TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 187

Unidad La Administración Tributaria

4 y los Administrados
Prof. Carmen Zegarra

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Abog. Carmen Zegarra

Con maestría en Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Cató lica del Perú , especializació n en Formació n
Magisterial y en Enseñ anza Virtual. Ha participado en el
Programa de Trainers for Trainers del Consejo Econó mico
para la Educació n del Departamento de Educació n de los
Estados Unidos. Especializaciones en temas tributarios
cursados en el CIAT-Centro Interamericano de Administració n
Tributaría. Docente en instituciones privadas.

UNIDAD 1
ASPECTOS FUNDAMENTALES DE POLÍTICA TRIBUTARIA
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 111

Aspectos Generales:
El libro segundo del Texto Ú nico Ordenado del Có digo Tributario desarrolla el tratamiento y
regulació n de la “administració n tributaria y los administrados”, esto es, la relació n entre los
ó rganos, facultades y obligaciones de la Administració n Tributaria, las obligaciones y
derechos de los contribuyentes, así como las obligaciones de terceros que intervienen en
determinadas circunstancias relacionadas con el vínculo Administració n Tributaria –
Administrados.

La Administració n Tributaria es la entidad de derecho pú blico encargada por Ley del

desempeñ o de las funciones relativas a la aplicació n y cumplimiento de determinado tributo.
En tal sentido, cuando un determinado sujeto incurre en alguna de las hipó tesis generadoras
de obligaciones tributarias en el mismo momento se genera la relació n jurídico tributaria la
que tiene como acreedor al Estado1 y como deudor a contribuyente.

Por ello es competencia del Estado prever, organizar, mandar coordinar y controlar las
acciones que sean necesarias para percibir efectivamente los ingresos que correspondan por
los tributos que deben ser pagados por los deudores tributarios.

Para tales efectos se crea una Administració n Tributaria la cual a nombre del Estado debe
procurar “adoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el pago de los tributos
debidos”.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.1

Rol de la administración tributaria

Lee: “Consideraciones de Política Fiscal sobre la relació n entre los

administrados y la Administració n Tributaria, del Dr. Francisco Ruiz de
Castilla Ponce de Leó n” e indique usted los roles que le corresponde a la
Administració n Tributaria y opine al respecto si ello es suficiente para
un ó ptimo funcionamiento de nuestro sistema tributario.

Por otro lado, cabe indicar que en el artículo 50° del Có digo Tributario se establece que
SUNAT es competente para la administració n de tributos internos y de los derechos
arancelarios.

Al respecto, Rosendo Huamaní Cueva comentando el citado artículo precisa que “La SUNAT
tiene competencia tributaria para acometer las finalidades indicadas en su ley general respecto

1 Al respecto, RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓ N, Francisco citando a Ataliba, observa que el titular de las
acciones de recepció n de pagos y cobranza de los ingresos parafiscales será un ente que no constituye
un ó rgano de gobierno (Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales o Locales) pero realizan actividades
que satisfacen necesidades pú blicas, un ejemplo evidente de ello lo constituye el caso de los ingresos
que financian a ESSALUD (denominadas aportaciones y no tributo o impuesto, en la parte final de la
Norma II del Có digo Tributario).Blog de Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Leó n, consultado el
día 08 de octubre de 2012.
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de casi todos los tributos del sistema Tributario Nacional (con excepción de tributos municipales
y diversas tasas – derechos- por la presentación de servicios públicos”2

Se ha señ alado que las administraciones tributarias, al igual que las empresas privadas y otras
organizaciones, tienen una actividad principal, siendo esa actividad la aplicación y cobranza de
impuestos, que están obligados a realizar por ley. Es importante que las Administraciones
Tributarias establezcan una clara definición de su actividad principal desde el inicio, y que se la
den a conocer a las partes interesadas3.

Asimismo, se ha indicado que la actividad principal de la administració n de impuestos y

aduanas generalmente comprende las siguientes acciones:

 Liquidar, recaudar y fiscalizar los impuestos aplicados por el gobierno, así como
prevenir el fraude;
 Supervisió n por aduanas de los bienes importados y exportados (a fin de liquidar,
recaudar y monitorear los diversos tributos vinculados a la importació n y exportació n,
(al igual que proteger la calidad de la sociedad);
 Liquidar y recaudar las contribuciones de seguridad social;
 Otras actividades de liquidació n y cobranza en nombre de otras agencias
gubernamentales.

De todo lo expuesto, podemos concluir que la Administració n Tributaria es el ente que

representa al Estado encargado de realizar la recaudació n, el planeamiento para dicho fin, el
control de los ingresos derivados del pago de tributos, de velar por el cumplimiento de las
leyes tributarias, de coaccionar el pago de los tributos, esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado.

Ahora bien, antes de entrar a revisar las funciones de la Administració n Tributaria, conviene
tener en cuenta quiénes son los ó rganos de resolució n en materia tributaria. Al respecto, el
Có digo Tributario Peruano establece que son los siguientes:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administració n Tributaria - SUNAT
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley señ ale.

Facultades de la Administración Tributaria

El Có digo Tributario peruano, en su Título II aborda el tema de las facultades de la
Administració n Tributaria, presentá ndose a través de tres capítulos cada una de las facultades
que goza:

Capítulo I – Facultad de Recaudació n.

Capítulo II – Facultad de determinació n y fiscalizació n.
Capítulo III – Facultad sancionadora.

2 HUAMANÍ CUEVA , Rosendo. “Código Tributario Comentado”. Jurista Editores E.I.R.L., 2009, octubre
2009.Pá g 472
3 Manual para las Administraciones Tributarias – Estructura Organizacional y Gerencia de las

Administraciones Tributarias 2000. Escrito por: Matthijs Alink y Víctor Van Kommer
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 111

Cabe mencionar que la facultad sancionadora se complementa con la revisió n del libro Cuarto
del Có digo Tributario- Infracciones, sanciones y delitos.

Estas facultades corresponden a la potestad impositiva de la cual está premunido el Estado, y

que en su calidad de acreedor tributario delega en la Administració n Tributaria.

De lo expuesto, se tiene que las facultades son las prerrogativas y/o atribuciones que el fisco
confiere expresamente a la Administració n Tributaria para que ésta pueda coadyuvar a que
todos los llamados a contribuir cumplan efectivamente con sus obligaciones tributarias, y
consecuentemente el Estado perciba los ingresos que por concepto de tributos le
corresponde.

Por su parte respecto a las acepciones de la palabra facultad consignadas en el Diccionario de

la Real Academia Españ ola, indica que es “aptitud, poder y derecho de hacer algo”. Siendo esto
así, consideramos que resultaría má s apropiado referirse a las funciones de la Administració n
Tributaria, puesto que apoyá ndonos en el significado que se le atribuye en el Diccionario
citado, se entiende por tal a la “tarea que corresponde realizar a una institució n o entidad, o a
sus ó rganos o personas”.

Recuerde que:
“Las funciones primarias no son otras que aquellas por medio de las
cuales la organizació n procura el cumplimiento de las obligaciones
tributarias a través del recaudo de las mismas, de su determinació n
correcta a través del control de la evasió n y el fraude y del cobro
ejecutivo o coactivo cuando no se han cancelado parcial o totalmente los
montos obligados”.

LECTURA 4.1
Lee: "Las medidas cautelares previas” tomado del manual del
Có digo Tributario por César Talledo Mazú , Editorial Economía Y
Finanzas S.R.L.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 222

A continuació n se desarrollará las facultades má s importantes de la Administració n

Tributaria:

1. Facultad de Recaudación
Es el punto de partida de la labor de la Administració n Tributaria y la columna vertebral en la
ejecució n exitosa de las otras funciones esenciales4.

