FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

INFORME ACADEMICO
“REPAROS TRIBUTARIOS DEL REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA”

AUTOR(ES):
 Cruzado Gonzales, Nadia Midori
 López Romero, Alexandra
 Reyes Munguía, Isabel María

ASESOR:
RENTERIA LEYVA, Jorge Luis

PERÚ – 2021

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 INDICE

I. INTRODUCCIÓN ………………………………………………………………… 3

II. DESARROLLO…………………………………………………………………….. 4

III. CONCLUSIONES…………………………………………………………………. 9

IV. REFERENCIAS……………………………………………………………………. 9

V. ANEXOS…………………………………………………………………………...10

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 INTRODUCCIÒN

Todas las empresas en la actualidad afrontan imprevistos que están relacionados con los temas
tributarios, por falta de cumplimiento de las normas ya sean por desconocimiento que
conllevan a la adición de gastos que no son aceptados, determinando un mayor pago en el
impuesto a la renta.

La Administración Tributaria (SUNAT) mediante avisos y requerimientos de información,

inspecciones, esquelas, con el fin de corroborar la información remitida por los contribuyentes
en las declaraciones mensuales y anuales, apoyado con el avance tecnológico, como las libros
y comprobantes electrónicos, está generando más eficacia en su acción de fiscalización y
sanción detectando reparos en los gastos realizados por las empresas.

Asimismo, debemos tener presente los principios básicos que los gastos se contabilizan de
acuerdo a las normas y principios contables, la total independencia y autonomía que tiene la
contabilidad respecto a la normativa tributaria.

En ese aspecto el Impuesto a la Renta se determina de acuerdo a la base imponible

determinada y resultante de adicionar y deducir los reparos tributarios, sobre el resultado neto
contable, generando diferencias temporales y permanentes entre el resultado contable y el
resultado tributario lo que genera que el impuesto a la renta se incremente. Así mismo, es
importante cumplir con las normativas contables como lo es la NIC 12, a fin de realizar una
correcta determinación de los impuestos diferidos. La determinación errónea del Impuesto a la
Renta, implica posibles contingencias tributarias en el futuro que implicará a realizar
desembolsos no previstos por pago de impuestos omitidos más intereses y las multas, lo cual
afectará a la empresa económica y financieramente.

Nuestro objetivo de esta investigación es determinar la incidencia de los reparos tributarios

en la determinación del Impuesto a la Renta Anual de las empresas.

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 DESARROLLO

DEFINICIÓN
Reparo Tributario: es la adición o deducción al resultado contable, con el objeto de
determinar la Renta Imponible o Pérdida Tributaria del ejercicio gravable.
Resultado del ejercicio. Es aquel número o cifra que puede ser positivo (Utilidad) o negativo
(Pérdida) que se muestra en el Estado de Resultados producto de las actividades (ingresos,
costos y gastos) de una compañía privada a través de un ejercicio(año) fiscal.
Adiciones. Son todos aquellos gastos que no son aceptados tributariamente por SUNAT en un
ejercicio fiscal, las cuales pueden ser temporales (SUNAT los aceptará en algún ejercicio
posterior) o permanentes (SUNAT no los aceptará nunca), tal es el caso de los gastos en
depreciación más de lo permitido por la Ley del Impuesto a la Renta. Este importe se tendrá
que adicionar al Resultado del Ejercicio a fin de establecer la Renta Neta Tributaria.
Deducciones. Son aquellos gastos que la SUNAT permite incorporar a la Declaración Jurada
anual para poder disminuir el Resultado del Ejercicio con el objetivo de pagar menos
impuestos. También pueden ser considerados como deducciones aquellos gastos considerados
como adiciones temporales de ejercicios fiscales anteriores y que hayan cumplido lo
estipulado en la Ley del Impuesto a la Renta. Este importe se tendrá que deducir al Resultado
del Ejercicio a fin de establecer la Renta Neta

DIFERENCIAS TEMPORALES

Las diferencias temporales del ámbito tributario son aquellas partidas originadas en la
aplicación está ligado hacia los gastos en función a los resultados del ejercicio y las
diferencias temporarias desde el campo contable de la NIC 12 en relación la base contable y
fiscal del activo y pasivo. Los gastos contables para ser deducidos deben cumplir con
determinados requisitos, lo contrario el gasto sería temporalmente no deducible.

Las diferencias temporales también pueden surgir por la aplicación de métodos de

depreciación distintos en la parte contable y fiscal. Si se utiliza en la parte fiscal un método de
depreciación acelerada y en la parte contable se usa el método de línea recta, el gasto de
depreciación fiscal será mayor al contable, pero esa mayor diferencia del gasto solo se
formará en los primeros años de vida útil del activo, pues en los últimos años se entendería
que la depreciación fiscal va a ser menor que la contable.

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Las diferencias temporales dan lugar al registro en la contabilidad de lo que se conoce como
un impuesto diferido débito por diferencias temporales, si estas producen un mayor impuesto,
o un “impuesto diferido crédito” cuando la diferencia temporal produce un menor impuesto.
Estos dos impuestos diferidos (débito o crédito) se originarán tanto por la liquidación del
impuesto de renta como por la del CREE, pues en ambos existirán las diferencias temporales.

Para saber si se deben o no registrar los impuestos diferidos débitos o créditos, se deben
seguir las reglas establecidas en las siguientes normas:
a. El inciso tercero del artículo 67 del Decreto 2649 de 1993, donde se menciona:
Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales
que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales,
siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en
los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán.
b. El inciso tercero del artículo 78 del mismo decreto establece:
Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales
que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales,
siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán.
Las únicas partidas que dan lugar a registrar impuesto diferido débito son las que figuraban
como gasto contable y que transitoriamente no se aceptan como fiscal. La renta presuntiva no
es un gasto que figure en la parte contable. Igual sucedería cuando en el impuesto de renta,
por efectos de utilizar las compensaciones de pérdidas fiscales de años anteriores (artículo 147
del ET), se pueda disminuir solo la renta líquida fiscal (y no la contable), obteniendo un
menor impuesto de renta. Esto último tampoco originaría la necesidad de registrar impuestos
diferidos créditos, la pérdida compensada tampoco figura como un gasto contable.

Algunos casos:
 Provisión por desvalorización de existencias aplicando el Valor Neto de Realización. –
Pasivo por garantías sobre ventas.
 Devengo de vacaciones que no fueron pagadas hasta la fecha de vencimiento de la
Declaración Jurada Anual del IR.
 Depreciación financiera mayor al límite permitido para depreciar tributariamente.
 Provisión de incobrables que no cumplen los requisitos tributarios.
 Venta a plazos.
 Revaluaciones sin efecto tributario.

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  Asignación del costo indirecto fijo (capacidad anormal).
 Provisiones no autorizadas tributariamente.
 Capitalización de intereses (NIC 23).

Diferencias Temporarias que no son Diferencias Temporales, se pueden señalar las algunas de
las siguientes:
 Los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación de
negocios que se reconocen por sus valores razonables de acuerdo con la NIIF 3
 Combinaciones de Negocios, que no generan ajustes equivalentes a efectos fiscales.
 La revaluación de activos, que no genera un ajuste similar a efectos fiscales.
 La plusvalía en una combinación de negocios.
 El reconocimiento por primera vez de un activo o un pasivo cuya base fiscal difiere de
su importe en libros inicial; por ejemplo, cuando una entidad se beneficia de
subvenciones gubernamentales no imponibles relativas a activos.
 El reconocimiento del importe en libros de las inversiones en subsidiarias, sucursales
y asociadas; o el de la participación en negocios conjuntos, cuando difiere de la base
fiscal de estas mismas partidas.

DIFERENCIAS PERMANENTES

Son aquellas que nunca se revierten. Las diferencias permanentes son causadas por
transacciones que son registradas en los estados financieros de un ejercicio y que, de acuerdo
con la legislación sobre impuesto a la renta, nunca se incluirán en la determinación del gasto
tributario por impuesto a la renta ni en el correspondiente pasivo a pagar. En consecuencia, las
diferencias permanentes no originan activos ni pasivos por impuestos diferidos.

Se trata de diferencias irreconciliables en la determinación del beneficio existente entre

las normas contables y las fiscales en las partidas que forman parte de los gastos e ingresos,
normalmente las diferencias permanentes se originan consecuencia de la realización de gastos
contables que no son permitidos fiscalmente o ingresos contabilizados pero que no son
computables fiscalmente. Las diferencias permanentes se practican mediante un ajuste
extracontable al resultado del ejercicio para hallar la base imponible del Impuesto.

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Las diferencias permanentes más habituales suelen ser:

A) Gastos:
. Multas
. Sanciones penales y administrativas.
. Recargo de apremio y otros.
. Gastos no respaldados con los justificantes adecuados.    
. El gasto del Impuesto sobre Beneficios, no permitido fiscalmente.
. Dotación de insolvencias de entidades vinculadas, salvo reconocimiento judicial de la
insolvencia.
. Otros.

B) Ingresos:
. El impuesto sobre beneficios contabilizado en la cuenta 630 en aquellos casos en que su
saldo haya resultado acreedor, normalmente por existir la cuenta "(4745) Crédito por pérdidas
a compensar".
.Revalorizaciones contables voluntarias dado que no se integran en la base imponible del
impuesto.
.El 50 % del rendimiento neto obtenido por las viviendas alquiladas por las sociedades
patrimoniales, cuanto todos los socios sean personas físicas.
.Rentas positivas de entidades exentas o parcialmente exentas.
. Otros.

Básicamente las diferencias permanentes, son los ingresos inafectos y exonerados y las
deducciones prohibidas mencionadas básicamente en el artículo 44º de la LIR, así como los
gastos que no cumplen con el principio de causalidad, entre ellas tenemos:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.  
b) El Impuesto a la Renta. 
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. 
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del Artículo 37° de la Ley. 
e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables.

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f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no
admite esta ley.
g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y
otros activos intangibles similares.
h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadería u
otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por
dichas comisiones en el país donde éstas se originen. 
i) La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el
límite de dicho beneficio. 
j) Los gastos cuya documentación sustentaría no cumpla con los requisitos y características
mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.  
k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto
Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto.
l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia
de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganización de
empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo
104° de la ley, modificado por la presente norma. 
m) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con
sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 
1) Son residentes de países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición; 
2) Son establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios no
cooperantes de baja o nula imposición; o, 
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtienen rentas, ingresos o
ganancias a través de un país o territorio no cooperante o de baja o nula imposición; o
sujetos a un régimen fiscal preferencial por dichas operaciones.  
n) Inciso derogado por el numeral 13.2 del Artículo 13° de la Ley N. ° 27804, publicada el
2.8.2002. 
o) Inciso derogado por el numeral 13.2 del Artículo 13° de la Ley N. ° 27804, publicada el
2.8.2002. 
p) Las pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por re
expresión de capital como consecuencia del ajuste por inflación.
q) Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos Financieros
Derivados.
r) Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de valores mobiliarios.

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s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crédito originado
entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio
del deudor.  

CONCLUSIONES

- La determinación objetiva de los reparos tributarios, correspondientes a los gastos que no

son aceptados tributariamente por la Ley del Impuesto a la Renta, permitirá adicionar al
resultado según Balance, aquellos importes para sincerar la Renta Imponible y obtener el
Impuesto a la Renta de la empresa.
- Finalmente, el cálculo correcto de los reparos tributarios correspondientes a los ingresos,
permitirá deducir ingresos o incrementar gastos no considerados en su totalidad, hasta
obtener la Renta Imponible y el Impuesto a la Renta correcto del Establecimiento de
Hospedaje.
- Llegamos a la conclusión que una diferencia temporal se puede usar como gasto porque
la norma tributaria lo permite, aun cuando la norma contable no lo permita.
- Se concluye que la diferencia permanente, no dan lugar a ajustes contables, porque no se
van a revertir nunca

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

https://acortar.link/jjTqZb
https://acortar.link/69krLr
https://acortar.link/a6GdrQ
https://acortar.link/aOuzuP
https://acortar.link/J5rQL3
https://acortar.link/BWdZJg

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 ANEXOS
CASOS DONDE SE APLICA REPAROS

La empresa comercial “EL IMPERIO DEL SOL S.A.C.”, identificada con RUC
N°20517845786 con domicilio en la Av. San Valentín 1049 – San Borja; tiene como
actividad principal la comercialización en el país de productos de belleza en general y venta
de muebles, desarrollando actividades desde el año 2010. Para efectos de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del ejercicio gravable 2020
presenta la siguiente información:
1) El Estado de Situación Financiera (*) a valores históricos al 31.12.2020 (Ver Anexo
N° 1), refleja una utilidad antes de Participación de Utilidades e Impuesto a la Renta
de S/ 14’264,172. Partiendo de este monto, que deberá consignarse en la casilla 484
del Estado del Resultado (**) del Formulario Virtual N° 710, se efectuarán los ajustes
tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.
2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2020
conforme a lo indicado en el Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta (***), por
un importe total de S/ 1’184,880. Cabe indicar que la empresa ha compensado contra
sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta el Impuesto Temporal a los
Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado por un importe total de S/ 171,225 (Ver
Anexos N° 3 y 6).
3) Al 31 de diciembre de 2020 la empresa cuenta con un total de cincuenta y tres (53)
trabajadores bajo relación de dependencia, por consiguiente, se encuentra obligada a
otorgar una participación en las utilidades a los trabajadores del 8% de la Renta Anual
antes del impuesto, alícuota que le corresponde por tratarse de una empresa comercial
(Artículo 9° del Decreto Legislativo N° 677). La empresa cumplió con efectuar el
pago de las utilidades dentro del plazo establecido para la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
4) La empresa tiene 50 trabajadores desde el año 2014 de los cuales cinco (05)
trabajadores son discapacitados, que perciben una remuneración mensual de S/ 3,000
soles. Adicionalmente, en el mes de marzo de 2020, ingresan a laborar a la empresa
tres (03) trabajadores discapacitados con una remuneración mensual de S/ 2,300 soles.
5) La empresa suscribió un convenio con el gobierno local para la ejecución de un
proyecto de inversión en el marco de lo establecido en el Art.2 de la Ley Nº 29230, el

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 cual ha sido ejecutado y concluido en el ejercicio 2020 habiendo cumplido con lo
establecido en el Art.11 de la ley, por lo que en el mes de diciembre del 2020 le han
entregado un CIPRL (Certificado Inversión Pública Regional y Local - Tesoro
Público) por el importe de S/ 330,000.
El Impuesto a la Renta calculado en el ejercicio 2019 fue de S/ 2´192,437.
6) La empresa no tiene:
I. Pérdida de ejercicios anteriores que compensar.
II. Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores.
III. Vinculación económica con otras empresas.
7) La empresa es representada por su Gerente General la Señora Sandra Paulina Cavero
Arias identificada con DNI N° 40140423.
8) Del análisis de las cuentas del Estado de Situación Financiera y del Estado de
Resultados, se han determinado los siguientes reparos tributarios.

ADICIONES A LA UTILIDAD NETA

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DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA

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