Universidad Autónoma de Nuevo León

Facultad de Contaduría Pública y Administración

CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

MAESTRA: NORA CRISTINA SANCHEZ MEDINA

Etapa 1: Crecimiento empresarial, la formación de grupos

empresariales y la adquisición de los negocios

EVIDENCIA 4.- ENSAYO SOBRE LA

ADQUISICIONES DE NEGOCIOS

EQUIPO 4:
Ayala Alemán Alicia Rubí – 1805489 – Sí Participó
Garza García Eduardo Antonio – 1796010 - Sí Participó
Garza Treviño Alejandra – 1744714 - Sí Participó
Salazar Gámez Ricardo- 1631230 - Sí Participó

Fecha de entrega: 30 de junio del 2021

ADQUISICIONES DE NEGOCIOS
La NIF B-7 define la adquisición de negocios como “la transacción por medio de la
cual una entidad adquiere el control de uno o más negocios” y obtiene control
sobre los mismos. Incluye también todas las fusiones entre entidades
independientes.
Esto puede hacerse de distintas maneras, entre otras:
a) Por la transferencia de efectivo, equivalentes de efectivo u otros activos.
b) Cuando se incurre en pasivos.
c) Al emitir instrumentes del capital.
d) Por una combinación de las anteriores; y
e) Sin entregar una contraprestación al adquirir el negocio por medio de un
contrato.

 Fusiones y escisiones de sociedades

Fusiones: Las fusiones de empresas, desde un punto de vista económico, son
procesos de concentración de dos o más compañías mediante los cuales se
pretende mejorar la eficiencia productiva de estas empresas (reducir costes,
ahorro investigación, etc.).
Existen dos clases de fusión
1. Fusión por creación
En este caso nos encontramos dos o más sociedades que se van a unir para
constituir una nueva. Este proceso implica la disolución sin liquidación de las
empresas que desaparecen y la constitución de la nueva sociedad cuyo
patrimonio inicial estará formado por los patrimonios de las sociedades que se
disuelven sin perjuicio de los ajustes valorativos que procedan. Los titulares de las
acciones que se han disuelto serán remunerados con las acciones que ha emitido
la sociedad nueva, en definitiva, pasan de ser accionistas de la sociedad antigua a
accionistas de la sociedad nueva.
2. Fusión por absorción
Si la fusión es por absorción en el proceso hay al menos dos sociedades:
absorbente y absorbida, y básicamente consiste en la disolución sin liquidación
de la sociedad absorbida que traspasa su patrimonio en bloque a la sociedad
absorbente. Esta última realizará una ampliación de capital para emitir acciones
(sobre las que no existirá derecho preferente de suscripción de nuevas acciones
ya que los accionistas de la absorbente habrán renunciado al mismo) que serán
entregadas a los accionistas de la sociedad absorbida.
Independientemente de la forma jurídica elegida para el proceso de fusión
(creación o absorción), desde un punto vista económico el fondo de la operación
es el mismo y, en definitiva, se trata de la adquisición de una sociedad por parte
de otra. En este sentido se expresan las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC), concretamente la NIIF 3. Combinaciones de negocios, la cual tiene como
objetivo mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la información que
una entidad que informa proporciona en sus estados financieros sobre
combinaciones de negocios y sus efectos. Nos aclara el proceso contable a seguir
en estos casos y consiste en lo siguiente:
Identificación de la sociedad adquirente (compradora) y de las sociedades
adquiridas (compradas).
Disolución de las sociedades que desaparecen en el proceso.
El patrimonio de la sociedad adquirida se incorpora al patrimonio de la
sociedad adquirente por su valor real (lo que las NIC denominan valores
razonables).
Escisiones: Una escisión es una operación contraria a una fusión. Así, una
sociedad separa o divide sus activos, pasivos y capital social para conformar
un conjunto de dos o más sociedades. A la sociedad original se le llama
escindente y a las sociedades tras la operación se les llama escindidas. La
escisión de una sociedad puede ser total o parcial.
1. Escisión parcial
La escisión parcial se produce cuando una o varias partes del patrimonio de una
sociedad (sociedad escindida) se segregan de la misma, traspasando en bloque la
parte segregada a otras sociedades de nueva creación o siendo absorbidas por
otras sociedades existentes (sociedades beneficiarias). A diferencia de la escisión
total, en este caso no se produce la extinción de la sociedad escindida y,
además, las partes que se segregan deben formar una unidad económica. Éste
podría ser el caso de sociedades que realizan varias actividades y, en un
momento determinado, deciden segregar los activos y pasivos correspondientes
de la empresa que están asociados a esa actividad.
2. Escisión total
Se entiende por escisión total la extinción de la sociedad, con división de todo su
patrimonio en dos o más partes, cada una de las cuales se traspasa en bloque a
sociedades de nueva creación o son absorbidas por sociedades ya existentes. La
nueva sociedad o la absorbente, denominadas sociedades beneficiarias, emitirán
acciones (participaciones beneficiarias) que serán entregadas proporcionalmente
a los accionistas de la sociedad escindida que, de esta forma, se convertirán en
accionistas de la sociedad beneficiaria.
  El registro contable de las combinaciones por adquisiciones de negocios
Una entidad contabilizará cada combinación de negocios mediante la
aplicación del método de adquisición.
La aplicación del método de adquisición requiere:
a) identificar la entidad adquirente;
b) determinar la fecha de adquisición;
c) reconocer y valorar los activos identificables adquiridos, los pasivos
asumidos y cualquier participación no dominante en la adquirida; y
d) reconocer y valorar el fondo de comercio o una ganancia procedente de
una compra en condiciones muy ventajosas.
Identificación de la entidad adquirente
En cada combinación de negocios, una de las entidades que se combinan deberá
identificarse como la adquirente. Para identificar a la adquirente -la entidad que
obtiene el control de la adquirida- deberán utilizarse las directrices de la NIC 27
Estados financieros consolidados y separados.
Determinación de la fecha de adquisición
La adquirente identificará la fecha de adquisición que será aquella en la que
obtiene el control de la adquirida. La fecha en la cual la adquirente obtiene el
control sobre la adquirida es generalmente aquella en la que la adquirente
transfiere legalmente la contraprestación, adquiere los activos y asume los
pasivos de la adquirida -la fecha de cierre.

1. Conceptos
Activos netos adquiridos son el monto neto de activos identificables
adquiridos y pasivos asumidos que se adquieren en una adquisición de
negocios.
Activos identificables adquiridos en una adquisición de negocios que
pueden ser vendidos, rentados, transferidos o intercambiados por el
adquirente, o bien, separables de la entidad, tal como algunas concesiones
o el conocimiento del negocio de los empleados que pueden ser utilizados
por el “adquirente”. incluyen activos intangibles como marcas, patentes,
conocimientos y otros similares.
Adquirido es el “negocio” sobre el cual el “adquirente” obtiene control.
Adquirente es la entidad que obtiene control del negocio adquirido.
Adquisición de negocios – es la transacción por medio de la cual una
entidad adquiere los activos netos de uno o varios “negocios” y obtiene
 control sobre los mismos. incluye también todas las fusiones entre
entidades independientes.
Contraprestación es el monto que paga el “adquirente” para obtener el
control de uno o varios “negocios”
Control es el poder de decidir unilateralmente las políticas de operación y
financieras de una entidad, con el fin de obtener beneficio de sus
actividades.
Crédito mercantil es el exceso de la contraprestación sobre el valor
razonable o específico de los “activos netos adquiridos”. es un activo que
representa futuros beneficios económicos que surgen de otros activos
adquiridos que no son identificables individualmente ni reconocidos por
separado.
Dueños se utiliza indistintamente para quienes poseen títulos
representativos del capital de una entidad, como para los miembros o
participantes de una sociedad mutualista
Entidad controladora es la que ejerce control sobre una o más “subsidiarias”
Fecha de adquisición es aquélla en que el adquirente obtiene control del
“adquirido”
Negocio es un conjunto autosuficiente de actividades y activos o de activos
netos, que son operados y administrados por un único centro de control,
con el propósito de generar un rendimiento, mediante dividendos, menores
costos u otros beneficios a sus inversionistas, otros propietarios, miembros
o participantes
Valor razonable representa el monto de efectivo o equivalentes que
participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la
compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una
operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un
mercado de libre competencia.

2. Registros contables de las inversiones permanentes

Las inversiones están representadas en títulos valores y demás documentos a
cargo de otros entes económicos, conservados con el fin de obtener rentas fijas o
variables, de controlar otros entes o de asegurar el mantenimiento de relaciones
con éstos.
I. Inversiones temporales
Cuando representan activos de fácil enajenación, respecto de los cuales se tiene
el propósito de convertirlos en efectivo antes de un año.
II. Inversiones permanentes
Las que no cumplen con la condición de fácil enajenación o se convierten en
efectivo después de 1 año.
Ejemplos de inversiones permanentes
Acciones o participaciones de empresas del mismo sector o no.
Bonos y otros tipos de deuda pública o privada.
Fondos de inversión.
Inversiones especulativas, tales como las relacionadas con inmuebles o
activos de posible revalorización.
El valor histórico de las inversiones incluye los costos ocasionados por su
adquisición tales como comisiones, honorarios e impuestos, una vez re expresado
como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, debe ser ajustado al final
del período al valor de realización, mediante provisiones o valorizaciones.
Para este propósito se entiende por valor de realización de las inversiones de
renta variable, el promedio de cotización representativa en las bolsas de valores
en el último mes y, a falta de éste, su valor intrínseco.
 Registro de inversiones
Los contadores registran las inversiones mantenidas hasta su vencimiento en su
costo amortizado. Los títulos para negociar y los disponibles para la venta se
valoran por el valor actual de mercado y se ajustan al final de cada periodo para el
valor actual del mercado de ese momento.

3. Métodos de participación
El método de participación es la parte proporcional de las cuentas del capital
contable de una entidad sobre la cual se posee una inversión permanente;
representa el monto mínimo de efectivo o equivalentes que se espera sea
obtenido por la entidad tenedora en el curso normal de la operación de la entidad
en que se invierte, por medio de dividendos, reembolsos o disposiciones de capital
contable de esta misma entidad. Algunas inversiones permanentes en acciones
suelen evaluarse e informarse a través del método de participación. (NIF A-6).
La NIF C-7, indica que es un método de valuación mediante el cual una inversión
permanente se reconoce inicialmente a su costo de adquisición, el que se modifica
por la participación del inversionista en los cambios, posteriores a la adquisición,
en los activos netos de la entidad en la que participa (participada), tales como los
cambios por su resultado integral o los derivados de la distribución de sus
utilidades.
Con la aplicación del método de participación, el valor de las inversiones en
asociadas (o subsidiarias) y en negocios conjuntos, dentro de los estados
financieros de la tenedora (o controladora) está apegado a la realidad económica
de esas entidades, debido a que al reconocer tanto sus ganancias como sus
pérdidas en cada periodo contable, dichas inversiones representan el monto
mínimo de efectivo o equivalentes de efectivo que la tenedora espera obtener de
la asociada (o subsidiaria) o negocio conjunto por medio de dividendos,
reembolsos o disposiciones de capital contable.
A diferencia de una asociada o negocio conjunto, en una subsidiaria en general, la
aplicación del método de participación en los estados financieros separados, se
espera que dé lugar a los mismos activos netos (capital contable) y resultado del
periodo atribuible a los propietarios que en los estados financieros consolidados
(en la participación controladora), con ciertas excepciones.
¿Cómo se reconoce el método de participación?
La NIF A-1 indica que el reconocimiento contable se presenta en dos etapas:
1. Reconocimiento inicial, proceso de valuar, presentar y revelar una partida
por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y
2. Reconocimiento posterior, es la modificación de una partida reconocida
inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores
que la afectan de manera particular, para preservar su objetividad.
La NIF C-7, señala que el método de participación se realiza en 2 etapas:
Etapa 1: Utilidades o pérdidas integrales de la subsidiaria, asociada o negocio
conjunto
Con base en su porcentaje de participación en la subsidiaria, asociada o en el
negocio conjunto, la tenedora debe reconocer la porción que le corresponde de las
utilidades o pérdidas integrales o, en términos generales, los beneficios
económicos generados por la subsidiaria, asociada o el negocio conjunto. Para
ello, la tenedora debe reconocer la parte que le corresponde de la utilidad o
pérdida neta de la asociada o del negocio conjunto dentro de su propia utilidad o
pérdida neta, y la parte que le corresponde de los Otros Resultados Integrales
(ORI) de la asociada o del negocio conjunto dentro de sus ORI.
Etapa 2: Distribuciones de utilidades y reembolsos de capital
Las distribuciones de utilidades acumuladas de la subsidiaria, asociada o del
negocio conjunto, así como los reembolsos de capital efectuados por la
subsidiaria, asociada o el negocio conjunto a la tenedora deben reconocerse por la
tenedora reduciendo el valor de su inversión permanente en la asociada o negocio
conjunto.
4. Reglas de valuación y presentación
Normas de valuación en el reconocimiento inicial adquisición de negocios
Como la transacción por medio de la cual una entidad adquiere el control de uno o
más negocios, esto puede hacerse de distintas maneras, entre otras:
a) transfiriendo efectivo, equivalentes de efectivo u otros activos (que pueden
ser activos netos o sea un negocio)
b) incurriendo en pasivos
c) emitiendo instrumentos del capital
d) una combinación de las anteriores, y
e) sin entregar una contraprestación, adquiriendo el negocio por medio de un
contrato.
Método de compra
Las adquisiciones de negocios deben reconocerse mediante el método de compra,
el cual requiere en todos los casos:
a) evaluar que lo adquirido califique como negocio.
b) identificar al adquirente.
c) determinar la fecha de adquisición.
d) valuar en el reconocimiento inicial los activos identificables adquiridos, los
pasivos asumidos, así como la participación no controladora en la
adquirida.
e) valuar la contraprestación, y
f) reconocer un crédito mercantil adquirido o ganancia en compra, en los
términos de esta NIF.
Evaluación si lo adquirido califica como negocio
La entidad adquirida para que se considere como negocio debe poseer bienes y
tener actividades coordinadas por una administración que aplicadas a dichos
bienes, genere un producto o servicio cuando en un conjunto de actividades y
activos netos existe un crédito mercantil, se puede considerar que existe un
negocio.
es fundamental que la adquirente evalué si la entidad que va a adquirir es
realmente un negocio aun cuando se encuentre en fase de desarrollo o si ya inicio
sus actividades principales, cuenta con trabajadores para producir sus productos o
llevar a cabo sus servicios, con propiedad intelectual o con otro tipo de recursos,
además posee un plan estratégico y más importante aún, tiene cartera de clientes
para los mismos.
Valuación en el reconocimiento inicial de activos netos adquiridos
Identificación de activos netos adquiridos
para llevar a cabo la valuación en el reconocimiento inicial de los activos netos
adquiridos, se requiere primero identificar los activos netos del negocio adquirido,
para continuar con la clasificación y designación de activos identificables y pasivos
asumidos del negocio adquirido. después llevar a cabo la valuación general de los
activos netos del negocio adquirido, de los activos intangibles adquiridos y el
control de los ajustes de compra que se explican a continuación
Determinación de la fecha de adquisición
Debe considerarse la que corresponde a la fecha en la que el control del negocio
adquirido se transfiere a la entidad adquirente sin restricciones, salvo en el caso
de protección a los accionistas u otros dueños del adquirido se establece otra
fecha, por ejemplo, cuando la contraprestación no fue pagada en su totalidad y
esto afecte al adquirido en su decreto de dividendos.

