Universidad de Guayaquil: Facultad de Ciencias Económicas

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE MAGÍSTER EN

TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
LA EVASIÓN TRIBUTARIA E INCIDENCIA EN LA

RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES EN LA PROVINCIA DEL
GUAYAS, PERIODO 2009-2012
AUTORA: PRISCILLA ROSSANA PAREDES FLORIL
TUTOR: EC. MARLON MANYA ORELLANA
GUAYAQUIL – ECUADOR
ENERO 2.015
i
Agradecimientos
A mis padres, quien sin su apoyo permanente, ésta nueva

etapa en mi vida no hubiese llegado a la culminación.
Mi admiración y gratitud al Magister Marlon Manya quien con

sus conocimientos y experiencia me ha orientado
proactivamente durante el proceso de la tesis que hoy
presento.
Al personal Coordinador de la Maestría en Tributación y

Finanzas de la Universidad de Guayaquil, por ofrecer las
directrices y acompañamiento.
Priscilla Paredes
ii
Dedicatoria
Este trabajo es dedicado a DIOS por ser el mayor impulso en

mi vida, pues gracias a él continúo esforzándome en todos
los aspectos, tratando de alcanzar la excelencia humana y
profesional.
A mis padres César Paredes Villagrán y María de Lourdes

Floril, por el amor, la entrega y el apoyo desinteresado que
me han demostrado durante todos los años de mi vida.
A mis hijos Aldo Milenko y Fiorella Nahir Cristhellott Paredes

por entenderme, acompañarme durante estos años y
alentarme en todo momento, y ser el motor y la razón de mi
vida.
A mi esposo Heraldo Cristhellott, por su amor incondicional.
Priscilla Paredes
iii
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO Y SUBTÍTULO: La evasión tributaria e incidencia en la recaudación del impuesto a
la renta de personas naturales en la provincia del guayas, periodo 2009-2012
AUTOR/ES: REVISORES:
PRISCILLA ROSSANA PAREDES FLORIL Mg. Manya Orellana Marlon
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: Maestría en Tributación y Finanzas
FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS:

139
ÁREAS TEMÁTICAS:
TRIBUTACIÓN
PALABRAS CLAVE:
Evasión, Recaudación, Impuesto a la Renta, Personas Naturales
RESUMEN:
Este trabajo de investigación servirá para determinar los mecanismos que permitan reducir la
evasión tributaria en la recaudación del impuesto a la renta de personas naturales en la
provincia del Guayas en el periodo 2.009 -2.012, se analizó el marco legal relacionado al
impuesto a la renta de personas naturales en el Ecuador, se cuantificó la recaudación tributaria
por concepto del Impuesto a la Renta en la provincia del Guayas, la investigación se realizó bajo
un enfoque mixto (cualitativo- cuantitativo). La metodología de investigación es cuantitativa, pues
determinó los niveles de incremento o disminución en la recaudación tributaria por el impuesto a
la renta de las personas naturales de la provincia del Guayas, se encuestó a 126 contribuyentes
sobre su percepción de la evasión del Impuesto a la Renta; se analizó informes de la
administración tributaria tomando una muestra selectiva. La investigación bibliográfica permitió
consultar textos, leyes, reglamentos, resoluciones, boletines estadísticos emitidos por el Banco
Central del Ecuador, presupuesto general del Estado e informes estadísticos emitidos por el
Servicio de Rentas Internas.
N° DE REGISTRO (en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF: SI x NO
CONTACTO CON AUTOR/ES: Teléfono: E-mail:
0995374991 [email protected]
CONTACTO EN LA Nombre:
INSTITUCIÓN: Teléfono:
E-mail:
iv
INFORME DEL TUTOR
En mi calidad de Director certifico que he analizado el proyecto de trabajo de