De acuerdo con lo previsto en el artículo 55° del Có digo Tributario es funció n de la

administració n tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, así como de otras entidades para
recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los
convenios podrá n incluir la autorizació n para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administració n”

En virtud de lo señ alado en el artículo 55° del TUO del Có digo Tributario la funció n de
recaudació n se encuentra vinculada al pago de tributos, para lo cual antes se establecen por
ley las obligaciones tributarias de los contribuyentes que en algunos casos son meramente
pecuniarios, esto es, exigen el pago de un tributo, y en otros son de cará cter formal pero que,
en buena cuenta, conllevará n a la verificació n del cumplimiento de pago de los tributos a que
se encontraren obligados los contribuyentes.

Ahora bien, ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se encuentra
obligado un contribuyente, el Estado, representado por la Administració n Tributaria, cuenta
con facultades de exigir coactivamente el pago de las mismas. En tales ocasiones, ante
determinadas circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor tributario, se
requiere asegurar el pago de la deuda tributaria aú n antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, es por ello que dentro de las disposiciones relacionadas con la funció n de
recaudació n, se han dispuesto determinados artículos que regulan el procedimiento a
aplicarse en el caso de la aplicació n de medidas cautelares previas al procedimiento de
cobranza coactiva.

En este punto cabe citar a Rosendo Huamaní quien ha señ alado lo siguiente: “Para desplegar
las actividades destinadas a obtener el recaudo o deuda sustentadas en la facultad de
recaudación, la Administración Tributaria es el órgano de recaudación y control; como tal ha de
recurrir a diversos mecanismos, legales y operativos, sea en período voluntario (habitualmente
facilitando el ingreso vía convenios con entidades financieras o bancarias y luego con la llamada
“reliquidación” efectuada por la Administración Tributaria sobre la liquidación o determinación
practicada por los deudores, y su notificación)o en período ejecutivo (procedimiento de cobranza
coactiva de deudas exigibles en tal procedimiento, desde la notificación de la Resolución de
Ejecución Coactiva5”.

Por otro lado, como indicáramos antes, a efectos de procurar una mayor recaudació n, se ha
establecido obligaciones tributarias cuyo efecto inmediato no implica el pago de un tributo,

4 Tomado de la Lecció n 3 de los Materiales de Enseñ anza Mó dulo IV Curso en Tributació n Edició n
Especial 2008, Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)
5 Huamaní Cueva Rosendo. “Código Tributario Comentado”, Jurista Editores E.I.R.L. Lima. octubre 2009.

Pá g. 482.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 333

sino el cumplimiento de una acció n que ayudará a la Administració n a la verificació n de las

operaciones del contribuyente para así determinar si se encontraría obligado o no al pago de
determinado tributo; esto tiene que ver con la Gestió n de la Recaudació n”, que tiene por
objeto que la Administració n Tributaria pueda recaudar en forma eficaz y eficiente.

Recuerde que:
El Registro Ú nico de Contribuyentes – RUC - es el registro informá tico a
cargo de la SUNAT donde se encuentran inscritos los contribuyentes de
todo el país Y otros obligados a inscribirse en él por mandato legal. Este
registro contiene informació n como el nombre, denominació n o razó n
social, el domicilio fiscal, la actividad econó mica principal y las
secundarias de cada contribuyente, así como los teléfonos, tributos
afectos, la fecha de inicio de actividades y los responsables del
cumplimiento de obligaciones tributarias.

Es MUY IMPORTANTE que los datos del RUC estén actualizados, de

manera que la Administració n Tributaria pueda brindar mayores
facilidades a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, debiendo ademá s cumplirse con comunicar oportunamente
a la Administració n cada cambio que realicen los contribuyentes.
Tomado del material de lectura del Mó dulo IV Administració n tributaria
del Curso en tributació n – Edició n Especial 2008 del Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.2

Gestión de Recaudación

A partir de la lectura del artículo Régimen de subsanación de omisión de

bancarizar, considera que la acción de bancarizar es un mecanismo que
forma parte de la Gestió n de la Recaudació n? Por qué? Mencione otros
mecanismos que estén vinculados a la gestió n de la recaudació n.

En ese sentido, debe quedar claro que la facultad de recaudació n no se encuentra relacionada
ú nicamente al cobro de la deuda tributaria a los contribuyentes, responsables y terceros que
correspondan, sino que implica vincularla con un conjunto de acciones que coadyuvan al
cumplimiento voluntario del pago de la deuda tributaria, así como con las que tienen que ver
con el ejercicio de acciones de control y requerimientos masivos, a través de la emisió n de
esquelas de cobranza a efectos de alcanzar el objetivo principal que es el ingreso a las arcas
del Estado de los montos dinerarios producto del pago de tributos.

Otra acció n o conjunto de acciones de la Administració n Tributaria vinculada a la funció n de la

recaudació n está constituido por los procedimientos que se establecen a efectos de regular las
formas y condiciones para la presentació n de las declaraciones juradas de impuestos, de eso
modo estará en condició n de poder controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 444

requerir el pago de lo debido en cuanto la deuda se convierta en exigible. Cabe precisar que,
cuando hacemos referencia al control, estamos aludiendo a cruces de informació n que la
Administració n Tributaria realiza a partir de la base de datos de los mismos contribuyentes,
ya sea a través de su informació n en el RUC, de sus declaraciones mensuales y anuales y de
otras declaraciones relacionadas con terceros contribuyentes, todo ello a efectos de verificar
el cumplimiento que no han declarado y no han pagado lo debido.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.3

Gestión de Recaudación

Sistema de recaudació n SUNAT

Describa có mo funciona el sistema de recaudació n implementado por
SUNAT
a) ¿En qué consiste la red bancaria?
b) ¿Existen otras entidades autorizadas a recibir declaraciones y
pago de impuestos?
c) Lugares y formas de pagar impuestos.
d) ¿Considera usted que los procedimientos de devolució n de
saldos a favor de los contribuyentes que realiza SUNAT forman
parte de los procedimientos y/o mecanismos del sistema de
recaudació n?
Sustente su respuesta y cite las fuentes que utilice para tales efectos.

Medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva

La finalidad del establecimiento de este tipo de medidas es asegurar el ingreso al fisco de los
tributos, evitando que el deudor tributario a través de algú n tipo de acció n ponga en peligro el
pago de los tributos debidos. Este tipo de medidas tiene su fundamento en el Principio de
Autotutela, que le permite a la Administració n coaccionar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias sin necesidad de recurrir al Poder Judicial.

El Principio de Autotutela, segú n el profesor MORÓ N URBINA, es “En esencia, la potestad para
ejecutar sus propias resoluciones constituye una de las expresiones más nítidas de la autotutela
administrativa con que el ordenamiento legal provee a la Administración Pública para la
preservación del orden público y alcanzar la satisfacción de los intereses generales. Ni el recurso
administrativo o la demanda judicial afectan esta calidad de la autoridad administrativa”6

Por su parte, el profesor Armando Zollezzi Moller señ aló que “El embargo preventivo tiene
como fin evitar que el acreedor se vea burlado por acción de su deudor, esto es que disponga de
sus bienes. Por lo tanto, si se le da tal facultad a las administraciones tributarias debería estar
limitada a los casos en los que, por la situación del contribuyente o por el monto de la deuda, se
justifique tal medida.”

6MORÓ N URBINA, Juan Carlos. “Nueva Ley del Procedimiento Administrativo General”. Editorial Gaceta
Jurídica. Lima, Agosto 2002. Pá gina, 404
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 555

De la revisió n del artículo 56° del Có digo Tributario, podemos extraer las principales
características que identifican este tipo de medidas.
Se recomienda:
Revisar el artículo 56° del Có digo Tributario, pues en éste se detallan los
supuestos que llevan a la Administració n a entender que el deudor
tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida
cautelar previa.

Del mismo artículo también se puede concluir que las características de las medidas
cautelares previas son:

1. Son de cará cter excepcional.

2. Tienen por finalidad asegurar el pago de la deuda tributaria.
3. No es requisito que las deudas sobre las que se traben estas medidas tengan la calidad
de “deudas exigibles coactivamente”.
4. Deben estar sustentadas mediante resolució n de determinació n, resolució n de multa,
orden de pago o resolució n que desestima una reclamació n.
5. Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del procedimiento.

Recuerde que:
Si los bienes embargados son perecederos ye el deudor tributario no los
sustituye por otros de igual valor u otorgue carta fianza bancaria o
financiera, habiendo sido expresamente requeridos por la
Administració n Tributaria, ésta podrá rematarlos antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Importante:
El producto de dicho remate debe ser depositado en una Institució n
Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
Las medidas cautelares previas son de cará cter excepcional y el
producto de lo embargado só lo podrá ser ejecutado dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Supuestos para aplicar las medidas cautelares fuera del

procedimiento coactivo
Esta facultad de la Administració n Tributaria puede ser aplicada, de manera excepcional, en
los siguientes casos:

1. Comportamiento del deudor lo haga indispensable

El artículo 56° del Có digo Tributario establece las circunstancias en las cuales se debe
entender que el comportamiento del deudor tributario va a poner en riesgo la cobranza de la
deuda.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 666

2.Razones que hagan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa:

Al respecto cabe citar que en la Resolució n Nº 18662-7-2011, se ha establecido que los dos
supuestos enunciados son distintos, toda vez que las razones que permiten presumir que la
cobranza podría ser infructuosa no necesariamente provienen del comportamiento del
deudor tributario, sino que al ser ajenas al mismo, ponen en peligro el pago de la deuda
tributaria.

En la misma resolució n el Tribunal indica que resulta suficiente la acreditació n de algunos de

los supuestos antes mencionados, a efecto de considerar que la medida cautelar previa
ordenada por la Administració n se encuentra arreglada a ley.

Por otro lado, el mismo Tribunal ha señ alado que si bien el artículo 56º del Có digo Tributario
enumera taxativamente los supuestos en los cuales debe entenderse que el comportamiento
del deudor tributario hace indispensable trabar medidas cautelares previas, no lo hace
respecto de otras razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en
infructuosa, por lo que en este caso la Administració n puede considerar cualquier supuesto
siempre que sea razonable y suficiente.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.4

Medidas Cautelares Previas

Revisar las siguientes Resoluciones del Tribunal Fiscal, a fin de verificar

los pronunciamientos del Tribunal Fiscal en relació n a las medidas
cautelares previas e indique cuá les son los supuestos que ameritarían
que la Administració n trabe este tipo de medidas cautelares:

 RTF N° 3322-3-2008
 RTF N° 18662-7-2011

Tiempo de vigencia de las medidas cautelares previas

El artículo 57° del Có digo Tributario regula el tiempo en el que pueden mantenerse vigentes
las medidas cautelares previas, tanto en el caso de deudas no exigibles, como en el caso de las
exigibles coactivamente.

Deudas que no sean exigibles coactivamente

La medida cautelar se mantendrá durante un añ o, computado desde la fecha en que fue
trabada.

Si el deudor tributario hubiera reclamado y a través de resolució n el reclamo hubiera sido

desestimada, la medida se mantendrá por 02 añ os adicionales.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 777

Caducidad de las medidas cautelares previas:

1. Culminados los plazos previstos, sin necesidad de una declaració n expresa, la medida
cautelar previa caduca, debiendo por tanto la Administració n Tributaria proceder a
levantarla.
2. Si antes de los plazos previstos, el deudor tributario obtuviera resolució n favorable
que declare improcedente la interposició n de la medida cautelar previa, la
Administració n Tributaria levantará la medida cautelar, devolviendo los bienes que
hubieran sido afectados con la medidas cautelares, de ser el caso.
3. Revisar la RTF N° 1112-2-2006.

Nota: para descargar la RTF N° 1112-2-2006 ingresar al siguiente link:

http://tribunal.mef.gob.pe/jurisprudencia.htm

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.5

También revise el Informe Nº 225-2007/SUNAT e indique si los
pronunciamientos de SUNAT y el Tribunal Fiscal coinciden respecto al
plazo de caducidad establecido en el numeral 2 del artículo 57º del
TUO del Có digo Tributario. Asimismo, opine sobre la conclusió n de
que no existe impedimento para que, una vez caducada una Medida
Cautelar Previa, la Administració n Tributaria adopte otra Medida
Cautelar Previa si se verifica algunos de los supuestos previstos en los
artículos 56º y 58º del TUO del Có digo Tributario, está de acuerdo?
No lo está ? Por qué?

¿Qué sucede si la deuda tributaria se torna exigible antes del

vencimiento de los plazos de vigencia de las medidas cautelares
previas?
Revisar la RTF N° 1593-5-2006

Nota: para descargar la RTF N° 1593-5-2006 ingresar al siguiente link:

http://tribunal.mef.gob.pe/jurisprudencia.htm

Levantamiento de las medidas cautelares previas

El deudor podrá solicitar el levantamiento de la medida cautelar previa si otorga fianza
bancaria o financiera que cubra el importe por el cual trabó la medida, por un período de 12
meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos períodos de doce meses dentro del plazo
que señ ala la Administració n Tributaria.

Por excepció n, podrá levantarse la medida si el deudor tributario presenta alguna otra
garantía que, a criterio de la Administració n, sea suficiente para garantizar el monto por el
cual se trabó la medida.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 888

Procedimiento en el caso de deudas exigibles coactivamente

En este caso se ha establecido que la Resolució n de Ejecució n Coactiva (REC), deberá
notificarse dentro de los 45 días há biles de trabadas las medidas cautelares.
Se aprecia que en este caso no basta con la emisió n REC, sino que ésta deberá notificarse.
Excepcionalmente, el plazo señ alado podrá prorrogarse, por ú nica vez, por veinte días há biles
má s.

Medidas cautelares previa en procesos de fiscalización o verificación

El artículo 58° del Có digo Tributario faculta a la Administració n Tributaria a que trabe
medidas cautelares previas antes de culminado el procedimiento de fiscalizació n o
verificació n.

Esta posibilidad puede ejercitarse aú n cuando no se hubiere emitido la Resolució n de

Determinació n, Resolució n de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria; no obstante lo
dispuesto, al adoptarse la medida cautelar previa, la Administració n Tributaria deberá
notificar las resoluciones u ó rdenes de pago que correspondan, en un plazo de 30 días há biles
contados a partir de la interposició n de la medida.

El plazo antes señ alado podrá prorrogarse por 15 días adicionales en los casos que se hubiere
realizado la inmovilizació n o incautació n de libros, archivos, documentos o registros en
general y bienes en los casos que la Administració n Tributaria presuma la existencia de
evasió n tributaria.

Debe tenerse en cuenta que para su aplicació n, la Administració n Tributaria deberá sustentar
que se ha configurado alguno de los supuestos considerados para trabar medidas cautelares
previas considerando que el comportamiento del deudor tributario lo haga indispensable.

En tal sentido, considerando el cará cter excepcional de la norma resulta atendible que se haya
dispuesto que en el caso que nos e notifique la Resolució n de Determinació n, Resolució n de
Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo señ alado en el pá rrafo anterior,
caducará la medida cautelar interpuesta.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.6

Medida Cautelar Definitiva

Considerando lo señ alado en el artículo 115° del Có digo Tributario,

señ ale un par de ejemplos en los cuales la medida cautelar previa podría
convertirse en definitiva. Má ximo seis líneas.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 999

LECTURA 4.2
Leer la Resoluciones del Tribunal Fiscal descritas a continuació n:
RTF N° 03783-2-2004: Toda presunció n debe sustentarse en un
hecho cierto y probado.
RTF N° 25928-8-2011: en toda presunció n debe verificarse si se ha
producido el hecho base que la sustenta.
RTF N° 13423-2-2008: No es procedente utilizar ambas formas de
determinació n simultáneas si produce distorsió n en la imposició n.

Finalmente, cabe precisar que en materia de medidas cautelares previas concedidas por el
artículo 56 del TUO del Có digo Tributario a la Administració n Tributaria (SUNAT), El Tribunal
Constitucional ha señ alado que cuenta con reiterada y uniforme jurisprudencia (1335-2011-
AA/TC, 05555-2007-PA/TC). En la que establece las siguientes reglas:

a) Debe observarse si la recurrente ha presentado recurso de reclamación y/o

apelación contra las Resoluciones de Determinación y Multa, ante lo cual es evidente
que existe un procedimiento contencioso-tributario en trámite y que se requiere que
la demandante termine de agotar la vía previa (artículo 5.4. del Código Procesal
Constitucional) a fin de que la demanda de amparo cumpla con los requisitos de
procedencia y pueda ser atendida por este Colegiado.
b) Debe verificarse si como la demandante alega, se encuentra comprendida en los
supuestos de excepción previstos en el artículo 46º del Código Procesal
Constitucional, lo cual, en el presente caso, no se configuraría al no desprenderse de
lo actuado ningún documento ni prueba que demuestre la certeza e inminencia en la
ejecución de las medidas cautelares previas. Es más, lo que sí es posible verificar es el
Informe Sustentatorio de la imposición de tales medidas, expedido por la División de
Auditoría II de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales (fojas 602).
c) En ese sentido, se debe tener presente que para este Tribunal, las medidas
cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva sólo
podrán ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo de 7
días hábiles, lo cual no ha ocurrido en el caso de autos debido a que la deuda
tributaria no es exigible coactivamente en razón de que la recurrente ha impugnado
las Resoluciones de Determinación y Multa dentro del plazo de ley.
d) La existencia de medidas cautelares previas no implica que se vaya a ejecutar el
embargo, el que resulta inexigible mientras se transita por la vía administrativa.
Además, se debe tener en consideración que la recurrente cuenta con la posibilidad
de solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza bancaria o
financiera o alguna otra garantía que, a criterio de la Administración, sea suficiente
para garantizar el monto por el cual se trabó la medida, conforme lo establece el
artículo 57º del TUO del Código Tributario.

Facultad de determinación
El artículo 59º del Có digo Tributario no ha definido qué es la determinació n, sin embargo, en
diversa doctrina tributaria se ha señ alado que es el acto o conjunto de actos que buscan
precisar si se realizó un hecho previsto en la ley como hipó tesis de incidencia y a establecer el
importe de la obligació n tributaria.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 111

Por su parte, Héctor Belisario Villegas considera que la determinació n es el “acto o conjunto de
actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur), quién es el
obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda (quantum
debeatur)7.
Giuliani Fonrouge sostiene que “la determinació n de la obligació n tributaria consiste en el acto
o conjunto de actos emanados de la administració n, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer cada caso particular, la configuració n del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de su obligació n”8

Como vamos viendo el nacimiento de la obligació n tributaria con la determinació n de la

misma, difieren entre sí, puesto que el nacimiento configura la obligació n tributaria, y la
determinació n la cuantifica.

A continuación recogemos como concepto de Facultad de

Determinación:
Al acto complejo que involucra:
 Verificar la existencia del hecho generador.
 Identificar al sujeto pasivo de la obligació n tributaria.
 Fijar la materia imponible y/o base de cá lculo de dicha obligació n.
 Establecer el monto del tributo a pagar.

Clases de determinación de la Obligación Tributaria:

Por el sujeto que realiza la determinación:
 Determinació n por el Sujeto Pasivo.
 Determinació n por la Administració n Tributaria.

Por la base sobre la que se establece la determinación:

 Sobre base cierta.
 Sobre base presunta.

El acto de determinación de la obligación tributaria:

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 59° del Có digo Tributario, por el acto de la
determinació n de la obligació n tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realizació n del hecho generador de la obligació n

tributaria, identifica al deudor tributario, señ ala la base imponible y la cuantía del
tributo”.
b) La Administració n Tributaria verifica la realizació n del hecho generador de la
obligació n tributaria, identifica al deudor tributario, señ ala la base imponible y la
cuantía del tributo”.

7 Villegas, Héctor Belisario, “Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario”, Editorial Astrea.
Octava Edició n.
8 GIULIANI FORNROUGE, Carlo y NAVIRRE, Susana C., “Procedimiento Tributario”, Editorial Depalma, Buenos

Aires.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 222

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
(Art. 59° del TUO del Código Tributario)

AUTODETERMINACIÓN DETERMINACIÓN POR LA

1.- Realizada por el deudor tributario. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
2.- Verifica la realizació n del hecho 1.- Realizada en ausencia de la
generador. autodeterminació n.
3.- Señ ala la base imponible. 2.- Como forma de verificació n de lo
determinado por el propio deudor
4.- Señ ala la cuantía del tributo. tributario.

Inicio de la determinación de la obligación tributaria

Conforme a lo señ alado en el artículo 60° del Có digo Tributario, la determinació n de la
obligació n tributaria se inicia:

1. Por el acto de declaració n del deudor tributario.

2. Por la Administració n Tributaria, la cual puede actuar a iniciativa propia o como
consecuencia de la denuncia formulada por un tercero.

Respecto a la denuncia por terceros, cualquier persona puede informar a la Administració n

Tributaria de la realizació n de actividades generadoras de obligaciones tributarias practicada
por terceros, quedando en aquella la potestad de proceder a ejercitar las acciones necesarias
para verificar los hechos.

Por lo general, el acto de declaració n del deudor tributario se materializa a través de la

declaració n jurada de los impuestos correspondientes, o en los casos que corresponda con el
pago directo de la cuota o monto debido (por ejemplo en los casos de los sujetos que acogidos
al Nuevo Régimen ú nico Simplificado o quienes efectú an pagos a cuenta por rentas de primera
categoría).

Es a través de esta declaració n que el deudor tributario señ ala la base imponible y la cuantía
del tributo, lo que se conoce como el “quantum de la prestación tributaria”

Si bien nuestro sistema tributario se basa en el principio de la autodeterminació n practicada

por el deudor tributario, ella queda sujeta a la fiscalizació n o verificació n que realice la
Administració n Tributaria, habida cuenta que conforme lo establece el artículo 61° del TUO
del Có digo Tributario, podrá modificar la declaració n originalmente presentada por el deudor
tributario cuando constate la omisió n o inexactitud en la informació n proporcionada,
emitiendo la Resolució n de Determinació n, Orden de Pago o Resolució n de Multa.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 333

Con relació n a la determinació n de la obligació n tributaria realizada por la Administració n

Tributaria, debe considerarse que existen supuestos específicos, establecidos por ley o norma
de rango similar, bajo los cuales la Administració n Tributaria procede a determinar
directamente sin mediar la intervenció n del deudor tributario, un ejemplo claro de ello se da
en los tributos municipales como el Impuesto al Patrimonio Predial, arbitrios municipales de
parques y jardines, limpieza pú blica, serenazgo.

