OCTAVO CUATRIMESTRE

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS I

UNIDAD 1. SERVICIOS PROFESIONALES

La auditoría de estados financieros

El objetivo de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios en
los estados financieros. Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor,
de una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera
aplicable. En la mayoría de los marcos de información con fines generales, dicha
opinión se refiere a si los estados financieros expresan la imagen fiel o se
presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el
marco. Una auditoría realizada de conformidad con las NIA y con los
requerimientos de ética aplicables permite al auditor formarse dicha opinión.

1.1. INICIACIÓN DEL EXPEDIENTE CONTINUO DE AUDITORÍA

El expediente continuo de auditoria es una o más carpetas u otro medio de

almacenamiento, en forma física o electrónica, que contienen los registros que
comprenden la documentación de auditoria para un trabajo específico.

El archivo permanente de auditoría contiene aquellos papeles de trabajo que

conservan su importancia por un periodo de tiempo más o menos largo y hacen
referencia a la información general necesaria para el conocimiento de la entidad
auditada.

El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener

disponible la información que se necesita en forma continua tener que reproducir
esta información cada año.

Documentar la auditoria sirve para:

- Planear y desempeñar la auditoria

- Dirigirla y supervisarla
- Tener registro de los asuntos importantes para futuras auditorias
- Facilitar revisiones e inspecciones de control de calidad
- Facilitar las inspecciones externas.

Objetivos que cumple el archivo permanente:

- Refrescar la memoria del auditor acerca de partidas aplicables en un periodo de

varios años.
- Proporcionar a los nuevos miembros del cuerpo de auditores, un breve sumario
de las políticas y de la organización del cliente.
- Conservar los papeles de trabajo correspondientes a partidas que muestren
relativamente poco o ningún cambio, eliminando consecuentemente, la necesidad
de su preparación año tras año.

A. PRIMER CONTACTO CON CLIENTE PROSPECTO

· ENTREVISTA CON EJECUTIVOS Y PERSONAL
· OBSERVACIÓN DE INSTALACIONES Y OPERACIONES
· OBTENCIÓN DE DOCUMENTACIÓN LEGAL Y ORGANIZACIONAL

La planeación de la auditoría de estados financieros no se podría lograr si el

auditor
no conoce las instalaciones del cliente, para ello es necesario que el socio sénior
de la firma de auditores externos, en una entrevista inicial con los funcionarios de
la empresa (principalmente), reconozca las instalaciones del cliente, no solo las
oficinas, sino también la o las plantas fabriles o de servicios que posea el cliente,
así como los almacenes y las áreas comunes de la planta, aún más, también debe
conocer su entorno.

Todo esto obligará a que el socio sénior mencionado, invierta determinada

cantidad de tiempo, no solo en una simple vista de la planta, sino que deberá
utilizar toda su agudeza y ser un excelente observador, para que una vez en las
oficinas de su despacho pueda formular un memorándum que le sirva de base a
sus auditores, para iniciar su trabajo de auditoría, y también sea una guía, por si
se requiere la revisión de aspectos riesgosos dentro del desarrollo de su trabajo
Este memorándum, una vez formulado por el socio sénior, le será útil para
determinar el número de horas a utilizar en la auditoría, así como el número de
auditores, a quienes les encargará el desarrollo de la revisión de auditoría de la
empresa visitada.

El recorrido por la planta y oficinas del cliente propiciará una idea general de:

- Aspectos de diseño de la planta.

- Procesos de manufactura.
- Productos principales elaborados en sus instalaciones.
- Medidas de seguridad en el manejo de activos.
- Activos ociosos de mobiliario y equipos.
- Productos terminados con posible obsolescencia o fuera de línea.
- Planear el número de personas, para la toma física de los inventarios

B. ENTREVISTA CON ANTERIORES AUDITORES

Auditor Predecesor: El término "auditor predecesor" se refiere a un auditor que

ha renunciado a un trabajo de auditoria o al que se le ha notificado que sus
servicios han terminado.

Auditor Sucesor: El término "auditor sucesor" se refiere a un auditor que ha

aceptado un trabajo de auditoría o un auditor que ha sido invitado a hacer una
propuesta para un trabajo de auditoría. Esta declaración es aplicable siempre que
un auditor independiente ha sido contratado o está por ser contratado para hacer
el examen de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas.

Primero puede servir para planear el trabajo de auditoría a realizar aprovechando

la experiencia acumulada de otras auditorias.

Segundo porque pueden ayudar al auditor a enfocar su atención y seguimiento de

aquellas observaciones que se realizaron en auditorias anteriores y constatar si
fueron solventadas o todavía están presentes.

ESTABLECIMIENTO DE LAS RELACIONES PROFESIONALES CON EL

CLIENTE

La aceptación y retención de las relaciones profesionales con clientes y trabajos

específicos tiene dos objetivos básicos:

- Saber si nos podemos asociar con una persona o un grupo de personas.

- Identificar si existe algún riesgo que se pueda mitigar para poder aceptar la
encomienda que nos hace el cliente.

Debemos reconocer que, según lado del que se mire hay dos conceptos de
calidad: por un lado, el cliente espera que cumplamos con lo prometido y por otro,
el que presta el servicio documenta en forma clara el trabajo desarrollado y las
conclusiones que permiten emitir una opinión independiente.

En efecto, nuestra normatividad en esta materia señala que debemos efectuar

nuestro trabajo con cuidado y diligencia profesional y, por tal motivo, la guía y otro
material explicativo que se incluye en la NCC (Norma de control de calidad), se
expresa lo siguiente:

Al evaluar la integridad del cliente, los asuntos a considerar incluyen, por ejemplo:

- Naturaleza de las operaciones y/o prácticas de negocios del cliente.

- Información concerniente a la actitud de los principales accionistas, miembros
clave de la administración o encargados del gobierno corporativo, relativos a
problemas tales como: interpretación agresiva de las normas de información
financiera y el ambiente de control interno.
- Si el cliente está interesado, de manera determinante, en mantener los
honorarios profesionales tan bajos como sean posibles.
- Indicadores de una inapropiada limitación en el alcance del trabajo.
- Indicadores de que el cliente podría estar involucrado en el lavado de dinero u
otras actividades delictivas.
- Razones para contratar a una firma para el desarrollo de la auditoría o revisión
de información financiera, trabajos para atestiguamiento u otros servicios
relacionados, con la intención de no volver a contratar a la firma anterior.
- Identidad y reputación de los negocios de las partes relacionadas.

OBTENCIÓN DE DOCUMENTOS DE REFERENCIA PERMANENTE

NIA 230

Naturaleza y propósitos de la documentación de auditoría

La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos de esta NIA y los

requerimientos específicos de documentación de otras NIA aplicables proporciona:

(a) Evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el
cumplimiento de los objetivos globales del auditor; y

(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA
y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables

La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales, como

son los siguientes:

• Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría.

• Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsables de la supervisión la
dirección y supervisión del trabajo de auditoría, y el cumplimiento de sus
responsabilidades de revisión de conformidad con la NIA 220.
• Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo.
• Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorías futuras.
• Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones de conformidad con la
NICC 1 o con los requerimientos nacionales que sean al menos igual de
exigentes.
• Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos legales,
reglamentarios u otros que sean aplicables.

Documentación de auditoría: registro de los procedimientos de auditoría

aplicados, de la evidencia pertinente de auditoría obtenida y de las conclusiones
alcanzadas por el auditor (a veces se utiliza como sinónimo el término “papeles de
trabajo”).

Archivo de auditoría: una o más carpetas u otros medios de almacenamiento de

datos, físicos o electrónicos, que contienen los registros que conforman la
documentación de auditoría correspondiente a un encargo específico.

1.2. PROPUESTA DE SERVICIO Y HONORARIO PROFESIONALES

En la primera reunión entre el socio auditor y un representante de la empresa
interesada en los servicios, deben definirse las expectativas del cliente, sus
necesidades e intereses, el perfil de sus operaciones, así como la congruencia de
estos elementos en comparación con las dimensiones y capacidad estructural del
despacho. También debe establecerse, en su caso, una fecha para que el auditor
acuda a las instalaciones de la empresa con el propósito de obtener la
información relacionada con el cálculo de los honorarios.

ASPECTOS A CONSIDERAR PARA LA PRESENTACIÓN DE UNA PROPUESTA

DESERVICIOS PROFESIONALES

Un servicio profesional es toda actividad encaminada a satisfacer alguna

necesidad intangible (cuyo satisfactor no sea un bien material) de personas físicas
o morales, o ambas. La propuesta de servicios profesionales constituye una oferta
de servicios que debe incluir una oferta técnica una oferta económica.

OFERTA TÉCNICA:
Incluye todas las características relacionadas con los aspectos profesionales del
trabajo, por ejemplo:
Alcance de la revisión
Entendimiento del trabajo a ser desarrollado
Responsabilidades en material de informes
Informes para propósitos especiales, procedimientos convenidos, requerimientos
de información para consolidar en el exterior, requerimientos estatuarios, entre
otros.
Periodicidad de las revisiones (mensual, trimestral, semestral, entre otros)

OFERTA ECONÓMICA
Corresponde a la estimación económica que se ha efectuado por la realización de
la auditoría.
Aspectos a considerar para la presentación de una propuesta de servicios
profesionales:
1. Inicialmente el cliente se comunica a nuestras oficinas requiriendo de nuestros
servicios profesionales y/o por alguna referencia.
2. Después de este primer contacto se hace una cita para conversar de manera
personal sobre aspectos a considerar para la presentación de una propuesta de
servicios profesionales, con las personas claves del posible cliente.
3. Aspectos generales necesarios a considerar en la primera entrevista, para
iniciar el conocimiento de la entidad. En esta primera entrevista debemos de
documentar los aspectos que como mínimo, se presentan a continuación:

La información recabada por el auditor a través de las entrevistas y los

documentos obtenidos, permite tener la razonable seguridad de que la empresa es
auditable; en otros términos, la visita a las instalaciones capacita al auditor para
llegar a conclusiones sobre si existen suficientes elementos de control interno para
llevar a cabo su examen sobre los estados financieros.

Además dicha información también es indispensable para determinar tres factores

básicos que respaldan los honorarios que serán propuestos a la empresa:
- Número de horas-hombre que se invertirán en la auditoría
- Dificultad estimada para efectuar la auditoría
- Cantidad y nivel del personal que será asignado a la auditoría.

TAREA: Investigar tipos de formatos para propuesta de auditoría fiscal

A. ESTIMACIÓN DE HORAS A INVERTIR EN EL PROGRAMA DE AUDITORÍA

El Programa de auditoria es la planificación de todas las auditorias que se llevarán

a cabo en un período determinado (por ejemplo, durante el año 2021). En el
Programa de auditoria se pondrán fecha a las distintas auditorias que tendrán
lugar en la organización, tanto las auditorías internas como externas. En algunas
empresas las auditorías internas se realizarán en un único momento en el tiempo,
pero habrá otras organizaciones, que por su tamaño o por decisión interna, se
realizarán dos o incluso tres auditorías internas al año.

En el programa de auditoria se establecen aspectos tales como:

a. Los procesos a auditar: ten en cuenta qué procesos llevarán más tiempo de
revisión que los demás y no olvides incluir nuevos procesos o cambios que hayas
realizado en el sistema de gestión para que sean auditados.

b. La frecuencia: cada cuanto tiempo se realizarán las auditorias.

c. Tipo de auditoria que se realizará: interna o externa

d. Las fechas de cuando se realizarán las auditorias.

El Programa de auditoria debe de ser elaborado por el responsable de la calidad

de la organización, generalmente se crea cada año planificando las distintas
fechas de auditorías que tendrán lugar durante dicho año (internas y externas).

B. ASIGNACIÓN DEL PERSONAL TÉCNICO AL CLIENTE

La auditoría es un trabajo exhaustivo en el que, de acuerdo a su tamaño y

complejidad, las firmas procuran asignar grupos interdisciplinarios de
profesionales. Estos grupos suelen integrar especialistas de auditoría en
impuestos, finanzas y sistemas que, además, tengan experiencia en el campo de
acción del cliente.

Conozca los distintos niveles –asistente de auditoría, senior de auditoría, gerente

de auditoría, socio de auditoría y socio concurrente–, experiencia promedio y
responsabilidades de cada uno de los profesionales que, generalmente, están
involucrados en este tipo de encargos. 
Funciones de los auditores en los proyectos de firmas de auditoría

La asignación del personal adecuado para el contrato es importante para cumplir

con las normas internacionales de auditoría.

El primer principio de las normas señala que: “La auditoría debe ser realizada por
una persona o personas que tengan un entrenamiento técnico adecuado y pericia
como auditores”. Teniendo en cuenta lo anterior, es recomendable trabajar con un
equipo multidisciplinario que cuente con experiencia en el sector en el cual se
desempeña nuestro cliente. Adicional a los auditores financieros, se recomienda
que participe por lo menos un especialista en impuestos y uno en sistemas. A su
vez, dependiendo de los requerimientos del encargo, se pueden asignar otros
especialistas; por ejemplo, la auditoría para una empresa que trabaja en el sector
minero requerirá de un experto en minería.

Importante: Se debe evitar al máximo la rotación del equipo de auditoría. Es

recomendable que el equipo que inicia la auditoría sea el mismo que la finaliza.

A continuación, se presentan las funciones del equipo base de auditoría. Estas

funciones son una sugerencia y pueden ser ajustadas o modificadas de acuerdo
con las características particulares de cada firma:

Experienci
Nivel a Responsabilidades
promedio
Asistente 0-2 años Ejecuta la mayor parte del trabajo de detalle de
Auditoría auditoría. Dentro de sus funciones se encuentran:

·         Ejecutar y documentar los procedimientos

asignados en los programas de auditoría.

·         Administrar el tiempo asignado en el

presupuesto

·         Comunicación oportuna con el Senior de

Auditoría del avance del trabajo y de hallazgos y/o
situaciones críticas identificadas.

·         Realizar los ajustes sugeridos por el Senior en

los procedimientos y/o papeles de trabajo.

·         Ejecutar otras tareas asignadas por el Senior en

el desarrollo del trabajo

·         Sugerir mejoras en el proceso de auditoría

 ·         Entre otras
Coordina y es responsable del trabajo de campo de la
auditoría, así como de la supervisión y revisión del
trabajo del personal

·         Responsable de la planificación, ejecución y

finalización de la auditoría

·         Diseña el presupuesto y supervisa su ejecución

·         Supervisa y asesora a los asistentes de

auditoría, asegurándose de la comprensión de los
procedimientos asignados en los programas de
auditoría

·         Revisa todos los papeles de trabajo y asegura

que la evidencia sea suficiente y adecuada

Senior ·         Ejecuta los procedimientos de auditoría en

2-5 años
Auditoría áreas complejas

·         Identifica problemas y los comunica de forma

oportuna al gerente con posibles soluciones

·         Diseña y valida los informes a la gerencia

·         Se asegura del cumplimiento de los

compromisos adquiridos con el cliente

·         Revisa el paquete de estados financieros y

sugiere un modelo de opinión de acuerdo con los
resultados de la auditoría

·         Sugiere mejoras en el proceso de auditoría

·         Entre otras

Gerente 5-10 años El gerente es responsable de:
Auditoría
·         Asignar el equipo de auditoría que ejecutará el
trabajo

·         Definir el cronograma de trabajo de acuerdo con

los clientes a su cargo, los compromisos con los
 clientes y la disponibilidad del equipo de auditoría

·         Monitorear la ejecución de la auditoría de

acuerdo con el cronograma y el presupuesto

·         Revisar y aprobar los procedimientos de

auditoría en cada una de las etapas

·         Proveer orientación al equipo de auditoría en

relación con problemas identificados durante la
ejecución del trabajo y discutirlos con el Socio
encargado, según sea apropiado.

·         Mantener el contacto con los clientes

·         Supervisar la preparación de los informes que

se emiten a la gerencia

·         Administrar la cartera de los clientes a su cargo

·         Gestionar la consecución de nuevos clientes

·         Entre otras

Socio 10 + años El socio de auditoría es responsable de:
Auditoría
·         Acordar con el cliente los términos del trabajo de
auditoría

·         Asegurar la independencia del equipo de

auditoría

·         Revisar y aprobar el plan de auditoría

·         Mantener actualizado al cliente respecto al

avance de la auditoría

·         Supervisar y asesorar a los miembros del

equipo de auditoría

·         Someter a consideración los asuntos que

impliquen diferencias de opinión

·         Revisar y aprobar los papeles de trabajo de

áreas críticas
 ·         Asegurar que el trabajo se ha realizado de
conformidad con las políticas y procedimientos de
ética y auditoría, así como con las políticas y
procedimientos de control de calidad.

·         Revisar y aprobar el paquete de estados

financieros y la opinión de auditoría

·         Evaluar lo adecuado de la evidencia de auditoría

·         Evaluar las conclusiones de la auditoría

·         Realizar el cierre de la auditoría con el cliente

presentado los resultados de la auditoría

·         Entre otras

El socio concurrente se caracteriza por no haber
Socio participado en la dirección de la auditoría. Su objetivo
concurrent es efectuar una revisión a los estados financieros con
e un enfoque crítico, de la misma manera como lo haría
un accionista o interesado en la compañía auditada.

C. DOCUMENTO DE PROPUESTA PARA EL CLIENTE

NIA 210

¿Qué es una carta compromiso de auditoría?

Una carta compromiso de auditoria, es el documento que consignará todos los

aspectos que regularan la relación profesional, es el contrato de servicios. En este
documento se incluye aspectos como objetivo y alcance, el marco de referencia-
políticas contables sobre las que se preparan os estados financieros por parte del
cliente- metodología, conformación del equipo asignado y roles, cronograma de
trabajo, entregables, honorarios profesionales, recursos físicos (destinación de
oficina, acceso a internet, etc), y demás términos y condiciones que se consideren
pertinente incluir (por ejemplo, expresar que aspectos no incluye el servicio o las
limitaciones del mismo).

Regularmente las Firmas utilizan un modelo estándar para la carta compromiso

que por lo general es la misma propuesta con la aceptación formal por parte del
cliente, cualquier modificación a esa carta estándar deberá ser aprobada por el
Socio o Gerente a cargo del trabajo, y siempre debe constar por escrito.

Los beneficios o ventajas de esta carta compromiso son:

- Conveniente para los intereses tanto del cliente como del auditor dejar por escrito
las reglas de juego.
- Regirá la relación profesional entre las partes involucradas y será de gran utilidad
en la resolución de conflictos, en caso de llegar a una situación de discrepancia en
la prestación del servicio.
- Evitará malos entendidos respecto el trabajo.
- La carta compromiso documenta y confirma la aceptación del nombramiento por
parte del auditor

TAREA: INVESTIGAR MODELO DE CARTA PROPUESTA DE AUDITORIA.

D. ACEPTACIÓN DE PROPUESTA DE SERVICIO Y HORARIOS

PROFESIONALES

Contenido en boletín 3110, anexo

UNIDAD 2. DESARROLLO PRÁCTICO DEL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL

CONTROL INTERNO

2.1. ESTUDIO DE LOS SISTEMAS

La auditoría de sistemas supone la revisión y evaluación de los controles y

sistemas de informática, así como su utilización, eficiencia y seguridad en la
empresa, la cual procesa la información. Gracias a la auditoría de sistemas como
alternativa de control, seguimiento y revisión, el proceso informático y las
tecnologías se emplean de manera más eficiente y segura, garantizando una
adecuada toma de decisiones.
En definitiva, la auditoría de sistemas consiste en:

- La verificación de controles en el procesamiento de la información e instalación

de sistemas, con el objetivo de evaluar su efectividad y presentar también alguna
recomendación y consejo.
- Verificar y juzgar de manera objetiva la información.
- Examen y evaluación de los procesos en cuanto a informatización y trato de
datos se refiere. Además, se evalúa la cantidad de recursos invertidos, la
rentabilidad de cada proceso y su eficacia y eficiencia.

2.2. PREPARACIÓN DE GRÁFICAS DE FLUJO

Generación de Diagramas de Flujo o Flujogramas: Un Mejor Entendimiento

del Proceso

Obtener un entendimiento del flujo de información mediante los procesos de

emisión de información financiera y los sistemas de TI de una entidad provee las
bases para una auditoría efectiva del control interno sobre la emisión de
información financiera. Realizamos procedimientos para entender las probables
fuentes de errores potenciales en cuentas y revelaciones significativas. Según lo
detallado en el párrafo 34 de la Norma de Auditoría N°5, los objetivos de estos
procedimientos son: 

● Entender el flujo de transacciones relacionado con las aseveraciones

relevantes, incluyendo cómo estas transacciones son iniciadas,
autorizadas, procesadas y registradas;
● Verificar que el auditor ha identificado los puntos dentro de los procesos de
la entidad en los que pudiera surgir un error (incluyendo un error debido a
fraude) que, individualmente o en combinación con otros errores, sería
material;
● Identificar los controles que la administración ha implementado para tratar
estos errores potenciales; e
● Identificar los controles que la gerencia ha implementado sobre la
prevención o detección oportuna de la adquisición, el uso o la venta de
activos de la entidad que pudieran generar un error material de los estados
financieros.

Por lo general, la realización de recorridos será la forma más efectiva de lograr

estos objetivos. Al realizar un recorrido, el auditor sigue una transacción desde su
origen a través de los procesos de la entidad, incluyendo los sistemas de
información, hasta que es registrada en los registros financieros de la entidad. La
forma y el alcance de la documentación de auditoría generada como evidencia de
los procedimientos de recorrido variarán dependiendo de la naturaleza y
complejidad del proceso de la entidad.

Tarea: investigar ejemplos de diagramas de flujo en auditoria

2.3. DESCRIPCIONES NARRATIVAS

Las narrativas son descripciones en prosa de la estructura del control interno. Las
narrativas en una auditoría de estados financieros deben tener los siguientes
cuatro componentes:

1. El origen de cada documento y su registro en el sistema: por ejemplo, la

descripción indica de dónde provienen los pedidos del cliente y cómo se generan
las facturas de venta.

2. El procesamiento: se debe describir el proceso de ejecución de las

operaciones; es decir, hay que detallar cómo se lleva a cabo el procesamiento de
la información desde su inicio hasta su registro.

3. La disposición de cada documento y su registro en el sistema: se debe detallar

el registro de documentos, el envío de éstos a los clientes o su destrucción.

4. Los procedimientos de control pertinentes a la evaluación del riesgo de control.

Estos comúnmente incluyen la separación de responsabilidades (como separar el
registro de efectivo del manejo de efectivo); las autorizaciones y aprobaciones
(como aprobaciones de crédito); y la verificación interna (como la comparación del
precio de venta unitario con los contratos de venta).

2.4. DOCUMENTACIÓN INTERNA NECESARIA:

A. CICLO DE INGRESO: VENTAS, CRÉDITO Y COBRANZA

El ciclo de ingresos incluye las funciones que se requieren para cambiar por
efectivo los productos o servicios.

Incluye tomar pedidos de los clientes, embarcar productos terminados, conceder

los servicios que presta la compañía, mantener y cobrar las cuentas y recibir
efectivo de los clientes.

La documentación a revisar será: Las pólizas de registro contables, con

documentación anexa consistente en, Comprobante Fiscal Digital por Internet de
ventas de contado o a crédito (PUE o PPD), CFDIs de complementos de pago,
Pólizas de Cheque, Comprobante de transferencias, fichas de depósitos, y pólizas
de registro contable de los pagos de clientes, pagares, etc.

B. CICLO DE EGRESO: NÓMINA Y COMPRAS

Ciclo de egresos-nominas
Las transacciones relacionadas con las nóminas involucran los eventos y
transacciones que corresponde a las remuneraciones a ejecutivos y empleados.
Este tipo de transacciones incluyen personal asalariado, obreros que se les paga
por hora o sobre una base, incentivo, vacaciones, etc.

La documentación a revisar será: Las pólizas de registro contables, con

documentación anexa consistente en, Comprobante Fiscal Digital por Internet de
Nominas de sueldos y salarios y asimilados a salarios, altas y bajas del IMSS,
expediente del personal, Pólizas de Cheque, Comprobante de transferencias,
fichas de depósitos, Papeles de trabajo de determinación de ISR retenido por
sueldos y salarios, semanal, quincenal, mensual, y anual.

Ciclo de egresos-compras

Una parte significativa del esfuerzo contable en un ciclo de egresos compras,

llamado también adquisición y pago, se dedica usualmente a clasificar la
adquisición de los recursos entre diversas cuentas de activo y gasto.

La documentación a revisar será: Las pólizas de registro contables, con

documentación anexa consistente en, Comprobante Fiscal Digital por Internet de
compras y gastos de contado o a crédito (PUE o PPD), CFDIs de complementos
de pago, Pólizas de Cheque, Comprobante de transferencias, fichas de depósitos,
y pólizas de registro contable de los pagos a proveedores, pagares, etc.
C. CICLO DE INFORMACIÓN: SISTEMA DE CONTABILIDAD

Ciclo de información financiera

Este ciclo no procesa transacciones, obtiene información de contabilidad y
operaciones de otros ciclos, Evalúa, analiza, resume, concilia, ajusta y reclasifica
para ser utilizada por la administración por medio de los estados financieros.

D. CICLOS DE CONVERSIÓN

Muchos de los recursos adquiridos por una entidad entran en agrupaciones en las
que se procesan, se montan, se ensamblan con un fin específico. En el ciclo de
conversión se maneja agrupaciones de recursos tales como: inventarios, equipos
depreciables, recursos naturales existentes, seguros pagados por anticipado y
activos no monetarios que se obtienen para utilizarse en el negocio.

La documentación a revisar será: Las pólizas de registro contables, con

documentación anexa consistente en, Comprobante Fiscal Digital por Internet de
adquisiciones de activos de contado o a crédito (PUE o PPD), CFDIs de
complementos de pago, Pólizas de Cheque, Comprobante de transferencias,
fichas de depósitos, y pólizas de registro contable de los pagos de clientes,
pagares, etc, papeles de trabajo de depreciación de activos.

E. CICLO DE TESORERÍA
Incluye aquellas funciones que tratan de sus fondos de capital, es decir, el manejo
de efectivo y emisión de obligaciones de deuda y de acciones de capital.

La documentación a revisar será: Conciliaciones bancarias mensuales, arqueos de

caja, toma física de inventarios, y de activos.

2.5. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA PARA VERIFICACIÓN

El objetivo principal de este procedimiento es identificar errores materiales que

puedan afectar los estados financieros del periodo actual que inició el 1 de enero
de 202X y que culminará el 31 de diciembre de 202X, siempre y cuando la
compañía auditada corresponda a un cliente nuevo para revisión de auditoria.

Al efectuar un trabajo inicial de auditoría, incluyendo un trabajo de re-auditoría, el

objetivo con respecto a los saldos iniciales es obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre si:

- Los saldos iniciales contienen errores que afectan materialmente los estados
financieros del período actual, y
- Se han aplicado consistentemente las políticas contables reflejadas en los saldos
iniciales en los estados financieros del período actual, o si los cambios a estas se
han contabilizado, presentado y revelado adecuadamente de conformidad con el
marco de referencia aplicable para la emisión de información financiera.
Estas verificaciones incluyen determinar si los saldos finales del periodo anterior
se han pasado correctamente al periodo actual, o si corresponde, se han vuelto a
expresar.

La NIA 300 establece que el nuevo auditor debe comunicarse con el auditor
antecesor, cuando haya habido un cambio de auditores, de conformidad con los
requisitos éticos relevantes.

Revisión de papeles de trabajo para cuentas significativas

El auditor anterior debe proporcionar los procedimientos desarrollados en la

verificación de los saldos de las cuentas significativas, y el resultado final de la
revisión efectuada. Como por ejemplo:

Procedimientos Resultado
Rubro
desarrollados obtenido
● Confirmaciones
bancarias. Para
bancos y  carteras
Efectivo y equivalentes de colectivas. 
efectivo ● Revisión de las  
conciliaciones
bancarias. (Bancos,
fiducias)
● Confirmaciones
bancarias y entes
Inversiones y
fiduciarios
operaciones     derivadas  
● Arqueo físico.
activas
● Pruebas de
valoraciones
● Confirmación a
terceros.
Cuentas por cobrar ● Verificación del  
deterioro.
● Pagos posteriores

● Procedimientos
sustantivos, recalculo
de la depreciación.
Activos materiales  
● Revisión de
certificados de
tradicón / avaluos.
 ● Confirmación de
pólizas,
Otros activos  
● Recalculo de
amortización.
● Procedimientos
Cuentas por pagarEl sustantivos, muestra  
de facturas.
● Procedmientos
Obligaciones laborales sustanticos, recalculo  
del gasto.
● Procedimientos
sustantivos, muestra
de facturas.
Otros pasivos  
● Confirmación
abogados.
● Pagos posteriores

● Documentación
mediante
Patrimonio
procedimientos
sustantivos

2.6. PREPARACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

NIA 500

El trabajo del Auditor queda anotado en una serie de papeles que constituyen en
principio la prueba material del trabajo realizado, además, en ellos se deja
constancia de la profundidad de las pruebas y de la suficiencia de los elementos
en que se apoyó la opinión, en otras palabras, son evidencia de la calidad
profesional del trabajo de Auditoría que es realizado en una Empresa o Entidad.

Los papeles de trabajo son los documentos en que el Auditor registra los datos e
informaciones obtenidas a lo largo de su examen y los resultados obtenidos de las
pruebas realizadas, las que le servirán para poder elaborar su informe o dictamen
final que deberá presentar a la empresa o entidad.

ELEMENTOS

Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u

operación a la que se refieran, del trabajo desarrollado y de las conclusiones
obtenidas, esto se logra estableciendo un mínimo de elementos que es
conveniente tener en cuenta al elaborarlos.
Algunos de estos elementos que deben contener toda cédula o papel de trabajo
de auditoría, son:

- Nombre de la empresa a la que se audita.

- RFC de la empresa.
- Fecha del cierre del ejercicio examinado.
- Titulo o descripción breve de su contenido.
- Fecha en que se preparó.
- Nombre de quien lo preparó.
- Fuentes de donde se obtuvieron los datos.
- Descripción concisa del trabajo efectuado.
- Referencias cruzadas
- Conclusión.

OBJETIVOS E IMPORTANCIA

Tomándose en cuenta todo lo enunciado, los objetivos e importancia de los

papeles de trabajo son:

1. En ellos el Auditor respalda y fundamenta sus informes, Dictámenes y Carta

de observaciones.
2. Sirven de fuente de información posterior al propio cliente o entidad
auditada, a otro Auditor que se le pueda contratar para opinar sobre el
trabajo realizado, a las autoridades de entidades fiscalizadoras como la
Contraloría General de la República y en su caso a las autoridades
judiciales.
3. Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su
oportunidad de presentación.
4. Ellos sirven para comprobar que el Auditor realizó un trabajo de calidad
profesional.
5. Sirven de guía para la realización de futuras auditorías y como referencia
para determinar la consistencia en la aplicación de los principios de
contabilidad generalmente aceptados de un ejercicio a otro

CLASIFICACION

Se acostumbra clasificar a los papeles de trabajo desde dos puntos de vista:

1. - Por su uso:

Papeles de uso continuo.

Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios
(acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de
organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su
utilidad más o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra
conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del
Auditor son requeridos por varios ejercicios contables.

Papeles de uso temporal.

De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo
para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada,
contratos a plazo fijo menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.); en este
caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoría del
ejercicio a que se refieran.

2. - Por su contenido:

1. Hoja de trabajo.
2. Cédulas sumarias o de Resumen.
3. Cédulas de detalle o descriptivas.
4. Cédulas analíticas o de comprobación.

Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la
propia imaginación, existe en el transcurso del trabajo de auditoría papeles claves
cuyo contenido está más o menos definido

2.7. REFERENCIAS CRUZADAS

La referencia cruzada es una señalización o nota, que te manda o remite a otro

capítulo, sección o párrafo del texto en que te encuentres trabajando. de una cosa
respecto de otra.

La noción de referencia cruzada se utiliza en un texto para hacer alusión a un

elemento, dato o cita que se encuentra en otra parte del documento, o incluso en
otro texto. La consulta de referencias cruzadas permite visualizar datos que
aparece en filas y en columnas, como una tabla.

Concluido el trabajo final de auditoría, para dejar constancia del avance obtenido y
las ventajas logradas con las medidas sugeridas e implantadas en relación con el
control interno, es aconsejable propiciar la comunicación escrita en la que se
analice el resultado obtenido a través de tales cambios.

Tarea: investigar tipos de marcas o referencias de auditoria.

2.8. EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE ESTUDIO

Conforme a la NIA 315, Identificación y valoración de los riesgos de incorrección

material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, el auditor
obtendrá conocimiento del control interno relevante para la auditoría. Para esto el
auditor deberá primeramente excluir de su análisis los controles internos que van
encaminados a temas no relacionados con la información financiera, y
posteriormente identificar cuáles de los controles internos relacionados con
información financiera son relevantes, conforme su juicio profesional, para que con
base en estos realice su evaluación.

El primer paso para el auditor es evaluar el diseño del control para identificar los
riesgos que se busca mitigar con el control; posteriormente, habrá que identificar
qué controles existen para mitigar esos riesgos. También, a su vez, deberá
determinar si se han implementado mediante entrevistas con personal de la
empresa y la realización de procedimientos adicionales.

La principal consideración del auditor es si, y cómo, un control específico previene

o detecta y corrige incorrecciones materiales en las transacciones, saldos de
balance o información a revelar y sus aseveraciones relacionadas.

Los controles internos abarcan cinco componentes clave que se indican a

continuación:

Entorno (o ambiente) de control.

Proceso de valoración del riesgo de la entidad.
Sistemas de información.
Actividades de control.
Seguimiento (o monitoreo) de los controles.

A. CUESTIONARIO SOBRE CUMPLIMIENTO DE OBJETIVOS BÁSICOS

DE CONTROL INTERNO

NIA 315

El conocimiento del control interno facilita al auditor la identificación de tipos de

incorrecciones potenciales y de factores que afectan a los riesgos de incorrección
material, así como el diseño de la naturaleza, momento de realización y extensión
de los procedimientos de auditoría posteriores.

La guía de aplicación siguiente relativa al control interno se divide en cuatro

secciones:
• Naturaleza general y características del control interno.
• Controles relevantes para la auditoría.
• Naturaleza y extensión del conocimiento de los controles relevantes.
• Componentes del control interno.

Finalidad del control interno

El control interno se diseña, implementa y mantiene con el fin de responder a los

riesgos de negocio identificados que amenazan la consecución de cualquiera de
los
objetivos de la entidad referidos a:

• La fiabilidad de la información financiera de la entidad;

• la eficacia y eficiencia de sus operaciones; y
• el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables

Tarea: Investigar ejemplos de Cuestionarios control interno.

2.9. PREPARACIÓN DE CARTA DE SUGERENCIAS

NIA 700

El objetivo de un dictamen de estados financieros por un auditor es opinar sobre la

razonabilidad con que se presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con las normas
internacionales NIIF y NIAS-. El dictamen del auditor es un documento por medio
del cual expresa su opinión o si las circunstancias lo demandan, se abstiene de
opinar. El informe de auditoría es una comunicación donde se muestra el alcance
del trabajo efectuado por el auditor y su opinión profesional sobre las cuentas
examinadas. La opinión del auditor se declara en el informe de auditoría, teniendo
siempre un carácter público, excepto cuando los funcionarios que encargan la
auditoría no desean dar publicidad al mismo. Dada esta situación el informe de
auditoría puede quedar limitado al ambiente privado, hipotéticamente el auditor
tiene la misma responsabilidad que en cualquier otro trabajo en que su informe se
haga público, así como está sujeto a las mismas normas técnicas de auditoría.

A su vez, el auditor puede emitir otro documento distinto del informe de auditoría,
normalmente con anterioridad al mismo, donde se informa a los funcionarios que
encomendaron la auditoría, de forma exclusiva, de distintos aspectos de la entidad
auditada. Este escrito se denomina carta de recomendaciones El auditor comunica
a la dirección de la entidad las debilidades significativas identificadas en las
pruebas de auditoría realizadas, con el alcance que haya considerado necesario
para su trabajo de auditoría. Las normas internacionales –NIA- establecen la
obligación del auditor de comunicar a su cliente las inconsistencias detectadas en
el curso del trabajo de auditoría, es aquí donde se concreta el compromiso de
comunicar, que debe cumplirse mediante una declaración formal escrita dirigida
solamente a la Dirección, al Comité de Auditoría, o cuando el auditor lo crea
conveniente a los Administradores de la entidad, sin perjuicio de la conveniencia
de realizar comentarios verbales con anticipación. Dicha comunicación conviene
dirigirse a aquel órgano de la entidad de nivel jerárquico superior a las secciones
donde se hayan detectado las irregularidades, y posea competencia para resolver
las citadas deficiencias.
La carta de recomendaciones generalmente sugiere ajustes y reclasificaciones
sobre las cuentas examinadas que han sido previamente reveladas por la
dirección. Dicho documento también puede incluir información, como una
descripción detallada o cronología del trabajo ejecutado.

El auditor antes de redactar la carta debe dar la oportunidad al cliente de que el

informe sea limpio o sin salvedades, siempre que ello sea posible por tratarse de
circunstancias que pueden ser corregidas, mediante ajustes o reclasificaciones, en
las cuentas de cierre, y no de situaciones no subsanables, por ejemplo, que una
parte muy significativa de la documentación contable haya sido destruida y es
imposible su recuperación, ya que este hecho determinará una limitación al
alcance de la auditoria que debe ser informada.

TAREA: INVESTIGAR EJEMPLO DE CARTAS DE SUJERENCIAS.