grado presentado por la Maestrante Priscilla Rossana Paredes Floril, como
requisito previo para optar por el grado de Magister en Tributación y
Finanzas, cuyo tema es: “La evasión Tributaria e incidencia en la
recaudación del impuesto a la renta de personas naturales en la
provincia del Guayas, periodo 2009-2012.”
Considero aprobado en su totalidad.
____________________________
Marlon Manya
C.I 0918153396
v
ÍNDICE GENERAL
Portada i
Agradecimientos ii
Dedicatoria iii
Ficha de Registro de tesis iv
Informe del tutor v
Índice de tablas ix
Índice de gráficos xiv
Introducción 1
Capítulo I
Evasión Tributaria
1.1.-Antecedentes 5
1.2.- Definición 7
1.3.- Teorías de evasión tributaria 8
1.4.- Métodos de estimación de la evasión tributaria 10
1.5.- Causas de la evasión Tributaria 13
1.6.- Mecanismos de evasión del impuesto a la renta en el 15
Ecuador.
1.6.1. Falsificación y duplicación de facturas 15
1.6.2. Omisión de la declaración 17
1.6.3 Aumento de costos y gastos 18
1.6.4. Compras de facturas 18
1.6.5. Informalidad 19
Capítulo II
Impuesto a la Renta en el Ecuador
2.1 Generalidades 21
2.1.1 Definición 23
2.1.2 Sujetos que intervienen 23
2.1.3 Ejercicio impositivo 24
vi
2.1.4 Personas obligadas a llevar contabilidad 24
2.2 Ingresos de Fuente Ecuatoriana 25
2.3 Beneficios Tributarios e incentivos 27
2.4 Deducciones 38
2.5 Tarifas del impuesto a la renta 41
2.6 Retenciones en la fuente del impuesto a la renta 43
2.7 Crédito Tributario 45
2.8 Sanciones 45
Capítulo III
Evolución de la recaudación tributaria por el Impuesto a la
Renta en la Provincia del Guayas 2.009- 2.012
3.1.- Recaudación del Impuesto a la Renta 47

3.1.1.- Personas Naturales 51
3.2.- Análisis comparativo provincial por recaudación del Impuesto 54
a la renta.
3.3.- Recaudación tributaria del impuesto al a renta en relación a 56
otros tributos.
3.4.- Proyección de recaudación tributaria 58
3.4.1.-Análisis vertical 62
Capítulo IV
Medición de la evasión del Impuesto a la renta en la ciudad de
Guayaquil
4.1.- Población 65
4.2.- Muestra 65
4.3.- Instrumentos de recolección de datos. 66
4.4.- Validación de contenido del instrumento de medición 66
4.5.- Confiabilidad del instrumento de medición 68
4.6.- Análisis estadístico descriptivo. 70
vii
4.6.1. Resultados de la variable independiente: Mecanismos
implementados 75
4.6.2. Resultados de la variable dependiente: Evasión Tributaria 91
4.7.- Prueba de hipótesis 119
4.7.1.- Formulación de hipótesis nula e hipótesis alterna 119
4.7.2.- Nivel de Significancia de la prueba de Hipótesis 119
121
Conclusiones y Recomendaciones
Conclusiones 121
Recomendaciones 122
Bibliografía 123
125
Anexos
Anexos 1 Encuesta dirigida a los contribuyentes que laboran en
instituciones de Educación Superior 127
Anexos 2 Matriz de Operacionalización de las variables 132
Anexos 3 Certificado del Gramatólogo 136
viii
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1 Métodos para medir la evasión tributaria 12
Tabla 2 Plazos para la presentación de declaraciones del 25
Impuesto a la Renta
Tabla 3 Incentivos y beneficios por políticas públicas 28
Tabla 4 Beneficios por provisión de bienes y servicios públicos, 29
reciprocidad
Tabla 5 Beneficios por justicia redistributiva, equidad 30
Tabla 6 Incentivo por Matriz Productiva/ empleo 31
Tabla 7 Incentivo por Ahorro/ Inversión 32
Tabla 8 Gastos deducibles 40
Tabla 9 Tarifas del Impuesto a la Renta de personas naturales 41
Tabla 10 Tarifa del Impuesto a la Renta por herencias, legados 42
y donaciones 2014
Tabla 11 % de Retención en la fuente 44
Tabla 12 Interés por mora 46
Tabla 13 Recaudación anual del Impuesto a la Renta. 2009- 51
2012
Tabla 14 Saldo Anual 2009-2012 52
Tabla 15 Recaudación del Impuesto a la renta por provincia. 55
Periodo 2009-2012
ix
Tabla 16 Recaudación por tipo de impuestos 2009-2012 57
Tabla 17 Cumplimiento anual de retenciones en la fuente 2009- 59
2012
Tabla 18 Cumplimiento anual de anticipo al IR 2009-2012 59
Tabla 19 Cumplimiento del saldo anual 2009-2012 61
Tabla 20 Recaudación mensual del Impuesto a la renta 2009- 63
2012
Tabla 21 Recaudación del Impuesto a la Renta en la provincia 64
del Guayas
Tabla 22 Prueba binomial de la variable dependiente 67
Tabla 23 Prueba binomial de la variable independiente 67
Tabla 24 Resumen de procesamiento de datos de variable 68
dependiente
Tabla 25 Estadísticas de fiabilidad de la variable dependiente 68
Tabla 26 Resumen de procesamiento de datos de variable 69
independiente
Tabla 27 Estadísticas de fiabilidad de la variable independiente 69
Tabla 28 Nivel de educación de los encuestados 70
Tabla 29 Edad de los encuestados 72
Tabla 30 Género de los encuestados 73
Tabla 31 Cargos de los encuestados 74
x
Tabla 32 Conocimiento de contribuyentes sobre centros de 75
atención tributaria
Tabla 33 Acceso a servicios que proporcionan los centros de 76
Tabla 34 Cantidad de centros de atención tributaria 78
Tabla 35 Contribuyentes informados por personal del SRI 79
Tabla 36 Existencia de ventanillas de atención Tributaria 81
Tabla 37 Servicios en línea implementados por el Servicio de 82
Rentas Internas
Tabla 38 Acceso a los servicios en línea 84
Tabla 39 Facilidad para el cumplimiento tributario de los 85
contribuyentes
Tabla 40 Contribuyentes informados vía on-line por el Servicio 87
de Rentas Internas
Tabla 41 Uso de servicio telefónico para absolver dudas 88
tributarias
Tabla 42 Sistema para el cruce de información tributaria 90
Tabla 43 Conocimiento del contribuyente sobre los derechos y 91
las obligaciones tributarias
Tabla 44 Plazos de presentación para la declaración del 93
Impuesto a la Renta y de Gastos Personales
Tabla 45 Conocimiento de beneficios tributarios 95
xi
Tabla 46 Conocimiento sobre incentivos tributarios 96
Tabla 47 Tarifas del Impuesto a la Renta 98
Tabla 48 Montos de Gastos Personales 99
Tabla 49 Eficiencia del Control Tributario 101
Tabla 50 Incremento del Control Tributario 102
Tabla 51 Riesgo de ser detectado 104
Tabla 52 Artificios para evadir impuestos 105
Tabla 53 Ingresos versus Evasión Tributaria 107
Tabla 54 Alto nivel de evasión en la Provincia del Guayas 108
Tabla 55 Bajo nivel de evasión en la Provincia del Guayas 110
Tabla 56 Incremento del nivel de evasión tributaria en la 111
Provincia del Guayas
Tabla 57 Disminución del nivel de evasión tributaria en la 113
Tabla 58 Cumplimiento del Impuesto a la Renta versus 114
notificación del Servicio de Rentas Internas
mejoramiento de la calidad de vida de los ecuatorianos
sanciones
Tabla 61 Correlación de variables 119
xii
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico 1 Clasificación de los impuestos 22
Gráfico 2 Recaudación Global del Impuesto a la renta 2009 - 47

