"Contabilidad Básica": Tema No 1 Introduccion Y Generalidades de La Contabilidad 1.1. Introduccion

“Contabilidad Básica”
TEMA No 1
INTRODUCCION Y GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD
1.1. INTRODUCCION
Al correr del tiempo, la humanidad en su existencia ha tenido y tiene que mantener la necesidad del
orden en materia económica-financiera, empleando desde los más elementales hasta los más
avanzados medios y prácticas para facilitar el intercambio y/o manejo de sus operaciones.
Por tanto, evidenciaremos que toda persona natural o jurídica que se dedique a negocios en diversos
aspectos de comercio, industria, prestación de servicios, finanzas, etc. Persigue que su actividad sea
lucrativa, llegando ha compensar los esfuerzos desarrollados. Motivo por el cual; estudiar contabilidad se
encamina a la conducción de las actividades empresariales en general, utilizando todos los medios y
recursos que tiendan a esta finalidad. Además debemos enfatizar que toda organización empresarial fija
metas y fines para alcanzarlos en el corto, mediano y/o largo plazo, es ahí donde la contabilidad presta
sus servicios como tal, al proporcionar información y al obtener la misma nos vemos necesitados de
practicar registros (anotaciones) de las operaciones que se susciten a lo largo de un determinado
tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal, mensual o anual; de dinero, mercaderías y/o servicios por
muy pequeñas o voluminosas que sean estas, puesto que incurrirán en una serie de olvidos o
alteraciones las cuales incidirán sobre el desarrollo normal de cualquier tipo de actividad, motivo por el
cual, es indispensable practicar registros en forma continua, ordenada y sistemática de las operaciones
efectuadas, para así de ésta manera obtener información oportuna y veraz sobre la marcha de las
empresas con relación a sus metas y fines trazados para la toma de decisiones.
1.2. RESEÑA HISTORICA
Para rememorar los orígenes de la contabilidad es necesario recordar que las más antiguas
civilizaciones conocían operaciones aritméticas rudimentarias, llegando muchas de estas ha crear
elementos auxiliares para contar, sumar, restas, etc. Tomando en cuenta unidades de tiempo como el
año, mes y días. Una muestra palpable del desarrollo de estas actividades es la creación de la moneda
como único instrumento de intercambio.
Por tanto; podemos determinar que los orígenes de la contabilidad son tan antiguos como el hombre.
Razón por la cual, en esta parte efectuaremos un estudio a la historia de la contabilidad dividido en
cuatro etapas que son:
1.2.1. EDAD ANTIGUA
En el año 6.000 antes de Cristo, existieron elementos necesarios para considerar la existencia de
actividades contables, por un lado la escritura, por otro los números y desde luego elementos
económicos indispensables, como ser el concepto de propiedad y la aceptación general de una unidad
de medida de valor.
El antecedente más remoto de esta actividad es una tablilla de barro que actualmente se conserva en el
Museo Semítico de Harvard (Boston - Massachusetts), considerado como el testimonio contable más
antiguo, originario de Mesopotamia, donde años antes se había desarrollado una civilización, llegando la
actividad económica a tener gran importancia.
Entre los años 5.400 a 3.200 antes de Cristo, se originaron los primeros vestigios de organización
bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia donde se recibían depósitos y ofrendas que se
prestaban con intereses.
1
Para el año 5.000 antes de Cristo, en Grecia, había leyes que imponían a los comerciantes la obligación
de llevar determinados libros, con la finalidad de anotar las operaciones realizadas.
Hacia el año 3.623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenían escribanos que por órdenes
superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano debidamente ordenados.
Por el año 2.100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia, realiza la célebre codificación
que lleva su nombre y en ella se menciona la práctica contable.
Por el año 594 antes de Cristo, la legislación de Salomón, establece jurídicamente que el consejo
nombrase por sorteo, entre sus miembros, diez logistas, para constituir el “Tribunal de Cuentas”,
destinado a juzgar a funcionarios que realizaban diversos servicios administrativos, quienes debían
rendir cuentas anualmente.
Entre los años 356 al 323 antes de Cristo, periodo de apogeo del imperio de Alejandro Magno, el
mercado de bienes creció de tal manera hasta cubrir la península Báltica, Egipto y una gran parte del
Asia Menor (India), originando ejercitar un adecuado control sobre las operaciones por medio de
anotaciones.
En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonios escritos en los “Tesserae
Consulares”, tablillas de marfil o de otro hueso de animal de forma oblonga con inscripciones que
muestran el nombre de algún esclavo o liberto, de su amo o patrón y la fecha, así como la anotación de
“Spectavit”, es decir “Revisado por”. Como fehaciente testimonio, del año 85 antes de Cristo, se
encontraron unas tablillas que textualmente una de ellas decía; “Revisado por Coecero”, esclavo de
Fafinio, el 5 de Octubre, en el consulado de Lucio Cima y Cneo Papiro, con certeza se sabe que
durante la República, como del imperio, la Contabilidad fue llevada por plebeyos.
En suma los romanos llevaron una contabilidad que constaba de dos libros el “Adversaria” y el “Codex”.
El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidas por el centro, destinado ha efectuar
registros referentes al “Arca” (Caja), dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado el “Accepta o
Acceptium” destinados a registrar los ingresos y el lado derecho denominado el “Expensa o Expensum”
destinado a registrar los gastos.
El Codex estaba también constituido por dos hojas anversas unidas por el centro, destinadas ha
registrar nombre de la persona, causa de la operación y monto de la misma. Se encontraba dividido en
dos partes, el lado izquierdo denominado “Accepti” destinado a registrar el ingreso o cargo a la cuenta y
el lado derecho “Respondi” destinado al acreedor.
1.2.2. EDAD MEDIA
Entre los siglos VI y IX, en Constantinopla, se emite el “Solidus” de oro con peso de 4.5 gramos, que se
constituyó en la moneda más aceptada en todas las transacciones internacionales, permitiendo
mediante ésta medida homogénea la registración contable. Razón por la cual, no es raro que ciudades
italianas alcanzarán un alto conocimiento y desarrollo máximo de la contabilidad.
En 1157, Ansaldus Boilardus, notario genovés, repartió beneficios que arrojo una asociación comercial,
distribución basada en el saldo de la cuenta de ingresos y egresos dividida en proporción a sus
inversiones.
2
Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante florentino anónimo, con
características distintas para llevar los libros, método peculiar que dio origen a la “Escuela Florentina”,
donde el Debe y el Haber van arriba el uno del otro en diferentes parágrafos cada cual.
El celebre juego de libros utilizados por la Comuna de Génova (Massari di Génova) se encuentra
llevados haciendo uso de los clásicos términos “Debe” y “Haber”, utilizando asientos cruzados y llevando
una cuenta de Pérdidas y Ganancias, la que resume el saldo de las operaciones suscitadas en la
comuna.
Del año 1327, se tiene noticias del primer auditor “Maestri Racionali”, cuya misión consistía en vigilar y
cotejar el trabajo de los “Sasseri” y conservar un duplicado de dichos libros, uno de estos se
denominaba “Cartulari” (Libro Mayor) escrito en pergamino, data de 1340 y se conserva en el Archivo del
Estado de Génova.
Un nuevo Avance contable se enmarca entre los años 1366 al 1400, donde los libros de Francesco
Datini muestran la imagen de una contabilidad por partida doble que involucra, por primera vez, cuentas
patrimoniales propiamente dichas, conservándose tales antecedentes en Francia.
1.2.3. EDAD MODERNA
a) Benedetto Cotrugli Raguseo: Se lo considera como pionero en el estudio de la partida doble, nacido
en Dalmacia, autor de “Della mercatura et del mercante perfetto”, obra que termino de escribir el 25 de
Agosto de 1458 y publicada en 1573, se conserva un ejemplar en la Biblioteca de Marciana – Venecia.
En dicho libro, el capítulo destinado a la contabilidad en forma explícita establece la identidad de la
partida doble, además señala el uso de tres libros: “Cuaderno” (Mayor), “Giornale” (Diario) y “Memoriale”
(Borrador), incluyendo un libro copiador de cartas y la imperiosa necesidad de enseñar contabilidad.
b) Fray Lucas Bartolomeo Paciolo: Sin lugar a duda, el más grande autor de su época, nacido en el
burgo de San Sepulcro, Toscana el año 1445, ingreso joven al monasterio de San Francisco de Asis, se
especializó en teología y matemáticas, fue incansable viajero, enseñando sus especialidades en varias
universidades de Roma, se dice que vivió en Milán con Leonardo da Vinci y debido a la invasión
francesa se trasladaron a Florencia, donde fue secretario del Cardenal de dicha diócesis. En 1494
publica su tratado titulado “Summa de Aritmética, Geometría, proportioni et proportionalita” dividido en
dos partes, la primera en “Aritmetica y Algebra” y la segunda en “Geometria”, ésta última subdividida en
ocho secciones, siendo la ultima de éstas el “Distinciona tractus XI”, titulado “Trattato de computi e delle
scritture” que incluye 36 capítulos, consideró que la contabilidad en su aplicación requiere conocimientos
matemáticos. En 1509, realiza una nueva reimpresión de sus tratados, pero solo el “Tractus XI” donde
no únicamente se refiere al sistema de registración por partida doble basado en el axioma: “No hay
deudor sin acreedor”, sino también a las prácticas comerciales concernientes a sociedades, ventas,
intereses, letras de cambio, etc., con gran detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el
inventario, como una lista de activos y pasivos preparado por el propietario de la empresa antes que
comience a operar. Habla del “Memoriale” un libro donde se anota las transacciones en orden
cronológico y detallado. Explica del “Giornale” a través de exposición sumaria al respecto: “Toda
operación será registrada por sus efectos de crédito y débito, toda transacción en moneda extranjera
será convertida a moneda veneciana”. Describe el “Quaderno” denominación que recibe el libro mayor.
El expansionismo mercantilista se encargo de exportar al nuevo continente la contabilidad por partida

doble. Sin embargo, en América precolombina, la contabilidad era una actividad usual entre los
pobladores. Es a partir del siglo XVII, que surgen los centros mercantiles, profesionales independientes,
con funciones orientadas primordialmente a vigilar y revisar la veracidad de la información contable.
3
c) Angelo Pietra (1550-1590): El autor del “Indirizzo degli economini” era un monje benedictino de la
congregación de Monte Cassino que en 1586 publicó un libro fruto de su práctica en la administración
del monasterio de San Juan Bautista.
Es el primer autor que distingue entre los conceptos de “empresa” y de su “propietario”. Expone que el
objeto de la contabilidad no es únicamente determinación de beneficios o pérdidas, sino que también ha
de ocuparse de todas las modificaciones del patrimonio. Fue el primero en introducir lo que llamaríamos
“Estados Financieros Especiales” y el “Presupuesto”.
d) Ludovico Flori (1579-1647): Un padre jesuita, quien lleva a la contabilidad al grado más alto,
siguiendo los pasos de Paciolo y Pietra. Explica lo que ahora llamaríamos “Teoría General”; define el
concepto de “cuenta”; menciona “asientos compuestos”; indica que el “balance de comprobación de
sumas” puede establecerse en todo tiempo, pero que el verdadero “balance” es aquel que se hace al fin
del ejercicio con expresión de los saldos de cada cuenta.
1.2.4. EDAD CONTEMPORANEA
A partir del siglo XIX, la contabilidad encara transcendentes modificaciones debido al nacimiento de
especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas, constituyendo de esta manera y dando lugar a crear
escuelas, entre las que podemos mencionar, la personalista, del valor, la abstracta, la jurídica y la
positivista; además, se inicia el estudio de principios de contabilidad tendientes a solucionar problemas
relacionados con precios y la unidad de medida de valor apareciendo conceptos referidos a,
depreciaciones, amortizaciones reservas, fondo, etc.
El sistema de enseñanza académica se racionaliza, haciéndose más accesible y acorde a los

requerimientos y avances tecnológicos. Además, se origina el diario, mayor único, el sistema
centralizador, la mecanización y la electrónica contable incluyendo nuevas técnicas relacionadas a los
costos de producción. Las crecientes atribuciones estatales, enmarcan cada vez los requisitos jurídicos-
contables, así como el desarrollo del servicio profesional.
1.2.5. PRESENTE Y PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDAD
Ante la creciente limitación de la partida doble se ha emprendido la búsqueda de un nuevo algoritmo

matemático más capaz. Resultado de esos esfuerzos es la adopción de la matriz como soporte
matemático de la nueva contabilidad.
La aparición del ordenador electrónico ha reforzado el papel de la contabilidad matricial, desarrollada

rápidamente en los años transcurridos desde mediados de la década de los 50s.
Hasta hace pocos años, la contabilidad entendida en su sentido tradicional constituía la única fuente de
datos de que se disponía en la empresa, fuente, por otra parte, muy limitada a causa de la imposibilidad
de llevar a cabo manualmente un número muy elevado de operaciones aritméticas. El empleo del
ordenador electrónico abre nuevos horizontes a la ciencia y la técnica contable que, en pocos años, van
a transformarse radicalmente, tanto en sus objetivos como en sus procedimientos.
1.3. ETIMOLOGIA
El termino técnico “contabilidad”, proviene de la voz latina “computare” que significa contar, Verbo éste,
que incluye dos acepciones que son:
 Narrar
 Computar
4
a) NARRAR: Porque un sistema de contabilidad debe ser narrativo en cuanto al orden cronológico de
operaciones y/o actividades, suscitadas en una empresa a una determinada fecha.
b) COMPUTAR: Porque en contabilidad necesariamente todas las operaciones o transacciones deben

valuarse en términos de unidades monetarias y expresarlas en cantidades, para de esta manera poder
operar, desde la simple aritmética hasta la matemática más avanzada que puedan ser aplicadas.
1.4. CONCEPTO
La Contabilidad es un sistema de información de hechos económicos, financieros y sociales suscitados

en una empresa, sujetos de medición, registración, examen e interpretación para la toma de decisiones
gerenciales.
1.5. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad tiene claramente establecido sus objetivos generales y específicos, a través de la

aplicación de normas contables.
1.5.1. OBJETIVO GENERAL
El objetivo general de la Contabilidad es proporcionar información oportuna, sistémica, confiable y

objetiva a la gerencia para una acertada toma de decisiones.
1.5.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS
 Los Objetivos específicos de la contabilidad que coadyuvan directamente al general, radican en

la obtención de estados financieros documentados mediante los cuales en forma resumida, de
acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales, se proporciona a los usuarios de la
información contable datos oportunos, verídicos y ordenados en términos de unidades
monetarias, referidos a la situación patrimonial y financiera de una empresa a una determinada
fecha y sus resultados obtenidos correspondientes a un determinado tiempo de trabajo.
 Obviamente, para proporcionar ésta información deben prepararse estados financieros, para tal
efecto, la contabilidad se sirve de determinados medios o instrumentos de gran importancia que
son: los registros de diario (Comprobantes de diario ingreso, egreso y traspaso), registros de
diarios auxiliares, registros de mayor, registros de mayores auxiliares, documentos (Testimonios
de constitución, convenios, facturas, liquidaciones, planillas de sueldos y salarios, acreditivos,
pólizas de importación, letras de cambio, cheques, estados de cuentas, etc.), balance de
comparación, hojas de trabajo, etc.
1.6. USUARIOS DE LA CONTABILIDAD
1.6.1. USUARIOS INTERNOS
a) DUEÑOS O SOCIOS: Requieren información para conocer y evaluar el riesgo y la rentabilidad de su

inversión.
b) DIRECTORES Y ADMINISTRADORES: Requieren información con mayor precisión y claridad para

controlar, planear, tomar decisiones con el fin de conducir la empresa al logro de los objetivos fijados en
forma eficiente, eficaz, económica y excelencia.
5
c) EMPLEADOS Y SINDICATOS: Requieren la información para conocer el resultado que genera y los
beneficios al que tiene derecho; asimismo, conocer la estabilidad que ofrece, la rentabilidad de sus
empleadores, evaluar la capacidad para el pago de sueldos, ver las oportunidades de mejorar el
rendimiento y el crecimiento de la empresa.
1.6.2. USUARIOS EXTERNOS
a) NUEVOS INVERSIONISTAS: Requieren información a objeto de analizar el rendimiento que tiene la

empresa, con el fin de evaluar el riesgo y el retorno de su inversión.
b) ENTIDADES FINANCIERAS: Requieren información para conocer la capacidad de pago y, el

rendimiento económico, con el fin de establecer la cuantía y tiempo del préstamo.
c) PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES: Requieren información para conocer si la empresa tiene

una estructura financiera sana y, estimar si será o no un cliente potencial. Asimismo, estudiar la la
cuantía y tiempo de ventas a crédito.
d) GOBIERNO Y LAS CÁMARAS DE INDUSTRIA Y COMERCIO: Al Gobierno le interesa a objeto de

determinar la correcta tributación y así contar con una base para efectuar la proyección del presupuesto
anual. Las Cámaras requieren la información para conocer el mercado de sus productos.
e) CLIENTES: Requieren información para conocer que el suministro de productos de la empresa está
garantizado por un largo tiempo.
1.7. CAMPO DE ACCION DE LA CONTABILIDAD
El campo de acción de la contabilidad es amplio, particularmente hoy en día si pensamos que la

actividad económico-financiera es y será motivo de administración contable.
Por tanto, estableceremos que es imposible para personas naturales y/o jurídicas llegar a prescindir del
factor de registración, razón suficiente para decir que la contabilidad entra a desempeñar sus funciones,
en todo lugar y en todo momento donde exista el concurso de recursos humanos, financieros y
materiales sujetos de medición y análisis.
1.8. DIVISION DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad para lograr un adecuado estudio está dividido en:
a) Contabilidad Financiera
 Sistema de registración contable
 Teoría contable
o Diseño de Sistemas contables
o Diseño del sistema de costos
o Formulación de presupuestos
 Auditoria
o Auditoria financiera
o Auditoria operativa
o Auditoria Social
b) Contabilidad Administrativa.
6
1.8.1. CONTABILIDAD FINANCIERA
Estudia desde la registración de transacciones suscitadas en una empresa, hasta la preparación y

obtención de estados financieros, pudiendo ser estos de carácter general o específicos para uso interno
o externo. Al mismo tiempo, para un preciso conocimiento la contabilidad financiera, se subdivide en:
1.8.1.1. SISTEMA DE REGISTRACIÓN CONTABLE
En esta parte la contabilidad se encarga de proporcionarnos la metodología para practicar registros en

ciertos y determinados libros de contabilidad, referidos a las transacciones suscitadas en una empresa,
tomando en cuenta normas y procedimientos de contabilidad.
1.8.1.2. TEORIA CONTABLE
Esta parte de la contabilidad abarca desde la registración contable hasta la preparación y emisión de
estados financieros, concordantes con normas de contabilidad y disposiciones legales, para mejor
estudio, se subdivide en:
1.8.1.2.1. DISEÑO DE SISTEMAS CONTABLES
Fase inicial realizada en toda empresa, labor cuando el Auditor (Contador Público Autorizado)
demuestra su formación académico no solo en el campo contable sino también con otras ciencias
relacionadas a estas para diseñar, implantar, supervisar y controlar un sistema de contabilidad aplicado
al giro específico de las actividades de una empresa (Contabilidad Comercial, Contabilidad de Costo,
Contabilidad de Servicios, Contabilidad de Entidades Financieras, Contabilidad Gubernamental, etc.) y
proyectar el volumen de sus operaciones, para de esta manera identificar al ente y establecer los tipos
de operaciones que probablemente ocurrirán acorde con los requerimientos empresariales y
disposiciones legales.
1.8.1.2.2. DISEÑO DEL SISTEMA DE COSTOS
El costeo es parte especializada de la contabilidad y tiene por finalidad, determinar en términos de

unidades monetarias el costo de producción y de venta, como el precio de venta de los artículos
producidos o importados siendo sus principales elementos la materia prima (indispensable para la
fabricación o transformación de un determinado artículo o producto), la mano de obra (fuerza de trabajo
utilizada por los dependientes en la transformación de un determinado artículo o producto) y los gastos
de fabricación (elementos originados e incorporados al momento, de la transformación de un
determinado artículo o producto).
1.8.1.2.3. FORMULACIÓN DE PRESUPUESTO
Conocido también como programa numérico, consiste en efectuar cálculos estimativos con seguridad
más o menos relativos, a cerca de las operaciones clasificadas en planes, programas y tareas que
habrán de efectuarse en un futuro inmediato, utilizando para tal efecto información, estadística anterior,
como también la incorporación de proyectos.
1.8.1.3. AUDITORIA
Parte especializada de la contabilidad, posee una metodología técnicamente adelantada, plasmada en
7
un plan de trabajo que incluye programas específicos, cual auditores (externos y internos) se encargan
de efectuar un servicio específico, de acuerdo con normas básicas de auditoria. Para mejor estudio la
auditoria se sub-divide en:
1.8.1.3.1. AUDITORIA FINANCIERA
Se encarga de practicar el examen de los estados financieros de una empresa de acuerdo con normas
básicas de auditoria. El objeto de este examen es emitir una opinión profesional e independiente referida
a la razonabilidad que presentan los estados financieros en un documento llamado dictamen.
1.8.1.3.2. AUDITORIA OPERATIVA
Se encarga de evaluar la eficiencia, efectividad y economía de las labores efectuadas en una empresa
como un servicio a la gerencia y descargo real de sus responsabilidades.
1.8.1.3.3. AUDITORIA SOCIAL
Se encarga de evaluar el impacto y contribución que efectúan las empresas a la sociedad en su

conjunto.
1.8.2. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Conocida también como contabilidad gerencial, se encarga de estudiar problemas específicos que
enfrenta la gerencia de una empresa a diferentes niveles, encontrándose con el problema de identificar
alternativas o cursos de acción para determinar el más apropiado. Por tanto, este servicio es altamente
especializado para asesorar a la gerencia sobre políticas y administración.
1.9. CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad para un adecuado estudio y tomando en cuenta la diversidad de actividades

empresariales, en función al giro específico de sus actividades, está clasificada en:
 Contabilidad comercial
 Contabilidad de costos
 Contabilidad de servicios
 Contabilidad de entidades financieras
 Contabilidad gubernamental
1.9.1. CONTABILIDAD COMERCIAL
Comprende desde el sistema de registración contable hasta la preparación y emisión de estados

financieros, que expresamente se refieren a empresas (unipersonales y/o sociedades mercantiles)
dedicadas únicamente a la compra-venta de mercaderías y/o productos.
1.9.2. CONTABILIDAD DE COSTOS
8
Parte muy importante, tiene por finalidad aplicar al proceso contable, sistemas especializados de costos
y sus procedimientos a las siguientes actividades:
 .Contabilidad industrial
 Contabilidad minera
 Contabilidad petrolera
 Contabilidad agrícola
 Contabilidad ganadera
 Contabilidad de construcciones
 Contabilidad forestal
 Otras actividades similares.
1.9.3. CONTABILIDAD DE SERVICIOS
Conjunto de actividades que en su proceso contable, está orientado a operaciones relacionadas a la

prestación de servicios, que principalmente son:
 Contabilidad hotelera
 Contabilidad de transportes
 Contabilidad de agencias de viaje
 Contabilidad de sociedades profesionales
 Contabilidad de partidos políticos
 Contabilidad de organismos no gubernamentales.
 Otras actividades similares.
1.9.4. CONTABILIDAD DE ENTIDADES FINANCIERAS
Conjunto de actividades que en su proceso contable, está orientado a operaciones relacionadas a la

prestación de servicios con el crédito y la inversión, que principalmente son:
 Contabilidad bancaria
 Contabilidad de mutuales de ahorro y préstamo
 Contabilidad de casas de cambio
 Contabilidad de seguros y reaseguros
 Contabilidad de bolsa de valores
 Contabilidad de empresas intermediadoras de créditos
 Contabilidad de cooperativas
 Otras actividades similares
1.9.5. CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Trata la aplicación de procedimientos contables, a la contabilidad del estado en general, que

principalmente son:
 Gobierno Central
 Poder legislativo
 Poder judicial
 Ministerios
 Municipalidades
9
 Prefecturas
 Universidades
 Empresas del estado
 Fuerzas Armadas de la Nación
 Policía boliviana
 Instituciones culturales de beneficencia
 Otras actividades similares
1.10. RELACION CON OTRAS CIENCIAS
La contabilidad tiene necesariamente que interrelacionarse directa o indirectamente con el resto de las
demás ciencias. Sin embargo, con algunas de estas tiene relación mas estrecha por la naturaleza de
sus actividades, entonces diremos que se relaciona con:
 Administración
 Economía
 Derecho
 Matemáticas
1.10.1. ADMINISTRACION
Se relaciona con la administración, por que ésta, se encarga de proporcionamos en sus fases
administrativas de planificación, organización, dirección y control empresarial procedimientos
tendientes a concluir científicamente cualquier tarea o trabajo a realizarse entre las unidades
administrativas que componen una empresa. Razón por la cual, aplicar a estas fases las norma de
contabilidad coadyuvan a lograr una eficiente y eficaz administración de recursos financieros, humanos
y materiales para alcanzar objetivos y metas trazados anteladamente.
1.10.2. ECONOMIA
Se relaciona con la economía, particularmente con la micro-economía en razón que ésta se encarga
del estudio de los factores de la producción en una empresa, el comportamiento de los precios en el
mercado y los influjos de procesos inflacionarios, traducidos en la pérdida de valores de nuestro signo
nacional. Razón por la cual, el aplicar normas de contabilidad a esos factores económicos implica un
reconocimiento contable destinados a generar información resumida en los estados financieros.
1.10.3. DERECHO
El campo que abarca el derecho es bastante amplio, sin embargo la contabilidad específicamente se
relaciona con las siguientes partes de éste.
1.10.3.1. DERECHO COMERCIAL
Se relaciona con el derecho comercial, por que ésta parte del derecho, se encarga de
proporcionamos normas que regulan actividades comerciales suscitadas en un determinado medio y
deben ser reconocidas contablemente. En nuestro caso, estas disposiciones se encuentran tipificadas
en el Código de Comercio.
1
1.10.3.2. DERECHO TRIBUTARIO
Se relaciona con el derecho tributario, por que ésta parte del derecho, se encarga de proporcionamos
normas que regulan actividades tributarias (impuestos, tasas, contribuciones, patentes, etc.) grabadas
en nuestro medio. Razón por la cual, estas disposiciones se reconocen contablemente para cuantificar
su impacto en los estados financieros. En nuestro caso, estas disposiciones se encuentran tipificadas
en el Código Tributario.
1.10.3.3. DERECHO DEL TRABAJO
Se relaciona con el derecho del trabajo, por que ésta parte del derecho, se encarga de
proporcionamos normas que regulan actividades obrero-patronales desarrolladas en un determinado
medio, misma que deben ser reconocidas contablemente. En nuestro caso, estas disposiciones se
encuentran tipificadas en Ley General del Trabajo. Razón por la cual, tales disposiciones se
reconocen contablemente, para cuantificar su impacto en los estados financieros.
1.10.4. MATEMATICAS
El campo de las matemáticas es bastante amplio, sin embargo la contabilidad específicamente se

relaciona con las siguientes partes de ésta:
1.10.4.1. CALCULO
Se relaciona con el cálculo, por que ésta parte de la matemática proporciona fundamentos sin los cuales
no se podrían llegar a realizar cuantificaciones en términos de unidades monetarias.
1.10.4.2. MATEMATICAS FINANCIERAS
Se relaciona con las matemáticas financieras, por que ésta parte nos proporciona fundamentos
irrefutables referidos al cálculo de intereses (Simples y compuestos), descuentos, anualidades, rentas
(Perpetuas y diferidas), valor actual neto, costo uniforme capitalizable, etc. operaciones que se
encuentran debidamente entrelazadas con la actividad contable. Razón por la cual, los resultados de
tales cálculos se reconocen contablemente para cuantificar su impacto en los estados financieros.
1.10.4.3. ESTADISTICA
Se relaciona con la estadística (Descriptiva e inferencial) por que ésta parte nos proporciona
fundamentos irrefutables referidos al cálculo de comparación con períodos anteriores y con el muestreo
estadístico que nos permite realizar inferencias de universos amplios que demandaría agotables tareas
de análisis contable. Razón por la cual, los resultados de tales cálculos nos dan la posibilidad de
reconocerlos contablemente para cuantificar su impacto en los estados financieros.
1.10.4.4. MATEMATICA ACTUARIAL
Se relaciona con la matemática actuarial, por que ésta parte nos proporciona fundamentos irrefutables
1
referidos al cálculo de cotizaciones laborales y patronales destinados a coberturar rentas en los

regímenes a corto plazo (Salud) y largo plazo (Invalidez, vejez y muerte). Como también, en la actividad
del seguro privado. Razón por la cual, los resultados de tales cálculos se reconocen contablemente para
cuantificar su impacto en los estados financieros.
1.11. DISPOSICIONES LEGALES EN LA REPÚBLlCA DE BOLIVIA
La legislación vigente en nuestro medio, relacionada con la actividad contable en general, para ser
reconocidas Por normas de uso en nuestro medio se encuentran tipificadas principalmente, sin el afán
de omitir liberadamente otras disposiciones, en:
1. Código de Comercio.
2. Código Tributario
3. Texto ordenado de la ley 843 promulgado mediante Decreto Supremo No 24013 de 20 de marzo
de 1995.
4. Decretos reglamentarios de la Ley No. 1606, promulgados el 29 de junio de 1995, siendo estos:
 Decreto Supremo No. 24049, reglamenta el Impuesto al Valor Agregado (IV A)
 Decreto Supremo No. 24050, reglamente el Régimen Complementario al Impuesto al Valor
Agregado (RC-IVA)
 Decreto Supremo No.24051, reglamenta el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
(IUE).
 Decreto Supremo No. 24052, reglamenta el Impuesto a las Transacciones (IT)
 Decreto Supremo No. 24053, reglamenta el impuesto a los Consumos Específicos (ICE)
 Decreto Supremo No. 24054, reglamenta el impuesto Municipal a las Transferencias de
Inmuebles e Vehículo Automotores (IMT)
 Decreto Supremo No. 24055, reglamenta el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus
Derivados (IEHD).
5. Ley General del Trabajo
6. Ley de derecho de autor
7. Ley No. 1297, que promulga el Código de Minería, siendo sustituidos los Artículos 118 inciso a) y
119 incisos a), b) y c) por el impuesto sobre las utilidades de las empresas.
8. Código de Electricidad aprobado mediante Decreto Supremo No. 08438 de 31 de julio de 1968
9. Impuesto a las utilidades establecido para empresas de hidrocarburos.
10. Ley General de Bancos y Entidades Financieras, aprobada con sus correspondientes
reglamentaciones emitidas por la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras.
11. Ley del Banco Central de Bolivia
12. Ley de Entidades Aseguradoras, Aprobada mediante Decreto Ley No. 15516 de fecha 2 de junio
de 1978 y las correspondientes reglamentaciones emitidas por la Superintendencia Nacional de
Seguros y Reaseguros.
13. Ley No. 1178 de Administración y Control Gubernamental (Ley No. 1178 SAFCO) promulgada el
20 de julio de 1990.
 Normas generales de control interno para sector público boliviano, emitida mediante
resolución de la Contraloría General de la República en fecha 3 de octubre de 1991.
 Decreto Supremo No. 23215, reglamenta el ejercicio de las atribuciones de la Contraloría
General de la República, promulgado el 22 de julio de 1992.
 Normas básicas de control interno relativas a los sistemas de administración gubernamental
emitida mediante Resolución de la Contraloría General de la República en fecha 30 de
1
septiembre de 1992.
 Decreto supremo no. 23318 - A, reglamenta la responsabilidad por la función pública,
promulgado el 3 de noviembre de 1992.
 Principios Generales y Normas Básicas de Contabilidad Gubernamental Integrada aprobadas
en fecha 19 de agosto de 1994, mediante Resolución Secretarial No. 827/94 de la Secretaria
Nacional de Hacienda dependiente del Ministerio de Hacienda y Desarrollo Económico.
 Normas Básicas del Sistema de Administración de bienes y Servicios, aprobadas mediante
Resolución Suprema No 216145 de 3 de agosto de 1995.
1.12. ORGANISMOS DE FISCALIZACIÓN EN LA REPÚBLlCA DE BOLIVIA
Sin el afán de omitir deliberadamente, los principales organismos gubernamentales habilitados por ley
para ejercer control fiscalizador sobre las empresas, como de emitir disposiciones específicas según el
área de su competencia, mediante resoluciones, circulares, comunicados, etc. en la República de
Bolivia son.
 Servicio Nacional de Impuestos Nacionales, organismo gubernamental facultado para efectuar
fiscalización a todas las empresas del sector privado.
 Contraloría General de la República, organismo Gubernamental facultado para efectuar
fiscalización a toda la administración gubernamental.
 Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, organismo gubernamental facultado para
efectuar fiscalización a todas las empresas del sector privado, que prestan servicios financieros.
 Superintendencia Nacional de Seguros y Reaseguros, organismo gubernamental facultado para
efectuar fiscalización a todas las empresas del sector privado, que prestan servicios en el campo
de seguros de vida y generales, como también actividades relacionadas a estas.
 Otras Superintendencias especializadas.
1.13. ORGANISMO COLEGIADOS EN LA REPÚBLlCA DE BOLIVIA
Todos los profesionales del mundo y según su especialidad se encuentran agrupados en organismos,
que técnicamente reciben la denominación de colegio. Razón por la cual; los Auditores bolivianos
(Contadores Públicos Autorizados) estamos conjunción hados en el Colegio de Auditores de Bolivia (C.
AU. B), reconocida su personalidad jurídica a nivel nacional mediante Resolución Suprema No. 209343
de fecha 9 de julio de 1991.
Esta institución tiene por finalidad buscar la promoción profesional y social de sus asociados, velar por
el cumplimiento de la ética profesional, promover el perfeccionismo y actualización científico-técnico,
orientar a la colectividad en lo concerniente a normas de contabilidad y auditoria, promover la
promoción de leyes, reglamentos y reformas relativas a la profesión.
La estructura orgánica del citado colegio, es la siguiente:

 Congreso Nacional
 Consejo Nacional
 Comité Ejecutivo Nacional
 Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
 Tribunal Nacional de Honor
 Colegios Departamentales
 Tribunales Departamentales de Honor
1
 Asociados.
1.14. NORMAS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LA REPÚBLlCA DE BOLIVIA
Las normas de Contabilidad y Auditoria vigentes en la República de Bolivia, son las emitidas por el
Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad y refrendadas por el Comité Ejecutivo del Colegio
de Auditores de Bolivia, hasta la fecha de emisión del presente dicho cuerpo colegiado ha emitido.
 Resolución No. 01/94 Aplicación de las Normas de Auditoria y Contabilidad en la República de
Bolivia
 Resolución No. 02/94 Aplicación de las Normas Internacionales de la profesión de Auditoria y
Contabilidad en la República de Bolivia.
 Resolución No. 03/95 Aplicación de las Normas Internacionales de la profesión de Auditoria y
Contabilidad en la República de Bolivia.
 Código de Ética-Profesional del Contador Público Autorizado.
RESOLUCIÓN No 01/94 APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD EN LA

REPÚBLICA DE BOLIVIA
Esta resolución fue aprobada en sesión del Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad No.
5/94 de febrero de 1994 que su parte resolutiva dice:
"Mantener en vigencia las siguientes Decisiones, Recomendaciones e Informes que se convierten en
Normas, Borradores de Normas e Informes".
1.14.1. NORMAS DE CONTABILIDAD
Código de Ética Profesional del Contador Público Autorizado.

Norma de Contabilidad No. 1
Principios de contabilidad generalmente aceptados.
Tratamiento contable de los hechos posteriores al cierre del ejercicio.
Estados financieros a moneda constante
Revalorización técnica de activos fijos
Principios de contabilidad para la industria minera
Tratamiento contable de las diferencias de cambio
Valuación de inversiones permanentes
Consolidación de estados financieros
Normas de contabilidad para la industria petrolera.
Tratamiento contable de los arrendamientos.
Información esencial requerida para una adecuada exposición de los estados financieros.
1

Tratamiento contable de las operaciones en moneda extranjera cuando coexiste más de un tipo de
cambio.
Cambios contables y su exposición.
Políticas contables, su exposición y revelación
1.14.2. NORMAS DE AUDITORIA
Norma de Auditoria No. l

Normas básicas de auditoria de estados financieros
Norma de Auditoria No. 2
Normas relativas a la emisión del dictamen
RESOLUCION No. 02194 APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LA

PROFESIÓN DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD EN LA REPÚBLlCA DE BOLIVIA.
Esta resolución fue aprobada en reunión de Consejo No. 8/94 de mayo de 1994, que su parte
resolutiva dice:
 "Adoptar los pronunciamientos técnicos emitidos por la Federación Internacional de
Contabilidad (IFAC) únicamente en ausencia de pronunciamientos técnicos específicos del país
o reglamentaciones sobre un asunto determinado.
 Anteponer los pronunciamientos y reglamentaciones locales, en caso que los pronunciamientos
de la IFAC difieran de, o estén en conflicto con estos sobre un asunto en particular.
 Compatibilizar los pronunciamientos de la IFAC con los pronunciamientos y reglamentaciones
técnicas locales.
 Difundir y poner a disposición de la profesión en Bolivia los siguientes pronunciamientos de la
IFAC, mientras se emiten normas locales".
 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 1 a 31)
 Normas "Internacionales de Auditoria (Anteriores Guías de Auditoria) (NIC 1 a 26)
RESOLUCION No 03/95 APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LA PROFESIÓN

DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD EN LA REPÚBLlCA DE BOLIVIA.
Esta resolución fue aprobada en reunión de Consejo de 25 de agosto de 1995, que su parte resolutiva
dice:
 "Ratificar la aplicación de las Normas Internacionales de la Profesión de Auditoria y
Contabilidad; emitidas por la Federación Internacional de Contabilidad (IFAC), en la República
de Bolivia.
 "Radicar la vigencia de pronunciamientos (Normas, Borradores de Normas e Informes) descritos
en la Resolución No 1 de fecha 22 de febrero de 1994 del CTNAC"
 "Adoptar los pronunciamientos técnicos emitidos por la Federación Internacional de contabilidad
(IFAC) únicamente en ausencia de pronunciamientos técnicos específicos del país o
reglamentaciones locales".
 "Compatibilizar los pronunciamientos de IFAC con los pronunciamientos y reglamentaciones
técnicas locales".
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC's) (Instituto Mexicano de Contadores
1
Públicos A. C. - 1996)
Norma internacional de contabilidad No" 1

 Revelaciones de políticas contables
Norma internacional de contabilidad No. 2
 Inventarios
 Estados financieros consolidados (Sustituida por NIC 27 y NIC 28)
 Contabilización de la depreciación
 Información que debe revelarse en los estados financieros
 Respuestas contables a los precios cambiantes
 Estado del flujo de efectivo.
 Utilidad o pérdida neta por el período, errores fundamentales y cambios en políticas
contables
 Costo de Investigación y desarrollo
 Contingencias y sucesos que ocurren después de la fecha de balance
 Contratos de construcción
 Contabilización de impuestos sobre la renta
 Presentación de activos y pasivos circulantes
 Información financiera por segmentos
 Información que refleja los efectos de los precios cambiantes
 Propiedad, planta y equipo
 Contabilización de los arrendamientos
 Ingresos
 Gastos por beneficios al retiro
 Contabilización de las concesiones del gobierno y revelación
 Efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera
 Combinaciones de negocios
1

 Costos de préstamos
 Revelaciones de partes relacionadas
 Contabilización de las inversiones
 Tratamiento contable e informes de los planes de beneficios por
retiro Norma internacional de contabilidad No. 27
 Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias.
 Contabilización de inversiones en asociadas
 La información financiera en economías
hiperinflacionarias. Norma internacional de contabilidad No. 30
.
 Revelación en los restados financieros de bancos y otros instituciones financieras similares
 Informes financieros de los intereses en negocios conjuntos
 Instrumentos financieros: presentación y revelación.
 Utilidades por acción.
 Informes financieros intermedios
 Operaciones discontinuadas.
Norma internacional de contabilidad No. 36 .
 Deterioro de archivos.
 Provisiones, los pasivos y activos contingentes.
 Activos intangibles
Norma internacional de contabilidad No. 39 .
 Instrumentos financieros, reconocimiento y medición
 Propiedades de inversión.
 Agricultura
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA) (Instituto Mexicano de Contadores Públicos

A.C. - 1996)
Por tratarse de un libro destinado a temática inherente a Contabilidad Básica y Contabilidad intermedia,
no detallamos las Normas internacionales de Auditoria.
NORMA CONTABLE No. 1 “PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS”
1
Se entiende por Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), como aquella regla
1
fundamental, cuyo origen se debe a la práctica y habitualidad de uso que necesariamente deberá estar
respaldado por un organismo armonizador, haciéndolo de obligado cumplimiento en atención a su
difusión y por este hecho, ser el más recomendable. En nuestro país, el Consejo Técnico Nacional de
Auditoria y Contabilidad (CTNAC), dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia, mediante la Norma
Contable No. 1 puso a conocimiento los P.C.G.A. vigentes a la fecha:
PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO:
EQUIDAD
La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en Contabilidad, puesto
que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallan en conflicto.
De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa.
PRINCIPIOS GENERALES
a) ENTE: Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que
una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad.
b) BIENES ECONOMICOS: Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir
bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptible de ser
valuados en términos monetarios.
c) MONEDA DE CUENTA: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos
y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal, en el país dentro
del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor, en razón de
las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto
es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.
d) EMPRESA EN MARCHA: Salvo indicación expresa en contrario: se entiende que los estados
financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerándose que el concepto que informa la
mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia corporal tiene plena
vigencia y proyección futura.
e) VALUACIÓN AL”COSTO”: El valor del costo de adquisición o producción constituye el criterio

principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados
"de situación", en correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha", razón por la
cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios

aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso
de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer
1
el de "costo" como concepto básico de valuación.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos
que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen,
así mismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a
la expresión numeraria de los respectivos costos.
f) EJERCICIO: En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en

tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con
compromisos financieros, etc.
Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más
ejercicios sean comparables entre sí.
g) DEVENGADO: Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
h) OBJETIVIDAD: Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esta medición en moneda de cuenta.
i) REALIZACIÓN: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados o sea
cuando la operación que los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o
prácticas comerciales aplicables y que se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado"
participa del concepto del “devengado”.
j) PRUDENCIA: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el más. bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo
que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también
diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y todas las ganancias solamente
cuando se hayan realizado".
La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la

presentación razonable de la situación financiera y el resultado de las operaciones.
k) UNIFORMIDAD: Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares
utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente, deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto
en los estados financieros de cualquier cambio de la importancia en la aplicación de los principios
generales y de las normas particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos

principios generales, cuando fueren aplicables, o normas particulares que las circunstancias
aconsejan sean modificadas.
l) MATERIALIDAD (SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA): Al ponderar la correcta

aplicación de los principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse con
sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y
que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro
general. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es significativo
y debe aplicarse el mejor criterio, para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con
2
las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos,
en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.
m) EXPOSICIÓN: Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los
resultados económicos del ente a que se refieren.
2
TEMA No 2
ECUACIONES CONTABLES
2.1. LA EMPRESA
2.1.1. CONCEPTO: La empresa es el organismo social integrado por elementos humanos,

técnicos y materiales, cuyo objetivo natural y principal es la obtención de utilidades o bienes, la
prestación de servicios a la comunidad, coordinados por un administrador, que toma decisiones
en forma oportuna para la consecución de los objetivos para los que fueron creados.
2.1.2. OPERACIONES QUE REALIZA UNA EMPRESA: Para alcanzar una empresa sus
objetivos establecidos y por ende las metas específicas derivadas de ellos, éstas deben
desarrollar sus actividades propias de acuerdo a su giro específico. Así por Ej. Una empresa
comercial generalmente desarrolla las siguientes operaciones, que llegan a conformar ciclos o
circuitos operativos:
 Adquisición de bienes de uso
 Compra de mercaderías al crédito, para su posterior reventa
 Pago de las compras efectuadas al crédito
 Venta de mercaderías al crédito y/o al contado
 Cobro de las ventas efectuadas al crédito
 Cuantificación, registración y pago de impuestos
 Cuantificación, registración y pago de remuneraciones al personal que incluyen cotizaciones al
régimen de seguridad social.
Por la dinámica de las actividades propias de cada empresa, los ciclos o circuitos operativos, no
esperan a concluirse para iniciar el siguiente, sino más; por el contrario muchas veces se superponen.
La duración de un ciclo operativo depende de la clase de actividad de una empresa pudiendo ser de
corta o larga duración.
2.1.3. RECURSOS DE UNA EMPRESA: Las empresas requieren recursos que permitan, desarrollar
sus actividades específicas para cumplir con sus objetivos y metas trazadas.
2.1.4. ORIGEN DE LOS RECURSOS: Los recursos utilizados en una empresa pueden tener diversas
fuentes de financiación, siendo estas:
2.1.4.1. RECURSOS DE FINANCIAMIENTO INTERNO: Son todas aquellas captaciones por la propia
empresa y pueden emerger como consecuencia de:
 Aportes de capital
 Préstamos de los propietarios (accionistas, socios o dueños)
 Utilidades de las operaciones
2
2.1.4.2. RECURSOS DE FINANCIAMIENTO EXTERNO: Son todas las captaciones transitorias

obtenidas de terceras personas naturales y/o jurídicas y pueden emerger como consecuencia de:
 Préstamos de entidades financieras o de otras personas
 Adquisiciones de bienes y/o servicios al crédito
 Donaciones
2.1.5. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS: Las empresas pueden clasificarse en:
2.1.5.1. POR SU NATURALEZA: Las empresas se clasifican por su naturaleza, de acuerdo al ramo
de la actividad principal o al giro específico que desarrollen, y son:
 Comerciales: Es el intermediario entre el productor y el consumidor; es decir, adquiere

productos de las industrias o, efectúa importaciones de mercaderías del extranjero y las vende
en el mismo estado en que fueron adquiridos, mejorando en algunas ocasiones su
presentación.
 Industriales: Adquieren materia prima o material directo y utiliza la maquinaria, instalaciones,

al ser humano y otros, para transformar el material hasta obtener un producto final, a través de
uno o varios procesos de transformación, para luego comercializarlos. Las industrias pueden
ser de transformación y/o extractivas.
 Servicios: Es aquella que vende sus conocimientos técnicos o intelectuales y sirven de

intermediario entre el espacio y el tiempo (de transporte), sirven de intermediario en las
necesidades de la comunidad (servicios públicos), etc.
2.1.5.2. POR SU REGIMEN EMPRESARIAL: Las empresas se clasifican por su régimen empresarial,
de acuerdo al origen del capital, y son:
a) Públicas: Son aquellas donde el capital está conformado por aporte del Estado, no son
empresas comerciales, pero pueden efectuar actos de comercio, en esos casos se regirán por
el Código de Comercio.
b) Privadas: Son aquellas donde el capital está conformado por el aporte de personas naturales
y/o jurídicas, para aplicarlos al logro del fin común y repartirse entre si los beneficios o caso
contrario soportar las pérdidas.
c) Mixtas: Son sociedades de economía mixta, las formadas entre el Estado (prefecturas,
municipios, etc.) y el capital privado, para la explotación de empresas, que tengan por finalidad
el interés colectivo o la implantación, el fomento, el desarrollo de actividades industriales,
comerciales o de servicios.
2.1.5.3. POR SU ORGANIZACIÓN: Las empresas se clasifican por su organización, de acuerdo al

número de sus socios, y son:
2
a) Unipersonales: Estas empresas pertenecen a un solo dueño y éste es responsable en forma

ilimitada de todas las obligaciones sociales de su empresa.
b) Sociedades: Están compuestos por 2 ó más socios y pueden ser:
b.1) Sociedades colectivas: Donde la responsabilidad de los socios es solidaria e ilimitada,

respecto a todas las obligaciones sociales de la empresa. La denominación o razón social estará
formada por el nombre patronímico de uno o algunos socios y, cuando no figuren los de todos se le
añadirá la frase “y Compañía” o su abreviatura “y Cía.”
b.2) Sociedad de responsabilidad limitada: La responsabilidad de sus socios es limitada hasta el

monto de sus cuotas de capital, respecto a todas las obligaciones sociales de la empresa. Esta
sociedad no podrá tener más de 25 socios y el capital debe pagarse en su totalidad. La razón
social estará conformada por el nombre patronímico de uno o algunos socios, al cual se le añadirá
la frase “Sociedad de responsabilidad Limitada” o su abreviatura “S.R.L.”, o simplemente la palabra
“Limitada” o su abreviatura “Ltda.”
b.3) Sociedad en comandita simple: Compuesta de 2 clases de socios: socios colectivos o

gestores y socios comanditarios, éstos últimos imponen solamente el capital. Los socios gestores,
responden en forma solidaria y mancomunada de todas las obligaciones sociales de la entidad,
mientras que la responsabilidad de los socios comanditarios es limitada hasta el monto de sus
aportes. La razón social estará conformada por el nombre patronímico de uno o algunos socios
colectivos, al cual se le añadirá la frase “Sociedad en comandita simple” o su abreviatura “S.C.S.”
b.4) Sociedad en comandita por acción: Sus características son similares a la anterior sociedad,
con la excepción de que el capital comanditario está representado por acciones. La razón social
estará conformada por el nombre patronímico de uno o algunos socios colectivos, al cual se le
añadirá la frase “Sociedad en comandita por acción” o su abreviatura “S.C.A.”
b.5) Sociedades Anónimas: Son sociedades de capital, el mismo que está representado por
acciones de capital, donde la responsabilidad de los socios es limitada hasta el número de
acciones que éstos posean. Llevará una denominación referida al objeto principal de su giro,
seguida de la frase “Sociedad Anónima” o su abreviatura “S.A.”
2.1.5.4. POR SU MAGNITUD: Las empresas se clasifican por su magnitud, de acuerdo al tamaño en
función al número de trabajadores con los que cuenta, y son:
a) Micro: Cuentan con 1 a 5 trabajadores, por lo general son familiares
b) Pequeña: Cuentan con 5 a 25 trabajadores
c) Mediana: Cuentan con 25 a 50 trabajadores
2
d) Grande: Cuentan con más de 50 trabajadores
2.2. ECUACIONES CONTABLES
2.2.1. CONCEPTO: Se denomina ecuaciones contables aquellas igualdades que expresan relación
financiera de una empresa a una determinada fecha.
2.2.2. CLASES DE ECUACIONES: En contabilidad existen dos clases de ecuaciones, denominadas
2.2.2.1 Ecuaciones estáticas: Es aquella igualdad que expresa una relación financiera, donde los
cambios que se suscitan no son normalmente significativos, es decir son iguales. Y son:
a) Ecuación de Balance: Se denomina ecuación de balance o, ecuación de situación o, ecuación

de las cuentas reales, o ecuación de las cuentas patrimoniales, a la igualdad entre el activo
respecto al pasivo, más el patrimonio.
FORMULACION: La ecuación de balance está formulada de la siguiente manera:
Activo igual pasivo más Patrimonio

A = P + P*
ACTIVO: Se denomina activo a la suma de bienes, valores y/o derechos que posee una empresa,
administrados por recursos humanos.
a) Se denomina bienes al conjunto de recursos con los que cuenta una empresa, pudiendo ser:
 Bienes de cambio, el dinero (moneda nacional y/o extranjera), las mercaderías y/o
productos destinados a su compra -venta.
 Bienes de uso, los muebles, maquinarias, automotores y otros utilizados por una
empresa para el normal desarrollo de sus actividades.
 Bienes inmateriales o intangibles, aquellos que no poseen forma corpórea como ser
inventos, patentes, gastos de organización, etc., que coadyuvan al desarrollo de
actividades de una empresa.
b) Se denomina valores a los títulos negociables (Letras de cambio, acciones, certificados de

aportación, bonos, cajas de ahorro, etc.) que representan la colocación transitoria o permanente
de recursos en otra empresa con la finalidad de obtener beneficio adicional.
c) Se denominan derechos, al conjunto de facultades que posee una empresa para poder exigir
algo en su beneficio a otras personas naturales y/o jurídicas, emergentes de realizarse
principalmente operaciones de venta de mercaderías al crédito. Contablemente, utilizamos la
terminología de derechos para identificar todas aquellas transacciones, que como resultado
originaron algo “Por cobrar” a favor de la empresa.
2
d) Los recursos humanos, se refieren a personas naturales que están a cargo de las actividades de
una empresa pudiendo ser:
 El dueño o propietario para empresas unipersonales
 La junta de accionistas o socios y el directorio para empresas constituidas jurídicamente en
sociedades mercantiles.
 El personal administrativo
PASIVO: Es la suma de obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurídicas.
a) Se denominan obligaciones, al conjunto de imposiciones con las que debe cumplir una empresa
a favor de otras personas naturales y/o jurídicas, emergentes de realizarse principalmente
operaciones de compra de mercaderías y/o servicios al crédito, como resultado originaron algo
“Por Pagar”
b) Se denomina terceras personas, aquellas personas naturales (individuos) y/o jurídicas

(empresas o sociedades) ajenas a la empresa y que han realizado operaciones con la empresa.
PATRIMONIO: Es la suma de aportes de capital, reservas y resultados
a) Se denomina aportes de capital, al conjunto de recursos que el propietario de su patrimonio

personal entrega a la empresa para el normal desarrollo de sus actividades. Tales aportes
pueden ser, en bienes, valores y/o derechos.
b) Se llama reservas al conjunto de respaldos de capital frente a terceras personas
c) Se denomina resultados al conjunto de utilidades y/o pérdidas obtenidas en una empresa, como
consecuencia de realizar operaciones inherentes al giro específico de sus actividades.
DEMOSTRACIÓN: Tomando en cuenta los conceptos mencionados anteriormente demostraremos la

relación de igualdad financiera en la ecuación de balance.
Ejemplo:
El señor Raimer Blanco, propietario de Almacenes "El Buen Precio", al inicio de sus actividades cuenta
con lo siguiente:
 Dinero en efectivo Bs. 15.000.-

 Depósitos en Caja de ahorro Bs. 26.000.-
 Certificado de aportación a Cotel Bs. 4.000.-
 Mercaderías Bs. 4.000.-
 Equipos de oficina Bs. 8.000.-
 Una Movilidad valuada en Bs. 18.000.-
 Adeudo del Sr. Fermín López a favor de la empresa por Bs. 5.000.-
2
 Obligación de la empresa pendiente de pago a favor del Sr. Quispe Bs. 10.000.-
 Obligación de la empresa pendiente de pago a favor de B.N.B. Bs. 15.000.-
 Aportes del propietario Sr. Blanco Bs. 60.000.-
 Los gastos de organización (NIT, Escritura de constitución, etc.) por Bs. 5.000.-
Le pide a usted lo ayude a identificar los bienes para emprender su negocio y, la ecuación de Balance.
Para demostrar la igualdad financiera, primeramente debemos clasificar la información anterior de la

siguiente manera.
ACTIVO PASIVO
Disponible Obligaciones personas jurídicas
Dinero en efectivo Bs. 15.000.- B.N.B. Bs. 15.000.-
Derechos Obligaciones personas naturales
Fermín López Bs. 5.000.- Sr. Pedro Quispe Bs. 10.000.-
Bienes de cambio TOTAL PASIVO Bs. 25.000.-
Mercaderías Bs. 4.000.-
Bienes de uso PATRIMONIO
Equipo de oficina Bs. 8.000.- Aportes
Vehículo Bs. 18.000.- Capital Sr. Blanco Bs. 60.000.-
Bienes Intangibles TOTAL PATRIMONIO Bs. 60.000.-
Gastos de Organización Bs. 5.000.-
TOTAL ACTIVO Bs. 85.000.- TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO Bs. 85.000.-
Si reemplazamos valores en la ecuación de balance, tendremos:

A = P + P* (simbología que utilizaremos para demostrar)
ACTIVO IGUAL PASIVO MAS PATRIMONIO

85.000.- = 25.000.- + 60.000.-
85.000.- = 85.000.-/
b) Ecuación derivada: Se denominan ecuaciones derivadas, por que éstas emergen por despeje
de sus componentes de la ecuación matriz, cual es, la ecuación de balance.
A = P + P*
Por tanto; las ecuaciones derivadas son las siguientes:
b.1) Ecuación del pasivo: Esta ecuación se utiliza, cuando se desconoce el monto al cual
ascienden las obligaciones de una empresa hacia terceras personas. Para tal efecto, se debe
conocer el activo y el patrimonio.
Por lo tanto: la ecuación es la siguiente:

P = A - P*
Pasivo igual Activo menos Patrimonio
Utilizando el supuesto anterior obtendremos:
2
Pasivo igual Activo menos Patrimonio

Pasivo = 85.000.- - 60.000.-
Pasivo = 25.000.-/
b.2) Ecuación del patrimonio: Esta ecuación se utiliza, cuando se desconoce el, monto al cual
asciende el patrimonio, para tal efecto, se deberá conocer el activo y el pasivo.
Por lo tanto, la ecuación es la siguiente

P* = A - P
Patrimonio Igual Activo Menos Pasivo
Utilizando el ejemplo anterior:
Patrimonio igual Activo Menos Pasivo
Patrimonio = 85.000.- - 25.000.-
Patrimonio = 60.000.-/
2.2.2.2. Ecuaciones dinámicas: Es aquella igualdad que expresa una relación financiera, donde
los cambios que se suscitan periódicamente inciden en ella y pueden ser totalmente
significativos, es decir, que son diferentes.
a) Ecuación de resultado: Se denominan ecuaciones de resultado a las igualdades en relación

de la utilidad o pérdida con relación a los ingresos y gastos (egresos), correspondiente a una
empresa por un determinado tiempo de trabajo.
FORMULACION
Las ecuaciones de resultados son dos, y están formuladas de la siguiente manera:
U = I - G Si I > G
Per = G - I Si G > I
Donde:
U = Utilidad I = Ingresos
Per= Pérdida G = Gastos
INGRESOS: Se denominan ingresos a la suma de transacciones valuadas en términos de unidades

monetarias y expresadas en cantidades, que representan obtención de beneficios o ganancias
obtenidas en una empresa emergentes principalmente del giro de sus actividades.
GASTOS: Se denominan gastos (egresos) a la suma de transacciones que representan erogaciones

irrecuperables que realiza una empresa en un determinado tiempo de trabajo.
UTILIDAD: Se denomina utilidad al exceso de los ingresos respecto de los gastos (egresos).
PERDIDA: Se denomina pérdida al exceso de los gastos (egresos) respecto de los ingresos.
DEMOSTRACIÓN
2
:
El señor Raimer Blanco, propietario de Almacenes "El Buen Precio" al concluir un periodo de trabajo
determinó lo siguiente:
 Gasto por diversos conceptos Bs. 8.000.-
 Gastos por alquiler de tienda Bs. 2.000.-
 Gastos por energía eléctrica Bs. 500.-
 Ingresos por venta de mercaderías Bs. 23.000.-
 Sueldos de los empleados Bs. 5.000.-
 Gastos de transporte Bs. 3.000.-
 Material de escritorio Bs. 2.500.-
 Ingreso por intereses en Caja de Ahorro Bs. 500.-
Le pide a usted determinar el resultado del periodo.
Para demostrar el resultado, primeramente debemos clasificar la información anterior de la siguiente

manera:
INGRESOS
Ingreso por venta de mercaderías Bs. 23.000.-
Ingreso por intereses en Caja de ahorro Bs. 500.-
TOTAL INGRESOS Bs. 23.500.-
GASTOS
Gasto por diversos conceptos Bs. 8.000.-
Gastos por alquiler de tienda Bs. 2.000.-
Gastos por energía eléctrica Bs. 500.-
Sueldos de los empleados Bs. 5.000.-
Gastos de transporte Bs. 3.000.-
Material de escritorio Bs. 2.500.-
TOTAL GASTOS Bs. 21.000.-
Luego, observamos que los ingresos son mayores a los gastos por lo tanto utilizamos la ecuación:
U = I - G
Utilidad = Ingresos menos Gastos
U = 23.500.- - 21.000.-
U = 2.500.-/
Se podría utilizar la otra ecuación, si los gastos habrían sido mayores a los ingresos y como
consecuencia el resultado final sería una pérdida.
Ejemplo:
 Gastos por diversos conceptos 32.000
 Ingresos 24.000
Para efectuar la demostración debemos utilizar una de las ecuaciones antes citadas siendo esta la
siguiente:
Per = G - I
2
Pérdida = Gastos menos Ingresos

Per = 32.000.- - 24.000.-
Per = 8.000.-/
2.3. FUNDAMENTOS DE LA PARTIDA DOBLE: La partida doble también conocida como dualidad
económica, es el método de registración contable que implica la participación de al menos dos
cuentas.
Por tanto, la partida doble esta constituida por los siguientes enunciados:
 No hay deudor sin acreedor
 Necesariamente deberá subsistir la igualdad que expresa relación financiera del activo respecto
al pasivo más el patrimonio.
 Por un aumento en el activo, deberá producirse otro aumento en el pasivo y/o el patrimonio y
por la misma cantidad.
 Por una disminución en el pasivo y/o el patrimonio, deberá producirse otra disminución en el
activo y por la misma cantidad.
 En un asiento o transacción necesariamente deben intervenir dos cuentas corno mínimo, una
que se cargue (Debe) y otra que se abone (Haber) y por la misma cantidad.
 Una o unas cantidades debitadas deberán ser igual o iguales a una o mas cantidades
acreditadas.
 Está basado en el principio de la lógica denominada “Ley de la causalidad”,cuyo postulado
consiste en la CAUSA/EFECTO de las cosas, es decir que a una causa se suscitará un efecto.
2.4. HECHOS DE LA CONTABILIDAD: Se denominan hechos de la contabilidad, a todo aquel

conjunto de transacciones u operaciones comerciales suscitadas en una empresa a una determinada
fecha.
Se denominan transacciones u operaciones comerciales a todos aquellos actos de poder comprar o

vender mercaderías, bienes que no sean mercaderías, valores y/o servicios al crédito o al contado.
Para mejor estudio los hechos en contabilidad se divide en:
 Hechos permutativos
 Hechos modificativos
 Hechos mixtos
2.4.1 HECHOS PERMUTATIVOS: Se denomina hechos permutativos a todo aquel conjunto de

operaciones o transacciones comerciales que se realiza en una empresa sin afectar el patrimonio,
particularmente el capital social, es decir no aumenta ni disminuye quedando estático.
Para mejor estudio lo hechos permutativos se subdividen en:
a) HECHOS PERMUTATIVOS POSITIVOS: Se realiza un hecho permutativo y positivo, cuando se

efectúa:
1) Cambio de un activo por otro activo.
2) Reemplazo de un pasivo por otro pasivo
3) Compra de un Activo con un Pasivo (crédito)
3
b) HECHOS PERMUTATIVOS NEGATIVOS: Se realiza un hecho permutativo y negativo, cuando

se efectúa:
1) El pago de un pasivo con un activo
2.4.2. HECHOS MODIFICATIVOS: Se denominan hechos modificativos cuando debido a la naturaleza

de la transacción modifican el patrimonio de la empresa, es decir, que necesariamente tiene que
aumentar o disminuir el patrimonio de la empresa.
Para un mejor estudio los hechos modificativos se subdividen en:

a) HECHOS MODIFICATIVOS FAVORABLES: Es un hecho modificativo y favorable cuando se
efectúa:
1) Aporte adicional del socio o propietario
2) La empresa obtiene utilidad, la característica es afectar el patrimonio de una
empresa produciendo un aumento.
b) HECHOS MODIFICATIVOS DESFAVORABLES: Es un hecho modificativo y desfavorable

cuando se efectúa:
1) Retiro de fondos por parte del propietario o socios a cuenta de utilidades
2) Cuando la empresa obtiene pérdida, la característica es afectar el patrimonio de
una empresa produciendo una disminución.
2.4.3. HECHOS MIXTOS: Se denomina hechos mixtos a la combinación de hechos permutativos y

hechos modificativos. Para mejor estudio los hechos mixtos se subdivides en:
a) HECHOS MIXTOS FAVORABLES: Se dice técnicamente que suscitó un hecho mixto y

favorable, cuando en la empresa se efectuó cambios de activos, pasivos por pasivos, activos por
pasivos con incidencia sobre el patrimonio de esta por obtener su utilidad.
b) HECHOS MIXTOS DESFAVORABLES: Se dice técnicamente que se suscitó un hecho mixto y

desfavorable cuando en la empresa se efectuó cambios de activos por activos, pasivos por
pasivos, activos por pasivos con incidencia sobre el patrimonio de ésta por obtenerse pérdida.
EJERCICIO DE APLICACIÓN
Con los datos que se proporciona, efectuar el análisis de las transacciones, identificando que clase de
hecho contable es.
1) El 01-10-07, la comercial “Gato Blanco” del Sr. Pedro Chavez, inicia sus actividades con los
siguientes valores:
* Efectivo en moneda nacional Bs. 50.000.-
* Varios mobiliarios valuados en Bs. 12.000.-
* Deuda con compromiso verbal de pago a favor de “Mueblería Vallejos” Bs. 2.000.-
3
DETALLE ANTES DE LA DESPUÉS DE INCREMENTO

OPERACIÓN LA OPERACIÓN (DISMINUCIÓN)
ACTIVO
Caja M/N 50.000.- 50.000.-
Muebles y Enseres 12.000.- 12.000.-
TOTAL ACTIVO 62.000.- 62.000.-
PASIVO
Cuentas por Pagar 2.000.- 2.000.-
TOTAL PASIVO 2.000.- 2.000.-
PATRIMONIO
Capital 60.000.- 60.000.-
TOTAL PATRIMONIO 60.000.- 60.000.-
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 62.000.- 62.000.-
Conclusión: Como la empresa inicia sus actividades con deudas hacia terceros, los tres
elementos de la ecuación contable: activo, pasivo y patrimonio se incrementarán.
Asimismo, para determinar el Capital del Propietario lo determinamos aplicando la ecuación de
Balance ( A = P + P* ), => P* = A – P, => P* = 62.000.- – 2.000.- => P* = 60.000.-
2) El 11-10-07, adquiere mercadería por un valor de Bs. 5.000.- según factura No. 4567 al contado
(pago en efectivo).

ACTIVO
Caja M/N 50.000.- 45.000.- (5.000.-)
Inventario de Mercaderías 5.000.- 5.000.-
TOTAL ACTIVO 62.000.- 62.000.- 0.-
PASIVO
TOTAL PASIVO 2.000.- 2.000.- 0.-
PATRIMONIO
Capital 60.000.- 60.000.-
TOTAL PATRIMONIO 60.000.- 60.000.- 0.-
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 62.000.- 62.000.- 0.-
Conclusión: Es un cambio de un activo por otro, sólo se afecta un elemento de la ecuación el

“Activo”, porque aumenta el “inventario de mercaderías” y disminuye “Caja M/N”. Por tanto es un
Hecho Permutativo positivo.
3) El 15-10-07, El Sr. Chavez, para garantizar su deuda de Bs. 2.000.- (inicial) acepta una letra de
cambio por Bs. 1.000.- a 90 días vista.
3

ACTIVO
Caja M/N 45.000.- 45.000.-
TOTAL ACTIVO 62.000.- 62.000.- 0.-
PASIVO
Cuentas por Pagar 2.000.- 1.000.- (1.000.-)
Letras por Pagar 1.000.- 1.000.-
TOTAL PASIVO 2.000.- 2.000.- 0.-
PATRIMONIO
Capital 60.000.- 60.000.-
Conclusión: Sólo se afecta un elemento de la ecuación el “Pasivo”, porque al garantizar su deuda

con compromiso verbal de pago en un 50% mediante una letra de cambio, esta permutando la
obligación. Por tanto es un hecho permutativo positivo.
4) El 20-10-07, adquiere mercaderías por un valor de Bs. 6.000.- según factura No. 9876, de la
empresa industrial “La Transformadora” a crédito a 45 días plazo.

ACTIVO
Caja M/N 45.000.- 45.000.-
Inventario de Mercaderías 5.000.- 11.000.- 6.000.-
TOTAL ACTIVO 62.000.- 68.000.- 6.000.-
PASIVO
Cuentas por Pagar 1.000.- 7.000.- 6.000.-
TOTAL PASIVO 2.000.- 8.000.- 6.000.-
PATRIMONIO
Capital 60.000.- 60.000.-
Conclusiones: Por la compra de un activo a crédito, se recibe la mercadería de inmediato, pero

se paga en una fecha posterior; esta transacción afecta dos elementos del Balance, el activo y el
pasivo, ambos aumentan en la misma proporción. Por lo tanto es un hecho permutativo positivo.
3
5) El 25-10-07, se paga la deuda con compromiso verbal de pago a “mueblería Vallejos” por Bs.
1.000.- en efectivo.

ACTIVO
Caja M/N 45.000.- 44.000.- (1.000.-)
TOTAL ACTIVO 68.000.- 67.000.- (1.000.-)
PASIVO
Cuentas por Pagar 7.000.- 6.000.- (1.000.-)
TOTAL PASIVO 8.000.- 7.000.- (1.000.-)
PATRIMONIO
Capital 60.000.- 60.000.-
Conclusión: Por el pago de una obligación con un activo, ya sea en forma parcial o total, dos
elementos de la ecuación de balance disminuyen el activo y el pasivo. Por tanto es un Hecho
permutativo negativo.
6) El 27-10-07, El propietario Sr. Chavez, realiza un aporte adicional de capital por Bs. 5.000.- de
la siguiente manera: Efectivo en moneda nacional por Bs. 2.000.- y mercadería por Bs. 3.000.-

ACTIVO
Caja M/N 44.000.- 46.000.- 2.000.-
Inventario de Mercaderías 11.000.- 14.000.- 3.000.-
TOTAL ACTIVO 67.000.- 72.000.- 5.000.-
PASIVO
TOTAL PASIVO 7.000.- 7.000.- 0.-
PATRIMONIO
Capital 60.000.- 65.000.- 5.000.-
TOTAL PATRIMONIO 60.000.- 65.000.- 5.000.-
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 67.000.- 72.000.- 5.000.-
3
Conclusión: Cuando el dueño aumenta su inversión en la empresa, son afectados dos elementos
de la ecuación de balance, el activo y el patrimonio. Por tanto es un hecho modificativo favorable.
7) El 29-10-07, vende mercadería por un valor de Bs. 9.000.- al Sr. Antonio Barrancos según
factura No. 4789, al contado. El costo de mercadería fue de Bs. 5.000.- (salida de almacenes).
Antes de presentar los cambios en la ecuación del patrimonio es necesario determinar la
utilidad o pérdida por la venta de la mercadería.
Valor de la venta Bs. 9.000.-
(-) Costo de la mercadería (Bs. 5.000.-)
Utilidad en ventas Bs. 4.000.-

ACTIVO
Caja M/N 46.000.- 55.000.- 9.000.-
Inventario de Mercaderías 14.000.- 9.000.- (5.000.-)
TOTAL ACTIVO 72.000.- 76.000.- 4.000.-
PASIVO
TOTAL PASIVO 7.000.- 7.000.- 0.-
PATRIMONIO
Capital 65.000.- 65.000.-
Resultados 4.000.- 4.000.-
TOTAL PATRIMONIO 65.000.- 69.000.- 4.000.-
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 72.000.- 76.000.- 4.000.-
Conclusión: Cuando la empresa vende productos o servicios, obtiene efectivo (si es al contado) o
cuentas por cobrar (si es a crédito); éste tipo de operaciones incrementan dos elementos de la
ecuación del Balance activo y patrimonio. Por tanto es un hecho modificativo favorable.
8) El 30-10-07, se paga en efectivo el alquiler de la tienda por Bs. 1.000.- según factura No. 075.

ACTIVO
Caja M/N 55.000.- 54.000.- (1.000.-)
TOTAL ACTIVO 76.000.- 75.000.- (1.000.-)
PASIVO
3

TOTAL PASIVO 7.000.- 7.000.- 0.-
PATRIMONIO
Capital 65.000.- 65.000.-
Resultados 4.000.- 3.000.- (1.000.-)
TOTAL PATRIMONIO 69.000.- 68.000.- (1.000.-)
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 76.000.- 75.000.- (1.000.-)
Conclusión: Cuando un negocio, efectúa pago de gastos en efectivo, éste tipo de operaciones
disminuyen dos elementos de la ecuación del balance activo y patrimonio. Todo gasto debería
cubrirse con las utilidades que genera la empresa. Por lo tanto es un hecho modificativo
desfavorable.
9) El 31-10-07, el propietario Sr. Chavez retira fondos para cubrir gastos personales por Bs.
1.000.- en efectivo.

ACTIVO
Caja M/N 54.000.- 53.000.- (1.000.-)
TOTAL ACTIVO 75.000.- 74.000.- (1.000.-)
PASIVO
TOTAL PASIVO 7.000.- 7.000.- 0.-
PATRIMONIO
Capital 65.000.- 65.000.-
Resultados 3.000.- 2.000.- (1.000.-)
TOTAL PATRIMONIO 68.000.- 67.000.- (1.000.-)
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 75.000.- 74.000.- (1.000.-)
Conclusión: Cuando el propietario decide retirar activos de la empresa para su uso personal, está
afectando dos elementos de la ecuación de balance, el activo y el pasivo las mismas que
disminuyen. Por lo tanto, es un hecho modificativo.
En los ejercicios utilizados para demostraciones podemos observar la aplicación de la Norma de

Contabilidad No. 1 titulada Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, que hacen referencia
en nuestros supuestos a:
 El ejercicio preparado se refiere necesariamente a un ente económico, donde el propietario es
considerado como un tercero, esto en aplicación del principio titulado "Ente".
 El ejercicio preparado se refiere necesariamente a bienes económicos es decir a bienes
3
materiales e inmateriales que poseen valor económico susceptible de ser valuado en términos
de unidades monetarias esto en aplicación del principio titulado "Bienes Económicos".
 El ejercicio preparado refleja el activo, pasivo y patrimonio, componentes heterogéneos
agrupados y comparados aplicándoles valor en términos de unidades monetarias expresados
en cantidades, esto en aplicación del Principio titulado "Moneda de Cuenta".
 El ejercicio preparado se entiende que pertenece a un ente económico cuya existencia
temporal tiene plena vigencia y proyección futura esto en aplicación del principio titulado
"Empresa en Marcha".
 El ejercicio preparado toma como base de valuación el valor de costo o de adquisición que
condiciona su formulación, esto en aplicación del principio titulado "Valuación al Costo".
TRABAJO PRÁCTICO, para los alumnos.
TEMA No 3
TEORIA DE LAS CUENTAS
3.1. CUENTA: Se denomina cuenta a la agrupación metódica y sistemática de transacciones

similares bajo un mismo título común y apropiado, donde se registren los cargos y los abonos.
Ejemplo: Cuenta Caja (Cuenta el título común y Caja el apropiado).
Todas las transacciones comerciales en una empresa necesariamente tienen que ser agrupadas de
acuerdo a su naturaleza, para identificar y al mismo tiempo diferenciar de las demás, buscando un
factor de referencia a la aplicación de normas de contabilidad y disposiciones legales, expuestas en
los estados financieros.
3.2. DEBE Y HABER DE LAS CUENTAS: En cualquier sistema de contabilidad, las cuentas están
conformadas por dos partes, por dos espacios, o por dos columnas, una titulada "DEBE" que se
expone al lado izquierdo y la otra titulado "HABER" expuesta al lado derecho.
Tanto el debe como el haber sirven para practicar registros en términos de moneda expresadas en
cantidades referentes a las transacciones realizadas en una empresa a una determinada fecha. Sin
embargo; debemos distinguir entre ambas columnas, razón por la cual diremos:
 El Debe, tiene por finalidad registrar todas aquellas transacciones en términos de moneda
que representen algo, que recibe (ingresa) una empresa o una cuenta.
 El Haber tiene por finalidad registrar todas las transacciones en términos de moneda que
representen la entrega o salida de una empresa o una cuenta.
ESQUEMATIZACION DE UNA CUENTA
DEBE HABER
Registra todo lo que recibe una Registra todo lo que entrega una
empresa o una cuenta. empresa o una cuenta.
EJEMPLO
3
Una señorita estudiante de la carrera de Comunicación Social, a la hora del almuerzo le pide a su
papá que le regale Bs. 100; quien gentilmente le concede tal pedido. Antes de abandonar su hogar
solicita Bs. 90.- a su abuelita, quien también accede a tal solicitud.
Por la tarde se encuentra con su novio, por ser día de su cumpleaños lo congratula, llevándolo
primero a tomar helados cancelando Bs. 36.-, posteriormente se van a una sala cinematográfica y
compra 2 localidades en Bs. 40.- además de comprar chocolates, papas fritas y refrescos por Bs. 25.-
Terminada la función lo invita a cenar cancelando Bs. 44.- ¿Con cuánto se habrá quedado la
señorita?
Para comprender lo expuesto tomaremos una cuenta, a la cual denominaremos "Cartera". Por
supuesto sin referirse a la terminología utilizada en la actividad financiera, sino al objeto que
normalmente utilizan las damas.
Utilizando las finalidades expresas de las columnas tituladas Debe y Haber la registración es:
CARTERA
DEBE HABER
Bs. 100,- (De su papá) Bs. 36,- (Helados)
Bs. 90,- (De su abuelita) Bs. 40,- (Taquillas)
Bs. 25,- (Varias golosinas)
Bs. 44,- (Cena)
Asimismo; el Debe y Haber nos sirve para determinar el saldo de una cuenta, obteniendo por
diferencia de las dos columnas, procedimiento que da lugar a determinar dos clases de saldo en
función a las dos columnas existentes, siendo estos:
 Saldo deudor
 Saldo acreedor
3.2.1. SALDO DEUDOR

Una cuenta tiene saldo deudor, cuando la sumatoria de valores expresados en cantidades de la
columna Debe es mayor a la columna Haber. Es decir el saldo deudor es equivalente al Debe menos
el Haber.
DEMOSTRACIÓN: Para realizar la correspondiente demostración utilizamos el anterior ejemplo de la

siguiente manera:
CARTERA
DEBE HABER
Bs. 100,- (De su papá) Bs. 36,- (Helados)
Bs. 90,- (De su abuelita) Bs. 40,- (Taquillas)
Bs. 25,- (Varias golosinas)
Bs. 44,- (Cena)
Bs. 190,- Bs. 145,-
Bs. 45,- (Saldo deudor)
Por tanto; el saldo de la cuenta Cartera es deudor y asciende a Bs. 45,-
3
3.2.2. SALDO ACREEDOR

Una cuenta tiene saldo acreedor, cuando la sumatoria de valores expresados en cantidades de la
columna Haber es mayor a la columna debe. Es decir Haber menos el Debe
DEMOSTRACIÓN
Para realizar la demostración, utilizaremos otro supuesto, directo y totalmente genérico orientado
únicamente a determinar el saldo de la cuenta" Cuentas por Pagar" de la siguiente manera:
CUENTAS POR PAGAR

DEBE HABER
Bs. 270,- (Préstamo Sr. Blanco)
Bs. 100,- (Pago Sr. Blanco) Bs. 150,- (Préstamo Srta. Diaz)
Bs. 170,- (Pago Sr. Blanco) Bs. 90,- (Compra a crédito)
Bs. 80,- (Pago Srta. Díaz)
Bs. 350,- Bs. 510,-
Bs. 160,- (Saldo acreedor)
Por tanto; El saldo de la cuenta "Cuentas por Pagar” es acreedor y asciende a Bs. 160,-
3.3. TEORIA DEL CARGO O DEBITO

Se denomina cargo o débito, al acto de registrar el valor de una cuenta en la columna titulada debe.
Sin embargo debemos realizar algunas puntualizaciones al respecto y diremos que las palabras
cargo o débito:
No pueden utilizarse simultáneamente.
 Son verbos (Cargar y debitar) pudiéndose conjugar en formas y tiempos existentes en
gramática.
 Son palabras sinónimas.
Por lo expuesto, las expresiones que seguidamente presentamos, inducen única y expresamente a
practicar registros en la columna titulada debe:
 Cargo a la cuenta, cargamos la cuenta, debito la cuenta, debitamos la cuenta, debite la cuenta.
3.4. TEORIA DEL ABONO O CREDITO

Se denomina abono o crédito, al acto de registrar el valor de una cuenta en la columna titulada haber.
Sin embargo debemos realizar algunas puntualizaciones al respecto, y diremos que las palabras
abono o crédito:
No pueden utilizarse simultáneamente.
 Son verbos (Abonar y acreditar) pudiéndose conjugar en formas y tiempos existentes en
gramática.
 Son palabras sinónimas.
Por lo expuesto, las expresiones que seguidamente presentamos, inducen única y expresamente a
practicar registros en la columna titulada haber:
 Abono la cuenta, abonamos la cuenta, abone, la cuenta, acredito la cuenta, acreditamos la
cuenta, acredite la cuenta, etc.
3.5. REGLAS PARA DEBITAR Y ACREDITAR LAS CUENTAS

El procedimiento para cargar y acreditar las cuentas, se basa en la “Ecuación contable de Balance”.
3
a) El saldo de la cuenta aparece en el mismo lado en que se muestra en la ecuación de Balance.

b) Una cuenta aumenta en el mismo lado en que se muestra en la ecuación de Balance
c) Una cuenta disminuye en el lado opuesto.
Es decir: A = P + P* Ec. De Balance

A = P + P* + I – G Ec. De Balance más Ec. De Resultados
A+G = P + P* + I Todos los componentes positivos, según inc. b)
– P – P* – I = – A – G Todos los componentes negativos, según inc. c)
Por lo tanto:
DEBE HABER
A + G .. P + P* + I
Cargos o Débitos lado izquierdo Abonos o Créditos lado derecho
3.6. CLASIFICACION DE LAS CUENTAS

Las cuentas en contabilidad están agrupadas por su naturaleza, para determinar sus características
especificas y diferencias entre si, siendo tal clasificación la siguiente:
 Cuentas de balance
 Cuentas de resultado
 Cuentas de orden
3.6.1. CUENTAS DE BALANCE

Se denominan cuentas de balance, cuentas de situación o cuentas reales, porque estas partidas
tienen por finalidad reflejarnos en términos de unidades monetarias la situación patrimonial y
financiera de una empresa a una determinada fecha. Es decir, cuando tiene y cuanto adeuda una
empresa.
3.6.1.1. CARACTERISTICAS
Estas cuentas se caracterizan principalmente por lo siguiente:
 Son cuentas residuales, por registrarse en éstas tanto a cargos como abonos y su Saldo se
determina por diferencia.
 Son cuentas materiales, por que normalmente ocupan un lugar en el espacio, se las puede
tocar, medir, pesar, palpar en la mayoría de los casos.
 Perduran en los registros contables de una empresa por tiempo mayor a un
año. Para mejor estudio éstas cuentas se sub-clasifican en:
 Cuentas de activo
 Cuentas de pasivo
 Cuentas de patrimonio
 Cuentas reguladoras
3.6.1.2. CUENTAS DE ACTIVO: Bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que representen
bienes, valores y/o derechos que posee una empresa.
3.6.1.3. CUENTAS DE PASIVO: Bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que representen
obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurídicas.
4
3.6.1.4. CUENTAS DE PATRIMONIO: Bajo este rubro debe agruparse aquellas cuentas que
representen aportes de capital, aportes pendientes de capitalización, reservas y/o resultados.
3.6.1.5. CUENTAS REGULADORAS: Conocidas también como partidas regularizadoras, bajo este
rubro deberán agruparse todas aquellas cuentas que representen operaciones destinadas a
modificar el saldo de ciertas cuentas con la finalidad de exponer un adecuado saldo, debiendo
presentarse en balance general con signo negativo.
3.6.2. CUENTAS DE RESULTADOS

Se denomina cuentas nominales, cuentas de resultado o cuentas transitorias, porque estas partidas
tienen por finalidad reflejamos en términos de unidades monetarias los resultados obtenidos por un
determinado tiempo de trabajo. Cuando nos referimos a los resultados, involucramos a las dos
posibilidades que existen, es decir la utilidad o pérdida.
3.6.2.1. CARACTERÍSTICAS
Estas cuentas se caracterizan por lo siguiente:
 Son cuentas acumulativas, por registrarse en éstas normalmente en algunos casos
únicamente cargos y en otras abonos, su saldo se determina generalmente efectuando una
sumatoria en la columna debe o en la columna haber.
 Son cuentas inmateriales por no ocupar un lugar en el espacio, es decir no se las puede ver,
tocar, medir, pesar, palpar en la mayoría de los casos.
 Perduran en los registros contables de una empresa por tiempo máximo de un
año. Para mejor estudio éstas cuentas se sub-clasifican en:
 Cuentas de costo
 Cuentas de gasto
 Cuentas de ingreso
3.6.2.2. CUENTAS DE COSTO: Bajo este rubro se agrupan aquellas cuentas que representan
aplicación de recursos en el proceso de comercialización y/o de producción efectuados en una
empresa al desarrollar sus actividades, para ser recuperados en el momento de realizar la venta.
3.6.2.3. CUENTAS DE GASTO: Se denominan también cuentas de egreso o pérdida, bajo este
rubro se debe agrupar aquellas cuentas que representen gastos irrecuperables en el desarrollo de
las actividades de una empresa.
3.6.2.4 CUENTAS DE INGRESO: Se denomina también cuentas de ganancia, beneficio o renta,

bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que representen, ingresos, o ganancias obtenidas en
una empresa emergentes normalmente del giro específico de sus actividades.
3.6.3. CUENTAS DE ORDEN

Se denominan también cuentas de memorándum, bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que no
tienen incidencia sobre el patrimonio de una empresa.
3.6.3.1. CARACTERISTICAS
Estas cuentas se caracterizan por lo siguiente:
4
 No poseen capacidad de poder aumentar o disminuir el patrimonio de una empresa

 Son cuentas residuales, por registrarse cargos como abonos y su saldo se determina por
diferencia.
 Son cuentas materiales en algunos casos e inmateriales en otros.
 Pueden perdurar en los registros contables de una empresa por tiempo mayor a un año.
Para mejor estudio éstas cuentas se sub-clasifican en:
 Cuentas de orden deudoras
 Cuentas de orden acreedoras
3.7. LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS

La ley del movimiento de cuentas es el pilar fundamental para practicar registros contables.
3.7.1. ENUNCIADOS
La ley del movimiento de cuenta, está conformada por doce enunciados que tipifican lo siguiente:
 Activos que aumentan se cargan (Debe), saldo deudor.
 Activos que disminuyen se abonan (Haber).
 Pasivos que disminuyen se cargan (Debe)
 Pasivos que aumentan se abonan (Haber), saldo acreedor.
 Patrimonio que disminuyen se cargan (Debe)
 Patrimonio que aumentan se abonan (Haber), saldo acreedor.
 Gastos (egresos) que aumentan se cargan (Debe), saldo deudor.
 Gastos (egresos) que disminuyen se abona (Haber)
 Costo que aumentan se cargan (Debe), saldo deudor
 Costo que disminuye se abonan (Haber)
 Ingresos que disminuyen se cargan (Debe)
 Ingresos que aumentan se abonan (Haber), saldo acreedor
3.7.2. ESQUEMATIZACIÓN DE LA LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS

Podemos esquematizarla en forma grafica, razón por la cual los aumentos representaremos con el
signo mas (+) y las disminuciones con el signo menos (-) en forma alternada de izquierda a derecha
y de arriba hacia abajo.
Simbología:
 A = Activo
 P = Pasivo
 P* = Patrimonio
 C = Costos
 G = Gasto (Egreso)
 I = Ingresos
LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS
DEBE HABER
A + A –
P – P +
P* – C + P* + C –
G + G –I +
I –
4
La ley que acabamos de citar, es perfectamente aceptable especialmente para cuentas de balance
por ser estas residuales. En cambio; tal situación no se suscita con cuentas de costo, gasto e ingreso
por ser estas acumulativas, razón por la cuál diremos que normalmente las cuentas de costo y gasto
se cargan, en cambio las cuentas de ingreso se abonan, es decir:
LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS DE RESULTADOS
DEBE HABER
C + I+
G +
TEMA No 4
NOMENCLATURA DE CUENTA (BASE EFECTIVO)
4.1 CONCEPTO
La nomenclatura de cuentas, catálogo de cuentas o plan de cuentas, es un listado de las partidas que
apropia una empresa en su registración contable, debiendo estar acorde al giro específico de sus
actividades y volumen de sus operaciones para de esta manera poder controlar adecuadamente las
transacciones suscitadas en ésta.
El catalogo o plan de cuentas debe ser preparado con flexibilidad, para ir ordenando adecuadamente
según las necesidades y el crecimiento de la empresa.
Debemos puntualizar, que la nomenclatura de cuentas emerge como consecuencia de la preparación

de un manual de contabilidad.
4.2 MANUAL DE CUENTAS
Se denomina manual de cuentas al documento contable que describe claramente la naturaleza de las
cuentas. Cuando nos referimos a la naturaleza de las cuentas, incluimos los siguientes componentes:
 Código
 Título de la cuenta
 Concepto de la cuenta
 Movimiento de la cuenta
 Saldo que debe presentar
 Exposición en estados financieros
4.2.1 CODIGO: Se denomina código a la identificación numérica, alfabética o alfanumérica asignada
4
a una cuenta para su identificación.
El código de una cuenta emerge como consecuencia de realizar una adecuada codificación de éstas,
consistente en la asignación de números, letras o alfanumérico a todas y cada una de las partidas
que se apropian o posiblemente se puedan apropiar en una empresa, para que cualquiera de estas
partidas pueda ser fácilmente identificada.
Para tal efecto; las cuentas deben estar codificadas en función a la estructura de los estados
financieros de acuerdo con lo siguiente:
 Grupo al que pertenece la cuenta
 Sub-grupo al que pertenece la cuenta
 Cuenta
 Sub-cuenta
Ejemplo:
Grupo Sub-grupo Cuenta Sub-cuenta
1 ACTIVO
10 Disponibilidades
01 Caja
01 Caja Moneda nacional
02 Caja Moneda extranjera
Por tanto los códigos de las cuentas Caja moneda nacional y Caja moneda extranjera son:
 1 – 10 – 01 – 01 Caja moneda nacional

 1 – 10 – 01 – 02 Caja moneda extranjera
Por lo descrito anteriormente, podemos establecer que una codificación de cuentas tendrá un
determinado número de niveles acordes a la complejidad en su formulación, debiendo estar en
directa relación al sistema de contabilidad implantado en la empresa.
Es muy importante que la codificación de cuentas sea precisa, particularmente cuando se esta
utilizando un sistema de registración computarizado, en razón que éste en su programación solo y
únicamente reconoce información numérica en su diferentes niveles.
4.2.2. TITULO DE LA CUENTA: El título de la cuenta, representa el nombre específico asignado a

una determinada partida contable. Ejemplo: cuenta “Caja”
4.2.3. CONCEPTO DE LA CUENTA: Se denomina concepto de una cuenta, a la descripción de las

transacciones u operaciones comerciales similares que agrupa la partida contable.
Ejemplo:
Todas las transacciones donde interviene movimiento de dinero en efectivo deben ser apropiadas en
la cuenta Caja.
4.2.4. MOVIMIENTO DE LA CUENTA: Se denomina movimiento de la cuenta, a la descripción de la

cuenta en los casos cuando ésta podrá ser debitada o acreditada con sus respectivos valores en
términos de unidades monetarias expresados en cantidades.
Ejemplo:
4
La cuenta “Caja” se carga por todo ingreso o recepción de dinero que obtiene una empresa y se
abona por toda salida o erogación de dinero de éste y/o al finalizar el año para fines de cierre de
registro.
4.2.5. SALDO QUE DEBE PRESENTAR: Se denomina saldo al sobrante o residuo de la cuenta,
determinado por diferencia entre el Debe y el Haber, razón por la cual las cuentas tendrán la
posibilidad de presentar saldos deudores o saldos acreedores en términos de unidades monetarias y
expresadas en cantidades, según su clasificación.
Para la determinación del saldo de una cuenta utilizaremos la siguiente regla:

 Todas las cuentas de activo, regularizadoras de pasivo, regularizadoras de patrimonio, costo,
gasto deben presentar saldo deudor.
 Todas las cuentas de pasivo, patrimonio, regularizadoras de activo e ingresos deben presentar
saldo acreedor.
4.2.6. EXPOSICIÓN EN ESTADOS FINANCIEROS: Se denomina exposición en estados financieros,

al lugar donde una cuenta con su respectivo saldo e importe en términos de unidades monetarias
debe ser presentada y para ello tomaremos en cuenta la clasificación de cuentas y la estructuración
de los estados financieros.
Ejemplo:
La cuenta Caja con su respectivo saldo deudor en términos de unidades monetarias expresadas en
cantidades, deben ser expuestas en el grupo del activo, sub-grupo disponibilidades
4.3 RELACIÓN CON LA CLASIFICACION DE CUENTAS
Cuando hacemos referencia a la clasificación de cuentas, determinamos los grupos de cuentas

existentes, dando sus características específicas entre si, En cambio cuando nos referimos a la
nomenclatura, establecemos que cuentas conforman cada uno de los grupos anteriores establecidos.
Razón por la cual; la relación entre la clasificación de cuentas y la nomenclatura de cuentas es
directa y estrecha, más si la nomenclatura emerge como consecuencia de la clasificación.
Por todo lo expuesto anteriormente; debemos utilizar la clasificación de cuentas estudiadas en Tema
No. 3 titulado “Teoría de las cuentas” y a ésta adicionarle las cuentas que integran, es decir
incorporar un listado de éstas.
4.3.1 CUENTAS DE BALANCE

Las cuentas de balance ya fueron estudiadas en el tema anterior y sabemos que se sub-clasifica en:
 Cuentas de activo
 Cuentas de pasivo
 Cuentas de patrimonio
 Cuentas Regularizadoras
4.3.2 CUENTAS DE RESULTADO

Las cuentas de resultado ya fueron estudiadas en el tema anterior y sabemos que se sub-clasifican
en:
 Cuentas de costo
 Cuentas de gasto
4
 Cuentas de ingreso
4.3.3 CUENTAS DE ORDEN

Las cuentas de orden ya fueron estudiadas en el tema anterior y sabemos que se sub-clasifica en:
 Cuentas de orden deudoras
 Cuentas de orden acreedoras
Por lo expuesto anteriormente, estamos en condiciones de preparar una nomenclatura de cuentas

pero debemos realizar la siguiente aclaración:
“Para explicar el procesamiento de registración de transacciones u operaciones comerciales en

contabilidad existen dos bases:
 Basé efectivo
 Base devengado
5. NOMENCLATURA DE CUENTAS
PLAN DE CUENTAS
CODIGO DESCRIPCION CODIGO DESCRIPCION
1 ACTIVO: 2 PASIVO:
11 ACTIVO CORRIENTE: 21 PASIVO CORRIENTES:
111 ACTIVO DISPONIBLE: 211 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
11101 CAJA: 21101 Débito Fiscal - IVA
1110101 Caja Moneda Nacional 21102 Impto a las Transacciones p/pagar
1110103 Caja Moneda Extranjera 21103 Retenciones Imp. A las Transac. 3%
11102 CAJA CHICA 21104 Retenciones IVA-Por Terceros 13%
1110201 Caja Chica 21105 Impto. a las Utilidades por pagar 25 %
11103 BANCOS: 21106 Retención Impuesto Utilidades 12.5%
1110301 Cuenta Corriente BNB M/N 21107 Retenciones Imp. Util. S/Bienes 5%
1110302 Cuenta Corriente BNB M/E 21108 Patentes Municipales por pagar
112 ACTIVO EXIGIBLE: 212 OBLIGACIONES LABORALES

11201 CUENTAS POR COBRAR 21201 Sueldos y Salarios Por Pagar
1120101 Cuentas Por Cobrar M/N 21202 Aguinaldos por Pagar
1120103 Cuentas Por Cobrar M/E 21203 Primas por Pagar
11202 DOCUMENTOS POR COBRAR 21204 Subsidios por Pagar
1120201 Documentos Por Cobrar M/N 21205 Aporte RC-IVA Dependientes por pagar
1120202 Documentos Por Cobrar M/E 21206 Aporte Patronal Caja Nal. de Salud 10%
11203 CUENTAS INCOBRABLES 21207 Aporte Patronal AFP Riesgo Prof. 1,71%
11204 (PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES) 21208 Aporte Patronal FONVIS 2%
11205 CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS 21209 Aporte Laboral AFP 12,21%
11206 CREDITO FISCAL IVA 21210 Aporte Laboral FONVIS 1%
11207 CUENTA PERSONAL SOCIOS 21211 Aporte Patronal por Pagar
4
11208 ANTICIPO A PROVEEDORES 21212 Aporte Laboral por Pagar

11209 ALQUILERES POR COBRAR
11210 INTERESES POR COBRAR 213 OBLIGACIONES COMERCIALES
11211 COMISIONES POR COBRAR 21301 CUENTAS POR PAGAR
2130101 Cuentas Por Pagar M/N
113 ACTIVO REALIZABLE 2130102 Cuentas Por Pagar M/E
11301 Inventario Inicial 21302 DOCUMENTOS POR PAGAR
11302 Inventario Final 2130201 Documentos Por Pagar M/N
11303 Inventarios de mercaderías 2130202 Documentos Por Pagar M/E
11304 Mercaderías en Tránsito 21303 ANTICIPO DE CLIENTES
11305 Inventario de material de reparación
214 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
114 PAGOS ANTICIPADOS 21401 Alquileres por pagar
11401 Anticipos al personal 21402 Comisiones por pagar
11402 Seguros Pagados Por Anticipado 21403 Intereses por pagar
11403 Alquileres pagados por anticipado 21404 Seguros por pagar
11404 Comisiones pagados por anticipado 21405 Otros gastos por pagar
11405 Intereses pagados por anticipado
11406 Anticipo IUE-Compensar IT 215 INGRESOS ANTICIPADOS
21501 Alquileres percibidos por anticipado
115 INVERSIONES A CORTO PLAZO 21502 Intereses percibidos por anticipado
11501 CAJAS DE AHORRO 21503 Comisiones percibidas por anticipado
1150101 Caja de Ahorro M/N
1150102 Caja de Ahorro M/E 22 PASIVO NO CORRIENTE:
11502 DEPOSITOS A PLAZO FIJO 221 OBLIGAC. A LARGO PLAZO M/N
1150201 Depósitos a plazo fijo M/N 22101 PRESTAMOS BANCARIOS P/PAGAR
1150202 Depósitos a plazo fijo M/E 22102 PRESTAMOS POR PAGAR
11503 ACCIONES EN OTRAS EMPRESAS 22103 PREVISION PARA INDEMNIZACIÓN
11504 BONOS DE EMPRESAS
11505 CERTIFICADOS DE APORTACIÓN 222 OBLIGAC. A LARGO PLAZO M/E
22201 PRESTAMOS BANCARIOS P/PAGAR
12 ACTIVO NO CORRIENTE: 22202 PRESTAMOS POR PAGAR
121 ACTIVO FIJO - BIENES DE USO
12101 Terreno
12102 Edificio
12103 Muebles y Enseres 3 PATRIMONIO NETO:
12104 Equipo de Oficina 311 CAPITAL SOCIAL:
12105 Equipo de computación 31101 Capital Unipersonal
12106 Vehículos 31102 Capital Social
12107 Herramientas 31103 Aportes por Capitalizar
12108 Maquinaria
12109 Equipos e instalaciones 312 RESERVAS
31201 Reserva Legal
122 DEPRECIACIÓN ACUMULADA ACTIVO FIJOS 31202 Reserva Estatutaria
12202 Depreciación Acum. Edificio 31203 Reserva P/Revaluó Técnico de Act.Fijos
12203 Depreciación Acum. Muebles y Enseres 31204 Ajuste Global del Patrimonio
12204 Depreciación Acum. Equipo de Oficina 31205 Ajustes del Capital
12205 Depreciación Acum. Equipo de Computación 31206 Ajuste de Reservas Patrimoniales
12206 Depreciación Acum. Vehículos
4
12207 Depreciación Acum. Herramientas 313 RESULTADOS ACUMULADOS

12208 Depreciación Acum. Maquinaria 31301 Utilidad de la gestión
12209 Depreciación Acum. Equipos e instalaciones 31302 Pérdida de la gestión
31303 Utilidad Acumulada
123 BIENES INTANGIBLES 31304 Pérdida Acumulada
12301 Gastos de Organización
12302 Marcas de Fábrica
12303 Patentes de Invención
12304 Derecho de llave 130 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
13001 Mercaderías recibidas en consignación
124 AMORTIZACIÓN ACUMULADA INTANGIBLES 13002 Valores en garantía
12401 Amortización Acum. Gastos de Organización
12402 Amortización Acum. Marcas de Fábrica
12403 Amortización Acum. Patentes de Invención
12404 Amortización Acum. Derecho de Llave 340 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
34001 Comitentes y consignantes
125 INVERSIONES A LARGO PLAZO 34002 Depositantes de valores en garantías
12501 ACCIONES EN OTRAS EMPRESAS
12502 BONOS DE EMPRESAS
12503 CERTIFICADOS DE APORTACIÓN
1250301 Certificados de Aportación COTEL
CODIGO DESCRIPCION CODIGO DESCRIPCION

4 I N G R E S O S: 51203 PAGOS DE TRIBUTOS:
411 INGRESOS OPERATIVOS: 5120301 Impto. Propiedad de Bienes Inmuebles
41101 Ventas y/o Servicios 5120302 Impuestos Municipales
41102 Recargo sobre ventas 5120303 Impuesto Sucesión y Transac. Gratuitas
41103 (-) Descto. y Devoluciones sobre ventas 5120304 Impuesto a las Transacciones
5120305 Otros Impuestos
412 INGRESOS NO OPERATIVOS 5120306 Impuesto a las Util. de las Empresas
41201 Ingresos Varios 5120307 Impuesto al Valor Agregado
41202 Donaciones 5120308 Gastos, Multas y Recargos
41203 Multas Disciplinarias
41204 Alquileres Percibidos 51204 GASTOS GENERALES
41205 Intereses Percibidos 5120401 Alquileres Pagados
41206 Ganancia en venta de bienes de uso 5120402 Servicio de Luz Eléctrica
41207 Ajuste P. Inflación y Tenencia de B. 5120403 Servicio de Agua Potable
41208 Diferencia de Cambio 5120404 Servicio Telefónico
5120405 Servicio de Basura
5 E G R E S O S: 5120406 Servicio de Publicidad y Propaganda
511 COSTO DE MERCADERIA VENDIDA: 5120407 Servicio de Imprenta
51101 Compra de Mercadería 5120408 Servicio de fotocopias
51102 Bonificaciones sobre compras 5120409 Servicio de Movilidad
51103 Fletes y Acarreos sobre compras 5120410 Servicio de Te y Refrigerio
51104 (-) Devoluciones sobre compras 5120411 Servicio de Fletes y Correo
5120412 Servicio de Casilla de Correo
4
512 GASTOS DE OPERACION 5120413 Gastos de Representación

51201 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 5120414 Gastos Notariales y Judiciales
5120101 Sueldos y Salarios Pagados 5120415 Suscripciones y Afiliaciones
5120102 Aguinaldos 5120416 Material de Escritorio
5120103 Vacaciones Pagadas 5120417 Donaciones y Obsequios
5120104 Gastos Por Capacitación 5120418 Material y Mantenimiento de Limpieza
5120105 Gastos de Movilidad 5120419 Botiquín de Medicinas
5120106 Gastos Por Indemnización 5120420 Otros gastos menores
5120107 Gastos Por Desahucios 5120421 Mantenimiento y Reparación Inmueble
5120108 Gastos Por Bonificaciones 5120422 Mantenimiento y Reparación Mueb.y E
5120109 Servicios Profesionales 5120424 Mantenimiento y Reparación Eq. Comp
5120110 Sueldos Eventuales 5120425 Mantenimiento y Reparación Vehículo
5120111 Servicio de Auditoria Externa 5120426 Mantenimiento y Reparación Electrica
5120112 Pasajes y Viáticos 5120427 Depreciación de Edificio e Instalac
5120113 Aportes Patronales 5120428 Depreciación de Muebles y Enseres
5120114 Subsidio Pre-Natal 5120429 Depreciación de Equipo de Oficina
5120115 Subsidio de Natalidad 5120430 Depreciación de Equipo de Computac.
5120116 Subsidio de Lactancia
5120117 Subsidio de Sepelio 513 OTROS GASTOS
5120118 Gastos por formularios 51301 Pérdida en venta de Bienes de Uso
51302 Ajuste p/Inflación y Tenencia de Bienes
51202 GASTOS SERVICIOS FINANCIEROS: 51303 Diferencias de Cambio
5120201 Gastos Por Chequera y Visación 51304 Pérdida por Siniestros
5120202 Intereses Bancarios y Otros
5120203 Gastos Por Seguros 514 CUENTAS TRANSITORIAS
5120204 Otros Seguros 51401 Pérdidas y ganancias
6. CONTABILIDAD A BASE DE EFECTIVO Y DEVENGADO
6.1 A BASE DE EFECTIVO: Sobre esta base, las operaciones son registradas únicamente cuando
se produce el ingreso (cobro a clientes y otros), gastos y otros (pagados en efectivo o en cheque),
independientemente del momento en que se hayan originado. Las principales características son:
 Son considerados como ingresos y gastos del periodo en el momento en que se cobran y se
pagan.
 Las compras de bienes y servicios son considerados en el periodo en que se efectúa el pago.
 No se efectúan previsiones para cuentas incobrables.
 No se consideran depreciaciones de los bienes de uso.
La aplicación de esta base es contraria al Principio del "Devengado", sin embargo es aplicable en las
entidades públicas que cubren sus gastos operativos con fondos transferidos del Tesoro General de
la Nación o con las transferencias de la Coparticipación tributaria, como los Gobiernos Municipales.
6.2. A BASE DE DEVENDADO: Entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

(PCGA), el de "Realización" asociado al de “Devengado” constituyen el fundamento de la contabilidad
a base de devengado o acumulado, ya que los ingresos y gastos de una empresa deben ser
considerados y registrados dentro el periodo contable, independientemente de la fecha en que
efectivamente se cobren o se paguen; de esta manera obtener un resultado real del periodo. Las
principales características son:
 Los ingresos y gastos se registran en el momento en que se incurren independientemente de
las fechas de cobro o pago.
4
 Las compras y ventas de bienes y servicios se registran en el momento en que se origina la

transacción.
 Se efectúan las previsiones para cuentas incobrables y las depreciaciones de los bienes de
uso de acuerdo a disposiciones en vigencia.
 Se deben realizar otros ajustes de acuerdo a las disposiciones en vigencia.
7. ANALISIS DE TRANSACCIONES COMERCIALES
Se denomina transacciones u operaciones comerciales a todos aquellos actos de poder comprar o

vender mercaderías, bienes que no sean mercaderías, valores y/o servicios al crédito o al contado.
Como una empresa realiza gran variedad de transacciones, éstas deben ser apropiadas en
determinadas cuentas de acuerdo con su naturaleza. Razón por la cual; previamente se debe
realizar el análisis de estas transacciones utilizando una metodología.
7.1 METODOLOGIA PARA EL ANÁLISIS DE TRANSACCIONES
Para analizar las transacciones suscitadas en una empresa, es decir, para agruparlas en
determinadas cuentas de acuerdo con su naturaleza utilizaremos la siguiente metodología:
1. Determinar que cuentas intervienen en la transacción
2. Clasificar las cuentas que intervienen
3. Analizar que cuentas aumentan y/o que cuentas disminuyen
4. Aplicar la ley de movimiento de cuentas
5. Determinar que valores en términos de unidades monetarias corresponden a cada cuenta
6. Establecer la relación de igualdad numérica en términos de unidades monetarias entre el
Debe y el Haber
7.2 DEMOSTRACIÓN
Para demostrar prácticamente lo expuesto en el presente tema como en anteriores, vamos ha
plantearnos un ejercicio modelo, que analizaremos de acuerdo con la metodología descrita en forma
sistemática hasta su resolución completa.
Ejemplos Prácticos:
La empresa adquiere para su uso una computadora en Bs 1.000,00, cancelando en efectivo. Dicha
transacción deberá ser analizada de la siguiente manera:
1. Determinar que cuentas intervienen en la transacción

Para determinar que cuentas intervienen en la transacción, debemos dar lectura inextensa a ésta
y de esa manera estableceremos que cuentas intervienen.
Las cuentas que intervienen son:
 Caja
 Equipos de computación
2. Clasificar las cuentas que intervienen

Para clasificar las cuentas, es decir determinar cuales son de balance y/o resultados en sus
respectivos grupos que las conforman debemos utilizar la nomenclatura de cuentas. Clasificadas
las cuentas tendremos:
5
 Caja es una cuenta de Activo Disponible (A – D)

 Equipos de computación es una cuenta de Activo Bienes de Uso (A – BU)
3. Analizar que cuentas aumentan y/o que cuentas disminuyen.

Para determinar que cuentas aumentan (utilizaremos el signo +) y/o que cuentas disminuye
(utilizaremos el signo -) debemos efectuar un análisis en función a la transacción realizada.
Efectuado tal análisis tendremos:
 Caja es una cuenta de Activo (A) y disminuye (-) por existir salida de dinero en la empresa,
hecho que determina una disminución en sus activos.
 Equipos de computación es una cuenta de Activo (A) y aumenta (+) por que existe la
incorporación de un bien, hecho que determina un aumento en sus activos.
4. Aplicar la ley del movimiento de cuentas

Para establecer cuales partidas serán debitadas y cuales abonados con sus respectivos valores
debemos aplicar la ley del movimiento de cuentas.
Utilizando la citada ley tendremos:
 Caja es una cuenta de Activo (A) y disminuye (-) correspondiéndole abonar (Haber) este
valor a la cuenta.
 Equipos de computación es una cuenta de Activo (A) y aumenta (+) correspondiéndole
cargar (Debe) este valor a la cuenta.
5. Determinar que valores en términos de unidades monetarias corresponde a cada cuenta.

Para determinar que valores en términos de unidades monetarias corresponde a cada cuenta y
expresarlos numéricamente, volveremos a leer la transacción.
Efectuada la lectura tendremos:
 Caja es una cuenta de Activo (A) y disminuye (-) correspondiéndole abonar este valor por
Bs. 1.000,00
 Equipos de computación es una cuenta de Activo (A) y aumenta (+) correspondiéndole
debitar este valor por Bs.1.000,00
6. Establecer la relación de igualdad entre el Debe y el Haber, en cuanto a valores se refiere.

Para determinar la relación de igualdad de valores expresados en cantidades, debemos proceder
a sumar los importes cargados y los importes abonados, debiendo igualar estos.
Tal igualdad será:
 Valor cuenta debitada: Bs. 1.000,00
 Valor cuenta abonada: Bs. 1.000,00
Por tanto la relación de igualdad, en cuanto a valores se refiere será:
Debe (D) Bs. 1.000,00 = Haber (H) Bs. 1.000,00
Por tanto; la forma de presentar el análisis de una transacción correctamente analizada es:
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
 Caja (A-D) (-) (H) Bs. 1.000,00 D=H
 Equipos de computación (A-BU) (+) (D) Bs. 1.000,00
5
Después de analizada una transacción deberá ser registrada en un comprobante de diario, tema
siguiente a estudiar.
RESUMEN: Lo que significa:
 Los Activos que aumentan se registra en el lado Debe y si disminuyen se registran en el lado
Haber, es decir que puede ser registrados tanto en el debe como en el haber.
 Los Pasivos y Patrimonio que aumentan se registra en el lado Haber y si disminuyen se
registran en el Debe, es decir que pueden ser registrados tanto en el debe como en el haber.
 Las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, por la característica de registrar por el lado
del debe y el haber de la cuenta en cuestión, reciben también el denominativo de residuales,
ya que por diferencia entre el total del debe y el haber, se establece el monto del saldo o
residuo.
 Los Gastos y Costos por la naturaleza de las cuentas solamente reciben registros en el lado
del Debe.
 Los Ingresos por la naturaleza de las cuentas solamente reciben registros en el lado del
Haber.
 Las cuentas de Ingreso y Gasto se las denomina acumulativas, estableciendo su saldo por
la suma total acumulada de la columna respectiva.
Ejemplos prácticos:
1) Se apertura una cuenta corriente en el Banco Nacional de Bolivia, con un deposito en efectivo
por Bs. 5.000.-
2) Se adquiere mercadería por un valor de Bs. 8.000,- s/g Factura No 456, de los cuales se pago
al contado el 70% y por el saldo se compromete a pagar en 15 días.
3) Se vende mercadería por un valor de Bs. 12.000,- s/g factura No. 501, cobrando el 60% al
contado y por el saldo acepta una Letra de Cambio a 30 días vista.
4) Se compra mercadería por Bs. 34.900,- s/g factura No. 876 de Almacenes “El Mundo” SRL,
cancelándose el 20% con cheque No. 201 del Banco Nacional de Bolivia y por el saldo se
suscriben dos letras de Cambio a 10 y 20 días plazo respectivamente.
5) Los gastos efectuados según facturas adjuntas, destinados a obtener su personalidad jurídica
ascienden a Bs. 2.450,- importe coberturado en efectivo.
6) La empresa adquiere un Certificado de Aportación emitido por COTEL para tal efecto cancela
Bs. 7.750,- en efectivo.
7) La empresa cancela en efectivo los servicios de energía eléctrica, Bs.200,- servicio telefónico
por Bs. 130,- Servicio de Agua por Bs. 80,- correspondiente al mes s/g facturas adjuntas.
8) Se vende mercadería por Bs. 55.500,- s/g Factura No. 101 a favor de Comercial “Gato Blanco”
cobrándose el 30% y por el saldo se suscribe una Letra de Cambio a 10 días vista.
9) El propietario de la empresa decide aportar a ésta Bs. 35.000,- depositados directamente en
cuenta corriente del Banco Nal. De Bolivia.
10) La empresa cancela la factura No. 38 por concepto de alquileres de la tienda en efectivo por
Bs. 800.-
Se pide: Efectuar el análisis de las transacciones
5
TEMA No 5
BALANCE INICIAL Y
REGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES
7.1 INTRODUCCIÓN
Al iniciar sus actividades comerciales las entidades presentan la situación inicial de sus inversiones
(activos), las financiaciones ajenas (pasivos) y propias (el capital).
A este equilibrio contable se denomina Balance Inicial, el mismo que puede tener dos situaciones
que son:
Balance Inicial
Inversiones – Activo Financiaciones - Capital
De acuerdo a lo anterior se puede advertir que en el balance las inversiones (activos) han sido
financiadas únicamente con el capital propio del o los propietarios de la entidad.
Balance Inicial
Inversiones – Activo Financiaciones - Pasivo y Capital
De acuerdo a lo anterior las inversiones (activos) están financiadas por capital ajeno (pasivos) y el
capital propio (patrimonio).
7.2 CONCEPTO
Se denomina Balance Inicial o de apertura al estado financiero que presenta los bienes y derechos
(activos) que posee la entidad, las obligaciones a pagar a terceros (pasivos) y el capital aportado por
el o los propietarios (Patrimonio).
Previamente a la elaboración del balance inicial o de apertura, se deberá levantar un inventario de los
bienes y valores invertidos en el negocio, dando cumplimiento a los artículos 46 y 47 del Código de
Comercio.
7.3 CARACTERISTICAS
Las principales características son:
a) Se prepara sólo y únicamente al inicio de actividades de una empresa.

b) Expone información referida a los recursos que posee una empresa al inicio de sus
actividades.
c) No expone información sobre Resultados Acumulados ni Reservas de Capital.
d) El Patrimonio incluye una sola cuenta que es el CAPITAL.
7.4 FORMAS DE EXPOSICION
5
El Balance Inicial podría ser expuesto de la siguiente manera:

a) En forma de CUENTA: El Balance inicial expone la información en forma de cuenta u
Horizontal, cuando el Activo está al lado izquierdo y, el Pasivo y Patrimonio en el derecho.
b) En forma de INFORME: El Balance inicial expone la información en forma de informe o
vertical, cuando el Activo está en la parte superior y el Pasivo y Patrimonio en la parte inferior.
7.5 EJEMPLO: Los Señores René Valdivieso y Jorge Pinto deciden constituir una sociedad, bajo la
razón social de la Comercial “El Porvenir”, de compra y venta de mercaderías en general, con
participación del 50% cada uno, obteniendo el No. de NIT (Número de Identificación Tributaria)
3534363018, iniciando sus actividades el 3 de febrero de 2008, en la ciudad de La Paz, para lo
cual cuentan con lo siguiente:
 Efectivo en Moneda Nacional Bs. 94.000,-
 Inventario de Mercaderías Bs. 30.000,-
 Mobiliario Bs. 20.000,-
 Equipo de Computación Bs. 16.000,-
Le pide a usted, elaborar su Balance de Apertura.
Solución: En este caso, el Balance Inicial estará compuesto por el ACTIVO y el PATRIMONIO (la
exposición de la información lo realizaremos en forma de Informe).
Comercial “El Porvenir” De: René Valdivieso y

Jorge Pinto
NIT No. 3534363018
La Paz – Bolivia
BALANCE INICIAL
Al 3 de Febrero de 2008 Expresado en Bolivianos
ACTIVO
DISPONIBILIDADES
Caja M/N REALIZABLE 94.000,-
Inventario de Merc. BIENES DE USO
Muebles y Enseres 30.000,-
20.000,-
Equipos de Comput. 16.000,-36.000,-
Total Activo160.000,-
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
René Valdivieso80.000,-
Jorge Pinto 80.000,-
Total Pasivo y Patrimonio160.000,-
5
Fdo. Contador o Fdo. Representante Legal o

Auditor Propietario
Con los mismos datos apuntados en el anterior ejemplo, pero con la variante que por el inventario de
la mercadería se tiene:
 Cuentas con compromiso verbal de Pago a Favor de
“Comercial Tres As” Bs. 5.000,-
 Préstamo del Banco Unión, con garantía
Hipotecaria Bs. 15.000,-
Elaborar el Balance Inicial, con la información adicional.
Solución: En este caso, el Balance Inicial estará compuesto por el ACTIVO, PASIVO y el
PATRIMONIO (La exposición de la información lo realizaremos en forma de Cuenta).
Comercial “El
Porvenir” De: René
Valdivieso y
Jorge Pinto
NIT No. 3534363018
La Paz – Bolivia
BALANCE INICIAL
Al 3 de Febrero de 2008
Expresado en
Bolivianos
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
DISPONIBILIDADES PASIVO
Caja M/N 94.000,- OBLIGACIONES COMERCIALES
REALIZABLE Cuentas por Pagar 5.000,-
Inventario de Merc. 30.000,- OBLIGAC. A LARGO PLAZO M/N
BIENES DE USO Préstamos Banc. p/pagar 15.000,-
Muebles y Enseres 20.000,- Total Pasivo 20.000,-
Equipos de Comput. 16.000,- 36.000,-
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
René Valdivieso 70.000,-
Jorge Pinto 70.000,-
Total Patrimonio 140.000,-
Total Activo 160.000,- Total Pasivo y Patrimonio 160.000,-
Fdo. Contador o Fdo. Representante Legal o

Auditor Propietario
5
7.6 INICIO DE REGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES
5
Una vez realizado el Balance Inicial o de Apertura, se da inicio al proceso contable, registrando en
Comprobante de Diario Traspaso, ésta operación (cómo asiento de apertura) y posteriormente todas
y cada una de las transacciones acontecidas en la entidad durante el ejercicio legal del comercio; los
cuales deben tener los respectivos respaldos (documentación fuente como ser facturas, recibos, etc.),
que evidencia el motivo de la transacción asentada en el comprobante.
Asiento de Apertura
Comercial “El Porvenir”

COMPROBANTE DIARIO TRASPASO
La Paz, 03…de…Febrero de 2008 No. CDT…01..
Por concepto de:…Registro del asiento de apertura por inicio de actividades s/g
Balance Inicial adjunto
CODIGO DETALLE DEBE HABER

Caja M/N 94.000,-
Inventario de 30.000,-
Mercaderías Muebles y 20.000,-
enseres Equipo de 16.000,-
Computación 5.000,-
Cuentas por Pagar 15.000,-
Préstamos Banc. p/pagar 70.000,-
Capital Social Sr. Valdivieso 70.000,-
Capital Social Sr. Pinto 160.000,- 160.000.-
Son: Ciento sesenta mil 00/100 Bolivianos

Vo.Bo. Contador Vo.Bo. Gerente
EJERCICIO PARA LOS ALUMNOS
La Comercial “El Gato Blanco” del Sr. Gonzalo Padilla, inicia sus actividades de compra y venta de
mercadería en general, en la ciudad de Cochabamba, con el NIT No. 2040203013 el 16 de marzo de
2008, con lo siguiente:
 Efectivo en moneda nacional Bs. 40.000,-

 Efectivo en moneda extranjera Bs. 8.000,-
 Un terreno valuado en Bs. 10.000,-
 Un edificio valuado en Bs. 30.000,-
 Mercadería para comercializar Bs. 15.000,-
 Los gastos de organización por Bs. 2.000,-
 Deuda a favor del Banco Nal. De Bolivia
(Garantía Hipotecaría) Bs. 40.000,-
 Obligación con compromiso verbal de pago
A favor de la Comercial “ABC” Bs. 8.000,-
Le pide elaborar el Balance de Apertura y su comprobante de apertura
5
7.7 ESQUEMATIZACIÓN DEL CICLO CONTABLE
Considerando que la contabilidad es un sistema de información útil e imprescindible en la toma de

decisiones y para obtener tal información es necesario seguir un proceso o ciclo contable que
consiste en:
Aporte de Dueños o Socios Balance de Apertura

Inventario de Activos y Pasivos
Asiento
de
Apertura
Asientos Comprobantes de Diario Ingreso, Egreso y Traspaso

Documentación Fuente: Facturas, recibos,de
planillas, etc
Libro
Ejercicio Diario
Se Postea al:
Libro Mayor
Hoja de Trabajo Ajustado Asientos

Asientos Balance de
de
de Ingresos Comprobación
Ajuste y Gastos
Cierre Devengados Ingresos y de Sumas y
Estados Financieros Gastos Acumulados Saldos
Depreciaciones, Amortiz.
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Evolución
del Patrimonio
Estado de Flujo de Efectivo
Notas a los Estados
5
5
TEMA NO. 6
REGISTROS CONTABLES DE DIARIO
5.1 CONCEPTO
Se denomina sistemas de registración, al conjunto de elementos manuales, semi-mecanizados y/o

electrónicos, que utiliza una empresa para efectuar el registro de todas y cada una de las
transacciones u operaciones suscitadas en ésta. Por supuesto la registración deberá practicarse de
acuerdo con normas y disposiciones legales.
5.2 OBJETIVO
El objetivo de un sistema de registración contable, es proporcionar en cualquier momento

información de todas y cada una de las transacciones suscitadas en una empresa para la
correspondiente toma de decisiones.
5.3 OBLIGACIONES DE LLEVAR UNA CONTABILIDAD (Art. 36 C.Comercio)

Todo empresario está obligado a llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y
organización de la empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar la situación de sus
negocios y la justificación clara de todos y cada uno de los actos y operaciones sujetas a
contabilización, debiendo además conservar en buen estado los libros, documentos y
correspondencia que los respalden.
Art. 37 CLASES DE LIBROS

El comerciante o empresario debe llevar, obligatoriamente los siguientes libros:
 Libro Diario
 Libro Mayor
 Libro de Inventarios
 Balances
 Otros libros que por ley exijan
Podrá llevar además aquellos libros y registros que estime conveniente para lograr mayor orden y
claridad, obtener información y ejercer control. Estos libros tendrán la calidad de auxiliares y no
estarán sujetos a lo dispuesto por el Art. 40, aunque podrán legalizarse aquellos que sean
necesarios, para servir de medio de prueba como los libros obligatorios.
Art. 40 FORMA DE PRESENTACIÓN DE LOS LIBROS

Los comerciantes presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar, encuadernados y
foliados por un Notario de Fe Pública para que, antes de su utilización, incluya, en el primer folio de
cada uno, acta sobre la aplicación que se le dará, con indicación del nombre de aquél a quien
pertenezca y el número de folios que contenga, fechada y firmada por el Notario interviniente,
estampado, además, en todas las hojas, el sello de la Notaría que lo autorice y cumpliendo los
requisitos fiscales establecidos. La autorización para su empleo será otorgada por la Fundación para
el Desarrollo Empresarial (FUNDEEMPRESA) a pedido del interesado, requiriendo resolución
fundada sobre la base de dictamen de peritos, del cual podrá prescindirse en caso de existir
antecedentes de utilización respecto del procedimiento propuesto.
Art. 41 IDIOMA Y MONEDA
6
Los asientos contables deben ser efectuados obligatoriamente en idioma castellano, expresando sus
valores en moneda nacional. Sin embargo, para fines de orden interno, podrá usarse un idioma
distinto al castellano y expresar sus valores en moneda extranjera.
Art. 42 PROHIBICIONES
En los libros de contabilidad se prohíbe:
 Alterar el orden progresivo de fechas de las operaciones
 Dejar espacios en blanco
 Hacer interlineaciones o superposiciones
 Efectuar raspaduras, tachaduras o enmiendas en todo o parte de los asientos
 Arrancar hojas, alterar el orden de foliación o mutilar las hojas de los libros
Cualquier error u omisión se salvará con un nuevo asiento en la fecha en que se advierta, explicando
con claridad su concepto.
Art. 43 SANCIONES
La infracción de los dos artículos anteriores sin perjuicio de la acción penal correspondiente hará que
los libros que contengan dichas irregularidades carezcan de todo valor probatorio en favor del
comerciante que los lleve.
Art. 44 REGISTROS EN LOS LIBROS DIARIOS Y MAYOR

En el libro diario se registrarán día por día y en orden progresivo las operaciones realizadas por la
empresa, de tal modo que cada partida exprese claramente la cuenta o cuentas deudoras y
acreedoras, con una glosa clara y precisa de tales operaciones y sus importes, con indicación de las
personas que intervengan y los documentos que las respalden. De este libro se trasladarán al
Mayor, en el mismo orden progresivo de fechas, las referencias e importes deudores o acreedores
de cada una de las cuentas afectadas, con la operación, para mantener los saldos por cuentas
individualizadas
Art. 45 CONCENTACION Y ANOTACIÓN POR PERIODOS

Es válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por periodos no
superiores al mes, siempre que su detalle aparezca en otros libros o registros auxiliares, de acuerdo
con la naturaleza de la actividad de que se trate. En este caso se considera parte integrante del
diario.
Art. 46 INVENTARIOS Y BALANCES

El libro de inventarios y balances se abrirá con el inventario y balances iniciales y, según el ejercicio
anual o semestral contendrá el inventario final y el balance general, incluyendo la cuenta de
resultados. Estos estados financieros serán elaborados, según la clase de actividades de que se
trate, con criterio contable uniforme que permita conocer de manera clara, completa y veraz la
situación del patrimonio y las utilidades obtenidas o las pérdidas sufridas, durante el ejercicio.
Art. 52 CONSERVACION DE LIBROS Y PAPELES DE COMERCIO

Los libros y papeles a que se refiere el Art. Anterior deberán conservarse cuando menos por cinco
años, contados desde el cierre de aquellos o desde la fecha del último asiento, documento o
comprobante, salvo que disposiciones especiales establezcan otro periodo para cierto tipo de
6
documentos. Transcurrido este lapso podrán ser destruidos previo cumplimiento de las normas
legales.
Art. 53 OBLlGACIÓN DE MANTENER LIBROS Y PAPELES AUN EN CASO DE CESE DE

ACTIVIDADES O MUERTE DEL COMERCIANTE
El cese de las actividades comerciales no exime al comerciante del deber referido en el artículo
anterior y, si éste hubiera fallecido, la obligación recae sobre sus herederos. En caso de disolución
de la sociedad, serán sus liquidadores los obligados a cumplir lo prevenido precedentemente.
Al margen de estos artículos, referidos a los registros contables, también es necesario se apliquen
las siguientes Resoluciones Administrativas del Servicio de Impuestos Nacionales.
RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA No. 82/81

En el número 18 se indica “conforme a las prescripciones de los artículos 40, 41 y 42 del Código de
Comercio, los libros VENTAS Y COMPRAS IVA, que se establecen por la presente resolución,
deberán ser encuadernados y foliados, antes de su utilización, estar autorizados por un Notario de Fe
Pública, quien dejará constancia en el primer folio de cada libro, del uso que tendrá, el número de
folios que contiene y sellará todas las hojas.
RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA No. 05-406-92
Resuelve:
Primero. Para fines impositivos, las empresas en general están obligadas a cumplir con las
disposiciones contenidas en el Artículo 40 del Código de Comercio.
Segundo. A fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el citado Artículo 40 las empresas públicas y
privadas que hayan optado u opten por utilizar sistemas mecanizados o electrónicos de contabilidad,
previamente deben ser autorizados por la FUNDACIÓN PARA EL DESARROLLO EMPRESARIAL
(FUNDEEMPRESA) y por el SERVIVIO DE IMPUESTOS NACIONALES (SIN), deberán cumplir con
los siguientes deberes:
1. Cuando la contabilidad se lleve mediante el uso de tarjetas, copias en hojas sueltas, en forma
mecánica o manual, en último caso mediante los sistemas denominados de “caldo” o “copiadora" se
procederá de la forma siguiente:
a) Las tarjetas y hojas correspondientes a cada gestión comercial anual, que formen un libro de
contabilidad, serán encuadernadas, foliadas correlativamente y legalizadas ante Notario de Fe
Público, dentro de los 120 días posteriores a la fecha de cierre de gestión.
b) El Notario de Fe Público, hará constar en el primer folio de los libros correspondiente a cada
gestión comercial:
 Los datos de la empresa
 La denominación del libro de contabilidad que está legalizado
 El número de folios (tarjetas u hojas) de que consta
 Asimismo colocará su sello en cada una de las tarjetas correspondientes
2. Cuando la contabilidad se lleve por medio de un sistema de procesamiento electrónico de datos

(computador), que introduzca uno o más libros auxiliares, que sean fuente de las anotaciones en los
libros legales empastados, deberá seguirse el procedimiento siguiente:
6
a) El sistema deberá procesar mensualmente la información contable y producir los libros

auxiliares cuyo resumen debe ser anotado en los libros legales empastados por periodos
superiores a un mes, de conformidad con lo dispuesto por el Art. 45 del Código de Comercio.
b) Salvo en el caso tratado en el literal c) siguiente, con posterioridad a su emisión mensual,

cada libro auxiliar de contabilidad deberá ser encuadernado, foliado correlativamente y
legalizado por/ante Notario de Fe Público, todo ello en un plazo que vence el último día del mes
siguiente al que corresponda.
c) Los libros auxiliares de contabilidad producidos por el sistema, correspondiente al último mes
de la gestión comercial, deberán ser encuadernados, foliados correlativamente y legalizados
dentro de los120 días posteriores a la fecha de cierre.
3. Cuando la contabilidad se lleve por medio de un sistema de procesamiento electrónico de datos

(computador), mediante hojas removibles o formularios continuos, el procedimiento a seguirse será el
siguiente:
a) El sistema deberá procesar mensualmente la información contable y, producir cada mes como
mínimo los libros legales de contabilidad denominados: Diario y Mayor.
b) Al cierre de la gestión comercial, el sistema deberá producir, por lo menos, todos los libros
dispuestos por el Art. 37 del Código de Comercio: Diario, Mayor, de Inventarios y Balances.
c) Salvo en el caso tratado en el literal siguiente con posterioridad a su emisión mensual, cada
libro de contabilidad deberá ser encuadernados, foliado correlativamente y legalizado por/ante
Notario de Fe Público; todo ello en un plazo que vence el último día del mes siguiente al que
corresponda.
d) Los libros de contabilidad producidos por el sistema correspondiente al último mes de la

gestión comercial, deberán ser encuadernados, foliados correlativamente y legalizados, dentro
de los 120 días posteriores a la fecha de cierre
Tercero. En general, para fines impositivos, los libros de contabilidad denominados Caja, Diario y
Mayor, llevados bajo cualquier sistema, manual o mecánica, no pueden tener un atraso mayor a 30
días. Por excepción, el movimiento contable del último mes de la gestión comercial, puede
mantenerse abierto, hasta la fecha de vencimiento del plazo para la presentación de la declaración
jurada del impuesto, correspondiente a dicha gestión.
Cuarto. Las normas establecidas anteriormente son aplicables a las gestiones que cierren a partir del
01 de octubre de 1992.
Quinto. Por única vez, se concede un plazo extraordinario que vence el 31 de diciembre de 1992,
para que las empresas, cualquiera que sea su giro y objeto social, cumplan con las normas contenidas
en la presente resolución con respecto de sus libros de contabilidad correspondientes a las gestiones
no prescritas para fines tributarios, cerrados hasta el 30 de septiembre de 1992.
6
Sexto. De acuerdo al inciso 1 literal a) del artículo 142 del Código Tributario, el incumplimiento a la
presente Resolución constituye incumplimiento a deberes formales y será sancionado con la multa
que establece el primer párrafo del Artículo 121 del Código Tributario, por cada libro caído en
infracción.
5.4 CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de Contabilidad de clasifican en:
a) Libros obligatorios o Principales: Son registros que responden a disposiciones legales,

considerando su utilización de carácter obligatorio y son (Art. 37 del Código de Comercio):
 Libro Diario General
 Libro Mayor General
 Libro de Inventarios y Balances
 Otros libros que por Ley se exijan
b) Libros voluntarios o Auxiliares: A voluntad del comerciante, este pude utilizar Registros
Auxiliares en una entidad y si el comerciante opta por llevar éstos libros, necesariamente deberá
cumplir con las formalidades exigidas a los registros obligatorios. Y pueden ser:
 Libro auxiliar de caja diario
 Libro auxiliar de compras
 Libro auxiliar de ventas
 Libro auxiliar de bancos
 Libro auxiliar de caja chica
 Libro auxiliar de cuantas por cobrar
 Libro auxiliar de cuentas por pagar
5.5 REGISTRO DE DIARIO
Se denominan registros de diario, ya en que en forma diaria se registran todas las operaciones
contables emergentes del giro comercial de la entidad. Se los denomina también de primera entrada,
y son parte de los registros principales obligatorios.
Estos registros se los puede llevar en:

a) Libro Diario foliado y encuadernado y/o
b) En comprobantes de diario
a) LIBRO DIARIO: Es un registro empastado con folios columnares, que actualmente es utilizado
en negocios pequeños y con poco movimiento comercial, su formato es el siguiente:
RAZON SOCIAL(1)
LIBRO DIARIO
Folio No….. (2)
Folio
FECHA DETALLE DEBE HABER
Mayor
6
(6)
(3) (4) (5)

(8) (8)
(7)
(8) Sumas Totales:
(1) Nombre o Razón social de la Empresa.

(2) Página prenumerada del Libro Diario.
(3) Se registra Día, Mes y Año correspondiente cronológicamente a cada transacción.
(4) Columna para asentar las cuentas afectadas por las transacciones diarias y la glosa.
(5) Número de identificación, que se asigna a cada cuenta afectada por la transacción.
(6) Columna donde se registran los montos cargados de la cuenta respectiva.
(7) Columna donde se registran los montos abonados de la cuenta respectiva.
(8) Sumas iguales de los débitos con los créditos.
b) COMPROBANTES DE DIARIO: Son hojas preimpresas que se utilizan para registrar las
transacciones diarias de una empresa. Se las utiliza en sustitución del libro diario tradicional.
Para que esta forma de registro de diario tenga su validez, se debe cumplir con todas las
formalidades y requisitos de ley antes mencionados.
En función a la registración contable, se da origen a la clasificación de los Comprobantes de

Diario siendo esta:
b.1) Comprobante de Diario Ingreso (CDI)

b.2) Comprobante de Diario Egreso (CDE)
b.3) Comprobante de Diario Traspaso (CDT)
b.1) Comprobante de Diario Ingreso: Se utiliza para registrar operaciones comerciales que
solamente correspondan a ingresos reales del efectivo, por lo general su formato es el siguiente:
Razón Social
COMPROBANTE DIARIO INGRESO
La Paz, ……de………………….de ……… No. CDI………..
Recibimos de:……………………………………………………………..
Por concepto de:…………………………………………………………………
Cheque No…………….. Banco:………………………………. T/C……..
6
Son.....................................................................................00/100 Bolivianos
b.2) Comprobante de Diario Egreso: Se utiliza para registrar operaciones comerciales que
solamente correspondan a pagos (egresos) reales del efectivo. Por lo general su formato es el
siguiente:
Razón Social
COMPROBANTE DIARIO EGRESO
La Paz, ……de………………….de ……… No. CDE………..
Pagamos a:……………………………………………………………..
Por concepto de:…………………………………………………………………
Cheque No…………….. Banco:………………………………. T/C……..
Son.....................................................................................00/100 Bolivianos
b.3) Comprobante Diario Traspaso: Se utiliza para registrar operaciones comerciales donde no se
generan ingresos o egresos de efectivo. Por lo general su formato es el siguiente:
Razón Social
COMPROBANTE DIARIO TRASPASO
La Paz, ……de………………….de ……… No. CDT………..
6
Por concepto de:…………………………………………………………………
Son.....................................................................................00/100 Bolivianos
De acuerdo a la estructura organizacional de la empresa estos comprobantes tendrán el número de

copias requerido, en el original se adjuntará la documentación fuente respaldatoria de la transacción
en cuestión (facturas. recibos etc.).
Cuando se utilizan los Comprobantes de Diario Ingresos (CDI), los Comprobantes de Diario Egreso
(CDE) y Comprobantes de traspaso (CT), se puede elaborar tres comprobantes de diario, con el
movimiento total diario, semanal y/o mensual de los ingresos, egresos y traspasos.
A partir de los comprobantes mensuales se podrán efectuar las respectivas anotaciones en los
registros del mayor, en forma manual o computarizada.
5.6 ASIENTO CONTABLE
El asiento contable es el registro de una operación o transacción comercial de una empresa en el

Libro Diario o en los Comprobantes de Contabilidad (Comprobantes de Ingreso, Egreso o Traspaso).
La personificación de la cuenta se realiza sobre la base de la documentación sustentatoria.
5.6.1 CLASIFICACION DE LOS ASIENTOS

Los asientos para mejor estudio se clasifican en asientos por su fondo y asientos por su forma.
a) ASIENTOS POR SU FONDO: Son todos aquellos registros que tienen por finalidad mostrarnos el
CONTENIDO de la transacción efectuada. Se sub-clasifican en:
 Asientos de apertura
 Asientos de ejercicio
 Asientos de ajuste
 Asientos de cierre
 Asientos de reapertura
Asientos de apertura. Se denomina así a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes
de diario traspaso y, tienen por finalidad abrir o aperturar el juego de registros, se los practica sólo y
únicamente al inicio de actividades de una empresa.
6
Asientos de ejercicio. Se denominan así a todos aquellos registros que se exponen en

comprobantes de diario traspaso, ingreso y egreso y, tienen por finalidad reflejamos todos y cada una
de las transacciones realizadas en una empresa, se los practica diariamente y a continuación de los
asientos de apertura.
Asientos de ajuste. Se denominan así, a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes
de diario traspaso y, tienen por finalidad incorporar operaciones pendientes, modificar saldos de
ciertas cuentas y/o incorporar disposiciones contables y legales, se los practica periódicamente y
están a continuación de los asientos de ejercicio.
Asientos de cierre. Se denominan así a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes
de diario traspaso y, tienen por finalidad cerrar todas las cuentas que hayan tenido movimiento, se los
practica sólo y únicamente al cierre de cada ejercicio y se ubican seguidamente de los asientos de
ajuste.
Asientos de reapertura. Se denominan así a todos aquellos registros que se exponen en

comprobantes de diario traspaso y, tienen por finalidad reabrir o reapertura un nuevo de registros, se
los practica sólo y únicamente al reinicio de actividades de una empresa.
b) ASIENTOS POR SU FORMA: Se denominan así a todos aquellos registros que se exponen en
comprobantes de diario traspaso, ingreso y egreso y, tienen por finalidad mostrarnos el NUMERO
DE CUENTAS que intervienen en estos. Se sub-clasifican en:
 Asientos simples
 Asientos compuestos
Asientos Simples. Se denominan así a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes de
diario traspaso, ingreso y egreso; en los cuales intervienen sólo y únicamente dos cuentas, una que se
carga y otra que se abona.
Asientos Compuestos. Se denominan así a todos aquellos registros que se exponen en

comprobantes de diario traspaso, ingresos y egresos; en los cuales intervienen más de dos cuentas.
EJEMPLOS PRACTICOS
6
TEMA No. 7
REGISTROS DE MAYOR
6.1 CONCEPTO
Se denomina registros de mayor al conjunto de datos contables debidamente clasificados de acuerdo

al movimiento (debe) y/o (haber) de las cuentas, que previamente fueron asentados en
comprobantes de diario.
Estos registros reciben también las denominaciones de libro de segunda entrada o libro centralizador
de cuentas y, constituyen parte de los libros principales desde el punto de vista técnico.
Se denomina libro de segunda entrada por ser el segundo registro que utiliza una empresa para
practicar por segunda vez la registración de sus transacciones u operaciones inicialmente
incorporadas en comprobantes de diario.
Se denomina libro centralizador de cuentas, por ser el registro que utiliza una empresa para clasificar
los movimientos de las cuentas apropiadas en los comprobantes de diario.
Por lo tanto esta clase de registros (mayor) constituyen una de las más importantes fuentes de
información. Si bien los comprobantes de diario tienen un carácter inicial y generalizado, por ser el
punto de partida del sistema de registración contable, estos no proporcionan información sobre el
estado de cada cuenta apropiada en el proceso contable por no poseer información clasificada.
Razón por la cual es necesario que las transacciones registradas en comprobantes de diario
(traspaso, Ingreso y Egreso) se clasifiquen metódica y sistemáticamente mediante su traspaso a los
correspondientes registros de mayor, para que de esta manera podamos contar con información de
acuerdo a la naturaleza de las transacciones.
6.2 OBJETIVO
6
El objetivo de los registros de mayor es agrupar metódica y sistemáticamente el movimiento de todas

y cada una de las cuentas apropiadas en comprobantes de diario con la finalidad de totalizar
sumatorias en debitos (Debe) y/o en créditos (Haber), para de esta manera poder determinar sus
saldos y proporcionar información clasificada que marcará el inicio para preparar estados financieros.
6.3 CLASES DE MAYORES
Se clasifican en:
6.3.1 MAYORES ANALÍTICOS
Estos registros diseñados de esa forma son requeridos por norma contable y norma jurídica, por
tanto poseen plena validez técnica y legal para el cumplimiento de requerimientos por parte de la
empresa hacia los usuarios de la información.
Los registros del mayor no cuentan con una norma estandarizada de uso mundial, por tanto
responde a requerimientos y necesidades del sistema contable implantado en la empresa, razón por
la cual puede variar como acontece en la vida real. Por ello, un diseño podría ser el siguiente:
Razón Social (1)

LIBRO MAYOR
Expresado en....................................(2)
Código:…(3)………… Título de la Cuenta:…(4)…………………………………….. No.de Folio…(5)….

FECHA DETALLE COMPROBANTE DEBE HABER SALDO
CLASE No.
(6) (7) (8) (9) (10) (11) (12)
(1) Nombre o Razón Social de la empresa

(2) Colocar en que moneda está expresado
(3) Registrar la codificación que corresponde a la cuenta (según Plan de Cuentas).
(4) Registrar el Nombre completo de la cuenta a ser mayorizada.
(5) Registrar el número de hojas del registro del libro mayor.
(6) Registrar el día, mes y año de la transacción.
(7) Denominado también Concepto o Descripción, registra la causa por la cual se apropio la
cuenta. (Es un resumen de la glosa registrado en comprobantes diario)
(8) Registra la clase de comprobante de diario Traspaso, Ingreso o Egreso.
(9) Registra el número de comprobante de diario en el cual se encuentra el movimiento de la
cuenta que está siendo mayorizada.
(10) Registra valores de las cuentas que fueron debitadas o cargadas en los
7
(11) Registra valores de las cuentas que fueron abonadas o acreditadas en los
(12) Registra el valor resultante de la diferencia suscitada entre en Debe y el Haber, o
viceversa.
6.3.2 MAYORES EN “T”
Conocidos también como reglas “T” por la semejanza que existe con la letra “T”, no constituyen
bajo ningún punto de vista, registros contables oficiales, por tanto no posee valor legal ni contable
alguno. Estos registros diseñados de esa forma, son requeridos esporádicamente, para aligerar
alguna parte del trabajo inherente al proceso contable o para efectuar explicación inmediata.
Debe Caja M/N Haber

(1) 25.000.- (3) 1.500.-
(12) 30.000.- (4) 2.000.-
(10) 5.000.-
55.000.- 8.500.-
Saldo 46.500.-
Por lo que se puede apreciar objetivamente, ésta clase de registros sólo y únicamente proporcionan
información en términos de unidades monetarias referidas a cargos y abonos practicados a cada una
de las cuentas.
6.4 PASES AL MAYOR
Se denomina técnicamente pase, al acto de transcribir el movimiento de una cuenta (cargo y/o
abono) asentada en un comprobante de diario a su respectivo registro de mayor.
6.5 REFERENCIA CRUZADA
El hecho de anotar el No. De comprobante como referencia en el mayor y, el código de la cuenta en

el comprobante diario, se denomina referencia cruzada. Esta referencia sirve para localizar
fácilmente los pases del diario al mayor o viceversa.
EJEMPLOS PRÁCTICOS
7
TEMA No. 8
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS EN VIGENCIA
8.1 ASPECTOS GENERALES
Los impuestos a lo largo de la historia, se han convertido en la fuente económica principal de la clase
dominante. Es así que:
a) Edad Antigua: Los egipcios, babilonios, etc. exigían el pago de tributos en especie, para llevar
adelante sus planes de guerra, mantener lujosas cortes y construir enormes obras
arquitectónicas, mientras los tributarios se encontraban totalmente sumidos en la miseria.
Los griegos, le dieron mayor importancia a los tributos que fueron declarados “prestaciones
voluntarias” y la recaudación de estos tributos se encontraba a cargo de “arrendadores”
acaudalados.
Los romanos, lograron perfeccionar el tributo y su cumplimiento fue considerado como un acto
de soberanía del Estado.
b) Edad Media: Cada señor feudal, establecía los tributos de acuerdo a sus necesidades y, a
cambio otorgaba protección a los comerciantes o les permitía el uso de los caminos.
c) Edad Moderna: La aparición de la máquina, posibilita la prestación de mayor atención a la

técnica fiscal, es en ese sentido que los gobiernos municipales y luego el gobierno central exigían
“Ayudas tributarias” a la población en forma permanente con el único fin de fortalecer
económicamente al Estado.
d) Edad Contemporánea: Cuando surge el concepto “Impuesto-Precio”, sus defensores Adam

Smith y Montesquieu, argumentaban que los impuestos no se cobran por la imposición autoritaria
del soberano, sino porque el Estado otorgaba a cambio protección, seguridad y servicios
públicos.
Sin embargo la crisis de 1929, logra desechar el concepto del “Impuesto-Precio” surgiendo una
nueva teoría, sustentada por John M. Keynes que indica, “Los tributos no solo deben estar
destinados para cubrir las necesidades inmediatas del Estado, sino que deben estar orientados
para fines extra fiscales, es decir, para amortiguar las continuas crisis de la economía capitalista.
8.2 LA REFORMA TRIBUTARIA
En América y en Bolivia, de una u otra manera se ha conocido los distintos sistemas impositivos
señalados anteriormente. El último sistema impositivo implantado recibe el nombre de “Reforma
Tributaria”, que significa el enorme ensanchamiento del universo de contribuyentes sin considerar la
capacidad de ingresos que estos poseen.
La Reforma Tributaria se levanta sobre tres pilares fundamentales: el Decreto Supremo No. 21060, la
Ley No. 843 y los Decretos Reglamentarios.
8.3 CONCEPTOS IMPOSITIVOS
8.3.1 Sujeto Activo: Es el Ente acreedor del tributo, el que tiene derecho a la percepción del
tributo. La potestad de aplicar tributos pertenece al Estado en su rama legislativa.
8.3.2 Sujeto Pasivo: Es la persona natural o jurídica, obligada al cumplimiento de las prestaciones
7
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
8.3.3 Objeto de los tributos: Son las situaciones, personas, hechos u objetos o los que –por
mandato de la Ley– debe aplicarse el tributo.
8.3.4 Base de los tributos: Es el monto imponible sobre el que se aplica el impuesto.
8.3.5 Determinación de los tributos: Es el acto por el cual la administración declara la existencia
y cuantía de un crédito tributario o su inexistencia. (Sinónimo de “Liquidación”)
8.3.6 Contribuyente: Es la persona natural o jurídica, respecto de la cual se verifica el hecho

generador de la obligación tributaria.
8.3.7 Responsable: Es la persona natural o jurídica, que sin tener el carácter de contribuyente
debe por mandato expreso de la Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éste.
8.3.8 Impuesto: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
8.3.9 Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva de un
servicio público individualizado en el contribuyente. Su producto no debe tener un destino
ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligación.
8.3.10 Hecho generador o imponible: Es el expresamente determinado por la Ley para tipificar el
tributo, cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
8.4 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
8.4.1 Pago: El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o por los
responsables, en el lugar, fecha y la forma en que indiquen las disposiciones legales.
8.4.2 Prescripción: La acción por la que se determinen obligaciones impositivas, multas,

verificaciones, rectificaciones o ajustes y se exige el consiguiente pago de los tributos, multas
o intereses y recargos por la administración tributaria, prescribe a los cinco años,
extendiéndose éste término a siete, cuando el responsable no cumpla con su obligación.
8.4.3 Confusión: Cuando el sujeto activo de la obligación tributaria, como consecuencia de la

transmisión de los bienes o derechos sujetos al tributo, quedase colocado en la situación del
deudor. Ej. En la expropiación de inmuebles.
8.4.4 Compensación: Se compensarán de oficio o a petición de parte, según lo establezcan los

servicios respectivos, los créditos líquidos y exigibles del contribuyente por concepto de
tributos y sus intereses, con las deudas líquidas por el mismo y no observadas, o con las
liquidaciones antiguas y aunque provengan de distintos tributos, siempre que sean
recaudados por el mismo órgano administrativo.
8.4.5 Condonación o remisión: Consiste en perdonar o condonar una obligación tributaria, la

misma que, debe ser dictada por una Ley con alcance general.
8.5 IMPUESTOS EN VIGENCIA
En nuestro país y en aplicación a la Ley 843 (Texto ordenado en 1995) promulgada mediante
D.S.24013 de 20 de mayo de 1995, y los Decretos Reglamentarios de la Ley 1606 promulgado el 29
7
de junio de 1995, están en vigencia los siguientes impuestos:
Impuestos Nacionales:
 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
 Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA)
 Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)
 Impuesto a las Transacciones (IT)
 Impuesto a los Consumos Específicos (ICE)
 Impuesto Especial a los Hidrocarburos y su Derivados (IEHD)
 Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior (ISAE)
 Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes (TGB)
 Impuesto Complementario a la Minería (ICM)
 Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
 Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH)
Impuestos Municipales:
 Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehículos Automotores (lMT)
 Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores (IPB)
Interesan al presente trabajo el estudio de los siguientes impuestos:

 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
 Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado, Agentes de Retención (RC-IVA-AR)
 Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (lUE)
 Impuesto a las transacciones (IT)
 Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehículos Automotores (IMT)
 Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores (IPB)
8.5.1 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Este impuesto se aplica sobre:

a) La venta de bienes, situados y colocados en el territorio del país
b) Los contratos de obra, de prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere su
naturaleza, realizada en el territorio de la nación; y
c) Las importaciones definitivas.
De acuerdo al Art. 3 de la mencionada Ley, los sujetos pasivos del IVA son aquellos que:
- En forma habitual se dediquen a la venta de muebles
- Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles.
- Realicen a nombre propio importaciones definitivas
- Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier naturaleza;
- Alquilen bienes muebles y/o inmuebles
- Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.
NO PAGAN IVA
- Los bienes importados por los miembros del cuerpo Diplomáticos
- Las mercaderías que se introduzcan al país "de buena fe", hasta $us. 1.000.-
7
PERIODO FISCAL
El periodo fiscal del IVA es mensual
ALICUOTA 13% del monto facturado

Lo que se paga en realidad es la diferencia entre el débito y el crédito fiscal
CREDITO FISCAL
La base imponible del crédito fiscal constituye el precio neto consignado en la factura, nota fiscal y/o
documento equivalente en la compra de bienes o servicios, importaciones definitivas o toda
prestación o insumo de cualquier naturaleza, vinculados necesariamente con la actividad principal
del contribuyente.
También se aplica la alícuota del 13%, correspondiente al crédito fiscal, sobre descuentos, rebajas,
bonificaciones, devoluciones o rescisiones en ventas otorgadas y acontecidas en el periodo fiscal
que se liquida.
DÉBITO FISCAL
Los importes consignados en las facturas, notas fiscales o su equivalente, por venta de bienes,
prestación de servicios o arrendamiento financiero, contiene un débito fiscal del 13% (Deuda a favor
del fisco), también generan débito fiscal las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre
compras.
DIFERENCIA ENTRE DEBITO Y CREDITO FISCAL

La diferencia que se produce entre el débito y el crédito fiscal al vencimiento del periodo fiscal
genera dos situaciones:
 Saldo a favor del fisco, cuando el débito (por ventas con facturas) es mayor al crédito (por
compras con facturas).
 Saldo a favor del contribuyente, cuando el crédito (por compras con facturas) es mayor al
débito (por ventas con facturas).
Cuando el saldo es a favor del fisco, su importe será cancelado en el plazo establecido
8.5.2 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
El impuesto a las transacciones grava los ingresos brutos por el ejercicio del comercio, industria,
oficio, negocio, alquileres de bienes muebles e inmuebles, obras y servicios de cualquier índole u
otras actividades similares, lucrativas o no.
También están incluidos los actos a título gratuito que supongan transferencia de dominio de bienes
muebles, inmuebles y derechos.
NO PAGAN IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

 El trabajo personal en relación de dependencia
 Desempeño de cargos públicos
 Exportaciones
 Servicios prestados por el estado nacional, Prefecturas, Municipalidades
 Intereses en caja de ahorro y a plazo fijo, así como todo ingreso proveniente de las inversiones
7
en valores.
 Establecimientos educacionales privados incorporados a planes de enseñanza oficial
 Compra Venta de acciones, deventures y títulos y valores
 Servicios prestados por representaciones Diplomáticas
 Edición e importación de libros, Diarios, periódicos y revistas. Esta exención no comprende
ingresos por publicidad.
 Compra Venta de minerales, metales, petróleo y gas natural
PERIODO FISCAL
El periodo fiscal del I.T. es mensual, debiendo ser declarado y cancelado de acuerdo al último dígito
del NIT del contribuyente.
ALÍCUOTA DEL I.T.

La alícuota es del 3% del total de la transacción gravada.
8.5.3 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
El Art. 36 de la Ley 843 (Texto Ordenado en 1995), crea un impuesto sobre las utilidades de las
empresas, que se aplica en todo el territorio nacional, sobre las utilidades resultantes de los estados
financieros de las mismas, al cierre de cada gestión anual, ajustados de acuerdo a Reglamento (D.S.
24051 de 29 de junio de 1995).
BASE IMPONIBLE
La base imponible para las empresas es el 25% sobre la utilidad neta determinada de acuerdo con
Principios de contabilidad Generalmente Aceptados, ajustados para fines impositivos. Para la
determinación de la utilidad imponible se deben adicionar al resultado obtenido, como gasto no
deducible los siguientes conceptos:
 Las multas y accesorios a excepción de intereses y mantenimiento de valor, originados en la

morosidad del pago de tributos.
 El IT compensado con el IUE
 Retiros personales del dueño o socio
 Tributos originados en la adquisición de bienes de capital. Estos deben ser cargados al costo
y absorbidos a través de la depreciación.
 Gastos por servicios personales en los que no se demuestre haber pagado el RC-IVA.
 El impuesto a las utilidades de las empresas
 La amortización de derechos de llave, marcas de fábrica y otros activos similares salvo en los
casos que por su adquisición se hubiese pagado un precio.
 Las donaciones y otras cesiones gratuitas, excepto que sean efectuadas a entidades no
lucrativas y que el monto no exceda del 10% del total de la utilidad imponible.
 Las previsiones o reservas que no hayan sido expresamente dispuestas por normas legales
vigentes, según la naturaleza jurídica del contribuyente.
 Las depreciaciones correspondientes a revalúos técnicos, realizados durante las gestiones
fiscales que se inicien a partir de la vigencia de este impuesto.
 Los bienes objeto de contrato de arrendamiento financiero, no son depreciables bajo ningún
concepto por ninguna de las partes contratantes
7
 El valor de los envases deducidos de la base imponible del IVA

 Las pérdidas provenientes de operaciones ilícitas
 Los intereses pagados por capitales invertidos en préstamo a las empresas por los dueños o
socios de las mismas.
 Las sumas retiradas por el dueño o socio de la empresa que suponga un retiro a cuenta de
utilidades.
PERIODO FISCAL
El IUE se puede cancelar en un plazo máximo de hasta 120 días posteriores al cierre del ejercicio
fiscal con o sin dictamen de auditoria externa de acuerdo al rubro de actividad de la entidad.
CIERRE DE GESTION
El cierre de gestión para las diferentes empresas está de acuerdo a su actividad y estas son:
31 de marzo: Empresas industriales, Constructoras y Petroleras

30 de junio: Empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales
30 de Septiembre: Empresas mineras
31 de Diciembre: Empresas financieras, de seguros, comerciales, de servicios y otras no
contempladas en las fechas anteriores, así como los sujetos no obligados
a llevar registros contables y las personas naturales que ejercen
profesiones liberales u oficios en forma independiente.
TRABAJO GRUPAL DE INVESTIGACIÓN
1. ¿Qué es el ……?
2. ¿Qué grava?
3. ¿Quiénes Pagan?
4. ¿Quiénes no Pagan?
5. ¿Cuál es la Alícuota?
6. ¿Qué formulario se debe utilizar?
7. ¿Cuándo se debe pagar?
8. ¿Qué Disposición Legal respalda este impuesto?
9. Ejemplos de Aplicación
7
TEMA No 9
ERRORES EN REGISTROS CONTABLES
9.1 CONCEPTO
Se denomina errores en registros contables, a todo aquel conjunto de incorrectas apropiaciones de

cuentas y/o de cifras que se suscitan en el proceso de registración contable.
Estos errores pueden ser grandemente minimizados mediante uso de un adecuado sistema
informático de registración contable.
9.2 CLASES DE ERRORES
Los errores que normalmente pueden presentarse en el proceso de registración contable son:
 Involuntarios
 Voluntarios
9.2.1 ERRORES INVOLUNTARIOS
Se denominan errores involuntarios, cuando la persona encargada de practicar la registración

contable por falta de conocimientos y/o por la poca atención prestada, efectúa una mala apropiación
de cuentas y/o cifras.
9.2.2 ERRORRES VOLUNTARIOS
Se denominan errores voluntarios, cuando la persona encargada de practicar la registración contable

en forma totalmente deliberada (negligente) efectúa malas apropiaciones de cuentas y/o de cifras.
9.3 ERRORES EN REGISTRO DE DIARIO
Los errores que normalmente pueden suscitarse en registros de diario son variados. Sin embargo,
para un adecuado estudio los clasificaremos por su naturaleza o similitud que tengan estos, para
poder agruparlos estableciendo sus características específicas y diferencias entre si:
9.3.1 CLASES DE ERRORES
Para un mejor estudio los errores en registros de diario se clasifican en:

a) Duplicidad de asientos
b) Mala apropiación de la cuenta
c) Mala apropiación de dos o mas cuentas
d) Errores por defecto
e) Errores por exceso
f) Asientos que no cumplen con la partida doble
g) Omisión de asientos
9.3.2 FORMA DE CORRECCIÓN
Las distintas formas de corrección, veremos con su respectiva regla en cada clase de errores.
a) DUPLICIDAD DE ASIENTOS: Estos errores se refieren cuando un asiento cualquiera que

sea, fue registrado dos veces.
7
Ejemplo: El 15 de Enero de 2007 se efectúa la compra de mercaderías según Factura No 1 por

Bs. 1.000 cancelando la totalidad con cheque No. 10 del Banco Económico.
CDE No…25…
Fecha Concepto Debe Haber
15/01/07 Compras 870
Crédito Fiscal 130
Banco Económico M/N 1.000
Por la compra de Mercaderías según factura No.
pagado con cheque No. 10 del Banco Económico
Involuntariamente el encargado de la registración al día siguiente nuevamente procesa la operación.
CDE No. 26
16/01/07 Compras 870
Crédito Fiscal 130
Por la compra de Mercaderías según factura No.
pagado con cheque No. 10 del Banco Económico
Regla: Para corregir esta clase de errores se deberá invertir el asiento duplicado, es decir, la o las
cuentas abonadas deberán ser cargadas y, la o las cuentas cargadas deberán ser abonadas con sus
respectivos valores.
CDT No……
16/01/07 Banco Económico M/N 1.000
Compras 870
Crédito Fiscal 130
Para corregir la duplicidad del registro efectuado
en CDE No. 26
b) MALA APROPIACIÓN DE UNA CUENTA: Estos errores se refieren, cuando en vez de

apropiar (utilizar) una determinada cuenta, que esté acorde al tipo de transacción suscitada en
la empresa, se apropia otra cuenta distinta.
Ejemplo:
El 10 de febrero de 2007, la empresa adquiere para su uso una camioneta marca Toyota en Bs.
15.000, según factura No. 500 al crédito de Importadora Sáenz, dejando como garantía una Letra
de Cambio a 90 días plazo.
Pero erróneamente se corrió el siguiente asiento:

CDT No. …25.
10/02/07 Compras 13.050
Crédito Fiscal 1.950
Letras por pagar 15.000
Importadora Sáenz
Por la compra de una camioneta s/g Fac. No.
7
500, a crédito con respaldo de una Letra de

Cambio a 90 días plazo
Regla: Para corregir esta clase de errores debemos establecer, si la cuenta mal apropiada fue
debitada, entonces esta deberá ser abonada y en su reemplazo cargar la cuenta correcta. Más por
contrario si la cuenta mal apropiada fue abonada, esta deberá ser cargada y en su reemplazo abonar
la cuenta correcta.
CDT No. 26
11/02/07 Vehículos 13.050
Compras 13.050
Para corregir la mala apropiación de la cuenta
efectuado en CDT No. 25
c) MALA APROPIACIÓN DE DOS O MÁS CUENTAS: Estos errores se refieren cuando en vez
de apropiar (utilizar) dos o más cuentas determinadas que estén acorde al tipo de transacción
suscitada en la empresa se utilizan otras.
Ejemplo:
El 20 de marzo de 2007, la empresa otorga un préstamo a un funcionario Sr. Jacinto Ramos por
Bs. 5.000 según cheque No. 15 del Banco Económico.
CDE No. 35
20/03/07 Cuentas por pagar 5.000
Jacinto Ramos
Caja 5.000
Por préstamo otorgado al Sr. Ramos, s/g cheque
No. 15 del Banco Económico
Regla: Para corregir esta clase de errores se deben preparar dos asientos, el primero para anular el
comprobante equivocado, invirtiendo el asiento erróneo y el segundo para incorporar un nuevo
comprobante que apropie las cuentas correctamente.
1) CDT No. 26
21/03/07 Caja 5.000
Cuentas por pagar 5.000
Jacinto Ramos
Para anular el CDE No. 35 por mala Apropiación
de cuentas
2) CDE No.36
21/03/07 Cuentas del personal 5.000
Jacinto Ramos
Para registrar el préstamo otorgado s/g cheque
No. 15 del Banco Económico
8
d) ERRORES POR DEFECTO: Estos errores se refieren cuando establecida una determinada
cantidad de cualquiera que sea esta, se registra una cantidad menor a la real.
Ejemplo:
El 25 de abril de 2007, se venden mercaderías por Bs. 10.000 al contado según factura No. 305.
Pero erróneamente se realizo el siguiente asiento.
CDI No. 35
25/04/07 Caja 1.000
Impuesto a las transacciones 30
Ventas 870
Debito Fiscal 130
Impuesto a las transacciones por pagar 30
Para registrar la venta de mercaderías s/g
factura No. 305 adj.
Regla: Para corregir esta clase de errores se debe proceder a duplicar el asiento y por la diferencia
de los valores registrados.
CDI No. 36
26/04/07 Caja 9.000
Impuesto a las transacciones 270
Ventas 7.830
Debito Fiscal 1.170
Impuesto a las transacciones por pagar 270
Para corregir el error por defecto registrado en
CDI No. 35
e) ERRORES POR EXCESO: Estos errores se refieren cuando establecida una determinada
cantidad cualquiera que sea esta, se registra una cantidad mayor a la real.
Ejemplo:
El 25 de Mayo de 2007 nuestro cliente el Sr. José Méndez, cancela en efectivo Bs. 500, su
obligación con la empresa. Pero erróneamente se corrió el siguiente registro:
CDI No. 378

25/05/07 Caja 5.000
Cuentas por cobrar 5.000
José Méndez
Para registrar el cobro realizado, a cuenta de
su obligación en efectivo factura No.
Regla: Para corregir esta clase de errores se debe invertir el asiento y solo por la diferencia de los
valores registrados.
CDI No. 379

8
25/05/07 Cuentas por cobrar 4.500

José Méndez 4.500
Caja
Para corregir el error por exceso registrado en
CDI No. 378
f) ASIENTO QUE NO CUMPLE CON LA PARTIDA DOBLE: Estos errores se refieren cuando
en un asiento la columna titulada Debe no iguala con la columna titulada Haber o viceversa,
suscitándose en una contabilidad manual y no así en un sistema de registración
computarizado.
Ejemplo:
El 16 de junio de 2007, la empresa cancela por comisiones según factura No. 100 la suma de Bs.
1.000 con cheque del Banco Económico. Pero erróneamente se corrió el siguiente registro:
CDE No. 408

16/06/07 Comisiones 870
Crédito Fiscal 130
Banco Económico 100
Registro del pago de comisiones s/g factura No.
100
Regla: Para corregir esta clase de errores, se deben presentar dos asientos, el primero para anular el
comprobante equivocado invirtiendo el asiento erróneo y el segundo para incorporar un nuevo
comprobante de diario que apropie las cifras correctamente.
1) CDT No. 400

16/06/07 Banco Económico 100
Comisiones 870
Crédito Fiscal 130
Para anular el CDE No. 408, que fue registrado
erróneamente
2) CDE No. 409

16/06/07 Comisiones 870
Crédito Fiscal 130
Banco Económico 1.000
Registro del pago de comisiones s/g factura No.
100
g) OMISION DE ASIENTOS: Estos errores hacen referencia, cuando voluntaria o

involuntariamente no se registraron alguna transacción en la empresa.
Regla: Para corregir esta clase de errores se deberá preparar un comprobante diario el momento que
se descubra dicha omisión, indicando en la glosa el motivo de su omisión.
9.4 ERRORES EN REGISTROS DEL MAYOR
Los errores que pueden presentar los registros de mayor son varios, siempre y cuando, la registración
8
contable sea manual o semi-mecanizada, puesto que en un sistema de registro computarizado no

existe esta posibilidad, porque solamente se alimenta la información por medio de los comprobantes y
el resto del procedimiento de registro es automático. Sin embargo para conocimiento adicional los
clasificaremos en casos de acuerdo con su naturaleza o similitud que tengan estos, estableciendo sus
características específicas y diferencias entre si.
9.4.1 CLASES DE ERRORES EN MAYOR
Para mejor estudio los errores en registros del mayor pueden clasificarse como sigue:
a) Mala apropiación de cuentas
b) Error en registro de cifras
c) Error de cargo por abono o viceversa
9.4.2 FORMAS DE CORRECCION

Las distintas formas de corrección veremos con su respectiva regla en las clases de errores.
a) MALA APROPIACIÓN: Estos errores se refieren a practicar registros en mayores de cuentas

diferentes a las expuestas en comprobante diario.
Ejemplo:
Supongamos, el CDE No. 25, de duplicidad de asientos de fecha 15 de Enero de 2007 es
correcto. Pero al efectuar el pase se comete el error.
Compras Debito Fiscal Banco Económico

870 130 1.000
Podemos observar que, en vez de mayorizar en la cuenta Crédito Fiscal se mayorizó en la cuenta
Débito Fiscal.
Regla: Para corregir esta clase de errores se deberá practicar en la cuenta equivocada un nuevo
pase encerrando entre paréntesis la cantidad equivocada (), en razón que estos signos
contablemente representan resta, con lo cual se habrá anulado el pase errado y seguidamente se
procede ha registrar el pase en la cuenta correcta.
La corrección en mayores es:
Débito Fiscal Crédito Fiscal

130 130
(130)
b) ERROR EN EL REGISTRO DE CIFRAS: Estos errores se refieren a practicar registros en

mayores de cifras en exceso o defecto, respecto de las expuestas en el comprobante diario.
Ejemplo:
Supongamos el CDE No. 36 del 21/03/07 es correcto (Por mala apropiación de dos o más
cuentas). Al efectuar el pase se registra el siguiente error:
Cuentas del personal Banco Económico
8
500 50.000
Podemos observar que se cometió un error por defecto en la cuenta “Cuentas del personal” y un
error por exceso en la cuenta “Banco Económico”
.
Regla: Para corregir esta clase de errores, debemos practicar un nuevo pase entre paréntesis y por
la diferencia de valores registrados si el error es por exceso. En cambio cuando el error es por
defecto, practicar un nuevo pase y por la diferencia de valores.
Cuentas del Personal Banco Económico

500 50.000
4.500 (45.000)
5.000 5.000
c) ERROR DE CARGO POR ABONO O VICEVERSA: Estos errores se refieren cuando, en

lugar de registrar el pase en la columna titulada “debe” se registra en la columna titulada
“haber” o viceversa.
Ejemplo:
Supongamos el CDI No. 378 del 25/05/07 (Errores por exceso), es el correcto. Al efectuar el pase
se registra el siguiente error:
Cuentas por Cobrar Caja

4.500 4.500
Podemos observar, que en vez de registrar un cargo a la cuenta Caja se efectuó un abono, en
cambio en la cuenta Cuentas por cobrar en vez de registrar un abono se registró un cargo.
Regla: Para corregir esta clase de errores debe practicarse un nuevo registro pero encerrado entre
paréntesis en cada columna errada para poder restar, y luego hacer el pase correcto.
Cuentas por Cobrar Caja

4.500 4.500 4.500 4.500
(4.500) (4.500)
0 0
8
TEMA No 10
BALANCE DE COMPROBACIÓN
1. CONCEPTO
Se denomina balance de comprobación al estado financiero auxiliar, que presenta información

cuantificada en términos de unidades monetarias referidas a la situación de las cuentas que hayan
tenido movimiento hasta la fecha de emisión.
2. OBJETO
El objetivo del balance de comprobación es el de “comprobar” la igualdad entre los débitos y los
créditos de las cuentas, proporcionando oportunamente información contable en términos de
unidades monetarias, referida a la sumatoria de cargos y/o abonos así, como también el saldo que
corresponde a cada una de las cuentas apropiadas hasta la fecha de emisión.
3. CARACTERISTICAS
Las características principales que identifican al balance de comprobación son:

 Es el punto de transición entre el sistema de registración contable y la contabilidad
propiamente dicha. Es decir, el punto de partida para la obtención de estados financieros.
 Se prepara y emite periódicamente. La periodicidad desde el punto de vista fiscalizador es
cada año, sin embargo es recomendable emitirlo mensualmente.
 No tiene columna para fecha en razón de prepararse periódicamente.
 No detecta errores en la registración contable, tal como se describe en inciso 6.
 Las cuentas que hayan saldado (tengan saldo cero) no deberán ser utilizadas en los
siguientes procedimientos contables.
4. DISEÑO Y CONFORMACIÓN
En cuanto al diseño y conformación del balance de comprobación (de sumas y saldos), diremos que
éste cuenta con bastante aceptación en diferentes lugares. Sin embargo, puede variar de acuerdo al
sistema de contabilidad implantado como también las necesidades y requerimiento de una empresa.
COMERCIAL LA AURORA (1)

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (2)
Al ……….. de..........................de 200x (3)
Expresado en Bolivianos (4)
SUMAS SALDOS
CODIGO CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
(5) (6) (7) (8) (9) (10)
(11) Totales: (A) (A) (B) (B)
8
Como se puede observar, el balance de comprobación (de sumas y saldos), en su diseño incluye seis
columnas cada una con la finalidad específica.
 (1) Nombre o Razón social de la empresa
 (2) Título del Estado
 (3) Fecha a la cual se está elaborando
 (4) Moneda de cuenta, en la cual se está elaborando
 (5) Tiene por finalidad registrar el código (número) de las cuentas que ha tenido movimiento
hasta la fecha de obtención de dicho estado.
 (6) Tiene por finalidad registrar los títulos de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la
techa de obtención de dicho estado.
 (7) Tiene por finalidad registrar la sumatoria de los importes en términos de unidades
monetarias que se hayan obtenido de las cuentas del mayor en la columna titulada “Debe”.
 (8) Tiene por finalidad registrar la sumatoria de los importes en términos de unidades
monetarias que se hayan obtenido de las cuentas del mayor en la columna titulada “Haber”.
 (9) Tiene por finalidad registrar el saldo deudor de las cuentas determinado por diferencia. Es
decir, se establece técnicamente que una cuenta presenta saldo deudor, cuando la sumatoria
de cargos es mayor a la sumatoria de abonos (Debe – Haber = Saldo Deudor).
 (10) Tiene por finalidad registrar el saldo acreedor de las cuentas determinado por diferencia.
Es decir, se establece técnicamente que una cuenta presenta saldo acreedor, cuando la
sumatoria de abonos es mayor a la sumatoria de cargos (Haber – Debe = Saldo Acreedor).
 (11) Tiene por finalidad sumar las dos columnas de las SUMAS y las dos columnas de los
SALDOS, en ambos casos deben igualar con sus respectivos importes.
5. CLASES DE BALANCE
El balance de comprobación se clasifica en:
5.1 BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS
Se puede preparar únicamente balance de comprobación de sumas, utilizando un diseño y

conformación que incluya las columnas 5, 6, 7 y 8 de acuerdo con lo expuesto en numeral 4.
5.2 BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SALDOS
Se puede preparar únicamente balance de comprobación de saldos, utilizando un diseño y

conformación que incluya las columnas 5, 6, 9 y 10 de acuerdo con lo expuesto en numeral 4.
6. EXTREMOS QUE SON POSIBLES COMPROBAR CON ESTE ESTADO
Por medio de este estado los extremos posibles de comprobar son los siguientes:
 Que todos los asientos incorporados en comprobantes de diario (ingreso, egreso y traspaso)
son correctos, en cuanto a la relación de igualdad numérica entre el Debe y el Haber.
 Que todos los pases incorporados en los registros de mayor son correctos y fueron
transferidos en su totalidad sin cometer ningún error.
 Que al efectuarse los pases de comprobantes de diario a registros de mayor, no se efectuaron
cargos por abonos o viceversa.
 Que los importes de las cuentas que exponen los comprobantes de diario, fueron trasladados
sin alteraciones a sus respectivos mayores.
Para verificar lo anteriormente expuesto, se debe realizar lo siguiente:
8
 Primero, proceder a obtener sumas en las columnas tituladas Debe y Haber del estado,
mismas que inicialmente deberán igualar ente sí.
 Segundo, proceder a obtener sumas de la totalidad de cargos y abonos registrados en las
columnas Debe y Haber de todos y cada uno de los comprobantes de diario utilizados hasta
el momento de obtención del balance de comprobación, mismas que necesariamente deberán
igualar entre si y al mismo tiempo igualar con las obtenidas en el estado.
7. POSIBLES DEFICIENCIAS DE ESTE ESTADO
Siendo el balance de comprobación (de sumas y saldos), un documento de importancia y bastante

completo puede incluir deficiencias en cuanto a medios de comprobación se refiere. Por tanto, este
estado financiero auxiliar por si solo no refleja algunos errores que se hayan podido suscitar al
momento de preparar los comprobantes de diario y/o registros de mayor, pudiendo ser estas
deficiencias las siguientes:
7.1 DEFICIENCIAS EN REGISTROS DE DIARIO

 Duplicidad de asientos
 Mala apropiación de una o varias cuentas
 Errores por defecto
 Errores por exceso
 Omisión de asientos
7.2 DEFICIENCIAS EN REGISTRO DE MAYOR

 Mala apropiación de cuentas
 Errores en registro de cifras
 Errores de cargo por abono o viceversa
8. METODOLOGIA DE PREPARACION
Al referimos a la metodología para preparar y emitir el balance de comprobación, queremos

establecer la secuencia de pasos a seguirse, siendo estos:
1) Prepara en un papel de trabajo el diseño y conformación del balance de comprobación.