5. Aspectos mercantiles y fiscales

En términos fiscales, debe entenderse que, en una adquisición de negocio, el
vendedor y el comprador son responsables solidarios de las obligaciones
contraídas por el negocio durante los cinco años anteriores a la adquisición. La
legislación en México no define el término de negocio; sin embargo, el criterio
empleado por las autoridades fiscales en México es que la venta de un negocio se
da cuando una compañía vende o de alguna otra forma enajena los activos y
pasivos que se utilizaban para el desarrollo del negocio medular de una compañía.
Para adquirir un negocio, se deben tomar en cuenta los siguientes aspectos clave
desde el punto de vista fiscal antes de llevarlo a cabo:
Situación fiscal del negocio de interés
Estructura de adquisición, dependiendo de si se compran acciones o
activos
Atributos fiscales que tenga el negocio de interés (CUCA, CUFIN, pérdidas
fiscales)
Posibles contingencias fiscales actuales y futuras
Posición de la compañía ante las autoridades fiscales
Estructura de salida para el retorno de la inversión

 Aspectos fiscales de la combinación de empresas

a) Código Fiscal de la Federación
La fracción IX del artículo 14 del Código Fiscal de la Federación establece que se
entiende por enajenación de bienes la que se realice mediante fusión o escisión
de sociedades, excepto en los supuestos a que se refiere el artículo 14-B de dicho
código, el cual establece que para los efectos de lo dispuesto por la fracción IX del
artículo 14 del mismo código, se considera que no hay enajenación, entre otros,
en el caso de fusión siempre que se cumpla con los siguientes requisitos.
a) Se presente el aviso de fusión a que se refiere el Reglamento de este
Código.
b) Que con posterioridad a la fusión, la sociedad fusionante continúe
realizando las actividades que realizaban ésta y las sociedades fusionadas
antes de la fusión, durante un periodo mínimo de un año inmediato
posterior a la fecha en la que surta efectos la fusión.
c) Que la sociedad que subsista o la que surja con motivo de la fusión,
presente las declaraciones de impuestos del ejercicio y las informativas que
en los términos establecidos por las leyes fiscales les correspondan a la
sociedad o sociedades fusionadas, correspondientes al ejercicio que
terminó por fusión
b) Ley del Impuesto sobre la Renta
El artículo 1º de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que están obligadas
al pago del impuesto sobre la renta, entre otras, las personas morales residentes
en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la
fuente de riqueza de donde procedan en los casos de fusión o escisión de
sociedades no se considerará ingreso acumulable la ganancia derivada de dichos
actos, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 14-B del
Código Fiscal de la Federación.
Conclusión grupal
Las adquisiciones son uno de los medios de crecimiento empresarial más
eficaces, al permitir a la empresa expandirse, la adquisición de negocios es la
transacción por medio de la cual una entidad adquiere los activos netos de uno o
varios “negocios” y obtiene control sobre los mismos. Incluye también todas las
fusiones entre entidades independientes.
Así mismo, es una gran opción para las empresas por que tienen beneficios y
ventajas, de las cuales podemos mencionar, que reduce los costos asociados a
los procesos de crecimiento, promueve una serie de beneficios e incentivos
fiscales, proporciona rapidez en la expansión geográfica, posibilita la oferta de
nuevos productos y servicios y facilita la incursión en un nuevo mercado.
Sin embargo, hay que tomar en cuenta y tener en claro todos los aspectos que
influyen en esta toma de decisión, tanto como los aspectos mercantiles y fiscales,
y estar en constante actualización con las normas de valuación y revelación para
llevar acabo estas transiciones de manera correcta y eficaz.