clubes deportivos.


- En general, todo gasto de asistencia en favor de los empleados, dependientes u
obreros.

También se van a deducir las gratificaciones, aguinaldos, etc,.q se paguen al personal


dentro de los plazos en q se deba presentar la DJ del ejercicio.

La parte de utilidad del ejercicio q el único dueño o las entidades comerciales o civiles
paguen a los empleados u obreros en forma de remuneración extraordinaria, aguinaldo u

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otro concepto similar será deducible como gasto siempre q se distribuya efectivamente
antes del vencimiento de la DJ.

Inc H) Aporte de empleadores a planes de seguro de retiros privados y, planes y


fondos de jubilaciones y pensiones de mutuales y autorizadas por el Instituto de
Accion cooperativa y mutual (seguro de vida)

OM
Se podrá deducir hasta la suma de $630,05 anuales por cada empleado en relación de
dependencia incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y
pensiones.

También resultan deducibles:


- Planes de seguro de vida q contemplen cuentas de ahorro administrados por la
Superintendencia de seguros de la Nación.
- FCI q se constituyan con fin de retiro.

.C
Inc I) Gastos de representación
Los efectivamente realizados y acreditados hasta la suma de 1,50% del monto total de las
remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal, al personal en relación de dependencia
excluidas las gratificaciones y retribuciones extraordinarias a q se refiere el Inc G) del
DD
artículo 87.
Este concepto tmb es deducible cuando se relacione con la obtención de rentas de cuarta
categoría.

Gastos de representación: erogación o reembolso realizado por la empresa q tenga como


finalidad su representación fuera del ámbito de sus oficinas, locales o establecimientos o en
relaciones encaminadas a mantener o mejorar su posición de mercado. Se incluyen viajes,
LA

agasajos y obsequios q respondan a esos fines.


No se incluyen las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores, tales como gastos de
propaganda, viáticos, gastos de movilidad.

Requisitos: su cómputo debe ser respaldado por los comprobantes de esos gastos y estará
condicionado a la demostración de causalidad q los liga a las ganancias gravadas y no
beneficiadas por exenciones.
FI

Inc J) Honorarios de directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia.


Requisitos para su deducibilidad
- Q sean asignados por la asamblea o por el directorio con facultades otorgadas por la
asamblea.


- Q la asignación individual se produzca antes del vencimiento de la DJ del ejercicio


por el cual se paguen. Si se asignan individualmente después del vencimiento de la
DDJJ, son deducibles estos honorarios en el período que se asignen individualmente
aunque se haya asignado globalmente antes de la DDJJ.

Es conveniente este tratamiento cuando en el período tengo un quebranto.

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Puedo llegar a tener en un mismo ejercicio más de una deducción de honorarios. Ejemplo:
2018 y 2019, porque en el 2018 se asigno individualmente luego del vencimiento de la DDJJ
2018, y el del 2019 se asigno antes del vencimiento de la DDJJ 2019.

Monto deducible no podrá exceder


Tope 1: La suma q resulte de computar $12500 por cada uno de los perceptores de dichos

OM
conceptos. Es decir, compara asignación individual a cada director por asamblea con el
tope ($12500) que figura en la ley. De los 2 tomo el menor.

Ejemplo:

.C
Tope 2: el 25% de la Utilidad Contable del ejercicio.
La utilidad contable es obtenida después de detraer el impuesto a las ganancias del
DD
ejercicio.

Si esto arroja un total de $80.000, esto será el total de mi Tope 2.


En conclusión tengo:
Tope 1: $35000
Tope 2: $80000
De estos dos topes, la sociedad opta por el mayor entre los dos topes (en este caso, por el
tope 2), ya que es lo máximo que se puede llegar a deducir.
LA

Para Persona Física: El director gravará hasta lo que la empresa se dedujo. El excedente es
no computable (tengo una justificación patrimonial) en cabeza del director.
Se aplica siempre y cuando la empresa tenga un impuesto determinado positivo, me lo
puedo deducir. En caso que el resultado de la empresa da quebranto, no puede deducir
dichos honorarios la empresa y el director grava todo lo que obtuvo.
FI

Ejemplo:
Resultado impositivo S.A.: $10000
Impuesto determinado: $3000
Honorarios: $15000
El director:


Grava: $12500
Impuesto no computable: $2500

ART 142 D.R.) CÁLCULO PARA TOPE 2


Solo lo que se asigna en la asamblea.
IG = (0,25 Resultado Contable - 0,0875 Utilidad Impositiva) / 0,9125. Comentado [1]: CAMILA: pone esta formula en tu
resumen

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS

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ART 88 No serán deducibles, sin distinción de categorías:

Inc A) Gastos personales y de sustento.


Los gastos personales, excepto los gastos del ART 22 (Gastos de Sepelio) y del ART 23
(MNI, Cargas de Familia, Deducción Especial).

OM
Inc B) Intereses de capital invertidos por socios o dueños en las sociedades de
personas y empresas.
No serán deducibles los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio de las
empresas incluidas en el Art 49 Inc B), como tampoco las sumas retiradas a cuenta de las
ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto q importe un retiro a cuenta de
utilidades.

Inc C) Remuneración del cónyuge o pariente.

.C
Cuando se demuestre una efectiva prestación de servicios, se admitirá deducir (siempre
que este facturado y demostrado fehacientemente) hasta el límite de lo que se le pague a
un tercero por una tarea similar.

Inc D) Impuestos no deducibles.


DD
Impuesto a las ganancias, y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se
exploten.

Inc E) Remuneraciones de consejos y directorios q actúen en el exterior y honorarios


y retribuciones pagados por asesoramiento prestados desde el exterior. (No mirarlo
en detalle)
No serán deducibles, las remuneraciones o sueldos q se abonen a miembros de directorios
LA

o consejos u otros organismos q actúen en el exterior, y los honorarios y otras


remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico-financiero o de otra índole prestado
desde el exterior, en los montos q excedan los límites fijados por la reglamentación.
Si se superan dichos límites, las sumas excedentes no serán deducibles.

En lo referido a los importes en concepto de honorarios u otras remuneraciones pagadas


por asesoramiento técnico-financiero o de otra índole, prestado desde el exterior, los limites
FI

son:
- El 3% de las ventas o ingresos q se tomen como base contractual para la
retribución del asesoramiento.
- El 5% del monto de la inversión realizada con motivo del asesoramiento.

La deducción por remuneraciones o sueldos q se abonen a miembros de directorios,




consejo u otros organismos (empresas constituidas o domiciliadas en el país) q actúen en el


extranjero no podrá superar los siguientes límites:

● Hasta el 12,50% de la utilidad comercial de la entidad, en tanto esta haya sido


totalmente distribuida como dividendos.

● Hasta el 2,50% de la utilidad comercial de la entidad, cuando no se distribuyan


dividendos.

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Inc F) Sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter
permanente y demás gastos vinculados con dichas operaciones.
No serán deducidas, las sumas invertidas en la adquisición de bs y en mejoras de carácter
permanente y demás gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos q
graven la transmisión gratuita de bs. Para la ley, tales gastos integran el costo de los bs.

OM
Inc G) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o reservas
de la empresa.

Inc H) Amortización de llaves, marcas y activos similares.


Se entiende por llave al conjunto de circunstancias relacionadas con la fama, crédito,
prestigio q no pueden entrar en el balance comercial pero deben apreciarse al momento de
transferir un fondo de comercio.

.C
Inc I) Donaciones que no formen parte del Inc C) del Art 81). Tampoco son deducibles
las prestaciones de alimentos.

Inc J) Quebrantos netos de operaciones ilícitas


Todas aquellas pérdidas generadas por operaciones ilícitas.
DD
Las ganancias provenientes de actividades ilícitas pueden constituir fondo de imposición,
puesto q la ley nada dice en contrario.

Inc K) Beneficios destinados a la constitución de reserva legal y otras reservas.


Beneficios que separan las sociedades para constituir el fondo de reserva legal.

Inc L) Las amortizaciones y pérdidas por desuso, alquileres y gastos de automóviles.


LA

Se refiere a las amortizaciones de automóviles que no correspondan directamente a su


actividad principal. Se toma como Valor de Origen para estos casos: $20.000.
Los gastos de automóvil se pueden deducir hasta un tope de $7.200 anual.
Ej: automóvil que usa un médico para atender a domicilio.

Lo dispuesto no será de aplicación para los automóviles cuya explotación constituya el


objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio, etc).
FI

Inc M) Retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a


sujetos del exterior. (No mirarlo en detalle)
El reglamento admite imputar al balance impositivo el 80% de las retribuciones q se abonen
por la explotación de marcas y patentes sujetos del exterior, resultando de aplicación lo q
establece el último párrafo del Art 88 de la ley: “q las sumas abonadas en concepto de


retribuciones se hayan abonado antes del plazo previsto para la presentación de la DJ


correspondiente al periodo en q se haya devengado la erogación”.

DR 145 MULTAS, COSTAS CAUSÍDICAS E INTERESES PUNITORIOS DERIVADOS DE


OBLIGACIONES FISCALES.
No se admite la deducción de sumas pagadas en concepto de multas, gastos causídicos,
intereses punitorios y demás accesorios (excepto intereses resarcitorios) derivados de
obligaciones fiscales.

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En cuanto a las multas q no revisten carácter fiscal, deberá demostrarse q no tiene ese
carácter y q por lo tanto, constituyen un gasto para obtener, mantener y conservar ganancia
gravada.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS (DETERMINACIÓN)


Las operaciones en moneda extranjera se convierten a pesos.

OM
● Conversión: significa el TC a utilizar.
● A partir de q momento se generar las diferencias de cambio. En los Bs de Cambio y
de uso se genera la diferencia de cambio en el momento de despacho a plaza
(momento en q entro al país).
● En q momento se determina la diferencia de cambio:
- Se determina al cierre del ejercicio, a eso se lo denomina Reevaluación anual de
saldos impagos; o,
- En el momento de la venta a eso se lo denomina diferencia total o parcial de pago.

.C
DIFERENCIAS DE CAMBIO – LEY ART 27/28 y DR 97/98/100/101/131
Los bs introducidos en el país o dados o recibidos en pago, deben ser valuados en pesos a
la fecha de su recepción en pago, salvo disposición especial.
DD
Tipos de cambio
Para contabilizar las operaciones en mon extranjera debe seguirse un sistema uniforme y
las operaciones se convertirán al TC comprador o vendedor, conforme a la cotización del
BNA al cierre del día en q se concrete la operación.
- TC COMPRADOR: para revaluar los saldos y pagos q corresponden a créditos en
moneda extranjera.
LA

- TC VENDEDOR: para revaluar los saldos y pagos q corresponden a deudas en


moneda extranjera.

Diferencias de cambio (visto anteriormente)


Se determinan por revaluación anual de los saldos impagos y por las q se produzcan entre
la última valuación y el importe del pago total o parcial de los saldos, y se imputarán al
balance impositivo anual.
FI

ART 98 D.R.) ¿Cómo se contabilizan las operaciones?


Las operaciones pagadas en moneda extranjera (por comisiones, compraventa de
mercaderías o de otros bienes q sean objeto de comercio) se asentara en la contabilidad:
- Al cambio pagado, si se trata de operaciones al contado.


- Al TC del día de entrada (en el caso de la compra; fecha del despacho a plaza) o de
salida (en el caso de la venta) de las mercaderías o bs si se trata de operaciones de
crédito.

Diferencias computables en el balance impositivo


En el balance impositivo anual se computarán las Diferencias de cambio q provengan de
operaciones gravadas por el impuesto y las q se produzcan por la cancelación de créditos q
se hubieren originado para financiarlas.

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Diferencias no computables en el balance impositivo
No se admitirá en el balance impositivo las diferencias de cambio q se produzcan como
consecuencia de la transformación de la deuda a otra moneda q la originariamente
estipulada.

OM
BIENES DE CAMBIO
ART 51 Es el 1° eslabón del EERR:
VENTAS – CMV = RESULTADO BRUTO

Esa ecuación la podemos desintegrar de la siguiente manera:


VENTAS – EXIST.INICIAL – COMPRAS + EXIST.FINAL = RESULTADO BRUTO

CASO 1
.C
La valuación contable no siempre será la misma que la impositiva, por lo tanto, debemos
hacer ajustes por Columna 1 o por Columna 2.
CONTABLE IMPOSITIVO
DD
SITUACIÓN A

Inventario Inicial 7000 16000

Inventario Final 3000 8500


LA

SITUACIÓN B

Inventario Inicial 13500 9000

Inventario Final 25000 22500


FI

SITUACIÓN C

Inventario Inicial 6800 3700




Inventario Final 2500 7600

FÓRMULA PARA AJUSTES BIENES DE CAMBIO:

Venta
Situación A s - EI - Compras + EF = Rdo. Bruto

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Contable: - 7000 + 3000 =

Impositivo: - 16000 + 8500 =

OM
Ajustó Inventario Inicial, 2 opciones para determinarlo:
SITUACIÓN A Columna I Columna II

Opción 1: Aj. Inv. Inicio 9000

SITUACIÓN A Columna I Columna II

.C
Opción 2: Anulo Inv. Inicio

Inv. Inicio Impositivo 16000


7000
DD
Ajustó Inventario Final, 2 opciones para determinarlo:
SITUACIÓN A Columna I Columna II

Opción 1: Aj. Inv. Final 5500


LA

SITUACIÓN A Columna I Columna II

Opción 2: Anulo Inv. Final 3000


FI

Inv. Final Impositivo 8500

Respuestas de ajustes de las otras situaciones:


SITUACIÓN B Columna I Columna II


Aj. Inv. Inicio 4500

Aj. Inv. Final 2500

SITUACIÓN C Columna I Columna II

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Aj. Inv. Inicio 3100

Aj. Inv. Final 5100

OM
ART. 52 Valuación Existencia
A) 3 tipos de bienes: Mercaderías de reventa, Materias Primas, Materiales
3 posibilidades para valuar:

● Mirar si en los últimos 2 meses del ejercicio hubo compras de ese bien. Si hubo,
considerar el costo de la última compra. Ese valor se le asigna a todas las unidades
del inventario.

.C
Costo última compra = Precio contado + Gastos Directo de compra
DD
¿Siempre es la última compra?
No, la compra tiene que ser representativa. Es decir, tiene que responder a
volúmenes normales de operación.
En caso de que la última compra no sea representativa, ir a la anterior.
Siempre tiene que cumplir la condición de ser una compra representativa.

● En aquellos casos donde no hubo compras dentro de los últimos 2 meses del
ejercicio, tengo que mirar la última compra que se hizo en el ejercicio (Es decir, si
LA

cierro ejercicio en diciembre, observar desde enero a octubre cuando se efectuó la


última compra).

En este caso, el último costo de compra se va a tener que actualizar desde la fecha
de la compra hasta la fecha de cierre del ejercicio. La compra tiene que cumplir la
condición de ser representativa.
FI

Costo última compra = (Precio contado + Gastos Directo de compra) * Actualización

● Si en todo el ejercicio no hubo compras, tomar el valor del inventario al inicio y




actualizarlo desde el inicio del ejercicio a fecha de cierre del ejercicio actual.

Ejemplo:
12/2018 compre 200 unidades (compra representativa) * $40.
La compra al ser representativa la utilizo para medir todas las que tengo en existencia al
cierre.
EF: 1000 unidades * $40.

B) Productos fabricados o Material para producción

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Fórmula general:

Precio Venta – Gastos de Venta – Margen de Utilidad = Costo de Producción

3 sistemas de valuación:

OM
● Tomar precio de la última venta que hubo en los últimos 2 meses del ejercicio. Tener
en cuenta de que la operación de la venta tiene que cumplir el requisito de ser
representativa.

Los gastos directo de venta, pueden ser comisiones a vendedores, fletes, seguros.
Todo lo que se gasto de comercialización es gasto directo de venta.

El cálculo para sacar el % de gastos directos de venta sería el siguiente:


Gastos de Venta / Venta = % Proporción

.C
El MUN (Margen de Utilidad Neta) se calcula de la siguiente manera:
Utilidad Neta / Ventas = % Proporción
DD
La utilidad neta sale de mi EERR.

Para calcular el % MUN tener en cuenta:


- Ingresos provenientes de la reventa de bs de cambio.
- Sacar tipo de gastos vinculados a la comercialización de bienes.
- Sacar cualquier tipo de resultado extraordinario.
LA

Esto se utiliza para buscar solamente el MUN.

● Si no tuve venta en los últimos 2 meses, ver los 10 meses restantes donde tuve la
última venta. Dicha venta tiene que ser representativa y además tengo que
actualizar desde el momento de la venta al cierre del ejercicio.

(Precio venta – Gastos de Venta – MUN) * Actualización = Costo de Producción


FI

C) Productos en curso de elaboración o Productos en Proceso.


Dichos productos aún no están terminados. Tengo que valuar su grado de avance.
Debo tomar como valor impositivo el producto prefabricado y multiplicarlo por su grado de
avance.


Valor Impositivo Prefabricado * % Grado de Avance del Producto = Costo Producto en Proceso

Según el ART 56 tengo que comparar estos costos con mi costo en plaza
El Costo en Plaza es = Costo Reposición al Cierre
Si mi Costo en plaza es menor a mi valor impositivo, utilizo el costo en plaza para valuar el
bien.

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Ejemplo:
Valor impositivo: $40000
Costo En Plaza: $35000
Utilizo el costo en plaza para la valuación del bien.

OM
D) Hacienda
E) Cereales
F) Sementeras

Estas últimas 3 del ART 52 (D, E, F), son muy particulares. No tener en cuenta.

ART 75 D.R.)
● Costo última compra: operaciones realizadas de contado + todos los gastos que son

.C
necesarios para poner el producto listo para vender (ejemplo: acarreos, fletes)
● Precio última venta: operaciones realizadas de contado.
● Gastos de Venta: son los que están directamente relacionado con la venta.
● MUN: visto anteriormente.
DD
● Costo de producción: no debe superar al valor de plaza de cierre del ejercicio.

