Laboral

Reparto de la PTU conforme a

la reforma de subcontratación
laboral de 2021
Lineamientos

L.D. y L.C.P.F. Anakaren Valdez Saucedo, Gerente

del Área Fiscal de Garrido Licona y Asociados

Actividades: Especialista en consultoría fiscal de empresas

nacionales e internacionales
Cuenta con siete años de experiencia

INTRODUCCIÓN Entre otras modificaciones, mediante este decreto, se

E l 23 de abril del presente año se publicó en el DOF el limitó el monto de la Participación de los Trabajadores
“Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan en las Utilidades de las Empresas (PTU) a tres meses del
diversas disposiciones de la Ley Federal del Trabajo; de salario del trabajador o el promedio de la participación
la Ley del Seguro Social; de la Ley del Instituto del Fondo recibida en los últimos tres años, debiendo aplicar la que
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores; del Código resulte más favorable al empleado.
Fiscal de la Federación; de la Ley del Impuesto sobre la En este contexto, en virtud de que el decreto entró en
Renta; de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la
vigor el 24 de abril de 2021, las modificaciones efectua-
Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado,
das con respecto al reparto de la PTU, serán aplicables
Reglamentaria del Apartado B) del Artículo 123 Consti-
en el ejercicio 2022, por las utilidades que se generen en
tucional; de la Ley Reglamentaria de la Fracción XIII Bis
del Apartado B, del Artículo 123 de la Constitución Política el presente año.
de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de Subcon- Es importante destacar que a la fecha no se han publi-
tratación Laboral”. cado reglas específicas que aclaren las dudas suscitadas

42 Puntos Prácticos julio 2021

 Laboral

derivadas de las modificaciones, tales como si el salario del trabajador que se debe considerar para la determinación
de la limitante conforme a los tres meses es el nominal u otro, o bien, si en el caso de determinar un excedente de la
PTU este sea considerado simplemente como un ahorro para las empresas.
Por tanto, la presente colaboración tiene como objetivo identificar, de manera práctica y ejemplificativa, las situa-
ciones derivadas de las modificaciones a la PTU.

ANÁLISIS
En primer lugar, es importante destacar que la mecánica de determinación de la PTU no fue sujeta de reforma, es
decir, el monto a repartir consiste en el 10% de la utilidad gravable de conformidad con lo previsto en el artículo 9
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) vigente, tal y como se ejemplifica a continuación con la empresa “X”:

Determinación de la PTU del ejercicio 2021

Concepto Importe

Ingresos acumulables en el ejercicio $21’223,271

menos:
Cantidades no deducibles en el ejercicio (artículo 28, fracción
XXX, de la LISR) 380,750
menos:
Deducciones autorizadas en el ejercicio 18’474,781
igual:
Utilidad gravable para distribuir la PTU 2’367,740
por:
Tasa de la PTU 10%
igual:
PTU generada en el ejercicio 236,774

De esta manera, una vez determinada la PTU generada en el ejercicio, es necesario identificar el límite máximo
a distribuir por empleado conforme a lo estipulado en el reformado artículo 127 de la Ley Federal del Trabajo (LFT)
que se cita a continuación:

Artículo 127. El derecho de los trabajadores a participar en el reparto de utilidades, reconocido en la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, se ajustará a las normas siguientes:
...
VIII.    El monto de la participación de utilidades tendrá como límite máximo tres meses del salario del trabajador o el
promedio de la participación recibida en los últimos tres años; se aplicará el monto que resulte más favorable al trabajador.

En este sentido, y continuando con el ejemplo de la empresa “X”, el cálculo siguiente determina el límite conforme
a los tres meses del salario del trabajador:

julio 2021 Puntos Prácticos 43

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Sueldo de los últimos tres meses

Empleado Total
Febrero 2022 Marzo 2022 Abril 2022

Empleado 1 $17,035 $17,035 $17,035 $51,105

Empleado 2 $9,085 $9,085 $9,085 $27,255
Empleado 3 $11,357 $11,357 $11,357 $34,071

Posteriormente, de acuerdo con lo previsto por el citado ordenamiento, es necesario identificar el promedio de la
participación recibida por los trabajadores en los últimos tres años.
Para ello, en el ejemplo se consideran las reparticiones efectuadas durante los ejercicios 2019, 2020 y 2021. En el
caso de este último ejercicio, la empresa no efectuó repartición de la PTU al no tener utilidad gravable:

PTU repartida en años anteriores

Empleado 2019 2020 2021 Promedio

Empleado 1 $37,781 $65,765 $0 $34,515
más:
Empleado 2 33,560 28,418 0 20,659
más:
Empleado 3 23,922 41,641 0 21,854
igual:
Total de la PTU 95,263 135,824 0

Una vez concluido el cálculo de la mecánica establecida en la fracción VIII del artículo 127 de la LFT, es necesario
determinar el límite máximo a repartir por empleado.
En este sentido, en el caso que nos ocupa, el límite sería el determinado conforme a los tres meses de salario, toda
vez que es el que proporciona mayor beneficio para el trabajador, como a continuación se indica:

Total del límite de la PTU a repartir por empleado

Empleado Importe

Empleado 1 $51,105
más:
Empleado 2 27,255
más:
Empleado 3 34,071
igual:
Total del límite de la PTU a repartir por empleado 112,431

44 Puntos Prácticos julio 2021

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Es de resaltar que, el cálculo del límite máximo de la PTU a repartir por empleado es lo único que tuvo afectación
en la reforma del 23 de abril del año en curso, por lo que ninguna otra parte de la determinación fue modificada.
Dicho lo anterior, y continuando con el ejemplo, el siguiente paso es dividir la PTU generada en el ejercicio 2021 en
dos partes iguales conforme a lo previsto en el artículo 123 de la LFT:
1. La primera parte se repartirá por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideración el número de días
trabajados por cada uno de ellos en el año, independientemente del monto de los salarios.
2. La segunda parte se repartirá en proporción al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado du-
rante el año.

Determinación de la mitad de la PTU a repartir

Concepto Importe
PTU a repartir en 2022 $236,774
entre:
La mitad 2
igual:
Mitad de la PTU a repartir 118,387

Determinación del factor de la PTU por días trabajados

Concepto Importe
Mitad de la PTU a repartir $118,387
entre:
Total de días trabajados 916
igual:
Factor de la PTU por días trabajados 129.2434

Determinación del factor de la PTU por salarios devengados

Concepto Importe

Mitad de la PTU a repartir $118,387

entre:
Total de salarios devengados 449,729
igual:
Factor de la PTU por salarios devengados 0.2632

julio 2021 Puntos Prácticos 45

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Determinación de la PTU a repartir por días trabajados

Concepto Empleado 1 Empleado 2 Empleado 3

Total de días trabajados 303 313 300

por:
Factor de la PTU por días trabajados 129.2434 129.2434 129.2434
igual:
PTU a repartir por días trabajados 39,161 40,453 38,773

Determinación de la PTU a repartir por salarios devengados

Concepto Empleado 1 Empleado 2 Empleado 3

Salarios devengados totales $204,422 $109,025 $136,282

por:
Factor por salarios devengados 0.2632 0.2632 0.2632
igual:

PTU a repartir por salarios devengados1 53,812 28,700 35,875

Ahora bien, en la tabla siguiente se puede observar que la PTU a repartir por empleado es mayor que la limitante
establecida, por tanto, la empresa “X” tiene un excedente por este concepto:

Determinación del excedente de la PTU

Concepto Empleado 1 Empleado 2 Empleado 3

PTU a repartir por días trabajados $39,161 $40,453 $38,773
más:
PTU a repartir por salarios devengados 53,812 28,700 35,875
igual:
Total de la PTU a repartir por empleado 92,973 69,153 74,648
menos:
Límite de la PTU a repartir por empleado 51,105 27,255 34,071
igual:
Excedente de la PTU 41,868 41,898 40,577

1
Variación en la cifra por el uso de decimales en el factor

46 Puntos Prácticos julio 2021

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De este ejemplo se pude observar que la empresa “X” Determinación de la mitad de la PTU a repartir
tuvo un beneficio derivado de la adición de la fracción VIII
al artículo 127 de la LFT, toda vez que, a pesar de haber Concepto Importe
determinado una PTU a repartir en 2022 en cantidad de
PTU a repartir en 2022 $30,975
$236,774, la limitante le estableció un tope máximo de
$112,431. entre:
En relación con lo anterior, se reitera que a la fecha no La mitad 2
se han dado a conocer reglas o criterios para establecer igual:
el tratamiento que se le dará a ese excedente o si este
simplemente implica un ahorro para la empresa. Mitad de la PTU a repartir 15,488

Ahora bien, no en todos los casos las empresas se pue-

den ver beneficiadas por los cambios a la LFT. En el si- Determinación del factor de la
guiente ejemplo que se muestra, se parte de la idea de PTU por días trabajados
que la empresa “Y” tiene los siguientes datos:
Concepto Importe
Determinación de la PTU del ejercicio 2021
Mitad de la PTU a repartir $15,488
Concepto Importe entre:
Ingresos acumulables en el ejercicio $19’165,285 Total de días trabajados 916
menos: igual:
Cantidades no deducibles en el ejercicio (ar- Factor de la PTU por días trabajados 16.9080
tículo 28, fracción XXX, de la LISR) 380,750
menos:
Determinación del factor de la PTU
Deducciones autorizadas en el ejercicio 18,474,781
por salarios devengados
igual:
Utilidad gravable para distribuir la PTU 309,754 Concepto Importe

por: Mitad de la PTU a repartir $15,488

Tasa de la PTU 10% entre:

igual: Total de salarios devengados 449,729

PTU generada en el ejercicio 30,975 igual:

Factor de la PTU por salarios devengados 0.0344
De esta manera, considerando que la empresa “Y”, para
efectos de tener comparabilidad en ambas situaciones,
tiene los mismos empleados, mismos salarios y, por ende,
mismo límite máximo de la PTU a repartir que en el ejem-
plo anterior, por lo que su determinación quedaría como
a continuación se señala:

julio 2021 Puntos Prácticos 47

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Determinación de la PTU a repartir por días trabajados

Concepto Empleado 1 Empleado 2 Empleado 3

Total de días trabajados 303 313 300

por:
Factor de la PTU por días trabajados 16.9080 16.9080 16.9080
igual:
PTU a repartir por días trabajados 5,123 5,292 5,072

Determinación de la PTU a repartir por salarios devengados

Concepto Empleado 1 Empleado 2 Empleado 3

Salarios devengados totales $204,422 $109,025 $136,282

por:
Factor por salarios devengados 0.0344 0.0344 0.0344
igual:

PTU a repartir por salarios devengados2 7,040 3,755 4,693

Y de esta manera, el total de la PTU por trabajador sería como a continuación se señala:

Determinación del excedente de PTU

Concepto Empleado 1 Empleado 2 Empleado 3

PTU a repartir por días trabajados $5,123 $5,292 $5,072
más:
PTU a repartir por salarios devengados 7,040 3,755 4,693
igual:
Total de la PTU a repartir por empleado 12,163 9,047 9,765
menos:
Límite de la PTU a repartir por empleado 51,105 27,255 34,071
igual:
Excedente de la PTU 0 0 0

2
Variación en la cifra por el uso de decimales en el factor

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Una vez concluido el análisis a empresa “Y”, se pude jeto de análisis o estudio de diversos especialistas en la
observar que esta entidad no tiene excedente de la PTU materia, como podrían ser:
y, por tanto, deberá entregar la totalidad de la PTU de- 1. El salario a considerarse para la determinación de
terminada en la declaración anual 2021, al contrario de la limitante.
la empresa “X”, la cual, se vio beneficiada por la reforma.
2. Qué pasa con el excedente de la PTU de aquellas en-
tidades cuya determinación es más alta que la limitante
CONCLUSIONES
y, si en su caso, afecta la determinación de la limitante de
La reforma en materia de subcontratación trajo consigo los próximos ejercicios.
diversos cambios en materia laboral, siendo uno de estos, 3. Cómo determinar la limitante para aquellos em-
el establecimiento de una limitante en la PTU a repartir. pleados que vienen de empresas del mismo grupo
Sin embargo, esta modificación realizada a la LFT cuen- empresarial, en otras palabras, cuando se actualice el su-
ta con algunas lagunas jurídicas, por lo que estaremos a puesto de sustitución patronal previsto en la LFT; es decir,
la espera de que se emitan reglas para aclarar algunos ¿se consideraría que no han tenido la PTU repartida, o se
supuestos que la reforma no precisa, y que han sido ob- consideraría la PTU pagada por la insourcing? •

Para acceder al Decreto de

reforma de subcontratación
laboral escanee el Código QR

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