FACULTAD DE NEGOCIOS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TEMA: NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

CURSO: INFORMACIÓN FINANCIERA I

PROFESOR: JAIME CÉSAR VIZCARRA PALOMINO

GRUPO: N°3

INTEGRANTES:
 AGUILAR QUITO, MOISES ABEL(Delegado) N00297582

 DAVIRAN RODRIGUEZ, MARILUZ N00275505

 MACAZANA YSLA, ERIKA GIULIANA N00238324

 SARMIENTO MARTINEZ, RONALD FELIPE N00277415

 GARCIA CALDAS, NATALY MILAGROS N00256697

                    

LIMA-PERÚ
2,021
 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN....................................................................................................................3
CAPÍTULO 1............................................................................................................................3
1. NIC 12 – IMPUESTO A LAS GANANCIAS.................................................................3
CAPÍTULO 2............................................................................................................................6
1 CASOS PRÁCTICOS.....................................................................................................6
 INTRODUCCIÓN

La NIC 12 Impuesto a las Ganancias esta norma requiere el reconocimiento de los

activos y pasivos por impuestos diferidos.

Reconoce el efecto en el impuesto a las ganancias de las transacciones que generen

Diferencias temporarias, aquellas que existentes entre la fase fiscal y el importe en libros
de un activo o pasivo.
CAPÍTULO 1

1. NIC 12 – IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros
sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los
resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya
sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto
impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado
integral o directamente en el patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los
activos por impuestos diferidos y pasivos en una combinación de negocios afectará al
importe de la plusvalía que surge en esa combinación de negocios o al importe
reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas.

Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que
aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la presentación
del impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la información a
revelar sobre los mismos.

Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos
los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias
sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales
como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto sobre las distribuciones de la entidad que
informa.

Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del gobierno,
ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la
contabilización de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales
subvenciones o deducciones fiscales.

Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación
se especifican:
Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir
el gasto por el impuesto a las ganancias.

Ganancia fiscal (pérdida fiscal) es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de

acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades fiscales sobre la que se pagan
(recuperan) los impuestos a las ganancias.

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este
concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo
tanto el impuesto corriente como el diferido.

Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las

ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con:

-diferencias temporarias deducibles;

-la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores que todavía no hayan

sido objeto de deducción fiscal; y

-la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo
o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:

-diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente
a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo
sea liquidado; o

-diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan
lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.

La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho
activo o pasivo.

El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto la parte relativa al
gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso)
por el impuesto diferido.
 CAPÍTULO 2

CASOS PRÁCTICOS
CASO 1:

VACACIONES NO PAGADAS A LA FECHA DE LA PRESENTACIÓN DE LA

D.J. ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

La empresa “INNOVA” STAR S.A.C. tiene registrado en sus libros contables al

31.12.2013, vacaciones por pagar por un importe de S/. 15,000.

Se estima que este monto será pagado efectivamente en el mes de

mayo de 2014 con posterioridad a la presentación de la DJ 2013 y que
por consiguiente será un gasto deducible para el Ejercicio 2014.

Con estos datos la empresa nos consulta sobre la aplicación de la NIC 12 a esta
operación, sabiendo que la utilidad antes de impuestos 2013 es de S/. 170,000.

SOLUCIÓN:

En el caso planteado, nos encontramos frente a un pasivo (vacaciones por

pagar) que no es deducible como gasto en el ejercicio 2013, no obstante, sí
será deducible en el ejercicio en que dicho pasivo se pague (2014) lo cual
estaría originando la aplicación de la NIC 12 que para efectos de su análisis lo
plantearemos bajo la siguiente forma:
Ahora bien, a continuación, procederemos a la contabilización del Impuesto a la
Renta corriente y diferido del Ejercicio 2013.
CASO 2:
REVERSIÓN DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

Siguiendo con el caso anterior, se conoce que en el Ejercicio 2014 la empresa

paga las vacaciones que estuvieron contabilizadas al 31.12.2013. Por lo
cual el gasto de S/. 15,000 es aceptado para el ejercicio 2014.

Al respecto, y considerando que en el Ejercicio 2014 no se han generado

nuevas diferencias temporales, la empresa “INNOVA” STAR S.A.C. nos
consulta acerca del tratamiento contable de esta operación, sabiendo que la
utilidad antes de impuestos del Ejercicio 2014 asciende a S/. 130,000.

