Costos Estándar-Tesis

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
Universidad del Perú, DECANA DE AMERICA

ESCUELA DE POST GRADO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
UNIDAD DE POST GRADO
"COSTOS ESTANDAR-ABC PARA LA

INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-Línea de
Tuberías y Accesorios de PVC”.
(Caso: SURPLAST S.A.C)
Tesis presentada por el Bachiller José Luis Carrión Nin,

para optar el Grado Académico de Magíster en
Contabilidad, mención en Costos y Presupuestos
LIMA – PERU
2002
INDICE
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
ABSTRACT
RESUMEN
INTRODUCCIÓN
PROBLEMÁTICA
OBJETIVOS
CAPITULO I
FUNDAMENTOS TEORICOS DE LOS MODELOS DE
CONTABILIDAD DE COSTOS
Generalidades.......................................................................... 17
1.-Características..................................................................... 22
1.1.-De los Costos Estándar................................................. 22
1.2.-De los Costos Históricos............................................... 22
2.-Principales Ventajas............................................................. 23
2.1.-De los Costos Estándar.................................................. 23
2.2.-De los Costos Históricos................................................ 24
3.-Principales Desventajas........................................................ 24
3.1.-De los Costos Estándar................................................... 24
3.2.-De los Costos Históricos................................................. 25
4.-Establecimiento de Estándares............................................ 25
4.1.-Estándares de Materias Primas Directas....................... 25
4.2.-Estándares de Mano de Obra Directa............................ 26
4.3.-Estándares de Costos Indirectos de Fabricación....... 27
5.-Las Desviaciones.................................................................. 29
5.1.-Desviación de Materias Primas Directas....................... 29
5.2.-Desviación de Mano de Obra Directa............................. 31
5.3.-Desviación de Costos Indirectos de fabricación.......... 33
6.-Control y Distribución de los Costos Indirectos de
Fabricación................................................................................. 38
6.1-En Función de las Horas-hombre.................................... 38
6.2-En Función de las Horas-máquina.................................. 38
6.3-En Función de Actividades...............................................39
7.-Asignación de Costos de Servicios a los Departamentos de
Producción..............................................................................42
7.1-Método Directo...................................................................42
7.2-Método Escalonado...........................................................42
7.3-Método Algebraico.............................................................43
8.-La Estructura Organizacional................................................45
8.1.-Tipos de Estructura Organizacional...................................45
9.-Métodos de Determinación de Costos..................................50
CAPITULO II
INFORMACIÓN GENERAL DE LA EMPRESA
1.-Generalidades.........................................................................51
2.-Mercado..................................................................................53
2.1.-Descripción del Mercado de Tubos y Accesorios de
P.V.C..………………………………………………………….53
2.2.-Segmentos de Mercado en el sector construcción.......61
2.3.-Competencia en el Mercado Nacional.............................63
3.-Descripción del Producto.......................................................65
3.1-Propiedades y características del PVC............................66
CAPITULO III
ORGANIZACION
1.-Tipo de Organización..............................................................68
2.-Fines de la Organización........................................................70
3.-Organos de Dirección, Control y Gobierno de la Empresa.71
4.-Distribución del Personal por Areas.....................................75
5.-Horario de Trabajo..................................................................76
CAPITULO IV
TECNOLOGIA DE PRODUCCION: ASPECTOS RELEVANTES
1.-Proceso de moldeado de PVC...............................................77

1.1.-Extrusión...........................................................................77
1.2.-Inyección..........................................................................79
2.-Maquinarias............................................................................84
3.-Líneas de Productos en PVC.................................................86
4.-Capacidad de Producción......................................................88
CAPITULO V
ELEMENTOS DEL COSTO Y DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA DE
COSTEO ACTUAL
1.-Elementos del Costo..............................................................90

1.1.-Materia Prima .................................................................. 92
1.2.-Mano de Obra Directa, cargas sociales y reservas.......99
1.3.-Costos Indirectos de Fabricación.................................100
1.4.-Costos de Fabricación....................................................101
1.5.-Gastos Administrativos..................................................102
1.6.-Gastos Financieros.........................................................102
1.7.-Gastos de Venta y Distribución.....................................102
1.8.-Costo Total o de Ventas.................................................103
2.-Descripción del Sistema Actual de Costos........................105
2.1.-Primera Etapa del Proceso de Costeo..........................105
2.2.-Segunda Etapa del Proceso de Costeo........................110
3.-Aplicación de Costeo por Ordenes.....................................111
4.-Diagnóstico del Sistema de Costos Actual........................116
CAPITULO VI
INNOVACIONES AL SISTEMA ACTUAL DE COSTOS
LINEAMIENTOS DEL METODO DE COSTEO ESTANDAR
1.-Consideraciones y Supuestos.............................................121
2.-Necesidad de Costos Estándar en SURPLAST S.A.C.......123
3.-Niveles de Actividad para la Determinación de Costos
Estánda..................................................................................125
4.-Determinación de Desviaciones..........................................128
4.1.-Desviaciones de la Materia Prima.................................128
4.2.-Desviaciones de Mano de Obra Directa........................138
4.3.-Desviaciones de Costos Indirectos de Fabricación....142
5.-Modelo del Punto de Equilibrio – CVU................................151
5.1.-Consideraciones y supuesto para la aplicación del
modelo.............................................................................151
5.2.-Aplicación del Modelo CVU............................................153
5.2.1. Punto de Equilibrio......................................................153
5.2.2. Punto de Cierre...........................................................159
5.3.El Costeo Directo en la Toma de Decisiones................160
CAPITULO VII
ADJUDICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS
MEDIANTE EL METODO BASADO EN ACTIVIDADES
Generalidades..........................................................................163
1.-Definición de Costo Basado en Actividades.....................165
2.-Glosario de Términos de Costos ABC................................167
3.-Etapas en el Costo Basado en Actividades........................168
4.-Comparación del Costeo Tradicional y el Costeo Basado en
Actividades...........................................................................202
CONCLUSIONES.....................................................................215
RECOMENDACIONES............................................................217
ANEXOS..........................................................................................219
BIBLIOGRAFIA.....................................................................231
COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE
TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José
Luis.
Tesis UNMSM
ABSTRACT
This investigation tends to show “cost techniques” as useful

tools to take managerial decisions. It was carried out in a
company from Arequipa named Surplast S.A.C.
This work consist of fourth parts 1.- Theoretic definitions 2.-
Company’s general information, 3.- Description of the actual
costing system and 4.- Improvement to the actual costing
system. The main objective is improving control and planning,
also to carry out an strategical costing management.
In the first part (chapter I), the objective is giving theoretic
aspects of costing used in this thesis. In this way applications
used are based in theoretic definitions.
On the second part it introduces the company in a general
way. It has three chapters (II-III-IV), also it takes into account
several aspects like: market, product, prices, organization and
technology.
The third part (chapter V), describes the current cost system
in Surplast S.A.C showing previously cost elements for the
company. In this chapter it uses a supposed example based
on may from 1,999, a low demand month.
In the fourth part, contributions to the actual cost system are
showed. It is conformed by two chapters (VI-VII), the first one
introduces a generic out-line of standard costing oriented to
the control and planning. The second one develops Activity
Based Costing for measuring efficiency of activities to
improve “Taking Decisions” which actually is basically
Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central.
Luis.
Tesis UNMSM
intuitive. Both chapters show this tools that this work named
Standard - ABC.
The last part includes an appendix, in which it introduces
data, in some cases it had been simplificated in other ones
proposal models such us C-V-U model, Direct Costing, etc.
include complementary calculus.
Luis.
Tesis UNMSM
RESUMEN
Esta investigación intenta mostrar las “técnicas de costos”

como herramientas útiles para tomar decisiones
empresariales. Esto fue llevado a cabo en una empresa de la
ciudad de Arequipa llamada Surplast S.A.C.
Esta investigación consta de cuatro partes: 1.- Definiciones
Teóricas 2.-Información General de la Empresa, 3.-
Descripción del Sistema de Costeo Actual y 4.-
Implementaciones al Sistema Actual de Costos. Como
objetivo principal es mejorar el control y la planeación, así
como efectuar una Gerencia Estratégica de Costos.
La Primera Parte (capítulo I), tiene como objetivo brindar los
aspectos conceptuales de costos utilizados en el desarrollo
de esta tesis. De esta manera las aplicaciones utilizadas se
sustentan en un marco teórico definido.
La Segunda Parte, presenta a la compañía de un modo
general. Consta de tres capítulos (II-III-IV), en los cuales se
toma en cuenta diversos aspectos como al mercado,
producto, organización y tecnología.
La Tercera Parte (capítulo V), describe el sistema de costeo
existente en Surplast S.A.C. detallando previamente los
elementos de costo para la compañía. En esta sección se
utilizará un ejemplo supuesto de un mes de baja demanda,
mayo de 1,999.
La Cuarta Parte, muestra los aportes en materia de costos al
sistema actual. La conforman dos capítulos (VI-VII), el primero
describe los lineamientos de un sistema de costos estándares
Luis.
Tesis UNMSM
orientado para el control y la planificación. El segundo
desarrolla el Sistema de Costeo por Actividades con el objeto
de medir la eficiencia de las actividades para mejorar la
“Toma de Decisiones” actualmente intuitiva. Los dos
capítulos de esta cuarta parte conforman el costeo
denominado Estándar –ABC, propuesta de esta tesis.
En la parte final se incluye un apéndice, en el cual se presenta
información de la empresa, en algunos casos se ha
simplificado y en otros se ha adicionado cálculos
complementarios de utilización en los modelos propuestos,
tales como el Modelo C-V-U, Costeo Directo, etc.
Luis.
Tesis UNMSM
INTRODUCCION
Este trabajo de investigación es un planteamiento de

aplicación de un Sistema de Costos Estándar – ABC
elaborado por el autor a una empresa manufacturera del
sector plásticos dedicada a la fabricación de tuberías y
accesorios de PVC. Esta empresa se encuentra ubicada en el
Parque Industrial de la ciudad de Arequipa, a la que por
obvias razones denominaremos Surplast S.A.C. El período de
tiempo en que se realizó este estudio fue de abril a agosto del
año 2,000 (con información recopilada el año 1999), siendo la
metodología seguida la aplicación directa de modelos y
herramientas de costos tales como el Costeo Estándar, el
Modelo del Punto de Equilibrio y el Costeo Basado en
Actividades.
Este aporte surge ante una urgente necesidad de la empresa

de mejorar su sistema actual de costos históricos, el cual no
constituye una herramienta para el control y planeación de
los costos dando lugar a la toma de decisiones intuitiva y
poco técnica, además de extemporánea. Este diseño para
Surplast S.A.C. contó con el apoyo de la Gerencia General
habiéndose utilizado un nombre supuesto y cuya verdadera
razón social se mantiene en reserva a pedido de los
propietarios de dicha sociedad.
No pretende ser un trabajo concluyente ya que no hay

sistema o modelo que no pueda ser perfectible. Teniendo en
Luis.
Tesis UNMSM
cuenta que las herramientas de costos existentes en esta
empresa objeto de estudio son muy rudimentarias, por ello
este aporte permite ascender un peldaño más en busca de la
optimización de su gestión administrativa, quedando
pendiente la tarea de perfeccionar las técnicas utilizadas. Su
implantación puede efectuarse de forma inmediata con una
inversión aproximada de 14 mil dólares (10 mil dólares en
software y hardware más 4 mil dólares de sueldo equivalente
a dos meses de contratación de personal temporal para su
implementación) , su mantenimiento mensual se estima en mil
quinientos dólares (sueldo del analista de costos y formatos
impresos a implementar).
La distribución del trabajo constó de las siguientes etapas:

recopilación de la información general de la empresa, análisis
del sistema actual de costos y el diseño del nuevo sistema de
costos las cuales fueron realizadas por el autor en
colaboración de los funcionarios y empleados de todas las
áreas.
La intención inicial de la investigación fue la de dar los

lineamientos básicos para el mejoramiento del sistema de
costos actual, finalmente se optó por un Sistema de Costeo
Estándar y el Basado en Actividades (Costeo ABC) siendo
este un sistema contemporáneo, cuyo planteamiento no fue
sencillo ante la falta de consenso de las gerencias en la
determinación de la cadena del valor o definición de las
actividades relevantes en la empresa, esto debido a que el
Luis.
Tesis UNMSM
Contador General de empresa no concibe que los procesos y
actividades que efectúa la empresa puedan separarse de
manera tan teórica que se les pueda medir el costo; además,
se trataba de un sistema cuya implantación implicaría una
inversión significativa para la situación económica actual de
la empresa y sería de ejecución gradual, requería la total
reorientación del Sistema Contable, factor por el cual el
Contador de la empresa, responsable de la determinación de
los costos, tenía sus reservas a favor de la propuesta.
Ante esto, se demostró que los beneficios obtenidos por este

nuevo método ameritaban la inversión con la cual se lograba
el objetivo de brindar una herramienta adicional oportuna,
sencilla y diferenciada.
Si bien es cierto parecería ambicioso proponer un sistema de

costos de avanzado nivel Estándar-ABC, veremos en el
transcurso de la investigación su factibilidad. Cabe
mencionar que hay grados de estándares desde los altamente
científicos determinados por la ingeniería industrial hasta los
estándares menos científicos pero no necesariamente menos
válidos, con lo cual se justifica la aplicación y la
denominación dada del modelo de costos utilizado.
Igualmente es importante mencionar que los datos

presentados se expresan en términos reales o constantes, de
esta manera se puede realizar la comparación de cifras de
costos a través del tiempo, sin correr el riesgo de que los
Luis.
Tesis UNMSM
importes pierdan sentido por efecto de la inflación. El período
de estudio es el año 1999, año considerado como
representativo de las actividades de la empresa. Por ser el
año en el cual la planta quedó equipada con moderna
maquinaria y alcanzó su más alta producción y demanda.
En la elaboración de este trabajo se han utilizado datos

modificados (únicamente en las cifras de costos) con el fin de
facilitar la aplicación de los modelos y herramientas
planteadas, esto igualmente debido a la naturaleza reservada
de información; por lo cual la Gerencia General de la
compañía por razones obvias pidió que la información
referente a importes o cantidades no sea estrictamente real.
El objetivo fundamental es permitir cumplir los fines
académicos en cuanto a la aplicación del modelo de manera
nítida y simplificada.
Luis.
Tesis UNMSM
PROBLEMATICA
Se perciben dos grandes problemas, el primero se

circunscribe a la necesidad de controlar el uso de recursos y
el segundo es no contar con un sistema de costos adecuado
para la gerencia estratégica de costos, no permitiendo una
eficiente medición del desempeño en las actividades de la
empresa, ni el logro de sus objetivos.
Actualmente SURPLAST SAC. no posee ningún medio para

medir y comparar la eficiencia de utilización de los recursos,
por lo cual se infiere que una implementación del sistema de
costos estándar optimizaría la gestión empresarial. En
referencia a la toma de decisiones en aspectos de costos, se
requiere una selección de alternativas racional y no
puramente intuitiva como se efectúa en la actualidad.
Tener un sistema de costos deficiente en las empresas

representa una gran debilidad. En un contexto competitivo
como el de hoy es necesario que las empresas sean capaces
de cuantificar sus costos con aceptable exactitud y utilizar los
recursos con racionalidad, por ello es de suma importancia
solucionar el problema no sólo de esta empresa en particular
sino de la gran mayoría de empresas peruanas que mantienen
el paradigma de utilizar sus sistemas contables con fines
meramente externos.
Un manejo técnico y eficiente de los recursos de las
empresas y la posibilidad de tomar decisiones oportunas y
Luis.
Tesis UNMSM
acertadas de costos, genera la mejora de la gestión
empresarial. Esto redunda en la sociedad en su conjunto, al
recibir ésta los productos y servicios para cubrir sus
necesidades de consumo.
En la medida que las empresas operen eficientemente,

brindarán una mejor satisfacción a la sociedad a través de los
bienes o servicios que ofrecen y la posibilidad de expandir
mercados, captar divisas y generar empleo.
Si bien es cierto el costeo estándar soluciona el primer

problema, este por si solo no es adecuado para desarrollar
una Gerencia Estratégica de Costos o para planificar las
estrategias seguir en un mercado tan competitivo como el de
hoy, esto debido a que se desliga de la asignación rigurosa
de los costos indirectos a los productos y medir su verdadera
rentabilidad.
Para esto se eligió el Costeo Basado en Actividades; un

sistema que en lugar de asignar los costos indirectos a los
productos en función a unidades de volumen o unidades de
obra (horas-hombre, horas máquina) las cuales no miden con
racionalidad los niveles de actividad que son los que generan
los costos, ni el grado de complejidad en producir los
productos, los asigna en función a los generadores de costos
de cada actividad. Esto permite medir la eficiencia de los
procesos y hacer mejoras continuas en los mismos.
Luis.
Tesis UNMSM
OBJETIVOS
Los objetivos de esta investigación son dos y están

orientados a solucionar los problemas descritos:
 El primero es establecer un Sistema de Costeo Estándar,

para poder ejercer el control en el uso de recursos,
haciendo uso de las variaciones y desviaciones. De esta
manera se logrará reducciones de costos mediante el
aumento de la productividad y la eficiencia y no mediante
medidas traumáticas como despido de trabajadores u otras
que impliquen disminución de capacidad operativa de la
fábrica.
 El segundo objetivo es lograr una Gerencia Estratégica de

Costos es decir establecer planificación de las actividades
y procesos, orientada a determinar fortalezas y
oportunidades en el mercado de cada una de las líneas de
productos al igual como determinar los costos unitarios
basados en criterios orientados en los procesos y las
actividades. Para este objeto se utiliza el Costeo
Transaccional o Costeo Basado en Actividades (Costeo
ABC).
El aplicar estos dos sistemas de costeo en forma conjunta se

logra lo que Robert Kaplan denomina un Sistema de IV fase,
el cual lo denominamos en esta tesis con el nombre de
Sistema de Costeo Estándar-ABC.
Luis.
Tesis UNMSM
CAPITULO I
FUNDAMENTOS TEORICOS DE LOS MODELOS DE
CONTABILIDAD DE COSTOS.
GENERALIDADES
El problema del análisis de costos se refiere a la búsqueda de

una adjudicación razonable de los costos indirectos a los
productos, aspecto que hasta hoy no ha sido solucionado a
cabalidad y si bien es cierto surgirán con el tiempo nuevas
técnicas de costos para el mejor tratamiento de este
problema, no será posible rastrear con milimétrica exactitud
los mismos, ya que práctica y económicamente esto no es
factible.1
Los sistemas de costos que tienen que afrontar este
problema, han sido divididos en dos grandes tipos, los
sistemas de costos tradicionales y los contemporáneos. Los
primeros tienen una duración aproximada de ciento cuarenta
años, cuando en las últimas décadas del siglo XIX se crean
1
Para profundizar este aspecto se suguiere leer a Robin Cooper. "Un"Sistema de costes no es
suficiente" Revista Harvard Deusto Business Review. 3er.trimestre 1989.
Luis.
Tesis UNMSM
los primeros sistemas de costos con el fin de medir la
eficiencia en el uso de los factores de producción dentro de la
coyuntura de la segunda revolución industrial. Los segundos
son relativamente nuevos ya que tienen una duración de 20
años.
La diferencia entre ambos es la manera en que cada uno
afronta el problema más grande que tiene el análisis de
costos, la adjudicación de los costos indirectos de
fabricación. Los sistemas tradicionales en particular el
sistema de costos total o por absorción adjudica los costos
indirectos de fabricación con respecto a una base de volumen
o de actividad (horas-hombre, horas-máquina, dólares-
material), mientras que el sistema de costos contemporáneo
representado por el sistema de costos por actividad (ABC) o
costeo transaccional, reparte los mismos en función a las
actividades relevantes de la empresa.
Los sistemas tradicionales de costos diseñados a finales del
siglo XIX y principios del siglo XX, han venido sirviendo hasta
hace algunos años de una manera indiscutible. Pero el
problema radica en la distorsión que generan al "castigar"
con un mayor costo fijo los productos que tienen una menor
complejidad de elaboración y de hacer exactamente lo
contrario con los productos especiales de bajo volumen de
producción y cuya complejidad en las actividades que se
realiza para obtenerlos no son reflejadas por los sistemas
tradicionales de costos.
Dentro de un contexto empresarial altamente competitivo y
una economía recesiva que obligan a las empresas a trabajar
Luis.
Tesis UNMSM
con eficiencia y efectividad, se plantea la aplicación a una
compañía peruana del sector plásticos con lo cual se
pretende realizar un trabajo pionero al no haber precedente
en determinación de costos orientados a este sector
industrial.
Para Robert S. Kaplan & Robin Cooper2 los sistemas de

contabilidad de costos pasan por cuatro fases; estas fases
coexisten, dos de las cuales representan a los sistemas de
costos tradicionales y dos a los contemporáneos.
FASE I : Esta fase la constituyen los Sistemas de Costos
Históricos en los cuales no se hace distinción de costos fijos
y variables, ni entre reales y estándares. No se posibilita la
planificación ni el control.
FASE II: Se ubican en esta fase los costos estándares y los
presupuestos flexibles en un intento de posibilitar la
planeación y control, efectuándose distinción de costos Fijos
y Variables.
FASE III: Es la aplicación del Costeo Basado en ActivIdades o
Costo ABC tomando como base costos reales, es
considerado un sistema de costos contemporáneo, donde su
diferencia con los sistemas de costos tradicionales de las
fases I y II son reparto de los costos indirectos de fabricación
el cual se realiza en función de las actividades relevantes de
la empresa.
FASE IV: Es igualmente la aplicación del Costeo Basado en
Actividades, pero utilizando el enfoque adicional del cálculo
Luis.
Tesis UNMSM
de costos estándar y análisis de variaciones. El costo ABC
tiene como base el concepto de la Cadena de Valor3.
Por otro lado es importante aclarar que los costos de un

producto, se componen de los costos directos más una parte
proporcional de los costos indirectos en que se incurre en la
actividad productiva. De esta forma, el problema central de la
contabilidad de costos reside en la validez que se confiera al
reparto de los costos indirectos.
Como se mencionó, los problemas de costos, se manifiestan
en la asignación de los costos indirectos de fabricación, así
Dearden lo manifiesta cuando dice: “En casi todos aquellos
casos en que los sistemas de contabilidad proporcionan una
información inexacta (y, por ende, errónea) sobre los costos
de producto, el fallo reside en los métodos utilizados para
asignar los gastos generales de fabricación a esos
productos”.4
Muchos tratadistas se han dedicado a realizar innumerables
intentos de reparto de estos costos; otros por el contrario,
consideran que el reparto de los mismos siempre tienen una
base arbitraria y por lo tanto, debe renunciarse a toda
búsqueda del costo verdadero5. La realidad indica que no se
ha encontrado ningún método infalible de reparto, por lo que
debe renunciarse al conocimiento cierto de los costos a
2
KAPLAN Robert & COOPER Robin. COSTE & EFECTO. : 23-37 Ed.Gestión 2000. España.1999.
3
Ver VENTAJA COMPETITIVA. Creación y Sostenimiento de un Desempeño superior. Michael
Porter. Ed. CECSA, México,1987
4
DEARDEN Sistemas de Contabilidad de Costos y de Control Financiero.FEI Pg.48.España.1976
5
Para profundizar el tema Robert Kaplan..Revista Harvard-Deusto Business Review 3er.trimestre,
1988.
Luis.
Tesis UNMSM
través de un método objetivo, aceptando que su análisis e
investigación tienen una justificación finalista.
De ésta situación y sobre la base de que existen empresas

que consiguen sus fines mejor que otras, se debe articular el
conjunto de conocimientos recogidos de los diferentes
modelos de costos, los cuales en mi opinión, no son mejores
ni peores, sino que representan diversos enfoques de la
actuación de la empresa. Los modelos de costos son los
distintos procedimientos utilizados para asignar y acumular
costos de los productos, para controlar la actuación de los
responsables y para dar información relevante que pueda ser
utilizada en la toma continuada de decisiones a corto y largo
plazo.
Los costos directos, es decir, aquellos costos que mantienen

una relación funcional expresable matemáticamente, no
presentan duda razonable sobre su asignación o reparto
sobre el costo de los productos, pero los costos indirectos,
no encuentran una explicación y justificación objetivas en su
imputación. Así surge la tendencia a renunciar al reparto de
los costos indirectos sobre los portadores, asignándolos al
período como consumo o expiración del mantenimiento de un
determinado nivel de la capacidad productiva.
A continuación se dan los alcances teóricos que se utilizarán
en la presente investigación: Costos estándar vs. Costos
históricos.
1.-CARACTERISTICAS:
Luis.
Tesis UNMSM
1.1.-CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ESTANDAR
 Los estándares de costo son instrumentos para la

evaluación de la actuación, siempre y cuando sean
realistas. Estimulan a los individuos a trabajar de manera
más efectiva.
 Exigen una cooperación estrecha entre los departamentos
de Ingeniería y Contabilidad de Costos, para desarrollar y
mejorar la estandarización del diseño de los productos, la
calidad y los métodos de fabricación.
 Una vez establecido, su uso es sencillo.
 Permite tener la información más oportunamente.
 Tipos de estándares: teóricos y alcanzables.6
1.2.-CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS HISTORICOS
 Son el resultado real de las operaciones de la empresa al

final de un período.
 La National Association of Acountants define los costos
históricos como "el costo que se acumula durante el
proceso de producción de acuerdo con los métodos
usuales de costeo histórico.7
 Son costos incurridos en un determinado período a
diferencia de los costos proyectados o previstos.
6
HANSEN & MOWEN. Administración de Costos. pág. 397 1era Ed. Thompson Ed. México.1995
7
POLIMENI. Contabilidad de Costos. pág. 394 3era Edición..Mc Graw Hill. México. 1998
Luis.
Tesis UNMSM
 Los costos de los productos se registran sólo cuando
estos se incurren. Así lo ha reconocido el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos al señalar lo siguiente:
"el registro de las cuentas de inventarios por medio de los
costos históricos ha consistido en acumular los elementos
del costo incurridos para la adquisición o producción de
artículos."8
2.-PRINCIPALES VENTAJAS
2.1.-VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR
 Los estándares pueden estimular a trabajar a los

individuos de manera más efectiva. Es de esperar que las
personas actúen de manera eficiente cuando saben que
cosa es lo que se espera de ellas.
 Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a
implantar programas de reducción de costos. Estos
programas pueden incluir métodos mejorados, mejor
selección de personal y materiales, capacitación, mejor
calidad de materias primas e inversiones.
 Son útiles en la toma de decisiones, particularmente si se
segregan de acuerdo a su comportamiento: fijos o
variables, y si los costos de materiales o de mano de obra
se basan en las tendencias esperadas de los costos.
8
NEUNER.y CONTABILIDAD
Elaboración DEpor
diseño en formato Pdf, COSTOS pág
la Oficina 385 UTEHA.
General México
de Sistema - 1974 y Biblioteca Central.
de Bibliotecas
Luis.
Tesis UNMSM
 Da origen a presupuestos más realistas.
2.2.- VENTAJAS DE LOS COSTOS HISTORICOS
 Son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los

costos predeterminados.
 Son precisos ya que no están basados en ninguna
estimación.
3.- PRINCIPALES DESVENTAJAS
3.1.- DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

 Las normas tienden a adquirir rigidez. Mientras que las
condiciones de fabricación podrían cambiar
aceleradamente .
 Cuando las normas se revisan frecuentemente, su
efectividad para evaluar la actuación podría debilitarse, ya
que ello es medir actividades con un criterio elástico poco
uniforme. Por otra parte, si no se revisan las normas
cuando se producen cambios de fabricación importantes,
se podría obtener una medición deficiente.
 En periodos de inflación galopante es necesario cambiar
constantemente dichos estándares9, especialmente si las
cifras de costos son en términos nominales.
9
BACKER . CONTABILIDAD DE COSTOS. Pág. 319.2da. Ed.McGraw Hill.México. 1983
Luis.
Tesis UNMSM
10
 Shank & Govindarajan pone como una de las deficiencias
de los sistemas de costos estándares la interpretación de
las variaciones y su vinculación con un problema
específico. Aunque debe decirse que lo importante no es
percibir las variaciones sino las causas que las originan y
tomar acciones correctivas inmediatas.
3.2.-DESVENTAJAS DE LOS COSTOS HISTORICOS
 Son extemporáneos ya que son obtenidos después de

concluir los registros de costos del período.
4.-ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES
Una fase importante del sistema de costos es la fijación de

estándares para materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación. Los cuales se analizan a
continuación:
4.1.-ESTANDARES DE MATERIAS PRIMAS DIRECTAS
Se dividen en estándares de precio y estándares de eficiencia

(uso).
Estándares de Precio de los Materiales Directos
10
SHANK,GOVINDARAJAN,
Elaboración GERENCIA
y diseño en formato Pdf, ESTRATEGICA
por la Oficina DE COSTOS.
General de Sistema Pág.y 183.Colombia.1995
de Bibliotecas Biblioteca Central.
Luis.
Tesis UNMSM
Son los precios unitarios de compra de los materiales
directos. Estos deben incluir los descuentos por cantidad que
ofrece el proveedor, por ello es de suma importancia un
pronóstico de ventas para determinar el total de unidades de
artículos terminados que tendrán que producirse, y luego la
cantidad total de materiales directos que se adquirirán.
Estándares de Eficiencia (Uso) de Materiales Directos
Son especificaciones predeterminadas de la cantidad de

materiales directos que debe utilizarse en la producción de
una unidad determinada. Si se requiere más de un material
directo para completar una unidad, los estándares
individuales deben calcularse para cada material directo. La
cantidad de materiales directos diferentes deben
determinarse a partir de estudios de ingeniería, análisis de
experiencias anteriores utilizando la estadística descriptiva,
etc.
4.2.-ESTANDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA
Al igual que los materiales directos pueden dividirse en

estándares de precio (tarifas de mano de obra) y estándares
de eficiencia (horas de mano de obra).
Estándares de Precio de Mano de Obra Directa
Los estándares de precio son tarifas predeterminadas para un

periodo. La tarifa estándar que un individuo recibirá
Luis.
Tesis UNMSM
usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la
experiencia que la persona tiene del trabajo. Usualmente, la
tarifa salarial establece en el contrato sindical. Si se trata de
un taller sin sindicato, la tarifa salarial por lo general la
determinará la gerencia de acuerdo con el departamento de
personal. Si el contrato sindical exige un aumento del pago
durante el año, este a cambio debe incorporarse en la tarifa
salarial estándar y requiere el establecimiento de una tarifa
promedio ponderada estándar por hora.
Estándares de Eficiencia de Mano de Obra Directa
Son estándares de desempeño predeterminados para la

cantidad de horas de mano de obra directa que se debe
utilizar en la producción de una unidad determinada. Los
estudios de tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo
de estándares de eficiencia de mano de obra directa. En estos
estudios se hace un análisis de los procedimientos que
siguen los trabajadores y de las condiciones (espacio,
temperatura, equipo, herramientas, iluminación, etc.) en las
cuales deben ejecutar sus tareas asignadas.
4.3.- ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACION
El proceso de establecimiento de estándares de costos

indirectos de fabricación es completamente diferente que el
Luis.
Tesis UNMSM
utilizado para los materiales directos o la mano de obra
directa, al estar constituido de variedad de partidas de costos,
los cuales se afectan de manera diferente por los aumentos o
disminuciones de la actividad de la planta pudiendo ser
proporcionales o no.
Cuando se determina el costo estándar de un producto, la

cantidad que representa el costo indirecto de fabricación se
separa en costos variables y fijos. El total de costos
indirectos de fabricación variable cambiará en proporción
directa con el nivel de producción, el costo indirecto de
fabricación variable por unidad permanecerá constante
dentro del rango relevante. El total de los costos indirectos de
fabricación fijos permanecerá constante en los diferentes
niveles de actividad dentro del rango relevante. Los costos
indirectos de fabricación fijos por unidad varían de manera
inversa; es decir, a medida que se expande la producción, los
costos indirectos de fabricación fijos se distribuyen sobre
más unidades, de tal manera que decrecen los costos
unitarios. Por esta característica en el comportamiento de los
costos, la aplicación de los costos indirectos de fabricación
fijos estándares para cada producto se convierte en un
problema cuando varían los niveles de producción. El costeo
estándar establece un costo estándar único por unidad que
se aplica a los productos a pesar de las fluctuaciones en la
producción.
Luis.
Tesis UNMSM
Por ello, la aplicación y análisis de variaciones de los costos
indirectos de fabricación variables es muy similar a la
asignación de los materiales directos y la mano de obra
directa, puesto que los tres son variables. Sin embargo, la
aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos a los
productos por el hecho de que es un costo fijo exige un
análisis especial de la variación.
5.- LAS DESVIACIONES

Esquema descriptivo general de las desviaciones
GRAFICO I – 1 DESVIACIONES
CR X PE CE x PE
CR X PR (Cantidad
(cantidad real x (cantidad real x
precio estándar) estándar x precio
precio real)
(2) estándar) (3)
(1)
DESVIACION DESVIACION
DE PRECIO DE USO
(1) - (2) (2) - (3)
1ERA 2 DA
DESVIACION
TOTAL
(1) - (3)
5.1.-DESVIACION DE MATERIA PRIMA DIRECTA
Luis.
Tesis UNMSM
La diferencia entre el costo real y el costo estándar de los
materiales empleados se refleja en dos tipos de variaciones:
 Desviación de Precio de los Materiales
La desviación del precio de materiales representa la
diferencia entre el costo estándar de las cantidades reales
compradas y el costo real de estos materiales. Estos
pueden deberse a diversos factores entre los que se
incluyen:
 Cambios de Precio
 Tamaño antieconómico de las ordenes de compra
 Escasez de Suministros
 Procedimientos de compra deficientes
 Costos excesivos de fletes
 Desviación de Uso de los Materiales
La desviación del uso de los materiales es la diferencia entre

las cantidades reales de materiales utilizados a los precios
estándar y el costo estándar de los materiales contemplados
en las normas de materiales. Algunas de estas variaciones
son:
 Uso de materiales de menor calidad

 Deficiente Inspección
 Deficiencia de la mano de Obra
 Malas especificaciones de Ingeniería
 Hurtos
 Maquinas o herramientas defectuosas
Luis.
Tesis UNMSM
GRAFICO I – 2 DESVIACION DE MATERIA PRIMA DIRECTA
CR X PE CE x PE
CR X PR (cantidad real x precio (Cantidad Estándar x
(cantidad real x precio real)
estándar) precio estándar)
DESVIACION DE DESVIACION DE
PRECIO USO
1ERA 2 DA
DESVIACION
TOTAL
5.2.-DESVIACION DE MANO DE OBRA DIRECTA
 Desviación de la Tasa Salarial

Es la diferencia entre la tasa real y la tasa estándar por hora
multiplicada por las horas reales trabajadas. La causa de este
tipo de desviación es:
 Empleo de mano de obra de mayor o menor calidad que la
estipulada en los estudios de ingeniería.
 Desviación de eficiencia de la mano de obra

Luis.
Tesis UNMSM
Representa la diferencia entre las horas reales trabajadas y
las horas estándar asignadas (sobre la base de la producción
real) multiplicada por la tasa estándar por hora.
 Es debido a la mayor o menor destreza de los trabajadores

que trabajan directamente en la producción, tomando
como base el trabajo de un operario estándar.
GRAFICO I – 3 DESVIACION DE MANO DE OBRA DIRECTA
HE x TE
HR X TR HR X TE (horas estándar
(horas reales por tasa real) (horas reales por tasa
estándarl) x tasa estándar)
TASA EFICIENCIA
1ERA 2 DA
DESVIACION
TOTAL
Luis.
Tesis UNMSM
5.3.- DESVIACION DE COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION
La desviación total de costos indirectos, es decir la diferencia

de costos entre costos indirectos aplicados y reales, también
se divide en desviaciones componentes. La cantidad de
desviaciones componentes depende del método de análisis
utilizado, ya sea el de cuatro, tres o dos desviaciones.
 Método de las Cuatro Desviaciones:

Es el más detallado y recomendado por los tratadistas
Hansen y Mowen11 por brindar mayor información. Se divide
en dos desviaciones para los costos indirectos variables y
dos para los costos indirectos fijos.
Luis.
Tesis UNMSM
DESVIACIÓN TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS VARIABLES

GRAFICO I - 4
COSTOS TASA DE COSTOS TASA DE COSTOS

INDIRECTOS INDIRECTOS INDIRECTOS
VARIABLES VARIABLES X VARIABLES X HORAS
ESTANDARES
REALES HORAS REALES
GASTO EFICIENCIA
1ERA 2 DA
DESVIACION
TOTAL
11
HANSEN & MOWEN. Administración de Costos-1996. Thompson Editores S.A.
Luis.
Tesis UNMSM
DESVIACIÓN DE TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS FIJOS
GRAFICO I – 5
COSTOS COSTOS INDIRECTOS TASA DE COSTOS

INDIRECTOS FIJOS INDIRECTOS FIJOS X
PRESUPUESTADOS HORAS ESTANDARES
FIJOS REALES
GASTO VOLUMEN
3 ERA 4 TA
DESVIACION
TOTAL
ANÁLISIS DE DOS Y TRES DESVIACIONES
Los análisis de dos y tres desviaciones no requieren conocer

los costos indirectos fijos y variables reales; pero
proporciona menos detalles y, por lo tanto, menos
información.
Luis.
Tesis UNMSM
ANÁLISIS DE DOS DESVIACIONES
GRAFICO I - 6
COSTOS COSTOS INDIRECTOS TASA ESTANDAR DE

COSTOS INDIRECTOS
INDIRECTOS FIJOS X HORA ESTANDAR
REALES PRSUPUESTADOS (TECIV + TECIF) HE
DESVIACION DESVIACION DE
PRESUPUESTADA VOLUMEN
1ERA 2 DA
DESVIACION
TOTAL
Luis.
Tesis UNMSM
ANÁLISIS DE TRES DESVIACIONES
GRAFICO I - 7
COSTOS INDIRECTOS
COSTOS COSTOS INDIRECTOS TASA DE COSTOS
FIJOS
FIJOS PRSUPUESTADOS + INDIRECTOS X HORAS
INDIRECTOS PRSUPUESTADOS +
ESTANDARES
REALES TECIV X HE (TECIV + TECIF) HE
TECIV X HR
DESVIACION DE DESVIACION DE DESVIACION DE

GASTO EFICIENCIA VOLUMEN
1ERA 2 DA 3 RA
DESVIACION DESVIACION DESVIACION
DESVIACION
TOTAL
6.- CONTROL Y DISTRIBUCION DE LOS COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACION
Luis.
Tesis UNMSM
6.1.- EN FUNCION DE LAS HORAS HOMBRE
Este método es apropiado cuando existe una relación directa

entre los costos indirectos de fabricación y las horas de mano
de obra directa, y cuando hay una significativa disparidad en
las tasas salariales por hora. La fórmula es la siguiente:
Costos indirectos de fabricación estimados =Tasa de aplicación de

Horas - mano de obra directa estimadas costos ind. de fabr. por
hora de M.O.D.
6.2.- EN FUNCION DE LAS HORAS MAQUINA
Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas

cuando realizan operaciones similares como base para
calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación. Este método es apropiado cuando existe una
relación directa entre los costos indirectos de fabricación y
las horas-máquina. Por lo general, esto ocurre en compañías
o departamentos que están considerablemente automatizados
de tal manera que la mayor parte de los costos indirectos de
fabricación incluye la depreciación sobre el equipo de fábrica
y otros costos relacionados con el equipo. La fórmula es la
siguiente:
Costos indirectos de fabricación estimados = Tasa de C.I.F/hora
máquina
Horas - máquina estimadas
6.3.- EN FUNCION DE ACTIVIDADES
Luis.
Tesis UNMSM
En un sistema de costos de este tipo, se asigna primero el

costo a las actividades y luego a los productos. En el sistema
de costos tradicional (ver gráfico I-8), los costos se asignan a
los departamentos y después a los productos. Asimismo, los
costos basados para esta asignación utilizan cost-drivers o
generadores de costos, mientras que las unidades basadas
en el volumen las utiliza el sistema convencional. Como
resultado, el método basado en actividades tiene mayor
precisión.12
Las etapas a cubrir para la imputación de costos por un
sistema ABC serían:
a) Primera etapa: En esta primera etapa, los costos se

clasifican en pools homogéneos de costos. Un pool
homogéneo de costos es un conjunto de actividades
homogéneas para los cuales sus variaciones pueden
explicarse mediante un único cost-driver.
b) Segunda etapa: En esta etapa, el costo unitario del cost -

driver se multiplica por el número de veces que se da la
actividad en cada producto, de esta manera los costos y
gastos fijos son imputados a los productos. Es así como el
costo de cada producto o línea de productos está en
función de la complejidad que cada uno demanda producir.
12
Ver SAEZ TORRECILLA Angel, FERNANDEZ FERNANDEZ. CONTABILIDAD DE COSTOS.
VOLUMEN 1 1er. Edición -1997.Mc Graw Hill. México.
Luis.
Tesis UNMSM
Esta medida es, simplemente, la cantidad de cost-driver
utilizada por cada producto.
Así, los costos generales asignados desde cada pool de
costo a cada producto, se calcula como sigue:
Costos generales aplicados = Costo Unitario del cost-driver X

Unidades utilizadas del cost-driver.
El total de costos y gastos fijos imputados de esta forma, se

divide luego por el número de unidades producidas. El
resultado es el costo fijo asignado mediante generadores de
costos. Añadiendo este costo al unitario por materiales y por
mano de obra directa; obteniéndose el costo unitario por
producto.
El ABC se sustenta en un procedimiento de dos etapas.

Primera, cargar los costos y gastos fijos a pools de costos
(actividades afines). Segunda, utilizar los cost-drivers para
imputar los costos de los pools a las líneas de productos. (ver
gráfico I – 9).
En el capítulo VII se describirá con mayor detalle este proceso

que como primer paso traslada los costos y gastos fijos a los
procesos existentes en la organización, luego estos a las
actividades agrupadas (pool de costes), para finalmente
mediante los cost-drivers o generadores de costos a los
productos. Estos factores representan el mecanismo básico
de un sistema ABC.
Luis.
Tesis UNMSM
GRAFICO I – 8 METODOOLOGIA CONVENCIONAL DE

DETERMINACIÓN DE COSTOS
Etapa 1: Etapa 2: Aplicación de tasas
Departamentalización de los
costes y gastos fijos de absorción
Tasas de costos y gastos
fijos basados en el
Departamentos volumen (hras-hombre)
Líneas de productos
Costos y
Gastos Fijos
Metodología Convencional
Luis.
Tesis UNMSM
GRAFICO I – 9 METODOLOGIA CONTEMPORÁNEA DE
COSTEO
Etapa 1: Desglose de los Etapa 2: Aplicación de
costes y gastos fijos en ratios basados en los cost-
pools de costes Ratios de actividad por drivers
cost-drivers o
Pools de costes
generadores
basados en la
de costos Líneas de productos
actividad
Costos y
Gastos
Fijos
Costes Basados en las

Actividades
7.- ASIGNACION DE COSTOS DE SERVICIOS A LOS

DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION
Polimeni13 hace mención a tres métodos de asignación: el

método directo, escalonado y el algebraico; otros tratadistas
14
en costos como Horngren coinciden en estos métodos, a
continuación se describen:
7.1.-METODO DIRECTO
13
POLIMENI Ralph. Contabilidad de costos-3era edición.1994.McGraw-Hill Interamericana S.A. Pág
139-146.
14
HORNGREN denomina al método "escalonado" como "asignación de paso abajo".
Luis.
Tesis UNMSM
Es aquel que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el
total de costos presupuestados del departamento de
servicios, debido a su sencillez y su fácil aplicación. Mediante
este método, el total de costos presupuestados de los
departamentos de servicios se asigna de manera directa a los
departamentos de producción, ignorando cualquier servicio
prestado por los departamentos de servicios a otros
departamentos de servicios.
7.2.-METODO ESCALONADO
Es más exacto que el método directo, puesto que toma en

cuenta los servicios proporcionados por un departamento de
servicios a otro. Los pasos de esta asignación son los
siguientes:
1.- Los costos presupuestados del departamento de servicios
que presta servicios a la mayor cantidad de otros
departamentos de servicios usualmente se asignan primero.
2.- Los costos presupuestados del departamento de servicios
que provee los servicios a la siguiente mayor cantidad de
departamentos de servicios, se asignan luego. Se incluye
cualquier costo presupuestado que se asocie a este
departamento a partir del paso 1. Con este método, una vez
asignados los costos presupuestados de un departamento de
servicios a otros departamentos, no puede volver asignarse a
este departamento ningún costo adicional presupuestado. Es
decir, el departamento cuyos costos presupuestados se le
Luis.
Tesis UNMSM
asignaron en el paso 1 no recibirá ninguna asignación de
costos del segundo departamento.
3.- Esta secuencia continúa paso a paso, hasta que todos los
costos presupuestados del departamento de servicios se
hayan asignado a los departamentos de producción.
7.3.- METODO ALGEBRAICO
Es el método de asignación más apropiado según Polimeni15

cuando existen servicios recíprocos, (también se conoce
como método recíproco) puesto que considera cualquier
servicio recíproco prestado entre departamentos de servicios.
Con este método algebraico, el uso de “ecuaciones
simultáneas” permite la asignación recíproca, ya que a cada
departamento de servicios se le asignarán los costos
presupuestados del departamento que suministra el servicio.
Cuando los servicios recíprocos no son amplios, es posible
llegar a una aproximación aceptable utilizando el método
escalonado.
8.- LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
Una gerencia efectiva de costos requiere de una estructura

organizacional cuidadosamente definida. Esta es la estructura
dentro de la cual se realizarán las actividades de la compañía
que exige una definición de las obligaciones de cada
Luis.
Tesis UNMSM
ejecutivo. A través de la creación de una organización sólida,
la compañía es capaz de coordinar las actividades de muchos
departamentos y subdivisiones, dirigidos por individuos a
quienes se les asigna grados variables de autoridad y
responsabilidad.
Un factor importante en el desarrollo de una organización
eficiente es la clasificación de actividades en áreas
claramente definidas que puedan administrarse sin
complicaciones, como departamentos divisiones, sucursales
o secciones. Esto permite la especialización de las funciones:
en un negocio de manufactura, estas funciones serían
manufactura, comercialización y administración. Estas, a su
vez pueden subdividirse en muchos departamentos
especializados, que dependen del alcance y la cantidad de
trabajo involucrado.
15
POLIMENI, Ralp. Op. Cit. P.26
Luis.
Tesis UNMSM
17
8.1.- TIPOS DE ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
 ORGANIZACION LINEAL :
Este tipo de organización es llamada también militar, se

caracteriza por su carácter vertical, las ordenes viajan
estrictamente de acuerdo a la línea de autoridad.
VENTAJAS:
1.-Es simple
2.-Existe una clara división de autoridad y responsabilidad.
3.-Es muy estable
4.-Es adecuada para la acción rápida.
5.-La disciplina es fácilmente mantenida.
DESVENTAJAS:
1.-La organización es rígida e inflexible
2.-Es un sistema autocrático y puede ser operada sobre bases
arbitrarias y dictatoriales.
3.-Falta de coordinación en los niveles intermedios.
4.-No hay asesoría de expertos.
4.-Da lugar a los "imprescindibles" cuya pérdida puede hacer
tambalear la organización.
17
Koontz & O’Donell Administración Un Enfoque Gerencial. Los considera como los más
representativos
Luis.
Tesis UNMSM
 ORGANIZACION LINEAL Y DE STAFF:
Esta organización toma de la organización lineal o militar la

línea para ejercer la autoridad y controlar la responsabilidad y
de la organización funcional toma los expertos o asesores
pero la acción de los asesores es a los miembros jefes de la
línea y no a los subordinados
En este tipo de organización los asesores no tienen autoridad
sobre los subordinados de la persona a quien asesora a
menos que esta le delegue funciones.
VENTAJAS:
1.-Está basada sobre especialización planeada.

2.-Hay aportes de expertos a los encargados de decidir.
3.-Permite fijar responsabilidades y autoridad.
DESVENTAJAS:
1.-A menos de que los deberes de los asesores estén bien

definidos pueden dar lugar a confusiones.
2.-El asesor puede ser inefectivo si no hay receptividad del
miembro de la línea al cual asesora.
3.-Puede herirse susceptibilidad de los miembros de la línea
por la intervención de los asesores al sentir a aquellos que
pierden el prestigio.
Luis.
Tesis UNMSM
 ORGANIZACION FUNCIONAL O DE TAYLOR:
Taylor era de opinión que el operario debía actuar
simplemente como una máquina y que todo el trabajo
pensante debía ser hecho por expertos quienes daban las
directivas en forma de ordenes. Los expertos o asesores eran
clasificados según el lugar donde tenían su puesto de trabajo
en Asesores de oficina y asesores de planta.
VENTAJAS:
1.-El sistema se basa en conocimientos de expertos.

2.-La división del trabajo es planeada y no accidental
3.-La más alta eficiencia funcional de cada persona es
mantenida.
4.-El trabajo manual es separado del mental.
DESVENTAJAS:
1.-Hay una manifiesta falta de estabilidad.

2.-La necesidad de coordinación para asegurar el buen
funcionamiento puede acarrear rozamientos.
3.-La disciplina y la moral pueden afectarse seriamente por la
dificultad para localizar y fijar responsabilidades.
4.-La autoridad no bien definida puede acarrear rozamientos
entre las personas que ejercen la autoridad.
Luis.
Tesis UNMSM
 ORGANIZACION MATRICIAL:
Es utilizada en la ejecución de proyectos. En la organización
matricial el equipo humano permanece en el proyecto sólo el
tiempo en que la especialidad de cada uno es necesaria para
cumplir determinadas actividades y luego vuelven a su
unidad de origen.
Este traspaso de personal entre el proyecto y las unidades
funcionales o con otros proyectos permite que se puedan
emplear también algunos especialistas por tiempo parcial,
mientras ocupan el resto de su tiempo en actividades
distintas del proyecto.
Luis.
Tesis UNMSM
VENTAJAS:
1.-Es de gran flexibilidad en el uso de los recursos humanos

calificados.
DESVENTAJAS:
1.-Organizar puramente por proyectos puede no ser posible

ya que algunos proyectos pueden no justificar empleo de
tiempo completo de cierto personal o equipo de carácter
especializado.
COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST
S.A.C.) Carrión Nin, José Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 1 OBJETIVOS OBJETIVOS AMBITO DE LA

PRINCIPALES ESPECIFICOS DECISION
PROBLEMAS Decidir condiciones de compra
favorables.
H
E
R Percibir en forma inmediata cambios
R imprevistos de precios de materia
A prima.
M
I COSTO ESTANDAR
E
N
DEFICIENTE Determinar cálculos erróneos en
descuentos de compra existentes. NIVEL MEDIO Y
OPERATIVO
T
A
CONTROL DE Método basado en la comparación de
variaciones del costo real y el
S COSTOS estimado.
Control de desperdicios
B
A
S
Determinar la variación de rendimiento
A
de materiales usados.
D
A
S
E
N Buscar una base lógica y razonable de
asignación de los costos indirectos de
L fabricación
A
V SISTEMA DE COSTOS
A
R
TOMA DE BASADO EN
ACTIVIDADES EJECUTIVO O DE ALTO
I
A
DECISIONES Definir la cadena de valor de la NIVEL
B
I
INTUITIVAS Asigna los Costos y Gastos Fijos en
función de actividades relevantes de la
empresa
empresa
L
I
D
A
D Predeterminar los costos
Luis.
Tesis UNMSM
CAPITULO II
ANTECEDENTES - SURPLAST S.A.C.
1.-GENERALIDADES
SURPLAST S.A.C es una empresa industrial ubicada en la

Región Sur del País, en el Parque Industrial de la ciudad de
Arequipa. Es considerada una mediana empresa y cuenta con
una amplia experiencia de más de 34 años en la fabricación
Luis.
Tesis UNMSM
16
de productos termoplásticos . Posee un área de 5,900 m2,
que comprende la planta y las oficinas administrativas.
SURPLAST S.A.C dispone de equipos de fabricación y control

de calidad italianos en su mayoría y de alta tecnología; utiliza
materias primas e insumos de procedencia nacional e
importada. Asimismo, ofrece un sistema completo de tuberías
y accesorios para satisfacer las diversas necesidades de los
clientes y está en condiciones de suministrar productos
especiales para necesidades específicas.
Se fabrica y comercializa tuberías y accesorios de PVC17 y
polietileno18 para la industria de la construcción, minería,
agricultura, etc.
Los productos son fabricados bajo estrictas normas de
control de calidad y usados en la conducción de fluidos a
presión, en redes de desagüe, instalaciones eléctricas,
sistemas de ventilación, líneas telefónicas, sistemas de
irrigación, etc.
La materia prima principal es el PVC, el cual constituye
aproximadamente el 90% de la composición en peso del
producto. Este insumo es importado ya que la producción
nacional es insuficiente, los demás componentes son aditivos
de procedencia nacional.
16
Son aquellos que se ablandan cuando se les somete a aumento de temperatura, también reciben el
nombre de termodúctiles.
17
Policloruro de Vinilo, Se origina al calentar con un catalizador moléculas de cloruro de vinilo las
cuales se combinan para formar una larga cadena. Este proceso es llamado Polimerización.
El PVC es conocido también con el nombre de resina.
Luis.
Tesis UNMSM
2.-MERCADO
2.1.-DESCRIPCION DEL MERCADO NACIONAL DE TUBOS Y
ACCESORIOS DE P.V.C.
 COMPOSICION DEL MERCADO:

La demanda de tubería y accesorios se compone de tres
sectores:
 Construcción
 Minería
 Agricultura.
El principal mercado es el sector construcción, siendo los
sectores minería y agricultura de mucho menor dimensión.
Dentro del sector construcción se identifican dos segmentos:
a.-El de Infraestructura: Comprendido básicamente por las

obras del Gobierno, en agua potable, alcantarillado, viviendas
masivas, etc.
b.-El Sector Privado: Se concentran las construcciones de
viviendas, centros comerciales, locales industriales, entre
otros.
 DEMANDA ANUAL DE TUBERIA Y PRODUCTOS
PLASTICOS
18
Termoplástico que se origina al calentar gas etileno bajo presión. Igualmente al caso del PVC, las
moléculas de etileno se combinan formando este polímero.
Luis.
Tesis UNMSM
La demanda nacional anual de productos plásticos es de
51,720 toneladas aproximadamente, siendo la demanda de
tuberías y accesorios un promedio de 36,136 toneladas19,
(constituyendo el 70%), de las cuales SURPLAST S.A..C
suministra un 5% de la misma.
Para una mayor comprensión primero se verá la
configuración del sector por el tipo de producto fabricado
según proyecciones de COMINTER S.A.C20 para 1999:
CUADRO 3
COMPOSICION ANUAL DE LA DEMANDA DE PRODUCTOS
PLASTICOS-1999
Tubería y accesorios 69.80 % ( 36 136.10 ton)

Película ríguida y flexible 7.90 % ( 4 062.30 ton)
Conductores eléctricos 7.00 % ( 3 598.50 ton)
Calzado 8.80 % ( 4 531.20 ton)
Botellas 1.50 % ( 786.90 ton)
Telas 2.50 % ( 1 283.40 ton)
Mangueras 1.00 % ( 537.10 ton)
Pisos 0.70 % ( 385.60 ton)
Otros 0.80 % ( 399.50 ton)
TOTAL 100.00 % ( 51 720.70 ton)
Fuente: Estadísticas COMINTER S.A. 1999. Elaborado por el Autor
En el mercado compiten aproximadamente 25 empresas

formales dedicadas a la transformación de resina (PVC)
19
Estimación basada en información de empresas importadoras de resina, la que se mantiene
relativamente constante en los últimos 4 años (1996-1999), no obstante el crecimiento demográfico.
20
Una de las principales empresas importadoras de resina en el País.
Luis.
Tesis UNMSM
21
ubicadas mayormente en Lima donde se concentra el 80%
de la demanda.
El rubro de tuberías y accesorios es como se puede ver en el
cuadro 3 cerca del 70% del volumen de los productos
derivados de PVC.
Una de las maneras de calcular la participación de Surplast
S.A..C en el mercado es a través de las importaciones de
PVC., asumiendo que la materia prima que se compra se
coloca en el mercado como producto terminado.
 COMPOSICION DE VENTAS A NIVEL NACIONAL

La empresa tiene 10 zonas de venta. Para darnos una idea de
la participación en el mercado nacional, se ha estimado un
porcentaje basado en el promedio mensual, de los resúmenes
de facturación del año 1999.
CUADRO 4
COMPOSICION DE VENTAS DE SURPLAST A NIVEL
NACIONAL
ZONA Composición en ventas
01 : Arequipa 21.00 %
02: Sur-Costa: Tacna y Moquegua 9.70 %
03: Sur-Oriente 1 : Puno 16.20 %
04: Sur-Oriente 2:Cuzco 10.80 %
05: Sur-Medio 11.00 %
06: Centro y Norte Oriente 6.70 %
07: Norte I: Trujillo y Ancash 7.30 %
21
Cifra estimada por las empresas fabricantes Cabe destacar también que ubicarse en Lima representa
una ventaja competitiva para una eficiente distribución del producto, además por estar concentrada en
la capital gran parte de la demanda.
Luis.
Tesis UNMSM
08: Norte II: Piura Tumbes 6.00 %
09: Oriente 7.00 %
10 : Lima y Provincias 4.30 %
Fuente: Reportes de Cierre de facturación 1999-Elaborado por el autor
Luis.
Tesis UNMSM
GRAFICO II – 1
COMPOSICION NACIONAL DE VENTAS -1999
LIMA Y PROVINCIAS
AREQUIPA 4.3% PIURA-TUMBES
6%
21%
CENTRO Y NOR-
ORIENTE
6.7%
ORIENTE
7%
PUNO
16.2% TRUJILLO Y ANCASH
7.3%
TACNA Y
SUR-MEDIO MOQUEGUA
11% CUZCO 9.7%
10.8%
Elaboración del Autor
Aunque el mercado objetivo es todo el ámbito nacional la

mayor participación la tiene en el sur del país. Siendo
principales los intermediarios mayoristas.
 SITUACION DE LOS PRECIOS
No obstante, la compañía alcanzó un 5% de la demanda de

tubos y accesorios durante los años 1998 y 199922, fue una de
22
En años anteriores (1990-1995) la participación en el mercado fue de 3%
aproximadamente.
Luis.
Tesis UNMSM
las trece empresas que más incrementaron su consumo de
PVC23. Esto debido ha importantes licitaciones de entidades
públicas en obras de mejora en la infraestructura de los
servicios que brindaba el Gobierno a nivel nacional en
diversos sectores y a nivel nacional.
El termómetro del valor de venta lo constituye el precio del

insumo básico, la resina o PVC, la cual es un producto
íntegramente importado que fluctúa de acuerdo a la
coyuntura del mercado mundial. El rango de variación es
bastante grande, por ejemplo en el año 1988 y 1995 el precio
de la resina llegó a 1300 dólares por tonelada mientras que en
1998 y últimos meses de 1999 ha descendido a menos de 530
dólares por tonelada, siendo este último el nivel más bajo en
los últimos 15 años. El gráfico II – 2 muestra las variaciones
del precio de la resina desde el año 1985.
Se estima que el precio se estabilizará en entre los 600 y 650

dólares americanos por tonelada métrica en el año 2,000 y
2,001.
 VENTAS EN LOS ULTIMOS AÑOS
El año 1999 fue un año estable para SURPLAST S.A.C Las

estadísticas indicaron que su participación en el mercado
23
Materia prima, principal componente en la elaboración de productos plásticos.
Luis.
Tesis UNMSM
permaneció en 5%. El tonelaje igualmente creció, en el gráfico
II - 3 se puede ver la evolución de las ventas de los últimos
años de 1992 1999. Donde por ejemplo se muestra el
espectacular incremento de los años 1996-1997 de 1140 ton. a
1729 ton. (51.67%), 1997-1998 de 1729 ton. a 2022 ton. (16.95
%), 1998-1999 de 2022 ton. a 2229 ton. (10.23 %).
En el año 1996 la capacidad productiva se incrementa con la

extrusora E-4, y el 1998 con una nueva formuladora, además
se automatizó en gran medida el proceso productivo con el
sistema de alimentación de las extrusoras. En los años 1992 a
1995 la capacidad de producción no se modificó se mantuvo
en 90 ton/mes.
 SITUACION ACTUAL DEL MERCADO

El mercado es impulsado principalmente por la demanda del
sector privado, ya que actualmente son muy pocas las obras
que viene ejecutando el Gobierno, suspendiendo licitaciones
y restringiendo el gasto público, esta salida del mercado
afectó de manera importante el consumo. La demanda del
sector privado ha tomado mayor importancia al adquirir por
ejemplo tubos para instalación de riego tecnificado, pues
muchas empresas han apostado por desarrollar la agro
industria.
Luis.
Tesis UNMSM
Actualmente las empresas del sector operan en su mayoría
con capacidades mucho menores a las disponibles, esta sub-
utilización es característica común en esta coyuntura
económica recesiva. Esto origina altos costos y una disputa
tenaz en el mercado para mantener una participación.
La recesión trajo también dificultades a las empresas para
recuperar la cartera pendiente de pago, lo que motivo a
algunos a retirarse limitadamente de segmentos del mercado
que significaban riesgo crediticio.
 PERSPECTIVAS PARA EL MERCADO
A MEDIANO Y LARGO PLAZO:

El crecimiento de este rubro será muy favorable si se logra
concretar el desarrollo industrial complementario a la
extracción del gas de Camisea, lo cual permitiría el
establecimiento de plantas petroquímicas que podrían
fabricar parte de los insumos que actualmente importan las
empresas productoras de plástico24.
2.2.-SEGMENTOS DE MERCADO EN EL SECTOR

CONSTRUCCION:
Se puede definir con nitidez tres segmentos de mercado de
acuerdo al canal de comercialización utilizado:
 CONSTRUCTORAS:
24
Gestión(30/7/99)pag.25
Luis.
Tesis UNMSM
Empresas dedicadas a la ejecución de proyectos de
construcción, generalmente vía licitación convocada por
entidades institucionales. Se constituyen en consumidores
finales del producto.
La venta a este nivel es muy exigente en los aspectos
técnicos y de calidad del producto.
Ventajas:
-Demanda en gran volumen.
Desventajas:
-Mayor riesgo crediticio. Por ello, la necesidad de operar con
instrumentos adicionales que avalen la recuperación de la
cartera tales como cartas fianzas u otras garantías.
-El no producir oportunamente las líneas de tuberías y
accesorios completas, limita la negociación, debido a que
para estas compañías no es conveniente tener muchos
proveedores ya que los precios son negociados por volumen
de compra. Entre los principales tenemos:
A & O INGENIEROS S.A.

APL CONTRATISTAS GENERALES S.A.
CONSTRUCTORES INDUSTRIALES PERUANOS S.A. -
COINPESA
INCOP INGENIEROS S.R.L.
 DISTRIBUIDORES:
Luis.
Tesis UNMSM
Son empresas que compran el producto en medianas
proporciones para comercializarlo 25 al por menor. Estos
requieren precios preferenciales para cubrir su mercado, el
segmento ferretero.
Operar con distribuidores da como resultado el suministro
confiable del producto en cantidad y oportunidad, aspecto en
el cual las empresas competidoras poseen ventaja debido a
contar con sus plantas en Lima.
Requiere de apoyo promocional para respaldar y motivar el
trabajo del distribuidor.
Entre los principales distribuidores en LIMA tenemos:
-J.C.K.
-J & INVERSIONES S.R.L.
-DISTRUBUIDORA LA ACHIRANA S.R.L.
en AREQUIPA:
-LINARES Y LINARES S.R.L.
Ventaja:
-Se utiliza indirectamente infraestructura operativa del
distribuidor para llevar el producto a diversas zonas del
mercado, operando directamente no se conseguiría y
demandaría una fuerza de ventas mayor, generando así
ahorro de costos de operación.
25
Resultan ser intermediarios.
Luis.
Tesis UNMSM
-Una cartera, económicamente más solvente, con capacidad
de distribución para el producto.
Desventaja:
-Genera dependencia, al tener el distribuidor la cartera de
clientes.
Luis.
Tesis UNMSM
 FERRETEROS:
Establecimientos que comercializan el producto al menudeo,
realizan compras de pequeño volumen resultando por ende la
atención de los pedidos costosa.
2.3 COMPETENCIA EN EL MERCADO NACIONAL.

Son aproximadamente 25 empresas las que compiten y tienen
sus plantas mayormente en Lima, la de mayor participación
fue NICOLL ETERPLAST, seguida de INTERQUIMICA, PAVCO
DEL PERU y PLASTICA, que constituyen 49 % del mercado.
En el mes de junio (1999) se han fusionado las compañías
PAVCO e INTERQUIMICA con lo cual se posesionarían del 24
% del mercado.
Ante el carácter reservado de la información de ventas a nivel
nacional por empresa, se ha optado por determinar la
magnitud de las empresas en el mercado indirectamente, a
través del volumen de importaciones de resina que cada
compañía efectúa para producción de tubería exclusivamente,
asumiendo que la materia prima que se compra se utiliza en la
producción al no ser conveniente por razones de costos
mantener capital inmovilizado.
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 5
RANKING DE IMPORTACIONES DE RESINA DE EMPRESAS FABRICANTES DE TUBERIA DE P.V.C.EN EL MERCADO (25 PRINCIPALES) 1997 - 1999.
FABRICACION DE TUBERIA Y ACCESORIOS DE PVC
1997 1998 1999
Toneladas RANKING Toneladas RANKING Toneladas RANKING
EMPRESA Métricas EMPRESA Métricas EMPRESA Métricas
1 TUBOPLAST 5082.5 14.88% PLASTICA 4867.8 16.36% NICOLL ETERPLAST 5142.6 14.28%
2 INTERQUIMICA 3776.9 11.06% NICOLL ETERPLAST 3989.3 13.40% INTERQUIMICA 4331.2 12.03%
3 NICOLL ETERPLAST 3535.0 10.35% TUBOPLAST 3174.5 10.67% PAVCO PERU 4201.0 11.66%
4 POLISUNCHO 3306.6 9.68% POLISUNCHO 2369.3 7.96% PLASTICA 3773.9 10.48%
5 PLASTICOS FORT 2579.5 7.55% INTERQUIMICA 2354.0 7.91% TUBOPLAST 3472.5 9.64%
6 PROD.PLASTICOS 2432.0 7.12% PLASTICOS FORT 2205.0 7.41% POLISUNCHO 3091.0 8.58%
7 LIMAPLAST 2222.5 6.51% SURPLAST S.A. 1602.0 5.38% SURPLAST S.A. 1876.5 5.21%
8 PERU FREIGHT 1425.0 4.17% PRODUCTOS PLASTICOS 1116.0 3.75% PRODUCTOS PLASTICOS 1699.1 4.72%
9 RYMPLAST 1394.5 4.08% JORVEX 1102.5 3.70% FCA.PLAST.LA PAZ 869.6 2.41%
10 PLASTICA 1309.5 3.83% PERU FREIGHT 775.0 2.60% PLASTICOS FORT 862.4 2.39%
11 VINILVEN 1250.0 3.66% LIMA PLAST 759.0 2.55% JORVEX 772.5 2.14%
12 TUBOTEC 1120.0 3.28% PAVCO PERU 700.0 2.35% COMPTOS.SINTETICOS 675.5 1.88%
13 JORVEX 1032.5 3.02% TUBOTEC 572.5 1.92% VINILVEN PERU 455.0 1.26%
14 SURPLAST S.A. 1002.5 2.94% MILANOPLAST 505.1 1.70% CIA.QUIM.ESCORPION. 411.0 1.14%
15 MILANOPLAST 455.4 1.33% COMPTOS.SINTETICOS 501.0 1.68% TRADE FEGA 400.8 1.11%
16 COMPTOS SINTETICOS 385.0 1.13% INYECTO PLAST 393.0 1.32% LIMA PLAST 357.0 0.99%
17 TRADE FEGA 270.0 0.79% INTERLINK 18 275.0 0.92% PLANINSA 355.2 0.99%
18 MATER,PLASTICOS 245.5 0.72% FCA.PLAST.LA PAZ 255.0 0.86% IND.LOGAREX 332.5 0.92%
19 INYECTOPLAST 230.4 0.67% PLANINSA 230.9 0.78% TUBOTEC 315.0 0.87%
20 CONEXIÓN.PL 210.0 0.61% MATERIALES Y PLASTICOS 210.0 0.71% INYECTO PLAST 295.8 0.82%
21 PLANINSA 164.0 0.48% PANAMERICANA DE CARGA 208.0 0.70% NIKEI PLAST 279.0 0.77%
22 TUBAGRO 152.0 0.45% TUBAGRO 181.5 0.61% FANAPLAST 229.5 0.64%
23 PLASTIFILM 136.0 0.40% RYMPLAST 175.0 0.59% EUROTUBO 221.0 0.61%
24 FANAPLAST 102.0 0.30% CUSA COMERCIAL 170.0 0.57% MILANOPLAST 84.9 0.24%
25 HUVICORSA 50.0 0.15% FANAPLAST 150.0 0.50% RYMPLAST 50.0 0.14%
26 OTROS 284.5 0.83% OTROS 918.9 3.09% OTROS 1460.5 4.06%
TOTAL 34153.8 100.00% TOTAL 29760.3 100.00% TOTAL 36015.0 100.0%
Fuente: Estadísticas COMINTER S.A.C. 1997-1999. Elaborado por el autor.
Luis.
Tesis UNMSM
3.-DESCRIPCION DEL PRODUCTO.-
Debido a las extraordinarias propiedades del PVC, sus

productos ocupan un lugar importante en el mercado
mundial, aventajando considerablemente a materiales
"convencionales"26. La descripción del producto queda
establecida al conocer las propiedades y características del
PVC, componente principal del producto.
3.1.-PROPIEDADES Y CARACTERISTICAS DEL PVC:
 Reciclable:
Una singularidad en la transformación del PVC es que los
productos defectuosos son susceptibles de recuperar; quiere
decir que el desperdicio o producto que no ha pasado el
control de calidad puede ser molido y triturado para luego ser
utilizado nuevamente como materia prima sin perder sus
propiedades, cualidades o calidad.
 Resistencia a la Corrosión:
Las tuberías y accesorios PVC tienen una excelente
resistencia a los ácidos, soluciones salinas y productos
químicos diversos e industriales.
26
Tubería de fierro y concreto.
Luis.
Tesis UNMSM
 Bajo Peso:
Las tuberías y accesorios PVC son sumamente livianos
comparados con otros materiales lo cual facilita
enormemente su transporte, manipuleo e instalación.
 Atoxicidad:
La materia prima utilizada en la fabricación de las tuberías no
desprende sustancias nocivas que contaminen los fluidos por
conducir.
 Bajo índice de Porosidad:

Esta característica de las tuberías y accesorios de PVC
impide totalmente los depósitos de micro-organismos e
incrustaciones que ocasionan con el tiempo la reducción de
los diámetros útiles.
 Bajo índice de rugosidad:

Garantiza un alto rendimiento de flujo.
 Fáciles de instalar:
Es posible unir o roscar con fácil instalación y gran
rendimiento, reduciendo costos por mano de obra y ausencia
de uniones y anillos adicionales.
Luis.
Tesis UNMSM
CAPITULO III
ORGANIZACIÓN
1- TIPO DE ORGANIZACION:
La Empresa es una persona Jurídica tipo Sociedad Anónima

Cerrada (S.A.C.) con capital netamente nacional. La
estructura orgánica administrativa de la Empresa es vertical,
tiene un esquema funcional-lineal, organizada por
departamentos de acuerdo a las actividades y
responsabilidades que estos cumplen. Estando en la parte
superior del organigrama la Junta General de Accionistas,
siguiendo en jerarquía luego, el Directorio, la Gerencia
General, Las Gerencias de Departamento, Empleados y
Obreros.
Luis.
Tesis UNMSM
2.-FINES DE LA ORGANIZACION
 FINES INMEDIATOS
-Producir y comercializar productos plásticos orientados al
sector construcción, agricultura y minería en la modalidad de
tuberías y accesorios de P.V.C. para cubrir la demanda del
mercado local, regional y nacional con calidades y precios
competitivos, que le permitan mantener su mercado a nivel
nacional.
-Optimizar su productividad, con el fin de mejorar la
estabilidad económica y social de los trabajadores así como
permitir el crecimiento económico de la empresa y de la
sociedad en su conjunto.
 FINES MEDIATOS
-Ser una de las empresas más grandes del ramo a nivel
nacional.
-Cubrir el 20% del mercado nacional, con adquisición de
nueva maquinaria.
-Ampliar las líneas de extrusión con nuevas matrices.
-Ampliar la línea de inyección con la adquisición de nuevos
moldes.
-Incursionar en mercados externos (Bolivia).
-Contribuir al desarrollo integral del sector manufacturero a
nivel nacional.
Luis.
Tesis UNMSM
3.-ORGANOS DE DIRECCION, CONTROL Y GOBIERNO DE LA

EMPRESA.
A.- El Directorio.
Es el elemento que fija la política de la empresa y delega la

administración en la Gerencia General. Los auditores
externos encargados de hacer el estudio de los estados
financieros y la situación económica de la empresa dan
cuenta al Directorio.
Entre sus principales funciones están:
-Examinar y fiscalizar la contabilidad de la Compañía;
-Propone a la Junta General de accionistas la distribución de
las utilidades.
-Autorizar las adquisiciones necesarias para el
establecimiento de plantas industriales, oficinas y centro
trabajo de la Sociedad, la contratación del personal, de
servidores, la locación de locales, servicios ú obras
-Propone previo acuerdo a la Junta General de Accionistas al
Gerente General.
B.- La Gerencia General.

Las principales funciones del Gerente General son:
Luis.
Tesis UNMSM
-Dirigir la Administración de la Sociedad de conformidad con
la Ley y los Estatutos
-Organizar e inspeccionar la producción de la Fábrica
-Nombrar y remover al personal, dando cuenta al Directorio
-Representar a la compañía Judicial ó extrajudicialmente
-Llevar y firmar los documentos comerciales, bancarios y
demás de acuerdo con las atribuciones conferidas por el
Directorio.
-Informar al Directorio y a los accionistas sobre la marcha de
la compañía, suministrando la información necesaria.
C.- Organos de Línea

SURPLAST S.A.C, es una empresa mediana y cuenta con un
total de 48 trabajadores entre Funcionarios, Empleados y
Obreros; constituido por las siguientes áreas:
Comercialización, Finanzas, Sistemas, Personal y
Operaciones, contando cada uno de ellos con un responsable
de área, personal empleado y obrero. Las áreas de
Comercialización, Operaciones y de Finanzas cuentan con un
gerente.
C.1.- Area de Comercialización.
Realiza todas las actividades inherentes a la venta y

distribución del producto. Asimismo, se dedica al desarrollo y
Luis.
Tesis UNMSM
promoción de nuevos productos. Tiene como responsable, al
Gerente de Comercialización, que tiene a su cargo una
secretaria de ventas, un jefe de ventas y un staff de
vendedores.
C.2.- Area de Finanzas.
Maneja la gestión de créditos y las cobranzas, como también

el pago de todas las acreencias de la empresa; en síntesis, el
manejo total de los fondos de la empresa. Tiene como
responsable de área al Gerente de Finanzas y a su cargo: una
secretaria, un auxiliar de finanzas.
Dentro de sus actividades se tienen: Gestión de fondos
bancarios y de efectivo, cuentas corrientes, planillas, caja,
etc.
En este departamento, se encuentra la división de
Contabilidad, constituida por Contador General de la
empresa; el cual dirige la Contabilidad, estableciendo los
medios más eficaces y adecuados para la realización de esta
labor, supervisa Balances y operaciones de Caja; teniendo a
su cargo: una secretaria, y dos técnicos uno en Contabilidad
Financiera y otro en Contabilidad de Costos.
Se cuenta también con una división de Tesorería.
Luis.
Tesis UNMSM
C.3.- Area de Sistemas.
Se encarga del mantenimiento y desarrollo de los sistemas de
la compañía, conformado por el Jefe de Sistemas y un
asistente.
C.4.- Area de Personal.
Encargado del control y administración de personal, todo lo

concerniente a sus remuneraciones, selección y provisión de
personal, servicio social y asesoría legal de la Organización.
El encargado es el Jefe de Personal el cual cuida del orden
interno, del buen comportamiento del personal y de la
economía de las oficinas y fábrica. Tiene a su cargo un
asistente, al encargado de la limpieza y al personal de
seguridad de la Empresa.
C.5.- Area de Operaciones.
Se encarga de la transformación de la materia prima en

artículos terminados, igualmente del mantenimiento de la
planta y equipos, control de calidad y todas las actividades
inherentes a la producción. Esta al frente del área el gerente
de operaciones, que tiene a su cargo un asistente, a todo el
personal obrero de planta, así como también a la sección de
mantenimiento y almacenes.
Luis.
Tesis UNMSM
4.-DISTRIBUCION DE PERSONAL POR AREAS
GERENCIA GENERAL :1Gerente General

Secretaria :1Secretaria de Gerencia
Asesor Tributario-Legal :1Asesor :3 personas
COMERCIALIZACION
Gerente de Comercialización :1 Gerente
Jefe de Ventas :1 Jefe
Secretaria :1 Secretaria
Vendedores :5 Vendedores :8 personas
FINANZAS
Gerente Financiero :1 Gerente
Auxiliar de Finanzas :1 Asistente
Tesorero :1 Economista
Contador General :1 Jefe de Contabilidad
Técnico de Cont.Financiera .1 Asistente
Técnico de Cont.Costos :1 Asistente :8 personas
PERSONAL
Jefe de Personal .1 Jefe de Personal
Asistenta y Promotora Social .1 Asistenta Social
Encargado de Limpieza :1 Encargado -Limpieza :3 personas
SISTEMAS
Jefe de Sistemas :1 Jefe de Sistemas
Técnico -Soporte :1 Técnico :2 personas
OPERACIONES
Gerente de Planta ;1 Gerente
Asistente de producción :1 Asistente
Formulación :2 operarios
Extrusión :7 operarios
Acampanado/Roscado :2 operarios
Amarrado/ensunchado :3 operarios
Inyección :2 operarios
Molino :1 operarios
Mantenimiento mec.y eléctr :2 operarios
Almacén de Materias Prim :1 operarios
Almacén de Prod.Terminados :2 operarios :24 personas
TOTAL :48 personas
Luis.
Tesis UNMSM
5.- HORARIO DE TRABAJO.-
La empresa trabaja bajo el régimen de 48 horas para el

personal, siendo el horario para el personal el siguiente:
PERSONAL EMPLEADO : De Lunes a Viernes

Entrada 7:30 am.
Refrigerio 12:45 - 13:45 pm.
Salida 16:45 pm.
PERSONAL OBRERO : Todos los días en tres turnos

Turno Entrada Refrigerio Salida
A 6:00 am. 8:30 - 9:00 am. 14:00 pm.
B 14:00 pm. 18:00 - 18:30 pm. 21:00 pm.
C 21:00 pm. 1:00 - 1:30 am. 6:00 am.
En temporadas de alta producción se requiere laborar en

forma ininterrumpida, en tres turnos, habiendo un descanso
cada 6 días laborados pudiendo ser este descanso cualquier
día de la semana.
Asimismo, el turno C trabaja 9 horas, compensándose con el
turno B que sólo lo hace 7 horas12 Los turnos son rotativos
semanalmente.
12
Esto debido a que pasadas la 9:00 p.m. no hay movilidad en el Parque Industrial
Luis.
Tesis UNMSM
CAPITULO IV
TECNOLOGIA DE PRODUCCION : ASPECTOS RELEVANTES
1.- PROCESO DE MOLDEADO DE PVC.

Las principales técnicas para el moldeado del PVC son:
1.1.- EXTRUSION:
Es un proceso industrial mediante el cual se convierte la
materia prima en un producto de sección transversal
uniforme (varillas, tuberías, película, cables, rafia, mangueras,
flejes, perfiles entre otros). Consiste en calentar el material
plástico y forzarlo a pasar por un orificio moldeador (matriz).
Este método se puede usar con los termoplásticos tales como
el PVC. y el polietileno.
La resina (gránulos de PVC) son colocados en la tolva de la
máquina extrusora que es una máquina muy parecida a una
moledora de cocina, sólo que mucho más grande y pesada.
Esta materia prima que ingresa por lotes o “cargas” tiene una
composición de acuerdo a una fórmula científica.
La “camiseta” (cámara de calor de la máquina, también
llamada cilindro) es calentada y así los gránulos se derriten.
Un dispositivo en forma de tornillo (gráfico IV - 2) al centro de
esta cámara gira impulsado por un motor eléctrico, obligando
al plástico a salir expulsado por la matriz. (diseñada de tal
manera que el material adquiere una forma determinada, en
nuestro caso tubular). Las líneas de producción son
Luis.
Tesis UNMSM
generalmente de tipo multiproducto, por la gran variedad de
cabezales (matrices) posibles de utilizar.
Para hacer varillas, la matriz es un simple orificio redondo.
Para hacer películas, la matriz es una larga ranura. Una
variación de este método se usa para revestir cables. El
plástico es aplicado directamente alrededor del cable, a
medida que este pasa a través de la matriz. Para hacer tubería
(nuestro caso), el plástico es comprimido entre la matriz y una
varilla en su centro (hembra y macho), siendo la matriz
hembra la que le proporciona el diámetro y la matriz macho el
espesor de la tubería.
Cuando el material sale de la cámara de calor, sale caliente y
perdería su forma sino se enfriase rápidamente. Esta
operación de enfriamiento es realizada en la cámara siguiente
denominada “tina de enfriamiento”, en ella la tubería es
bañada con un continuo chorro de agua sumamente fría.
1.2.-INYECCION:
Es un proceso industrial mediante el cual se puede moldear el
material de diversas formas, ya sea lavatorios, baldes, tazas,
juguetes o accesorios de PVC. (codos, tees, uniones, etc.). (a
diferencia de la extrusión utilizada para moldear productos de
sección constante)
El plástico es colocado dentro de la inyectora, en forma de
polvo, pequeños gránulos o ”cargas” en forma similar al
proceso de extrusión.
Luis.
Tesis UNMSM
Primero es fundido en una cámara de calor y luego se le hace
entrar al molde perforado con un pistón o émbolo. Las
grandes máquinas inyectoras tienen una estructura similar a
las extrusoras, a través de un tornillo transportan el material
plástico caliente y lo inyectan en un molde. Luego se hace
circular agua fría por el molde y el plástico adquiere la forma
de éste a medida que se enfría. Posteriormente, el molde se
abre y el objeto plástico es expelido. El molde se cierra
nuevamente y el proceso se repite. (gráfico IV – 3, página 83.)
a.- PREPARACION DE LA MATERIA PRIMA:
La preparación de la materia prima es similar para ambos
procesos (Extrusión e Inyección), la cual antes de ingresar a
la tolva de la extrusora o de la inyectora según sea el caso,
previamente debe ser preparada, es decir mezclar la resina-
PVC y los diversos aditivos mediante un sistema de
máquinas denominado formuladora (gráfica IV – 1, página 81).
Así se permiten darle a aquella las propiedades deseadas al
producto final.
A la formuladora ingresan pequeños lotes de alimentación
denominados cargas1 . La carga es la unidad de alimentación
de la máquina, en la cual se encuentran los componentes de
la materia prima en porcentajes definidos en una fórmula
científica.
La preparación de las cargas, consiste en determinar la
cantidad de cada aditivo de acuerdo a la fórmula que con un
1
Ver Elementos de Costo, donde se detalla la composición de estas cargas
Luis.
Tesis UNMSM
peso determinado de resina (15.97 kg. de aditivos por cada
100 kg. de resina-PVC.), constituirán una carga. Esto se
realiza mediante el pesado de dichos componentes en una
alanza de precisión. Esta mezcla se le conoce con el nombre
de formulado.
89
GRAFICO IV - 2
BOSQUEJO DE LOS CUERPOS DEL

EXTRUSOR
MOTOR Y CAMISETA
CONTROLES TINA DE CORTADORA Y MAQUINA
DIGITALES DE ENFRIAMIENTO IMPRESORA DE EMBONADORA Y
LA MAQUINA DE LA TUBERIA LOGOTIPO ROSCADORA
Tornillo
(mono o bi-
Gránulos tornillo)
De Formuladora plásticos
(resina y
SECCION TRANSVERSAL DE LA
aditivos) CAMISETA DEL EXTRUSOR
Tolva
Calentador
Matríz
hembra
Tornillo Tubería
Extruída
Plástico caliente
Matríz macho
Motor
en
movimiento
ELABORADO POR EL AUTOR
91
SECCION TRANSVERSAL
SIMPLIFICADA DE UNA
MAQUINA INYECTORA
Gránulos
De Formuladora plásticos
(resina y
aditivos)
Tolva
Calentador
Tornillo Molde
Plástico caliente
Motor
en
movimiento
COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y
ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis.
Tesis UNMSM
2.-MAQUINARIAS:
-EXTRUSORA 1
Marca : LUIGI BANDERA
UBICACIÓN : AREA D
Año, Procedencia : 1967, ITALIA.
Capac.de Producc. : 1,200 kg/día aprox.
Consumo Prom.Energía : 450 Kw-h
Producción : Tubo de agua y
desague.Diámetro: de 1 ¼” a 4”
-EXTRUSORA 2
UBICACION : AREA D
Año, Procedencia : 1997, ITALIA
Producción : Tubo de agua-desague-
luz(SAP)Diámetro : de ½” a 2”
-EXTRUSORA 3
Marca : CINCINNATI-MILACRON
UBICACIÓN : AREA D
Año, Procedencia : 1977, AUSTRIA
Producción : Tubo de agua-desague-
luz.Diámetro : de 5/8” a 4”
-EXTRUSORA 4
Marca : BAUSANO
UBICACIÓN : AREA D
Producción : Tubo de agua-desague.Diámetro:
de 3” a 12”
-EXTRUSORA 5
UBICACIÓN : AREA D
Capac.de Producc. : 130 kg/día aprox.
Consumo Prom.Energía : 450 kw-h
Producción : Tubo de luz.Diámetro: de 5/8” a 1
½”
-EXTRUSORA 6
UBICACIÓN : AREA D
Capacid.de Producc. : 130 kg/día aprox.
COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y
ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis.
Tesis UNMSM
Producción : Tubo de luz.Diámetro: de 5/8” a 1

½”
-INYECTORA
Marca : ORIENTE
UBICACIÓN : AREA C
Año, Procedencia : 1989, BRASIL
Capacid.de Producc. : Variable dependiendo el tipo de
producto que se fabrique.
Produción : Codo sal 4 x 90 1,600 pz aprox.
Codo sl 2 x 90 7,000 pz aprox.
-FORMULADORA
UBICACIÓN : AREA J
Marca : PLASMEC 21015 LONAJE
POZZOLO VARESE
Capacidad de Producc. : 12.00 ton/día Capacidad Teórica
(aproximada)
Capacidad Prom.
Energía 650 Kw-
Luis.
Tesis UNMSM
3.-LINEAS DE PRODUCTOS EN PVC.
Actualmente se fabrican cuatro líneas de productos en PVC.;

que se diferencian de acuerdo a su aplicación:
1 Tuberías para instalación eléctrica
2 Tuberías para conducción de fluidos a presión
3 Tuberías para desagüe
4 Varios (accesorios de presión, desagüe eléctricas, etc.)
CUADRO 7
SECCIONES DE LA PLANTA
SECCION PRODUCTO TERMINADO
1 .-EXTRUSION TUBERIA
2 .-INYECCION ACCESORIOS
(CODOS Y OTROS)
SECCION MATERIAS PRIMAS
3.- FORMULACION FORMULADO 040 Y 007 (*)
4.- MOLIDO SCRAP MOLIDO
(*) La composición del formulado varía levemente según el

tipo de procesamiento:
 040 Formulado para Extrusión
 007 Formulado para Inyección
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 8
ARTICULOS POR LINEA DE PRODUCCION
Descripción(*) E1 E2 E3 E4 E5 E6 línea
Diámetro Tipo
5/8 SEL    1
4 SEL    
1 SEL    
½ R   2
½ C-7.5  
¾ R  
¾ C-7.5  
¾ C-10  
1 R  
1 C-7.5  
1 C-10  
1½R   
1 ½ C-7.5   
2 R   
2 SP   
3 C-10   
3 C-7.5   
4 C-10   
4 C-7.5   
6 C-7.5 
2 SAL-LIV   3
2 SAL-STD  
3 SAL  
4 SAL-LIV  
4 SAL-STD  
4 SAL-SUP  
6 SAL 
8 SAL 
NOTA (*):
 E1, E2, E3, E4, E5, E6 (Indican las denominaciones dadas a las extrusoras)
 SEL (Estándar Europeo Liviano-Instalaciones eléctricas domésticas)
 SAL (Estándar Americano Liviano-Instalaciones Sanitarias
 Línea 1:Tubería Eléctrica – Línea 2: Tubería de Presión – Línea 3: Tubería Sanitaria
Luis.
Tesis UNMSM
Se están considerando los artículos comerciales cuya
producción es cotidiana para stock, otro tipo de tubería es
bajo pedido especial.2
Es importante destacar que cada extrusora tiene una
producción multiproducto, debido a la adaptación de
diferentes cabezales (matrices).
4.-CAPACIDAD DE PRODUCCION:
 Capacidad Máxima, Potencial o Teórica:
Puede ser considerada como capacidad “teórica” de
ingeniería.
Es un nivel de operación ideal al cual se llega con un estudio
de tiempos y movimientos (ingeniería industrial), suprimiendo
tiempos improductivos, generados por paradas súbitas de
máquina u otras pérdidas de tiempo inherentes a una
dirección deficiente de la producción o imputables al
trabajador.
Para nuestro caso la capacidad será dada en toneladas
métricas3 y en Horas-máquina y no en unidades de producto
terminado.
11,860 kg x 1 tn x 30 días = 354.0 tn
día 1,000 kg mes mes
2
Pedidos a solicitud del cliente, tuberías fuera de los estándares.
3
Las empresas del sector plásticos miden su capacidad de producción en tonelaje (no
en unidades de producto), magnitud práctica que uniformiza la unidad de medida,
teniendo en cuenta que no solamente se producen tuberías y accesorios sino también
múltiples productos (juguetes, botellas, telas, mangueras, baldes, pisos, etc); el
tonelaje así resulta una medida comparativa de volumen independientemente al tipo
de producto que se fabrique. Ante la lucha de precios en el mercado las empresas
varían el peso de sus tubos periódicamente (en rangos permisibles por las normas
técnicas) para bajar costos. Por ello, la medición de costos es por tonelada producida.
Luis.
Tesis UNMSM
 Capacidad de producción teórica = 354.0 tn/mes.
Esta capacidad teórica estimada es calculada en base a

estudios de tiempos y movimientos4 de Ingeniería industrial.
 Capacidad Normal o Práctica:

La capacidad práctica es algo menor, representando el nivel
al cual la planta puede operar más eficientemente.
Capacidad práctica = 0.85 x Capacidad teórica
Capac.ociosa = Tasa operat.real - Capac.práctica
Capacidad de producción práctica = 0.85 5 x 354.0 tn/mes
Capacidad de producción práctica = 300.9 tn/mes.

La Capacidad tope de planta alcanzada es de 62%, los niveles
mínimos fueron porcentajes menores al 40% 6. De ello se
deduce que la capacidad de planta es sub-utilizada.
4
Para medir la capacidad de planta (estudio de tiempos), se debe tener consideraciones muy detalladas
y específicas, ya que cada máquina extrusora produce una gama diversa de tuberías (diámetros,
espesores y longitudes) cada tipo tiene diferente velocidad de procesamiento. La variación de velocidad
de producción inclusive es de una extrusora a otra. La sub-utilización de la capacidad de producción no
permite utilizar la información histórica como referencia para medir dicha capacidad.
5
Robin & Kaplan, en su libro COSTE Y EFECTO, consideran la capacidad práctica 85% de la
capacidad teórica.
Luis.
Tesis UNMSM
Se trabaja en base a un mes de 30 días laborables 7. Posee 6

extrusoras. De esta manera al 100% de capacidad se puede
calcular el total de Hr-máq:
8 hr x 3 turnos x 30 días x 6 máquinas = 4,320 hr-mq

turno 1 día mes mes
CUADRO 9
CAPACIDAD DE PLANTA - EXTRUSION
kg/día Hr-mq/mes
EXTRUSORA 1 1,200 720

EXTRUSORA 5 130 720
EXTRUSORA 6 130 720
TOTAL 11,860 4,320
Como se aprecia la productividad de cada extrusora varía

marcadamente, por ello actualmente no se utiliza como base
de asignación de costos la hora-máquina. A mediano plazo se
pretende reemplazar las extrusoras E-5 y E6 por máquinas
modernas para eliminar esta disimilitud, lo cual permitiría
utilizar las horas-máquina como nueva base de asignación.
6
Estos porcentajes de utilización se determinan al comparar el tonelaje producido en
un mes cualquiera con la capacidad práctica (300 ton/mes) que tomamos como base
100 %.
7
Buffa para fines académicos considera 30 días al mes. PLANEAMIENTO Y
CONTROL DE LA PRODUCCION
Luis.
Tesis UNMSM
CAPITULO V
ELEMENTOS DEL COSTO Y DESCRIPCION DEL SISTEMA
ACTUAL DE COSTEO
1.- ELEMENTOS DEL COSTO
1.1- MATERIA PRIMA
Se puede clasificar en: Resina (P.V.C.) y Aditivos.
A)-RESINA - POLICLORURO DE VINILO - PVC.

Es una sustancia orgánica de producción sintética conocida
como polímero con características físicas y químicas
similares a las resinas naturales. La característica principal de
ésta es la plasticidad.
El nombre de polímero, es debido a que resulta de la
integración de varias veces la estructura molecular inicial
sencilla (monómero), efectuándose la reacción
espontáneamente o con ayuda de un catalizador. Está
reacción siempre se dá en cadena dando origen a moléculas
gigantes o “macromoléculas”. En el caso que los monómeros
sean de una misma estructura se originarán polímeros
homogéneos o isopolímeros, si la estructura de los
monómeros es variada se generarán polímeros heterogéneos
o copolímeros.
Luis.
Tesis UNMSM
Este polímero es termoestable 1 del cual pueden obtenerse
productos rígidos y flexibles (cuando se usa plastificantes),
pudiendo ser los mismos atóxicos si se les procesa con
aditivos especiales.
Este insumo es usado principalmente en la fabricación de

tuberías y accesorios, mangueras, cables, juguetes, espumas
plásticas entre otros.
B)-ADITIVOS
 Ciaquistab PBS-302
Descripción : Estearato dibasico de plomo.
Estabilizante térmico2 para PVC con buena eficiencia, por su
alto punto de fusión ejerce acción lubricante. Mantiene en
buenas condiciones el material de los efectos calor y la luz.
 Ciaquistab PBE 415 - 533
Descripción: Lubricante (externo e interno) a base de plomo.
Es un compuesto que permite introducir aditivos auxiliares
necesarios para lograr un correcto procesado de PVC y
obtener las propiedades requeridas en el producto final sin
recurrir al agregado individual de excesivos aditivos. Como
resultado se disminuye el costo de operación. En el Proceso
cumple la función de FACILITADOR del mismo. Es decir es un
plastificante que facilita el moldeo.
1
Aquellos plásticos que permanecen rígidos al ser recalentados.
2
Estabilizante térmico es un compuesto que evita que al elevarse el nivel de
temperatura del proceso de elaboración el PVC se queme.
Luis.
Tesis UNMSM
 Cera Pead:
Permite que el producto tenga bajo índice de porosidad, es
decir impide totalmente los depósitos de micro-organismos e
incrustaciones que ocasionan con el tiempo reducción de
diámetros útiles.
 Bióxido de Titanio:
Acelerador de la reacción en el proceso, además resulta ser
buen antioxidante.
 Negro de Humo:
Usado para incrementar la dureza y fuerza de la tubería o
accesorios, resistencia al impacto. Igualmente resistencia
contra los ácidos, soluciones salinas y productos químicos
diversos. Es antidegradante.
 Tiza 3
Un porcentaje mayor al 12% en tuberías y 2 % en accesorios,
disminuye la calidad del producto, volviéndolo más frágil
(quebradizo al impacto), perdiendo su plasticidad. En el
proceso interviene como ahorrador de costos.
3
Carbonato de calcio. Es un producto de relleno utilizado para bajar costos, esto baja
la calidad del producto
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 10
COMPOSICION DE MATERIA PRIMA PARA FORMULACION
COMPOSICION DE UNA -EXTRUSION

CARGA DE MATERIA PRIMA
FORMULACION
–040
COMPONENTE PESO(KG.) PORCENTAJE
PVC(RESINA) 100,000 86,23%

CIAQUISTAB 415 2,400 2,07%
CIAQUISTAB 302 0,250 0,22%
CERA PEAD 0,100 0,09%
BIOXIDO DE TI 0,140 0,12%
PIGMENTO 0,080 0,07%
NEGRO
TIZA 13,000 11,21%
PESO DE 115,970 100,00%

CARGA
COMPOSICION DE UNA -INYECCION

CARGA DE MATERIA PRIMA
FORMULACION
–007
COMPONENTES PESO(KG.) PORCENTAJE
PVC(RESINA) 100,000 91,30%

CIAQUISTAB 533 4,556 4,16%
PARALOID(Metablen) 2,957 2,70%
TIZA 1,884 1,72%
BIOXIDO DE TI 0,077 0,07%
PIGMENTO NEGRO 0,055 0,05%
PESO DE CARGA 109,529 100,00%
 EL COSTO DE MATERIA PRIMA DIRECTA
Luis.
Tesis UNMSM
-La unidad de costo es la tonelada métrica.
-Se acumula en las ordenes de trabajo en función al material
utilizado en cada orden ya sea de extrusión o inyección.
Las mermas normales (tubo defectuoso 2%, en promedio) se
cargan a la Orden de Producción que incurra en ellas, estas
elevan el costo de la materia prima.
CUADRO 11
COSTO DE INSUMOS POR TONELADA- EXTRUSION:

ELEMENTO DE COSTO : 1 TONELADA METRICA DE MATERIAL PROCESADO
ESTANDAR
REQUERIMIENTOS DE INSUMOS-EXTRUSION
1 TONELADA METRICA DE PRODUCTO TERMINADO
UNIDAD DE CONSUMO PRECIO X US$/TON

CONSUMO UNITARIO TON.CONS.
PVC. KG 862.30 0.58 500.13
CIAQUISTAB-415 KG 20.70 4.54 93.98
CIAQUISTAB-302 KG 2.20 7.00 15.40
TIZA KG 112.10 0.42 47.08
BIOXIDO DE TI. KG 1.20 10.86 13.03
HUMO NEGRO KG 0.70 10.01 7.01
CERA PEAD KG 0.90 13.48 12.13
TOTAL COSTO- TON 1000.00 688.77
En la práctica se considera este importe como costo de la

materia prima indistintamente para casos de extrusión o
inyección por tratarse de una diferencia mínima.
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 12
COSTO DE INSUMOS POR TONELADA- INYECCION:

ELEMENTO DE COSTO: 1 TONELADA METRICA DE MATERIAL PROCESADO
ESTANDAR
REQUERIMIENTOS DE INSUMOS-INYECCION
1 TONELADA DE PRODUCTO TERMINADO
UNIDAD DE CONSUMO Precio unit. US$/TON

CONSUMO UNITARIO x Ton.Métr.
PVC. KG 913.00 0.58 529.54
CIAQUISTAB-533 KG 41.65 2.56 106.62
PARALOID KG 26.95 1.30 35.04
TIZA KG 17.20 0.42 7.22
BIOXIDO DE TI. KG 0.70 10.86 7.60
HUMO NEGRO KG 0.50 10.01 5.01
TOTAL COSTO-TON 1000.00 691.03
COMENTARIOS A LOS CUADROS 11 Y 12
- El consumo unitario de cada insumo ha sido determinado

mediante fórmula científica –Formulación 040 y 007
respectivamente, ver cuadro 10.
- El precio unitario promedio del insumo, se toma como costo
unitario.
1.2.- MANO DE OBRA DIRECTA, CARGAS SOCIALES Y

RESERVAS
Luis.
Tesis UNMSM
 Opera mediante pago de jornales, cuyo valor depende de la
labor específica del obrero, a continuación se muestra la
distribución y la tasa de los mismos:
CUADRO 13
TARIFAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

AREA DE TRABAJO NUMERO DE JORNAL
OBREROS por turno
FORMULACION 2 US$ 6,88
EXTRUSION 7 US$ 8,95
ACABADO 2 US$ 3,85
EMPAQUE 3 US$ 3,80
INYECCION 2 US$ 8,95
MOLINO 1 US$ 3,85
TOTAL 17
 Se considera como costo de la mano de obra directa las

cargas sociales (llamadas también sobrecostos), por tener
la empresa en planilla a sus trabajadores estos se
muestran en el cuadro 14:
CUADRO 14
CARGAS SOCIALES PORCENT.

Impuesto Extraor.Solidarid. 5.00%
ESSALUD (*) 9.00%
SENATI 0.75%
SUB-TOTAL 14.75%
RESERVAS PORCENT.
ACC.TRABAJO 1.75%
PROV.GRATIFIC.(1/6) 16.67%
C.T.S. (1/12) 8.33%
SUB-TOTAL 26.75%
TOTAL 41.50%
(*) Antes IPSS
COMENTARIOS AL CUADRO 14
Luis.
Tesis UNMSM
 C.T.S (Compensación por tiempo de Servicios) –
Retribución en dinero que la empresa está obligada por
Ley a retribuir al trabajador en su retiro. Un sueldo al año.
 Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES), reemplazó al
ex-FONAVI
Luis.
Tesis UNMSM
 Provisión por Gratificación (dos remuneraciones anuales).

 El monto mensual global de la materia prima es
prorrateado a cada orden de producción en base a las
horas-hombre trabajadas que cada una de ellas requiera.
1.3.-COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
 MANO DE OBRA INDIRECTA:

Personal que no interviene directamente en la transformación
de la materia prima, este elemento de costo lo constituyen:
 Gerentes, jefes, técnicos, secretarias, almacenero, etc.
 MATERIALES INDIRECTOS (SUMINISTROS DE PLANTA):

 Aceites y Grasas Lubricantes
 Waype
 Materiales de limpieza
 Pintura de logotipo en tubería
 Otros materiales consumibles
 OTROS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION:

Como ejemplo mencionaremos lo gastado en:
 Energía eléctrica
 Alumbrado
 Agua-Planta
Luis.
Tesis UNMSM
 Depreciación del edificio de planta, de máquinas y equipo,
etc.(*)
 Depreciación de moldes, matrices. (*)
 Depreciación de mobiliario y equipo de oficina fabril.
 Consumo de herramientas de mantenimiento mecánico y
eléctrico.
 Aplicación de primas de seguro contra incendio de la
maquinaria.
(*) La depreciación se asume en línea recta.
1.4.- COSTO DE FABRICACION.

Lo constituye el Costo Primo y los Costos Indirectos de
Fabricación.
1.5.- GASTOS ADMINISTRATIVOS.

Gastos incurridos en formular, dirigir y controlar la
organización y administración de la empresa.
 Planilla Gerencial
 Gastos de secretaria
 Contabilidad
 Control financiero
 Teléfono de oficina
 Courier
 Luz -Administración
 Depreciación de edificios administrativos.
 Pago de empleados administrativos, etc.
Luis.
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1.6.-GASTOS FINANCIEROS
Se denomina gastos financieros, aquellos que se incurren
para conseguir dinero.
 Comisiones bancarias, pago de intereses.
 Mantenimiento de cuentas, talonario de cheques.
 Pérdidas por tipo de cambio.
1.7.-GASTOS DE VENTA Y DISTRIBUCION

Gastos de Venta son:
 Comisiones y sueldos de vendedores
 Publicidad
 Gastos de propaganda
 Descuentos
 Costos de las muestras que se obsequian
 Gastos de demostración
 Gastos de almacén de productos terminados
 Ofertas que se otorgan.
Luis.
Tesis UNMSM
Gastos de Distribución son:
 Gastos de embalaje
 Gastos de transporte, etc.
1.8.-COSTO TOTAL O DE VENTAS.

Resulta de agregar a los Costos de Producción los Gastos de
Venta y de Distribución. Igualmente, lo constituyen los Costos
de Fabricación y los Gastos de Operación.
Al conjunto de los gastos: administrativos, financieros, de
venta y de distribución se les denomina: Gastos de
Operación.
Luis.
Tesis UNMSM
2. - DESCRIPCION DEL SISTEMA ACTUAL DE COSTOS :
Es un sistema de costos histórico, donde después de

determinar los Costos Indirectos de Fabricación los asigna a
las ordenes de trabajo teniendo como única base las horas -
hombre. Una de las características del procedimiento de
determinación de costos es la utilización de DOS ETAPAS
para la adjudicación de los costos a las ordenes de
fabricación.
2.1. PRIMERA ETAPA DEL PROCESO DE COSTEO :
OBJETIVO: DETERMINAR EL MONTO DE LOS ELEMENTOS

DE COSTOS
Se recopilan los datos de costos y gastos mensuales,
resultantes de todas las operaciones de la empresa en seis
cuentas de costos. Para en la segunda etapa asignarlas a las
ordenes de fabricación y consecuentemente a los productos.
CUADRO 16
CUENTAS O RUBROS DE COSTOS Y GASTOS:
1 Materia Prima Directa COSTOS

2 Mano de Obra Directa DE
3 Costos Indirectos de Fabricación FABRICACION
4 Gastos Administrativos COSTOS
5 Gastos de Ventas DE
6 Gastos Financieros OPERACION
Luis.
Tesis UNMSM
En el cuadro 17 se muestran algunos ejemplos de costos y
gastos; el costo primo (1,2) y las comisiones bancarias (6)
son rubros que se acumulan directamente a las cuentas de
costos sin recurrir a asignación; en el cuadro 19, se les
designa con la letra D (Columna Tipo); mientras que los
Costos por Distribuir del mismo cuadro como la depreciación,
seguros y mantenimiento del inmueble se asignan a las
cuentas, en función a porcentajes técnicamente establecidos.
Ejemplo de costos y gastos de Acumulación Inmediata:
CUADRO 17
Costos y Gastos -acumulación Inmediata Cuenta de Costos

Ejemplos:
-Materiales Directos (incluye mermas de producción) 1
-Mano de Obra Directa y Cargas sociales 2
-Mano de Obra Indirecta-Planta y Cargas sociales 3
-Depreciación de Maquinarias 3
-Servicios no personales 4
-Transporte y fletes, viáticos de vendedores 5
-Comisiones Bancarias 6
En el cuadro 17 se enumeran los conceptos de costos de

acuerdo a los seis cuentas de costos y gastos establecidos
en el cuadro 16.
Los costos y gastos denominados por distribuir y por ende
que no se puedan acumular directamente a estas, se asignan4
4
Horngren, Charles, en su libro CONTABILIDAD DE COSTOS, define la
acumulación como la transferencia de costos a los que se les puede hacer un
seguimiento al objeto de costos económicamente factible. Asignación es la forma
Luis.
Tesis UNMSM
a través de tasas de costos expresados en porcentajes
(cuadro 18), ya que su seguimiento a las cuentas de costos
no es económicamente factible.
En el cuadro 18 se muestran las asignaciones de los gastos

por distribuir, los cuales se asignan mediante coeficientes
técnicos determinados en la empresa o por otras magnitudes
como el valor de los activos.
CUADRO 18
PORCENTAJES DE ASIGNACION A CUENTAS DE COSTOS
CUENTAS DE COSTOS GASTOS GASTOS GASTOS TOTAL TASA

ASIGNACION EN PORCENTAJES INDIRECTOSADMINISTR.DE VENTAS FACTOR
DE FABRICA.
ENERGIA 90.00% 5.00% 5.00% 100.00% COEF.TECN.

AGUA 60.00% 30.00% 10.00% 100.00% COEF.TECN.
TELEFONO 12.50% 43.75% 43.75% 100.00% NR. TELEFS.
MANTENIMIENTO DE INMUEBLE 46.90% 39.65% 13.45% 100.00% Valor Activos
SEGURO INMUEBLE - INCENDIOS 46.90% 39.65% 13.45% 100.00% Valor Activos
DEPRECIACION DE INMUEBLE 46.90% 39.65% 13.45% 100.00% Valor Activos
SERVICIO DE VIGILANCIA 46.90% 39.65% 13.45% 100.00% Valor Activos
IMP. PREDIAL, ARBITRIOS ,TASA LICENCIA 46.90% 39.65% 13.45% 100.00% Valor Activos
económicamente factible de atribuir costos a los objetos de costos, básicamente

utilizada para atribuir costos indirectos.
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 19
ASIGNACION DE 1ERA ETAPA
En esta tabla se ha obviado las cuentas Materias Primas (1) y la Mano de Obra (2)
Directa.
SURPLAST S.A. CUENTAS O RUBROS DE COSTOS y GASTOS
MES - MAYO 1999
T GASTOS POR GASTOS 3 GASTOS 4GASTOS 5GASTOS 6

I DOSTRIBUIR INDIRECTOS ADMINISTRATIVOS DE FINANCIEROS
P DE FABRICACION VENTAS
DESCRIPCION O Prom. US$ Prom. US$ US$ US$ US$
Sueldos-Empleados D 0.00 1345.52 9361.83 7249.36 0.00

Gratificaciones-Empleados D 0.00 223.14 1635.57 1408.77 0.00
Vacaciones-Empleados D 0.00 112.34 817.87 752.35 0.00
C.T.S.-Empleados D 0.00 128.98 950.93 800.51 0.00
Cuotas Patronales-Emplados D 0.00 232.23 1699.15 1374.05 0.00
Salarios-Obreros D 0.00 525.18 286.79 292.15 0.00
Gratificaciones-Obreros D 0.00 133.59 45.76 45.34 0.00
Vacaciones-Obreros D 0.00 70.06 23.84 22.90 0.00
C.T.S.-Obreros D 0.00 53.57 24.95 27.72 0.00
Cuotas Patronales-Obreros D 0.00 177.00 282.58 183.65 0.00
Suministros Fabrica D 0.00 1421.21 0.00 0.00 0.00
Mantenimiento Maq.Equi. D 0.00 1387.29 0.00 0.00 0.00
Impuest.Seguro Maq.Equipo D 0.00 360.35 0.00 0.00 0.00
Depreciac.Mq.Eq.Mueb.Enser. D 0.00 22791.88 963.07 919.42 0.00
Remuneracion Directorio D 0.00 0.00 1274.49 0.00 0.00
Honorarios Profesionales D 0.00 0.00 263.60 244.51 0.00
Transporte y Fletes D 0.00 0.00 0.00 1356.43 0.00
Viaticos Vendedores D 0.00 0.00 0.00 1505.61 0.00
Gastos de Representacion D 0.00 0.00 108.55 108.55 0.00
Gastos Practicantes D 0.00 395.36 100.64 0.00 0.00
Gastos de Viaje D 0.00 0.00 232.13 435.28 0.00
Conasev y Otros Tributos D 0.00 0.00 149.24 0.00 0.00
Suscripciones D 0.00 79.57 126.48 79.57 0.00
Seguro de Vehiculos D 0.00 201.86 101.86 605.58 0.00
Correspondencia D 0.00 0.00 87.06 0.00 0.00
Publicidad y otros Servicios D 0.00 0.00 0.00 50.32 0.00 FACTOR
Suministros Oficina D 0.00 0.00 133.50 0.00 0.00 DE COSTOS
Fotostaticas y Otras Cargas D 0.00 46.13 169.13 153.78 0.00
Depreciaciación de Inmueble A 2435.24 1142.13 965.57 327.54 0.00 AREA
Energia A 4617.29 4155.56 230.86 230.86 0.00 (*)
Agua A 202.37 121.42 60.71 20.24 0.00 (*)
Telefono A 289.66 36.21 126.73 126.73 0.00 NRO.TELEF.
Mantenimiento Inmueble. A 324.24 152.07 128.56 43.61 0.00 VALOR ACTIV.
Seguro Inmueble Incendios A 361.94 169.75 143.51 48.68 0.00 VALOR ACTIV.
Servicio Vigilancia A 864.44 405.42 342.75 116.27 0.00 VALOR ACTIV.
Imp.Pred.,Arbitr.Tasa Lic. A 485.29 227.60 192.42 65.27 0.00 VALOR ACTIV.
Intereses Varios D 0.00 0.00 0.00 0.00 1960.04
Comisiones,Portes y Otros D 0.00 0.00 0.00 0.00 1493.84
Perdida por dif.Cambio(neta) D 0.00 0.00 0.00 0.00 439.36
Egresos Excepcionales D 0.00 0.00 0.00 0.00 1733.65
TOTAL 9,580.47 36,095.30 21,030.13 18,595.05 5,626.89
D DIRECTO A CUENTA DE COSTOS

A ASIGNABLE - BASE O FACTOR DE COSTOS
CUADRO RESUMEN
DE COSTOS Y GASTOS DISTRIBUIDOS
COSTOS IND. FABRICACION 36,095.30
GASTOS ADMINISTRATIVOS 21,030.13
GASTOS DE VENTAS 18,595.05
GASTOS FINANCIEROS 5,626.89
CONSISTE EN ADJUDICAR LOS COSTOS POR DISTRIBUIR A LAS CUENTAS 3,4,5 y 6.
Los porcentajes de asignación de los costos (FACTOR DE COSTOS) se presentan en el cuadro

18
Luis.
Tesis UNMSM
2.2.- SEGUNDA ETAPA DEL PROCESO DE COSTEO
OBJETIVO: DETERMINAR EL COSTO DE LAS ORDENES DE

FABRICACION
En esta etapa los Costos de Planta (Materia Prima Directa,

Mano de Obra Directa y los Costos Indirectos de Fabricación)
se distribuyen a las ordenes de Producción, ya sea mediante
acumulación o asignación:
A.-ACUMULACION-DIRECTA DE COSTOS A ORDENES DE

FABRICACION:
Se realiza con aquellos costos que se pueden identificar

claramente en las ordenes de producción, estos son:
 Materiales Directos
B.-ASIGNACION -POR PRORRATEO A LAS ORDENES DE

FABRICACION:
 Mano de Obra Directa (incluye cargas sociales y reservas)

 Costos Indirectos de Fabricación
Los montos totales de estos dos elementos de costos se
asignan actualmente en función de una sola base, las horas -
hombre, la validez de esta base es cuestionable.
3.- APLICACIÓN DE COSTEO POR ORDENES
Luis.
Tesis UNMSM
A continuación se presenta un ejemplo simplificado del

procedimiento de determinación de costos de las ordenes de
producción en SURPLAST S.A.C. Una vez concluida la
primera etapa y habiendo establecido el monto total de
Costos Indirectos de Fabricación, se procede a la segunda
etapa del costeo: la acumulación de la materia prima y la
asignación de la mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricación.
En el mes de mayo se ha dispuesto la fabricación de 6 lotes
de tubería y 2 de accesorios para cubrir los requerimientos
del mes con las ordenes de producción siguientes:
REQUERIMIENTO DEL AREA DE COMERCIALIZACION

CUADRO 20
DETALLE DE ORDENES DE PRODUCCION EXTRUSION-MAYO 1999
Lote Ord.Prod. PZAS. Item Peso/unid.

Kgr.
1 060-E-05 2 000 Tub. 4" SAP 6.20

2 061-E-05 10 000 Tub. 4" SAL sup. 2.30
3 062-E-05 60 000 Tub. 3/4" SEL 0.23
4 063-E-05 2 800 Tub. 4" SAP-espec. 10.36
5 064-E-05 21 000 Tub. 3/4" C-10-R 0.73
6 065-E-05 5 200 Tub. 2" SAL-Liv. 0.75
DETALLE DE ORDENES DE PRODUCCION INYECCION-MAYO 1999
Lote Ord.Prod. PZAS Item Peso/unid.
Kgr.
1 066-I-05 20,000 Codo 4" x 90 SAL 0.25
2 067-I-05 20,000 Codo 2” x 90 SAL 0.05
Luis.
Tesis UNMSM
Del área de Producción se sabe que la Materia Prima utilizada
asciende en cada orden, esto debido a que su ACUMULACION
es directa:
CUADRO 21
ACUMULACION DE COSTOS DE MATERIA PRIMA A LAS
ORDENES DE PRODUCCION
ORDEN CANTIDAD(Kg.) IMPORTE (US$)

EXTRUSION 0.7687041
060-E-05 12,592.00 9,679.52
061-E-05 23,336.00 17,938.48
062-E-05 13,953.00 10,725.73
063-E-05 29,246.00 22,481.52
064-E-05 15,442.00 11,870.33
065-E-05 3,982.00 3,060.98
75,756.56
INYECCION 0.844437
066-I-05 5,089.50 4,297.76
067-I-05 1,022.50 863.44
5,161.20
TOTAL 80,917.76
Igualmente se sabe que los costos globales de Mano de Obra

Directa ascienden a US$ 5,270.94 ,la cual se ASIGNA en
función a las horas - hombre de la siguiente manera:
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 22
COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA A LAS ORDENES DE
PRODUCCION
ORDEN (HR-H) TASA VALOR
EXTRUSION 3,735.00 HR-H US$

060-E-05 364.00 0.08 446.19
061-E-05 247.00 0.06 302.77
062-E-05 352.00 0.08 431.48
063-E-05 365.00 0.08 447.42
064-E-05 360.00 0.08 441.29
065-E-05 335.00 0.08 410.64
068-FE-05 1,354.00 0.31 1,659.73
069-ME-05 358.00 0.08 438.84
INYECCION 565.00 HR-H US$
066-I-05 152.00 0.04 186.32
067-I-05 177.00 0.04 216.97
070-FI-05 188.00 0.04 230.45
071-MI-05 48.00 0.01 58.84
TOTAL 4,300.00 1.00 5,270.94
Las ordenes cuyo código es FE, FI indican que son

preparación de formulado para la sección de Extrusión (FE) o
Inyección (FI). Mientras que ME y MI, es molido para Extrusión
(ME) o Inyección (MI) respectivamente. El costeo de materia
prima para estas ordenes es referencial ya que de
considerarse se estaría costeando doblemente dicho
elemento.
La empresa divide los Costos Indirectos de Fabricación (CIF.)
en tres rubros.
Si en dicho mes los CIF. ascendieron a: US$ 36,095.30:
 Energía : 4,155.56
 Depreciación: 23,947.44
 Otros : 7,992.30
Su distribución se realiza al igual que la Mano de Obra Directa
en función a las horas-hombre empleadas en las diferentes
secciones de la planta así se detallada en el cuadro 23:
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 23
ACUMULACION DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
A LAS ORDENES DE PRODUCCION
TOTAL (US$) = 36,095.30

HORAS 4,300.00
SECCION HR-H TASA ENERGIA DEPREC. OTROS TOTAL
EXTRUSION
ORDEN
060-E-05 364 0.08 351.77 2,027.18 676.56 3,055.51
061-E-05 247 0.06 238.70 1,375.59 459.09 2,073.38
062-E-05 352 0.08 340.18 1,960.35 654.25 2,954.78
063-E-05 365 0.08 352.74 2,032.75 678.42 3,063.90
064-E-05 360 0.08 347.91 2,004.90 669.12 3,021.93
065-E-05 335 0.08 323.75 1,865.67 622.66 2,812.08
068-FE-05 (Form.) 1354 0.31 1,308.52 7,540.66 2,516.65 11,365.82
069-ME-05 (Mol.) 358 0.08 345.97 1,993.76 665.41 3,005.14
SUB-TOTAL 3735 0.87 3,609.54 20,800.86 6,942.15 31,352.55
INYECCION
ORDEN
066-I-05 152 0.04 146.89 846.51 282.52 1,275.93
067-I-05 177 0.04 171.05 985.74 328.99 1,485.78
070-FI-05 (Form.) 188 0.04 181.68 1,047.00 349.43 1,578.12
071-MI-05 (Mol.) 48 0.01 46.39 267.32 89.22 402.92
SUB-TOTAL 565 0.13 546.02 3,146.58 1,050.15 4,742.75
TOTAL 4300 1.00 4,155.56 23,947.44 7,992.30 36,095.30
DETALLE DEL CUADRO 23
Por ejemplo para la orden 060-E-05
Gastos de Energía 4,155.56 x 364 Hr-h = US$. 351.77

4,300.00 Hr-h
Depreciación 23,947.44 x 364 Hr-h = US$. 2,027.18
4,300 Hr-h
Otros 7,992.30 x 364 Hr-h = US$ 676.56
4,300 Hr-h
Consolidando los cuadros: 21, 22 y 23
21 Materia Prima
Luis.
Tesis UNMSM
22 Mano de Obra Directa
23 Costos Indirectos de Fabricación
Tenemos el cuadro 24:
CUADRO 24
RESUMEN DE COSTOS DE FABRICACION
MATERIA MANO DE COSTOS
SECCION PRIMA OBRA INDIRECT. COSTO PZAS COSTO
TOTAL DIRECTA FABRIC. TOTAL UNITARIO
EXTRUSION
ORDEN
060-E-05 9,679.52 446.19 3,055.51 13,181.22 2,000.00 6.591
061-E-05 17,938.48 302.77 2,073.38 20,314.63 10,000.00 2.031
062-E-05 10,725.73 431.48 2,954.78 14,111.99 60,000.00 0.235
063-E-05 22,481.52 447.42 3,063.90 25,992.84 2,800.00 9.283
064-E-05 11,870.33 441.29 3,021.93 15,333.55 21,000.00 0.730
065-E-05 3,060.98 410.64 2,812.08 6,283.70 5,200.00 1.208
068-FE-05 (Form.) 1,659.73 11,365.82 13,025.55
069-ME-05 (Mol.) 438.84 3,005.14 3,443.98
INYECCION
ORDEN
066-I-05 4,297.76 186.30 1,275.93 5,759.99 20,000.00 0.288
067-I-05 863.44 216.97 1,485.78 2,566.19 20,000.00 0.128
070-FI-05 (Form.) 230.45 1,578.12 1,808.57
071-MI-05 (Mol.) 58.84 402.92 461.76
TOTAL 80,917.76 5,270.94 36,095.30 122,284.00
Estos importes son recopilados en las Hojas de Costos en los

cuales se valorizan los elementos de costos y se consignan
detalles como:
 Fecha de Inicio de la Orden de Producción
 Fecha de Término del Trabajo
 Máquina utilizada
 Cantidad de Unidades Producidas.
Luis.
Tesis UNMSM
CAPITULO VI
INNOVACIONES AL SISTEMA ACTUAL DE COSTOS
LINEAMIENTOS DEL METODO DE COSTEO ESTANDAR

1.- CONSIDERACIONES Y SUPUESTOS:
 Se utiliza las operaciones de producción del ejemplo

supuesto en el capítulo V, el cual es una simplificación de
un caso real27 para el mes de mayo de 1999, el cual es un
mes de demanda baja. Así, se supondrá como Costo
Indirecto de Fabricación real US$ 36,095.30.
 La demanda es estacional por ello se definen tres niveles
de actividad productiva28 (alta, normal y baja) para las
cuales se determinarán estándares. Esto permitirá que el
costeo estándar no sea rígido para determinado volumen,
sino se pueda elegir el estándar que le corresponde según
la estacionalidad.
 Se da por efectuado el Estudio del Trabajo correspondiente
(estudios de Ingeniería Industrial), que fija las capacidades
de producción y las horas estándar de MOD. por turno.
Este proceso no se detallará por no ser objeto de esta
investigación.
27
Para fines didácticos.
28
Tres niveles de actividad, la determinación y los periodos del año de cada uno se
especifican en el cuadro 27 de la página 125.
Luis.
Tesis UNMSM
 Para la determinación del costo estándar mensual de C.I.F.
se utilizará el promedio anual del año 1999 (en términos
reales), por ser un año representativo por contar la planta
con la mayor capacidad de producción de su historia.
Siendo esta determinación lo más probable a suceder en el
futuro.
 Se efectuará un Planeamiento de la Producción
simplificado, siendo posible hacer consideraciones más
específicas. El objetivo es tener los elementos básicos
para ilustrar el método de costeo.
 Se tomará como unidad de costeo la tonelada métrica de
producto terminado, tal como se hace en la industria de
este sector.
 Se asumirá la no existencia de inventarios iniciales ni
finales, para simplificar el modelo.
 Se opta por simplicidad en las horas de mano de obra
directa como únicas bases para distribuir los Costos
Indirectos de Fabricación, no obstante su decreciente
representatividad.(ver cuadro 26, página 120).
 No es posible, por el momento, tomar como base de
distribución las horas máquina por no haber equivalencia
entre las horas de operación de una y otra,
recomendándose trabajar con factores que ponderen
dichas horas máquinas para salvar el problema de
equivalencias.
 Se considera una capacidad de producción normal de 300
toneladas métricas a 3 turnos por día, además, se
Luis.
Tesis UNMSM
supondrá el número de obreros constante, la variación se
dará en el número de turnos trabajados, dependiendo de
los requerimientos.
 El tipo de estándar utilizado es de Estándares Regulares29.
2.- NECESIDAD DE COSTOS ESTANDAR EN SURPLAST

S.A.C.
El sistema de costos histórico actual posee deficiencias en

reflejar los costos de acuerdo a las condiciones reales de
trabajo en la planta debido a la rigidez en el ingreso de
información.
En la práctica las cantidades utilizadas de materia prima no

son exactas, no tendrían porque serlo. Se puede producir un
lote de tubería con un error sistemático en peso (peso inferior
a lo requerido o con exceso) por una deficiente calibración de
la extrusora, dando origen a diferencias entre las cantidades
utilizadas y las reportadas por un sistema de producción
cualquiera que éste sea.
El caso mencionado es uno de los problemas que hoy no se

pueden resolver, ya que no solo se trata de la carencia de un
29
Los estándares o normas regulares se basan en futuras probabilidades de costos,
tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta
expectativas futuras. Baker pág. 385. CONTABILIDAD DE COSTOS. Un Enfoque
Gerencial.
Luis.
Tesis UNMSM
sistema de producción, sino la falta de información para
ejercer un control efectivo de costos.
Se percibe variaciones en el uso de materia prima en la

planta, pero no se cuantifican magnitudes, causas ni
repercusiones de éstas a nivel contable y financiero, no se
determinan responsabilidades de las mismas, procediéndose
a ajustes forzados en planta. (cuadre de cifras)
El objetivo de este capítulo es mostrar una aplicación

simplificada del costo estándar, cuya implantación facilite
determinar las causas y las responsabilidades a través del
análisis de las variaciones.
Trabajar con costos estándar resulta aconsejable por los

múltiples problemas que surgen actualmente al trabajar con
los costos reales, y se manifiestan en la enorme fluctuación
de aquellos por variaciones de precio de los insumos,
eficiencia en la utilización de recursos que aumenta o
disminuye bruscamente el costo real por unidad no siendo
esto conveniente para la fijación de los precios. Por otro lado,
es necesario conocer costos anticipadamente para
determinar precio de cotizaciones especiales (tubería de
medidas especiales).
3.- NIVELES DE ACTIVIDAD PARA LA DETERMINACION DE

COSTOS ESTANDAR
Luis.
Tesis UNMSM
Para la determinación del costo estándar de la mano de obra

y los C.I.F. es necesario conocer los niveles de actividad, así
se dará la información básica para tal determinación.
La estacionalidad de la demanda considera tres niveles: alta,

normal y baja demanda. Las temporadas de baja demanda se
presentan en mayo, julio y diciembre. Las temporadas de alta
demanda se dan los cuatro primeros meses del año al igual
como el mes de agosto donde el consumo de productos
orientados a la construcción como tuberías sube
ostensiblemente, estos son los meses de enero, febrero,
marzo, abril y agosto.
CUADRO 27
ESTACIONALIDAD DE LA DEMANDA
TEMPORADA MESES Nr.MESES

BAJA DEMANDA MAY-JUL-DIC 3
NORMAL DEMANDA JUN-SET-OCT-NOV 4
ALTA DEMANDA ENE-FEB-MAR-ABR-AGO 5
12
Comentario al Cuadro 27:

Esta estacionalidad se da año a año como se determinó al
analizar los reportes de facturación de SURPLAST S.A.C los
últimos 10 años.
NIVELES DE ACTIVIDAD PRODUCTIVA:
Luis.
Tesis UNMSM
Se muestra a continuación un estimado de los niveles de
producción, para cubrir la estacionalidad de la demanda:
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 28
PRODUCCIÓN REQUERIDA POR ESTACIONALIDAD DE LA
DEMANDA
DEMANDA ALTA NORMAL BAJA

PROCESO Ton. Métrica Ton. Métrica Ton. Métrica
INYECCION 10 10 5
EXTRUSION 220 160 100
TOTAL 230 170 105
Comentario al Cuadro 28:

Como se mencionó en las consideraciones, la capacidad de
producción normal es de 300 toneladas en tres turnos (100
ton/turno). En el cuadro se aprecia que en las temporadas
definidas no se rebasa dicho tope siendo en los períodos de
alta demanda 230 ton.métricas de producto terminado.
Esta producción requerida para cada temporada fue
determinada por el Jefe de Planta y proporcionada para los
fines de este estudio.
CUADRO 30
DISTRIBUCION CAPACIDAD DE PRODUCCION TOTAL
CAPACIDAD PROD. 1 TURNO =100 TM

TEMPORADA ALTA NORMAL BAJA
DEMANDA-MES TON 230 170 105
% de Capac.Máxim.Instal. 65% 48% 30%
% de Capac.Normal.Instal. 76% 56% 35%
TURNOS ALTA NORMAL BAJA
1 TON 100 100 100
2 TON 100 70 5
3 TON 30 - -
Nota: La Capacidad Teórica es 354 tn. (pág: 88)
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 31
DISTRIBUCION DE LA CAPACIDAD DE PRODUCCION
TURNOS POR DIA
CAPACIDAD PROD. 1 TURNO =100 TM

TURNOS DIAS DIAS DIAS
1 30 30 30
2 30 21 1.5
3 9 - -
En el siguiente esquema se muestra la distribución de Horas-

hombre según las temporadas de demanda considerando 18
obreros trabajando a turnos de 8 horas en meses de 30 días:
CUADRO 32
DISTRIBUCION DE CAPACIDAD DE PRODUCCION
-HORAS HOMBRE-ESTANDAR POR TEMPORADA

TURNOS Hr-H Hr-H Hr-H
1 4080 4080 4080
2 4080 2856 204
3 1224 - -
TOTAL - Hr-H 9384 6936 4284
4.-DETERMINACION DE DESVIACIONES
4.1.- DESVIACIONES DE LA MATERIA PRIMA DIRECTA
Al establecer los estándares de materiales directos se deben
de considerar dos aspectos:
A. El precio de la materia prima.
B. La cantidad de materia prima.
Luis.
Tesis UNMSM
A.-ESTANDARES DEL COSTO DE LA MATERIA PRIMA.
CUADRO 33
EXTRUSION - COSTOS ESTANDARES Y REALES UNITARIOS
Materias Primas Costo Unit Costo Uni

Real Estándar
US$/Kg US$/Kg
-PVC (resina) 0.650 0.580
-Ciaquistab 415 5.590 4.540
-Ciaquistab 302 6.590 7.000
-Tiza 0.510 0.420
-Bióxido de Ti 9.154 10.860
-Pigmento Negro 11.254 10.010
-Cera Polietilénica 12.241 13.480
CUADRO 34
INYECCION - COSTOS ESTANDARES Y REALES UNITARIOS
Materias Primas Costo Unit Costo Unit

Real Estándar
US$/ Kg US$ Kg
-PVC (resina) 0.650 0.580

-Ciaquistab 533 2.650 2.560
-Paraloid (Metablen) 1,150 1,300
-Tiza 0.510 0.420
-Bióxido de Ti 9.154 10.860
-Pigmento Negro 11.254 10.010
Comentario a los Cuadros 33 y 34:

Los estándares unitarios de materias primas, son regulares,
los cuales se basan en promedios pasados que han sido
ajustados para tomar en cuenta expectativas futuras. (el
promedio de precios tomado del año 1999).
Las costos totales reales de materiales durante el mes fueron:
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 35
COSTOS REALES TOTALES DE MATERIALES -EXTRUSION:
CANTIDAD REAL ITEM Precio/Costo Precio/Costo

DE MAT. USADO Real Estándar
84,754.29 kg de PVC (resina ) a US$ 55,090.29 US$ 49,157.49
1,971.03 kg de Ciaquistab 415 a US$ 11,018.06 US$ 8,948.48
193.59 kg de Ciaquistab 302 a US$ 1,275.76 US$ 1,355.13
11,392.72 kg de Tiza a US$ 5,810.29 US$ 4,784.98
104.51 kg de Bióxido de Ti a US$ 956.68 US$ 1,134.98
52.14 kg de Pigmento Negro a US$ 586.78 US$ 521.92
83.22 Kg de Cera Polietileno a US$ 1,018.70 US$ 1,121.81
98,551.50 Kg US$ 75,756.56 US$ 67,803.42
CUADRO 36
COSTOS REALES TOTALES DE MATERIALES - INYECCION :
CANTIDAD REAL ITEM Precio/Costo Precio/Costo

DE MAT. USADO Real Estándar
5,356.00 kg de PVC (resina ) a US$ 3,481.40 US$ 3,106.46
320.00 kg de Ciaquistab 533 a US$ 848.00 US$ 819.20
165.00 kg de Paraloid a US$ 189.75 US$ 214.50
220.00kg de Bióxido de Titanio a US$ 112.20 US$ 92.40
21.00 kg de Bióxido de Ti a US$ 192.23 US$ 228.06
30.00 kg de Pigmento Negro a US$ 337.62 US$ 300.30
6,112.00 Kg US$ 5,161.20 US$ 4,223.58
Se aprecia que existe variaciones entre lo que costó el

material (costo real) y lo que debió haber costado (costo
estándar).
Luis.
Tesis UNMSM
B.-ESTANDARES DE CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOS.
Para las desviaciones de consumo de la materia prima por

razones prácticas se considera el kilogramo de formulado.
 Costo estándar/kg.formulado = US$ 0.68877 – EXTRUSION cuadro 11

 Costo estándar/kg.formulado = US$ 0.69103 - INYECCION cuadro 12
Este costo resulta de hallar un promedio ponderado del costo

estándar/ kilogramo de materia prima (cuadro 34) y su
composición de la materia prima para formulación (cuadro
10).
El consumo real y el estándar se muestra en los cuadros 37 y
38 respectivamente:
CUADRO 37
CONSUMO REAL - Formulado P.V.C. - EXTRUSION :
Ord.Prod. Item Material utilizado
Kg. Formulado
060-E-05 Tub. 4" SAP 12,592.00

061-E-05 Tub. 4" SAL sup. 23,336.00
062-E-05 Tub. 3/4" SEL 13,953.00
063-E-05 Tub. 4" SAP-espec. 29,246.00
064-E-05 Tub. 3/4" C-10-R 15,442.00
065-E-05 Tub. 2" SAL-Liv. 3,982.50
98,551.50
CONSUMO REAL - Formulado P.V.C. - INYECCION :

Ord.Prod. Item Material utilizado
Kg Formulado
066-I-05 Codo 4" x 90 5,089.50

067-I-05 Codo 2" x 90 1,022.50
6,112.00
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 38
CONSUMO Y COSTO ESTANDAR- Formulado de P.V.C - EXTRUSION.
Orden de Cant.Prod. Artículo Kg.Estándar Total

Produc. Tubos Material Costo Estándar
US$
060-E-05 2,000 Tub. 4" SAP 12,400.00 8,528.27
061-E-05 10,000 Tub. 4" SAL sup. 23,000.00 15,818.57
062-E-05 60,000 Tub. 3/4" SEL 13,800.00 9,491.14
063-E-05 2,800 Tub. 4" SAP-espec. 29,008.00 19,950.66
064-E-05 21,000 Tub. 3/4" C-10-R 15,330.00 10,543.42
065-E-05 5,200 Tub. 2" SAL-Liv. 3,900.00 2,682.28
97,438.00 67,037.60
CONSUMO Y COSTO ESTANDAR - Formulado de P.V.C - INYECCION.
Orden de. Cant.Prod. Artículo Kg.Estándar Total

Produc. Tubos Material Costo Estándar
US$
066-I-05 20,000 Codo 4" x 90 5,000.00 3,455.15
067-I-05 20,000 Codo 2” x 90 1,000.00 691.03
6,000.00 4,146.18
Comentario a los cuadros 37 y 38:
El cuadro 37 muestra las cantidades realmente utilizadas,

cuya información es obtenida de las ordenes de trabajo.
El cuadro 38 se visualiza el costo estándar total por orden de

trabajo y el costo estándar de las mismas, cuyo monto resulta
de multiplicar Los costos estándar de los materiales por las
cantidades estándar de los mismos.
Luis.
Tesis UNMSM
RESUMEN ESQUEMATICO DE LOS COSTOS ESTANDAR
CUADRO 41
DESVIACIONES DE MATERIA PRIMA
EXTRUSION
CE x PE (Cantidad
CR X PR (cantidad real x CR X PE (cantidad real x
precio real) precio estándar) Estándar x precio
estándar)
98 551.50 x US$ 0.769 (*) 98 551.50 x US$ 0.688(*)
97 438.80 x US$ 0.688 (*)
US$ 75 756.56 US$ 67 803.43
US$ 67 037.60
PRECIO USO
US$ 7 953.13 US$ 765.83
DESFAVORABLE DESFAVORABLE
1ERA 2 DA
DESVIACION
(*) El valor se ha TOTAL
aproximado al
milésimo. US$ 8 718.96
DESFAVORABLE
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 42
DESVIACIONES DE MATERIA PRIMA
INYECCION
CE x PE (Cantidad
CR X PR (cantidad real x CR X PE (cantidad real x
Estándar x precio
precio real) precio estándar)
estándar)
6 112.00 x US$ 0.844(*) 6 112.00 x US$ 0.691 (*)
6 000.00 x US$ 0.691 (*)
US$ 5 161.20 US$ 4 223.58
US$ 4 146.18
PRECIO USO
US$ 937.62 US$ 77.40

DESFAVORABLE
DESFAVORABLE
1ERA 2 DA
(*) El valor se ha
aproximado al milésimo.
DESVIACION
TOTAL
US$ 1 015.02
DESFAVORABLE
Luis.
Tesis UNMSM
 ANALISIS DE DESVIACIONES DE COSTO DE MATERIAL
DIRECTO
Son resultado del pago de más o de menos de lo que se
estimó. Las causas podrían ser:
 Condiciones de compra favorables o desfavorables.
 Cambios imprevistos en los precios del mercado.
 Costos de entrega más altos o bajos de lo que se
esperaban.
 Cálculos erróneos en los descuentos de compra previstos.
 Realización oportuna o inoportuna de las compras.
 Retraso del proveedor.
 ANALISIS DE DESVIACIONES EN EL USO DE MATERIAL

DIRECTO
Son resultado de usar más o menos materiales en las
distintas órdenes de fabricación. Estas variaciones pueden
ser atribuidas a:
 Usar una calidad diferente o un material sustituto.
 Mejor control o falta de control de desperdicios y trabajos
defectuosos.
 Operaciones eficientes o ineficientes de la fábrica que
provienen del tipo de herramientas usadas y de las
aptitudes de los trabajadores.
 Variaciones en el rendimiento de los materiales usados.
Luis.
Tesis UNMSM
4.2 DESVIACIONES DE MANO DE OBRA DIRECTA
En el mes de Mayo considerado de baja demanda, se han

procesado 104.66 toneladas de materia prima y se ha
incurrido en US$ 5,270.94 por concepto de remuneraciones de
personal directo de producción.
Nota:
(1) El nivel de actividad estimado es 105 ton/mes en
temporada de baja (cuadro 28 pág.126)
(2) 98,551.5 kg. Extrusión + 6,112.0 kg. Inyección. (Ver cuadro
39 y cuadro 40, págs. 133 y 134 respectivamente).
Las desviaciones del Costo de la Mano de Obra Directa tienen

al igual que el material directo dos tipos de desviaciones,
estas son:
 Desviación de la Tasa de Mano de Obra Directa:

En nuestro caso la desviación será de cero debido a que se
asume que la tasa promedio no variará (los jornales
permanecen constantes). En las empresas estas tasas se fijan
ya sea bilateralmente Sindicato-Empresa o en forma unilateral
por la Gerencia General de la empresa. Para nuestro caso el
pago de la hora de mano de obra directa no se ha
incrementado.
Luis.
Tesis UNMSM
 Desviación de Eficiencia de la Mano de Obra Directa:

Resultará de la variación entre las horas estándar
determinadas técnicamente (4,284 Hr-h en temporada de baja
producción) y las horas reales (4,300 Hr-h), es una medida de
medir la eficiencia del personal obrero.
CUADRO 43
COSTOS ESTÁNDARES DE OBRA DIRECTA POR
ESTACIONALIDAD
10 % MAS POR TURNO ADICIONAL

1 MES = 30 DIAS JOR/DIA US$/MES US$ PROM X TON
OBREROS ALTA NORMAL BAJA ALTA NORMAL BAJA
FORMULACION 2 6.88 1,016.73 730.66 435.50 4.42 4.30 4.15
EXTRUSION 7 8.95 4,629.21 3,326.72 1,982.87 20.13 19.57 18.88
ACABADO 2 3.85 568.95 408.87 243.71 2.47 2.41 2.32
EMPAQUE 3 3.80 842.35 605.34 360.81 3.66 3.56 3.44
INYECCION 2 8.95 1,322.63 950.49 566.54 5.75 5.59 5.40
MOLINO 1 3.85 284.48 204.44 121.85 1.24 1.20 1.16
SUB-TOTAL 8,664.34 6,226.51 3,711.28 37.67 36.63 35.35
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 44
CARGAS SOCIALES Y RESERVAS
ESTANDARES POR ESTACIONALIDAD
US$/MES US$ PROM X TON
PORCENT. ALTA NORMAL BAJA ALTA NORMAL BAJA
Imp. Extraor.Solidaridad 5.00% 433.22 311.33 185.56 1.88 1.83 1.77
SNPS (*) 9.00% 779.79 560.39 334.02 3.39 3.30 3.18
SENATI 0.75% 64.98 46.70 27.83 0.28 0.27 0.27
ACC.TRABAJO 1.75% 151.63 108.96 64.95 0.66 0.64 0.62
RESERVAS
PROV.GRATIFIC.(1/6) 16.67% 1,444.35 1,037.96 618.67 6.28 6.11 5.89

C.T.S. (1/12) 8.33% 721.74 518.67 309.15 3.14 3.05 2.94
SUB-TOTAL 41.50% 3,595.70 2,584.00 1,540.18 15.63 15.20 14.67
(*) Antes IPSS.
CUADRO 45 (43 + 44)

RESUMEN DE COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA
ESTANDARES POR ESTACIONALIDAD

RESUMEN ALTA NORMAL BAJA ALTA NORMAL BAJA
COSTO TOTAL MOD. 12,260.04 8,810.51 5,251.46 53.30 51.83 50.01
US$-Hr-H
TASA TOTAL DE MANO DE OBRA DIRECTA ALTA NORMAL BAJA
POR TONELADA DE PRODUCTO TERMINADO 9,384.00 6,936.00 4,284.00
TASAS ESTANDAR 1.3065 1.2703 1.2258
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 46
DESVIACIONES DE MANO DE OBRA DIRECTA
TEMPORADA DE BAJA DEMANDA
EXTRUSION - INYECCION
HR X TR (horas reales HR X TE (horas reales HE x TE (horas estándar

por tasa real) por tasa estándar) por tasa estándar)
4 300 Hr x 1.226US$/Hr (*) 4300 Hr x 1.226 US$/Hr (*) 4284 Hr x 1.226 US$/Hr (*)
US$ 5,270.94 US$ 5, 270.94 US$ 5, 251.46
TASA EFICIENCIA
US$ 0.00 US$ 19.48
DESFAVORABLE
1ERA 2 DA
(*) El factor se ha DESVIACION

aproximado al TOTAL
milésimo.
US$ 19.48
DESFAVORABLE
Luis.
Tesis UNMSM
4.3 DESVIACIONES DE COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION
Para la determinación de los Costos Indirectos de Fabricación

Estándar para cualquier nivel productivo se propone la
determinación de tasas, al igual como se definieron tasas
para el costo de la Mano de Obra Directa:
De los cuadros 47 y 48 se determinan los C.I.F estándar:

 C.I.F estándar US$ 33,114.68 (en mes de baja
demanda)
Siendo los C.I.F reales 36,095.30 como se estableció en el
capítulo anterior.
Es posible también separar los C.I.F. estándar en fijos y

variables, para efectos de determinación de tasas de C.I.F, así
que tenemos:
US$ 4,104.87 Costo Variable Cuadro 47

US$ 29,009.81 Costo Fijo Cuadro 48
US$ 33,114.68
El C.I.F. Fijo lo constituye principalmente la depreciación de

las maquinarias e instalaciones en que incurre la empresa
independientemente del nivel de actividad. Por ejemplo, la
adquisición de maquinaria al establecer la capacidad de
producción de la planta, determinará una provisión por
Luis.
Tesis UNMSM
depreciación que representa un costo que no depende del
volumen producido. Por lo general la responsabilidad de
estos costos no radica en el grado de operatividad de la
empresa sino en las políticas de la alta gerencia. Por ello el
estándar de C.I.F. no es una medida para efectuar control de
operaciones de producción y en cierta medida carece de
significado.
Los C.I.F variables por el contrario son sensiblemente
proporcionales al volumen de producción, es decir a la
operatividad.
CUADRO 47
TASA ESTANDAR
DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION VARIABLES
COSTO VARIABLE US$/MES US$ PROM X TON

ALTA NORMAL BAJA ALTA NORMAL BAJA
NIVELES: 230 170 105 230 170 105
Suministros Fabrica 1757.41 1298.96 802.30 7.64 7.64 7.64
Mantenimiento Maq.Equi. 1715.47 1267.95 783.15 7.46 7.46 7.46
Energia-Planta 5138.60 3798.09 2345.88 22.34 22.34 22.34
Agua-Planta 150.14 110.98 68.54 0.65 0.65 0.65
SUB TOTAL 8991.62 6645.98 4104.87 38.09 38.09 38.09
Hr-H
TASA por Hr-H (US$-Hr) 9384 6936 4284
0.9582 0.9582 0.9582
Al igual como se fijaron tasas de costos para la materia prima

y la mano de obra directa, se establecerán tasas de Costos
Indirectos de Fabricación fijos y variables
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 48
TASA ESTANDAR
DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION FIJOS
COSTO FIJO PROMEDIO ALTA NORMAL BAJA
MENSUAL 230 170 105
Mano de Obra Indirecta 3001.61 13.05 17.66 28.59
Gastos de Practicantes 395.36 1.72 2.33 3.77
Impuest.Seguro Maq.Equipo 360.35 1.57 2.12 3.43
Depreciacion 23934.01 104.06 140.79 227.94
Suscripciones 79.57 0.35 0.47 0.76
Telefono-Planta 36.08 0.16 0.21 0.34
Mantenimiento Inmueble. 152.07 0.66 0.89 1.45
Seguro Inmueble Incendios 169.75 0.74 1.00 1.62
Seguro de Vehiculos 201.86 0.88 1.19 1.92
Servicio Vigilancia 405.42 1.76 2.38 3.86
Imp.Pred.,Arbitr.Tasa Lic. 227.60 0.99 1.34 2.17
Fotostaticas y Otras Cargas 46.13 0.20 0.27 0.44
SUB-TOTAL 29009.81 126.13 170.65 276.28
Hr-H
ALTA NORMAL BAJA
TASA C.I.F. Fijos (US$/Hr-h M.O.D.) 9384 6936 4284
ESTANDARES 3.0914 4.1825 6.7717
CUADRO 49 (47 + 48)
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

ESTANDAR
US$ PROM X TON
ALTA NORMAL BAJA ALTA NORMAL BAJA
SUB-TOTAL C.I.F. 38001.43 35655.79 33114.68 163.41 209.66 312.60
Hr-H
C.I.F VARIABLES + C.I.F.FIJOS 9384 6963 4284
CUADRO 47 + CUADRO 48 TASA CIF.TOTAL (US$-Hr-h M.O.D.)
4.0496 5.1208 7.7299
(VER PAGINAS 144 Y 145) ESTANDAR
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 52
DESVIACIONES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

EXTRUSION – INYECCIÓN
TEMPORADA DE BAJA DEMANDA
METODO DE LAS TRES DESVIACIONES
TASA DE COSTOS
COSTOS INDIRECTOS COSTOS INDIRECTOS INDIRECTOS X HORAS
COSTOS INDIRECTOS FIJOS PRSUPUESTADOS + FIJOS PRSUPUESTADOS +
REALES TECIV X HR TECIV X HE ESTANDARES
(TECIV + TECIF) HE
US$ 29 200+ 0.958(*) X 4300 US$ 29 200 +0.958(*) X 4284
7.730(*) X 4284
US$ 36 095.30
US$ 33 320.26 US$ 33 304.87
US$ 33 114.68
DESVIACION DE DESVIACION DE DESVIACION DE

GASTO EFICIENCIA VOLUMEN
US$ 2 775.04 US$ 15.39 US$ 190.19
DESFAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE
1ERA 2 DA 3 RA
DESVIACION DESVIACION DESVIACION
(*) Los factores han

sido aproximados al DESVIACION
milésimo
0.9582---0.958 TOTAL
7.7299---7.730
US$ 2 980.62
DESFAVORABLE
Luis.
Tesis UNMSM
CAPITULO VII
ADJUDICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS

MEDIANTE EL METODO BASADO EN ACTIVIDADES
GENERALIDADES Y METODOLOGÍA DE TRABAJO
El problema del análisis de costos se refiere a la búsqueda de

una adjudicación razonable de los Costos Indirectos Fijos a
los productos, aspecto que nunca ha sido solucionado a
cabalidad.
Los sistemas tradicionales en particular el sistema de costos

por absorción adjudica los Costos Indirectos de Fabricación
con respecto a una base de volumen como las horas-hombre,
horas-máquina, dólares-material, etc. Mientras que el Sistema
de Costos por Actividad (ABC), reparte los mismos en función
a las actividades relevantes de la empresa.
Así, el Sistema de Costos quedará implementado adicionando

a las técnicas del Costeo Estándar ya descritas, las bondades
del Sistema de Costeo ABC. A esto Kaplan denomina :
“Sistema de Costos de IV Fase”.
En esta investigación se aborda la adjudicación no solamente

de los costos fijos, sino también de los gastos fijos (tanto de
Luis.
Tesis UNMSM
fabricación como gastos administrativos y financieros)30,
considerando que las técnicas de asignación del costeo
tradicional no son un método objetivo de costear los
productos. Con respecto a los costos variables estos no
significan problema, debido a que varían en función al
volumen de producción, por ello, es posible utilizar las
unidades de volumen como lo hace el costeo tradicional.
Ejemplos:
Costos Fijos de Fabricación: la depreciación de maquinaria y

equipo.
Gastos Fijos de Venta y distribución: depreciación de
vehículos de transporte de mercaderías.
Gastos Administrativos como la depreciación de muebles y
enseres de oficinas administrativas. Los Gastos Financieros
como el pago de un interés Flat por una deuda contraída.
Si bien es cierto en gran medida la separación de los costos y

gastos fijos y variables no representa mayor dificultad,
aunque hay casos en los cuales esta labor si lo es, como por
ejemplo la separación en los gastos administrativos y de
ventas de lo fijo y lo variable.
30
Esto debido a que el objetivo no solamente es determinar el costo de producción, sino el costo y
gasto unitario para fijar el precio de venta.
Luis.
Tesis UNMSM
Por ello, en esos casos su separación se ha efectuado
mediante una estimación y consenso entre los ejecutivos de
esta sociedad.
Luis.
Tesis UNMSM
1. DEFINICION DE COSTO BASADO EN ACTIVIDADES
Es una metodología para distribuir racionalmente los costos

indirectos a los productos y medir la performance de las
actividades. Uno de los principales fines de este sistema de
costeo es determinar la eficiencia en la utilización de los
recursos y ser una herramienta para medir el desempeño
empresarial.
El ABC permite reconocer la relación causa-efecto entre los

generadores del costo y las actividades, brindando el
conocimiento necesario para el mejoramiento y la
optimización de los procesos.
Los cambios del mundo empresarial desde mediados de los

años 70, disparados por la competencia global y las
innovaciones tecnológicas, han conducido a innovaciones
sorprendentes en la utilización de la información financiera y
administrativa en las organizaciones. El nuevo entorno exige
una información más precisa sobre los costos y la forma de
proceder en cuanto a las actividades, procesos, productos y
clientes de la organización.
Muchas compañías, reconociendo la naturaleza arbitraria de

las asignaciones de costos fijos, han pasado a sistemas de
costos directos para facilitar las decisiones de la dirección.
Los sistemas de costos directos tienen la falencia de ignorar
Luis.
Tesis UNMSM
los costos fijos a la hora de calcular los costos de los
productos. Sólo asignan costos de materiales costos de
personal directos y otros costos directos implicados al
producto o servicio.
Los métodos de costos directos son adecuados si los costos

indirectos son una pequeña fracción de los costos totales, o
si, como sostienen los que abogan por el sistema de costos
directos, se trata de “evitar” que la distribución de costos
fijos distorsionan el precio de los productos. Sin embargo, las
organizaciones han aprendido que no sólo los costos
directos no son fijos, sino que ni siquiera son variables. Para
muchas empresas, estos costos son “supervariables”; se
incrementan a una tasa más rápida que el volumen de
producción o de ventas.
Los sistemas de costos basados en actividades (ABC)

emergieron a inicios de los años 80 para satisfacer la
necesidad de información fidedigna respecto al costo de los
recursos asignables a los productos y servicios. Los
sistemas ABC permitieron que los costos indirectos fueran
conducidos, primero hasta las actividades y procesos y luego
a los productos. Estos sistemas proporcionaron a los
directivos una imagen mucho más clara de los costos de sus
operaciones.
Luis.
Tesis UNMSM
2. GLOSARIO DE TERMINOS DE COSTOS ABC
A continuación se presentan los principales términos utilizados en

el Costeo Basado en Actividades, que serán necesarios para la
comprensión del procedimiento seguido:
 Proceso
Es un conjunto de actividades que emplea insumos o

materias primas, tangibles o intangibles, le agrega valor a
estas o las modifica, transformándolas en un producto y
suministrándolo a un cliente (interno o externo).
 Actividades
Son las acciones que conforman un proceso, llevadas a cabo

por cada grupo especializado dentro de la organización a
medida que éste ejecuta sus objetivos como el llenado de
ordenes de compra, la recepción de materiales en el almacén,
etc. Son una subdivisión de un proceso que se considera
mínima parte a la que desea asignarse un costo. Es posible
que una actividad conste de un número variable de tareas,
pero no se desea costear estas separadamente, sino el
conjunto de aquellos que conforman una actividad.
Luis.
Tesis UNMSM
 Impulsador de Primer Nivel
Son magnitudes representativas, expresadas en términos

cuantificables que sirven para trasladar los costos fijos a los
procesos que se identifican en la organización.
 Generador de Costos
Los teóricos le dan múltiples denominaciones entre ellas

tenemos Cost-drivers, inductor de costos, conductor de
costos o Impulsador de Segundo Nivel. Son igualmente
magnitudes cuantificables que sirven para trasladar los
costos de los procesos a las actividades y luego a los
productos. Una de las características particulares de estos es
que inherentemente indican niveles de actividad u
operatividad, el costo dependerá del mayor o menor numero
de veces que este se de, por ello su nombre de generador o
inductor de costos.
3. ETAPAS EN EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

La metodología seguida en este estudio es la propuesta por
los autores Sáez, Fernández y Gutiérrez31, la cual considera a
los Costos Basados en actividades como una herramienta de
gran utilidad para la gestión. A dicha metodología se le han
hecho los cambios de “forma” necesarios para que pueda ser
31
Sáez Torrecilla, Fernández Fernández, Gutiérrez Díaz, CONTABILIDAD DE COSTES y
Contabilidad de Gestión Volumen 1. McGraw Hill. España. 1997.
Luis.
Tesis UNMSM
adaptada a nuestro caso real de tal forma que el “fondo” de la
metodología se mantiene.
El cambio fundamental es que dichos autores aplican la
metodología a los Costos Fijos de Fabricación, mientras que
en este trabajo será aplicada a los Costos Fijos de
Fabricación, a los Gastos Operativos y a los Gastos
Financieros que mediante análisis se determinaron fijos.
El costo ABC puede así ser utilizado en varios niveles, es así

como Cooper & Kaplan aplican la metodología como ejemplo
para un departamento o sección de una fábrica.32
-En la primera fase se trasladan los costos y gastos fijos

pertenecientes a los diferentes procesos de la empresa a las
actividades; de esa forma las actividades se convierten en el
núcleo del modelo. Esta primera fase consta de 6 etapas (A,
B, C, D, E, F) las cuales se muestran en la gráfica VII-1.
-En la segunda fase se traslada a los productos los costos de

las actividades de cada proceso y, además, se le agregan al
producto los costos variables de los mismos, los cuales no
tendrán variación con respecto al costeo tradicional. Esta
segunda fase consta de 2 etapas (G y H).
32
Cooper & Kaplan, Revista INCAE Vol III. No.1. Primer Semestre 1989. Cómo la Contabilidad de
Costos Distorsiona los Costos de los productos.
Luis.
Tesis UNMSM
La formación del costo del producto sigue un proceso
secuencial en el que se distinguen las etapas que se
muestran a continuación:
GRAFICA VII - 2
COSTOS COSTOS
INDIRECTOS GASTOS DE GASTOS GASTOS INDIRECTOS GASTOS DE GASTOS
DE DE
DE ADMINISTRACION FINANCIEROS DE ADMINISTRACION
VENTAS VENTAS
FABRICACION FIJOS FIJOS FIJOS FABRICACION VARIABLES VARIABLES
FIJOS VARIABLES
COSTOS INDIRECTOS COSTOS

FIJOS VARIABLES
PRIMERA
A PROCESOS FASE
MEDIANTE IMPULSADOR DE
PRIMER NIVEL
PROCESOS
ALMACE DISTRIBU
COMPRAS EXTRUSION INYECCION VENTAS APOYO
NAJE CION
A ACTIVIDADES
MEDIANTE GENERADORES DE
COSTO
SEGUNDA
FASE
A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A
C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C
T T T T T T T T T T T T T T T T T T T T T T T T T T T T
I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I
V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V
A B C D E F G H I J K L M N Ñ O P Q R S T U V W X Y Z @
Luis.
Tesis UNMSM
PRIMERA FASE
A. LOCALIZACIÓN DE LOS COSTOS Y GASTOS INDIRECTOS

FIJOS EN LOS PROCESOS
En esta etapa inicial de la primera fase se procede a localizar

los costos y gastos indirectos fijos en cada uno de los rubros
de costos y gastos33 o centros en los que se encuentra
dividida la empresa, de manera similar a como lo hacen los
modelos tradicionales. Esta localización se limita a
determinar los costos en el centro donde se realiza la
actividad a la que después se traspasará.
Para localizar los costos y gastos indirectos fijos se efectuó
un inventario de ellos.(cuadro 58) Posteriormente se elaboró
un resumen de los mismos para fines didácticos y de
visualización ejecutiva. (cuadro 59)
Luego se determinan los impulsadores de primer nivel, los
que servirán para distribuir cada rubro de los costos y gastos
indirectos en cada uno de los procesos, en el cuadro 60 se
muestran los montos porcentuales de cada proceso.
Finalmente en el cuadro 61 se ven los costos distribuidos por
proceso, usando los porcentajes de los impulsadores de
primer nivel. Esta descripción resumida de la localización de
costos y gastos fijos se detalla en las páginas siguientes:
33
Para nuestro caso los centros son los rubros de costos y gastos, estos son: Los Costos Indirectos de
Fabricación, Gastos Administrativos, Gastos de Ventas y Gastos Financieros
Luis.
Tesis UNMSM
Como primer paso de esta etapa se procedió a realizar un
inventario de costos y gastos fijos mensuales de la empresa
en su conjunto:
CUADRO 58
INVENTARIO DE COSTOS Y GASTOS FIJOS

MES MAYO 1999 en US$. - SURPLAST S.A.C.
COSTOS GASTOS GASTOS DE GASTOS COSTO FIJO

IND. DE FABRIC. ADMINIST. VENTAS FINANCIEROS TOTAL
Descripción Prom. US$ Prom. US$ Prom. US$ Prom. US$ Prom. US$
mes mes mes mes mes
Sueldos-Empleados 1,345.52 9,361.83 7,249.36 0.00 17,956.71
Salarios-Obreros 525.18 286.79 292.15 0.00 1,104.12
Gratificaciones 356.73 1,681.33 1,454.11 0.00 3,492.17
Vacaciones 182.40 841.71 775.25 0.00 1,799.36
C.T.S. 182.55 975.88 828.23 0.00 1,986.66
Cuotas Patronales 409.23 1,981.73 1,557.70 0.00 3,948.66
Suministros Fabrica 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Mantenimiento Maq.Equi. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Impuest.Seguro Maq.Equipo 360.35 0.00 0.00 0.00 360.35
Energía 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Agua 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Teléfono 36.08 126.29 126.29 0.00 288.66
Depreciación 23,934.01 1,928.64 1,246.96 0.00 27,109.61
Mantenimiento Inmueble. 152.07 128.57 43.61 0.00 324.25
Seguro Inmueble Incendios 169.75 143.51 48.68 0.00 361.94
Correspondencia 0.00 87.06 0.00 0.00 87.06
Remuneración Directorio 0.00 1,274.49 0.00 0.00 1,274.49
Honorarios Profesionales 0.00 263.60 244.51 0.00 508.11
Transporte y Fletes 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Viáticos Vendedores 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Public.y Otros Servicios 0.00 0.00 50.32 0.00 50.32
Seguro de Vehículos 201.86 101.86 605.58 0.00 909.30
Gastos de Representación 0.00 108.55 108.55 0.00 217.10
Gastos Practicantes 395.36 100.64 0.00 0.00 496.00
Gastos de Viaje 0.00 232.13 435.28 0.00 667.41
Servicio Vigilancia 405.42 342.75 116.27 0.00 864.44
Suministros Oficina 0.00 133.50 0.00 0.00 133.50
Imp.Predial,Arbitr.Tasa Licencia 227.60 192.42 65.27 0.00 485.29
Conasev y Otros Tributos 0.00 149.24 0.00 0.00 149.24
Suscripciones 79.57 126.48 79.57 0.00 285.62
Capacitación,Cursos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Fotostáticas y Otras Cargas 46.13 169.13 153.78 0.00 369.04
Intereses varios 0.00 0.00 0.00 1,960.04 1,960.04
Comisiones,portes y otros 0.00 0.00 0.00 1,493.84 1,493.84
Pérdida por dif.Cambio(neta) 0.00 0.00 0.00 439.36 439.36
Egresos Excepcionales 0.00 0.00 0.00 1,733.65 1,733.65
TOTAL 29,009.81 20,738.13 15,481.47 5,626.89 70,856.30
Luis.
Tesis UNMSM
Comentario al cuadro 58:

Se aprecia en el cuadro 58 los costos y gastos fijos de la
compañía que en total ascienden a US$ 70,856.30 siendo los
costos indirectos de fabricación fijos US$ 29,009.81 ( 40.94%
del total fijo), los gastos administrativos fijos (29.27%), los
gastos de ventas fijos (21.85%) y los gastos financieros
(7.94%).
Comentario al cuadro 59:

En el cuadro 59 se resumen de los costos y gastos fijos, esto
como se dijo es para simplificar los siguientes pasos del
proceso y pueda servir para el análisis ejecutivo y sea
asimilable para los fines académicos que se persigue.
Los sueldos de los empleados, los salarios de los obreros, las

gratificaciones, vacaciones y CTS de los mismos sea
agrupado en la descripción: Gastos de Personal. Esta es la
principal simplificación.
Se han suprimido los rubros que no son costos fijos tales
como energía, agua, transportes y fletes, viáticos de
vendedores, etc.
Es importante tener en cuenta igualmente que los costos fijos

implican temporalidad, es decir, para un período aproximado
de un año los rubros presentados se mantienen fijos, para
Luis.
Tesis UNMSM
horizontes mayores no se recomienda considerarlos fijos sin
previamente efectuar un análisis de los mismos.
Tesis UNMSM
En el cuadro 59 se tiene un resumen de los costos fijos y su estructura porcentual.
CUADRO 59
RESUMEN DE COSTOS FIJOS -SURPLAST S.A.C.
COSTOS GASTOS GASTOS GASTOS COSTO FIJO PORCENTAJE

IND. DE FABRI CA CIO N ADMINIST. VENTAS FINANCIEROS TOTAL %
Desc ripción Prom. US$ Prom. US$ Prom. US$ Prom. US$ Prom. US$
mes mes mes mes mes
Ga stos d e Personal 3,001.61 15,129.27 12,156.80 0.00 30,287.68 42.75%
Impuest.Seguro Maq.Equipo 360.35 0.00 0.00 0.00 360.35 0.51%
Teléfon o 36.08 126.29 126.29 0.00 2 88 .66 0.41%
Deprec iac ión 23,934.01 1,928.64 1,246.9 6 0.00 27,109.61 38.26%
Mantenimiento Inmueble. 152.07 128.57 43.61 0.00 324.25 0.46%
Seguro Inmueble Incendios 169.75 143.51 48.68 0.00 361.94 0.51%
Correspond en cia 0.00 87.06 0.00 0.00 87.06 0.12%
Remuneración Directorio 0.00 1,274.49 0.00 0.00 1 ,274.49 1.80%
Honorarios Profesionales 0.00 263.60 244.51 0.00 508.11 0.72%
Public.y O tros Servicios 0.00 0.00 50.32 0.00 50.32 0.07%
Seguro de Vehiculos 201.86 101.86 605.58 0.00 909.30 1.28%
Gastos de Repre sentación 0.00 108.55 108.55 0.00 217.10 0.31%
Gastos P racticantes 395.36 100.64 0.00 0.00 496.00 0.70%
Gastos de Viaje 0.00 232.13 435.28 0.00 667.41 0.94%
Ser vicio Vigi lancia 405.42 342.75 116.27 0.00 864.44 1.22%
Suministros Oficina 0.00 133.50 0.00 0.00 133.50 0.19%
Tributos 227.60 341.66 65.27 0.00 634.53 0.90%
Suscripciones 79.57 126.48 79.57 0.00 285.62 0.40%
Capacitación,Cursos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00%
Otras Cargas 46.13 169.13 153.78 0.00 369.04 0.52%
Gastos Financieros 0.00 0.00 0.00 5,626.89 5,626.89 7.94%
TOTAL 29,009.81 20,738.13 15,481.47 5,626.89 70,856.30 100.00%
Luis.
Tesis UNMSM
Luego, mediante los impulsadores de primer nivel logramos
el objetivo de esta primera etapa, distribuir los costos fijos en
cada uno de los 7 procesos.
Una vez realizado el traspaso de los costos fijos a los

procesos, la intención es hacer posible la evaluación y
control de costos considerando el criterio de eficiencia en la
realización de procesos.
En la determinación de los impulsadores de primer nivel se

han utilizado criterios sencillos y fácilmente identificables de
tal manera que sea económicamente factible su medición.
Tesis UNMSM
CUADRO 617
COSTOS Y GASTOS INDIRECTOS POR PROCESOS O SECCIONES

PROCESOS (Montos en dólares)
DESCRIPCION
Compras Almacenaje Extrusión Inyección Venta Distribución Apoyo TOTAL
Gastos de Personal 3,028.8 3,937.4 7,269.0 6,057.5 3,028.8 2,423.0 4,543.2 30,287.7
Impuest.Seguros Maq.Equipo 0.0 18.0 212.6 93.7 36.0 0.0 0.0 360.4
Teléfono 57.7 28.9 0.0 0.0 115.5 43.3 43.3 288.7
Depreciación 0.0 1,355.5 15,994.7 7,048.5 2,711.0 0.0 0.0 27,109.6
Mantenimiento Inmueble. 16.2 113.5 68.1 48.6 32.4 13.0 32.4 324.3
Seguro Inmueble Incendios 21.7 61.5 86.9 72.4 36.2 29.0 54.3 361.9
Correspondencia 0.0 0.0 0.0 0.0 87.1 0.0 0.0 87.1
Remuneración Directorio 0.0 0.0 0.0 0.0 1,274.5 0.0 0.0 1,274.5
Honorarios Profesionales 50.8 0.0 228.6 177.8 50.8 0.0 0.0 508.1
Public.y Otros Servicios 5.0 0.0 22.6 17.6 5.0 0.0 0.0 50.3
Seguro de Vehículos 90.9 0.0 0.0 0.0 90.9 90.9 636.5 909.3
Gastos de Representación 0.0 0.0 0.0 0.0 217.1 0.0 0.0 217.1
Gastos Practicantes 148.8 49.6 99.2 0.0 99.2 49.6 49.6 496.0
Gastos de Viaje 133.5 0.0 0.0 0.0 233.6 233.6 66.7 667.4
Servicio Vigilancia 43.2 207.5 216.1 103.7 242.0 25.9 25.9 864.4
Suministros Oficina 18.7 4.0 10.7 9.3 46.7 33.4 10.7 133.5
Tributos 0.0 0.0 0.0 0.0 634.5 0.0 0.0 634.5
Suscripciones 14.3 114.2 71.4 28.6 28.6 14.3 14.3 285.6
Capacitación,Cursos 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Otras Cargas 36.9 29.5 125.5 92.3 62.7 11.1 11.1 369.0
Gastos Financieros 2,813.4 0.0 0.0 0.0 2,813.4 0.0 0.0 5,626.9
6,480.0 5,919.6 24,405.4 13,750.1 11,846.1 2,967.0 5,488.0 70,856.3
7
Aplicando los porcentajes del cuadro anterior (Cuadro 60) hacemos la conversión y la expresamos en costos.
Luis.
Tesis UNMSM
B.- IDENTIFICACION DE LAS ACTIVIDADES POR PROCESO
En cada proceso generalmente tiene lugar la ejecución de

varias actividades diferentes. Mediante esta etapa se
identifican y clasifican cada una de ellas. A continuación se
muestra un esquema ilustrativo en forma abreviada:
ACTIVIDADES DE LOS PROCESOS
Mediante el análisis de cada proceso y en trabajo conjunto

con los ejecutivos de la empresa se pudo determinar las
actividades que componen cada proceso, hubo en la
determinación de las mismas discrepancias entre ejecutivos,
después de dos meses de deliberaciones se logro consenso,
con lo cual el trabajo siguió su curso.
Las actividades definidas para cada proceso se muestran a

continuación:
INVENTARIO DE ACTIVIDADES
PROCESOS: ACTIVIDADES
COMPRAS 1. Emisión de ordenes de compra (aditivos)

2. Compra de materiales
Luis.
Tesis UNMSM
3. Pago de Proveedores
ALMACENAJE 1. Inspección de los lotes recibidos

2. Mantenimiento de materiales
EXTRUSION 1. Pesado de material

2. Transporte a formuladora
3. Formulación 707
4. Preparación de máquina extrusora
5. Inspección y control del proceso
6. Acabado (roscado o embone)
7. Embalado (ensunchado)
INYECCION 1. Pesado de material

2. Transporte a formuladora
3. Formulación 714
4. Preparación de máquina inyectora
5. Inspección y control del proceso
6. Embalado (empaquetado)
VENTA 1. Toma de pedidos

2. Aprobación de pedidos
3. Guiado y facturación
DISTRIBUCION 1. Embalaje de lotes

2. Carga de mercadería a Vehículo
3. Envío de pedidos
APOYO 1. Servicios de terceros mecánico

2. Servicios de terceros eléctrico
3. Mantenimiento mecánico
4. Mantenimiento eléctrico
C.-DISTRIBUCION DE LOS COSTOS DE LOS PROCESOS A

LAS ACTIVIDADES
La siguiente etapa consiste en distribuir los costos de cada

proceso en costos de cada actividad, para ello dentro de cada
Luis.
Tesis UNMSM
proceso se establece una ponderación de actividades
dependiendo su nivel de complejidad.
Por ejemplo en el PROCESO I : Compras, se tienen las
siguientes actividades:
 Emisión de ordenes de compra
 Compra de materiales
 Pago a proveedores
Como paso siguiente dichas actividades se ponderan

porcentualmente, en función al nivel de complejidad y al
tiempo que toman realizarlas 8.
 Emisión de ordenes de compra 35 %
 Compra de materiales 30 %
 Pago a proveedores 35 %
Es así como se determinan los costos de todas las

actividades en cada uno de los procesos en los cuadros del
62 al 68, y cuyo resumen se muestra en el cuadro 69.
Es así como identificadas y definidas cada una de las

actividades de los procesos, el procedimiento se completa en
esta etapa con la distribución o reparto de los costes
localizados en los procesos, entre las distintas actividades
que lo han generado.
8
Estos índices porcentuales han sido determinados mediante el estudio mencionado en páginas
anteriores. En este caso, se estandarizó las actividades de los procesos mediante un estudio de tiempos
y movimientos para asignar los costos en función al tiempo que demora cada una de ellas.
Luis.
Tesis UNMSM
Este reparto no es complejo cuando es posible identificar de
manera directa y simple los costos ocasionados por las
distintas actividades dentro de cada centro, por lo que su
determinación no resultaría problema; no obstante en
presencia de repartos difíciles de efectuar, se necesitará
disponer de la suficiente información para que el reparto
realizado no se lleve a cabo de manera subjetiva.
Mediante el estudio ya mencionado se pudo establecer

porcentajes de asignación de costos a las actividades y evitar
la subjetividad en la mayor medida posible.
COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.)
Carrión Nin, José Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 6910
SINTESIS DEL REPARTO DE COSTOS ENTRE ACTIVIDADES

ACTIVIDADES Costos de
COMPRAS ALMACENAJE EXTRUSION INYECCION VENTA DISTRIBUCION APOYO Actividades
Emisión de ordenes de compra 2,268.0 2,268.0
Compra de materiales 1,944.0 1,944.0
Pago a proveedores 2,268.0 2,268.0
Inspección de lotes recibidos 2,367.8 2,367.8
Mantenimiento de materiales 3,551.8 3,551.8
Pesado de material 4,881.1 4,881.1
Transporte a formuladora 2,440.5 2,440.5
Formulación 707 3,660.8 3,660.8
Preparación de máq. Extrusora 2,440.5 2,440.5
Inspección y control del proceso 3,660.8 3,660.8
Acabado (roscado o embone) 3,660.8 3,660.8
Embalaje (Ensunchado) 3,660.8 3,660.8
Pesado de material 2,750.0 2,750.0
Transporte a inyectora 1,375.0 1,375.0
Formulación 714 2,062.5 2,062.5
Preparación de máq. Inyectora 2,750.0 2,750.0
Inspección y control del proceso 2,062.5 2,062.5
Embalaje (Empaquetado) 2,750.0 2,750.0
Toma de pedidos 4,146.1 4,146.1
Aprobación de pedidos 4,146.1 4,146.1
Guiado y facturación 3,553.8 3,553.8
Embajaje de lotes 1,038.5 1,038.5
Carga de la mercadería a vehículo 890.1 890.1
Envío de pedidos 1,038.5 1,038.5
Suministro de servicios públicos 274.4 274.4
Suministro de espacio 274.4 274.4
Mantenimiento mecánico 2,469.6 2,469.6
Mantenimiento eléctrico 2,469.6 2,469.6
COSTO TOTAL
10
El cuadro 69 es el consolidado de 6,480.0 5,919.6
los cuadros 62 al 68, en24,405.4 13,750.1
el cual se puede 11,846.1
ver el costo de cada2,967.0 5,488.0 70,856.3
proceso y del total de procesos de la empresa. (US$ 70,856.3)
Luis.
Tesis UNMSM
D.- DETERMINACIÓN DE GENERADORES DE COSTOS
Los sistemas ABC pretenden dar una alternativa para evitar
la subjetividad inherente a los procesos de asignación de
costos indirectos. Los procesos de asignación basados en la
estrecha relación existente entre la realización de las
diferentes actividades y productos parecen ser capaces de
eliminar en gran medida esa subjetividad. Pero resulta
imprescindible encontrar unidades de medida y control
apropiadas para establecer operativamente esa relación entre
actividades y productos.
La literatura contable anglosajona ha acotado el término

generador de costos para designar a esas unidades de
medida y control y a esas bases de asignación.
Ese término además de traducirse por su significado literal de

conductores de costos o portadores de costos, puede
hacerse por el de causantes, generadores, cost-drivers o
inductores de costos, por cuanto que en él se quiere hacer
referencia directa a aquellos factores que, dentro de cada
actividad, causan, generan o inducen el costo.
Así, por ejemplo, para la actividad “Emisión de ordenes de

compra” actividad del primer proceso, un generador
adecuado para su medida y control podría ser el referido al
“número de ordenes emitidas”, pues ha sido el hecho de
Luis.
Tesis UNMSM
emitir esas ordenes la auténtica causa de los costos
ocasionados por esa actividad.
 PROFUNDIZACION DEL CONCEPTO DE GENERADOR
DE COSTO
Los generadores de costos causan cambios en el costo de la
actividad. Es decir, si aumenta la cantidad que se origina de
alguno de los generadores de costos, eso quiere decir que
esa actividad ha realizado un mayor esfuerzo productivo.
Se habrá observado que en los procesos de asignación

practicados bajo los sistemas ABC. Los generadores de
costos desempeñan un papel análogo a las unidades de
obra 11 utilizadas en los procesos de asignación mediante
modelos de costos tradicionales. Sin embargo no son
equivalentes.
Una diferencia fundamental radica en que, como tendremos

ocasión de observar al tratar los procesos de asignación, con
los primeros (generadores de costos), el grado de precisión
de los procesos de asignación es bastante mayor que los
realizados tomando como referencia las unidades de obra.
Ello es debido a que los generadores de costos son capaces

de establecer relaciones causales más exactas entre
productos y consumo de actividades que las unidades de
11
Unidades de obra se les llama a las bases de asignación de los costos indirectos en los sistema de
costos por absorción como: las horas – hombre, horas máquina o kilogramos de material procesado.
Luis.
Tesis UNMSM
obras utilizadas para relacionar los costos indirectos con los
productos.
Analicemos un poco más esa relación causal entre la

actividad y el generador de costos. En la actividad “emisión
de ordenes de compra” puede observarse la presencia de
relaciones causales precisas entre los costos y la actividad
por una parte y entre actividad y productos por otra. Estas
relaciones causales pueden expresarse cualitativamente
diciendo que los costos causados por la actividad “emisión
de ordenes de compra” son con consecuencia directa del
número de ordenes de compra elaboradas (generador de
costos elegido), de tal forma que a mayor o menor número de
ordenes se generarán mayores o menores costos.
Asimismo, el número de transportes efectuados del material a

la máquina formuladora es consecuencia directa de
transportar materiales para los productos, de tal manera que
aquel producto que haya consumido o necesitado mayor
número de transportes deberá ser penalizado con mayores
costos y a menor número de transportes consumidos
menores costos.
Dentro de cada actividad, al igual que ocurría en el ámbito de

los centros de las unidades de obra, es posible establecer la
existencia de varios generadores de costos diferentes entre
Luis.
Tesis UNMSM
sí, por lo que el problema que aparece es el de elegir el más
adecuado para acometer el proceso de asignación.
Luis.
Tesis UNMSM
En efecto, dentro de cada actividad se deberá elegir un
generador de costos aquel que mejor respete la relación
causa efecto entre Consumo de recursos – Actividad –
Producto.
F.- CALCULO DEL COSTO UNITARIO DEL GENERADOR DE

COSTOS
Conocidos los costos de cada actividad, y hallados el número de
veces que se da el generador para cada una de ellas, se
determina el costo unitario, dividiendo los costos totales de cada
actividad entre el número de veces que interviene el generador de
costos. (ver cuadro 72)
Ejemplo:
Costo de la Actividad US$ 2,268.0 ..... A
Número de Generadores de Costos ......US$ 30 .......B
Costo Unitario del Generados US$ 75.6 ....A/B
El costo unitario del generador representa la medida de la

unidad que se tomará como referencia para cuantificar el
consumo de recursos de cada actividad.
Este es un método mediante el cual el costeo ABC convierte los

costos y gastos fijos en costos y gastos variables, los cuales son
distribuidos a los productos en función a la cantidad de veces que
se halla dado dicho generador en cada producto.
Luis.
Tesis UNMSM
En términos generales este problema de la elección del
generador de costos más adecuado puede quedar resuelto
eligiendo siempre aquel que mejor se acomode a los
siguientes requisitos:
 Se debe tener en cuenta que un buen generador de

costos debe: ser representativo de las relaciones causa-
efecto existentes entre los costos, actividades y
productos.
 Que sea fácil de medir y observar.
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 74
COSTOS UNITARIOS DEACTIVIDADES REAGRUPADAS

NUMERODE COSTO Costo Unit.
ACTIVIDADES GENERADORDECOSTOS GENERADORESDE TOTAL delgenerador
COSTOS (US$) de costos (US$)
Emisiónde ordenes decompra Númerodeordenesemitidas 30 2,268.0 75.60
Comprade materiales Númerodeordenesemitidas 30 1,944.0 64.80
Pagoaproveedores Númerodeordenesemitidas 30 2,268.0 75.60
Inspección de lotes recibidos Tiempoporlote 575 8,091.1 14.07
Mantenimiento de materiales Ton. de producto terminado 180 3,551.8 19.73
Pesadodematerial Horashombre 650 7,631.1 11.74
Transportes a formuladora e Inyec. Númerodetransp.efectuados 1,150 3,815.5 3.32
Formulación707y714 Horasmáquina 1,000 5,723.3 5.72
Prepar.máq. Extrusora-Inyectora Corridas de producción 100 5,190.5 51.91
Acabado(roscadooembone) Horashombre 350 3,660.8 10.46
Embalaje(Ensunchadoyempaqu.) Horashombre 1,132 7,449.3 6.58
Tomadepedidos Númerodepedidostomados 258 4,146.1 16.07
Aprobacióndepedidos Númerodepedidostomados 258 4,146.1 16.07
Guiadoyfacturación Númerodeguíasemitidas 955 3,553.8 3.72
Cargadelamercaderíaavehículo Númerodeviajesdevehículo 65 890.1 13.69
Envíode pedidos Númerodeguíasvta.externa 542 1,038.5 1.92
Suministro de servicios públicos Ton. de producto terminado 180 274.4 1.52
Suministro de espacio Area 500 274.4 0.55
Mantenimiento mecánico Horasdemant.mecánico 250 2,469.6 9.88
Mantenimiento eléctrico Horasdemant.eléctrico 230 2,469.6 10.74
COSTOSINDIRECTOSDEFABRICACION 8,465 70,856.3
G.- ASIGNACION DE LOS COSTES FIJOS DE LAS

ACTIVIDADES A LOS PRODUCTOS
En el cuadro 75 se ilustra el costeo de las cuatro líneas de

productos para las 104.66 toneladas mensuales en forma total
Luis.
Tesis UNMSM
y unitaria (tonelada). A continuación se enumeran los pasos
seguidos para tal efecto:
1.-Enumerar las actividades de todos los procesos de la

empresa en estricto orden secuencial.
2.-Determinar la cantidad de cada generador por actividad

para cada una de las líneas de productos y para todas las
actividades.
3.-Determinar el costo de cada actividad por línea de producto,

esto se logra multiplicando el costo unitario por generador por la
cantidad de cada generador que posee cada línea.
Así, los resultados que se obtienen son los siguientes:
LINEA Costos 104.66 Ton. US$/Ton
A Tubería Eléctrica $ 8,909.9 659.50

B Tubería de Desagüe $ 27,344.9 777.95
C Tubería de Presión $ 15,187.8 304.43
D Accesorios y otros $ 19,413.7 3,177.36
COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.)
Carrión Nin, José Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 75 13
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

Generador TUBERIA TUBERIA TUBERIA ACCESORIOS Costo
Cantidad ELECTRICA DESAGUE PRESION Y OTROS Total
ACTIVIDADES Total Costo US$Generador Costo US$Generador Costo US$Generador Costo US$Generador US$
Emisión de ordenes de compra 30 453.6 6 756.0 10 604.8 8 453.6 6 2,268.0
Compra de materiales 30 388.8 6 648.0 10 518.4 8 388.8 6 1,944.0
Pago a proveedores 30 453.6 6 756.0 10 604.8 8 453.6 6 2,268.0
Inspección de lotes recibidos 575 633.2 45 4,925.0 350 914.7 65 1,618.2 115 8,091.1
Mantenimiento de materiales 180 631.4 32 651.2 33 1,381.3 70 888.0 45 3,551.8
Pesado de material 650 939.2 80 3,404.7 290 1,174.0 100 2,113.2 180 7,631.1
Transportes a formuladora e Inyec. 1,150 265.4 80 1,260.8 380 1,393.5 420 895.8 270 3,815.5
Formulación 707 y 714 (*) 1,000 286.2 50 2,976.1 520 1,860.1 325 600.9 105 5,723.3
Prepar.máq. Extrusora-Inyectora 100 778.6 15 2,439.5 47 415.2 8 1,557.2 30 5,190.5
Acabado (roscado o embone) 350 564.8 54 1,412.0 135 784.5 75 899.5 86 3,660.8
Embalaje (Ensunchado y empaqu.) 1,132 526.5 80 1,842.6 280 1,447.7 220 3,632.5 552 7,449.3
Toma de pedidos 258 417.8 26 1,076.7 67 1,044.6 65 1,607.0 100 4,146.1
Aprobación de pedidos 258 337.5 21 1,028.5 64 1,044.6 65 1,735.6 108 4,146.1
Guiado y facturación 955 573.1 154 2,061.6 554 584.2 157 334.9 90 3,553.8
Carga de la mercadería a vehículo 65 205.4 15 246.5 18 328.7 24 109.6 8 890.1
Envío de pedidos 542 182.0 95 195.4 102 229.9 120 431.1 225 1,038.5
Suministro de servicios públicos 180 48.8 32 80.8 53 106.7 70 38.1 25 274.4
Suministro de espacio 500 54.9 100 82.3 150 82.3 150 54.9 100 274.4
Mantenimiento mecánico 250 632.2 64 642.1 65 345.7 35 849.5 86 2,469.6
Mantenimiento eléctrico 230 536.9 50 859.0 80 322.1 30 751.6 70 2,469.6
Tonelaje Real Producido (&) 104.66 13.51 35.15 49.89 6.11
Costos Indirectos por producto 8,909.9 27,344.9 15,187.8 19,413.7 70,856.3
Costos Indirectos por prod/ton 659.50 777.95 304.43 3,177.36
(*) La suma de las veces que se da el generador en cada línea totaliza la “cantidad total del generador”.
Ejemplo: Actividad – Formulación 707 y 714 ( Línea A (50 veces ) + Línea B (520 veces ) + Línea C (325 veces ) + Línea D (105 veces) = 1,000 veces al mes)
(&) Tonelaje real procesado por línea, se dio como dato en el cuadro 57 de la página 162.
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 76
ASIGNACIONDECOSTOSYGASTOS:METODOTRADICIONAL
BAJADEMANDA
SERVICIOS TUBO ELECTRICO TUBODEDESAGUE TUBO DE PRESION ACCESORIOSYOTROS TOTAL
TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO

RUBROS
Hrs-Hombre (4,300 H-h)(1) 390.66 1,532.34 1,812.00 565.00 4,300.00
VENTAS
Vol - Producción (ton) 13.51 35.15 49.89 6.11 104.66
Monto de Vtas. (US$) 21,497.92 1,591.26 66,762.15 1,899.35 83,914.98 1,682.00 26,427.28 4,325.25 198,602.33
COSTOS YGASTOS
Variables (US$) 11,817.06 874.69 32,637.47 928.52 44,993.91 901.86 7,230.46 1,183.38 96,678.90
Fijos (unid de obra) (US$)(2) 6,437.37 476.49 25,250.22 718.36 29,858.52 598.49 9,310.18 1,523.76 70,856.30
COSTOTOTAL 18,254.43 1,351.18 57,887.69 1,646.88 74,852.43 1,500.35 16,540.64 2,707.14 167,535.20
UTILIDAD 3,243.49 240.08 8,874.46 252.47 9,062.55 181.65 9,886.64 1,618.11 31,067.13
RENTABILID./VTAS 15.09% 13.29% 10.80% 37.41% 15.64%
CUADRO 77
ASIGNACION DE COSTOS Y GASTOS : METODO BASADO EN ACTIVIDADES

BAJA DEMANDA
SERVICIOS TUBO ELECTRICO TUBODEDESAGUE TUBO DE PRESION ACCESORIOSYOTROS TOTAL
TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO

RUBROS
VENTAS
Unidades-mes (ton) 13.51 35.15 49.89 6.11 104.66
Monto de Vtas. (US$) 21,497.92 1,591.26 66,762.15 1,899.35 83,914.98 1,682.00 26,427.28 4,325.25 198,602.33
COSTOSYGASTOS
Variables (US$) 11,817.05 874.69 32,637.47 928.52 44,993.91 901.86 7,230.47 1,183.38 96,678.90
Distrib. Mediante Generadores(3) 8,909.90 659.50 27,344.90 777.95 15,187.80 304.43 19,413.70 3,177.36 70,856.30
COSTOTOTAL 20,726.95 1,534.19 59,982.37 1,706.47 60,181.71 1,206.29 26,644.17 4,360.75 167,535.20
UTILIDAD 770.97 57.07 6,779.78 192.88 23,733.27 475.71 -216.89 -35.50 31,067.13
RENTABILIDAD 3.59% 10.16% 28.28% -0.82% 15.64%
(1) En la página 139 se indico que las horas-hombre reales fueron 4,300 Hr-h y la cantidad
de las mismas por línea se dio como dato en el detalle del cuadro 57 página 162.
(2) En el cuadro 57 de la página 162 se indicó como los Costos Fijos se distribuyen en cada
línea en función a las horas-hombre.
(3) En la página 200 se indicó el cálculo y el detalle se muestra en el cuadro 75.
Luis.
Tesis UNMSM
3. COMPARACIÓN DE LAS RENTABILIDADES DEL COSTEO
TRADICIONAL Y EL ABC.
En los cuadros 76 y 77 se muestra la comparación de costos
mediante los métodos de costeo tradicional y el basado en
actividades.(para un mes de baja demanda.)
METODO DE COSTEO TRADICIONAL:
COSTEO: ABSORCIÓN COSTEO: DIRECTO

modelo-C-V-U
Rentabilidad/venta Margen de Contribución
1.- Accesorios y otros 37.41% 1.- Accesorios y otros 2.64%
2.- Tubo eléctrico 15.09% 2.- Tubo de desagüe 1.11%
3.- Tubo de desagüe 13.29% 3.- Tubo de presión 6.38%
4.- Tubo de presión 10.80% 4.- Tubo eléctrico 5.03%
Para ambos casos (dentro del costeo tradicional) la línea de mayor

relevancia es la de “Accesorios y otros”, siendo la menos atractiva
en el costeo por absorción la línea “Tubo de presión” y en el
costeo directo la línea “Tubo eléctrico”.
El costeo por absorción distribuye los costos fijos que son en gran
medida costos indirectos a los producto usando una base de
distribución (Hr-h). Mediante este costeo una de las líneas más
castigadas es la línea de “Tubo presión”. En el cuadro 57 de la
página 162 veremos que 42.14% 13 del costo fijo total se aplica a
dicha línea, mientras que al tubo eléctrico se le aplicó únicamente
13
(US$/. 29,858.52 / US$/. 70856.30) x 100 = 42.14 %
Luis.
Tesis UNMSM
14
el 9.09 % . Tal es así como el costeo directo – CVU (que no
distribuye los costos fijos) da márgenes de contribución similares
para las líneas de Tubo de presión y Tubo eléctrico, 46.38% y
45.03% respectivamente.
Como se dijo anteriormente, el método de Costeo Tradicional

(costeo por absorción), asigna los costos fijos en función a
las horas-hombre, las cuales en los últimos años son menos
representativas, para efectos del costeo de productos debido
a que la empresa tiende a un proceso de automatización
progresivo, que hace que dicha asignación sea poco
objetiva.
En el cuadro 76 (costeo tradicional por absorción) se ubica a
la línea de Accesorios y otros como la más rentable (37.41%),
en segundo lugar a los tubos eléctricos (15.09%), en tercero
los tubos de desagüe (13.29%) y en cuarto lugar la tubería de
presión (10.80%). Para todos los casos la rentabilidad es
bastante aceptable, inclusive para la línea que brinda menor
rentabilidad.
METODO BASADO EN ACTIVIDADES:

Tubo de Presión 28.28%
Tubo de desagüe 10.16%
Tubo eléctrico 3.59%
Accesorios y otros -0.82%
14
(US$/. 6,437.37 / US$/. 70,856.30) x 100 = 9.09 %
Luis.
Tesis UNMSM
El método de Costeo Basado en Actividades brinda un
resultado sumamente importante (ver cuadro 77). El producto
más rentable con el sistema tradicional, accesorios es el
menos rentable con el nuevo sistema ya que le otorga un -
0.82% de rentabilidad.
Por otro lado la línea de Tubo eléctrico ubicada en segundo

lugar en rentabilidad con el costeo tradicional (15.09%), tiene
una rentabilidad del 3.59% con el costeo ABC.
En el costeo ABC la aplicación del costo fijo bajo la

“distribución mediante generadores” le asigna a la Línea de
Tubo de presión sólo el 21.43 %15 de dicho costo, mientras
que en el costeo por absorción se le asignó el 42.14 %. (ver
página 203). De esta forma se convierte en la Línea menos
trascendente mediante el costeo por absorción y el más
relevante en el costeo ABC.
Este análisis nos conduce a la necesidad urgente de cambiar

el sistema de costos al ABC, por la gran distorsión
evidenciada en el análisis anterior. Estas distorsión nos
conducirá a tomar decisiones incorrectas bajo la aplicación
del costeo tradicional.
Igualmente se permite la posibilidad de establecer estándares

dentro de esta nueva metodología de costos por actividades.
Luis.
Tesis UNMSM
(debido a esto su denominación Estándar-ABC).
Estableciendo estándares para cada actividad y conociendo
el costo y el número de generadores, es posible realizar la
comparación de información real con dichos estándares de
esta manera se tendrán variaciones de manera similar a la
realizada en el costeo tradicional que se desarrollo en el
capítulo anterior. Así, se podrá evaluar los costos mediante la
eficiencia con la que se usa los factores de producción.
El implantar un Sistema de Costeo Estándar-ABC, es sin duda un

salto bastante grande en cuanto a disponer de herramientas para
medir la eficiencia operativa y la gestión estratégica. Este sistema
de costeo como se mencionó inicialmente por tal avance se le
conoce como un sistema de cuarta fase; es así como a los
sistemas de costos reales se les denomina de primera fase.
15
(US$/. 15,187.80 / US$/. 70,856.30) x 100 = 21.43 %.
Luis.
Tesis UNMSM
CONCLUSIONES
 1.-
El Sistema de Costos Estándar-ABC permite supera las
falencias del Costeo Histórico en los siguientes aspectos:
-Eludir el problema de la fluctuación en el costo de los
insumos estimando costos estándares.
-Permitirá una más eficiente utilización de recursos.
-Conocer anticipadamente los costos para la determinación
de cotizaciones especiales.
-Permitirá determinar desviaciones de materia prima, mano
de obra directa, de costos indirectos de fabricación y
detectar las causas y responsabilidad a fin de tomar
medidas correctivas.
 2.-
Al distribuir los costos indirectos mediante la metodología
del ABC, se reconoce la relación causa-efecto entre los
generadores del costo y las actividades, brindando el
conocimiento necesario para el mejoramiento y la
optimización de los procesos. La complejidad de los
procesos generará mayores costos.
 3.-
Por el costeo por absorción todas las líneas de productos
son rentables en términos de utilidades/ventas, mientras
que por el costeo ABC, no son rentables todas las líneas.
Luis.
Tesis UNMSM
Método Costo por Absorción Costo ABC
-Tubo Eléctrico 15.09 % 3.59 %
-Tubo de Desagüe 13.29 % 10.16 %
-Tubo de Presión 10.80 % 28.28 %
-Accesorios 37.41 % -0.82 %
Permite por ello evaluar la posibilidad de eliminación de la
línea de accesorios.
 4.-
Mediante el costeo ABC el orden de rentabilidad por línea
es modificado sustancialmente. Se visualiza que la
gerencia debe concentrar sus esfuerzos a la línea de “Tubo
de Presión”y tal vez cerrar la línea de “Accesorios y
Otros”, salvo que dicha línea forme parte del paquete de
venta de los clientes más significativos de la empresa.
 5.-
Como resultado del análisis antes indicado se deduce que
el uso del sistema ABC es adecuado para tomar
decisiones, este permitirá a la gerencia una mejor posición
estratégica.
 6.-
A nivel global el punto de equilibrio para la empresa es de
72.77 toneladas y el punto de cierre 48.12 toneladas.
Luis.
Tesis UNMSM
 7.-
La separación del costo fijo y variable nos permite,
elaborar presupuestos flexibles, de gran utilidad en la
planificación.
 8.-
La fase III y la fase IV, constituyen el sistema de costos
ABC, la primera es el ABC con data histórica, la segunda el
ABC y el costeo estándar usados de manera conjunta. No
se trata de un sistemas de costos mejor que el anterior,
sino un sistema de costos que combina dos técnicas para
lograr ventajas competitivas.
Luis.
Tesis UNMSM
RECOMENDACIONES
 1.-
Un planificado control y gestión de costos requiere la
participación conjunta de todos los miembros de la
organización en especial de la Gerencia General.
 2.-
Se recomienda utilizar nuevas bases de asignación de
Costos Indirectos (horas-máquina, kilogramos de material)
lo cual no alterará el monto global de los mismos, sino
asignará los costos indirectos a las ordenes de fabricación
con una ponderación más racional.
 3.-
Incorporar software actualizado de costos que permita
obtener información en forma inmediata para el análisis, al
igual que genere información histórica para un rastreo de
costos que incremente la eficiencia del trabajo
administrativo y permita nuevas implementaciones.
 4.-
Evaluar el establecimiento de centros de costos (cada
máquina podría ser un centro de costos), de tal manera que
se pueda realizar evaluaciones más específicas.
Luis.
Tesis UNMSM
 5.-
Se sugiere mayor participación del área de Producción en
los costos, ya que en dicha área se conoce en gran
medida, la generación de los mismos.
 5.-
Llevar controles detallados del tiempo de funcionamiento
de las máquinas, en los turnos de funcionamiento, para
analizar la eficiencia en su operatividad, tiempos muertos,
etc.
 6.-
Es necesario para la aplicación de métodos de
comportamiento de costos hacer un análisis de los rubros
que conforman el costo y determinar por algún método
razonable que porción de cada uno es fijo y cual variable.
 7.-
Se sugiere la revisión de los costos estándares una vez al
año. Es necesario que permanezcan estas tasas
inamovibles por un periodo prudente para que sea posible
realizar comparaciones teniendo las mismas
consideraciones.
Luis.
Tesis UNMSM
BIBLIOGRAFIA
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COSTOS. Un enfoque administrativo para la toma de
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Tesis UNMSM
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desarrollar una ventaja competitiva. Primera edición - 1995.
Grupo Editorial NORMA. Colombia.
 VAZQUEZ Juan Carlos. MANUAL DE COSTOS ESTANDARS.

Editorial AGUILAR ARGENTINA, S.A. 1971. Buenos Aires -
Argentina.

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UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

Universidad del Perú, DECANA DE AMERICA

"COSTOS ESTANDAR-ABC PARA LA

Tesis presentada por el Bachiller José Luis Carrión Nin,

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1.-Elementos del Costo..............................................................90

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De ésta situación y sobre la base de que existen empresas

Los costos directos, es decir, aquellos costos que mantienen

1.1.-CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

 Los estándares de costo son instrumentos para la

1.2.-CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS HISTORICOS

 Son el resultado real de las operaciones de la empresa al

2.1.-VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

 Los estándares pueden estimular a trabajar a los

2.2.- VENTAJAS DE LOS COSTOS HISTORICOS

 Son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los

3.- PRINCIPALES DESVENTAJAS

3.1.- DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

3.2.-DESVENTAJAS DE LOS COSTOS HISTORICOS

 Son extemporáneos ya que son obtenidos después de

Una fase importante del sistema de costos es la fijación de

4.1.-ESTANDARES DE MATERIAS PRIMAS DIRECTAS

Se dividen en estándares de precio y estándares de eficiencia

Estándares de Precio de los Materiales Directos

Son especificaciones predeterminadas de la cantidad de

4.2.-ESTANDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA

Al igual que los materiales directos pueden dividirse en

Estándares de Precio de Mano de Obra Directa

Los estándares de precio son tarifas predeterminadas para un

Estándares de Eficiencia de Mano de Obra Directa

Son estándares de desempeño predeterminados para la

4.3.- ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE

El proceso de establecimiento de estándares de costos

Cuando se determina el costo estándar de un producto, la

5.- LAS DESVIACIONES