ART 86 D.R.) Valor Probable de Realización


En caso de no poder aplicar la valuación descrita anteriormente en todos los artículos
mencionados, los sujetos podrán aplicar el costo en plaza para valuar sus bienes.
Cuando se trate de Bienes de Cambio que están fuera de moda, deteriorados, mal
elaborados o haya perdido valor por causas similares, los mismos podrán valuarse al
LA

probable valor de realización menos los gastos de venta.

VER CASO APLICACIÓN N°22: BIENES DE CAMBIO

VER CASO APLICACIÓN N°23: DIFERENCIA DE CAMBIO

VER CASO APLICACIÓN N°24: DEDUCCIÓN DE IMPUESTOS


FI

VER CASO APLICACIÓN N°26: DEUDORES INCOBRABLES

BIENES PERSONALES


Es un impuesto muy politizado. No es muy popular. Supuestamente es utilizado para


distribuir la riqueza (sacarla de los ricos y enviarla a los pobres).
Es un impuesto que tiene muy poca incidencia en la recaudación total, y requiere
demasiados costos para recaudar (no va de la mano con el principio de economía).
La mayoría de los países del primer mundo carecen de este impuesto y en Argentina es el
único país de Latinoamérica que el impuesto es sobre los activos (no se pueden deducir los
pasivos, salvo excepciones)
De una encuesta de 145 países solo 24 lo utilizan (5 en LATAM). Solo argentina no permite
deducción de deudas.

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La recaudación de este impuesto es muy baja y el universo de contribuyentes es enorme.
No es conveniente según principio de economía. Convendría sacarlo y controlar mejor en
IVA y ganancias.
Se relaciona con el impuesto patrimonial, impuesto q recae sobre el ahorro.

Ventajas

OM
● El patrimonio es uno de los métodos para medir la capacidad contributiva, por lo que
el impuesto a los bienes personales recaería sobre la gente que tenga capacidad
contributiva (causa de los impuestos).Exteriorización de la capacidad contributiva (el
patrimonio de “reserva de poder adquisitivo”). Supuestamente quien tiene bienes, se
encuentra bien, por lo que puede tributar por ellos.

● Diversifica el sistema tributario (apoya la idea de gravar distintos hechos o sucesos).


Es mejor tener varios impuestos, esto le permite más flexibilidad al sistema.

.C
Equidad, como la idea de justicia tributaria. Si dos personas no tienen rentas pero
una tiene bienes, se supone que la segunda se encuentra mejor.
Comparación entre dos personas q no tienen rentas: un millonario y un mendigo.
Ninguno gana dinero pero el millonario tiene bienes para satisfacer sus necesidades.
DD
● Se considera un instrumento productivista (motivaría a las personas a hacer
funcionar sus bienes y genera productividad). Si ponen los bienes a trabajar,
generarán una renta que además de disfrutarla les permitirá el pago del impuesto (si
lo tengo sin trabajar, debo pagarlo igual). En caso de q no hagan nada con ese
patrimonio, el mismo se considerara ocioso e improductivo.
LA

● Permite distinguir entre las rentas ganadas y no ganadas (les da un tratamiento


distinto: las ganadas son las que derivan del trabajo personal y las no ganadas
provienen de la colocación de un capital; se paga el impuesto especialmente sobre
éstas últimas). Pretende darle un tratamiento más benévolo al trabajo personal que
al de capital. Ante igual tratamiento en IIGG, se hace la diferencia con el impuesto
con bienes personales.
FI

● Permite un mayor control del impuesto a la renta (se efectúa un cruce de información
entre los bienes que posee la persona y la fuente de recursos que se destinó a la
obtención de esos bienes). El fisco con la DJ de bs tiene una herramienta para
evaluar si esta persona tributo el impuesto a la renta como corresponde.


Desventajas
● Se aleja del principio de capacidad contributiva. El impuesto termina recayendo (por
problemas administrativos del impuesto) en la propiedad tangible e inocultable. Es
un problema recaudarlo (se podría ocultar el patrimonio y no pagar el impuesto
respectivo). Si dos personas tiene un PN de 1.000.000 ARS, una con 5 casas y otra
con efectivo de bajo del colchón, el impuesto termina recayendo sobre la primera,
pese a que ambas tienen la misma capacidad contributiva.

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● Tener muchos impuestos genera malestar, las personas querrán evadir.

● Este impuesto implica exteriorizar el patrimonio por lo q el concepto de equidad se


termina desvaneciendo ya que las personas pueden ocultar el patrimonio.

● Connotación productivista: la gente no se fija antes de realizar una inversión si existe

OM
un impuesto sobre los bienes productores de beneficios. Se va a fijar en la seguridad
jurídica del país. (ejemplo: corralito). Cuando las condiciones del país no generan
confianza los agentes económicos no van a invertir por la sola existencia del
impuesto, tiene q haber condiciones político sociales q le hagan pensar q la
inversión es segura.

● Ayuda a tratar más negativamente la renta del capital.


No es necesario un impuesto para discriminar la renta de capital de la del trabajo,

.C
porq el mismo IG puede efectuar ese discriminación.

● La DD.JJ. del Impuesto a la Ganancia muestra el patrimonio de las personas a fin


de lograr un control más eficaz. No es necesario para este punto de control cruzado,
la implementación del impuesto sobre los bienes personales.
DD
PRINCIPIOS. El impuesto al patrimonio

● Económico
Lo q cuesta este impuesto, tiene q tener una relación con lo q se cobra,
El impuesto a los bs personales significa el 1% de lo q recauda el gobierno.
LA

● Internacionales
Pocos países cobran Impuestos sobre bienes personales.
La mayoría de los países q tienen este impuesto permiten computar deudas. El mundo
cobra el impuesto a la herencia.

TÉCNICA
FI

El hecho imponible son los bs personales.


“Bienes”: son Art 19 y 20.
“Personales”: bienes q tengan una relación de propiedad con alguien.

Sujeto: Personas Físicas y Sucesiones Indivisas. En principio las personas no tienen q ver


con este impuesto.


- Si las Personas Físicas están en Argentina tributan por los bienes del país y del
exterior.
- Si las Personas Físicas están en el exterior tributan por los bienes q están en
Argentina.
Si los dueños de los bs personales son sociedades no están gravadas.

-Cuando una sociedad del exterior tiene activos financieros en Argentina.


-Cuando una sociedad del exterior tiene acciones de una sociedad en Argentina.

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-Cuando una sociedad del exterior tiene un inmueble en Argentina.
SOLUCIÓN: Responsable Sustituto

Esta es una solución para q la PH pague por ese bien, q genera la obligación impositiva q
se trasladó a una sociedad extranjera. La ley luego le permite recuperar ese impuesto
pagado.

OM
Otra particularidad
El reglamento menciona q si una persona de nacionalidad extranjera por un periodo no
mayor a 5 años viene acá a trabajar va a tributar sobre las ganancias gravada por lo bienes
q tienen en el país.
Lo pago como si fuera un sujeto argentino con la respectiva DJ. Paga por lo impuestos q
tiene en Argentina independientemente de q los haya adquirido antes de los 5 años.

.C
Exenciones
● Los bienes personales porq generar Ganancia Mínima Presunta. Pero tienen q
presentar DJ y pagar.

● Los depósitos en instituciones ubicados en una entidad extranjera. Los depósitos en


DD
cta cte quedan gravados en bs personales.
- Bs inmateriales.
- Títulos públicos.

Criterios de localización de los bienes


● El impuesto pagado en el exterior me lo puedo tomar como pago a cuenta.
● Bs ubicados en Argentina.
LA

● Las pautas de valuación son diferentes para la mayoría de los rubros.

Dónde están físicamente


- Inmuebles
- Bs muebles no registrables
- Dinero y depósitos
FI

- Bs muebles derogable

*un depósito del exterior es un bien del exterior.

Según el país donde están registrados:


- Naves y aeronaves


- Automotores
- Otros bs muebles registrables

*si el auto esta registrado en Uruguay, es del exterior.

Según el domicilio del deudor:


- Créditos
- Desventures
- Obligaciones negociables

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*2 excepciones: créditos reales y bienes de act. realizadas en el país

Según ubicación del emisor:


- Títulos
- Acciones

OM
- Participaciones sociales
- Empresas unipersonales

Según domicilio del titular:


- Bs inmateriales

El lugar de domicilio o ubicación según el caso:


- Resto de bs personales

Valuación

INMUEBLES
● .C
Los inmuebles ubicados en el exterior se valúan a VALOR DE PLAZA (al 31/12)
DD
● Los inmuebles ubicados en argentina se valúan a VALOR RESIDUAL IMPOSITIVO
- Adquiridos: costo de adquisición actualizado – amortizaciones acumuladas al
31 de Dic. (valor residual impositivo)

- Construidos: Valor de Terreno + Costo de Construcción actualizado –


amortizaciones acumuladas al 31 de Diciembre (valor residual impositivo)
LA

- Obras en Construcción: valor de terreno + Costo de construcción


reexpresado. (no se amortiza hasta que no se habilita)

- Mejoras: costo de construcción – amortizaciones acumuladas (Valor


residual impositivo). Se debe tener en cuenta si la mejora está en
construcción, será el costo acumulado y no se le restaran las amortizaciones.
FI

El contribuyente puede descontar mejoras o construcciones inexistentes al 31/12.


El valor residual impositivo no podrá ser menor a la valuación fiscal.
Ejemplo: si el valor impositivo es de 5M, valor en plaza es de 8M, valuación fiscal es de 7M.
Se tomará la valuación fiscal.


El reglamento dice q el contribuyente puede tomar el Valor en Plaza si lo justifica, es decir


en el ejemplo anterior si el valor de plaza fuera de 6M podrá tomar este.

Si un inmueble esta destinado a casa-habitación se podrá deducir:


● El importe adeudado por la compra al 31.12. Esto también aplica para las mejoras
de la casa-habitación.
● No se deducen los créditos hipotecarios.

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Las amortizaciones de los inmuebles en BP son del 2 % anual (Vida útil 50 años). En bienes
personales, no se puede acortar la vida útil con presentación de justa causa. (En ganancias
si).

El costo de los inmuebles no podrá ser inferior al de la base imponible fijada a los efectos
del pago de impuestos inmobiliarios (Tope mínimo, valuación fiscal).

OM
AUTOMOTORES Y AERONAVES
- Se valúan por el valor residual impositivo en Argentina.
- Se valúan por el valor en plaza en el Exterior.

En los automotores ubicados en Argentina, el valor residual impositivo no podrá ser menor
al valor de tabla. No se compara con el valor de plaza por mas q el valor real sea menor.

.C
Ejemplo: si compro un auto en 2014 en $500.000 y ahora en 2018 el valor de tabla es de
$300.000.
El valor residual al 31/12 sera $0.
El valor de tabla será $300.000.
DD
(*)La comparación con el valor de tabla se debe hacer durante la vida útil del bien, por q el
valor a computar será $0.

DEPÓSITOS, CRÉDITOS Y EXISTENCIAS EN MONEDA EXTRANJERA


Se valuaran al valor que tiene el depósito al 31/12 incluyendo los intereses devengados a
esa fecha.
Se valuarán en moneda nacional al tipo de cambio comprador del BNA al 31.12 o fecha
LA

anterior hábil.
Si envió plata al exterior tiene q haber estado como mínimo por 30 días antes al 31/12 para
considerarse del exterior, en caso q no cumpla se considera de Argentina.

DEPÓSITOS Y CRÉDITOS EN MONEDA ARGENTINA


Por su valor al 31.12 y los intereses devengados a la fecha de 31.12.
No hay conversión.
FI

BIEN
El bien primero tiene q estar en Argentina y si lo llevo al exterior tiene q haber estado por 6
meses.

OBJETOS Y OBRAS DE ARTE Preguntar




Si el bien está situado en el exterior: valor de plaza.


Si el bien está situado en argentina: valor de adquisición, construcción o ingreso al
patrimonio actualizado.

OTROS BS NO COMPRENDIDOS EN LOS INC ANTERIORES


Bienes situados en argentina: costo de adquisición actualizado.
Bienes situados en el exterior: valor de plaza.

BIENES DEL HOGAR

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- Bienes situados en el país: Se valuarán a su valor de adquisición actualizado, pero
no podrá ser inferior al q resulte de aplicar el 5 % sobre la suma del valor total de los
bienes gravados situados en el país y el valor de los inmuebles situados en el
exterior.
- Bienes situados en el exterior: valor de plaza.

OM
TÍTULOS PÚBLICOS Y DEMÁS VALORES
Incluidos también los emitidos en moneda extranjera (excepto accs de SA y Sociedades en
comandita)
- Si cotizan: al último valor de cotización al 31/12
- Si no cotizan: tenes q tomar el costo incrementando intereses, actualización y
diferencias de cambio q se hubieran devengado a una fecha determinada.

.C
Si hay acciones, son no computables. Se valúan a VPP del último balance cerrado, es decir,
en función a la cantidad de accs q tenes.

P.Neto al 31/12 X Cantidad de acciones q tengo


Cantidad total de accs
DD
FIDEICOMISOS NO FINANCIEROS
Excepto cuando el fiduciante sea el Estado Nacional, provincial, municipal o de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires o aquellos q se encuentren destinados al desarrollo de obras de
infraestructura q constituyan un objeto prioritario y de interés del Estado, el gravamen será
liquidado por quienes asuman la calidad de fiduciarios aplicando la alícuota del o,25% sobre
el valor de los bs q integren el fideicomiso al 31/12.
LA

GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA


Impuesto complementario a Ganancias. Es complementario porque se puede tomar como
pago a cuenta de ganancias.
Manifiesta la capacidad contributiva: grava sobre los activos que el sujeto posee al cierre del
FI

ejercicio.
Grava sobre los siguientes sujetos: Sociedades; Asociaciones; Empresas de Explotaciones
Unipersonales; Personas Físicas Titulares de Inmuebles Rurales; Fideicomisos No
Financieros; Establecimientos Estables; FCI.

Exenciones:


Establece un mínimo exento: $200.000


Este caso es similar al mínimo no imponible.

Bienes exentos:
- En sociedades, las participaciones en el capital de sociedades que son sujetas del
impuesto.
- En fideicomisos, las participaciones en fideicomisos, excepto aquellos que son financieros.
- En FCI, las cuotas partes de fondo común cerrada.

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- En fideicomiso o FCI, acciones sujetas del impuesto.

NO Activos:
Formado por saldos pendiente de integración del capital:
- El 25% obligatoria en la constitución: es activo
- El 75% restante con plazo a 2 años: NO es activo

OM
- Aumento de Capital: NO es activo

Bienes NO Computables:
- Bienes Muebles Amortizables e Inmuebles:
Valor residual de Bienes Muebles Amortizables e Inmuebles, son no computables, en el
ejercicio que los compró y en el posterior (1º y 2º ejercicio).
Se excluye a los rodados. Los rodados SI son computables
- Construcción nuevos edificios o mejoras:

.C
Se aplican en el ejercicio que construyó y en el siguiente. Siempre es para la construcción
de un nuevo edificio, no para la compra del mismo.

Valuación de Bienes:
BIENES DEL PAÍS
DD
● Bienes de cambio: misma valuación que en IG.
● Bien Mueble Amortizable: Costo actualizado - Depreciación Acumulada (será
actualizado si opero Ajuste por inflación).
● Créditos: Valor nominal + Intereses o Actualización. (Si es moneda extranjera tomar
tipo de cambio comprador).
● Créditos Impositivos: Anticipos, pago a cuenta, retenciones (lo puedo restar al ID).
LA

● Inmuebles: misma valuación que en IG.


● Inmuebles rurales: valor impositivo.

BIENES DEL EXTERIOR

● Inmueble: si está ubicado el mismo en el exterior.


FI

● Rodado: siempre y cuando tenga matrícula del exterior.


● Bien Mueble Amortizable: si está ubicado en el exterior, siempre que cumpla un
mínimo de 6 meses en el exterior (contándose hasta antes de la fecha de cierre).
● Depósito en cuentas del exterior: caso muy particular.
● Crédito con sujetos del exterior: plazo de 6 meses exigible para que sea bien del
exterior.


Impuesto Determinado Mínima Presunta:

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OM
Si la Base Imponible es > Mínimo exento = Activo Gravado al 100%
Si la Base Imponible es < Mínimo exento = Activo Exento

.C
¿Cómo es el mecanismo de pago a cuenta con el mecanismo del IG?
Me fijo en el mismo ejercicio: IGMP y IG.
El IG puedo tomarlo como pago a cuenta en IGMP. Nunca me puede generar saldo a
DD
favor, siempre termino pagando el mayor de los impuestos de esta manera.

Ejemplo de distintos casos:

CASO 1
LA
FI

CASO 2


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CASO 3

OM
.C
DD
DEDUCCIÓN DE INTERESES (préstamos financieros):
ART 81 inc a 4to párrafo;
Las sociedades comprendidas en la 3era categoría, podrán deducirse intereses de créditos
hipotecarios contraídos con: sujetos (residentes o no de la argentina) y vinculadas.
Los intereses también comprenden diferencias de cambio y actualizaciones generadas por
pasivos que los originan.
LA

Además los intereses quedarán sujetos al momento del pago o las normas de retención
vigentes.
Se excluyen las deudas generadas por adquisiciones de bienes, locaciones y prestaciones
de servicios relacionados con el giro del negocio.
Pudiendo deducirse en el periodo al que corresponda su imputación atendiendo a las
siguientes condiciones:
- del balance impositivo al que corresponda la imputación, no puede superar
FI

a) la deducción anual el establecido por el PEN (poder ejecutivo nacional)


b) 30% del ebitda la ganancia neta del ejercicio antes de deducir intereses
financieros de este artículo, impuestos, amortizaciones y depreciaciones,
amortizaciones
De a o b, el que resulte mayor


Como límite adicional


a) El excedente de resultar inferior al tope de deducirse por 3 ejercicios fiscales
b) Lo que no se pudo deducir por 5 ejercicios fiscales.

No se aplicaran topes a las deducciones a:


a) Entidades financieras
b) Fideicomisos financieros
c) Empresas que tengan por objeto principal contratos de leasing
d) Monto de los intereses que no superen el importe de los intereses activos

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e) Demostrando fehacientemente la sociedad local puede mostrar que el ratio al que
esta adeudado es inferior o igual al del grupo económico al que pertenece (si el
grado de endeudamiento de que tiene el grupo en relacion a la sociedad local, si
esta ultima es menor o igual no se exceptua del articulo)
f) Demostrando fehacientemente, beneficiario de los intereses (sociedades de la 3era
categoria) haya tributado el impuesto respecto a tales rentas.

OM
COSTO COMPUTABLE:
¿Qué se entiende por costo computable a los efectos fiscales?
Pcio. Venta - Costo Computable = Resultado Impositivo
El Costo Computable se calcula actualizando los costos hasta la fecha de enajenación del
bien.

.C
ART 58) C.C. para Bien Mueble Amortizable
a) Bienes Adquiridos: el costo de adquisición desde fecha de compra hasta fecha de
enajenación (actualizado).
Se restan las amortizaciones ordinarias sobre costo de adquisición actualizado por
DD
período de vida útil.
b) Bienes construidos, fabricados o elaborados: se suman las inversiones y se
actualizan. Se actualiza desde la fecha de inversión hasta la fecha de finalización de
la construcción.
Luego el c.c. se determina desde fecha de fin de construcción hasta fecha de
enajenación.
Se restan las amortizaciones ordinarias luego de determinar la suma actualizada del
LA

bien.
c) Bienes de Cambio afectado como Bien de Uso: la determinación es igual que los
bienes adquiridos.
El costo de adquisición es igual al valor impositivo que figura en el inventario inicial
del ejercicio de afectación. Actualizo desde fecha de compra hasta la fecha de
enajenación.
Comienzo a restar las amortizaciones en el ejercicio que se afecta como bien de uso
FI

(mientras sea bien de cambio no amortizo).

ART 59) C.C. para Bienes Inmuebles


a) Inmuebles Adquiridos: actualizo el inmueble desde el momento que lo adquiri hasta
la fecha de enajenación.
Valor Origen * Coef.Actualización = Valor Origen Actualizado


Valor Origen Actualizado - Amortización acumulada = COSTO COMPUTABLE


Amortizo, solamente, si el bien inmueble está afectado a ganancia gravada.
La amortización se hace por trimestre de alta completo (mismo método que ART 83),
y solo amortizo el % de edificio.
b) Inmueble Construido: actualizo sumas invertidas desde que comienza la inversión
hasta la fecha de finalización de la construcción.
Dichas sumas actualizadas al fin de la construcción, luego las actualizo hasta la
fecha de enajenación.
Importante: todas las sumas que invertí lo actualizo al fin de la construcción y luego

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se actualiza todo junto hasta la fecha de enajenación. Así llego al valor de origen
total actualizado. Luego deduzo amortizaciones acumuladas (sobre % de edificio).
De esta manera obtengo el Costo Computable.
c) Obras en Construcción: actualizo todas las sumas invertidas hasta la fecha de
enajenación, ya que no termine de construir. Por lo tanto, no puedo restar
amortizaciones.

OM
ART 60) C.C. para Bienes Inmateriales
Se determina el C.C. de la siguiente manera:
Costo adquisición (actualizado desde fecha de adquisición hasta fecha de enajenación).
Tener en cuenta si el sujeto ajusta por inflación.
Algunos bienes inmateriales deducen amortizaciones (ejemplo: patente), y otros no deducen
amortizaciones (ejemplo: valor llave).

.C
ART 61) C.C. para Acciones, Cuotas o Participaciones Sociales
El costo se actualiza desde fecha de compra hasta fecha de transferencia (no hay
amortizaciones para deducir). Se ajusta por inflación si es que corresponde.
Hacer un sistema PEPS.
- Para acciones liberadas de pago: costo de adquisición = valor nominal.
DD
- Las acciones que se reciban (a partir de octubre de 1985) como dividendos exentos. No
puedo tener costo computable, es decir, el precio de venta = al resultado impositivo.

ART 62) C.C. para Señas o Anticipos que congelan precios


Son para aquellos bienes mencionados anteriormente.
Adicionar las señas y actualizarlas desde que se realiza la seña hasta la fecha de
adquisición del bien.
LA

ART 65) C.C. para Otros Bienes


Ejemplo de otros bienes: obra de arte
El Costo Computable va a estar dado por el costo de adquisición sin actualizar.
Si hay Ajuste por Inflación, habrá que ajustar el costo.
FI

VENTA Y REEMPLAZO:
La finalidad de venta y reemplazo es que las empresas reinviertan y actualicen sus bienes
de uso, evitando que el impuesto sea más gravoso en el momento de las ventas.
Produciendo con esta opción un diferimiento del impuesto al descontarse un cuota menor
en la amortización.


ART 67 VENTA Y REEMPLAZO


Requisito fundamenta:l que entre la fecha de la venta y la venta para su reemplazo se de
dentro del plazo de 1 año.

Para hacer uso de la opción se debe notificar AFIP.

Se podrá optar para bienes muebles amortizables e inmuebles que estén afectados a la
obtención de renta.

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Bienes Muebles Amortizables (BMA):
- Tiene que existir una ganancia: la diferencia entre el precio de venta y costo
computable, tiene que generar un resultado positivo.
Pcio Venta - Costo Computable = Resultado por la Venta (positivo).

OM
- Solamente afectar el resultado por la venta del bien mueble amortizable a otro bien
mueble amortizable. No necesariamente tiene que ser de la misma naturaleza el
bien mueble amortizable.

- Tengo que tener: Venta BMA y compra de otro BMA:


● Entre estas operaciones el plazo máximo que puede haber es de 1 año.
● Se puede dar que esten las operaciones en distintos períodos fiscales.
● Puedo tener 1° la compra y luego la venta, o viceversa.

- Deber de informar:


.C
La AFIP tiene que saber que el contribuyente hace este mecanismo de venta
y reemplazo.
DD
● El tiempo para informar es hasta el vencimiento de la DDJJ del IG,
correspondiente al ejercicio en el que realizó la venta.

Ejemplo 1:
Resultado venta = 10.000 (abril 2018)
1° Caso: compro bien a 22.000 (octubre 2018)
2° Caso: compro bien a 8.000 (octubre 2018)
LA
FI

En el 2° caso, como máximo tomo el resultado de la venta hasta el valor de origen.


Los 2.000 que no puedo computar del resultado de la venta formarán parte de utilidad
gravada en abril 2019, si es que no compre otro bien. Puedo volver a utilizar estos 2.000
hasta abril 2019.
Si pierdo la opción de venta y reemplazo, tengo que actualizar la utilidad (en el ejemplo:
2000) desde el comienzo del ejercicio donde perdí la opción de venta y reemplazo (abril


2019) hasta el final del ejercicio (cierre ejercicio: diciembre 2019).

Ejemplo 2:
Costo de incorporación del bien: 22.000 (abril 2018)
Resultado por venta: 10.000 (febrero 2019).
Vida útil del bien incorporado: 2 años

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Amortización 2018: 22.000 / 2 = 11.000
ART 96) En el 2019, amortizo sobre el valor impositivo: 12.000 / 2 = 6.000

OM
Reconozco en el 2019 la amortización que hice en exceso en el 2018. Es decir, amortice en
exceso 5.000 (11000-6000). Lo que amortice demás en 2018, lo declaró como ganancia en
el 2019.

Inmuebles:
- Tiene que estar afectado como bien de uso, como mínimo, 2 años en el Patrimonio.
Ejemplo: para venderlo como bien de uso en Octubre 2018, debe estar afectado
como bien de uso, como mínimo desde Octubre 2016.

-
como nuevo bien.

.C
Porcentaje de reinversión: se puede utilizar como utilidad aquello que se invierte

Recordar: inmuebles está afectado a ganancia gravada para aquellos que se


DD
adquieran desde el 01/01/2018 en adelante.

- Tengo que tener: Venta inmueble y compra de otro inmueble.

Ejemplo:
Precio de venta: 30.000
Costo computable: (20.000)
LA

Resultado venta inmueble = 10.000

1°Caso:
Valor de origen de inmueble de reemplazo: 40.000
Lo comparo con el precio de venta (30.000) para ver si lo reutilice para la compra.
40.000 / 30.000 > 1
FI

Cuando la relación es mayor o igual a 1, puedo utilizar el 100% del resultado de la venta en
la reinversión del nuevo bien.
Valor de origen = 40.000
Rdo por venta = (10.000 * 100%)
V. origen impos. = 30.000


2°Caso:
Valor de origen de inmueble de reemplazo: 15.000
Si hago la relación:
15.000 / 30.000 < 1
Cuando no reinvierto todo aquello que utilice en la venta, solo puedo aplicar el porcentaje
que obtuve en la comparación.
Valor de origen = 15.000
Rdo por venta = (10.000 * 50%)
V. origen impos. = 10.000

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La utilidad que no volví a utilizar para venta y reemplazo (el restante 50% = 5.000), será
considerado utilidad gravada en el ejercicio que perdí la condición de venta y reemplazo.

Costos de Construcción:
- Puede ser afectado un inmueble en construcción.

OM
- Requisito importante: Entre la fecha de venta de inmueble y la fecha de inicio de
construcción, el plazo máximo que puede transcurrir es de 1 año.
El plazo de construcción, como máximo, es de 4 años.

Ejemplo:
Venta Inmueble: 100.000 (octubre 2018)
Inicio de construcción: septiembre 2019.
Plazo máximo de construcción: septiembre 2023.

.C
Si termino de construir en diciembre 2023, no puedo utilizar la opción de venta y reemplazo.
En el período 2023, actualizo desde el inicio del ejercicio que perdí la condición de venta y
reemplazo hasta el cierre del ejercicio.
Traslado la utilidad de la venta al 2023, que es cuando perdí la condición de venta y
DD
reemplazo.

DESUSO:
Art 95) Cuando alguno de los bs amortizables, salvo los inmuebles, quedarán fuera de uso
(desuso), el contribuyente podrá optar entre alguna de las siguientes opciones:
LA

a. Seguir amortizando hasta alcanzar el valor de origen o hasta su enajenación.

b. No amortizar desde el ejercicio en que se retiró el bien. En el caso de decidirse así,


cuando se produzca la venta, se imputará en el período fiscal en que ocurra la
diferencia entre el valor residual a la fecha en que se retiró y el precio de venta.
FI

Se aplicará en estos casos las normas de actualización de los artículos 58 (determinación


del costo computable > bienes muebles amortizables) y 84 (amortización de bienes
muebles)

Ejemplo:


V. Origen Bien = 10.000


Vida Útil = 10 años
Amort. acum x 5 años. = (5.000)
Valor Residual = 5.000
AÑO 9: vendo el bien en 15.000

Si en el año 6 queda en DESUSO, puedo optar por:


a) Seguir amortizando: es decir, al año 9, mi valor residual será de 1.000, ya que
amortice año 6, 7, 8 y 9 por 1.000 cada año.

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Quedaría:
V. Origen = 10.000
Am.Acum. = (9.000)
V. Residual = 1.000 = a mi Costo Computable

Y en el año 9 mi Resultado Impositivo queda determinado de la siguiente manera:

OM
Rdo x Venta = 15.000
Costo Comp. = (1.000)
Rdo. Impositivo = 14.000 Gcia del ejercicio

b) Dejar de amortizar en el año de desuso. Mayor costo en el ejercicio de la venta.


V. Origen = 10.000
Am.Acum = (5.000)
V. Residual = 5.000 = a mi Costo Computable

.C
En el año 9 mi Resultado Impositivo queda determinado de la siguiente manera:
Rdo x Venta = 15.000
Costo Comp. = (5.000)
Rdo. Impositivo = 10.000 Gcia del ejercicio
DD
DIVIDENDOS
Se incorporó un sist de gravabilidad de las rentas, q dispone una retención con carácter de
pago único y definitivo, la cual va a proceder cuando la utilidad distribuida exceda a las
ganancias determinadas sobre la aplicación de la ley.
LA

Los dividendos contables deben compararse con las utilidades impositivas exteriorizadas en
las DJ.

Metodología de cálculo
- Cuando los sujetos comprendidos en el Apartado 1,2,3,6 y 7 del Inc A) del ART 69
FI

- Efectúen pagos de dividendos o distribuyan utilidades, en dinero o en especie,


- Q excedan a las ganancias acumuladas al cierre del ej anterior a la fecha de pago o
distribución
- Deberán retener, con carácter de pago único y definitivo
- El 35% del excedente


La ganancia a considerar en cada ejercicio es la q surja de detraer a las ganancias


determinadas el impuesto pagado por los períodos fiscales de origen de la ganancia q se
distribuye, y sumarle los dividendos o utilidades q provienen de otras sociedades de capital
no computados en la determinación de dicha ganancia en los períodos fiscales.

Definición de ganancias acumuladas


Alude a las ganancias acumuladas al cierre del ejercicio anterior a la fecha de pago o
distribución de utilidades, en función a las decisiones de la asamblea.

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Cabe entender:
● Los dividendos q se paguen a partir de 2018 y tengan utilidades acumuladas con
anterioridad NO sufrirán la retención del gravamen.
● Los dividendos q se paguen a partir del 2018 (periodo de vigencia de la ref) y q
hubieran sido votados por la asamblea con anterioridad a esa fecha tampoco
sufrirán retención.

OM
Con respecto a las “Ganancias acumuladas” no se deben considerar otros conceptos q
tengan su origen en otras leyes.

ART 102.1 DR
El dividendo surge de los Rdos Acumulados.
Cualquier ganancia q distribuya (ej: reserva legal) también estará sujeta al “Impuesto
Igualación”.

.C
A partir de la reforma los dividendos están gravados para las Personas Físicas, la NO
compatibilidad sigue estando para las sociedades.

Para los ej iniciados en 2018 y hasta el 2019 → alicuota 30%


Para los iniciados en 2020 en adelante → alícuota 25%.
DD
Se pasa del esquema q rigió hasta el 2017 (una tasa del 35% a la empresa y no
computabilidad de los dividendos o utilidades en cabeza del accionista o socio) a otro
esquema donde se grava una tasa menor a la empresa (primero del 30% y luego del 25%) y
x la diferencia (13% y luego 7%) al accionista o socio por los dividendos o utilidades q
reciba.
LA

EJEMPLO:
FI


Ganancia Neta sujeta a impuesto

MENOS: Impuesto a las ganancias determinado

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MAS: Dividendos no computables

GANANCIAS A CONSIDERAR

OM
- IG pagado por el o los periodos fiscales de origen de la ganancia q se distribuye.
(Aj -)
- Los dividendos o utilidades q provienen de otras soc de capital no computados
en la det de la ganancia imponible, en el o los periodos fiscales de origen de la ganancia
q se distribuye. (Aj +)

AGREGAR CASO PRÁCTICO COMENTADA página 200.

ART 46.1 Dividendos puestos a disposición. Presunciones

dividendos o utilidades.

.C
Establece una serie de presunciones para evitar situaciones q encubran distribuciones de

Este artículo propone una serie de situaciones q habilitarian la aplicación de la figura de un


dividendo ficto, alcanzado por el impuesto:
DD
➢ Retiro de fondos de la sociedad, sin causa, en cuyo caso la presunción opera sobre
el monto retirado.

➢ Utilización o goce, a título gratuito u oneroso, de activos de la sociedad,


estableciendo porcentajes de presunción de dividendos de acuerdo al bien q se trate
(inmuebles:8% del valor de mercado; resto de los bienes:20% del valor de mercado).
LA

➢ Bienes afectados a garantías ejecutadas directas o indirectas de los titulares: el


dividendo será equivalente al valor de plaza de los bs hasta el límite de lo
garantizado.

➢ Ventas o compras de bs a titulares por debajo o por encima de su valor de mercado:


FI

el dividendo será la diferencia en defecto o en exceso, según corresponda.

➢ Gastos realizados por la sociedad en favor de sus titulares, q no respondan a


operaciones realizadas en favor de la empresa: los dividendos serán equivalentes al
importe de los gastos.


➢ Sueldos, hon y otras remuneraciones de las q no pueda probarse la prestación del


ss o q la retribución pactada es acorde a la naturaleza de los ss prestados o q el
importe no es superior al q se le pagaría a un tercero.

Límite

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Estos dividendos fictos se considerarán como tales hasta el límite de las utilidades
acumuladas (pendientes de distribución) al último ejercicio fiscal cerrado, afectadas por el
porcentaje de participación q el accionista o titular posea en la sociedad.

Los q excedan este límite estarán sujetos a la presunción del Art 73 (Intereses presuntos)..

OM
ART 73 Disposiciones de fondos o bienes a favor de terceros
Toda disposición de fondos o bs efectuados a favor de terceros por parte de los sujetos del
Art 49 Inc A) y q no responda a operaciones realizadas en interés de la empresa hará
presumir una ganancia gravada en cabeza de la sociedad acreedora.

Se entiende q se configura esa disposición de fondos o bs cuando estos sean entregados


en calidad de préstamo, sin q esto constituya una consecuencia de operaciones propias del
giro de la empresa o deban considerarse generadoras de beneficios gravados.

