TEMA III – AUDITORIA DEL ACTIVO FIJO.

1. CONCEPTO.

Son los elementos duraderos de trabajo tales como los terrenos y edificios, la maquinaria, el
mobiliario y equipo de oficina, los automóviles, etc. Estos bienes representan inversiones a largo
plazo efectuadas con el propósito de servirse de ellas por todo el periodo de vida que tengan y,
por supuesto, sin ánimo de venderlas inmediatamente como en el caso de los inventarios. Estos
bienes tienen una vida útil o de servicio de más de un año, se emplean (directa o indirectamente);
el activo fijo se compone generalmente de: situación y no a la venta, incluyendo a los que están
en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compra de estos bienes.
1- Terrenos; una de las características de los terrenos es su existencia permanente.
2- Edificios, equipos y mejoras introducidas en la propiedad; estos bienes tienen una vida
limitada y están sometidos a una depreciación o amortización.

2. CONTENIDO DE CUENTA.

El plan Contable General Empresarial (PCGE), vigente en el Perú con carácter obligatorio a
partir de enero del 2011, incluye en el catálogo de cuentas, en su elemento 3 Activo
Inmovilizado, las cuentas relacionadas con el activo fijo tangibles siguientes:
BALANCE GENERAL (Estado de Situación Financiera)

31 Inversiones inmobiliarias
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
36 Desvalorización de activo inmovilizado
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulado

Cuenta relacionada con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.

El PCGE, para los inmuebles, maquinaria y equipo, incluye las subcuentas:
 3. OBJETIVOS DEL EXAMEN DE ACTIVO FIJO.

Verificar su existencia física. - Que la empresa posea físicamente y utilice en su propio

beneficio los bienes registrados.
Autenticidad de la propiedad. - Que los bienes registrados sean propiedad legal de la
empresa, comprobable documentalmente.
Valuación. - Que estén registrados al costo de adquisición efectivamente pagado.
Verificar. Qué el método de depreciación utilizado sea adecuado y consistente con el utilizado
en el ejercicio anterior.
Limitación de la propiedad. - Determinar si existen gravámenes u otras restricciones que afecten
el activo fijo en su uso o en su propiedad (para advertirlo en los estados financieros).
Cálculo de Depreciación. - Comprobar si la base para la depreciación del período se ajusta a
las disposiciones legales y han sido estimadas razonablemente.

4. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

Inspección física y documental de altas (y ratificación de las partidas que integran el saldo). -
Consiste en verificar que los activos fijos adquiridos durante el ejercicio estén debidamente
amparados con documentos probatorios de la propiedad (facturas, pedimentos aduanales, etc.) y,
además, que tales adquisiciones se encuentran físicamente en poder y uso de la empresa. Este
trabajo se efectúa detallado u obteniendo el detalle de todas las partidas adquiridas
durante el año y seleccionando las más importantes para el trabajo de investigación; al estudiar
dichas partidas se procurará verificar además las rutinas de control interno relativas: por
ejemplo, se vigila si se efectuaron cotizaciones, si el pedido lo autorizó la persona
indicada, si se anotaron correctamente los datos en la tarjeta auxiliar relativa, etc.

Ratificación del saldo proveniente de años anteriores. -Respecto del saldo del activo fijo
proveniente de ejercicios anteriores, si el ejercicio examinado es el primero del Auditor en la
empresa, debe ampliarse el trabajo inspeccionado física y documentalmente las
adquisiciones de ejercicios anteriores que subsistan posteriormente debe procurarse
hacer un trabajo selectivo semejante.
4.1 Examen de bajas. - De las bajas registradas en el ejercicio deben verificarse su
autorización; en el caso de bajas por ventas debe inspeccionarse el ingreso del efectivo relativo y
efectuarse el cruce a resultados por la utilidad o pérdida obtenida en la operación. Además, debe
revisarse la corrección de la depreciación acumulada que al bien y que se cancela como
consecuencia de su venta o retiro.
4.2 Depreciación: Verificación de cálculos y consistencia. - Respecto de la depreciación es
conveniente revisar el procedimiento y las bases establecidas por la empresa para el
incremento anual, para juzgar su consistencia en relación con el ejercicio anterior. El
incremento a la depreciación por el ejercicio examinado se puede verificar ratificando los
cálculos de la empresa o bien efectuando un cálculo global, de preferencia con una secuencia
distinta a la seguida por la empresa.
Una vez determinada la corrección del incremento a la depreciación debe revisarse que el
cargo a los resultados por este concepto sea por el mismo importe (efectuando el cruce
respectivo en las cuentas de resultados afectadas).

4.3 Análisis de obras en proceso. - Cuando existe este renglón del activo debe proceder a su
examen de acuerdo con lo anotado para el análisis de las altas (verificación documental,
inspección física de la obra, etc.). Debe cuidarse que las partidas capitalizadas correspondan
a los conceptos normales en atención a las políticas de capitalización de la
empresa, así como a las prácticas contables. Es de particular interés en este caso, cerciorarse
de que efectivamente las obras no están concluidas y no se encuentran integradas en las
operaciones normales de la empresa y, que, por lo tanto, no están sujetas al régimen de
depreciación relativo.

4.4 Revisión de las cifras actualizadas. - Cuando, como consecuencia de la aplicación del
Boletín B-10 de la Comisión de principios de contabilidad, se hayan actualizado los valores
del activo fijo, deberán aplicarse los procedimientos relativos para verificar la
corrección de la actualización efectuada por la empresa. Dichos procedimientos incluyen,
sustancialmente lo siguiente:
 Inspección física y documental de altas. -Verificación de que se haya aplicado
correctamente cualquiera de los dos métodos recomendados por el Boletín B-10.
Verificación de los cálculos aritméticos para la obtención de los valores
actualizados, cuidando:

 Cuando se utilice el método de índices.

 Correcta estratificación de los saldos históricos, por años de adquisición, aportación o
registro.
  Correcta determinación de los factores de ajuste, que deriven del Índice Nacional de
precios al Consumidor.
 Cuando se utilice el método de costos específicos.
 Que el avalúo sea reciente y este suscrito por perito valuador reconocido.
 Que exista evidencia objetiva del trabajo de detalle que apoye el juicio del valuador.
 Que el avalúo incluya vida útil probable remanente y valor de desecho de los bienes.
 Verificación de la correcta determinación de la diferencia entre las cifras actualizadas y
las cifras históricas, para el registro correspondiente de dicha diferencia.
 Verificación de la correcta verificación del ajuste de principio de año, cuando se trate
de la actualización de los estados financieros por primera ocasión.
 Verificación de la consistencia del método utilizado para la actualización de las cifras,
cuando se trate de ejercicios subsecuentes.
 Verificación de la correcta revelación en los estados financieros de la porción histórica y
la porción actualizada.
En general, estudio y juicio de los documentos, supuestos y cálculos utilizados en la
actualización, para concluir sobre la razonabilidad de sus resultados.

5. FACTORES DE RIESGO.

5.1 Factores de Riesgo Inherente

Un análisis detallado de la información referida al componente puede permitir identificar
situaciones de riesgo. Las transacciones nuevas o significativas a menudo representan áreas de
mayor riesgo. Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para
el componente pueden detectarse siguiendo estas pautas:
FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORIA
Los procesos de producción vigentes están Esfuerzos para comprobar el valor de
afectados por avances tecnológicos. utilización económica de los activos fijos.
Se esperan cambios en la utilización de la Evaluación detallada de la cuota de
capacidad productiva. amortización.
Existen nuevas reglamentaciones que Es necesario evaluar el valor de uso de los
afectan el uso de los bienes de uso. bienes.
Existen activos fijos significativos que no Evaluar detalladamente el cómputo por
son utilizados. amortizaciones.
Se ha discontinuado una línea de producto Es necesario analizar la intención de la
significativo o se cerrará un establecimiento sociedad sobre el destino de los activos fijos
productivo. involucrados.
Existen transacciones de activos fijos entre Deben evaluarse los resultados contenidos en
empresas vinculadas. el valor de los activos fijos que se originan en
estas operaciones
Las estimaciones de la gerencia sobre las Analizar el valor de recupero de los activos
 vidas útiles no fueron correctas. fijos
El volumen y el monto de las adquisiciones y El enfoque de auditoría debe adaptarse a las
retiros es significativos y ha variado con nuevas situaciones.
relación a períodos/ejercicios anteriores.
Se ha implantado un nuevo sistema de Se requerirá evaluar el nuevo sistema.
acumulación de costos para los proyectos de
construcción de activos.
El monto de los costos internos Esfuerzos de auditoría para comprobar
capitalizado es significativo. la razonabilidad de los montos y
conceptos involucrados
Se ha realizado una nueva revaluación de los Analizar el procedimiento llevado a cabo por
activos fijos. el revaluador y el tratamiento contable.
La gerencia planea desprenderse de Es necesario evaluar el valor de recupero de
activos fijos significativos. estos activos.

5.2 Factores De Riesgo De Control

A continuación, se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden evidenciar
riesgos de control:
FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORIA
El sistema de aprobación de adquisiciones y Incremento en pruebas detalladas sobre
retiros no es efectivo. las transacciones del componente.
Los asientos de depreciaciones pueden ser Se deben efectuar comprobaciones
registrados sin aprobación. globales de los montos registrados
Los procedimientos de corte de las Pruebas detalladas de corte de transacciones
adquisiciones y retiros no son adecuados al cierre.
Los gastos de reparación y mantenimiento son Incremento en pruebas de controles o
significativos. detalladas sobre estos conceptos
Existen diferencias significativas entre el El auditor deberá incluir procedimientos
inventario físico de activos fijos y los destinados a comprobar la existencia de los
montos registrados en el mayor general. bienes contabilizados
Existen partidas inusuales en la Análisis detallado de las partidas y
conciliación de los listados de activos fijos pruebas sobre la integridad de los
con el mayor general. registros deben incluirse en la revisión del
componente.
 6. NORMAS DE VALUACION DE ACTIVO FIJO.

Las normas de valuación de carácter particular que el auditor deberá tener en consideración al
realizar el examen de inmuebles, maquinaria y equipo son las siguientes:
 Terrenos. Al valor de costo se le agregará los gastos de demolición, nivelación,
movimientos de tierras, gastos de saneamiento y drenaje, así como los gastos de
inspección y levantamiento de planos cuando se realicen en fecha previa a su compra.
 Edificios. Su valuación comprenderá el precio de compra o los gastos incurridos en la
construcción, como materiales, mano de obra y todos los gastos necesarios para concluir
el activo y que esté listo para su uso. Incluirá los impuestos y honorarios de arquitectos e
ingenieros, entre otros. El valor del terreno deberá registrarse y presentarse por separado
del valor de los edificios y otras construcciones.
 Maquinaria y equipo. El valor de estos activos comprenderá el precio de compra o los
gastos de fabricación o construcción hasta que se encuentren en condiciones
operativas.
 Repuestos y herramientas. Los repuestos y herramientas que no formen
parte de una maquinaria, y cuyo período de uso se estime inferior a un año,
deberán ser considerados como gastos generales de fabricación. Si su vida útil se
considera superior a un año, es recomendable establecer su existencia y
valuación mediante un inventario físico.
 Reparaciones y mantenimiento. Los gastos realizados por una empresa para
mantener sus activos fijos en condiciones operativas, sin aumentar su vida útil o su
capacidad de producción, se aplicarán a los costos de producción.
 Renovaciones y mejoras. Estos gastos se incorporarán al activo fijo como mayor valor
del bien en la medida que representen un aumento de la capacidad productiva o un
aumento de la vida útil. En el caso de las renovaciones será necesario conocer o estimar
razonablemente el valor neto contable de los bienes que, por haber sido sustituidos, deban
ser retirados del activo.

7. DESARROLLO DEL DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.

Debe prepararse un programa escrito para la realización de la auditoria del activo fijo; este
debe incluir los objetivos y procedimientos de auditoría específicos destinados a
alcanzar tales objetivos. En el programa de auditoría de activos fijo deben incluirse por lo
general los siguientes procedimientos:

7.1 Para la planificación:

 A. Los procedimientos para obtener una evaluación del negocio.
B. Los procedimientos de revisión analítica (si se ejecutan en la fase de
planificación de la auditoría).
C. La revisión y evaluación preliminar del control interno de contabilidad.

7.2 Para lograr los objetivos de auditoria:

A. El cumplimiento del control interno de contabilidad (algunos auditores incluirán

estas pruebas en la fase de planificación de la auditoría).
B. Los saldos iniciales (si se trata de una auditoría inicial o nueva).
C. La operación del ejercicio actual (por ejemplo, adiciones y eliminaciones).
D. Los activos arrendados, incluyendo la revisión de los contratos de
arrendamiento.
E. Saldos finales.
F. Acontecimientos posteriores.

7.3 Para la revisión del trabajo de auditoria realizado:

El programa de auditoría debe ser modificado según sea necesario, para incluir los hallazgos o
resultados obtenidos durante ella. Por ejemplo, el hecho de haber encontrado unas
clasificaciones incorrectas durante las pruebas sobre los gastos de mantenimiento y
reparaciones puede hacer necesaria una prolongación detales pruebas, o una más amplia de
las cunetas correspondientes del activo fijo; el seguimiento de otros errores o irregularidades
aparentes pueden hacer necesario una ampliación o la utilización de procedimientos de
auditoría alternativa.