SOLUCIÓN: Considerando que el gasto por vacaciones reconocido en el

2013, es aceptado como
gasto procederemos a efectuar la Determinación del Impuesto a la
Renta del Ejercicio 2014.

Por consiguiente, al cierre del ejercicio 2014 se debe efectuar el siguiente asiento contable:
CASO 3:

APLICACIÓN DE LA NIC 12 A LOS HONORARIOS POR PAGAR

La empresa “EL CISNE” S.A.C. tiene al 31 de diciembre de 2013 honorarios no pagados

por S/. 10,000, el cual se presume que el 60 % será pagado en el mes de julio de 2014 y
el monto restante

(40 %) en mayo de 2015. Por lo cual este recibo por honorario será adicionado en la DJ
anual del Impuesto a la renta 2013.

En ese sentido, considerando que es la única partida de gasto que no será aceptada
tributariamente, la empresa el CISNE S.A.C. nos consulta acerca del efecto tributario y
contable asumiendo que las utilidades antes de impuestos de los Ejercicios 2013, 2014 y
2015 ascienden a S/. 60,000, S/. 40,000 y S/. 100,000 respectivamente.

SOLUCIÓN:

Como es de conocimiento, los honorarios no pagados constituyen una diferencia temporal

y se debe aplicar la NIC 12, para calcular el Impuesto a la Renta diferido. A continuación,
presentamos el análisis de la NIC 12 para los Ejercicios 2013, 2014 y 2015 (ver Cuadro
N° 1).

Este cuadro nos servirá de base para contabilizar el activo tributario diferido que se
origina en el ejercicio 2013 y la reversión del mismo que se produce en los ejercicios 2014
y 2015.
Por consiguiente, la determinación del Impuesto a la Renta 2013 sería como sigue:

En tal sentido, deberá efectuarse el siguiente asiento:

Siguiendo con el caso y considerando que la empresa EL CISNE S.A.C. en el 2014

cumple el pago del 60 % los recibos por honorarios del ejercicio 2013, entonces dicho
gasto será aceptado tributariamente y se deberá deducir dicho monto (S/. 6,000) en la
DJ del Impuesto a la Renta del ejercicio 2014.
Veamos la determinación del Impuesto a la Renta 2014:

Los asientos a efectuar por el Impuesto a la Renta corriente y diferido 2014 son:

Finalmente, en el Ejercicio 2015, se cancela el importe restante de S/. 4,000 de los

recibos por honorarios emitidos en el 2013, por lo cual dicho importe será deducible
como gasto al determinar el Impuesto a la Renta 2015.

Veamos la determinación del Impuesto a la Renta 2015:

En tal sentido, los asientos a efectuar por el Impuesto a la Renta corriente y diferido 2015
son:

Finamente y a manera de resumen, veamos los impuestos corrientes y diferidos de

los ejercicios 2013, 2014 y 2015.
Caso práctico 4:

DIFERENCIA TEMPORARIA

Enunciado

La empresa adquiere una computadora el 01/01/2014 en S/. 5,000.00, la

depreciación contable financiera es de 50% y la depreciación fiscal es del
 25%. La utilidad en el 2014 es de S/. 10,000.

Se pide

Determinar la diferencia temporaria

Desarrollo

Año 2014 Fiscal Financiera

Utilidad 10,000.00 10,000.00
Depreciación 1,250.00 2,500.00
Utilidad antes de impuesto S/. 8,750.00 S/. 7,500.00

Año 2014 Fiscal Financiera

Impuesto a la renta 30% 2,625.00 2,250.00
Utilidad neta 6,125.00 5,250.00

Diferencia temporaria: Base imponible fiscal –Base financiero

Diferencia temporaria: 8,750.00 – 7,500.00
Diferencia temporaria: S/. 1,250.00
Impuesto a la renta diferido: S/. 375.00

Es una diferencia temporaria por que dicha diferencia se manifiesta a través del tiempo.

Caso práctico 5:

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

Enunciado

La empresa Mariño SA tiene los siguientes datos para el cálculo del impuesto a la
renta para el año 2012, 2013 y 2014.

Se pide

Calcular el impuesto a la renta para los periodos 2012,2013 y 2014.

Desarrollo
 Descripción Año 2012 Año 2013 Año 2014
Utilidad 5,000.00 4,000.00 S/. 6,000.00
Depreciación fiscal (Vehículo de 5,000.00 depreciable
en 5 años) 1,000.00 1,000.00 S/. 1,000.00 S/. –
Depreciación contable (Según NIIF se S/. 100.00
deprecia en 2 años) 2,500.00 2,500.00
Multa (Gasto no deducible) S/. 100.00 S/. 100.00

Año 2012
Calculo
Año 2012 Fiscal Financiera
Utilidad 5,000.00 5,000.00
Depreciación 1,000.00 2,500.00
100.00
Utilidad antes del impuesto (UAI) 4,000.00 2,400.00
Impuesto a la renta 30% 1,200.00 750.00
Utilidad neta 2,800.00 1,650.00

Calculo del IR fiscal: 4,000 (UAI)* 30% = 1,200.00

Calculo del IR financiero: 2,400 (UAI) + 100 (Multa) = 2,500* 30% = 750.00
Diferencia temporaria: 4,000 (BI Fiscal) – 2,500 (BI Financiero) = 1,500.00
Impuesto a la renta diferido: 1,500 x 30% = S/. 450.00

Contabilización

31/12/2012 HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 750.00
881 Impuesto a la renta – corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 450.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
1,200.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría

En este caso, como la utilidad fiscal es mayor que la utilidad financiera se origina un acto
diferido.

Año 2013
Calculo

Año 2013 Fiscal Financiera

Utilidad 4,000.00 4,000.00
Depreciación 1,000.00 2,500.00

Utilidad antes del impuesto (UAI) 3,000.00 1,500.00

Impuesto a la renta 30% 900.00 450.00

Utilidad neta 2,100.00 1,050.00

Calculo del IR fiscal: 3,000 (UAI)* 30% = 900.00

Calculo del IR financiero: 1,500 (UAI) + 0 (Multa) = 1,500* 30% = 450.00
Diferencia temporaria: 3,000 (BI Fiscal) – 1,500 (BI Financiero) = 1,500.00
Impuesto a la renta diferido: 1,500 x 30% = S/. 450.00

Contabilización

31/12/2013 HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 450.00
881 Impuesto a la renta – corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 450.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
900.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría

En este caso, como la utilidad fiscal es mayor que la utilidad financiera se origina un activo
diferido

Año 2014

Calculo

Año 2014 Fiscal Financiera

Utilidad 6,000.00 6,000.00
Depreciación 1,000.00

Utilidad antes del impuesto (UAI) 5,000.00 6,000.00

Impuesto a la renta 30% 1,500.00 1,800.00
Utilidad neta 3,500.00 4,200.00
 Calculo del IR fiscal: 5,000 (UAI)+ 30% = 1,500.00
Calculo del IR financiero: 6,000 (UAI) + 0 (Multa) = 6,000* 0.3 = 1,800.00
Diferencia temporaria: 5,000 (BI Fiscal) – 6,000 (BI Financiero) = 1,000.00
Impuesto a la renta diferido: 1,000 x 30% = S/. 300.00

Contabilización

31/12/2014 DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800.00
En 881 Impuesto a la renta – corriente
49 PASIVO DIFERIDO 300.00
este 491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
caso, 1,500.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
la 4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
utilidad financiera es mayor que la utilidad fiscal y se origina un pasivo diferido.

Suponiendo que las condiciones del año 2014 se mantienen para el año 2015 y

2016 tenemos.
 Año 2015

31/12/2015 DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800.00
881 Impuesto a la renta – corriente
49 PASIVO DIFERIDO 300.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 impuesto a la renta diferido – resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
1,500.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría

Mayorizacion impuesto diferido por cobrar

AÑO DEBE HABER SALDO
2012 S/. 450.00 S/. 450.00
2013 S/. 450.00 S/. 900.00
2014 300.00 S/. 600.00
2015 300.00 S/. 300.00
2016 300.00 S/. 00.00
Al
finalizar el registro de los activos y pasivos diferidos ocasionados por las
diferencias temporarias, se debe realizar un ajuste para que las cuentas
queden saldadas.

Ajuste para el año 2016 para saldar cuenta de activo y pasivos diferidos

31/12/2016 HABER
49 PASIVO DIFERIDO 900.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – resultados
37 ACTIVO DIFERIDO 900.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados