IMPUESTOS - DASSO 2do Parcial
IMPUESTOS - DASSO 2do Parcial
IMPUESTOS - DASSO 2do Parcial
Todos aquellos sujetos que forman parte del Artículo 69 (Sujetos Empresa).
Según el Artículo 2, Inciso 2 gravan impuesto por “Teoría del Balance”.
OM
Resultado Impositivo.
.C
Inc A) Gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.
Se trata de aquellos gastos que reduzcan o mermen de algún modo el patrimonio y estén
dirigidos a obtener ganancias, por q a efectos de su deducción es necesario la existencia de
la actividad. Ejemplo: gastos de propaganda, de representación, aquellos con el fin de
DD
agasajar a un cliente efectivo o potencial.
Una vez q el contribuyente hubiese optado por el sistema de previsión, su variación solo
será posible previa autorización de la AFIP.
FI
OM
● Declaración de la quiebra del deudor: se configura con la declaración de la
quiebra, independiente de q este haya sido solicitada por el propio deudor o por un
acreedor.
● Desaparición fehaciente del deudor: el deudor desaparece del país o del lugar
donde realiza sus operaciones, sin q sea posible su ubicación.
.C
Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro
- El crédito en cuestión debe tener una morosidad mayor a 180 días de producido su
vencimiento.
- Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condición de moroso y
reclamado el pago del crédito vencido.
- Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso.
FI
Si la previsión arroja un excedente sobre los quebrantos del ejercicio, el saldo no utilizado
deberá incluirse entre los beneficios impositivos, Igual tratamiento deberá hacerse con
relación a las sumas recuperadas sobre créditos ya castigados.
OM
cuales se efectúan con el propósito de llegar a la propia producción de materias primas q se
utilizan en el proceso de manufactura.
similares
.C
Inc D) Compañías de seguro: reservas matemáticas y para riesgos en curso y
La parte de utilidad del ejercicio q el único dueño o las entidades comerciales o civiles
paguen a los empleados u obreros en forma de remuneración extraordinaria, aguinaldo u
OM
Se podrá deducir hasta la suma de $630,05 anuales por cada empleado en relación de
dependencia incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y
pensiones.
.C
Inc I) Gastos de representación
Los efectivamente realizados y acreditados hasta la suma de 1,50% del monto total de las
remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal, al personal en relación de dependencia
excluidas las gratificaciones y retribuciones extraordinarias a q se refiere el Inc G) del
DD
artículo 87.
Este concepto tmb es deducible cuando se relacione con la obtención de rentas de cuarta
categoría.
Requisitos: su cómputo debe ser respaldado por los comprobantes de esos gastos y estará
condicionado a la demostración de causalidad q los liga a las ganancias gravadas y no
beneficiadas por exenciones.
FI
OM
conceptos. Es decir, compara asignación individual a cada director por asamblea con el
tope ($12500) que figura en la ley. De los 2 tomo el menor.
Ejemplo:
.C
Tope 2: el 25% de la Utilidad Contable del ejercicio.
La utilidad contable es obtenida después de detraer el impuesto a las ganancias del
DD
ejercicio.
Para Persona Física: El director gravará hasta lo que la empresa se dedujo. El excedente es
no computable (tengo una justificación patrimonial) en cabeza del director.
Se aplica siempre y cuando la empresa tenga un impuesto determinado positivo, me lo
puedo deducir. En caso que el resultado de la empresa da quebranto, no puede deducir
dichos honorarios la empresa y el director grava todo lo que obtuvo.
FI
Ejemplo:
Resultado impositivo S.A.: $10000
Impuesto determinado: $3000
Honorarios: $15000
El director:
Grava: $12500
Impuesto no computable: $2500
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
OM
Inc B) Intereses de capital invertidos por socios o dueños en las sociedades de
personas y empresas.
No serán deducibles los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio de las
empresas incluidas en el Art 49 Inc B), como tampoco las sumas retiradas a cuenta de las
ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto q importe un retiro a cuenta de
utilidades.
.C
Cuando se demuestre una efectiva prestación de servicios, se admitirá deducir (siempre
que este facturado y demostrado fehacientemente) hasta el límite de lo que se le pague a
un tercero por una tarea similar.
son:
- El 3% de las ventas o ingresos q se tomen como base contractual para la
retribución del asesoramiento.
- El 5% del monto de la inversión realizada con motivo del asesoramiento.
OM
Inc G) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o reservas
de la empresa.
.C
Inc I) Donaciones que no formen parte del Inc C) del Art 81). Tampoco son deducibles
las prestaciones de alimentos.
OM
● Conversión: significa el TC a utilizar.
● A partir de q momento se generar las diferencias de cambio. En los Bs de Cambio y
de uso se genera la diferencia de cambio en el momento de despacho a plaza
(momento en q entro al país).
● En q momento se determina la diferencia de cambio:
- Se determina al cierre del ejercicio, a eso se lo denomina Reevaluación anual de
saldos impagos; o,
- En el momento de la venta a eso se lo denomina diferencia total o parcial de pago.
.C
DIFERENCIAS DE CAMBIO – LEY ART 27/28 y DR 97/98/100/101/131
Los bs introducidos en el país o dados o recibidos en pago, deben ser valuados en pesos a
la fecha de su recepción en pago, salvo disposición especial.
DD
Tipos de cambio
Para contabilizar las operaciones en mon extranjera debe seguirse un sistema uniforme y
las operaciones se convertirán al TC comprador o vendedor, conforme a la cotización del
BNA al cierre del día en q se concrete la operación.
- TC COMPRADOR: para revaluar los saldos y pagos q corresponden a créditos en
moneda extranjera.
LA
- Al TC del día de entrada (en el caso de la compra; fecha del despacho a plaza) o de
salida (en el caso de la venta) de las mercaderías o bs si se trata de operaciones de
crédito.
OM
BIENES DE CAMBIO
ART 51 Es el 1° eslabón del EERR:
VENTAS – CMV = RESULTADO BRUTO
CASO 1
.C
La valuación contable no siempre será la misma que la impositiva, por lo tanto, debemos
hacer ajustes por Columna 1 o por Columna 2.
CONTABLE IMPOSITIVO
DD
SITUACIÓN A
SITUACIÓN B
SITUACIÓN C
Venta
Situación A s - EI - Compras + EF = Rdo. Bruto
OM
Ajustó Inventario Inicial, 2 opciones para determinarlo:
SITUACIÓN A Columna I Columna II
.C
Opción 2: Anulo Inv. Inicio
OM
ART. 52 Valuación Existencia
A) 3 tipos de bienes: Mercaderías de reventa, Materias Primas, Materiales
3 posibilidades para valuar:
● Mirar si en los últimos 2 meses del ejercicio hubo compras de ese bien. Si hubo,
considerar el costo de la última compra. Ese valor se le asigna a todas las unidades
del inventario.
.C
Costo última compra = Precio contado + Gastos Directo de compra
DD
¿Siempre es la última compra?
No, la compra tiene que ser representativa. Es decir, tiene que responder a
volúmenes normales de operación.
En caso de que la última compra no sea representativa, ir a la anterior.
Siempre tiene que cumplir la condición de ser una compra representativa.
● En aquellos casos donde no hubo compras dentro de los últimos 2 meses del
ejercicio, tengo que mirar la última compra que se hizo en el ejercicio (Es decir, si
LA
En este caso, el último costo de compra se va a tener que actualizar desde la fecha
de la compra hasta la fecha de cierre del ejercicio. La compra tiene que cumplir la
condición de ser representativa.
FI
actualizarlo desde el inicio del ejercicio a fecha de cierre del ejercicio actual.
Ejemplo:
12/2018 compre 200 unidades (compra representativa) * $40.
La compra al ser representativa la utilizo para medir todas las que tengo en existencia al
cierre.
EF: 1000 unidades * $40.
3 sistemas de valuación:
OM
● Tomar precio de la última venta que hubo en los últimos 2 meses del ejercicio. Tener
en cuenta de que la operación de la venta tiene que cumplir el requisito de ser
representativa.
Los gastos directo de venta, pueden ser comisiones a vendedores, fletes, seguros.
Todo lo que se gasto de comercialización es gasto directo de venta.
.C
El MUN (Margen de Utilidad Neta) se calcula de la siguiente manera:
Utilidad Neta / Ventas = % Proporción
DD
La utilidad neta sale de mi EERR.
● Si no tuve venta en los últimos 2 meses, ver los 10 meses restantes donde tuve la
última venta. Dicha venta tiene que ser representativa y además tengo que
actualizar desde el momento de la venta al cierre del ejercicio.
Valor Impositivo Prefabricado * % Grado de Avance del Producto = Costo Producto en Proceso
Según el ART 56 tengo que comparar estos costos con mi costo en plaza
El Costo en Plaza es = Costo Reposición al Cierre
Si mi Costo en plaza es menor a mi valor impositivo, utilizo el costo en plaza para valuar el
bien.
OM
D) Hacienda
E) Cereales
F) Sementeras
Estas últimas 3 del ART 52 (D, E, F), son muy particulares. No tener en cuenta.
ART 75 D.R.)
● Costo última compra: operaciones realizadas de contado + todos los gastos que son
.C
necesarios para poner el producto listo para vender (ejemplo: acarreos, fletes)
● Precio última venta: operaciones realizadas de contado.
● Gastos de Venta: son los que están directamente relacionado con la venta.
● MUN: visto anteriormente.
DD
● Costo de producción: no debe superar al valor de plaza de cierre del ejercicio.
BIENES PERSONALES
Ventajas
OM
● El patrimonio es uno de los métodos para medir la capacidad contributiva, por lo que
el impuesto a los bienes personales recaería sobre la gente que tenga capacidad
contributiva (causa de los impuestos).Exteriorización de la capacidad contributiva (el
patrimonio de “reserva de poder adquisitivo”). Supuestamente quien tiene bienes, se
encuentra bien, por lo que puede tributar por ellos.
.C
Equidad, como la idea de justicia tributaria. Si dos personas no tienen rentas pero
una tiene bienes, se supone que la segunda se encuentra mejor.
Comparación entre dos personas q no tienen rentas: un millonario y un mendigo.
Ninguno gana dinero pero el millonario tiene bienes para satisfacer sus necesidades.
DD
● Se considera un instrumento productivista (motivaría a las personas a hacer
funcionar sus bienes y genera productividad). Si ponen los bienes a trabajar,
generarán una renta que además de disfrutarla les permitirá el pago del impuesto (si
lo tengo sin trabajar, debo pagarlo igual). En caso de q no hagan nada con ese
patrimonio, el mismo se considerara ocioso e improductivo.
LA
● Permite un mayor control del impuesto a la renta (se efectúa un cruce de información
entre los bienes que posee la persona y la fuente de recursos que se destinó a la
obtención de esos bienes). El fisco con la DJ de bs tiene una herramienta para
evaluar si esta persona tributo el impuesto a la renta como corresponde.
Desventajas
● Se aleja del principio de capacidad contributiva. El impuesto termina recayendo (por
problemas administrativos del impuesto) en la propiedad tangible e inocultable. Es
un problema recaudarlo (se podría ocultar el patrimonio y no pagar el impuesto
respectivo). Si dos personas tiene un PN de 1.000.000 ARS, una con 5 casas y otra
con efectivo de bajo del colchón, el impuesto termina recayendo sobre la primera,
pese a que ambas tienen la misma capacidad contributiva.
OM
un impuesto sobre los bienes productores de beneficios. Se va a fijar en la seguridad
jurídica del país. (ejemplo: corralito). Cuando las condiciones del país no generan
confianza los agentes económicos no van a invertir por la sola existencia del
impuesto, tiene q haber condiciones político sociales q le hagan pensar q la
inversión es segura.
.C
porq el mismo IG puede efectuar ese discriminación.
● Económico
Lo q cuesta este impuesto, tiene q tener una relación con lo q se cobra,
El impuesto a los bs personales significa el 1% de lo q recauda el gobierno.
LA
● Internacionales
Pocos países cobran Impuestos sobre bienes personales.
La mayoría de los países q tienen este impuesto permiten computar deudas. El mundo
cobra el impuesto a la herencia.
TÉCNICA
FI
Sujeto: Personas Físicas y Sucesiones Indivisas. En principio las personas no tienen q ver
Esta es una solución para q la PH pague por ese bien, q genera la obligación impositiva q
se trasladó a una sociedad extranjera. La ley luego le permite recuperar ese impuesto
pagado.
OM
Otra particularidad
El reglamento menciona q si una persona de nacionalidad extranjera por un periodo no
mayor a 5 años viene acá a trabajar va a tributar sobre las ganancias gravada por lo bienes
q tienen en el país.
Lo pago como si fuera un sujeto argentino con la respectiva DJ. Paga por lo impuestos q
tiene en Argentina independientemente de q los haya adquirido antes de los 5 años.
.C
Exenciones
● Los bienes personales porq generar Ganancia Mínima Presunta. Pero tienen q
presentar DJ y pagar.
- Bs muebles derogable
- Automotores
- Otros bs muebles registrables
OM
- Participaciones sociales
- Empresas unipersonales
Valuación
INMUEBLES
● .C
Los inmuebles ubicados en el exterior se valúan a VALOR DE PLAZA (al 31/12)
DD
● Los inmuebles ubicados en argentina se valúan a VALOR RESIDUAL IMPOSITIVO
- Adquiridos: costo de adquisición actualizado – amortizaciones acumuladas al
31 de Dic. (valor residual impositivo)
El costo de los inmuebles no podrá ser inferior al de la base imponible fijada a los efectos
del pago de impuestos inmobiliarios (Tope mínimo, valuación fiscal).
OM
AUTOMOTORES Y AERONAVES
- Se valúan por el valor residual impositivo en Argentina.
- Se valúan por el valor en plaza en el Exterior.
En los automotores ubicados en Argentina, el valor residual impositivo no podrá ser menor
al valor de tabla. No se compara con el valor de plaza por mas q el valor real sea menor.
.C
Ejemplo: si compro un auto en 2014 en $500.000 y ahora en 2018 el valor de tabla es de
$300.000.
El valor residual al 31/12 sera $0.
El valor de tabla será $300.000.
DD
(*)La comparación con el valor de tabla se debe hacer durante la vida útil del bien, por q el
valor a computar será $0.
anterior hábil.
Si envió plata al exterior tiene q haber estado como mínimo por 30 días antes al 31/12 para
considerarse del exterior, en caso q no cumpla se considera de Argentina.
BIEN
El bien primero tiene q estar en Argentina y si lo llevo al exterior tiene q haber estado por 6
meses.
OM
TÍTULOS PÚBLICOS Y DEMÁS VALORES
Incluidos también los emitidos en moneda extranjera (excepto accs de SA y Sociedades en
comandita)
- Si cotizan: al último valor de cotización al 31/12
- Si no cotizan: tenes q tomar el costo incrementando intereses, actualización y
diferencias de cambio q se hubieran devengado a una fecha determinada.
.C
Si hay acciones, son no computables. Se valúan a VPP del último balance cerrado, es decir,
en función a la cantidad de accs q tenes.
ejercicio.
Grava sobre los siguientes sujetos: Sociedades; Asociaciones; Empresas de Explotaciones
Unipersonales; Personas Físicas Titulares de Inmuebles Rurales; Fideicomisos No
Financieros; Establecimientos Estables; FCI.
Exenciones:
Bienes exentos:
- En sociedades, las participaciones en el capital de sociedades que son sujetas del
impuesto.
- En fideicomisos, las participaciones en fideicomisos, excepto aquellos que son financieros.
- En FCI, las cuotas partes de fondo común cerrada.
NO Activos:
Formado por saldos pendiente de integración del capital:
- El 25% obligatoria en la constitución: es activo
- El 75% restante con plazo a 2 años: NO es activo
OM
- Aumento de Capital: NO es activo
Bienes NO Computables:
- Bienes Muebles Amortizables e Inmuebles:
Valor residual de Bienes Muebles Amortizables e Inmuebles, son no computables, en el
ejercicio que los compró y en el posterior (1º y 2º ejercicio).
Se excluye a los rodados. Los rodados SI son computables
- Construcción nuevos edificios o mejoras:
.C
Se aplican en el ejercicio que construyó y en el siguiente. Siempre es para la construcción
de un nuevo edificio, no para la compra del mismo.
Valuación de Bienes:
BIENES DEL PAÍS
DD
● Bienes de cambio: misma valuación que en IG.
● Bien Mueble Amortizable: Costo actualizado - Depreciación Acumulada (será
actualizado si opero Ajuste por inflación).
● Créditos: Valor nominal + Intereses o Actualización. (Si es moneda extranjera tomar
tipo de cambio comprador).
● Créditos Impositivos: Anticipos, pago a cuenta, retenciones (lo puedo restar al ID).
LA
.C
¿Cómo es el mecanismo de pago a cuenta con el mecanismo del IG?
Me fijo en el mismo ejercicio: IGMP y IG.
El IG puedo tomarlo como pago a cuenta en IGMP. Nunca me puede generar saldo a
DD
favor, siempre termino pagando el mayor de los impuestos de esta manera.
CASO 1
LA
FI
CASO 2
OM
.C
DD
DEDUCCIÓN DE INTERESES (préstamos financieros):
ART 81 inc a 4to párrafo;
Las sociedades comprendidas en la 3era categoría, podrán deducirse intereses de créditos
hipotecarios contraídos con: sujetos (residentes o no de la argentina) y vinculadas.
Los intereses también comprenden diferencias de cambio y actualizaciones generadas por
pasivos que los originan.
LA
Además los intereses quedarán sujetos al momento del pago o las normas de retención
vigentes.
Se excluyen las deudas generadas por adquisiciones de bienes, locaciones y prestaciones
de servicios relacionados con el giro del negocio.
Pudiendo deducirse en el periodo al que corresponda su imputación atendiendo a las
siguientes condiciones:
- del balance impositivo al que corresponda la imputación, no puede superar
FI
OM
COSTO COMPUTABLE:
¿Qué se entiende por costo computable a los efectos fiscales?
Pcio. Venta - Costo Computable = Resultado Impositivo
El Costo Computable se calcula actualizando los costos hasta la fecha de enajenación del
bien.
.C
ART 58) C.C. para Bien Mueble Amortizable
a) Bienes Adquiridos: el costo de adquisición desde fecha de compra hasta fecha de
enajenación (actualizado).
Se restan las amortizaciones ordinarias sobre costo de adquisición actualizado por
DD
período de vida útil.
b) Bienes construidos, fabricados o elaborados: se suman las inversiones y se
actualizan. Se actualiza desde la fecha de inversión hasta la fecha de finalización de
la construcción.
Luego el c.c. se determina desde fecha de fin de construcción hasta fecha de
enajenación.
Se restan las amortizaciones ordinarias luego de determinar la suma actualizada del
LA
bien.
c) Bienes de Cambio afectado como Bien de Uso: la determinación es igual que los
bienes adquiridos.
El costo de adquisición es igual al valor impositivo que figura en el inventario inicial
del ejercicio de afectación. Actualizo desde fecha de compra hasta la fecha de
enajenación.
Comienzo a restar las amortizaciones en el ejercicio que se afecta como bien de uso
FI
OM
ART 60) C.C. para Bienes Inmateriales
Se determina el C.C. de la siguiente manera:
Costo adquisición (actualizado desde fecha de adquisición hasta fecha de enajenación).
Tener en cuenta si el sujeto ajusta por inflación.
Algunos bienes inmateriales deducen amortizaciones (ejemplo: patente), y otros no deducen
amortizaciones (ejemplo: valor llave).
.C
ART 61) C.C. para Acciones, Cuotas o Participaciones Sociales
El costo se actualiza desde fecha de compra hasta fecha de transferencia (no hay
amortizaciones para deducir). Se ajusta por inflación si es que corresponde.
Hacer un sistema PEPS.
- Para acciones liberadas de pago: costo de adquisición = valor nominal.
DD
- Las acciones que se reciban (a partir de octubre de 1985) como dividendos exentos. No
puedo tener costo computable, es decir, el precio de venta = al resultado impositivo.
VENTA Y REEMPLAZO:
La finalidad de venta y reemplazo es que las empresas reinviertan y actualicen sus bienes
de uso, evitando que el impuesto sea más gravoso en el momento de las ventas.
Produciendo con esta opción un diferimiento del impuesto al descontarse un cuota menor
en la amortización.
Se podrá optar para bienes muebles amortizables e inmuebles que estén afectados a la
obtención de renta.
OM
- Solamente afectar el resultado por la venta del bien mueble amortizable a otro bien
mueble amortizable. No necesariamente tiene que ser de la misma naturaleza el
bien mueble amortizable.
- Deber de informar:
●
.C
La AFIP tiene que saber que el contribuyente hace este mecanismo de venta
y reemplazo.
DD
● El tiempo para informar es hasta el vencimiento de la DDJJ del IG,
correspondiente al ejercicio en el que realizó la venta.
Ejemplo 1:
Resultado venta = 10.000 (abril 2018)
1° Caso: compro bien a 22.000 (octubre 2018)
2° Caso: compro bien a 8.000 (octubre 2018)
LA
FI
Ejemplo 2:
Costo de incorporación del bien: 22.000 (abril 2018)
Resultado por venta: 10.000 (febrero 2019).
Vida útil del bien incorporado: 2 años
OM
Reconozco en el 2019 la amortización que hice en exceso en el 2018. Es decir, amortice en
exceso 5.000 (11000-6000). Lo que amortice demás en 2018, lo declaró como ganancia en
el 2019.
Inmuebles:
- Tiene que estar afectado como bien de uso, como mínimo, 2 años en el Patrimonio.
Ejemplo: para venderlo como bien de uso en Octubre 2018, debe estar afectado
como bien de uso, como mínimo desde Octubre 2016.
-
como nuevo bien.
.C
Porcentaje de reinversión: se puede utilizar como utilidad aquello que se invierte
Ejemplo:
Precio de venta: 30.000
Costo computable: (20.000)
LA
1°Caso:
Valor de origen de inmueble de reemplazo: 40.000
Lo comparo con el precio de venta (30.000) para ver si lo reutilice para la compra.
40.000 / 30.000 > 1
FI
Cuando la relación es mayor o igual a 1, puedo utilizar el 100% del resultado de la venta en
la reinversión del nuevo bien.
Valor de origen = 40.000
Rdo por venta = (10.000 * 100%)
V. origen impos. = 30.000
2°Caso:
Valor de origen de inmueble de reemplazo: 15.000
Si hago la relación:
15.000 / 30.000 < 1
Cuando no reinvierto todo aquello que utilice en la venta, solo puedo aplicar el porcentaje
que obtuve en la comparación.
Valor de origen = 15.000
Rdo por venta = (10.000 * 50%)
V. origen impos. = 10.000
Costos de Construcción:
- Puede ser afectado un inmueble en construcción.
OM
- Requisito importante: Entre la fecha de venta de inmueble y la fecha de inicio de
construcción, el plazo máximo que puede transcurrir es de 1 año.
El plazo de construcción, como máximo, es de 4 años.
Ejemplo:
Venta Inmueble: 100.000 (octubre 2018)
Inicio de construcción: septiembre 2019.
Plazo máximo de construcción: septiembre 2023.
.C
Si termino de construir en diciembre 2023, no puedo utilizar la opción de venta y reemplazo.
En el período 2023, actualizo desde el inicio del ejercicio que perdí la condición de venta y
reemplazo hasta el cierre del ejercicio.
Traslado la utilidad de la venta al 2023, que es cuando perdí la condición de venta y
DD
reemplazo.
DESUSO:
Art 95) Cuando alguno de los bs amortizables, salvo los inmuebles, quedarán fuera de uso
(desuso), el contribuyente podrá optar entre alguna de las siguientes opciones:
LA
Ejemplo:
OM
Rdo x Venta = 15.000
Costo Comp. = (1.000)
Rdo. Impositivo = 14.000 Gcia del ejercicio
.C
En el año 9 mi Resultado Impositivo queda determinado de la siguiente manera:
Rdo x Venta = 15.000
Costo Comp. = (5.000)
Rdo. Impositivo = 10.000 Gcia del ejercicio
DD
DIVIDENDOS
Se incorporó un sist de gravabilidad de las rentas, q dispone una retención con carácter de
pago único y definitivo, la cual va a proceder cuando la utilidad distribuida exceda a las
ganancias determinadas sobre la aplicación de la ley.
LA
Los dividendos contables deben compararse con las utilidades impositivas exteriorizadas en
las DJ.
Metodología de cálculo
- Cuando los sujetos comprendidos en el Apartado 1,2,3,6 y 7 del Inc A) del ART 69
FI
OM
Con respecto a las “Ganancias acumuladas” no se deben considerar otros conceptos q
tengan su origen en otras leyes.
ART 102.1 DR
El dividendo surge de los Rdos Acumulados.
Cualquier ganancia q distribuya (ej: reserva legal) también estará sujeta al “Impuesto
Igualación”.
.C
A partir de la reforma los dividendos están gravados para las Personas Físicas, la NO
compatibilidad sigue estando para las sociedades.
EJEMPLO:
FI
GANANCIAS A CONSIDERAR
OM
- IG pagado por el o los periodos fiscales de origen de la ganancia q se distribuye.
(Aj -)
- Los dividendos o utilidades q provienen de otras soc de capital no computados
en la det de la ganancia imponible, en el o los periodos fiscales de origen de la ganancia
q se distribuye. (Aj +)
dividendos o utilidades.
.C
Establece una serie de presunciones para evitar situaciones q encubran distribuciones de
Límite
Los q excedan este límite estarán sujetos a la presunción del Art 73 (Intereses presuntos)..
OM
ART 73 Disposiciones de fondos o bienes a favor de terceros
Toda disposición de fondos o bs efectuados a favor de terceros por parte de los sujetos del
Art 49 Inc A) y q no responda a operaciones realizadas en interés de la empresa hará
presumir una ganancia gravada en cabeza de la sociedad acreedora.
Surgirá de computar:
-
.C
Determinación de la ganancia gravada presunta
hubo devolución y q los interés q corresponden a dicho monto no han sido objeto de la
cancelación antes aludida.
Ej: si se efectúa un préstamo de $10.000 el 25/7 y cuya devolución opera el 23/11, los int se
devengarán hasta esta fecha. Pero si se otorga un mismo préstamo por el mismo monto el
14/2 se presumirá q no hubo devolución, por lo q la operatoria devengara int desde el 25/7
hasta la fecha en q se devuelvan los $10.000 prestados el 14/2.
FI
Situaciones especiales
Las sumas anticipadas a directores, síndicos y miembros del consejo de vigilancia en
concepto de honorarios se consideran operaciones propias del giro de la empresa, no
correspondiendo aplicar la presunción relativa a la disposición de fondos de terceros, si
estos anticipos no exceden el importe fijado por la asamblea correspondiente al ej en el cual
se adelantaron y siempre q estos adelantos esten individualizados y registrados
contablemente.
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
ART 74
Comprende a quienes realicen construcciones, reconstrucciones y reparaciones de
OM
cualquier naturaleza para terceros.
Pero cuando las obras afecten dos o más períodos fiscales, hay q considerar:
.C
- Si la duración de la obra no excede 1 año, el rdo bruto podrá computarse en el
ejercicio en q se termine la obra.
- Si la obra afecta más de un periodo fiscal y duran más de un año, el contribuyente
podrá optar por 2 métodos.
DD
Métodos
● Asignando a cada periodo fiscal el beneficio bruto q resulte de aplicar, sobre los
importes cobrados, el porcentaje de ganancia bruta previsto x el contribuyente para
toda la obra.
● Asignando a cada periodo fiscal el beneficio bruto q resulte de deducir, del importe a
cobrar por todos los trabajos realizados en este, los gastos y otros costos de tales
trabajos.
LA
Las dif q existan entre la imputación realizada y la utilidad bruta final de toda la obra se
FI
El Fisco si lo considera justificado podrá autorizar ese tratamiento para las obras q demoren
más de un año, cuando tal demora sea motivada por circunstancias especiales.
Una vez q se elige el método, este deberá ser aplicado a todas las obras, trabajos, etc, q
OM
Sujetos del impuesto: Persona Física y Sucesión Indivisa.
En los casos de cambio o permuta, se consideran sujetos a todas las partes intervinientes
de la operación, siendo contribuyentes cada una de las mismas, sobre el valor de los bienes
que transfieran.
Exenciones
.C
- Transferencia de inmuebles pertenecientes a los miembros diplomáticos y consulares
extranjeros (incluyendo a su personal técnico y administrativo, y a sus familiares).
Dicha exención será procedente en la misma medida y sus respectivas limitaciones, sólo a
DD
condición de reciprocidad.
- Igual tratamiento que el mencionado anteriormente, se aplicará a los inmuebles de los
miembros de las representaciones, agentes y sus familiares que actúen en
organismos internacionales de los que la Nación sea parte, de acuerdo a limitaciones
que se establezcan en los convenios internacionales.
OM
REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
Implica venta y transferencia de bienes de una empresa a otra. Esto puede quedar gravado
por el impuesto.
Se intenta no gravar distintos impuestos al momento de la reorganización.
ART 77) Para no gravar impuesto, se deben cumplir varios requisitos, según el tipo de
reorganización.
A) FUSIÓN:
.C
- Fusión propiamente dicha: cuando 2 o más sociedades se disuelven, sin liquidarse,
para formar una nueva sociedad.
DD
La disolución es cuando la sociedad deja de existir. La liquidación habla de repartir
bienes patrimoniales entre empresas. En este caso, hay disolución.
Requisito: el 80% o más de la nueva sociedad, debe pertenecer al capital de la
sociedad que se disolvió.
Ejemplo: Sociedad “A1” (K: 800.000) y Sociedad “A2” (K: 500.000) se disuelven y
forman la Sociedad “B1” (K: 1.300.000). El 80% (K: 1.040.000) o más de esta nueva
sociedad debe pertenecer a “A1” y/o “A2”.
LA
- Fusión por absorción: cuando una sociedad absorbe a 1 o más empresas, sin
liquidarse. Es decir, se disuelven.
Requisito: las empresas antecesoras mantengan en la nueva sociedad el 80% del
capital que tenían en las empresas absorbidas.
Ejemplo: Sociedad “A” (K: 100.000) es absorbida por Sociedad “C” (K: 300.000). La
sociedad “A” tiene que llevar a “C”, como mínimo, el 80% del capital que tenía
(80.000).
FI
B) ESCISIÓN O DIVISIÓN:
- Una empresa existente destina parte de su patrimonio a otra empresa ya existente.
Requisito: el valor de la participación de la empresa escindida, en el capital de la
empresa continuadora (nueva empresa) sea, por lo menos, el 80% del capital que se
destinó a la continuadora.
OM
pertenezca al capital de la empresa antecesora.
- 2do Requisito: los titulares de empresas antecesoras deberán mantener,
individualmente en la empresa continuadora, el 80% del capital que tenían en la
empresa antecesora.
.C
● Mantener 2 años cotizar en bolsa (si es que tiene esta característica)
● Comunicación e inscripción en el registro de actividades comerciales
reorganización.
3) Mantenimiento de la actividad: las empresas continuadoras deben mantener por 2
años, desde la fecha de reorganización, las actividades iguales o similares a las que
tenían en empresas antecesoras (Requisito exclusivo para empresas
continuadoras).
4) Actividades anteriores a la reorganización: que las empresas antecesoras hayan
realizado actividades similares o iguales, 12 meses antes de la fecha de
FI
sociedades.
OM
Los criterios de empresa antecesora debe continuar en empresa continuadora (por ejemplo,
sistema de previsión, imputación de amortización). En caso de cambiar el criterio, habrá que
comunicarle a la AFIP de dicho cambio.
.C
pagaron por no cumplir requisitos.
PRECIOS DE TRANSFERENCIAS
DD
Testear o verificar que los precios de transacciones hayan sido pactadas como partes
independientes (como un tercero sin interés de lucrar uno sobre otro).
conocimiento (precio más transparente), salvo prueba en contrario se debe justificar vía
precio de transferencia.
D) Si se supera un parámetro de venta aun en partes independientes se debe notificar
afip distinta info (no darle importancia)
OM
5 métodos que hay para testear las transacciones (de lo más directo a lo más indirecto):
- Precios comparables entre partes independientes
- Precios de reventa fijados
- Costo + Beneficios
- División de ganancias
- Del margen neto de la transacción
.C
En importación o exportación de mercaderías, el intermediario internacional no sea el
exportador en origen o el importador en destino de la mercadería (un tercero a la
transacción). Se tiene que testear que la remuneración del intermediario sea el de mercado.
Cuando sea:
A) Intermediario se encuentre vinculado con el sujeto local en término al ART 15.
DD
B) Intermediario internacional no esté comprendido en el inciso anterior, pero el exportador
en origen o el importador en destino, se encuentre vinculado con el sujeto local respectivo
en los términos del artículo incorporado a continuación.
Para operaciones de exportación con commodities, pero que el intermediario sea de baja o
nula tributación, se debe demostrar con contrato la justificación del precio.
Sino: AFIP presumirá que el valor de la mercaderia sera el de embarque.
LA
OM
Sujetos: ¿Sobre quién recae dicho impuesto?
- Titulares de cuentas bancarias (del 1er Inciso)
- Ordenantes o beneficiarios (del 2do Inciso)
- Quienes efectúan los movimientos (del 3er Inciso)
Hecho Imponible:
- Del 1er Inciso) Se perfecciona cuando se genera el débito o crédito bancario.
.C
- Del 2do y 3er Inciso) Se perfecciona cuando se realiza el movimiento de fondo.
Alícuota:
- En salida: del 0,6%
- En entrada: del 1,2%
Alícuotas reducidas:
FI