2) En la parte superior central del diseño practicado, incorporar el encabezamiento de dicho
estado incluyendo lo siguiente:
 Razón Social
 Título del estado
 Fecha de obtención
 Moneda de cuenta
3) Luego, proceder ha obtener sumas en las columnas titulada Debe y Haber, de todas y cada
una de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la fecha de preparación y emisión de
dicho estado.
4) En la columna No. 5 registrar el código que tienen asignadas las cuentas en sus registros de
mayor.
5) En la columna No. 6 registrar los títulos de las cuentas que exponen los registros de mayor
6) En la columna No. 7 registrar las sumatorias obtenidas en la columna titulada Debe de las
cuentas en sus registros de mayor y cuando no exista tal información, reemplazarla con un
guión.
7) En la columna No. 8 registrar las sumatorias obtenidas en la columna titulada Haber de las
cuentas en registros de mayor y cuando no exista tal información, reemplazarla con un guión.
8
8) Proceder a obtener sumas tanto en la columna No. 7 (Debe) como en la columna No.8
(Haber), mismas que necesariamente tienen que igualar entre sí y al mismo tiempo igualar
con la sumatoria total de las columnas Debe y Haber de los comprobantes de diario.
9) Determinar el saldo de las cuentas por diferencia es decir:
 Se establece técnicamente que una cuenta tiene saldo deudor, cuando la sumatoria de
importes de la columna titulada Debe es mayor a la sumatoria similar en la columna
Haber.
 Se establece técnicamente que una cuenta tiene saldo acreedor. cuando la sumatoria de
importes de la columna titulada Haber es mayor a la sumatoria similar en la columna
Debe.
10) Proceder a obtener sumas en la columna No. 9 (Deudor) y 10 (Acreedor) mismas que
necesariamente tienen que igualar entre si y al mismo tiempo, dichas sumas del balance de
saldos (columnas 9 y 10) deberán ser menores a las obtenidas en columnas 7 y 8 por la
realización de diferencias.
11) Una vez concluida la preparación en la parte inferior izquierda firmará el Contador Públ1co y
en la parte inferior derecha el representante legal de la empresa con sus respectivos sellos de
pie.
9. LOCALIZACIÓN DE ERRORES
El modo de localizar los errores, es revisar de adelante hacia atrás, cada paso que se sigue en la
preparación del Balance de comprobación de sumas y saldos hasta encontrar el error o errores,
usualmente se siguen los siguientes pasos:
a) Revisar las sumas en ambas columnas, de no haber error sigua con el siguiente paso.
b) Si se cuenta con la sumatoria del libro diario, compare esta suma con la del Balance de
Comprobación
c) En caso de existir una diferencia, determine la diferencia entre los dos totales y divida entre
dos. Por Ejemplo una diferencia de Bs. 40.- dividido a 2 da Bs. 20.- busque un importe de
éste valor y verifique la naturaleza de la cuenta y si el saldo fue transferido en forma correcta;
suele suceder que en vez de pasar en el lado de los débitos se anotaron en los créditos,
produciendo una diferencia de Bs. 40.- si éste es el error, entonces previa verificación del
mayor de la cuenta, corrija.
d) Si la diferencia determinada es divisible exactamente entre 9, puede ser que 2 dígitos de una
cantidad se hayan invertido, por Ejemplo si Bs. 164.- se hubieren registrado como Bs. 146.- la
diferencia sería Bs. 18.- y divisible entre 9, entonces se debe corregir previa verificación en
mayor.
e) Cotejar (comparar o confrontar) si las sumas de los débitos y créditos de todas las cuentas
del mayor fueron transferidos correctamente al Balance de Comprobación.
f) Revise el posteo de los registros del libro diario al libro mayor y, si no encuentra el error,
revise cada cantidad tanto como en el libro diario como en el mayor para ver si alguna
cantidad no está con marcas de revisión.
Caso Práctico en aula
8
TEMA No. 11
HOJA DE TRABAJO BASE EFECTIVO
1. CONCEPTO
Se denomina hoja de trabajo base efectivo, al estado financiero auxiliar que presenta información
cuantificada en términos de unidades monetarias referidas a la situación de una empresa a una
determinada fecha, como los resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo, sin incluir
transacciones de devengado (ajustes).
Dicho estado financiero auxiliar es considerado también un documento importante, se prepara y emite
después del balance de comprobación.
2. OBJETIVO
El objetivo de la hoja de trabajo es proporcionar oportunamente información contable en términos de
unidades monetarias referida a la cuantificación de costos, gastos, ingresos, activo, pasivo y
patrimonio de una empresa.
3. CARACTERÍSTICAS
Las características principales que identifican a una hoja de trabajo son:
 Exponen saldos de cuentas proporcionados por el balance de comprobación.
 Se prepara y emite periódicamente. La periodicidad desde el punto de vista fiscalizador es
cada año, sin embargo es recomendable emitirlo mensualmente.
 No tiene columna destinada para fecha en razón de prepararse periódicamente.
 Muchas de las cuentas integrantes requieren de ajustes para una adecuada exposición.
 Sirve de base para la preparación de estados financieros.
 No incluye asiento de ajuste, razón por la cual, la situación patrimonial y financiera como
también los resultados obtenidos no está debidamente expuestos.
4. CLASES DE HOJAS DE TRABAJO

Existen diferentes clases de hojas de trabajo con finalidades específicas, que se utilizan de acuerdo a
la base de contabilidad (efectivo o devengado) como también de acuerdo a requerimiento y
necesidades de una empresa. Por tanto, citaremos algunos de estos estados financieros auxiliares.
 Hojas de trabajo de 6 columnas
 Hojas de trabajo de 8 columnas
 Hojas de trabajo de 10 columnas (*)
 Hoja de trabajo de 12 columnas (*)
 Hoja de trabajo de 14 columnas (*)
 Hoja de trabajo de 16columnas (*)
4.1 HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS

El concepto de este estado financiero auxiliar es exactamente el mismo citado en inciso de concepto,
y constituye para nosotros punto de partida para el estudio de las hojas de trabajo.
En cuanto el diseño y conformación de una hoja de trabajo de seis columnas, diremos que cuenta con
bastante aceptación en diferentes lugares. Sin embargo, puede variar de acuerdo a necesidades y
requerimientos de una empresa.
4.1.1 DISEÑO
El diseño de una hoja de trabajo de seis columnas incluye un total de 8 columnas, que seguidamente
exponemos. Sin embargo, debemos puntualizar que en contabilidad solo y únicamente se cuentan las
8
columnas que exponen información cuantificada en términos de unidades monetarias, razón por la
cual descartamos las dos columnas iniciales.
4.1.2 CONFORMACION
La conformación de una hoja de seis columnas que utilizaremos, estás en función directa al diseño de
esta e incluye lo siguiente:
COMERCIAL AURORA
HOJA DE TRABAJO
Al ……….. de ………………… de..………
Expresado en Bolivianos
BALANCE SALDOS EST. GANANCIAS Y BALANCE GENERAL
PERDIDAS
CODIGO CUENTA DEUDOR ACREEDOR GASTO Y INGRESOS ACTIVO PASIVO Y
COSTO PATRIM.
1 2 3 4 5 6 7 8
Como se puede observar la hoja de trabajo de 6 columnas en su diseño incluye 8 columnas cada una
con finalidades específicas.
 Columna No. 1 tiene por finalidad registrar el código (Número) de las cuentas que hayan
registrado saldo en el balance de comprobación.
 Columna No. 2 tiene por finalidad registrar títulos de cuentas que presentan saldo en el
balance de comprobación.
 Columna No. 3 tiene por finalidad registrar el saldo deudor de la cuenta.
 Columna No. 4 tiene por finalidad registrar el saldo acreedor de la cuenta.
 Columna No. 5 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de costo y
gasto.
 Columna No. 6 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de ingreso.
 Columna No. 7 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de activo.
 Columna No. 8 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de pasivo y
patrimonio, como también los resultados obtenidos.
4.1.3 METODOLOGÍA DE PREPARACIÓN

Al referimos a la metodología para preparar y emitir la hoja de trabajo queremos establecer la
secuencia de pasos a seguirse siendo estos:
1. Preparar un papel de trabajo con el diseño y conformación de la hoja de trabajo.
2. En la parte superior y central del diseño practicado, incorporar el encabezamiento de dicho
 Razón social
3. En la columna No. l registrar el código que tienen las cuentas que hayan arrojado saldo al
4. En la columna No. 2 registrar el título de las cuentas que hayan arrojado saldo en el balance
de comprobación.
5. En la columna No. 3 transcribir los saldos deudores de las cuentas que posean tal información
en el balance de comprobación.
9
6. En la columna No. 4 transcribir los saldos acreedores de las cuentas que posean tal
información en el balance de comprobación.
7. Determinar sumas en las columnas 3 y 4 mismas que deberán igualar con los saldos del
8. Clasificar los saldos que figuren, de acuerdo a la nomenclatura estudiada anteriormente.
9. Determinar sumas en las columnas de gasto e ingreso, con la finalidad de determinar el
resultado obtenido. Es decir, existirá utilidad si los ingresos son mayores a los gastos y se
habrá generado pérdida si los gastos son mayores a los ingresos.
10. Cuantificado el resultado, en caso de utilidad se incrementará la columna de gastos para de
esa manera igualar a los ingresos y seguidamente trasladar a la columna (8) pasivo y
patrimonio. De suscitarse una pérdida, dicho resultado deberá ser encerrado entre paréntesis
y también transferido a la columna B y en vez de sumar restará, puesto que los resultados
inciden sobre el patrimonio.
11. A continuación se obtendrá sumas las columnas 7 y 8 debiendo éstas automáticamente
igualar.
12. Una vez concluida la preparación en la parte inferior izquierda firmará el Auditor y en la parte
inferior derecha el representante de la empresa con sus respectivos sellos de pie.
CASO PRÁCTICO
Para dejar claramente establecido el marco teórico acabado de explicar, vamos ha continuar con el
desarrollo del supuesto planteado en temas anteriores. Registros de diario, con la salvedad que la
información clasificada obtendremos del Balance de Comprobación.
4.2 HOJA DE TRABAJO DE OCHO COLUMNAS

El concepto de éste estado financiero auxiliar es exactamente el mismo citado en inciso 1.
4.2.1 CONFORMACIÓN
La conformación de una hoja de trabajo de ocho columnas que utilizaremos, está en función directa al
diseño de ésta e incluye lo siguiente:
COMERCIAL AURORA
HOJA DE TRABAJO
Al ……….. de ………………… de……….
(Expresado en Bolivianos)
SUMAS SALDOS EST. DE GANANCIAS Y BALANCE GENERAL

CODIGO CUENTAS PERDIDAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR GASTOS Y INGRESOS ACTIVO PASIVO Y
COSTOS PATRIM.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Como se puede observar, la hoja de trabajo de ocho columnas en su diseño incluye diez columnas
cada una con finalidad específica.
La variante de esta hoja de trabajo, respecto a la de seis columnas, radica en anteponer a las
columnas de saldos, las columnas de sumas, es decir, el balance de comprobación (de sumas y
saldos) se adiciona las cuatro últimas columnas de la hoja de trabajo de seis. Por razones obvias, no
describimos la finalidad de cada columna.
4.2.2 METODOLOGIA DE PREPARACIÓN
9

secuencia de pasos a seguirse, por razones obvias, no describimos dicha metodología.
4.3 HOJA DE TRABAJO DE DOCE COLUMNAS

El concepto de éste estado financiero auxiliar es exactamente el mismo citado en inciso 1.
4.2.1 CONFORMACIÓN
La conformación de una hoja de trabajo de doce columnas que utilizaremos, está en función directa al
diseño de ésta e incluye lo siguiente:
COMERCIAL AURORA
HOJA DE TRABAJO
Al ….. de ………………… de……….
SUMAS SALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS EST. DE GANANCIAS BALANCE GENERAL
CODI CUENTAS Y PERDIDAS
GO DEBE HABE DEU DOR ACREE DEBE HABER DEUDOR ACREE GASTOS INGRE ACTIVO PASIVO
R DOR DOR Y SOS Y
COSTOS PATRIM.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Como se puede observar, la hoja de trabajo de doce columnas en su diseño incluye catorce columnas
cada una con finalidad específica.
La variante de esta hoja de trabajo, respecto a la de seis y ocho columnas, radica en incluir dos
columnas de AJUSTES y Saldos Ajustados, es decir, que al balance de comprobación (de sumas y
saldos) se adiciona cuatro columnas referidas a Ajustes y las cuatro últimas columnas de la hoja de
trabajo de seis.

secuencia de pasos a seguirse, por razones obvias, no describimos dicha metodología.
9
TEMA No. 12
ESTADOS FINANCIEROS (BASE DE EFECTIVO)
1. CONCEPTO
Se denominan estados financieros al conjunto de documentos contables suscritos por profesional
especializado, que en forma resumida de acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales
proporcionan información en términos de unidades monetarias, referidas a la situación patrimonial y
financiera de una empresa a una determinada fecha y resultados obtenidos por un determinado
tiempo de trabajo.
2. OBJETIVO
El objetivo de los estados financieros, es proporcionar información financiera veraz y oportuna para la
toma de decisiones empresariales y control de estas.
3. CARACTERÍSTICAS
Las características principales que identifican a los estados financieros son:
 Se preparan y emiten periódicamente. La periodicidad desde el punto de vista legal es cada
año, sin embargo es recomendable que su preparación sea mensual.
 Informan sobre la situación patrimonial de una empresa a una determinada fecha, de manera
que pueda evaluarse la solvencia de ésta.
 Informan sobre los resultados (Pérdida o Utilidad) obtenidos en una empresa por un
determinado tiempo de trabajo.
 Demuestran cuantificadamente la evolución patrimonial de la empresa correspondiente a un
determinado tiempo de trabajo es decir, los aumentos y/o disminuciones que afectaron a las
cuentas que constituye el rubro patrimonial.
 Demuestran cuantificadamente la captación de recursos financieros (internos y/o externos) y
la aplicación de estos en un determinado tiempo de trabajo.
 Reflejan hechos que coadyuven a evaluar importes y/o incertidumbre de futuros pagos y/o
cobros que la empresa realizaría en su favor o a favor de acreedores y/o inversionistas.
 Incluyen explicaciones, descripciones e interpretaciones referidas a normas y prácticas
contables utilizadas en la empresa hasta la fecha de emisión de estos estados, como también
la aplicación de disposiciones legales.
4. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Los estados financieros básicos que como culminación del proceso contable deben obtenerse son los
siguientes:
 Balance general
 Estado de ganancias y pérdidas
 Estado de evolución del patrimonio
 Estado de cambios en la situación financiera
 Estado de Flujo de Efectivo
Además, estos estados financieros deben estar acompañados de sus correspondientes notas a los
estados financieros.
5. NORMAS PARA LA PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros en general, para su preparación deben estar sustentados en lineamientos
técnicos emergentes de normas contables y legales.
Se denomina normas de contabilidad, al conjunto de procedimientos y reglas técnicas que establecen

la forma de preparación y emisión de la información contable expuesta en los estados financieros.
9
Por tanto, esta información incluye:

 Usuarios de los estados financieros
 Periodicidad de los estados financieros
 Requisitos de los estados financieros
 Cualidades de los estados financieros
5.1 USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La información obtenida de un sistema de contabilidad debe comunicarse a sus usuarios mediante la
emisión de estados financieros periódicamente, pudiendo ser preparados para uso interno y/o externo
de la empresa.
Los usuarios (interesados) de la información expuesta en estados financieros de una empresa

pueden variar, sin embargo, trataremos de citar una relación de los posibles.
 Inversionistas (Directorio, accionistas o socios, futuros inversionistas): Para los
inversionistas, conocer si la empresa genera utilidades que permita distribuirlas y si es posible
incrementar las mismas.
 Financiadores (Entidades financieras y/o proveedores): Para los financiadores, conocer si la
empresa tiene suficiente capacidad de pago (Bienes, valores y/o derechos) situación que
garantice la devolución del capital y costos financieros.
 Entidades de seguridad social: Para entidades de seguridad social, conocer la cantidad de
dependientes que tiene una empresa y de esta manera efectuar un adecuado control de las
cotizaciones como también realizar proyecciones.
 Organismos de control gubernamental: Para organismos de control gubernamental,
conocer si la empresa periódicamente cancela sus obligaciones impositivas (impuestos, tasas,
patentes, etc.) y/o poder detectar hechos que afectan el interés público.
 Personal de la empresa (gerencias y otros): Requieren información con mayor precisión y
claridad para controlar, planear, tomar decisiones, con el fin de conducir la empresa al logro
de los objetivos, fijados en forma eficiente, eficaz, económica y excelencia.
 Clientes: Requieren información para conocer que el suministro de productos de la empresa
está garantizado por un largo tiempo.
 Bolsas de valores y corredores: Para la bolsa de valores y corredores, conocer los estados
financieros para determinar si es suficiente y adecuada la información contenida en estos,
para quienes compran y venden valores y si hay circunstancias que requieran alguna acción
especial.
 Empleados y Sindicato: Requieren la información para conocer el resultado que genera y los
beneficios al que tienen derecho, asimismo conocer la estabilidad que ofrece, la rentabilidad
de sus empleadores, evaluar la capacidad para el pago de sueldos, ver la oportunidades de
mejorar el rendimiento y el crecimiento de la empresa.
 Asesores (Abogados, Economistas, Analistas financieros etc.):
 Investigadores, docentes y estudiantes de la carrera de auditoria
 Periodismo
 Público en general.
5.2 PERIODICIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Como la contabilidad proporciona información necesaria para la toma de decisiones, los estados
financieros de uso interno deben emitirse mensualmente para que su utilización sea oportuna y
provechosa, es decir, cuando todavía está en condiciones de afectar la toma de decisiones.
En lo referente a emitir estados financieros para uso externo, las disposiciones legales en nuestro
medio establecen que tal información se genere anualmente y de acuerdo con la fecha de corte que
le corresponda a la empresa según el tipo de actividad.
9
El articulo No. 39 del Decreto Supremo No. 24051, en la República de Bolivia tipifica que, los
contribuyentes (empresas) deben presentar sus estados financieros acompañados de sus
declaraciones juradas anuales, hasta los 120 días posteriores al cierre de la gestión fiscal.
Las gestiones o ejercicios fiscales según el tipo de actividad son:
 31 de Marzo Empresas industriales y petroleras

 30 de Junio Empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales
 30 de Septiembre Empresas mineras
 31 de Diciembre Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y otras no
contempladas en las fechas anteriores, así como los sujetos no
obligados a llevar registros contables y las personas naturales que
ejercen profesionales liberales y oficios en forma independiente.
Es decir, las fechas acabadas de citar representan el corte de actividades en las empresas para emitir
sus estados financieros.
5.3 REQUISITOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Como en contabilidad se proporciona información para una acertada toma de decisiones, al
exponerla en los estados financieros debe cumplir con los siguientes requisitos. Sin embargo, es
necesario puntualizar que estos requisitos serán plenamente comprendidos por usuarios
(interesados) que tengan formación académica. Caso contrario, la información no podrá satisfacer
sus necesidades:
a) Es UTIL: Por que la información expuesta en los estados financieros debe satisfacer las
necesidades de los usuarios.
b) Es PERTINENTE: Porque la clase de información expuesta en los estados financieros debe
estar orientada a la toma de decisiones y control de éstas.
c) Es CONFIABLE: Por que la información expuesta en los estados financieros debe ser
verídica para ser creíble y utilizarla en la toma de decisiones.
d) OBJETIVA: Es objetiva, la información expuesta en los estados financieros, cuando:
 Se prepara con equidad
 Informa hechos reales en términos de unidades monetarias
 No deteriora o mejora la imagen empresarial para forzar la conducta del usuario.
e) CLARA: Es clara porque la información contable expuesta en los estados financieros debe
prepararse utilizando lenguaje técnico y preciso, para facilitar su comprensión.
f) COMPARABLE: Es comparable porque la información contable expuesta en los estados
financieros debe permitir relacionarla y confrontarla con otra y otras similares.
g) OPORTUNA: Es oportuna, porque la información contable expuesta en los estados
financieros debe proporcionarse en el tiempo más breve posible, para que esta pueda influir
en la toma de decisiones.
h) SISTEMATICA: Es sistemática porque la información contable expuesta en los estados
financieros debe prepararse en apego estricto a Normas de Contabilidad.
5.4 CUALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las cualidades de los estados financieros son:
9
a) REALISTA: La información expuesta en estados financieros debe referirse a la suscitación de

hechos económicos, financieros y sociales acontecidos en una empresa de acuerdo con
Normas de Contabilidad.
b) EXAMINABLE: La información contable expuesta en los estados financieros debe estar
sujeta a ser auditada por terceras personas, naturales y/o jurídicas ajenas a su preparación y
emisión.
6. CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS

Para mejor estudio las Normas destinadas a la preparación de estados financieros se clasifican en:
 Normas contables profesionales
 Normas contables legales.
6.1 NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

Las Normas contables profesionales, constituyen el marco referencial tomado por los auditores para
procesar y emitir información contable. En nuestro medio tales normas las emite el Consejo Técnico
Nacional de Auditoria y Contabilidad dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia.
6.2 NORMAS CONTABLES LEGALES

Las Normas Contables legales, constituyen imposiciones emitidas por el estado y tienen que ser
cuantificadas en términos de unidades monetarias para ser reconocidas contablemente y medir su
efecto sobre los estados financieros de una empresa. En nuestro medio estas Normas se sub
clasifican en:
a) NORMAS CONTABLES PARA EL SECTOR PRIVADO: Las normas contables legales que
regulan la actividad privada en general se encuentran tipificadas en el Código Tributario,
Código de Comercio, Ley General del Trabajo, Ley de Derechos de Autor y sus
correspondientes Decretos Supremos fiscalizados por el Servicio Nacional de Impuestos.
b) NORMAS CONTABLES PARA EL SECTOR PÚBLICO: Las normas contables que regulan
la actividad pública se encuentran tipificadas en la Ley de Control y Administración
Gubernamental y sus correspondientes Decretos Supremos
7. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
7.1 BALANCE GENERAL

El balance general, o estado de situación, es un estado financiero básico que en forma resumida de
acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales proporciona información en términos de
unidades monetarias referidas a la situación patrimonial y financiera de una empresa a una determinada
fecha.
7.1.1 OBJETIVO
El Objetivo del balance general es proporcionar información referida a la situación patrimonial y
financiera de una empresa para la toma de decisiones.
7.1.2 CARACTERISTICAS
 Al incluir la fecha en el encabezamiento se debe empezar con la palabra “Al…..”
 Es un estado estático, porque los cambios que se suscitan periódicamente no son
trascendentales.
 Es un estado acumulativo, porque expone información referida a la situación patrimonial y
9
financiera de una empresa, desde el inicio de sus actividades hasta la fecha de su

preparación y emisión.
 Está integrado únicamente por cuentas residuales
7.1.3 FORMAS DE EXPOSICIÓN
El balance general puede ser preparado y expuesto tornando en cuenta información referida a un
ejercicio o a varios ejercicios además dicho estado puede ser expuesto:
a) EN FORMA DE CUENTA: Se dice técnicamente que el balance general expone información en

forma de cuenta u horizontal cuando el activo está a lado izquierdo y el derecho utilizado por el
pasivo y patrimonio.
b) EN FORMA DE INFORME: Se dice técnicamente que el balance general expone información en
forma de informe o vertical cuando el activo está en la parte superior y el pasivo y patrimonio en
la parte inferior.
7.1.4 CLASIFICACIÓN
El balance general se clasifica:
a) POR LA NATURALEZA DE LAS CUENTAS: Esta forma de clasificación del balance consiste
en agrupar las cuentas en función a una cierta afinidad o factor común creando grupos y
subgrupos dando además sus características específicas y sus diferencias entre sí.
Por tanto los grupos y subgrupos que integran el balance general son los siguientes:
1. Activo
Disponibilidades
Exigible
Realizable
Pagos anticipados
Inversiones Temporales
Bienes de Uso
Intangible
Otros activos
2. Pasivo
Obligaciones tributarias
Obligaciones laborales
Obligaciones comerciales
Otras cuentas por pagar
Ingresos Anticipados
Obligaciones a largo plazo
3. Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados
4. Cuentas Reguladoras
Deudoras de pasivo
Deudoras de patrimonio
Acreedoras de activo
5. Cuentas de Orden
Deudoras
9
Acreedoras
ACTIVO: Bajo esta denominación se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen
bienes, valores y/o derechos que posee una empresa. Y para fines de balance, está integrado por
los siguientes sub-grupos:
 DISPONIBILIDADES: Bajo este subgrupo se deberán agrupar aquellas cuentas que

representen dinero en efectivo y de libre disponibilidad que posee una empresa. Ejemplo:
Caja, Caja chica, Cuenta Corrientes Banco Solidario, etc.
 EXIGIBLE: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen
derechos de una empresa sobre terceras personas. Ejemplo: Cuentas del personal,
Cuentas por cobrar, Letras por cobrar, Documentos por cobrar, crédito fiscal, etc.
 REALIZABLE: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que
representen artículos y/o productos encontrados en almacenes de una empresa. Ejemplo:
Inventario inicial, Inventario final, Inventario de suministros de almacenes, etc.
 PAGOS ANTICIPADOS: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que
representen gastos pero que tengan la característica de ser pagados por adelantado.
Ejemplo: Anticipos al personal, Alquileres pagados por adelantado, Comisiones pagados
por adelantados, Seguros pagados por adelantado, etc.
 INVERSIONES TEMPORALES: Bajo este grupo se deberán agrupar aquellas cuentas que
representen colocación de capitales en otras empresas con la finalidad de obtener
ingresos adicionales, pero a corto plazo (1 año). Ejemplo: Cajas de Ahorro en entidades
financieras, Depósitos a Plazo Fijo (DPF’s), etc.
 BIENES DE USO: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que
representen bienes muebles, inmuebles, automotores, maquinarias etc. Que posee una
empresa para el desarrollo de sus actividades. Ejemplo: Muebles y enseres, Vehículos
automotores, Herramientas, Equipos de computación, Edificios, Terreno, etc.
 INTANGIBLE: Bajo este rubro se deberán agrupar aquellas cuentas que representen
bienes de carácter inmaterial sujetas a ser amortizadas. Ejemplo: Gastos de organización,
Concesiones, Patentes, Derechos de autor, Derechos de llave, etc.
PASIVO: Bajo esta denominación se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representes
obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurídicas y para fines de
balance esta integrado por los siguientes subgrupos:
 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS: Bajo este rubro se deberán agrupar aquellas cuentas

que representen obligaciones de una empresa por concepto de impuestos, patentes
contribuciones y/o tasas a favor del estado. Ejemplo: Débito fiscal, Impuesto a las
Transacciones por pagar, Impuesto sobre las utilidades por pagar, etc.
 OBLIGACIONES LABORALES: Bajo este rubro se deberán agrupar aquellas cuentas
que representen obligaciones de una empresa por concepto de haberes al personal,
beneficios y o cotizaciones laborales y patronales a entidades de seguridad social.
Ejemplo: Sueldos y salarios por pagar, Aguinaldos por pagar, AFPS por pagar, etc.
 OBLIGACIONES COMERCIALES: Bajo este rubro se deberán agrupar aquellas cuentas
que representen obligaciones de una empresa emergentes del giro específico de sus
actividades. Ejemplo: Acreedores, Proveedores, Cuentas por pagar, Letras por pagar,
Documentos por pagar, etc.
 OTRAS CUENTAS POR PAGAR: Bajo este rubro se deberán agrupar aquellas cuentas
que representen obligaciones de una empresa que no puedan ser incluidas en los
anteriores rubros. Ejemplo: Depósitos en garantía, Depósitos en custodia, Alquileres por
9
pagar, etc.
 OBLIGACIONES A LARGO PLAZO: Bajo este rubro se deberán agrupar aquellas
cuentas que representen obligaciones de una empresa que vayan a ser efectivizadas en
un plazo mayor a un año. Ejemplo: Previsión para indemnización, Hipotecas por pagar,
Prestamos por pagar, etc.
 INGRESOS ANTICIPADOS: Bajo este rubro se deberán agrupar aquellas cuentas que
representen ingresos obtenidos por una empresa pero que tengan la característica de ser
por adelantado. Ejemplo: Alquileres percibidos por adelantado, Comisiones percibidos por
adelantado, Intereses percibidos por adelantado, etc.
PATRIMONIO: Bajo esta denominación se deben agrupar aquellas cuentas que representen
aportes de capital, reservas y/o resultados de una empresa, para mejor estudio está integrado
por los siguientes subgrupos:
 CAPITAL SOCIAL: Bajo este rubro se debe agrupar aquellas cuentas que representen
aportes de capital efectuados por el propietario y/o aportes pendientes de capitalización.
Ejemplo: Capital social, Aportes pendientes de capitalización, etc.
 RESERVAS: Bajo este rubro se debe agrupar aquellas cuentas que representes
respaldos de capital frente a terceras personas. Ejemplo: Reserva para reinversión de
capital, Reserva legal, Reserva por revaluos técnicos, Ajuste de capital, Ajuste de
reservas patrimoniales, etc.
 RESULTADOS: Bajo este rubro se debe agrupar aquellas cuentas que representes
utilidades y/o pérdidas de ejercicios anteriores incluyendo la correspondiente al ejercicio
actual. Ejemplo: Resultados acumulados, Utilidad del ejercicio, Pérdida del ejercicio.
CUENTAS REGULADORAS: Bajo este rubro se debe agrupar aquellas cuentas que representen
operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentas con la finalidad de exponer un
adecuado saldo, debiendo presentarse en balance general con signo negativo.
 DEUDORAS DE PASIVO: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que
representen operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentas del pasivo con
la finalidad de exponer un adecuado saldo. Ejemplo: Primas diferidas en emisión de bonos.
 DEUDORAS DE PATRIMONIO: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas
cuentas que representen operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentas
del patrimonio con la finalidad de exponer un adecuado saldo. Ejemplo: Accionistas,
Aportes por cobrar, etc.
 ACREEDORAS DE ACTIVO: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas
que representen operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentas del activo
con la finalidad de exponer un adecuado saldo. Y entre ellas tenemos:
o PREVISIONES: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que
represente operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentas del activo
con la finalidad de exponer un adecuado saldo. Ejemplo Previsión para cuentas
incobrables, Previsión para obsolescencia de inventarios, Previsión para fluctuación
de valores, Letras descontadas, etc.
o DEPRECIACIONES ACUMULADAS: Bajo este rubro se deberán agrupar todas
aquellas cuentas que representen operaciones destinadas a modificar el saldo de
ciertas cuentas del activo (Bienes de uso) con la finalidad de exponer un adecuado
saldo. Ejemplo: Depreciación acumulada muebles y enseres, Depreciación
acumulada equipos de computación, Depreciación acumulada vehículos y
automotores, etc.
9
o AMORTIZACIONES ACUMULADAS: Bajo este rubro se deberán agrupar todas

aquellas cuentas que represente operaciones destinadas a modificar el saldo de
ciertas cuentas de los activos (Diferidos e intangibles) con la finalidad de exponer
un adecuado saldo. Ejemplo: Amortización descuento de emisión de bonos,
Amortización acumulada gastos de organización, Amortización acumulada contratos
de concesión, etc.
b) POR EL TIEMPO DE REALIZACIÓN DE LAS CUENTAS: Esta forma de clasificación del
balance general consiste en efectuar una discriminación de las cuentas en función del tiempo,
dando sus características específicas y sus diferencias entre sí, por tanto, los grupos que
integran el balance general son:
 Activo
o Corriente
o No corriente
 Pasivo
o Corriente
o No corriente
 Patrimonio
ACTIVO: Bajo esta denominación se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen
bienes, valores y/o derechos que posee una empresa. Y para fines de balance, esta integrado por
los siguientes sub-grupos:
 ACTIVO CORRIENTE: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que
tengan realización no mayor a un ejercicio (un año).
 ACTIVO NO CORRIENTE: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que
tengan realización mayor a un ejercicio (un año).
PASIVO: Bajo esta denominación se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen
obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurídicas. Y para fines de
balance está integrado por los siguientes subgrupos:
 PASIVO CORRIENTE: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que
tengan realización no mayor a un ejercicio (un año).
 PASIVO NO CORRIENTE: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que
tengan realización mayor a un ejercicio (un año).
PATRIMONIO: La composición de éste rubro es similar al descrito en anterior inciso.

Para preparar un balance general, la información debe obtenerse de la hoja de trabajo donde se
cuantificó el activo, pasivo y patrimonio. Por tanto:
1. Preparar el papel de trabajo donde se expondrá el balance general.

2. En la parte superior y central del papel de trabajo, registrar el encabezamiento de dicho
 Razón social
3. Dividir el papel de trabajo en dos partes, una para el activo y otra para el pasivo y patrimonio
(preparado en forma de cuenta).
1
4. Estructurar el activo, de acuerdo con la clasificación a utilizar (por la naturaleza de las cuentas
o por el tiempo de realización de las cuentas).
5. Estructurar el pasivo y patrimonio bajo el mismo condicionamiento del inciso anterior.
6. Una vez concluida la preparación en la parte inferior izquierda firmará el Auditor y en la parte
inferior derecha el representante legal de la empresa incluyendo sus sellos de pie.
7.2 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

El estado de ganancias y pérdidas, estado de ingresos y gastos o estado de resultados, es un estado
financiero básico, que en forma resumida de acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones
legales, proporciona información en términos de unidades monetarias referidas a los resultados
obtenidos en una empresa por un determinado tiempo de trabajo.
7.2.1 OBJETIVO
El objetivo del estado de ganancias y pérdidas es proporcionar información referida a los resultados
obtenidos. Es decir la utilidad o pérdida que haya generado una empresa para la toma de decisiones
y control de estas.
7.2.2 CARACTERISTICAS
 Es un estado dinámico, porque los cambios que se suscitan periódicamente pueden ser
totalmente trascendentales.
 No es un estado acumulativo, porque expone información referida a los resultados
obtenidos en una empresa, sólo y únicamente por un determinado tiempo de trabajo.
 Está integrado únicamente por cuentas acumulativas.
 Al incluir la fecha en su encabezamiento, se deben efectuar 2 distinciones que son:
a) “Ejercicio terminado el …”, cuando la empresa desarrollo actividades “por un año”,
esto en función a disposiciones legales y normas de contabilidad No. 1 (Principio
de ejercicio).
b) “Periodo terminado el…”, cuando la empresa desarrollo actividades por un tiempo
menor a un año, esto porque el periodo es un lapso de tiempo irregular.
7.2.3 FORMAS DE EXPOSICION
a) En CASCADA: Cuando, partiendo de una cúspide representada por los ingresos operativos,
pasando por el costo de ventas, se termina en una base constituida por el resultado final
obtenido (utilidad o pérdida).
Esta forma de exposición, debe ser utilizada para empresas que cuantifican y contabilizan el
“Costo de Venta”, tanto en la actividad comercial como industrial.
“Empresa Comercial ABC”

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Por el periodo terminado el 31 de … (Cuando es < a un año)
Por el ejercicio terminado el 31 de … (Cuando es = a un año)
Ventas Brutas XXXXX

(-) Devoluciones sobre ventas (XX)
(-) Descuento y Bonificación en Ventas (XX) (XXX)
Ventas Netas XXXX
(-) COSTO DE MERCADERÍA VENDIDA
Inventario inicial XXXX
(+) Compras XXXX
1
(+) Fletes y acarreos en compras XX

Compras brutas XXXXX
(-) Descuento en compras (XX)
(-) Devoluciones en compras (XX)
Compras netas XXXX
Mercadería disponible para la venta XXXX
(-) Inventario Final (XXX)
Costo de ventas XXX
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXXXX
(-) Gastos de Operación
Gastos de Administración (XXXX)
Gastos servicios financieros (XXX)
Pago de Tributos (XX)
Gastos Generales (XXXX)
Depreciación Bienes de Uso (XXX)
Amortización Bienes Intangibles (XX) (XXXX)
UTILIDAD NETA EN VENTAS XXXX
(+) OTROS INGRESOS XXX
(-) OTROS GASTOS (XX)
UTILIDAD DEL EJERCICIO (O PERIODO) XXXX
PERDIDA DEL EJERCICIO (O PERIODO) (XXX)
AUDITOR REPR SENTANTE

E
LEGA
L
b) Por DIFERENCIA: Cuando se arriba al resultado final (Utilidad o Pérdida) por Resta entre
INGRESOS y GASTOS, en razón de no existir Costo de Ventas. Por tanto, ésta forma de
exposición debe ser utilizada para empresas de servicios.
“Peluquería La mano ágil”

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Por el periodo terminado el 31 de … (Cuando es < a un año)
Por el ejercicio terminado el 31 de … (Cuando es = a un año)
INGRESOS
Servicios prestados XXXX
Otros ingresos XXX
Total Ingresos XXXXX
GASTOS
Sueldos y salarios (XXX)
Servicio de energía eléctrica (XXX)
Alquiler (XX)
Total Gastos (XXX)
UTILIDAD DEL EJERCICIO (O PERIODO) XXX
PERDIDA DEL EJERCICIO (O PERIODO) (XX)
1
AUDITOR REPRE SENTANTE

LEGAL
7.2.4 CLASIFICACIÓN
a) POR LA NATURALEZA DE LAS CUENTAS: Se agrupa las cuentas en función a una cierta
afinidad, creando grupos y dando sus características específicas y sus diferencias entre si.
 Ventas Netas: Resulta de: Las Ventas Brutas menos las devoluciones, descuentos,
bonificaciones o rebajas en ventas. Es decir:
VN = VB – (Dv. + Ds. + Bn. + Rb.)
VN = Ventas Netas VB = Ventas Brutas Dv. = Devoluciones s/ventas
Ds. = Descuento s/ventas Bn. = Bonificaciones s/ventas Rb. = Rebajas s/ ventas
 Costo de Mercadería Vendida: La obtención del Costo de Mercadería Vendida, varía según
el sistema de control de inventarios que una empresa utiliza (periódico o perpetuo). Este costo
incluye todos aquellos gastos incurridos en la compra o fabricación de los artículos vendidos.
Si el control de existencias fuere el periódico, el costo de la mercadería vendida se establece
a una determinada fecha de la siguiente forma:
CMV = II + CN – IF y CN = CB + F – (Dv. + Ds. + Bn. + Rb.)
CMV = Costo de Mercadería Vendida CB = Compras Brutas
II = Inventario Inicial F = Fletes y acarreos sobre compras
CN = Compras Netas Dv. = Devoluciones sobre compras
IF = Inventario Final Ds. = Descuentos sobre compras
Bn. = Bonificaciones sobre compras
Rb. = Rebajas sobre compras
La sumatoria del Inventario Inicial y las compras netas, representa el “Costo de la Mercadería
Disponible para la Venta, es decir:
CMDV = II + CN
Cuando se utiliza el sistema de inventarios Perpetuo, es decir el control permanente –control
constante de entradas, salidas y saldos tanto en cantidades físicas como en costos– de las
existencias de mercaderías, el COSTO DE MERCADERIA VENDIDA se determina en cada
venta de acuerdo a la técnica de valuación que emplee la empresa.
 Utilidad Bruta en Ventas: Denominada también “Margen Bruto en ventas” y se obtiene de la

diferencia de las ventas netas menos el costo de mercadería vendida:
UBV = VN – CMV
 Gastos de Operación: Incluyen todos los gastos necesarios para el funcionamiento normal
de la empresa y esta compuesto por: Gastos de administración, servicios financieros, pago de
tributos, depreciaciones, amortizaciones, etc.
 Utilidad o Pérdida Neta en Ventas: Es la diferencia entre la Utilidad Bruta en Ventas y los
Gastos de Operación.
UNV = UBV – GO PNV = UBV – GO
Si UBV > GO Si GO > UBV
UNV = Utilidad Neta en Ventas PNV = Pérdida Neta en Ventas
GO = Gastos de Operación
 Otros Ingresos y Otros Gastos: Generalmente en el periodo o gestión contable, se obtienen

ingresos o gastos extraordinarios, que no surgen como consecuencia de las operaciones
1
normales de la empresa, tales como: comisiones percibidas, alquileres percibidos, Ajuste por
inflación y tenencia de Bienes, ganancia en venta de bienes de uso, pérdida en venta de
bienes de uso, perdida por siniestros, etc.
 Utilidad o Pérdida de la gestión: El resultado obtenido, luego de considerar estos ingresos

y/o gastos extraordinarios será la utilidad o pérdida de la gestión.
UG = UNV + OI – OG PG = PNV + OI – OG
UG = Utilidad de la gestión PG = Pérdida de la gestión
OI = Otros Ingresos OG = Otros Gastos

Para preparar el Estado de Ganancias y Pérdidas, la información debe obtenerse de la hoja de
trabajo donde se cuantificó los resultados obtenidos. Por tanto:
1. Preparar el papel de trabajo donde se expondrá el Estado de Ganancias y Pérdidas.

2. En la parte superior y central del papel de trabajo, registrar el encabezamiento de dicho
 Razón social
3. Inicialmente consignar el monto de las ventas Brutas, al cual se restan las devoluciones,
descuentos, para obtener las ventas netas.
4. Determinar el costo de ventas (CV = II + CN – IF)
5. Determinar Utilidad Bruta en Ventas.
6. Agrupar las cuentas que conforman los gastos de operación
7. Determinar la utilidad Neta en ventas o perdida neta en ventas (UNV = UBV – GO / PNV =
UBV – GO)
8. Agrupar las cuentas de ingresos y gastos extraordinarios cuyos importes sumarán y restarán
respectivamente a la Utilidad Neta en ventas, para de ésta manera obtener la Utilidad del
Ejercicio o la Pérdida del ejercicio.
9. Una vez concluida la preparación, en la parte inferior izquierda firmará el Auditor y en la parte
inferior derecha el representante legal de la empresa incluyendo sus sellos de pie.
1
TEMA NO. 13
ASIENTOS DE AJUSTE
1. CONCEPTO
Se denomina asientos de ajuste al conjunto de operaciones o transacciones practicadas

periódicamente en una empresa, aplicando la base del devengado con la finalidad de determinar
razonablemente las variaciones patrimoniales y los resultados obtenidos en esta.
2. OBJETIVOS
Los objetivos de los asientos de ajuste son:

 Determinar los resultados obtenidos en una empresa aplicando la base de contabilidad del
devengado.
 Determinar la situación patrimonial y financiera de una empresa a una determinada fecha,
incluyendo operaciones de devengado.
 Verificar corregir (cuando corresponda) la exactitud de las partidas registradas.
 Reconocer los efectos de la inflación de acuerdo con normas de contabilidad, para preparar y
emitir estados financieros a moneda constante.
3. CARACTERISTICAS
Las principales características que identifican a los asientos de ajuste son:

 Se preparan sobre la base del devengado (Las variaciones patrimoniales que deben
considerarse para establecer el resultado económico y las que competen a un ejercicio sin
entrar a considerar si fueron cobradas o pagadas).
 Se incorporan operaciones pendientes a una determinada fecha.
 Se efectúan regularizaciones de saldos en ciertas cuentas que a determinada fecha no son
correctos (es decir pueden estar en menor o más, como también exponer saldos deformes).
 Se preparan periódicamente (Recomendable incorporar en la contabilidad mensualmente).
 Se preparan en comprobantes de diario traspaso (por que no existe movimiento de fondos).
 Se reconocen operaciones emergentes de la aplicación de disposiciones jurídicas (tributarias
y sociales).
4. RELACIÓN Y APLICACIÓN DE NORMAS CONTABLES
Los asientos de ajuste como cualquier otra clase de registros contables, necesariamente deben estar
acordes con normas de contabilidad emitidas en la República de Bolivia, por el Consejo Técnico
Nacional de Auditoria y Contabilidad dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia. Tales
pronunciamientos son de aplicación obligatoria en nuestro país, en razón que disposiciones legales
los reconocen.
Estos ajustes por lo general, surgen por la aplicación de la Norma Contable No. 1 titulado “Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)” y Disposiciones Legales vigentes como: Texto
ordenado de la Ley 843, La Ley 1606 del 22/12/94, la aplicación del Decreto Supremo No. 24051 del
29/06/95, asimismo se considera la Norma Contable No. 3 “Estados Financieros a Moneda
Constante” revisada y modificada en septiembre de 2007.
1
5. CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE
Para mejor estudio los asientos de ajuste los clasificaremos en:
Partidas ACUMULADAS  Ingresos

(NO Contabilizados)  Gastos
Partidas DIFERIDAS  Ingresos percibidos por adelantado

(Contabilizados)  Gastos pagados por adelantado
 Activos y Pasivos registrados en Moneda
AJUSTES ACTUALIZACIONES o Extranjera (M/E) y/o Moneda Nacional con
REEXPRESIONES mantenimiento de valor (M/N – CMV)
 Patrimonio
 Depreciaciones Bienes de Uso
Aplicaciones  Amortización Bienes Intangibles
Disposiciones Legales  Previsión Para Cuentas Incobrables
Vigentes  Previsión para Beneficios Sociales
 Inventario Final de Existencias
5.1 AJUSTES POR PARTIDAS ACUMULADAS

Se caracterizan principalmente porque los “COBROS” y los “PAGOS” se efectúan con posterioridad a
la fecha en que se ocasionó el “INGRESO” o el ”GASTO” y no han sido contabilizados. Y tenemos:
5.1.1 INGRESOS ACUMULADOS O INGRESOS POR COBRAR
Este caso de asientos de ajuste conocido también como ingresos pendientes de cobro, ingresos
ganados y no cobrados o ingresos devengados por cobrar, se apropia expresamente para todos
aquellos ingresos ganados por una empresa y no cobrados a una determinada fecha quedando
su efectivización para el siguiente ejercicio.
Por tanto:
Cálculo y tratamiento contable:
Al 31 de diciembre del año 2008, quedaron pendientes de cobro lo siguiente:
 Bs. 3.000.- por concepto de comisiones de Manhatan.
 Bs. 10.000.- por concepto de alquileres Del Sr. Torres.
 Bs. 3.700.- por concepto de intereses del Sr. Lucas
 Bs. 1.500.- por concepto de intereses ganados sobre Certificados de Depósitos a Plazo Fijo
en el BNB.
REGLA: Debemos cargar una cuenta de activo (cuentas por cobrar) y abonar una cuenta de
ingresos (la que corresponda) por el importe pendiente de cobro.
1
a) REGISTRO
La Paz 31 de Diciembre de 2008 CDT No…..
Comisiones por Cobrar 3.000
Alquileres por Cobrar 10.000
Intereses por Cobrar 5.200
Ingreso por Comisiones 3.000
Ingreso por Alquileres 10.000
Ingresos por Intereses 5.200
Para registrar los Ingresos pendientes de Cobro 18.200 18.200
según documentación adjunta.
OTRA FORMA DE REGISTRO

La Paz 31 de diciembre de 2008 CDT No………..
Cuentas por Cobrar 18.200
Sr. Manhatan 3.000
Sr. Torres 10.000
Sr. Lucas 3.700
BNB - DPFs 1.500
Para registrar los Ingresos pendientes de cobro 18.200 18.200
b) EXPOSICIÓN EN ESTADOS FINANCIEROS

Los ingresos pendientes de cobro una vez registrados necesariamente deberán exponerse en
estados financieros.
Primero. Veremos las cuentas del activo y su exposición en el Balance General:
ACTIVO
Otras cuentas por cobrar
Comisiones por Cobrar 3.000
Alquileres por Cobrar 10.000
Intereses por Cobrar 5.200
Total exigible 18.200
Segundo. Veremos las cuentas de ingreso y su exposición en el Estado de Resultados:
OTROS INGRESOS
Ingresos no operativos
1
Total Ingresos no operativos 18.200
c) CONCLUSIONES
Por lo expuesto anteriormente llegamos a las siguientes conclusiones:
 En el primer caso cargamos cuentas específicas del activo que demuestra el origen de tales
derechos y abonamos las cuentas específicas de ingreso.
 En cambio en el segundo caso cargamos una cuenta genérica del activo (otras cuentas por
cobrar) esta no demuestra el origen de tales derechos.
 Sin embargo, ambos registros tienen la validez necesaria pues estos cumplen con la regla
citada.
 Los ingresos deben contabilizarse cuando se realicen.
 Para determinar el importe pendiente de cobro, cuando se desconoce el importe, se deberá
efectuar una estimación basado en información de años anteriores o ingresos similares.
5.1.2 GASTOS ACUMULADOS O GASTOS POR PAGAR
Este caso de asientos de ajustes conocido también como gastos pendientes de pago, gastos
incurridos y no pagados o gastos acumulados por pagar se apropia expresamente para todos
aquellos gastos incurridos por una empresa y no pagados a una determinada fecha, quedando su
efectivización para el siguiente ejercicio.
Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y tratamiento contable.
El 31 de Diciembre de 2008 quedaron pendientes de pago:

 Por concepto de Servicio telefónico Bs. 1.600
 Por concepto de Publicidad Radio FIDES Bs. 3.600
 Por concepto de Primas de Seguro BISA Bs. 2.800
REGLA: Para contabilizar los gastos pendientes de pago se Carga una cuenta de gasto (la que
corresponda) y abonar una cuenta de pasivo por el importe pendiente de pago.
a) REGISTRO
Servicio telefónico 1.392
Crédito fiscal 208
Publicidad y propaganda 3.132
Crédito Fiscal 468
Seguros 2.436
Crédito Fiscal 364
Servicio telefónico por pagar 1.600
Publicidad y propaganda por pagar 3.600
Seguros por pagar 2.800
Para registrar los gastos pendientes de pago 8.000 8.000
1
b) EXPOSICIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los gastos pendientes de pago una vez registrados necesariamente deberían exponerse en
estados financieros al 31 de Diciembre del año 2008.
Veamos las cuentas del pasivo y su exposición en el Balance General.
PASIVO CORRIENTE
Total pasivo corriente 8.000
Ahora veamos las cuentas de gastos y su exposición en el Estado de Resultados.
GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de administración
Servicio telefónico 1.600
Seguros 2.800
Gastos de venta
Publicidad y propaganda 3.600
c) CONCLUSIÓN
Por la exposición expuesta anteriormente llegamos a la siguiente conclusión:
 En el asiento No.1 se cargan cuentas específicas de gasto y su recuperación del crédito fiscal
y se abona cuentas específicas de pasivo.
 Los gastos se contabilizan cuando se conocen.
Sin embargo existe otro asiento en el momento de la cancelación de nuestra obligación

Suponiendo que el pago se realiza el siguiente año su asiento contable es como sigue:
La Paz 05 de Enero del año 2009 CDE No. …..

Banco Santa Cruz 1.600
Banco Económico 3.600
Banco Nacional de Bolivia 2.800
Para registrar el pago según cheques de 8.000 8.000
nuestras cuentas bancarias de acuerdo a la
documentación adjunta.
5.2 AJUSTES POR PARTIDAS DIFERIDAS
Se caracterizan porque tanto el “COBRO” como el “PAGO” se efectúan con anterioridad a la fecha de
prestación del servicio o entrega de mercadería y antes de que se ocasionen los gastos o se generen
los ingresos.
1
5.2.1 INGRESOS DIFERIDOS
INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO

Este caso de asientos de ajuste conocidos también como ingresos percibidos por anticipado o
ingresos anticipados, se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del pasivo que
constituyen el sub-grupo de ingresos anticipados.
Se consideran bajo este rubro todas aquellas cuentas que representen Ingresos ganados por una
empresa y tengan la característica de ser percibido por adelantado.
Para practicar esta clase de asientos de ajuste existen dos procedimientos:
a) Asientos irreversibles
b) Asientos reversibles
a) ASIENTOS IRREVERSIBLES: Este procedimiento implica la preparación de dos asientos. El

primero para apropiar (crear) la cuenta del ingreso percibido por adelantado y segundo para
efectuar su ajuste.
REGISTRO Y TRATAMIENTO CONTABLE

El 01/06/08 la empresa recibe Bs. 20.000 en efectivo de Almacenes La Estrella por concepto de
comisiones que corresponden hasta el 01 de junio del siguiente año.
CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO (IRREVERSIBLES)

Primer asiento
Destinado a crear la cuenta del ingreso anticipado. Para tal efecto se cargará la cuenta caja por
la recepción del efectivo y se abonará apropiando (creando) la cuenta de un ingreso anticipado.
La Paz 01 de Junio de 2008 CDI No………..

Caja 20.000
Comisiones percibidos por Adelantado 20.000
Para registrar los Ingresos percibidos en 20.000 20.000
forma adelantada desde 01/06/08 hasta
01/06/09, según documentación adjunta.
Segundo Asiento
Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controle el ingreso percibido por adelantado.
Para tal efecto se cargará la cuenta del ingreso anticipado por el importe ganado hasta la fecha
del ajuste y se abonará la cuenta correspondiente de ingreso.
La Paz 31 de Diciembre de 2008 CDT No. ………

Comisiones percibidos por Adelantado 11.666,67
Ingresos por comisiones 11.666,67
Para registrar los Ingresos percibidos hasta el 11.666.67 11.666.67
31 de Diciembre del año 2008, s/g cálculos:
1
Bs. 20.000.- x 7 meses = Bs. 11.666.67

12 meses
CONCLUSIONES
Por lo expuesto anteriormente llegamos a las siguientes conclusiones:
 El primer asiento se ha realizado para dar origen a la transacción en un registro contable de
diario ingreso, el segundo asiento se ha realizado para regularizar la cuenta Comisiones
Percibidos por Adelantado registrado en un comprobante de Diario traspaso.
 Para la cuantía del ajuste necesariamente se debe tomar en cuenta el tiempo, es decir la
fecha de recepción del ingreso anticipado respecto a la fecha del ajuste.
b) ASIENTOS REVERSIBLES: Este procedimiento implica la preparación de dos asientos. El

primero para apropiar la cuenta del ingreso y el segundo para efectuar su ajuste y crear la
cuenta del ingreso anticipado.
Por tanto; de acuerdo a lo expuesto anteriormente veamos su cálculo y tratamiento contable

siguiendo el ejemplo anterior:
CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO (REVERSIBLES)

Para contabilizar los ingresos percibidos por adelantado bajo este procedimiento utilizaremos dos
registros y aplicaremos la siguiente regla:
Primer Asiento
Destinado a crear la cuenta del ingreso. Para tal efecto se cargará la cuenta caja por la recepción
del efectivo y se abonará apropiando (creando) la cuenta de un ingreso correspondiente.
La Paz 01 de Junio de 2008 CDI No………

Caja 20.000
Comisiones percibidos 20.000
Para registrar los Ingresos percibidos en 20.000 20.000
01/06/09.
Segundo Asiento
Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla el ingreso. Para tal efecto se cargará la
cuenta del Ingreso por el importe pendiente a ganar desde la fecha del ajuste hasta su
vencimiento y se abonará apropiando (creando) la cuenta de ingreso anticipado.
La Paz 31 de Diciembre de 2008 CDT No…….

1
Comisiones percibidos 8.333,33

Comisiones percibidas por adelantado 8.333,33
Para registrar los Ingresos percibidos en 8.333.33 8.333.33
01/06/09, s/g cálculos
Bs. 20.000.- x 5 meses = Bs. 8.333.33
12 meses
CONCLUSIONES
Por lo expuesto anteriormente llegamos a la siguiente conclusión:
 Esta operación también puede ser registrada bajo este procedimiento. Sin embargo es
recomendable utilizar el primer procedimiento (Asientos irreversibles).
EXPOSICIÓN EN ESTADOS FINANCIEROS
Los ingresos percibidos por adelantado una vez registrados y regularizados necesariamente
deberán exponerse en estados financieros.
Primeramente veremos la exposición de la cuenta del pasivo y su exposición en el Balance
General.
PASIVO
Ingresos anticipados
Comisiones percibidas por adelantado 8.333.33
Seguidamente veamos la cuenta de ingreso y su exposición en estado de resultados
OTROS INGRESOS
Ingresos no operativos
Comisiones percibidas 11.666.67
5.2.2 GASTOS DIFERIDOS
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

Este caso de asientos de ajuste conocido también como gastos pagados por anticipado o gastos
anticipados, se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del activo que constituyen el
sub-grupo de pagos anticipados.
Se consideran bajo este rubro a todas aquellas cuentas que representen gastos efectuados por
una empresa y tengan la característica de ser pagados por adelantado.
Para esta clase de asientos de ajuste existen dos procedimientos:

a) Asientos irreversibles
b) Asientos reversibles.
a) ASIENTOS IRREVERSIBLES: Implica la preparación de dos asientos. El primero para

apropiar la cuenta del gasto pagado por adelantado y el segundo para efectuar el ajuste.
CONTABILIZACION DE GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO (ASIENTOS

IRREVERSIBLES)
1
REGISTRO Y TRATAMIENTO CONTABLE

El 01 de noviembre de 2008 La empresa "El Porvenir" cancela Bs. 15.000 con cheque No. 20 del
Banco Santa Cruz por concepto de seguros por los meses de Noviembre y Diciembre/08 y de
enero al 30 de octubre de 2009.
Primer asiento
Destinado a crear la cuenta de gasto anticipado. Para tal efecto se cargará (creando) la cuenta
de un gasto anticipado y se abonará apropiando la cuenta Banco Santa Cruz.
Segundo Asiento
Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controle el gasto pagado por adelantado. Para
tal efecto se cargará la cuenta correspondiente al gasto y se abonará la cuenta del gasto
anticipado por el importe ejecutado hasta la fecha del ajuste.
La Paz 01 de noviembre de 2008 CDE No…….
Seguros pagados por adelantado 13.050
Crédito fiscal 1.950
Para registrar el pago de seguros por el 15.000 15.000
periodo 01/11/08 al 30/10/09 según
documentación adjunta.
Suponiendo que el asiento de ajuste se realiza directamente en el mes de Diciembre por los
meses consumidos.
La Paz 31 de Diciembre de 2008

Seguros pagados 2.175
Para registrar el gasto de seguros 2.175 2.175
correspondientes a los meses de noviembre
y Diciembre de 2008, s/g cálculos:
Bs. 13.050.- x 2 meses = Bs. 2.175.-
12 meses
CONCLUSIÓN
Por lo expuesto llegamos a la siguiente conclusión:
 El primer asiento se registró en un comprobante de egreso por la salida de dinero de nuestra

cuenta bancaria.
 El segundo asiento se registró el 31 de Diciembre en un comprobante de traspaso por el
consumo de los meses.
b) ASIENTOS REVERSIBLES: Este procedimiento implica la preparación de dos asientos

contables. El primero para apropiar la cuenta del gasto y el segundo para efectuar su ajuste y
crear la cuenta del pago anticipado.
1
CONTABILIZACIÓN DE GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO (ASIENTOS

REVERSIBLES)
Primer asiento
Destinado a crear la cuenta del gasto. Para tal efecto, se cargará la cuenta correspondiente de
acuerdo a la naturaleza de la transacción y se abonará una cuenta que controla el movimiento
del efectivo.
Segundo asiento
Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla el gasto. Para tal efecto, se creará
cargando la cuenta del gasto pagado por adelantado por el importe pendiente hasta la fecha del
ajuste y se abonará la cuenta del gasto.
Tomaremos el ejemplo anterior para su demostración:

La Paz 1 de Noviembre de 2008 CDE No…..
Crédito fiscal 1.950
Para registrar el pago de seguros 15.000 15.000
correspondiente a los meses de Noviembre
y Diciembre/08 y de Enero a Octubre de
2009 según cheque No. 20
Suponiendo que el ajuste se realiza directamente el 31 de diciembre de 2008, además

desconocemos la prima mensual. Para determinar la aplicación del gasto insumido utilizando el
siguiente cálculo:
Gasto Mensual = 13.050 * 2 meses = 2.175

12 meses
Por tanto, el gasto insumido desde el 01 de Noviembre al 31 de Diciembre de 2008 es de Bs.

2.175, equivalente a una prima mensual de Bs. 1.087.50. Quedando un pago anticipado de Bs.
11.962.50 correspondiente a los meses de Enero a Octubre de 2009
La Paz 31 de Diciembre de 2008 CDT No……..

Para registrar el gasto por seguro pagado 10.875 10.875
en forma adelantada desde 01/01/09 hasta
30/10/09, s/g cálculos
Bs. 13.050.- x 10 meses = Bs. 10.875
12 meses
Estas operaciones también pueden ser registradas bajo este procedimiento. Sin embargo, es
recomendable utilizar el primer procedimiento (asientos irreversibles).
1
5.3 ACTUALIZACIONES O REEXPRESIONES
De acuerdo al texto ordenado de la Ley 843 y sus Decretos Reglamentarios y en particular el Decreto
Supremo No. 24051 de 29/06/95, relacionado con el Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE)
y la Norma Contable No. 3 “Estados Financieros a moneda constante”, emitida por el Consejo
Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC), las empresas quedan obligadas a realizar
actualizaciones o reexpresiones al cierre de cada gestión fiscal.
Al respecto el Decreto Supremo No. 24051 en el art.38º (Expresión de valores a moneda constante).
Los Estados Financieros de la gestión fiscal, base para la determinación de la base imponible del
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), serán expresadas en moneda constante
admitiéndose a los fines del IUE, la actualización por variación de la cotización del Dólar
Estadounidense, aplicándole segundo párrafo del apartado 6 de la Norma Contable No. 3. El párrafo
II señala que la contrapartida de la actualización de todos los rubros no monetarios se debe llevar a
resultados a través de la cuenta “Ajuste por inflación y Tenencia de Bienes – AITB” o “Resultados por
Exposición a la Inflación”, que representará el efecto de la inflación sobre las partidas monetarias.
Todo ajuste, debe estar respaldado con papeles de trabajo, los que se deben conservar a objeto de
verificar los cálculos que se emplearon para llegar al importe de cada ajuste.
En septiembre de 2007, es revisada la Norma Contable No. 3, por la distorsión que se presentaba al
realizar la actualización de las partidas no monetarias utilizando el Dólar Estadounidense en los
Estados Financieros, debido a que el dólar estaba bajando su cotización, no contábamos con
información real, y por ésta situación se elimina el AJUSTE con Base en la cotización oficial del dólar
y se debe aplicar el Ajuste por inflación a Moneda Constante por variación de UNIDAD DE
FOMENTO A LA VIVIENDA (UFV) en forma obligatoria a partir del 01-01-08, según Decreto
Supremo No. 29387 y RND No. 10.02.08.
5.3.1 ACTUALIZACION DE ACTIVOS EN MONEDA EXTRANJERA O CON MANTENIMIENTO

DE VALOR
Para efectuar las actualizaciones o reexpresiones de las cuentas, se debe utilizar la siguiente
fórmula:
Actualización = Valor en Mayores * T/C al cierre – 1
T/C de origen
Valor Actualizado = Valor en mayores + Actualización
CUENTA CORRIENTE BNB M/N-CMV: Cuenta corriente BNB Moneda Nacional con
Mantenimiento de Valor, de acuerdo con disposiciones en vigencia, el saldo de ésta cuenta está
sujeto a actualizaciones, en función de las variaciones en la cotización oficial de la Unidad de
Fomento a la Vivienda (UFV) respecto a la moneda nacional, entre la fecha de origen y la de cierre
de gestión.
Ejemplo: Al 31 de diciembre de 2007, el saldo de Cuenta Corriente BNB M/N-CMV, está

compuesto de la siguiente manera:
Fecha de Importe
Detalle Origen e n B s.
1
Depósito 30/11/07 5.000.-

Depósito 15/12/07 8.000.-
Depósito 27/12/07 10.000.-
Total saldo 23.000.-
La actualización se realiza de la siguiente manera:

Fecha de Importe T/C UFV cierre – 1
Detalle Origen e n B s. T/C UFV origen Actualización
Depósito 30/11/07 5.000.- 1.28835 – 1 46.53
1.27647
Depósito 15/12/07 8.000.- 1.28835 – 1 38.69
1.28215
Depósito 27/12/07 10.000.- 1.28835 – 1 12.05
1.28680
Total saldo 23.000.- 97.27
El saldo actualizado de Cuenta Corriente será: 23.000.- + 97.27 = Bs. 23.097.27 al cierre de la
gestión.
Cuenta Corriente BNB - M/N-CMV 97.27
Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 97.27
Para registrar la actualización de la cuenta s/g 97.27 97.27
cálculos adj.
5.3.2 ACTUALIZACIÓN DE PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA O CON MANTENIMIENTO

DE VALOR
PRESTAMOS BANCARIOS POR PAGAR UFV: De acuerdo con disposiciones en vigencia, el

saldo de ésta cuenta está sujeto a actualizaciones, en función de las variaciones en la cotización
oficial de la Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV) respecto a la moneda nacional, entre la fecha
de origen y la de cierre de gestión.
Ejemplo: Al 31 de diciembre de 2007, el saldo de Préstamos Bancarios por Pagar UFV, está
compuesto de la siguiente manera:
Fecha de Importe
Detalle Origen e n B s.
Préstamo BNB 30/11/07 55.000.-
La actualización será => Actualización = 55.000.- * 1.28835 _ 1

1.27647
Actualización = 511.88//
Es asiento a registrar será:

1
Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 511.88

Préstamos Bancarios por Pagar UFV 511.88
Para registrar la actualización de la cuenta s/g 511.88 511.88
cálculos adj.
5.3.3 ACTUALIZACIÓN DEL PATRIMONIO
De acuerdo a Disposiciones legales en vigencia, al cierre de gestión se ajustará el total del Grupo
Patrimonio; Por un lado el Capital Social establecido a fines de la gestión anterior, actualizándolo
en función de las variaciones de la cotización oficial de la UFV respecto a la moneda nacional
ocurrida entre ambas fechas. Dicho ajuste se registrará en la cuenta del Subgrupo “Reservas”
cuenta “Ajuste de Capital”, y por el otro las Reservas establecido a fines de la gestión anterior,
actualizándolo en función de las variaciones de la cotización oficial de la UFV respecto a la moneda
nacional ocurrida entre ambas fechas. Dicho ajuste se registrará en la cuenta del Subgrupo
“Reservas” cuenta “Ajuste de Reservas Patrimoniales”; Finalmente los resultados establecido a
fines de la gestión anterior, actualizándolo en función de las variaciones de la cotización oficial de
la UFV respecto a la moneda nacional ocurrida entre ambas fechas. Dicho ajuste se registrará en
la cuenta del Subgrupo “Resultados acumulados” cuenta “Utilidad o Pérdida Acumulada”; y tendrán
como contrapartida en los resultados la cuenta “Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes (AITB)”
Ejemplo: Almacenes “Belén” al cierre del ejercicio de 2006, presentó un Patrimonio cuya
composición es la siguiente, actualizar al 31 de diciembre de 2007:
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Capital Social 60.000.-
RESERVAS
Ajuste Global del Patrimonio 8.575.-
Reserva para reinversión de Capital 2.700.-
Reserva Legal 5.400.- 16.675.-
RESULTADOS ACUMULADOS
Utilidad Acumulada 36.320.-
TOTAL PATRIMONIO 112.995.-
La actualización será de la siguiente forma:

Fecha de Importe T/C UFV cierre – 1
Detalle Origen e n B s. T/C UFV origen Actualización
Capital Social 31/12/06 60.000.- 1.28835 – 1 4.781.36
1.19326
Ajuste Global del 31/12/06 8.575.- 1.28835 – 1 683.34
Patrimonio 1.19326
Reservas p/reinvers. 31/12/06 2.700.- 1.28835 – 1 215.16
De capital 1.19326
Reserva Legal 31/12/06 5.400.- 1.28835 – 1 430.32
1.19326
Utilidad Acumulada 31/12/06 36.320.- 1.28835 – 1 2.894.31
Patrimonio 1.19326
1
Total saldo 112.995.- 9.004.49
Es asiento a registrar será:

Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 9.004.49
Ajuste de Capital 4.781.36
Ajuste de Reservas Patrimoniales 1.328.82
Utilidad Acumulada 2.894.31
Para registrar la actualización del rubro patrimonial 9.004.49 9.004.49
s/g cálculos adj.
5.4 OTRAS APLICACIONES SOBRE DISPOSICIONES LEGALES VIGENTES
5.4.1 DEPRECIACIÓN DE LOS BIENES DE USO
Este caso de asientos de ajuste, se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del
activo que constituyen el sub-grupo de los bienes de uso, activos fijos, o propiedad planta y
equipo.
Sin embargo, debemos puntualizar que no todos los bienes de uso están sujetos a depreciación,
razón para efectuar la siguiente distinción.
a) Bienes sujetos a depreciación.

b) Bienes sujetos a agotamiento.
c) Bienes que no se deprecian ni se agotan.
a) BIENES SUJETOS A DEPRECIACIÓN: Los bienes sujetos a depreciación son aquellos de

carácter renovable, es decir, la mano del hombre puede reponerlos y serán motivo de estudio en
el presente caso.
b) BIENES SUJETOS A AGOTAMIENTO: Los bienes sujetos a agotamiento son aquellos de

carácter no renovable, es decir, que la mano del hombre no puede reponerlos y serán motivo de
estudio en materia de contabilidad Minera, Petrolera, Ganadera y Agrícola.
c) BIENES QUE NO SE DEPRECIAN NI SE AGOTAN: Los bienes que no se deprecian ni se

agotan son los terrenos.
CONCEPTO DE DEPRECIACIÓN
Para tener una adecuada asimilación citaremos dos conceptos, que son:
 La depreciación es la pérdida de valor que sufre un bien de uso a través del tiempo, por el
servicio que presta, por inclemencias climatológicas u obsolescencia.
 La depreciación es la distribución metodológica del costo actualizado del bien entre sus años
vida útil estimados o cualquier otro parámetro aceptado por norma contable.
METODOS DE DEPRECIACIÓN
CONCEPTO
Se denomina método de depreciación a la mecánica utilizada para prorratear el costo actualizado
1
del bien, tomando en cuenta sus años de vida útil estimados, horas de trabajo, unidades de
producción o cualquier otro parámetro aceptado por normas contables.
Por el concepto vertido podemos entre ver la existencia de varios métodos de depreciación,
universo que posibilita a las empresas a elegir uno y aplicarlo consistentemente cada año,
existiendo también la posibilidad de cambiar previo recalculo y ajuste correspondiente.
Sin embargo para demostrar el tratamiento contable de la depreciación aplicaremos el método de

la línea recta muy utilizado en nuestro medio por estar tipificado en el anexo del Art. 22 D.S.
24051 de fecha 29 de junio de 1995 referido al reglamente del impuesto sobre las utilidades de
las empresas en concordancia con el Art. 21 de la misma disposición.
CALCULO DE DEPRECIACIÓN
Para efectuar el cálculo de la depreciación de un bien debe tomarse en cuenta lo siguiente:
 Costo actualizado del bien
 Valor de desecho (Si corresponde)
 Años de vida útil estimados.
COSTO ACTUALIZADO DEL BIEN: El costo actualizado del bien incluye el precio de compra
(según factura), menos el impuesto al Valor Agregado (IVA) según norma contable, más costos
incidentales necesarios (Instalación, honorarios de técnicos, pruebas etc.) y si corresponde el
costo financiero (intereses y comisiones sobre préstamos) y adicionarle la reexpresión de valor
en función a las fluctuaciones de la cotización de la UFV.
VALOR DE DESECHO: Conocido también de salvamento o de rescate es el importe o costo

mínimo de un bien después de cumplir con sus años de vida útil estimados, que se espera
obtener al quedar fuera de servicio por retiro.
El valor de desecho normalmente debe proporcionar el fabricante en razón de conocer la calidad

y cantidad de materia prima utilizada, mano de obra y los gastos de fabricación directos e
indirectos aplicados al proceso productivo. De no contarse con tal información, este valor puede
ser estimado por perito independiente.
Para fines de cálculo de la depreciación, si se utilizan valores de desecho estos deben ser
excluidos.
AÑOS DE VIDA UTIL ESTIMADOS: Constituye el lapso de tiempo que se espera que duren los
bienes nuevos al prestar servicios desde luego este tiempo varia entre un bien y otro por las
características de cada uno de estos.
Ejemplo: Almacenes "Belén" incorporó en fecha 2 de enero de 2007 un vehículo cuyo valor en
libros es de Bs. 25.000 desea calcular y contabilizar su depreciación al 31 de diciembre de 2007.
Por tanto inicialmente cuantificaremos su depreciación y seguidamente su contabilización.
Solución: Aplicaremos el método de depreciación lineal y su correspondiente coeficiente anual

de depreciación tipificado en D.S. 24051.
 Costo actualizado del bien: Bs. 25.000
1
 Años de vida útil estimado: 5

 Tasa de depreciación anual: 20%
 Fecha de incorporación: 02/01/2007
 Fecha de depreciación: 31/12/2007
Formula
D = CAB x (CDA /100)
D = Depreciación
CAB = Costo actualizado del bien
CDA = Coeficiente de depreciación anual
Reemplazando valores tendremos:
D = Bs. 25.000 * (20% / 100)

D = Bs. 5.000/
Llegamos a la conclusión que la depreciación asciende a Bs. 5.000 equivalente a un año de

servicio prestado por el bien. Sin embargo no necesariamente los bienes se incorporan al inicio
del ejercicio fiscal razón para efectuar depreciaciones por duodécimas (meses). Por tanto día de
incorporación del bien mes completo que se tomará para fines de cálculo.
CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
Para contabilizar la depreciación aplicaremos la siguiente regla:
Cargar una cuenta de gasto (depreciación) y abonar una cuenta reguladora del activo
(depreciación acumulada) por el valor calculado de la depreciación.
El registro a practicarse es:

La Paz, 31 de diciembre de 2007 CDT No. ………….
Código Detalle Debe Haber
Depreciación Vehículo 5.000.-
Depreciación Acumulada Vehículo 5.000.-
Para registrar la depreciación del 5.000.- 5.000.-
vehículo s/g cálculos adjuntos.

La depreciación una vez registrada debe exponerse en estados financieros.
Primeramente debemos ver la cuenta reguladora de activo y su exposición en Balance General.
ACTIVO
Bienes de uso
Vehículos 25.000
Menos:
Depreciación acumulada vehículos 5.000 20.000
Seguidamente veremos la cuenta de gasto
GASTO DE OPERACIÓN
Gastos de Administración
1
Depreciación de vehículos 5.000
CONCLUSIONES: Por lo expuesto anteriormente llegamos a las siguientes conclusiones:
 A medida que se efectúan depreciaciones el valor residual tenderá a cero y la depreciación

acumulada igualará al costo actualizado del bien.
 El cálculo de la depreciación necesariamente debe efectuarse tomando en cuenta la fecha de
incorporación del bien respecto de la fecha de registro.
 Para calcular la depreciación se toma como base el costo actualizado del bien siempre y
cuando no haya sido revaluado.
 El último año se imputará a la depreciación la alícuota parte correspondiente menos la unidad,
para dejar con valor residual de 1 (uno).
 En el presente tratamiento contable no se incluyen reexpresiones de valor por aspecto
didáctico en razón que tal procedimiento se presenta detenidamente en el tema bienes de
uso.
 El tratamiento utilizado en el presente supuesto es aplicable a cualquier bien sujeto a
depreciación
COEFICIENTES DE DEPRECIACIÓN
El D.S. No. 24051 del 29 de junio de 1995, establece que las depreciaciones del activo fijo se
computarán sobre el costo (el costo de adquisición o construcción, incluirá los gastos incurridos
con motivo de la compra, transporte, introducción al país, instalación, montaje, gastos financieros
y otros similares que resulten necesarios para colocar los bienes en consición de ser usados),
depreciable de acuerdo a su vida útil o los siguientes coeficientes:
TABLA DE DEPRECIACIÓN DE LOS BIENES DE USO
BIENES AÑOS DE VIDA ÚTIL COEFICIENTE

Edificaciones 40 2.5 %
Muebles y enseres de oficina 10 10 %
Maquinarias en general 8 12.5 %
Equipos e instalaciones 8 12.5 %
Barcos y lanchas en general 10 10 %
Vehículos automotores 5 20 %
Aviones 5 20 %
Maquinaria para la construcción 5 20 %
Maquinaria Agrícola 4 25 %
Animales de Trabajo 4 25 %
Herramientas en general 4 25 %
Equipo de Computación 4 25 %
Reproductores y hembras de pedigrí o puros por cruza 8 12.5 %
Canales de regadíos y pozos 20 5%
Estanques, bañaderos y abrevaderos 10 10 %
Alambrados, tranqueras y vallas 10 10 %
Vivienda para el personal 20 5%
1
Muebles y enseres en las viviendas del personal 10 10 %

Silos, almacenes y galpones 20 5%
Tinglados y cobertizos de madera 5 20 %
Tinglados y cobertizos de metal 10 10 %
Instalaciones de electrificación y telefonía rural 10 10 %
Caminos interiores 10 10 %
Caña de azúcar 5 20 %
Vides 8 12.5 %
Frutales 10 10 %
Otras Plantaciones, según experiencia del contribuy.
Pozos Petroleros 5 20 %
Líneas de recolección de la industria petrolera 5 20 %
Equipos de campo de la industria petrolera 8 12.5 %
Planta de Procesamiento de la industria petrolera 8 12.5 %
Ductos de la industria petrolera 10 10 %
5.4.2 PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES
Este caso de asientos de ajuste, se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del activo
que constituyen el sub-grupo de las cuentas por cobrar - comerciales.
Este sub-grupo normalmente se encuentra integrado por todas aquellas cuentas que contabilizan
los valores en términos de unidades monetarias de operaciones crediticias propias del giro
específico de las actividades de una empresa. Es muy cierto, que la otorgación de créditos tiene
un alto grado de contingencia (muerte, quiebra, mala situación económica, etc.) hecho que debe
llamar la atención para que el crédito posea fuente de repago, es decir, esté respaldado por
garantías de rápida realización.
Por tanto, es necesario constituir previsión suficiente para coberturar las incobrabilidades
(irrecuperabilidades o pérdidas) cuantificadas y demostradas realmente a una determinada
fecha, tal cual tipifica el Art. 37 del Decreto Supremo No. 24051.
METODO DE INCOBRABILIDADES
CONCEPTO
Se denomina método de incobrabilidades a la mecánica utilizada para constituir previsión sobre
créditos declarados incobrables, tomando en cuenta su antigüedad y garantías constituidas.
Por el concepto vertido podemos entreverar la existencia de varios métodos de incobrabilidad,

universo que posibilita a las empresas elegir uno y aplicarlo consistentemente (cada año)
existiendo también la posibilidad de cambiar previo recálculo y ajuste correspondiente.
Sin embargo, para demostrar prácticamente el tratamiento contable de las incobrabilidades

utilizaremos el método del porcentaje promedio, por estar tipificado en el Art. 17 del D.S. No.
24051.
Ejemplo: Plantearemos el siguiente supuesto, al 31 de Diciembre de 2007 se declararon
1
incobrables:
 Bs. 6.000,00 de la cuenta de Almacenes El Solitario, registrado en Letras por cobrar.

 Bs. 5.000,00 de la cuenta de Almacenes El Tristón, registrado en Documentos por cobrar.
 Bs. 4.000,00 de la cuenta de Almacenes El Vagabundo, registrado en Cuentas por cobrar.
CALCULO DE LA INCOBRABILIDAD
Aplicando el método del porcentaje promedio tipificado en D.S. 24051, tendremos:
 Los créditos declarados incobrables en los últimos 3 años fueron:

Bs. 10.000, Bs. 15.000 y Bs. 20.000
 Los créditos declarados incobrables al 31 de diciembre de 2007 fueron:
Bs. 6.000, Bs. 5.000 y Bs. 4.000
 Los créditos de los 3 últimos años fueron:
Bs. 35.000, Bs. 40.000 y Bs. 55.000
Entonces tenemos:
10.000 + 15.000 + 20.000 = 45.000

35.000 + 40.000 + 55.000 = 130.000
= 0.3461 * 100 = 34,61 %
(6.000 + 5.000 + 4.000) = 15.000 * 34,61 %

= Bs. 5.191,50/
Además, suponiendo que la previsión constituida correspondiente a créditos declarados

incobrables de los 3 últimos años ascienda a Bs. 15.000,00
Por tanto, llegamos a la conclusión que el importe correspondiente para constituir previsión para
cuentas declaradas incobrables al término de los cuatro años asciende a Bs. 20.191,50 cuya
composición es la siguiente:
 Bs. 5.191,50 correspondiente al año actual 2007
 Bs. 15.000,00 correspondiente a los tres años anteriores
CONTABILIZACIÓN DE LA PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES

Para contabilizar la previsión destinada a cuentas declaradas incobrables, utilizaremos dos
asientos y aplicaremos la siguiente regla:
PRIMER ASIENTO
Se carga la cuenta Cuentas incobrables por el monto total declarado incobrable con abono a los
saldos de las cuentas declaradas incobrables.
La Paz, 31 de Diciembre de 2007 CDT No…..

Cuentas incobrables 15.000.-
Letras por Cobrar 6.000.-
Documentos por cobrar 5.000.-
Cuentas por Cobrar 4.000.-
1
Para registrar los créditos declarados incobrables 15.000.- 15.000.-

al cierre del ejercicio según D.S. 24051
SEGUNDO ASIENTO
Se cargará una cuenta de Gasto (pérdida en cuentas incobrables) y se abonará una cuenta
reguladora del activo (Previsión para cuentas incobrables) por el valor calculado según el método
del porcentaje promedio.
La Paz, 31 de Diciembre de 2007 CDT No……

Pérdida en Cuentas Incobrables 5.191,50
Previsión para Cuentas Incobrables 5.191,50
Para constituir la previsión destinada a créditos 5.191,50 5.191,50
incobrables, correspondiente al cierre del ejercicio

La incobrabilidad una vez registradas necesariamente deberán exponerse en estados
financieros.
Primeramente veamos la cuenta reguladora del activo y su exposición en el Balance General
ACTIVO
EXIGIBLE
Cuentas por cobrar – comerciales
Cuentas incobrables (1) 60.000
Menos:
Previsión para cuentas incobrables (2) 20.191 (3) 39.809
(1) Representa el monto Total de créditos declarados incobrables de los últimos 4 años, cuya
composición es la siguiente:
 Créditos de los últimos 3 años Bs. 45.000
 Créditos del año actual (año 4) Bs. 15.000
(2) Representa la Previsión Total constituida de los últimos 4 años, cuya composición es la
siguiente:
 Previsión de los últimos 3 años Bs. 15.000
 Previsión del año actual (año 4) Bs. 5.191
(3) Representa el importe de los créditos pendientes de previsión
Seguidamente veamos el caso de la cuenta de gasto y su exposición en estado de ganancias y

pérdidas:
Gastos de Venta
Pérdida en cuentas incobrables Bs. 5.191
CONCLUSIONES: Por lo expuesto anteriormente llegamos a la siguiente conclusión:
1
 Un crédito será válido previsionarse si se origina de actividades propias del giro de la

empresa, sean reales y se demostró jurídicamente la recuperación de éste, caso contrario no
podrá previsionarse.
 Un crédito para previsionarse deberá tener una antigüedad mínima de un año computable a
partir de la fecha de su último pago.
 A medida que se efectúen previsiones, el valor residual tenderá a cero y la previsión tenderá
a igualar al importe total de los créditos declarados incobrables.
 El último año de constituirse la previsión, se correrá un asiento cargándose la cuenta
Previsión para cuentas incobrables con abono a la cuenta Cuentas incobrables referidas a los
créditos declarados así, para de ésta manera eliminar tales saldos de la registración contable.
 En el presente tratamiento contable no se incluye reexpresiones de valor por un aspecto
didáctico en razón que tal procedimiento se estudiará detenidamente en Cuentas por Cobrar.
5.4.3 PREVISION PARA BENEFICIOS SOCIALES
Corresponde a los beneficios sociales los que se reconocen a los trabajadores en general, de
acuerdo a disposiciones en vigencia como ser el Aguinaldo, y las indemnizaciones.
Asimismo, es necesario incorporar las previsiones para beneficios sociales, por duodécimas, con
el fin de considerar en el costo del mes, es decir:
- Aguinaldo de Navidad: Una duodécima equivale al 8.33% sobre el total ganado, cosa que a
fin de año ya se haya previsionado éste pago. Si el trabajador cumple12 meses de trabajo
tiene derecho a recibir un aguinaldo equivalente a un sueldo sin descuentos.
- Previsión para Indemnizaciones: Al igual que el aguinaldo, se debe previsionar
mensualmente y, éste equivale al 8.33% sobre el total ganado, cosa que a fin de año se
tenga acumulado el importe de la indemnización de cada trabajador.
La indemnización se pagará al trabajador cuando:
 El trabajador haya cumplido cinco años de trabajo en la empresa, a eso se denomina

“Quinquenio” y se le paga un sueldo por cada año, en éste caso recibe cinco sueldos sin
descuento.
 El trabajador es despedido injustificadamente, en ese caso se le cancela un sueldo por cada
año y se calculará por duodécimas si es que hubiere trabajado algunos meses más; Además
de la indemnización, debe recibir tres sueldos equivalentes al desahucio.
 En caso de que el trabajador se “retire voluntariamente” antes de cumplir los cinco años de
trabajo en la empresa pierde el cobro de su indemnización.
Ejemplo: La Comercial ”Aurora”, tiene que efectuar la previsión de indemnización al 31 de

diciembre de 2007, según la siguiente información que presenta:
NOMBRES CARGOS FECHA INGRESO SUELDO BASICO

R. Ayllon Secretaria 11/12/2005 1.300.-
J. Ballon Contador 01/09/2005 1.500.-
M. Cortez Enc. De ventas 11/07/2005 1.730.-
B. Dávila Administrador 21/06/2005 2.080.-
C. Méndez Cobrador 01/03/2007 1.100.-
1
Nota: No se efectuó la previsión los años anteriores.
Solución: Se debe efectuar la siguiente planilla:
Sueldo Fecha de Fecha de Días Sueldo por Previsión

Nombres Cargo (Bs.) Ingreso Cálculo trabajados día/año Indemnización
(a) (b) (c) (d) =(c)-(b) (e) = (a)/360 (f) = (d) * (e)
B. Dávila Administrador 2.080,00 21/06/2005 31/12/2007 910 5,77777778 5.257,78
Enc. De
M. Cortez Ventas 1.730,00 11/07/2005 31/12/2007 890 4,80555556 4.276,94
J. Ballón Contador 1.500,00 01/09/2005 31/12/2007 840 4,16666667 3.500,00
R. Ayllón Secretaria 1.300,00 11/12/2005 31/12/2007 740 3,61111111 2.672,22
C.Mendez Cobrador 1.100,00 01/03/2007 31/12/2007 300 3,05555556 916,67
Total Previsión: 16.623,61
Cálculos auxiliares
31/12/2007 10 días = 10 días
(21/06/2005) 6 meses * 30 días = 180 día
10/06/2002 2 años*360 días = 720 día
total = 910 días
El registro contable será:
La Paz, 31 de Diciembre de 2007 CDT No……

Gastos por indemnización 16.623.61
Previsión para 16.623.61
Indemnización 16.623.61 16.623.61
Para constituir la previsión por Beneficios
sociales, s/g cálculos adjuntos
5.4.4 AMORTIZACIÓN DE OTROS ACTIVOS

Este caso de asiento de ajuste apropia expresamente para todas aquellas cuentas del activo que
constituyen el sub-grupo de intangibles.
Desglosamos en caso separado, porque el tratamiento de amortización en cuanto al factor
tiempo varía para estas partidas.
CONCEPTO DE AMORTIZACIÓN
La amortización es la distribución metodológica del costo actualizado del activo intangible entre
sus años de vida útil estimados.
METODOS DE AMORTIZACIÓN
CONCEPTO
Se denomina método de amortización a la mecánica utilizada para distribuir el costo actualizado
del activo intangible tomando en cuenta sus años de vida estimados o cualquier otro parámetro
reconocido por norma contable.
Por el concepto podemos ver que existen varios métodos de amortización, universo que posibilita
a las empresas elegir uno y aplicarlo consistentemente (cada año), existiendo también la
posibilidad de cambiar previo recálculo y ajuste correspondiente.
1
Para demostrar prácticamente el tratamiento contable de la amortización utilizaremos el método

de los años estimados por estar tipificado en el Anexo del Art. 27 del Decreto Supremos 24051
referido al reglamento del impuesto sobre las utilidades de las empresas.
De acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y tratamiento contable. Para tal

efecto plantearemos el siguiente supuesto.
Ejemplo: Almacenes “El Porvenir” incorporó en fecha 2 de enero de 2007 sus gastos de
organización, cuyo valor en libros es de Bs. 20.000, se desea calcular su amortización y
contabilizar al 31 de Diciembre de 2007. Por tanto, inicialmente cuantificaremos su amortización
y seguidamente su contabilización.
CALCULO DE LA AMORTIZACIÓN
Aplicando el método de los años estimados y su correspondiente reglamentación tipificada en
D.S. 24051, tendremos lo siguiente:
 Costo actualizado del activo Bs. 20.000

 Años de vida útil estimados 4 Años
 Tasa de amortización anual 25 %
 Fecha de incorporación 2 de Enero de 2007
 Fecha de amortización 31 de Diciembre de 2007
Cálculo
Amortización = Bs. 20.000 * 25 % = 5.000
Llegamos a la conclusión que la amortización asciende a Bs. 5.000 equivalente a un año. Sin
embargo, no necesariamente estos activos se incorporan al inicio del ejercicio fiscal, razón para
efectuar amortizaciones por duodécimas. Por tanto, día de la incorporación del activo, mes
completo que se tomará para fines de cálculo.
CONTABILIZACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN
Para contabilizar la amortización aplicaremos la siguiente regla:
Cargar una cuenta de gasto (amortización) y abonar una cuenta reguladora del activo
(amortización acumulada) por el valor calculado de la amortización.
En nuestro supuesto la cuenta de gasto es Amortización gastos de organización y la reguladora
del activo Amortización acumulada Gastos de organización.
El registro contable es:
La Paz 31 de Diciembre de 2007 CDT No. ….

1
Amortización Gastos de Organización 5.000.-

Amortización acumulada Gastos de Organización 5.000.-
Para registrar la amortización según el método de los 5.000.- 5.000.-
años estimados tipificado en D.S. No. 24051
correspondiente a la gestión 2007.

La amortización una vez registrada necesariamente deberá exponerse en estados financieros.
Primero debemos ver la cuenta reguladora del activo y su exposición en el Balance General:
ACTIVO
Intangibles
Gastos de Organización (1) 20.000
Menos
Amortización Acumulada Gasto de Organización (2) 5.000 (3) 15.000
(1) Representa el costo actualizado del activo.

(2) Representa el fondo de Amortización o Amortización Acumulada.
(3) Representa el Valor Residual.
Ahora veremos la cuenta de gasto y su exposición.
Gastos de Administración
Amortización Gastos de Organización 5.000
CONCLUSIONES: Por lo expuesto llegamos a la siguiente conclusión:
 A medida de realizarse amortizaciones el valor residual tenderá a cero y la amortización

acumulada tenderá a igualar al costo actualizado del activo.
 El cálculo de la amortización necesariamente se deberá efectuar tomando en cuenta la fecha
de incorporación del activo respecto de la fecha de registro de la amortización.
 Para el cálculo de la amortización se debe tomar como base el costo actualizado del activo.
 En el último año de constituirse la amortización se correrá un asiento cargándose la cuenta
amortización acumulada gastos de organización con abono a la cuenta gastos de
organización, para de esta manera eliminar los saldos de los registros contables.
 En el presente tratamiento contable, no se incluye reexpresiones de valor.
CONTABILIZACIÓN DE LOS GASTOS DE ORGANIZACIÓN

Para contabilizar los gastos de organización utilizaremos dos registraciones y aplicaremos la
siguiente regla:
Primer Asiento
Destinado a crear la cuenta gastos de organización. Para tal efecto se cargara la cuenta
correspondiente de acuerdo a la naturaleza de la transacción, y se abonará una cuenta que
controla el movimiento del efectivo.
1
Segundo Asiento
Destinado a regularizar el saldo de la cuenta Gastos de organización. Para tal efecto, se creará
cargando la cuenta de gastos (amortización) por la cuota parte correspondiente hasta la fecha
del ajuste y se abonará una cuenta reguladora de activo (amortización acumulada).
Por tanto; de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y tratamiento contable.
Para este efecto plantearemos el siguiente supuesto:
Ejemplo: El 02/01/07 La empresa cancela Bs. 10.000 con cheque No. 6 del Banco Industrial S.A.
por concepto de gastos realizados para obtener su personería jurídica.
El registro a practicarse es:
La Paz 02 de Enero de 2007 CDT No……

Gastos de Organización 10.000.-
Banco Industrial 10.000.-
Para registrar el pago realizado para la obtención de 10.000.- 10.000.-
personería jurídica.
Suponiendo que el ajuste se realizara directamente al 31 de Diciembre de 2007. Para la

realización del mismo debemos tomar en cuenta el Art. 27 del D.S. 24051
Por tanto en sujeción a este artículo puntualizaremos lo siguiente:

 Se admitirá la amortización de activos intangibles que tengan cierto costo.
 Se admitirá optar por su deducción íntegramente el primer ejercicio, caso contrario durante
los próximos 4 años (25% de amortización anual).
 Los gastos no deberán superar el 10% del capital.
5.4.5 INVENTARIO FINAL DE EXISTENCIAS
Este caso de asientos de ajuste se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del activo
que constituyen el sub-grupo de las existencias, inventarios o almacenes.
Sin embargo, debemos puntualizar que esta clase de asiento de ajuste se aplicará en función al
sistema de inventarios utilizado por la empresa, razón por la cuál debemos efectuar la siguiente
distinción:
 Sistema del inventario periódico
 Sistema del inventario perpetuo
a) SISTEMA DEL INVENTARIO PERIÓDICO
Se practicará asiento de ajuste por las mercaderías encontradas a la finalización del ejercicio
sólo y únicamente bajo éste sistema y no así bajo el sistema del inventario perpetuo el cual no
requiere registro.
CONTABILIZACIÓN DEL INVENTARIO FINAL (SISTEMA PERIÓDICO)

Este registro se denomina asiento de ajuste y cierre. Asiento de ajuste por que se incorpora el
inventario final y se cuantifica el costo de ventas y asientos de cierre por que saldarán las
cuentas del Inventario inicial y Compras.
1
Para contabilizar las existencias de mercaderías encontradas en almacenes de una empresa a la

finalización del ejercicio, aplicaremos la siguiente regla:
Se debe cargar las cuentas de Inventario final por el monto de la valuación de las existencias y la
Cuenta Costo de ventas con abono a las cuentas de Inventario Inicial y Compras.
Ejemplo: De acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y tratamiento contable.

La mercadería encontrada a fin del ejercicio fue valuada en Bs. 60.000
El inventario inicial de mercaderías asciende a Bs. 100.000
Las compras durante el ejercicio fueron de Bs. 130.000
El registro a practicarse será:
La Paz 31 de Diciembre de 2007
Inventario Final 60.000.-
Costo de Ventas 170.000.-
Inventario inicial 100.000.-
Compras 130.000.-
Para registrar el Inventario Final, con su respectiva 230.000.- 230.000.-
valuación al cierre del ejercicio y la incorporación del
costo de ventas.
Se debe mencionar, que cuando se utilizan cuentas relacionadas con las compras, es decir:
 Fletes de compras
 Descuento en compras
 Devoluciones y rebajas en compras
Estas cuentas necesariamente tienen que incluirse en el asiento, puesto que las mismas forman
parte integrante en la determinación del costo de ventas.

Inventario Final xxxxxx
Costo de Ventas xxxxxx
Descuento en compras xxxxxx
Devoluciones y rebajas en compras xxxxxx
Inventario inicial xxxxxx
Compras xxxxxx
Fletes de Compra xxxxxx
Para registrar el Inventario Final, valuado al cierre del
ejercicio y la incorporación del costo de ventas.
El inventario Final una vez registrado, cuantificado el Costo de Ventas y cerrado el Inventario
inicial y Compras deberán exponerse en los Estados Financieros.
Primeramente veremos la cuenta del activo y su exposición en el Balance General:
ACTIVO
Existencias
Inventario Final 45.000
Seguidamente veamos las cuentas que constituyen y determinan el costo de ventas y su
1
exposición en el Estado de Ganancias y Pérdidas:

COSTO DE MERCADERIA VENDIDA
Costo de Ventas
Inventario Inicial 90.000
Mas:
Compras 105.000
Mercadería disponible para la venta 195.000
Menos
Inventario Final 45.000
Costo de Ventas 150.000/
Procedimiento a través del cuál se demostró el Costo de Ventas en el estado de ganancias y

pérdidas, de apropiarse cuentas relacionadas con las compras, el Costo de ventas se conforma
como sigue:
COSTO DE MERCADERIA VENDIDA

Costo de Ventas
Inventario Inicial XXX
Más:
Compras XXX
Más:
Fletes de Compras XXX
Compras Brutas XXX
Menos:
Descuento en Compras XXX
Devoluciones y rebajas en compras XXX XXX
Compras netas XXX
Mercadería disponible para la venta XXX
Menos:
Inventario Final XXX
Costo de Ventas XXX
CONCLUSIONES: Por lo expuesto anteriormente llegamos a la siguiente conclusión:

 Se practica asiento de ajuste solo y únicamente cuando la empresa utiliza el sistema del
inventario periódico.
 En este asiento se debe incorporar el Costo de Ventas como cuenta para su demostración en
el estado de Ganancias y pérdidas.
 Se debe cerrar las cuentas del Inventario Inicial y Compras para que estas no sean
clasificadas en la hoja de trabajo ni incluirlas en asientos de cierre.
TEMA NO. 14
CIERRE Y REAPERTURA DE REGISTROS CONTABLES
1. CIERRE DE REGISTROS CONTABLES
1.1 CONCEPTO
Se denomina asientos de cierre, al conjunto de registros contables que tienen por finalidad cerrar o
eliminar definitivamente todas las cuentas que hayan tenido movimiento en registros de una empresa
hasta dicha fecha. Es decir, a través de este procedimiento se pretende hacer igualar numéricamente
1
los saldos deudores con los saldos acreedores o viceversa.
Una vez obtenido los estados financieros, una de las últimas tareas a realizar, es proceder al cierre
de todos los registros contables utilizados a lo largo del ejercicio, para de esta manera preservarlos
debidamente por espacio de 5 años, originando bajo este procedimiento habilitar un nuevo registro
para el siguiente año.
1.2 OBJETIVO
El objetivo fundamental de practicar el cierre de registros contables, es no permitir la posterior
incorporación de operaciones, para eliminar por completo y en forma definitiva la totalidad de
cuentas de resultado (costo, gasto e ingreso) afectando también a cuentas de balance (activo,
pasivo, patrimonio y reguladoras) pero transitoriamente, ya que estas cuentas perduran por más de
un ejercicio, en cambio las anteriores sólo pueden figurar en registros de una empresa como máximo
un ejercicio.
1.3 ASIENTOS CLASICOS

Se denomina asientos clásicos, típicos, modelo o patrón, por la metodología para preparar tales
registros contables, los cuales no varían en ningún sistema de contabilidad puesto que cada uno de
estos posee su propia teoría. Siendo estos asientos registrados en comprobantes de diario traspaso:
1.3.1 ASIENTO PARA CUENTA DE COSTO Y GASTO: Es el primer asiento preparatorio y tiene
por finalidad cerrar cuentas de costo y gasto.
Su regla es:
Cargar la cuenta perdidas y ganancias por la suma de la columna de gastos de la hoja de trabajo y
abonar todas y cada una de las cuentas de gasto y costo.
CDT No. 150

31/12/07 Pérdidas y Ganancias XXXX
Costo de Ventas XXX
Gastos Administrativos XXX
Servicios Financieros XXX
Pago de Tributos fiscales XXX
Gastos de Comercialización y Ventas XXX
Depreciación Bienes de Uso XXX
Amortización Bienes Intangibles XXX
Otros Egresos XXX
Para cerrar las cuentas de Costo y Gasto s/g XXXX XXXX
hoja de trabajo.
1.3.2 ASIENTO PARA CUENTAS DE INGRESO

Es el segundo asiento preparatorio y tienen por finalidad cerrar cuentas de ingreso ordinario y/o
extraordinario.
Su regla es:
Cargar todas y cada una de las cuentas de ingreso ordinario y/o extraordinario y abonar la cuenta
Pérdidas y ganancias por la suma de la columna de ingresos de la hoja de trabajo.
CDT No. 151

31/12/07 Ingresos Operativos XXX
1
Otros Ingresos XXX

Pérdidas y Ganancias XXXX
Para cerrar las cuentas de Ingresos s/g hoja de XXXX XXXX
trabajo.
1.3.3 ASIENTO PARA CONTABILIZAR RESULTADOS

Es el tercer asiento preparatorio y tiene por finalidad contabilizar e incorporar los resultados (pérdida
o utilidad) obtenidos en una empresa por un determinado tiempo de trabajo.
Su regla es:
En caso de UTILIDAD, cargar la cuenta pérdidas y ganancias por el monto de la utilidad (Neta)
obtenida y abonar a las cuentas impuestos sobre las utilidades de las empresas (IUE) por pagar
(25% sobre utilidades), Reservas ……….. (La reserva que se esté constituyendo en la empresa) y
resultados acumulados por el monto de la utilidad líquida obtenida.
CDT No. 152

31/12/07 Pérdidas y ganancias XXXX
IUE por pagar XXX
Reservas………… XXX
Resultados Acumulados XXX
Para registrar la utilidad del periodo, constituir las XXXX XXXX
reservas y previsionar el pago del IUE s/g hoja
de trabajo.
En caso de PÉRDIDA, cargar la cuenta resultados acumulados por el monto de la pérdida obtenida
y abonar la cuenta pérdidas y ganancias.
CDT No. 152

31/12/07 Resultados Acumulados XXXX
Pérdidas y ganancias XXXX
Para registrar la pérdida del periodo, s/g hoja de XXXX XXXX
trabajo.
1.3.4 ASIENTO PARA CUENTAS DE BALANCE

Es el cuarto asiento preparatorio y tiene por finalidad cerrar cuentas de balance transitoriamente,
puesto que estas serán reaperturadas el siguiente ejercicio.
Su regla es:
Cargar todas y cada una de las cuentas de pasivo, patrimonio y reguladoras de activo y abonar
todas y cada una de las cuentas de activo y reguladoras de pasivo y patrimonio.
CDT No. 153

31/12/07 Obligaciones tributarias XXX
Obligaciones laborales XXX
Obligaciones comerciales XXX
Otras cuentas por pagar XXX
Ingresos anticipados XXX
1
Obligaciones a largo plazo XXX

Capital social XXX
Reservas XXX
Depreciación acumulada bienes de uso XXX
Amortización acumulada bienes intangibles XXX
Disponible XXX
Exigible XXX
Realizable XXX
Pagos anticipados XXX
Inversiones a corto plazo XXX
Bienes de Uso XXX
Bienes intangibles XXX
Inversiones a largo plazo XXX
Para cerrar transitoriamente las cuentas de XXXX XXXX
balance s/g hoja de trabajo.
1.3.5 ASIENTO PARA CUENTAS DE ORDEN

Es el quinto asiento preparatorio (siempre y cuando se haya apropiado estas partidas) y tiene por
finalidad cerrar cuentas de orden transitoriamente, puesto que estas, serán reaperturadas el
siguiente ejercicio.
Su regla es:
Cargar todas y cada una de las cuentas de orden acreedoras y abonar todas y cada una de las
cuentas de orden deudoras.
CDT No. 154

31/12/07 Cuentas de Orden Acreedoras XXXX
Cuentas de Orden Deudoras XXXX
Para registrar el cierre transitorio de las cuentas XXXX XXXX
de orden, s/g hoja de trabajo.
Después de preparar los comprobantes de diario traspaso y estos ser necesariamente pasados a
registros de mayor expuestos en Tema anterior, podremos observar que todas las cuentas saldrán
(quedarán con saldo cero) con lo que habremos culminado el proceso contable. Razón por la cual,
todo el juego de registros utilizados durante el ejercicio en cuestión deberán ser debidamente
preservados por espacio de cinco años.
2. REAPERTURA DE REGISTROS
2.1 CONCEPTO
Se denominan asientos de reapertura, a los registros que tienen por finalidad reabrir o habilitar todas
las cuentas de balance y de orden que hayan tenido saldo en el ejercicio anterior. Es decir, a través
de este procedimiento se determina el punto de partida para un nuevo ciclo contable.
Por tanto una de las primeras tareas en el siguiente ejercicio (año) es reapertura o reabrir las cuentas
de balance y de orden del ejercicio anterior. Para el efecto se debe habilitar un nuevo juego de
registros para de esta manera iniciar un nuevo ciclo contable.
2.2 OBJETIVO
El objetivo fundamental es de dar inicio a un nuevo ciclo de actividad contable en la empresa,
1
habilitando un nuevo juego de registros contables, con todas y cada una de las cuentas de balance
(activo, pasivo, patrimonio y reguladoras) y cuentas de orden (deudoras y acreedoras) que se
expongan en Balance General del ejercicio inmediato anterior.
2.3 ASIENTOS CLASICOS

Se denomina asientos clásicos, típicos, modelo o patrón, por la metodología para preparar tales
registros contables, los cuales no varían en ningún sistema de contabilidad puesto que cada uno de
estos posee su propia teoría. Siendo estos asientos:
2.3.1 ASIENTO PARA CUENTAS DE BALANCE

Es el primer asiento y tiene por finalidad reabrir o habilitar los saldos de las cuentas de balance
existentes en el ejercicio anterior.
Su regla es:
Cargar todas y cada una de las cuentas de activo, reguladoras de pasivo y patrimonio y abonar todas
y cada una de las cuentas de pasivo, patrimonio y reguladoras de activo.
CDT No. 001

31/12/07 Disponible XXX
Exigible XXX
Realizable XXX
Pagos anticipados XXX
Inversiones a corto plazo XXX
Bienes de Uso XXX
Bienes intangibles XXX
Inversiones a largo plazo XXX
Obligaciones tributarias XXX
Obligaciones laborales XXX
Obligaciones comerciales XXX
Otras cuentas por pagar XXX
Ingresos anticipados XXX
Obligaciones a largo plazo XXX
Capital social XXX
Reservas XXX
Depreciación acumulada bienes de uso XXX
Amortización acumulada bienes intangibles XXX
Para registrar el asiento de reapertura s/g XXXX XXXX
Balance General.
2.3.2 ASIENTO PARA CUENTAS DE ORDEN

Es el segundo asiento y tiene por finalidad rehabilitar los saldos de las cuentas de orden existentes
en el ejercicio anterior.
Su regla es:
Cargar todas y cada una de las cuentas de orden deudoras y abonar todas y cada una de las cuentas
de orden acreedoras.
CDT No. 002

31/12/07 Cuentas de Orden Deudoras XXXX
1
Cuentas de Orden Acreedoras XXXX

Para registrar la reapertura de las cuentas de XXXX XXXX
orden, s/g Balance General.
RESUMEN DEL CICLO CONTABLE

Se denomina ciclo contable al conjunto de procedimientos utilizados en una empresa desde el inicio
o reinicio de actividades hasta la fecha de corte para preparar estos financieros.
Por tanto la secuencia procedimental a seguirse es la siguiente:
1. Preparar balance de reapertura con la primera transacción, misma que da origen al
comprobante de diario traspaso No. 1, conocido también como asiento de apertura por que
se origina del balance apertura.
2. Preparar comprobantes de diario (egreso, ingreso y traspaso) según correspondan
cronológicamente, en función a las transacciones suscitadas en una empresa. A estos
registros se los conoce como asientos de ejercicio.
3. Efectuar pases a mayores con la finalidad de clasificar las transacciones y obtener el estado
de cada cuenta.
4. Preparar balance de comprobación (de sumas y de saldos) para dar inicio al procedimiento
específico de preparación de estados financieros.
5. Preparar hoja de trabajo (de seis u ocho columnas) según corresponda para cuantificar los
resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo como también determinar la
situación patrimonial y financiera de una empresa a una determinada fecha.
6. Preparar y emitir estados financieros (en nuestro caso de momento balance general y
estados de ganancias y pérdidas) concordantes con normas de contabilidad para
proporcionar información resumidas y oportuna para la toma de decisiones.
7. Incorporar mediante la preparación de comprobantes de diario traspaso los asientos de
cierre, con la finalidad de cerrar registros contables.
8. Habilitar un nuevo juego de registros contables para el siguiente ejercicio mediante la
incorporación de asientos de reapertura.

"Contabilidad Básica": Tema No 1 Introduccion Y Generalidades de La Contabilidad 1.1. Introduccion

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

"Contabilidad Básica": Tema No 1 Introduccion Y Generalidades de La Contabilidad 1.1. Introduccion

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

"Contabilidad Básica": Tema No 1 Introduccion Y Generalidades de La Contabilidad 1.1. Introduccion

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

“Contabilidad Básica”

INTRODUCCION Y GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

1.2. RESEÑA HISTORICA

1.2.1. EDAD ANTIGUA

1.2.2. EDAD MEDIA

1.2.3. EDAD MODERNA

El expansionismo mercantilista se encargo de exportar al nuevo continente la contabilidad por partida

1.2.4. EDAD CONTEMPORANEA

El sistema de enseñanza académica se racionaliza, haciéndose más accesible y acorde a los

1.2.5. PRESENTE Y PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDAD

Ante la creciente limitación de la partida doble se ha emprendido la búsqueda de un nuevo algoritmo

La aparición del ordenador electrónico ha reforzado el papel de la contabilidad matricial, desarrollada

b) COMPUTAR: Porque en contabilidad necesariamente todas las operaciones o transacciones deben

La Contabilidad es un sistema de información de hechos económicos, financieros y sociales suscitados

1.5. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad tiene claramente establecido sus objetivos generales y específicos, a través de la

1.5.1. OBJETIVO GENERAL

El objetivo general de la Contabilidad es proporcionar información oportuna, sistémica, confiable y

1.5.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS

 Los Objetivos específicos de la contabilidad que coadyuvan directamente al general, radican en

1.6. USUARIOS DE LA CONTABILIDAD

1.6.1. USUARIOS INTERNOS

a) DUEÑOS O SOCIOS: Requieren información para conocer y evaluar el riesgo y la rentabilidad de su

b) DIRECTORES Y ADMINISTRADORES: Requieren información con mayor precisión y claridad para

1.6.2. USUARIOS EXTERNOS

a) NUEVOS INVERSIONISTAS: Requieren información a objeto de analizar el rendimiento que tiene la

b) ENTIDADES FINANCIERAS: Requieren información para conocer la capacidad de pago y, el

c) PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES: Requieren información para conocer si la empresa tiene

d) GOBIERNO Y LAS CÁMARAS DE INDUSTRIA Y COMERCIO: Al Gobierno le interesa a objeto de

1.7. CAMPO DE ACCION DE LA CONTABILIDAD

El campo de acción de la contabilidad es amplio, particularmente hoy en día si pensamos que la

1.8. DIVISION DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad para lograr un adecuado estudio está dividido en:

1.8.1. CONTABILIDAD FINANCIERA

Estudia desde la registración de transacciones suscitadas en una empresa, hasta la preparación y

1.8.1.1. SISTEMA DE REGISTRACIÓN CONTABLE

En esta parte la contabilidad se encarga de proporcionarnos la metodología para practicar registros en

1.8.1.2. TEORIA CONTABLE

1.8.1.2.1. DISEÑO DE SISTEMAS CONTABLES

1.8.1.2.2. DISEÑO DEL SISTEMA DE COSTOS

El costeo es parte especializada de la contabilidad y tiene por finalidad, determinar en términos de

1.8.1.2.3. FORMULACIÓN DE PRESUPUESTO

Parte especializada de la contabilidad, posee una metodología técnicamente adelantada, plasmada en

1.8.1.3.1. AUDITORIA FINANCIERA

1.8.1.3.2. AUDITORIA OPERATIVA

1.8.1.3.3. AUDITORIA SOCIAL

Se encarga de evaluar el impacto y contribución que efectúan las empresas a la sociedad en su

1.8.2. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

1.9. CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad para un adecuado estudio y tomando en cuenta la diversidad de actividades

1.9.1. CONTABILIDAD COMERCIAL

Comprende desde el sistema de registración contable hasta la preparación y emisión de estados

1.9.2. CONTABILIDAD DE COSTOS

1.9.3. CONTABILIDAD DE SERVICIOS

Conjunto de actividades que en su proceso contable, está orientado a operaciones relacionadas a la

1.9.4. CONTABILIDAD DE ENTIDADES FINANCIERAS

Conjunto de actividades que en su proceso contable, está orientado a operaciones relacionadas a la

1.9.5. CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL