“Año 

del Fortalecimiento de la Soberanía Nacional”

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

ESCUELA DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

CONVENIOS CELEBRADOS POR EL PERÚ Y OTROS ESTADOS

INTEGRANTES : ESQUERRE MORALES, MARITA ETHEL SAFFIR

OCHOA SÁNCHEZ MITTZY YORKA
SÁNCHEZ MASÍAS FRANK

DOCENTE : DRA. LARREA CANO MARÍA ELENA

CURSO : DERECHO TRIBUTARIO III

TRUJILLO- PERÚ
2022

1
 PRESENTACIÓN

El presente trabajo ha sido creado con la finalidad de que se pueda entender

que el convenio principal en materia tributaria que tiene el Perú con otros

Estados, es el convenio de la doble imposición tributaria. Motivo por el cual,

nos centraremos en explicar y dar a conocer los alcances que se adquieren al

adherirse a dicho convenio.

Cabe resaltar, que este tema es de suma importancia, puesto que ayuda a

evitar que un contribuyente, al realizar sus actividades económicas en

diferentes países, no tenga que pagar sus tributos o impuestos en ambos

lugares.

Por lo tanto, si es que el contribuyente se encuentra en el lugar de su

nacimiento, o en el lugar donde se domicilia actualmente en otro país; pues

éste puede obtener un beneficio de manera que si el país donde actualmente

es residente, y tiene convenio con el Perú, pues no estaría obligado a pagar su

tributación en ambos países, sino solamente en uno.

2
 INTRODUCCIÓN

Si bien es cierto, se conoce que el Perú se encuentra adherido a muchos

convenios internacionales en distintas materias del derecho; pero en la actual

monografía, vamos a precisar el principal convenio que tiene el Perú en materia

tributaria, el cuál es la doble imposición tributaria.

Con respecto a la doble imposición tributaria, vamos a tratar de definirla de

manera eficiente, la cual nos va a permitir conocer que es de suma importancia

este convenio para nuestro país, ya que consiste en que un contribuyente que

realiza actividades económicas y que es peruano y decida trabajar o poner una

empresa en alguno de los países que firmaron el convenio, pues estén exentos

de pagar doble tributación en los dos países.

Por lo cual podemos considera a la doble tributación o convenios de doble

imposición (CDI) que suelen ser aquellos firmados entre dos países para

impedir la doble tributación.

Asimismo, debemos precisar que existen 9 países que se encuentran dentro

del presente convenio, los cuales mencionaremos más adelante. Lo que sí

debemos resaltar es que los convenios de doble imposición reflejan la apertura

al desarrollo económico y mejoramiento del bienestar social de un país. 

Finalmente, vamos a explicar los conceptos de domicilio y residencia, que nos

permitirán identificar si un contribuyente debe o no tributar en 2 países a la

misma vez. De la misma manera, debemos concluir diciendo que debería darse

la unión de más países a este convenio, ya que ayuda al crecimiento y

fortalecimiento económico de los sujetos emprendedores de nuestro país.

3
 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ………………………………………………… 3
Índice ………………………………………………… 4
CAPÍTULO I
1.- Concepto de la doble imposición tributaria …………………………… 5
2.- Generalidades ………………………………………………… 6
3.- Tipos de doble imposición que se busca solucionar ...………………………. 7
4.- Funciones ………………………………………………… 7
5.- Países suscritos al Convenio ………………………………………………… 8
6.- Ámbito de aplicación ………………………………………………… 9
7.- Causas de la doble imposición ………………………………………………… 10
8.- Ventajas de la celebración de los convenios para evitar la doble tributación
………………………………………………… 11
CAPÍTULO II
1.- Concepto de Residencia ………………………………………………… 15
2.- Concepto de Establecimiento permanente
………………………………………………… 16
a. Lugar fijo de negocios ………………………………………………… 17
b. Obra o proyecto de construcción o instalación ……………………… 18
c. Agente dependiente ………………………………………………… 19
3.- Principios básicos de tributación internacional ……………………… 19
a. Principio de residencia ………………………………………………… 19
b. Principio de fuente ………………………………………………… 20
 La equidad entre los Gobiernos ……………………… 20
 El principio de neutralidad ……………………… 20
 Mecanismos de prevención ante la
evasión fiscal ……………………… 20
 Promoción de relaciones comerciales
que beneficien a ambas partes ……………………… 21
ANEXOS
Convenio con la Comunidad Andina………………………………………………… 22

Convenio entre la republica del Perú y la republica de chile para evitar la doble
tributación y para prevenir la evasión fiscal en relación al impuesto a la renta y al
patrimonio. ………………………………………………… 24
Convenio entre el gobierno de Canadá y el gobierno de la republica del Perú para
evitar la doble tributación y para prevenir la evasión fiscal en relación al impuesto a la
renta y al patrimonio. …………………………………………………
26

CONCLUSIONES ………………………………………………… 29
LINKOGRAFÍA ………………………………………………… 30

4
 CAPÍTULO I

1.- Concepto de la doble imposición tributaria:

La doble o múltiple tributación se presenta cuando dos o más países

consideran que les pertenece el derecho de gravar una determinada renta. En

esos casos, una misma ganancia puede resultar gravada por más de un

Estado.

Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposición

internacional celebran acuerdos o convenios para regular esta situación. Estos

convenios contemplan no sólo las reglas que usarán para evitar la doble

imposición sino también los mecanismos para que se dé la colaboración entre

las Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de evasión fiscal.

Para Walker Villanueva, docente del Diploma en Tributación Internacional y

Precios de Transferencia de ESAN, la tributación internacional se basa en dos

principios: el principio de residencia y el principio de fuente. Estos deben

negociarse en los convenios de doble imposición para atraer la inversión

extranjera. "El país de residencia generalmente es la nación donde las

personas naturales radican o donde las empresas se han constituido. Por otro

lado, el país de fuente es aquel conformado por los Estados en vías de

desarrollo, que son importadores de capital", señala el especialista.

Conceptualmente podemos definirla como aquella situación en la cual una

misma renta o un mismo bien resultan sujetos a imposición en dos o más

países, en su totalidad o en parte, durante un mismo periodo imponible y por la

misma causa. Varios autores han definido este fenómeno de diferente manera.

5
Dorn (citado por Quiñónez Márquez y Borbor de la Cruz, 2008), dice que surge

la doble imposición internacional “siempre que varios países soberanos ejercen

su soberanía para someter a una misma persona a impuestos de naturaleza

similar, por el mismo objeto impositivo”.

Como lo expresa Isaac López Freyle (1962): La doble imposición internacional

surge cuando las legislaciones de dos Estados coinciden en gravar un mismo

ingreso porque los países siguen principios diferentes. Entonces el conflicto

surge cuando dos países contemplan como objeto de gravamen una misma

situación jurídica o un mismo hecho generador, bien sea que pretendan gravar

o de hecho graven la riqueza generada en un país sujeta a gravamen en otro

país o pretendan que los ingresos generados fuera de sus fronteras sean

gravados en el país de residencia (Pág. 22).

Entonces podemos concluir que mediante el uso de los convenios, los Estados

firmantes renuncian a gravar determinadas ganancias y acuerdan que sea sólo

uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice

una imposición compartida, es decir, que ambos Estados recauden parte del

impuesto total que debe pagar el sujeto.

2.- Generalidades

Como hemos mencionado, los CDI surgen frente a la problemática

internacional que ocasiona la doble imposición. De esta forma, los países,

buscando evitar entorpecer las operaciones de comercio internacional por

razón de sus políticas impositivas, acuerdan establecer un régimen de

asignación de potestades tributarias para facilitar el intercambio de bienes y

servicios de manera transfronteriza.

6
Es así que, en esencia, los CDI son tratados internacionales, celebrados en el

marco de la Constitución Política del Perú por el procedimiento establecido y

que busca evitar o solucionar el problema de la doble tributación, así como

facilitar la cooperación internacional y el intercambio de información entre

países.

3.- Tipos de doble imposición que se busca solucionar:

Usualmente se reconocen dos tipos de doble imposición que los CDI busca

solucionar:

 Doble Imposición Jurídica: Se da cuando una persona es gravada por

la misma renta en dos o más jurisdicciones. Existe doble imposición

jurídica cuando dos o más Estados someten a imposición a un mismo

concepto de renta obtenido por el mismo sujeto, por idénticos o similares

impuestos, y en igual periodo.

 Doble Imposición Económica: Se da cuando dos personas son

gravadas por la misma renta en dos o más jurisdicciones,

utilizando figuras distintas.

Para Volman (2005) existe doble imposición económica cuando dos o

más Estados, gravan una misma transacción económica, ingreso, o

patrimonio, en manos de diferentes titulares y durante un mismo periodo

de tiempo.

4.- Funciones:

De lo expuesto, se puede señalar que los CDI cumplen tres funciones

determinantes:

7
  Evitar o prevenir la doble imposición mediante la asignación de

potestades tributarias a los países de residencia o fuente.

 Intercambio de información entre países mediante cláusulas que

faciliten dicho intercambio.

 Prevenir la evasión fiscal mediante cláusulas que prevengan la

utilización de los CDI con el único fin de aprovechar sus beneficios

(treaty shopping).

5.- Países suscritos al Convenio:

Actualmente el Perú ha suscrito 9 CDI, con los siguientes países:

 Brasil, aplicable desde el primero de enero de 2010.

 Canadá español, aplicable desde el primero de enero de 2004.

 Canadá en inglés, aplicable desde el primero de enero de 2004.

 Chile, aplicable desde el primero de enero de 2004.

 Corea del Norte, aplicable desde el primero de enero de 2015.

 México, aplicable desde el primero de enero de 2015.

 Portugal, aplicable desde el primero de enero de 2015.

 Suiza, aplicable desde el primero de enero de 2015.

 Convenio con la Comunidad Andina, aplicable desde el primero de

enero de 2005.

También nos encontramos bajo la aplicación de la Decisión 578 de la

Comunidad Andina de Naciones (CAN), el cual busca evitar la doble imposición

8
entre los países miembros de la CAN (Bolivia, Colombia, Ecuador y Perú), pero

que es sustancialmente distinto a los demás CDI suscritos por el Perú.

Para uniformizar los CDI, la Organización para la Cooperación y el Desarrollo

Económicos (OCDE) ha propuesto un modelo de CDI (MOCDE). En general, la

mayoría de CDI suscritos (incluyendo los de Perú) se han suscrito bajo la

mayoría de términos del MOCDE. Cabe señalar, sin embargo, que en tanto el

MOCDE tiene como principal objetivo fomentar el comercio para países

exportadores de capital, algunos países en vías de desarrollo (como el Perú)

incluyen cláusulas recogidas de otro tipo de modelos (como el Modelo de la

ONU), que buscan proteger a los países importadores de capital.

6.- Ámbito de aplicación

Para tratar el tema de los CDI, es importante analizar cuál es su ámbito de

aplicación. Una de las primeras consideraciones que ya ha sido mencionada

previamente en esta Guía es que los CDI se aplican a impuestos sobre la renta

y/o sobre el patrimonio.

Esto se encuentra recogido en el Artículo 2 del MOCDE, el cual además ha

sido incorporado, con sus respectivas particularidades, en los CDI suscritos por

el Perú.

Adicionalmente, el Artículo 1 del MOCDE, recogido también en los CDI

suscritos por el Perú, señala que el CDI se aplica a las personas residentes en

uno o ambos Estados contratantes.

Detengámonos un momento sobre este punto. De acuerdo con lo señalado en

el propio MOCDE y los CDI suscritos por el Perú, no es necesario que

intervenga un residente de cada Estado contratante para que se aplique el CDI.

9
Por ejemplo, imaginemos que un residente en Chile alquila un inmueble situado

en el Perú a un residente boliviano. De acuerdo con las normas internas

peruanas, el ingreso percibido por el sujeto domiciliado en Chile es de fuente

peruana, debido al lugar de ubicación del inmueble, por lo que el no domiciliado

deberá tributar en el Perú. En Chile, por su parte, el residente chileno tributa

por sus rentas de fuente mundial, por lo que deberá considerar el ingreso

percibido por el inmueble en Perú como parte de sus ingresos de fuente

extranjera.

Como vemos, en este caso se aplica el CDI Perú – Chile sin la necesidad de

que intervengan residentes de ambos países.

7.- Causas de la doble imposición:

La causa de la doble imposición internacional se encuentra en la superposición

de jurisdicciones fiscales en la esfera internacional, aquello que se ha

denominado "superposición en el espacio de dos ámbitos de imposición"

(Torres Silva, 2011). Esta superposición se origina en el momento en que las

leyes tributarias utilizan diversos criterios de sujeción a los tributos, o aún

utilizando el mismo, los configuran de forma distinta. En consonancia con

Torres Silva, hay básicamente dos factores que generan la doble imposición

internacional:

• La utilización de diferentes criterios de sujeción: Los Estados ejerciendo sus

potestades tributarias establecen qué criterio utilizarán para determinar cuáles

rentas serán gravadas en Análisis de la doble tributación internacional:

Aspectos relevantes su Estado y cuáles no. Los criterios seleccionados pueden

no ser iguales. Por ejemplo, un Estado puede utilizar el criterio de la fuente y

10
gravar las rentas obtenidas por un extranjero que trabajó en ese Estado,

mientras que el Estado de donde el sujeto es ciudadano utiliza un criterio

subjetivo para gravar las rentas y grava las mismas rentas obtenidas por el

sujeto en el exterior, generando la doble imposición internacional.

• La utilización de mismos criterios de sujeción: Los Estados pueden utilizar un

mismo criterio subjetivo de vinculación, sin embargo, el significado que le dan

al concepto de residencia, domicilio o nacionalidad pueden no ser equivalentes.

Por ejemplo, un Estado puede considerar a un individuo residente si

permaneció en él por un determinado periodo de tiempo, mientras que el

Estado de donde el individuo es ciudadano considera que él es residente de

este segundo Estado por haber nacido allí. Ante esta situación ambos Estados

someterán la misma renta obtenida por el individuo a impuestos análogos y

dará como resultado que el individuo pague impuestos en su Estado de origen

y en el Estado donde está trabajando provocando la doble imposición

internacional.

8.- Ventajas de la celebración de los convenios para evitar la doble

tributación:

¿Cuáles son las ventajas de celebrar los convenios desde la perspectiva del

país contratante?

Las ventajas son múltiples. Desde la perspectiva de los países contratantes se

puede señalar que estos convenios:

 Generan un ambiente favorable a la inversión. Al firmar un convenio

para evitar la doble tributación, un país está dando una señal positiva a

la inversión extranjera y otorga a los inversionistas seguridad respecto

11
 de los elementos negociados, aun en el caso de modificación de la Ley

interna.

 Consolidan un marco legal seguro y predecible, que resulta vital para la

toma de decisiones de los inversionistas del país donde realicen sus

inversiones, por estar salvaguardados por un convenio de carácter

internacional, ofreciendo garantías contra la discriminación y la

eliminación de la doble tributación.

 Son instrumentos que pueden usar además las administraciones

tributarias para enfrentar la evasión fiscal internacional, ya que prevén

acuerdos de intercambio de información y, en algunos casos, de

asistencia en la recaudación. Así la administración tributaria de un país

adquiere la facultad de solicitar la información que requiera.

 Facilitan que la Administración al conocer las estrategias que usan los

agentes económicos internacionales, pueda detectar incumplimientos de

obligaciones tributarias.

¿Cuáles son los beneficios desde la perspectiva de los inversionistas?

Desde la perspectiva de los inversionistas se puede señalar las siguientes ventajas:

 Los convenios establecen métodos para aliviar o neutralizar la doble

imposición, los cuales no pueden ser alterados para los países contratantes.

 Bajo ninguna circunstancia un convenio puede crear una obligación tributaria

inexistente en la Ley interna. Por ejemplo, el acordar una tasa de retención en

la fuente sobre dividendos no implica que los inversionistas del otro país

contratante se encuentren obligados a pagar dicha tasa de retención en tanto

nuestra Ley no afecte los dividendos.

12
  El procedimiento amistoso, mediante el cual la Administración del propio país

interviene en la solución de controversias, otorga seguridad al inversionista

respecto de la protección de sus legítimos intereses.

 La inclusión del principio de no discriminación en un convenio garantiza al

inversionista que, una vez que haya efectuado su inversión, el país no va a

cambiar su política para obligar a los extranjeros a pagar más impuestos que

los residentes.

¿Cómo se fortalece la labor de fiscalización de la Administración Tributaria con

la celebración de este tipo de convenios?

La suscripción de convenios otorga a las administraciones tributarias de ambos

países prerrogativas, tal como el intercambio de información tributaria que

ayuda a enfrentar la evasión en ambos países contratantes. El intercambio de

información y el procedimiento amistoso (cooperación entre las

administraciones tributarias) posibilitan, entre otros, el control de los precios de

transferencia. Los convenios normalmente implican hasta cuatro formas de

colaboración con la administración tributaria del otro país. Las formas de

colaboración suelen ser a través de:

 Sistema de intercambio automático: Los países transmiten información

tributaria que obtienen como parte de sus actividades rutinarias.

Ejemplo:  Cada tres meses un país envía la lista de los residentes del

otro país que recibieron dividendos o regalías en el primer país.

 Pedido específico:   Si una administración necesita información de la

administración del otro país puede solicitarla. La administración que

recibe el pedido tiene la obligación de obtener la información utilizando

todos los medios a su alcance. Existen, no obstante, ciertas

restricciones, pues la administración que pide la información debe tener

13
 un interés tributario encontrándose imposibilitado de solicitar información

que no corresponda a una investigación estrictamente fiscal.

 Intercambio voluntario: Si la administración de un país descubre, en el

ejercicio de sus funciones, información que puede interesar a la

administración del otro país el convenio autoriza a entregarla. No existe

obligación, pero compartir información voluntariamente aumenta la

probabilidad de que la otra administración ofrezca su colaboración en

reciprocidad.

 Investigaciones y auditorías conjuntas: Es más eficiente estudiar en

equipo los asuntos internacionales de un contribuyente relacionados con

precios de transferencia, desplazamiento de personal y otros temas

comunes y de interés para ambos países, facilitando el proceso incluso

para el contribuyente.

Estas cuatro formas de intercambio de información no podrían estar al alcance

de las administraciones tributarias ante la ausencia de un convenio.

14
 CAPÍTULO II

1.- Concepto de Residencia:

Como mencionamos en el capítulo anterior, los CDI se aplican a residentes de

uno o ambos estados contratantes. Ante ello, es necesario entender que se

entiende por “residente” para efectos de la aplicación de un determinado CDI.

En primer lugar, el Artículo 3 del MOCDE define lo que se entiende por

“persona” y “sociedad”. De esta forma, señala que el término “persona”

comprende a las personas físicas, las sociedades y cualquier otra agrupación

de personas. Por “sociedad” se entiende a cualquier persona jurídica que se

considere persona jurídica a efectos impositivos. Vemos que, en el caso de

sociedades, el MOCDE se ha remitido a la legislación interna de cada país para

determinar quién es considerado persona jurídica. En el caso peruano,

debemos remitirnos al Artículo 14 de la LIR para determinar quiénes son

personas jurídicas para efectos tributarios.

Por otro lado, el Artículo 4 del MOCDE señala qué personas o sociedades son

consideradas residentes de un Estado contratante. Así, señala que un

residente es toda persona que, en virtud de la legislación interna de un Estado,

esté sujeta a imposición en razón de su domicilio, residencia, sede de dirección

u otro criterio de naturaleza análoga. Esto quiere decir que, nuevamente,

debemos remitirnos a las normas sobre residencia que se encuentran en la LIR

15
para determinar cuándo una persona (definida previamente en el Artículo 3 del

MOCDE) es residente en el Perú.

Sin embargo, el Artículo en cuestión continúa y señala que, pese a lo señalado,

no se considerará residente a las personas que se encuentran sujetas a

imposición en un Estado exclusivamente por sus rentas de fuente local. Esto es

importante debido a que, por ejemplo, en el caso peruano, una sucursal de una

empresa no domiciliada se considera domiciliada en el Perú, pero solo tributa

por sus rentas de fuente peruana, por lo que no puede ser considerada como

residente para efectos de la aplicación del CDI.

Finalmente, el Artículo 4 del MOCDE establece ciertos criterios para solucionar

el problema de doble residencia, tanto para las personas naturales (señalando

criterios como vivienda permanente, centro de intereses vitales, entre otros),

como para las personas jurídicas (en el caso del MOCDE, el criterio es la sede

de dirección efectiva).

2.- Concepto de Establecimiento permanente:

Un tema importante a considerar en el caso de los CDI, debido a su aplicación

recurrente, es el concepto de establecimiento permanente. La importancia de

este artículo nace principalmente por el Artículo 7 del MOCDE, que regula los

beneficios empresariales, ya que dicho artículo señala que los beneficios de

una empresa de un Estado contratante solo serán sujetos a imposición en

dicho Estado, salvo que realice la actividad en el otro Estado contratante a

través de un establecimiento permanente, en cuyo caso se pasará de

tributación exclusiva en residencia a tributación compartida.

16
No obstante, lo señalado, el concepto de establecimiento permanente también

puede encontrarse a lo largo de los demás Artículos del MOCDE, tales como el

Artículo 10 sobre dividendos y el Artículo 11 sobre intereses.

Al respecto, el Artículo 5 del MOCDE recoge el concepto de Establecimiento

Permanente para efectos de la aplicación de los CDI, y señala 3 modalidades

de establecimiento permanente, de acuerdo con dicho Artículo:

a. Lugar fijo de negocios:

El numeral 1 del Artículo 5 del MOCDE señala que por Establecimiento

Permanente debemos entender, en principio, a un lugar fijo de negocios

mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.

En cuanto a la fijeza, debemos entender esto desde un punto de vista

espacial y temporal. En cuanto al plano espacial (location test), si bien el

lugar no debe ser estrictamente inamovible, sí tiene que tener cierta

relación geográfica para poder considerarse un lugar fijo.

Es así que, si dicho “lugar fijo” se desplaza esporádicamente alrededor de

varios Estados, no se podrá considerar que tiene fijeza para efectos del

CDI. Si, en cambio, se mueve dentro de una zona determinada con

coherencia geográfica, pese a su movilidad, puede ser considerado un

lugar fijo.

En cuanto al plano temporal (duration test), dicho lugar fijo debe tener,

cuanto menos, vocación de permanencia, para poder considerarse como

fijo. Cabe señalar que este lugar debe estar a disposición de la empresa

para poder considerarse Establecimiento Permanente.

17
 Asimismo, en lo que respecta a la actividad empresarial de la empresa

(business test), debe entenderse que estamos frente a la actividad principal

de dicha empresa (core business) y no a actividades incidentales.

Finalmente, el numeral 2 del Artículo 5 del MOCDE incorpora ciertas

entidades que siempre serán consideradas como Establecimientos

Permanentes para efectos del CDI, tales como las sedes de dirección, las

sucursales, los talleres, las minas, entre otros.

b. Obra o proyecto de construcción o instalación:

El MOCDE señala que solo se considerarán como Establecimientos

Permanentes aquellas obras o proyectos de construcción o instalación cuya

duración excede los 12 meses.

Al respecto, los Comentarios al Artículo 5 del MOCDE en lo referido a esta

modalidad de Establecimiento Permanente, han señalado que se debe

tener en cuenta la unidad geográfica y comercial de la obra o proyecto para

determinar si es un Establecimiento Permanente. Es decir, se busca

prevenir que los agentes, por ejemplo, separen un proyecto en varios

contratos de corta duración con el fin de evitar la aplicación del plazo de 12

meses. Así, según los Comentarios del MOCDE, si dichos contratos

guardan una unidad coherente geográfica y comercial con relación a una

obra o proyecto determinado, debe entenderse que existe un

Establecimiento Permanente.

Un tema interesante sobre este punto es que, a diferencia del MOCDE, el

Modelo de CDI planteado por la ONU reduce el plazo de duración

18
 necesaria a 6 meses para que una obra o proyecto de construcción o

instalación sea considerada Establecimiento Permanente. Ello debido a

que, como hemos mencionado, el Modelo ONU busca proteger a los países

importadores de capital (los cuales usualmente son los países de cuya

fuente salen las rentas). Así, el Artículo 7 de beneficios empresariales

establece tributación exclusiva al país de residencia de quien percibe las

rentas, salvo que exista Establecimiento Permanente. Con la reducción del

plazo, se busca facilitar la existencia de un Establecimiento Permanente,

con el fin de otorgar potestad tributaria al país de la fuente.

c. Agente dependiente:

De acuerdo con el numeral 5 del Artículo 5 del MOCDE, cuando un agente

dependiente actúe en nombre de una empresa y ejerza habitualmente

facultades de concluir contratos en nombre de dicha empresa, se

considerará que existe un Establecimiento Permanente respecto de las

actividades que el agente realice para la empresa.

Cabe señalar que, al igual que en el lugar fijo de negocios, se busca que la

actividad que realice el agente dependiente sea parte de la actividad

principal (core business) de la empresa.

3.- Principios básicos de tributación internacional:

Romper las barreras limítrofes en el mundo empresarial significa expandir los

negocios y abarcar otros mercados. Sin embargo, para lograrlo hay que tener

en cuenta la tributación internacional y sus principios, pues sin ellos una

19
compañía podría caer en faltas a las normas con las que cuenta cada país.

Una de estas infracciones es, por ejemplo, la doble imposición tributaria.

De acuerdo con Walker Villanueva, docente del Diploma en Tributación

Internacional y Precios de Transferencia de ESAN, existen dos principios

básicos. Estos son el principio de residencia (defendido por los países ricos del

mundo o exportadores de capital) y el principio de fuente (defendido por países

en vías de desarrollo o importadores de capital). Ambos se negocian en los

convenios para evitar la doble imposición.

 Principio de residencia. Sostiene que "el impuesto a la renta se debe

pagar en el país en donde las empresas operan, en donde se han

constituido o en donde residen", señala el especialista. Además, las

compañías que radican en un territorio reciben los servicios del Estado:

seguridad interna, seguridad jurídica, entre otros.

Consiste en que los Estados solamente pueden gravar las actividades

económicas llevadas a cabo en su territorio por extranjeros, cuando

éstos posean el carácter de residentes, conforme a las leyes aplicables.

 Principio de fuente. "Las organizaciones que no residen en

determinado territorio deben pagar el impuesto a la renta en dicho país.

Esto ocurre en caso específico de que su riqueza sea generada en el

mismo lugar en donde operan", indica Villanueva.

Por otro lado, se pueden mencionar algunos principios básicos con los que el

Estado y las empresas deben ser consecuentes. Esto con la finalidad de

mejorar los negocios internacionales o las operaciones en mercados en

distintos lugares del mundo. Entre los principales figuran:

20
 La equidad entre los Gobiernos. Los Estados tienen la gestión ética y

justa en cuanto a la distribución del impuesto. El objetivo es que la

mayor parte de este permanezca en el país en donde se generan los

ingresos.

 El principio de la neutralidad. La tributación no tiene que funcionar

como un criterio absoluto para la compañía o inversionista al momento

de definir en qué lugar invertirán finalmente. Los Estados deben

promover las inversiones que traigan resultados positivos para sus

territorios y no obstaculizarlas. Por otro lado, no deben existir favores ni

diferencias para una u otra organización.

 Mecanismos de prevención ante la evasión fiscal. Es uno de los de

mayor importancia, pues dicta las normas concretas para evitar el uso de

vacíos legales que utilizan algunas empresas para evitar impuestos.

Existen reglas y medidas para que los Gobiernos e instituciones

reguladoras trabajen en conjunto.

 Promoción de relaciones comerciales que beneficien a ambas

partes. Las políticas, normas, prácticas y modelos de comunicación de

un país deben orientarse a favorecer la inversión. Sobre todo, aquella

que es capaz de crear empleos, infraestructura y generar desarrollo.

21
 ANEXOS

Convenio con la Comunidad Andina,

(aplicable desde el primero de enero de 2005)

SIGNIFICADO DE LA CAN.
La CAN es una comunidad de países que se reúnen voluntariamente con el objetivo
de alcanzar un desarrollo integral, más equilibrado y autónomo, mediante la
integración andina, suramericana y latinoamericana.
Los países que conforman son Bolivia, Colombia, Ecuador y Perú estando unidos por
el mismo pasado, una variada geografía, una gran diversidad cultural y natural, así
como por objetivos y metas comunes.
Los cuatro países presentan una gran diversidad cultural, étnica y lingüística. Poseen
riquísimas manifestaciones folklóricas y artísticas que unen aún más.
 
FUNCIONAMIENTO DE LA CAN
La Comunidad Andina está conformada por Órganos e Instituciones que están
articuladas en el Sistema Andino de Integración, más conocido como el SAI.
Este Sistema hace que la CAN funcione casi como lo hace un Estado. Es decir, cada
una de estas instancias tiene su rol y cumple funciones específicas, por ejemplo:
el Consejo Presidencial Andino, conformado por los Presidentes de Bolivia,
Colombia, Ecuador y Perú, está a cargo de la dirección política de la CAN; el Consejo
Andino de Ministros de Relaciones Exteriores formula la política exterior de los
países andinos en asuntos relacionados con la integración y, de ser necesario,

22
coordinan posiciones conjuntas en foros o negociaciones internacionales;
la Comisión, conformada por delegados plenipotenciarios, o con plenos poderes, se
encargan de formular, ejecutar y evaluar la política de integración en temas de
comercio e inversiones y generan normas que son obligatorio cumplimiento para los 4
países.
La CAN cuenta con una Secretaría General que administra y coordina el proceso de
integración y el Tribunal Andino de Justicia es la entidad que controla la legalidad de
los actos de todos los Órganos e Instituciones y dirime las controversias existentes
entre países, entre ciudadanos o entre países y ciudadanos cuando se incumplen los
acuerdos asumidos en el marco de la Comunidad Andina.
El Parlamento Andino, conformado por 20 Parlamentarios elegidos por voto popular -
5 por cada País Miembro- , es la instancia que representa al Pueblo; es decir, a los
Ciudadanos Andinos en general. Aquí se delibera sobre la integración andina y se
proponen acciones normativas que fortalezcan la integración.
Asimismo, son parte del SAI las instancias consultivas de la Sociedad Civil, como
el de los Pueblos Indígenas, de los Trabajadores y de los Empresarios.
La Universidad Andina Simón Bolívar, con varias sedes en la región, es la entidad
educativa. Y, los organismos financieros son la Corporación Andina de Fomento y el
Fondo Latinoamericano de Reservas.
 
OBJETIVOS GENERALES
Promover el desarrollo equilibrado y armónico de los Países Miembros en condiciones
de equidad, mediante la integración y la cooperación económica y social.
Acelerar el crecimiento y la generación de empleo laboral para los habitantes de los
Países Miembros.
Facilitar la participación de los Países Miembros en el proceso de integración regional,
con miras a la formación gradual de un mercado común latinoamericano.
Disminuir la vulnerabilidad externa y mejorar la posición de los Países Miembros en el
contexto económico internacional.
Fortalecer la solidaridad subregional y reducir las diferencias de desarrollo existentes
entre los Países Miembros.
Procurar un mejoramiento persistente en el nivel de vida de los habitantes de la
Subregión.
Ámbito de Aplicación
La presente Decisión es aplicable a las personas domiciliadas en cualquiera de los
Países Miembros de la Comunidad Andina, respecto de los impuestos sobre la renta y
sobre el patrimonio. Se aplica principalmente a los siguientes:

 En Bolivia, Impuesto a la renta.

 En Colombia, Impuesto a la renta.
 En el Ecuador, Impuesto a la renta.
 En el Perú, Impuesto a la renta.
 En Venezuela, Impuesto sobre la renta e Impuesto a los activos
empresariales.

Las normas previstas en esta Decisión tienen por objeto evitar la doble tributación de
unas mismas rentas o patrimonios a nivel comunitario.

23
La presente Decisión se aplicará también a las modificaciones que se introdujeran a
los referidos impuestos y a cualquier otro impuesto que, en razón de su base gravable
o materia imponible, fuera esencial y económicamente análogo a los anteriormente
citados y que fuere establecido por cualquiera de los Países Miembros con
posterioridad a la publicación de esta Decisión.
 
El término “persona” servirá para designar a:
1. Una persona física o natural
2. Una persona moral o jurídica
3. Cualquier otra entidad o grupo de personas, asociadas o no, sujetas a
responsabilidad tributaria.

El término “empresa” significará una organización constituida por una o más personas
que realiza una actividad lucrativa.
Una persona física o natural será considerada domiciliada en el País Miembro en que
tenga su residencia habitual.
Se entiende que una empresa está domiciliada en el País que señala su instrumento
de constitución. Si no existe instrumento de constitución o éste no señala domicilio, la
empresa se considerará domiciliada en el lugar donde se encuentre su administración
efectiva.
Cuando, no obstante, estas normas, no sea posible determinar el domicilio, las
autoridades competentes de los Países Miembros interesados resolverán el caso de
común acuerdo.
"CONVENIO ENTRE LA REPUBLICA DEL PERU Y LA REPUBLICA DE CHILE
PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION Y PARA PREVENIR LA EVASION
FISCAL EN RELACION AL IMPUESTO A LA RENTA Y AL PATRIMONIO"

 Del Convenio: Fecha de Suscripción: 08 de junio de 2001

 Fecha de Aprobación: 11 de diciembre de 2002: (Resolución Legislativa Nº 27905)
 Fecha de Ratificación: 16 de enero de 2003: (Decreto Supremo Nº 005-2003-RE)
Aplicable desde: 1 de enero de 2004
 Del Protocolo Modificatorio:
 Fecha de Suscripción: 25 de junio de 2001
 Fecha de Ratificación: 16 de enero de 2003 (Decreto Supremo Nº 006-2003-RE)

El 1 de enero de 2004 entró en vigencia el Convenio entre Perú y Chile para evitar la
Doble Tributación y prevenir la evasión fiscal en relación con los impuestos a la renta y
el patrimonio.
En el Artículo 2 del CDI entre Perú y Chile, se indica que los impuestos actuales a los
que se aplica dicho Convenio son:
a. En el caso de Perú, los impuestos establecidos en la LIR.
b. En el caso de Chile, los impuestos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
Al igual que los demás CDI suscritos por el Perú, el CDI con Chile sigue la línea del
MOCDE, con ciertas diferencias, de las cuales las más significativas serán señaladas
a continuación.

Residencia

24
Como señalamos anteriormente, el MOCDE establece criterios para solucionar los
problemas de doble residencia. Así, en el caso de personas jurídicas, el criterio
adoptado por el MOCDE es que la persona jurídica es residente en el lugar en donde
se encuentre su sede de dirección efectiva.
Sin embargo, el numeral 3 del Artículo 4 del CDI entre Perú y Chile señala que en
caso exista un problema de doble residencia de una persona jurídica, la manera de
resolverla será considerarla como residente solo del Estado del que sea nacional.
Según el literal (II) del numeral (i) del artículo 3 del CDI celebrado con Chile, el término
“nacional” significa cualquier persona jurídica constituida o establecida conforme a la
legislación vigente de un Estado contratante. Es decir, atiende al lugar de constitución
de la persona jurídica, para reputarla como nacional de ese Estado. En el caso que
sea nacional en ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos o no se pudiera
determinar, el CDI establece que los Estados harán lo posible por resolver el caso
mediante un procedimiento de común acuerdo. En caso no se logre dicho acuerdo, la
persona jurídica no podrá aprovechar los beneficios del CDI.
Esto implica que, en caso no se llegue a un común acuerdo entre Perú y Chile
respecto de la residencia de una persona jurídica determinada, no se podrán aplicar
los métodos para solucionar la doble imposición, como veremos más adelante, ni
aplicar las tasas reducidas en el país de la fuente respecto de las rentas pasivas
previstas en el CDI.

Establecimiento permanente
Tal y como lo señalamos en la sección 3.2.3 de esta Guía, el Perú ha incorporado
ciertas disposiciones del Modelo ONU a sus CDI. Tal es el caso del concepto de
Establecimiento Permanente que se encuentra recogido en el Artículo 5 del CDI entre
Perú y Chile.

En primer lugar, en cuanto a las obras o proyectos de construcción o instalación, el

CDI Perú – Chile incorpora también a la actividad de montaje, así como a las
actividades de supervisión. Asimismo, el plazo se reduce de 12 meses a 6 meses.
En segundo lugar, se incorpora un nuevo supuesto de Establecimiento Permanente
temporal, usualmente conocido como Establecimiento Permanente por Servicios. Así,
el inciso b) del numeral 3 del Artículo 5 del CDI Perú – Chile señala que el término
“establecimiento permanente” también incluye la prestación de servicios, incluyendo
los servicios de consultoría, por parte de una empresa de un Estado Contratante por
intermedio de empleados u otras personas encomendadas por dicha empresa para
ese fin, pero solo en caso dichas actividades prosigan por un periodo superior a 183
días en un periodo cualquiera de 12 meses.
Este supuesto es importantísimo, debido a que particularmente nos encontramos
frente a supuestos de exportaciones de servicios. Es así que, bajo este supuesto, una
exportación de servicios puede dar lugar a un Establecimiento Permanente con solo
tener en cuenta la duración, sin necesidad de un lugar fijo de negocios o un agente
dependiente, siempre que el servicio se realice por intermedio de trabajadores
encomendados para dicho fin por la empresa.
En este caso también se debe considerar el tema de la unidad geográfica y comercial.
De esta forma, si se busca evitar la aplicación de este inciso separando un servicio en
varios contratos, se puede entender todos estos contratos vinculados con un solo
proyecto, debido a que forman una unidad coherente geográfica y comercial,
determinando así la posible existencia de un Establecimiento Permanente.
Adicionalmente se debe considerar que el inciso c) del numeral 3 del artículo 5 del CDI
Perú – Chile señala que, para efecto del cómputo de los 6 meses en el caso de las

25
obras o proyectos de construcción, o de los 183 días en el caso de la prestación de
servicios, se debe incluir las actividades llevadas a cabo por empresas vinculadas,
siempre que dichas actividades sean idénticas o sustancialmente similares con las de
la empresa, así como si son llevadas en conexión con la misma obra o proyecto o
prestación de servicios.

Dividendos
El Artículo 10 del MOCDE establece una regla de tributación compartida en ambos
Estados contratantes para el caso de la distribución de dividendos. Sin embargo, el
Artículo establece un límite máximo cuando los dividendos son pagados por un Estado
contratante a un beneficiario efectivo del otro Estado contratante.
En este caso, el MOCDE establece límites a las tasas de imposición de 5%, cuando el
beneficiario efectivo es una sociedad (distinta a una partnership) que posea
directamente al menos 25% del capital de la sociedad que paga los dividendos; y de
15% en cualquier otro caso.
Por su parte, el CDI Perú – Chile establece un supuesto similar al planteado
anteriormente. Sin embargo, el primer límite es de 10% (en vez de 5%) y el porcentaje
de control requerido se mantiene en 25% (de las acciones con derecho a voto de la
sociedad residente de Perú que paga los dividendos). El límite de 15% se mantiene
para los demás casos.

Intereses
Para el caso de intereses, el Artículo 11 también establece una regla de tributación
compartida, estableciendo una tasa máxima en el país del cual procedan los intereses
(país de la de la fuente). En el caso del CDI Perú – Chile, este límite es de 15%.

"CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE CANADA Y EL GOBIERNO DE LA

REPUBLICA DEL PERU PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION Y PARA
PREVENIR LA EVASION FISCAL EN RELACION AL IMPUESTO A LA
RENTA Y AL PATRIMONIO"

Del Convenio:
Fecha de Suscripción: 20 de Julio de 2001
Fecha de Aprobación: 11 de diciembre de 2002 (Resolución Legislativa Nº 27904)
Fecha de Ratificación: 05 de febrero de 2003 (Decreto Supremo Nº 022-2003-RE)
Aplicable desde: 1 de enero de 2004

El 17 de febrero de 2003 entró en vigencia el Convenio entre Perú y Canadá para

evitar la Doble Tributación y prevenir la evasión fiscal en relación con los impuestos a
la renta y el patrimonio. Surgiendo efectos a partir del 01 de enero del 2004
En el Artículo 2 del CDI entre Perú y Canadá, se indica que los impuestos actuales a
los que se aplica dicho Convenio son

a. En el caso de Perú, los impuestos establecidos en la LIR y el Impuesto

Extraordinario de Solidaridad en cuanto afecta el Ingreso por ejercicio
independiente e individual de una profesión.

26
b. En el caso de Canadá, los impuestos establecidos por el Gobierno de Canadá
bajo la Ley del Impuesto a la Renta (Income Tax Act).

Al igual que los demás CDI suscritos por el Perú, el CDI con Canadá sigue la línea del
MOCDEt con ciertas diferencias, de las cuales las más significativas serán señaladas
a continuación.

Residencia
Como señalamos anteriormente, el MOCDE establece criterios para solucionar los
problemas de doble residencia. Así, en el caso de personas jurídicas, el criterio
adoptado por el MOCDE es que la persona jurídica es residente en el lugar en donde
se encuentre su sede de dirección efectiva.
Sin embargo, el numeral 3 del Artículo 4 del CDI entre Perú y Canadá señala que en
caso exista un problema de doble residencia de una persona jurídica, la manera de
resolverla será considerarla como residente solo del Estado del que sea nacional.
Según el literal (ii) del inciso h) del numeral 1 del aftículo 3 del CDI celebrado con
Canadá, el término "nacional" significa cualquier persona jurídica, sociedad de
personas (paftnership) o asociación constituida conforme a la legislación vigente de un
Estado contratante. Es decir, atiende al lugar de constitución de a persona jurídica,
para reputarla como nacional de ese Estado En el caso que no sea nacional en
ambos Estados, el CDI establece que los Estados harán lo posible por resolver el caso
mediante un procedimiento de común acuerdo. En caso no se logre dicho acuerdo. la
persona jurídica no podrá aprovechar los beneficios del CDI

Esto implica que, en caso no se llegue a un común acuerdo entre Perú y Canadá
respecto de la residencia de una persona jurídica determinada, no se podrán aplicar
los métodos para solucionar la doble imposición, como veremos más adelante, ni
aplicar las tasas reducidas en el país de la fuente respecto de las rentas pasivas
previstas en el CDI

Establecimiento permanente
Tal y como lo señalamos en la sección 3.2.3 de esta Guía, elPerú ha incorporado
ciertas disposiciones del Modelo ONU a sus CDI. Tal es el caso del concepto de
Establecimiento Permanente que se encuentra recogido en el Artículo 5 del CDI entre
Perú y Canadá.
En primer lugar, en cuanto a las obras o proyectos de construcción o instalación, el
CDI Perú — Canadá incorpora también a la actividad de montaje. Asimismo, el plazo
se reduce de 12 meses a ñ83 días, dentro de un período cualquiera de doce meses,
En segundo lugar, se incorpora un nuevo supuesto de Establecimiento Permanente
temporal, usualmente conocido como Establecimiento Permanente por Servicios. Así,
el inciso b) del numeral 3 del Artículo 5 del CDI Perú — Canadá señala que el término
"establecimiento permanente" también incluye la prestación de servicios, incluyendo
los servicios de consultoría, por parte de una empresa de un Estado Contratante por
intermedio de empleados u otras personas encomendados por dicha empresa para
ese fin, pero solo en caso dichas actividades prosigan (para el mismo proyecto o uno
relacionado) por un periodo superior a 183 días en un periodo cualquiera de 12
meses.}

27
Este supuesto es importantisimo debido a que particularmente nos encontramos frente
a supuestos de exportaciones de servicios, Es así que, bajo este supuesto, una
exportación de servicios puede dar lugar a un Establecimiento Permanente con solo
tener en cuenta la duración, sin necesidad de un lugar fijo de negocios o un agente
dependiente siempre que el servicio se realice por intermedio de trabajadores
encomendados para dicho fin por la empresa.
En este caso también se debe considerar el tema de la unidad geográfica y comercial.
De esta forma, si se busca evitar la aplicación de este inciso separando un servicio en
varios contratos: se puede entender todos estos contratos vinculados con un solo
proyecto, debido a que forman una unidad coherente geográfica y comercial
determinando así la posible existencia de un Establecimiento Permanente.
Adicionalmente se debe considerar que en el último párrafo del numeral 3 del articulo
5 del CDI Perú — Canadá señala que, para efecto del cómputo de los 183 días en el
caso de las obras o proyectos de construcción, o de los 183 días en el caso de la
prestación de servicios, se debe incluir las actividades llevadas a cabo por empresas
asociadas siempre que dichas actividades son llevadas en conexión con la misma
obra o proyecto o prestación de servicios.

Dividendos
El Artículo 10 del MOCDE establece una regla de tributación compartida en ambos
Estados contratantes para el caso de la distribución de dividendos. Sin embargo, el
Artículo establece un límite máximo cuando los dividendos son pagados por un Estado
contratante a un beneficiario efectivo del otro Estado contratante.

En este caso, el MOCDE establece límites a las tasas de imposición de 5 0/0, cuando el
beneficiario efectivo es una sociedad (distinta a una paytnership) que posea
directamente al menos 25% del capital de la sociedad que paga los dividendos y de
15% en cualquier otro caso.
Por su parte el CDI Perú Canadá establece un supuesto similar al planteado
anteriormente. Sin embargo, el primer límite es de 10% (en vez de 5%) y el porcentaje
de control requerido disminuye a 10% (de las acciones con derecho a voto de la
sociedad residente de Perú que paga los dividendos). El límite de 15% se mantiene
para los demás casos.

Intereses
Para el caso de intereses, el Artículo 11 también establece una regla de tributación
compartida, estableciendo una tasa máxima en el país del cual procedan los intereses
(país de la de la fuente), En el caso del CDI Perú — Canadá, este límite es del 15%.

28
 CONCLUSIONES

 La doble imposición tributaria, es un medio para evitar pagar doble tributo en

distintos países.

 La doble imposición tributaria ha surgido para dar respaldo a los emprendedores

peruanos, y al crecimiento y desarrollo internacional de estos, cabe resaltar que

ha beneficiado al país también porque ahora existe mayor cantidad de

inversionistas en nuestro país y eso favorece al desarrollo económico.

 Ya existe la presencia de 8 países y la comunidad Andina que se han adherido a

este convenio, lo cual no solo nos fortalece como alianza, sino como un país que

brinda seguridad para la inversión nacional y local.

29
 Un punto importante a mencionar sería que, la administración tributaria en todos

los países existentes busca evitar la evasión de impuestos, y al propiciarse el

presente convenio entre estos países, le va a permitir al Perú y a todos los países

que pertenecen a ello, a poder llevar un orden tributario fiscal para determinar a

los sujetos que están cumpliendo o incumpliendo con el pago de sus impuestos o

tributos.

 Para que se imponga el pago de un tributo a un sujeto, el criterio debe

darse en razón de su domicilio, residencia, sede de dirección u otro criterio

de naturaleza análoga.

LINKOGRAFÍA:

https://www.sunat.gob.pe/

https://www.mef.gob.pe/es/?option=com_content&language=es-
ES&Itemid=100878&lang=es-ES&view=article&id=302

https://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/cv_dbl_imp/
Convenio_Peru_Chile_DT.pdf

https://peruxpert.com/upload/files/convenio-para-evitar-doble-imposici-n-
tributaria-per-chile.pdf

https://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/cv_dbl_imp/
Convenio_Peru_Canada_DT.pdf

https://boletines.exportemos.pe/recursos/boletin/convenio-evitar-doble-
imposicion-tributaria-peru-canada-2017.pdf

https://www.esan.edu.pe/conexion-esan/cuales-son-los-principios-que-informan-
la-tributacion-internacional#:~:text=Principio%20de%20fuente.,donde%20operan
%22%2C%20indica%20Villanueva.

30
https://www.aduana.gob.ec/comunidad-andina-can/#:~:text=El%2026%20de
%20mayo%20de,la%20cooperaci%C3%B3n%20econ%C3%B3mica%20y
%20social.

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