Por su parte la Administració n Tributaria procederá a la determinació n de la obligació n

tributaria sobre base cierta o base presunta en aquellos casos en los que el deudor tributario
debiendo efectuar la autodeterminació n y declaració n de los tributos correspondientes no
cumpla con su obligació n.

Finalmente, restan dos supuestos má s en los cuales la Administració n Tributaria procederá a

realizar una verificació n o fiscalizació n de los hechos para posteriormente practicar la
determinació n de la obligació n tributaria; en primer lugar cuando la Administració n
Tributaria detecta a un sujeto realizando actividades gravadas, sin estar inscrito en el Registro
Ú nico de Contribuyentes; y como segundo supuesto, el caso en que terceros toman
conocimiento de actos similares al citado y denuncian tales hechos a la Administració n
Tributaria. Cabe señ alar que deberá acreditarse fehacientemente la realizació n de actividades
econó micas generadoras de obligaciones tributarias efectivas, no se considera la
potencialidad, así como la base y la cuantía del tributo.

LECTURA 4.3
Lee el texto Apuntes para la Elaboració n de un Concepto de
Fiscalizació n Tributaria en el Perú
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 444

INICIO DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

INICIO DE LA DETERMINACIÓN
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DEUDOR TRIBUTARIO

(INICIATIVA)
-DECLARACIÓN (ACTO)

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
(DENUNCIA)
-CUALQUIER PERSONA PUEDE SER
DENUNCIANTE DE UN HECHO
GENERADOR DE OBLIGACION
TRIBUTARIA

Base Legal: Artículo 60° del Código Tributario

Limites al ejercicio de la Facultad de Determinación

El artículo 63° del Có digo Tributario, precisa que durante el período de prescripció n la
Administració n Tributaria podrá determinar la obligació n tributaria, lo cual implica que ésta
tiene un límite temporal, el cual está sujeto al plazo de prescripció n previsto en el artículo 43°
del Có digo Tributario.

Al respecto, mediante Resolució n del Tribunal Fiscal N° 100-5-2004 el Colegiado

Administrativo ha precisado que en el caso de un tributo y período específico sobre el que
haya operado la prescripció n de la facultad de determinació n, no es posible fiscalizar dicho
período, incluso cuando lo que se busca fiscalizar es un período no prescrito y respecto del
cual el período prescrito tiene vinculació n.

De otro lado, existen límites materiales al ejercicio de la facultad de determinació n, así

tenemos que el Tribunal Fiscal mediante las Resoluciones N° 759-3-2000 y 1703-4-2003, ha
establecido que la determinació n debe ser ú nica, integral y definitiva.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 555

En relació n a los límites materiales, debe observarse como excepció n lo establecido en el

artículo 108° numeral 1 el cual señ ala que después de la notificació n, la Administració n
Tributaria solo podrá revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos cuando
compruebe que el contribuyente no ha incluido en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados que influyan
en la determinació n de la obligació n tributaria.

Podemos considerar como un límite material la situació n descrita por el Tribunal Fiscal en el
sentido que no deben existir fiscalizaciones que concluyan en determinaciones parciales o
provisionales, conforme se ha concluido en la Resolució n del Tribunal Fiscal N° 4638-1-2005.
En la citad resolució n el ó rgano resolutor ha establecido como precedente de observancia
obligatoria el siguiente criterio:

“La notificación de la resolución de determinación agota la acción de la Administración para

determinar la deuda tributaria, interrumpe la prescripción de la acción para su cobro, dando
inicio a un nuevo término prescriptorio de la acción para exigir el pago de la deuda acotada en
dicho valor, situación reconocida en el último párrafo del texto original del artículo 45° del
Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF.
Sin embargo, la acción de determinación no concluye en los casos previstos en el artículo 108°
del citado Código Tributario, procediendo la emisión de una nueva resolución de determinación,
supuesto en el cual el término prescriptorio respecto de la parte de la deuda que recién se
determina, no fue interrumpido con la notificación de la resolución de determinación
inicialmente emitida”.

LECTURA 4.4
Leer el texto de Leer el texto de Revisando las Ideas sobre la
Necesidad de un Estatuto del Contribuyente

Determinación sobre base presunta

En este punto, recogemos como en otros puntos de este material lo indicado en el material
anterior.

Así se ha indicado que la presunció n es definida por D´ors como “del acto de aceptar la
veracidad de un hecho por la evidencia de otro del que normalmente depende el aquel hecho
probado”9. Por su parte Becker, citado por Navarrine y Asorey, considera que la presunció n es
el resultado de un proceso ló gico a través del cual, de un hecho conocido cuya existencia es
cierta, se infiere un hecho desconocido cuya existencia es probable10.

9 Citado por Navarrine y Asorey. NAVARRINE, Susana Camila; ASOREY, Rubén O. Presunciones y ficciones en
el derecho tributario. Editorial Depalma, segunda edición, Buenos Aires, 2000,pág. 2.
10 NAVARRINE y ASOREY. Ob. cit., pá g.6.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 666

Principalmente la Administració n Tributaria debe determinar la obligació n tributaria sobre

base cierta, se entiende que esto deberá ser así en tanto aquella disponga de los elementos
necesarios para conocer directamente y con certeza, tanto la existencia de la obligació n
tributaria como su magnitud11.

Al respecto, Giuliani Fonrougue12 observa que “hay determinación con base cierta cuando la
administración fiscal dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de
hecho, no solo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud económica de las circunstancias
comprendidas en él; en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y valores
imponibles.

Los elementos informativos pueden haberle llegado por conducto del propio deudor o del
responsable (declaración jurada) o de terceros (declaración jurada o simple información), o bien
por acción directa de la administración (investigación y fiscalización), y por supuesto, deben
permitir la apreciación “directa y cierta” de la materia imponible; de lo contrario, la
determinación será presuntiva”.

En relació n a la presunció n, Ernesto Esevern señ ala que esta es definida como “el proceso
lógico conforme al cual, acreditada la existencia de un hecho – el llamado hecho base- se
concluye en la confirmación de otro que normalmente lo acompaña – el hecho presumido – sobre
el que se proyectan determinados efectos jurídicos”.

En funció n a lo expuesto, subsidiariamente procede que la Administració n Tributaria

conforme a lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 63° del Có digo Tributario, determine la
obligació n tributaria sobre base presunta.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.7

Lea el artículo “La determinació n del tributo sobre base presunta”
Escrito por el profesor Alex Có rdova Arce. En El tributo y su aplicació n:
perspectivas para el siglo XXI

11 Por su parte Gá lvez Rosasco observa que: “Distinto es el caso de cuando la Administración realiza un
juicio sobre la relación existente entre el indicio o hecho base y el hecho generador de la obligación
tributaria (hecho presunto o ignoto), considerando sus propias máximas de experiencia; en ese caso se
trata de una presunción humana o judicial (presunción homini). En este caso, el beneficiario de la
presunción - la Administración Tributaria – deberá demostrar la realización del indicio o hecho base y la
relación existente entre éste y la obligación tributaria presunta. GÁ LVEZ ROSASCO, José. “Algunas reflexiones
en torno a la determinación sobre base presunta”, en Aná lisis Tributario N° 186, AELE, Lima, julio del
2003, pá g. 23.
12 GIULIANI FONROUGE, Carlos María; Derecho Financiero, Tomo I, Ediciones Depalma, 7ma Edició n,

Buenos Aires, 2001, pá g. 552

TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 777

Es muy importante tener en cuenta que para que la Administració n Tributaria pueda
determinar sobre base presunta, debe acreditar en primer lugar que se cumplió con alguno de
los supuestos habilitantes para proceder a la determinació n sobre base presunta, establecidos
en el artículo 64° del TUO del Có digo Tributario. Una vez establecida la causal, procederá a
efectuar la determinació n aplicando cualquiera de los procedimientos establecidos en el
Có digo Tributario, segú n sea el caso.

En las Resoluciones N° 01489-3-2003 y Nº 03066-1-2005, el Tribunal Fiscal ha interpretado

que el artículo 63° del Có digo Tributario no establece un orden de prelació n que deba
observarse para efectos de la determinació n de las obligaciones tributarias en donde tenga
que privilegiarse siempre la base cierta sobre la base presunta, encontrá ndose la
Administració n facultada a utilizar directamente los procedimientos de determinació n sobre
base presunta en los casos en que se configure alguna de las causales previstas en el artículo
64° del citado có digo, para luego de ello aplicar alguno de los procedimientos de
determinació n detallados en los artículos 66° al 72°.
La aplicació n de la determinació n sobre base presunta tiene cará cter subsidiario, por ello la
comprobació n de alguno de los supuestos no implica la obligació n de la Administració n para
aplicar las presunciones.

El artículo 65° del Có digo Tributario precisa entre otras, las presunciones que podrá utilizar la
Administració n Tributaria a efectos de determinar la obligació n tributaria sobre base
presunta, así tenemos:

a. Presunció n de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de

ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro y/o libro.
b. Presunció n de ventas o ingresos en caso de omisos.
c. Presunció n de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotació n
de juegos de má quinas tragamonedas.
d. Otras previstas por leyes especiales13.

RTF N° 10970-2-2012

Respecto al reparo por presunción de ingresos o ventas omitidas por

diferencias de inventarios, el Colegiado Administrativo tomó en
consideración el criterio establecido en las Resoluciones N° 00240-5-202 y N°

RTF 02726-2-2004 en el sentido que la causal del numeral 2 del artículo 64° del
Código Tributario resultará aplicable en la medida que las diferencias de
inventario detectadas por la Administración Tributaria se encuentren
establecida y comprobadas, toda vez que dichas diferencias constituyen el
hecho cierto y conocido que faculta a la Administración a determinar sobre
base presunta.

13 El Tribunal Fiscal a través de las Resoluciones N° 950-2-99, 787-2-2001, 791-1-2001 y 737-1-2002,

entre otras, ha establecido que si bien el Có digo Tributario señ ala posibilidad de aplicar otras
presunciones no reguladas en el mismo Có digo, complementada con el numeral 11 del artículo 65° del
Có digo Tributario, éstas deben ser expresamente reguladas en las normas tributarias con rango de ley.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 888

Cabe señ alar que el artículo 73° del Có digo Tributario establece que cuando se comprueben
omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de aplicació n
má s de una de las presunciones, éstas no se acumulará n debiendo la Administració n aplicar al
que arroje el mayor monto de base imponible o tributo, al respecto parte de la doctrina ha
observado que “Se recoge en este precepto el principio de absorción en virtud del cual la
presunción más gravosa para el contribuyente absorbe a la presunción de menor cuantía”14.

Facultad de Fiscalización
Constituye igualmente una funció n de cará cter primario, al cual de acuerdo a lo previsto en el
artículo 62° del Có digo Tributario “incluye la inspección, investigación y el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios”.

Resulta necesario observar que el artículo 62°, permite distinguir la funció n de la facultad, ya
que como se señ aló , el ejercicio de la fiscalizació n es una de las principales funciones de la
Administració n Tributaria, adicionalmente el artículo señ ala una serie de facultades
atribuidas a aquella a efectos que pueda cumplir con la funció n encomendada, precisá ndose
que dicha facultad se ejercerá en forma discrecional.

¿Cuál es la finalidad de la función de la fiscalización?

La facultad de la funció n de fiscalizació n se orienta a controlar el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales, para ello se le confiere a la Administració n Tributaria
una serie de atribuciones a efecto de que pueda realizar su labor.

Si bien el Có digo Tributario no define qué se entiende por fiscalizació n, si establece que
involucra la funció n fiscalizadora:
 Inspecció n.
 Investigació n.
 Control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

14Bravo Cucci, Jorge Antonio; Villanueva Gutierrez, Walker. “La Administración Tributaria y los
Administrados”. En: “Código Tributario: Doctrina y Comentarios. Pacífico Editores, Lima, 2005.pág 321.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 999

Inspección:
Es el examen y reconocimiento de los hechos generadores de la obligació n tributaria,
declarados o no por el deudor tributario. Es la funció n que permite realizar las averiguaciones
dirigidas al descubrimiento de hechos econó micos o datos no incluidos en la declaració n
tributaria, o en la informació n contable del contribuyente, la cual, en algunos casos está
vinculada a actos dolosos del deudor.

Investigación
La investigació n es la ejecució n de acciones de manera cuidadosa y activa para descubrir
hechos generadores de la obligació n tributaria no declarados por el deudor tributario. Es la
funció n que permite realizar averiguaciones e indagaciones dirigidas al descubrimiento de
hechos econó micos o datos no incluidos en una declaració n tributaria, o en la informació n
contable del contribuyente, la cual, en algunos casos está vinculada a actos dolosos del
deudor.

Control del cumplimiento de las obligaciones tributarias

Se entiende por control al acto o procedimiento a través del cual se examina o fiscaliza un acto
realizado por otra persona u ó rgano, a fin de verificar si en la preparació n y cumplimiento de
dicho acto se han observado todos los requisitos que exige la ley. Se entiende que en este caso
se encuentra todo tipo de controles destinados a verificar el cumplimiento de obligaciones y
deberes tributarios15.

Monica Ante Ló pez en relació n al concepto de fiscalizació n, señ ala que por ésta habrá que
entender toda una amplia gama de catos llevados a cabo por los ó rganos de la administració n
y tiene por finalidad constatar el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones y
deberes fiscales.

Es de observar que el artículo 61° del Có digo Tributario señ ala: “la determinació n de la
obligació n tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalizació n o
verificació n por la Administració n Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la
omisió n o inexactitud en la informació n proporcionada, emitiendo la Resolució n de
Determinació n, Orden de Pago o Resolució n de Multa”.

Al respecto Huamaní Cueva señ ala que “se asume que una diferencia sustancial con la
fiscalizaciones que la verificación es un procedimiento cuyos alcances y fines son limitados; por
lo pronto, respecto de su intensidad, es menos exhaustivo”16.

En rigor, consideramos que en efecto los alcances de la verificació n y fiscalizació n no son los
mismos, así Carmen del Pilar Robles Morales entiende que la verificació n es el “conjunto de
actos de comprobació n de la realidad o exactitud de la informació n proporcionada por el
contribuyente a la administració n”.

15 Huamaní Cueva, Rosendo. Código Tributario Comentado. Jurista Editores. Lima, 2009.
16 Huamaní Cueva, Rosendo. Ob. cit.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 101
010

En el Manual de Fiscalización – Refuerzo de la Función de Fiscalización en las Administraciones

Tributarias de América Latina y el Caribe, en relació n a los alcances de los términos
verificació n, fiscalizació n y auditoría, precisa lo siguiente:

 Verificación: En el proceso de verificació n se incluyen todas las actividades que se

ciñ en a las siguientes descripciones: revisió n documental, fiscalizació n en la oficina o
inspecció n en el escritorio.

En el proceso de verificació n se utiliza la informació n interna con el contribuyente suele

realizarse por teléfono, carta o correo electró nico (aunque no exclusivamente). El resultado
de la verificació n puede ser que la declaració n de impuestos es correcta, que es preciso
realizar ajustes o que la declaració n necesita un posterior tratamiento (auditoría).

 Auditoría: En el proceso de auditoría se excluyen todas las actividades que ajustan a

la siguiente descripció n: fiscalizació n, control externo, auditoría de campo y auditoría
contable. La auditoría suele realizarse en el establecimiento del contribuyente. El
resultado de la auditoría puede ser que la declaració n de impuestos es correcta o que
es preciso realizar ajustes.

El ejercicio discrecional de la facultad de fiscalización

Al respecto, cabe precisar que la discrecionalidad no es un supuesto de plena libertad en la
actuació n de la administració n tributaria, ésta se encuentra sometida a la ley y al derecho.

En principio, los actos de la Administració n Pú blica en general deben ser regulados, razó n por
la que el ejercicio de las potestades estatales debe estar previamente determinado en una
disposició n legal.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 111

Cuando se hace referencia al ejercicio discrecional de una facultad o funció n nos encontramos
en el á mbito de situaciones en las que la ley no ha definido detalle y con rigurosidad las
condiciones del ejercicio de la potestad administrativa, dejando en libertad al sujeto del orden
jurídico u ó rgano investido de poder, para completar la condició n de su ejercicio. Esta libertad
concedida por la norma al funcionario pú blico puede versar sobre la forma de su actuació n,
sobre la circunstancia o supuestos fá cticos ante los cuales debe actuar o sobre el objeto mismo
de su actuació n.

¿Qué implicancias tiene el ejercicio discrecional de la facultad de fiscalización?

“En ese orden de ideas se observa que la facultad discrecional en el ejercicio de la facultad de
fiscalización, no implica que esta constituya una potestad autárquica “sin freno” alguno, sino
que la misma, también en aplicación del concepto “interés público” inclusive, debe llevarse a
cabo en estricto respeto de los derechos de los administrados, contemplados de manera
enunciativa en el artículo 92° del Código Tributario, toda vez que si bien el interés público por el
procedimiento de fiscalización de una parte se encuentra dirigido a salvaguardar los intereses
fiscales, de otro lado, el concepto del cual emana lo anterior (entiéndase interés público),
también comprende el respeto por la prerrogativas que ostenta todo administrado inmerso en
un procedimiento de tal naturaleza”.

Tomado del artículo “La Administración Tributario y su facultad fiscalizadora”, publicado en el

Libro “Contingencias Tributarias y Laborales” – Tomo I, ediciones Caballero Bustamante,
primera edició n, Añ o 2008.

Plazo e inicio del cómputo de fiscalización

Hasta antes de la promulgació n del Decreto Legislativo N° 981 en cuanto al procedimiento de
fiscalizació n no se encontraba norma alguna que precisará el inicio del có mputo del
procedimiento de fiscalizació n así como tampoco el plazo de duració n.
En tal sentido, a partir de 01 de abril de 2007, se incorporó al Có digo Tributario el artículo
62°-A17, a través del cual se incorporaron las siguientes regulaciones:

Plazo e inicio del có mputo: Al respecto se precisa que el procedimiento de fiscalizació n que
lleve a cabo la Administració n Tributaria debe efectuarse en el plazo de un añ o.
En lo que respecta al inicio del có mputo del referido añ o, aquél se calculará a partir del
momento en que el contribuyente entregue la totalidad de la informació n y/o documentació n
requerida.

17Mediante el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 1113, publicado el 05 de julio de 2012, que entró en
vigencia a los sesenta (60) días há biles siguientes a la fecha de publicació n, se modificó el epígrafe del
artículo 62° - A para ser “plazo de la fiscalizació n definitiva”.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 222

Prórroga del plazo de fiscalización

Por excepció n se establece que en determinadas situaciones el plazo de un añ o para la

fiscalizació n podrá prorrogarse por uno adicional, siempre que la Administració n Tributario
constate alguno de los siguientes hechos:

1. Exista complejidad de la fiscalización.

¿Qué debe entenderse por complejidad de la fiscalización?

Son hechos que pueden entenderse en el sentido de que dificultan la labor de fiscalizació n de
la Administració n Tributaria, tales como:

1. El elevado volumen de operaciones del deudor tributario.

2. Dispersió n geográ fica de sus actividades.
3. Complejidad del proceso productivo.
4. Otras circunstancias.

2. Exista ocultamiento de ingresos o vetas u otros hechos determinen indicios de

evasión fiscal.
3. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboración empresarial y otras formas asociativas.

Excepciones al plazo
El plazo señ alado en el artículo 62-A no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas
por aplicació n de las normas de precios de transferencia.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.8

Complejidad de la Fiscalización

Tomando en cuenta los alcances de la facultad discrecional de la

Administració n Tributaria ¿Considera conveniente que se deje abierta la
posibilidad que la propia Administració n Tributaria determine en qué
otras circunstancias se puede considerar compleja la fiscalizació n?
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 333

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.9

Plazo de Fiscalización

El artículo 15° del Reglamento de Fiscalizació n de la SUNAT establece

que ésta notificará al sujeto fiscalizado, mediante carta, la pró rroga del
plazo así como las causales a que se refiere el numeral 2 del artículo 62-
A del Có digo Tributario un mes antes de cumplirse el añ o estableció en el
numeral 1 del citado artículo.

Tomando en cuenta lo normado ¿Considera apropiado que sea recién un

mes antes del vencimiento del plazo de fiscalización que se le informe al
contribuyente la prórroga del referido plazo?

Efectos del plazo

Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizació n, no se podrá notificar al
deudor tributario otro acto de la Administració n Tributaria en el que se le requiera
informació n y/o documentació n adicional a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y período materia, sin perjuicio de los demá s actos o informació n
que la Administració n Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informació n que
esta pueda realizar.

Suspensión del plazo de fiscalización

En el acá pite anterior se desarrolló el aspecto relativo a la ampliació n del tiempo de duració n
del procedimiento de fiscalizació n, en este hacemos referencia a las causales que hacen que se
paralice el có mputo del plazo del ya citado procedimiento.

El numeral 6 del artículo 62° - A establece que el plazo del procedimiento de fiscalizació n se
suspende:

a. Durante la tramitació n de las pericias.

b. Durante el lapso que transcurra desde que la Administració n Tributaria solicite
informació n a autoridades de otros países hasta que dicha informació n se remita.
c. Durante el lapso en que por causas de fuerza mayor la Administració n Tributaria
interrumpa sus actividades.
d. Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informació n
solicitada por la Administració n Tributaria.
e. Durante el lapso de las pró rrogas solicitadas por el deudor tributario.
f. Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulta
indispensable para la determinació n de la obligació n tributaria o la prosecució n del
procedimiento de fiscalizació n o cuando ordena la suspensió n de la fiscalizació n.
g. Durante el plazo en que otras entidades de la Administració n Pú blica o privada no
proporcionen la informació n vinculada al procedimiento de fiscalizació n que solicite la
Administració n Tributaria.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 444

Recuerde:
Revisar el artículo 13° del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizació n de la SUNAT y comprarlo con el numeral 6 del artículo 62°
- A del Có digo Tributario.

A efectos de revisar cada una de las facultades de la Administració n tributaria así como la
determinació n de la obligació n tributaria sobre base presunta, revisar la lectura que a
continuació n se indica:

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.10

Luego de leer el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización

Elabore un cuadro comparativo en el cual establezca similitudes

y/o diferencias, así como también de qué forma se complementan
el Artículo 62° A numeral 6° del Có digo tributario y el artículo 13°
del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizació n de la SUNAT.

El Reglamento de Fiscalización de la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria
A través del Decreto Supremo N° 085-2007-EF se aprobó el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizació n de la SUNAT.

A diferencia del Có digo Tributario, destaca en el mencionado Reglamento que se establece qué
se entiende por Procedimiento de Fiscalizació n, así como las acciones que no está n
comprendidas dentro de éste.

Dos aspectos adicionales en relació n al Reglamento, es que ha normado dos temas de vital
importancia, en aras de la seguridad jurídica y del respeto de los derechos fundamentales de
la persona, nos referimos al inicio del procedimiento de fiscalizació n. Si bien es cierto lo
normado constituye un importante avance, a la fecha aú n quedan algunos cabos, producto de
la falta de precisió n del texto del comentado Reglamento.

Recuerde:
- El cierre de la auditoría tributaria se encuentra regulada en el
artículo 75º del Có digo Tributario: Con la emisió n de la RD, R.M
u O.P de ser el caso.
- No existía plazo regulado para el cierre de la auditoría. RTF
1413-4-2003 (19/03/2003) y 1184-2-2000 (29/11/2000).
- Hoy el Artículo 62-A° del Có digo Tributario, establece el plazo
má ximo de 1 añ o computado desde el cierre del primer
requerimiento
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 555

Derechos y obligaciones de los Administrados

Derechos de los Administrados:

En el artículo 92° del Có digo Tributario, se han establecido los derechos de los administrados
que no debe entenderse como una enumeració n taxativa y cerrada, puesto que en ésta se
indica que ademá s de los derechos expresamente señ alados, los administrados podrá n ejercer
los derechos conferidos por la Constitució n Política del Perú , por el Có digo Tributario o por
leyes específicas, por ejemplo los contenidos en la Ley del Procedimiento Administrativo
General.

Derechos de los administrados – Artículo 55° de la Ley del

Procedimiento Administrativo General:
Son derechos de los administrados con respecto al procedimiento administrativo, entre
otros, los siguientes:
 Acceder, en cualquier momento, de manera directa y sin limitació n alguna a la
informació n contenida en los expedientes de los procedimientos administrativos en
que sean partes y a obtener copia de los documentos contenidos en el mismo
sufragando el costo que suponga su pedidos, salvo las excepciones previstas por ley.
 A ser informados en los procedimientos de oficio sobre la naturaleza, alcance y de
ser previsible, del plazo estimado de su duració n, así como de sus derechos y
obligaciones en el curso de tal actuació n.
 Participar responsable y progresivamente en la prestació n y control de los servicios
pú blicos, asegurando su eficiencia y oportunidad.
 Al ejercicio responsable del derecho de formular análisis, críticas o a cuestionar las
decisiones y actuaciones de las entidades.

Al revisar los derechos establecidos en el artículo del Có digo tributario señ alado, se puede
observar que algunos de ellos está n directamente vinculados con instituciones jurídicas
tributarias o procedimientos tributarios, tales como la prescripció n , la devolució n o el
fraccionamiento y/o aplazamiento tributario, los cuales quedan sujetos a la aprobació n, o
declaració n de procedencia por parte de la Administració n Tributaria, por cuanto la sola
invocació n o presentació n de la solicitud no tiene como consecuencia la aceptació n inmediata
de los mismos, no aplicando en ninguno de los casos el silencio administrativo positivo.
Otro grupo está vinculado con el ejercicio del derecho a recurrir los actos de la Administració n
Tributaria es decir los relacionados con la interposició n de medios impugnatorios, tales como
la reclamació n, apelació n o demanda contencioso administrativo, lo cual constituye un reflejo
del derecho de defensa que asiste a todos los contribuyentes y ciudadanos en general ante las
actuaciones y/o fallos emitidos por las entidades pú blicas.

Adicionalmente a ello, se ubica un grupo de derechos vinculados con el desarrollo de los

procedimientos administrativos seguidos ante la Administració n Tributaria, tales como, el
conocer el estado de los procedimientos administrativos seguidos ante la Administració n
Tributaria, tales como, el conocer el estado de tramitació n de los procedimientos en que sea
parte como la identidad de las autoridades de la Administració n Tributaria encargadas de
éstos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquellos, interponer queja por omisió n o
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 666

demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las
normas establecidas en el Có digo Tributario, no proporcionar los documentos ya presentados
y que se encuentran en poder de la Administració n Tributaria, contar con el asesoramiento
particular que consideren necesario, cuando se requiera su comparecencia, así como a que se
le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud
verbal o escrita, y el solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas a
la Administració n Tributaria.

En el caso de estos derechos, vemos que para el goce de los mismos só lo se requiere la
solicitud o invocació n de los mismos, dado que no está n sujetos a aprobació n, rechazo o
declaració n de improcedencia por parte de la Administració n, no obstante ello, lo que sí se
requiere, en el caso de alguno de ellos, como bien lo señ ala Huamaní Cueva “es que se regule
orgánica y sistemáticamente estos derechos, señalando con precisión las condiciones,
procedimientos, efectos, así como las responsabilidades de los funcionarios de la
Administración”.

Finalmente se ubica un grupo de derechos de los administrados vinculados directamente con

determinadas obligaciones de la Administració n Tributaria, recogidas en el rubro de
“Obligaciones de la Administración Tributaria”, tales el derecho a la confidencialidad de la
información proporcionada a la Administración Tributaria (reserva tributaria) y el derecho a
formular consultas a través de las entidades representativas y obtener debida orientación
respecto a sus obligaciones tributarias”.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.11

Derechos y obligaciones de los administrados
Responda:
1) ¿Cuá l es el rol que cumple el Defensor del Contribuyente y
Usuario Aduanero?
2) Describa que mecanismos utiliza SUNAT para que el
contribuyente pueda solicitar la defensa de sus derechos.

De otro lado se encuentran también algunas vinculadas con el deber de colaboració n a cargo
de terceros responsables de la obligació n tributaria, tales como:

- Concurrir a las oficinas de la Administració n Tributaria cuando su presencia sea

requerida por ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a las obligaciones
tributarias.
- Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depó sitos,
custodia y otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares sean aquellos
deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique.

Luego de lo antes recogido, debemos concluir que si bien uno de los fines má s importantes de
la Administració n Tributaria es la recaudació n, no debe perderse de vista que la actuació n de
ésta debe ajustarse siempre a pará metros a través de los cuales no se realicen abusos en
contra de los contribuyentes, privilegiá ndose la sanció n sobre la prevenció n o inducció n o se
reduzcan las facilidades y asistencia a los mismos.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 777

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 4.12

Luego de la lectura del artículo “Mas ética para garantizar los
derechos del contribuyentes”
De César Vieiria Cervera. En Revista AELE, Vol. XXV, Setiembre 201
¿Qué opina sobre la creació n de un Estatuto del contribuyente?
Considera que resulta necesario o la actual regulació n es suficiente
para garantizar los derechos de los contribuyentes? Indique sus
razones.

ACTIVIDAD CALIFICADA 3.1

 Luego de visualizar la videoconferencia y leer los textos

ingrese al aula virtual www.utrivium.com y desarrolle
la actividad calificada asignada a esta unidad.