Surgirá de computar:

-
.C
Determinación de la ganancia gravada presunta

En el caso de disposición de fondos: se presumirá un interés anual equivalente al


DD
q establezca la reglamentación, de acuerdo a cada tipo de moneda.
- En el caso de la disposición de bs: se presumirá una ganancia equivalente al 8%
anual del valor corriente en plaza de los bs inmuebles y al 20% anual del valor cte en
plaza respecto del resto de los bs.

Pero si en el mismo ejercicio en el q opera la devolución o en el siguiente, se registran


nuevo actos de disposición de fondos o bs en favor del mismo tercero se entiende q no
LA

hubo devolución y q los interés q corresponden a dicho monto no han sido objeto de la
cancelación antes aludida.

Ej: si se efectúa un préstamo de $10.000 el 25/7 y cuya devolución opera el 23/11, los int se
devengarán hasta esta fecha. Pero si se otorga un mismo préstamo por el mismo monto el
14/2 se presumirá q no hubo devolución, por lo q la operatoria devengara int desde el 25/7
hasta la fecha en q se devuelvan los $10.000 prestados el 14/2.
FI

Pero si el nuevo prestamo hubiera sido de $9.000 la presunción de no devolución recaerá


únicamente sobre dicho monto, considerandose que los int restantes $1.000 devengaron int
hasta el 23/11.


Situaciones especiales
Las sumas anticipadas a directores, síndicos y miembros del consejo de vigilancia en
concepto de honorarios se consideran operaciones propias del giro de la empresa, no
correspondiendo aplicar la presunción relativa a la disposición de fondos de terceros, si
estos anticipos no exceden el importe fijado por la asamblea correspondiente al ej en el cual
se adelantaron y siempre q estos adelantos esten individualizados y registrados
contablemente.

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Ej: el director pide adelanto de 1M, pero la CIA le dio 2M, en la medida q ese excedente no
sea de mercado se toma como interés presunto.

EMPRESAS CONSTRUCTORAS
ART 74
Comprende a quienes realicen construcciones, reconstrucciones y reparaciones de

OM
cualquier naturaleza para terceros.

Determinación del Rdo Bruto


Primero se debe tener en cuenta la duración de las obras, dado q si estan se inician y
terminan en el mismo ejercicio fiscal, la ganancia o pérdida se imputará directamente al
ejercicio.

Pero cuando las obras afecten dos o más períodos fiscales, hay q considerar:

.C
- Si la duración de la obra no excede 1 año, el rdo bruto podrá computarse en el
ejercicio en q se termine la obra.
- Si la obra afecta más de un periodo fiscal y duran más de un año, el contribuyente
podrá optar por 2 métodos.
DD
Métodos
● Asignando a cada periodo fiscal el beneficio bruto q resulte de aplicar, sobre los
importes cobrados, el porcentaje de ganancia bruta previsto x el contribuyente para
toda la obra.
● Asignando a cada periodo fiscal el beneficio bruto q resulte de deducir, del importe a
cobrar por todos los trabajos realizados en este, los gastos y otros costos de tales
trabajos.
LA

Cuando la determinación del beneficio en la forma indicada en el 2°punto no fuera posible o


resulte dificultosa, podrá calcularse la utilidad bruta contenida en el construido siguiendo un
procedimiento análogo al 1°punto.

Las dif q existan entre la imputación realizada y la utilidad bruta final de toda la obra se
FI

deben hacer incidir en el ej en q esta finalice.

El Fisco si lo considera justificado podrá autorizar ese tratamiento para las obras q demoren
más de un año, cuando tal demora sea motivada por circunstancias especiales.

Una vez q se elige el método, este deberá ser aplicado a todas las obras, trabajos, etc, q


efectúe el contribuyente y no podrá ser cambiado sin la autorización expresa de la AFIP,


quien determina a partir de q periodo podrá cambiarse el método.

ITI (Impuesto a la Transferencia de Inmuebles) - Ley 23905


Art. 7 a 18 del Título VII
Objeto del impuesto: Grava impuesto sobre la transferencias de dominio a título oneroso de

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inmuebles ubicados en el país. Grava por venta, permuta, cambio, dación en pago, aporte a
sociedades y todo acto de disposición; no queda gravado por expropiación.
Queda gravado, siempre y cuando, no este gravado por el IIGG (si la transferencia se grava
en el ITI, no se grava en el IIGG).
Se grava por ITI, siempre y cuando, sean inmuebles que se hayan adquirido antes del
01/01/2018.

OM
Sujetos del impuesto: Persona Física y Sucesión Indivisa.
En los casos de cambio o permuta, se consideran sujetos a todas las partes intervinientes
de la operación, siendo contribuyentes cada una de las mismas, sobre el valor de los bienes
que transfieran.

¿Quién grava dicho impuesto?


Grava este impuesto, quién vende el inmueble.

Exenciones

.C
- Transferencia de inmuebles pertenecientes a los miembros diplomáticos y consulares
extranjeros (incluyendo a su personal técnico y administrativo, y a sus familiares).
Dicha exención será procedente en la misma medida y sus respectivas limitaciones, sólo a
DD
condición de reciprocidad.
- Igual tratamiento que el mencionado anteriormente, se aplicará a los inmuebles de los
miembros de las representaciones, agentes y sus familiares que actúen en
organismos internacionales de los que la Nación sea parte, de acuerdo a limitaciones
que se establezcan en los convenios internacionales.

Alícuota del ITI: 1,5%


LA

La alícuota se realiza sobre el valor de la venta.

¿Cuando se perfecciona el hecho?


Desde el momento en que se perfecciona la transferencia gravada, que se considerará
cuando se produzca el primero de los siguientes hechos:
- Cuando suscripto el respectivo boleto de compraventa o documento equivalente, se
otorgue posesión.
FI

- Otorgamiento de la escritura traslativa de dominio.

Opción para casa-habitación


En el caso de venta de la única vivienda del contribuyente con el fin de adquirir o construir
otra destinada a casa habitación (venta y reemplazo), podrá optarse por no pagar el
impuesto que resulte de la transferencia, de acuerdo a lo que dicte la reglamentación.


Dicha opción, también podrá ejercerse con el propósito de destinarlos a la construcción de


un edificio, y se reciba como compensación por el bien cedido hasta un máximo de una
unidad funcional de la nueva propiedad destinada a casa-habitación propia.

La opción deberá ser formulada al momento de suscribirse el boleto de compraventa


cuando en el mismo se entregue la posesión (entrega de posesión o de escrituración, el que
fuese primero), y será procedente aun cuando la adquisición del bien de reemplazo hubiera

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sido anterior, siempre que ambas operaciones se efectúen dentro del término de un
año.

Dentro de dicho plazo, el contribuyente deberá probar fehacientemente la adquisición del


inmueble de reemplazo y su afectación al referido destino como casa-habitación propia.

OM
REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
Implica venta y transferencia de bienes de una empresa a otra. Esto puede quedar gravado
por el impuesto.
Se intenta no gravar distintos impuestos al momento de la reorganización.

ART 77) Para no gravar impuesto, se deben cumplir varios requisitos, según el tipo de
reorganización.

A) FUSIÓN:

.C
- Fusión propiamente dicha: cuando 2 o más sociedades se disuelven, sin liquidarse,
para formar una nueva sociedad.
DD
La disolución es cuando la sociedad deja de existir. La liquidación habla de repartir
bienes patrimoniales entre empresas. En este caso, hay disolución.
Requisito: el 80% o más de la nueva sociedad, debe pertenecer al capital de la
sociedad que se disolvió.
Ejemplo: Sociedad “A1” (K: 800.000) y Sociedad “A2” (K: 500.000) se disuelven y
forman la Sociedad “B1” (K: 1.300.000). El 80% (K: 1.040.000) o más de esta nueva
sociedad debe pertenecer a “A1” y/o “A2”.
LA

- Fusión por absorción: cuando una sociedad absorbe a 1 o más empresas, sin
liquidarse. Es decir, se disuelven.
Requisito: las empresas antecesoras mantengan en la nueva sociedad el 80% del
capital que tenían en las empresas absorbidas.
Ejemplo: Sociedad “A” (K: 100.000) es absorbida por Sociedad “C” (K: 300.000). La
sociedad “A” tiene que llevar a “C”, como mínimo, el 80% del capital que tenía
(80.000).
FI

B) ESCISIÓN O DIVISIÓN:
- Una empresa existente destina parte de su patrimonio a otra empresa ya existente.
Requisito: el valor de la participación de la empresa escindida, en el capital de la
empresa continuadora (nueva empresa) sea, por lo menos, el 80% del capital que se
destinó a la continuadora.


- Dos o más sociedades destinan parte de su patrimonio a la creación de una nueva


sociedad.
Requisito: el valor de la participación de las sociedades escindidas, en el capital de
las nuevas sociedades, sea el 80% del capital que se destinó a esa nueva sociedad.
- Una empresa destina parte de su patrimonio a una nueva sociedad.
Requisito: el 80% del capital de la nueva sociedad pertenezca, por lo menos, al
capital de la empresa antecesora.
- Una sociedad que se escinde completamente en 2 o más empresas jurídicas o de
economía independiente. (Disolución completa).

