SOLUCION EJERCICOS – TEMA 9 - IS

5. Realiza el esquema de liquidación del impuesto de sociedades de la empresa Paula Illescas

S.L relativo al año 20X0, si sabemos que el tipo de gravamen es del 25 %, partiendo de la
siguiente información:
• Resultado contable = 123.340 €
• Ajustes positivos de carácter fiscal por importe de 3.560 €
• Ajustes negativos de carácter fiscal por importe de 1.050 €
• Tiene bases imponibles de ejercicios anteriores por importe de 2.870 €.
• Tiene derecho a deducciones por valor de 1.200 €
• Tiene derecho a bonificaciones por valor de 945 €
• Ha realizado pagos fraccionados por importe de 4.200 €
Solución:
Resultado contable antes de Impuestos 123.340
+ Ajustes de carácter fiscal + 3.560
- Ajustes de carácter fiscal -1.050
- B.I negativas de ejercicios anteriores -2.870
= BASE IMPONIBLE 122.980
× Tipo impositivo 25%
= CUOTA INTEGRA 30.745
- Deducciones - 1.200
- Bonificaciones - 945
= CUOTA LÍQUIDA 28.600
- Retenciones e ingresos a cuenta
- Pagos fraccionados -4.200
= CUOTA DIFERENCIAL 24.400

6. Calcula los ajustes de carácter fiscal que debe hacer la empresa ABC, S.A en el año 20X2
partiendo de la siguiente información:

a) El año 20X1 compró 5 impresoras a un precio unitario de 90 €, contablemente amortiza un

25% al año y fiscalmente las amortizó completamente el año anterior, ya que cumplía los
requisitos para aplicar la libertad de amortización.

b) El año 20X0 compró un elemento de transporte por importe de 32.600 €, valor residual
2.600 €, contablemente lo amortiza en 5 años, fiscalmente solo puede amortizar un 16% al año.

c) Este año ha comprado un programa de ordenador por importe de 780 €, la empresa no

puede estimar la vida útil del mismo por lo que contablemente lo amortiza un 20% al año.

d) La empresa tiene un saldo de clientes por importe de 20.000 € y de deudores por importe de
5.470 €, la empresa hace una estimación global del riesgo de insolvencias, habiendo dotando
una pérdida del 5%.

Solución:
a) Año 20X1
Amortización contable = 450 × 0,25 = 112,5
Amortización fiscal = 450

Ajuste fiscal negativo de 337,5

 Año 20X2
Amortización contable = 450 × 0,25 = 112,5
Amortización fiscal = 0

Ajuste fiscal positivo de 112,5

b) Amortización contable = (32.600-2.600) / 5 = 6.000

Amortización fiscal = (32.600-2.600) × 0,16 = 4.800

Ajuste fiscal positivo de 1.200

c) Amortización contable = 780 × 0,20 = 156

Amortización fiscal = 780 × 0,05 = 39

Ajuste fiscal positivo de 117

d) Gasto contable = (20.000 + 5.470) × 0,05 = 1.273,5

Gasto fiscal = 0

Ajuste fiscal positivo de 1.273,5

3. La sociedad VFT S.A presenta los siguientes datos para realizar la liquidación del Impuesto
sobre Sociedades y determinar el gasto devengado para el año 20X0:

Beneficio antes de impuestos ....................................... 9.800 €

Tipo de gravamen .............................................................. 25%
Deducciones y bonificaciones ........................................ 1.300 €
Retenciones y pagos a cuenta ....................................... 2.800 €

Al principio de año compró un ordenador por importe de 270 €, pudiendo amortizarlo

libremente este año. La empresa contablemente estima que el elemento tiene una vida útil de 3
años, y lo amortiza mediante el sistema lineal.
Además en su contabilidad consta una multa por importe de 220 €. La empresa tiene dotada
una provisión por insolvencias de clientes de 1.500 €, el vencimiento de estos derechos se
produjo el 13 de noviembre de este año y no se cumplen el resto de circunstancias que señala
la ley para la deducción fiscal. El importe neto de su cifra de negocios ha sido de 178.500 €, y
la empresa tiene contabilizados gastos por atención a clientes por importe de 2.677,50 €.
Se pide: el cálculo de las diferencias temporarias y permanentes que se originan por la
diferencia en el criterio contable y fiscal, la liquidación y el registro contable del gasto
devengado por el I.S.
Solución:
Amortización contable del ordenador = 90 €
Amortización fiscal del ordenador = 270 €
Ajuste fiscal negativo de 180 €.
Dará lugar a un pasivo por diferencia temporaria imponible de 180 × 0,25 = 45 €.

La multa supone una diferencia permanente. Ajuste fiscal positivo de 220 €

La provisión por insolvencias supone un gasto contable de 1.500 € y un gasto fiscal de 0. Ajuste fiscal
positivo de 1.500 €.
Dará lugar a un activo por diferencia temporaria deducible de 1.500 × 0,25 = 375 €.
Importe neto de la cifra de negocios = 178.500 €
Gastos por atención a clientes = 2.667,5 €

Gasto contable = 2.667,5

Gasto fiscal = 178.500 × 0,01 = 1.785 €,
(2.667,5 – 1.785) = 882,5 € suponen una diferencia permanente. Ajuste fiscal positivo de 882,5 €

Resultado contable antes de Impuestos 9.800

+ Ajustes de carácter fiscal + 2.602,5
- Ajustes de carácter fiscal -180
= BASE IMPONIBLE 12.222,5
× Tipo impositivo 25%
= CUOTA INTEGRA 3.055,63
- Deducciones y bonificaciones - 1.300

= CUOTA LÍQUIDA 1.755,63

- Retenciones y pagos a cuenta -2.800

= CUOTA DIFERENCIAL 1.044,38

__________________________________ 31/12/X0 _________________________________

1.755,63 (6300) Impuesto corriente a (473) HP retenciones y pagos a
cuenta 2.800
a (4752) HP acreedora por impuesto
sobre sociedades 1.044,38
_____________________________________ ____________________________
375 (4740) Activos por diferencias temporarias
deducibles (1.500 × 0,25) a (6301) Impuesto diferido 375
________________________________________ ____________________________
45 (6301) Impuesto diferido (180 × 0,25) a (479) Pasivos por diferencias
temporarias imponibles 45
_______________________________________ ______________________________

4. La sociedad laboral BHY S.A que se constituyo en 20X0 presenta los siguientes datos para
realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades y determinar el gasto devengado para el
año 20X2:
Beneficio después de impuestos .................................. 32.000 €
Tipo de gravamen .............................................................. 25%
Deducciones y bonificaciones ........................................ 1.600 €
Retenciones y pagos a cuenta ....................................... 990 €
En 20X0 compró mobiliario por importe de 6.000 € (120 mesas a 50 € la unidad). La empresa
estima que los elementos tienen una vida útil de 10 años, y los amortiza mediante el sistema
lineal. Fiscalmente los amortizó en 20X0.
En su contabilidad consta la contabilización de una infracción por importe de 1.100 €.
La empresa tiene dotada una provisión por garantías posventa por importe 2.200 €.
En contabilidad aparecen gastos por regalos a los familiares de los trabajadores por importe
de 550  €.
Se pide: el cálculo de las diferencias temporarias y permanentes que se originan por la
diferencia en el criterio contable y fiscal, la liquidación y el registro contable del gasto
devengado por el I.S.

Solución:

Amortización contable del mobiliario = (6.000/10) = 600 €

Amortización fiscal del mobiliario = 0
Ajuste fiscal positivo de 600 €
Revierten (600 × 0,25) = 150 € del activo por diferencia temporaria imponible que se originó en el año
20X0.
La infracción no es un gasto deducible, genera una diferencia permanente de 1.100 € a través de un
ajuste positivo por dicho importe.
La provisión por garantías posventa no es deducible, genera un ajuste positivo por importe de 2.200 €,
que da lugar a una diferencia temporaria deducible de 2.200 × 0,25 = 550 €
Los regalos no son un gasto fiscalmente deducible, genera una diferencia permanente de 550 € a través
de un ajuste positivo por dicho importe.
Resultado contable antes de Impuestos 32.000
+ Ajustes de carácter fiscal + 4.450
= BASE IMPONIBLE 36.450
× Tipo impositivo 25%
= CUOTA INTEGRA 9.112,5
- Deducciones y bonificaciones - 1.600
= CUOTA LÍQUIDA 7.512,5
- Retenciones y pagos a cuenta -990
= CUOTA DIFERENCIAL 6.522,5

__________________________________ 31/12/X2 ________________________________

7.512,5 (6300) Impuesto corriente a (473) HP retenciones y pagos a
cuenta 990
a (4752) HP acreedora por impuesto
sobre sociedades 6.522,5
____________________________________ ____________________________
550 (4740) Activos por diferencias temporarias
deducibles (2.200 × 0,25) a (6301) Impuesto diferido 550
____________________________________ _____________________________
150 (479) Pasivos por diferencias
temporarias imponibles a (6301) Impuesto diferido 150
____________________________________ _______________________________

5. La sociedad RFS S.A presenta los siguientes datos para realizar la liquidación del
Impuesto sobre Sociedades y determinar el gasto devengado para el año 20X1:
Beneficio antes de impuestos ....................................... 55.000 €
Tipo de gravamen .............................................................. 25%
B.I negativas de ejercicios anteriores ..........................9.000 €
Deducciones y bonificaciones ........................................ 2.600 €
Retenciones y pagos a cuenta ....................................... 3.100 €
Al principio de año compró una máquina por importe de 3.800 €. La empresa estima que el
elemento tiene una vida útil de 5 años, y lo amortiza contablemente mediante el sistema
lineal. Pudiendo fiscalmente amortizar como máximo un 12% al año.
Además en su contabilidad consta una sanción administrativa por importe de 410 €.
La empresa tiene dotada una pérdida por deterioro de créditos comerciales por importe de
1.400 €, utiliza el sistema global para la estimación de las pérdidas por insolvencia de
clientes y deudores.
La empresa ha obtenido un beneficio operativo de 78.000 €, habiendo contabilizado unos
gastos financieros por importe de 23.000 €.
Se pide: el cálculo de las diferencias temporarias y permanentes que se originan por la
diferencia en el criterio contable y fiscal, la liquidación y el registro contable del gasto
devengado por el I.S
Solución:
Las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores habrán generado en el ejercicio que se
produjeron un crédito por pérdidas a compensar del ejercicio (4745) por importe de 9.000 × 0,25 = 2.250
€. En este ejercicio las compensaremos porque tenemos resultados positivos en cuantía suficiente.
La amortización contable de la máquina = 3.800 /5 = 760 €.
La amortización fiscal asciende a 3.800 × 0,12 = 456 €.
Surge un ajuste fiscal positivo por importe de 304 €, que genera un activo por diferencia temporaria
deducible de 304 × 0,25 = 76 €.

La sanción no es un gasto deducible, genera una diferencia permanente de 410 € a través de un ajuste
positivo por dicho importe.

La pérdida por deterioro de créditos comerciales estimada por el sistema global no es deducible
fiscalmente, surge un ajuste fiscal positivo por importe de 1.400 € que genera un activo por diferencia
temporaria deducible de 1.400 × 0,25 = 350 €.

Beneficio operativo de 78.000 €

Gastos financieros de 23.000 €
Gastos financiero deducibles = 78.000 × 0,30 = 23.400 €
No es necesario realizar ningún ajuste.

Resultado contable antes de Impuestos 55.000

+ Ajustes de carácter fiscal + 2.114
- B.I negativas de ejercicios anteriores -9.000
= BASE IMPONIBLE 48.114
× Tipo impositivo 25%
= CUOTA INTEGRA 12.028,5
- Deducciones y bonificaciones - 2.600
= CUOTA LÍQUIDA 9.428,5
- Retenciones y pagos a cuenta -3.100
= CUOTA DIFERENCIAL 6.328,5

__________________________________ 31/12/X1 _________________________________

9.428,5 (6300) Impuesto corriente a (473) HP retenciones y pagos a
cuenta 3.100
a (4752) HP acreedora por impuesto
sobre sociedades 6.328,5
____________________________________ ________________________________
426 (4740) Activos por diferencias temporarias
deducibles (76 + 350) a (6301) Impuesto diferido 426
_______________________________________ _______________________________
2.250 (6301) Impuesto diferido a (4745) Crédito por pérdidas a
compensar 2.250
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