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Requisito: el 80% del capital de las nuevas empresas, consideradas en su conjunto,
pertenezcan a la sociedad que se escindió.

C) VENTAS Y TRANSFERENCIAS ENTRE EMPRESAS QUE CONTENGAN UN MISMO


CONJUNTO ECONÓMICO:
- 1er Requisito: por lo menos el 80% del capital de la empresa continuadora,

OM
pertenezca al capital de la empresa antecesora.
- 2do Requisito: los titulares de empresas antecesoras deberán mantener,
individualmente en la empresa continuadora, el 80% del capital que tenían en la
empresa antecesora.

Requisitos grales para todas:


● Comunicación AFIP
● Mantener 2 años la actividad
● Mantener la participación del 80% por 2 años

.C
● Mantener 2 años cotizar en bolsa (si es que tiene esta característica)
● Comunicación e inscripción en el registro de actividades comerciales

Requisitos grales para fusión o escisión:


DD
1) Mantenimiento de capital: los titulares de las empresas antecesoras deberán
mantener, por lo menos por 2 años desde la fecha de reorganización, un importe de
capital no menor al que dicte la ley en la empresa de reorganización.
2) Puesta en marcha: Se exige que a la fecha de reorganización, las empresas que se
están reorganizando se encuentren desarrollando actividades (en marcha).
Puede pasar que esas empresas dejen de operar (cese de actividades); si pasa
esto, el cese de actividades no puede ser mayor a 18 meses anteriores a la fecha de
LA

reorganización.
3) Mantenimiento de la actividad: las empresas continuadoras deben mantener por 2
años, desde la fecha de reorganización, las actividades iguales o similares a las que
tenían en empresas antecesoras (Requisito exclusivo para empresas
continuadoras).
4) Actividades anteriores a la reorganización: que las empresas antecesoras hayan
realizado actividades similares o iguales, 12 meses antes de la fecha de
FI

reorganización o 12 meses antes del cese de actividades. Siempre y cuando cumpla


el requisito de puesta en marcha. (Requisito exclusivo para empresas
antecesoras).
5) Comunicación a la AFIP: avisar fecha de reorganización. El plazo para comunicar a
AFIP será de 180 días, desde el momento de la reorganización.
6) Publicación e inscripción en registro público de comercio y formalidades de ley de


sociedades.

Si se cumplen estos requisitos, no queda gravado el impuesto al momento de la


reorganización de empresa.

ART 76) Traslado de empresas antecesoras a empresas continuadoras


- Quebrantos impositivos no prescriptos (ej: Quebranto de IIGG).

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- Franquicias impositivas, régimen promoción: exenciones o diferimiento de
impuestos. Siempre que la empresa continuadora cumpla con los requisitos mínimos
para el ingreso al régimen promoción.
Requisitos adicionales: los titulares de empresas antecesoras hayan mantenido durante 2
años anteriores a la fecha de reorganización, al menos el 80% del capital que posean a la
fecha de reorganización.

OM
Los criterios de empresa antecesora debe continuar en empresa continuadora (por ejemplo,
sistema de previsión, imputación de amortización). En caso de cambiar el criterio, habrá que
comunicarle a la AFIP de dicho cambio.

¿Qué sucede cuando no se cumple alguno de los requisitos?


Ejemplo: en empresa en marcha
Pasan a tener otros efectos impositivos (efectos de condición resolutoria):
Si no pagaron impuesto por esta reorganización, pagarán impuestos por todo lo que no

.C
pagaron por no cumplir requisitos.

PRECIOS DE TRANSFERENCIAS
DD
Testear o verificar que los precios de transacciones hayan sido pactadas como partes
independientes (como un tercero sin interés de lucrar uno sobre otro).

ART 8) Supuestos de Precios de Transferencias


Las exportaciones son de Fuente Argentina, y las importaciones son de Fuente Extranjera.
A) Para operaciones de exportación e importación de bienes con compañías
vinculadas.
LA

Suponiendo que la empresa Argentina tiene quebranto y la empresa de EEUU tiene


ganancias y paga.
EEUU: manipular precios; que no pase el Quebranto de Argentina; elevar los costos y
abonar menos impuestos en EEUU.
B) Exportación o importación de bienes, con cualquier país no cooperante o de baja o
nula tributación
C) Cuando exporto o importo commodities el precio debe ser el de público
FI

conocimiento (precio más transparente), salvo prueba en contrario se debe justificar vía
precio de transferencia.
D) Si se supera un parámetro de venta aun en partes independientes se debe notificar
afip distinta info (no darle importancia)

ART 14) Sucursales y filiales de empresas extranjeras




En caso que la Sucursal no lleve contabilidad separada para determinar la ganancia de


Fuente Extranjera, se deberá separar la contabilidad.
Cualquier transacción que haga una sociedad con alguna sociedad vinculada del exterior se
deberá hacer por precio de transferencia.

ART 15) Precios de Transferencia


Cualquier transacción de un país no cooperante, o de baja o nula tributación, también se va
tener que testear mediante precio de transferencia.
Cualquier transacción se testea por medios de transferencia:

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- Entre empresas vinculantes
- Compañía de países de baja o nula tributación
Cuando no se pueda determinar la Fuente Argentina, se deberá buscar una empresa de
características y operaciones similares para definir los precios de transferencia.
El rango (similar a un promedio entre las transacciones) a utilizar debe ser el más apropiado
para cada tipo de transacción.

OM
5 métodos que hay para testear las transacciones (de lo más directo a lo más indirecto):
- Precios comparables entre partes independientes
- Precios de reventa fijados
- Costo + Beneficios
- División de ganancias
- Del margen neto de la transacción

.C
En importación o exportación de mercaderías, el intermediario internacional no sea el
exportador en origen o el importador en destino de la mercadería (un tercero a la
transacción). Se tiene que testear que la remuneración del intermediario sea el de mercado.
Cuando sea:
A) Intermediario se encuentre vinculado con el sujeto local en término al ART 15.
DD
B) Intermediario internacional no esté comprendido en el inciso anterior, pero el exportador
en origen o el importador en destino, se encuentre vinculado con el sujeto local respectivo
en los términos del artículo incorporado a continuación.

Para operaciones de exportación con commodities, pero que el intermediario sea de baja o
nula tributación, se debe demostrar con contrato la justificación del precio.
Sino: AFIP presumirá que el valor de la mercaderia sera el de embarque.
LA

ART 15.1) Vinculación Económica


Vinculación cuando un sujeto o persona, con quien se realicen transacciones, estén
conectadas directas o indirectas a la dirección o control de las mismas personas humanas o
jurídicas. Sea por su capital, grado de acreencias o cualquier tipo de influencia de toma de
decisiones
FI

ART 15.1.1) Jurisdicciones No Cooperantes


Países o jurisdicciones que no tenga acuerdos de intercambio de información en materia
tributaria o un convenio para evitar la doble imposición internacional.

ART 15.1.2) Jurisdicciones de Baja o Nula Tributación


Países o jurisdicciones en territorios con regímenes tributarios especiales,que tengan una


alícuota menor al 60% a la alícuota Argentina, son de baja o nula tributación.


Para testear transacciones con vinculadas o países no cooperantes, o baja o nula
tributación, se deberán hacer los métodos de valuación indicados.

IMPUESTO A LOS DEBITOS Y CREDITOS


Objeto: se preveen 3 situaciones:

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1er Inciso) Impuesto alcanzado a los débitos y créditos de cuentas bancarias de
entidades financieras.
2do Inciso) Operaciones de entidades financieras, quien solicita movimientos de
fondos y no utiliza cuentas bancarias.
3er Inciso) Residual: situación prevista por el empleador. Hay movimientos de
fondos y se encuentra alcanzado el impuesto por propios o terceros.

OM
Sujetos: ¿Sobre quién recae dicho impuesto?
- Titulares de cuentas bancarias (del 1er Inciso)
- Ordenantes o beneficiarios (del 2do Inciso)
- Quienes efectúan los movimientos (del 3er Inciso)

Hecho Imponible:
- Del 1er Inciso) Se perfecciona cuando se genera el débito o crédito bancario.

.C
- Del 2do y 3er Inciso) Se perfecciona cuando se realiza el movimiento de fondo.

La recaudación se da a través de entidades financieras. De esta manera, es fácil de


recaudar mediante el Banco y la evasión de este impuesto es prácticamente nula.
DD
Exenciones:
- Subjetiva: repartición del Estado; entidades religiosas; misiones diplomáticas
(siempre que haya reciprocidad).
- Objetivas: débitos y créditos por salarios, jubilaciones y pensiones; débitos y créditos
en cuentas corrientes para constitución de plazo fijo; acreditaciones en cuentas
corrientes; débitos vinculados a préstamos
LA

Base: Monto bruto de transacción, sin ningún tipo de deducción.


Se acredita contra el IG.

Alícuota:
- En salida: del 0,6%
- En entrada: del 1,2%
Alícuotas reducidas:
FI

- Para aquellos que están exento de Ganancias: del 0,25%


- Para entidades puntuales con tarjeta de crédito: del 0,075%


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