2012
Gráfico 3 Comportamiento acumulado del Impuesto a la Renta. 48

2009-2010
Gráfico 4 Comportamiento acumulado del Impuesto a la Renta. 49

2011-2012
Gráfico 5 Impuesto a la Renta recaudado. 2009-2012 50
Gráfico 6 Saldo anual por Personas Naturales 2009-2012 53
Gráfico 7 Recaudación provincial del Impuesto a la Renta 2009- 54

2012
Gráfico 8 Recaudación por tipo de impuestos 2009-2012 56
Gráfico 9 Cumplimiento anual versus meta de recaudación de 58

las retenciones en la fuente 2009-2012
Gráfico 10 Cumplimiento anual versus meta de recaudación del 60

Anticipo al IR. 2009-2012
Gráfico 11 Cumplimiento y meta Saldo anual. 2009-2012 61
Gráfico 12 Nivel de educación de los encuestados 71
Gráfico 13 Edad de los encuestados 72
Gráfico 14 Género de los encuestados 73
Gráfico 15 Cargos de los encuestados 74
xiii
Gráfico 16 Conocimiento de los contribuyentes sobre centros de 75
Gráfico 17 Acceso a los servicios que proporcionan los centros 77

de atención tributaria
Gráfico 18 Cantidad de Centros de atención Tributaria 78
Gráfico 19 Contribuyentes informados por personal del SRI 80
Gráfico 20 Existencia de ventanillas de atención Tributaria 81
Gráfico 21 Servicios en línea implementados por el Servicio de 83

Rentas Internas
Gráfico 22 Acceso a los servicios en línea 84
Gráfico 23 Facilidad para el cumplimiento tributario de los 86

contribuyentes
Gráfico 24 Contribuyentes informados vía on-line por el Servicio 87

de Rentas Internas
Gráfico 25 Uso de servicio telefónico para absolver dudas 89

tributarias
Gráfico 26 Sistema para el cruce de información tributaria 90
Gráfico 27 Conocimiento del contribuyente sobre los derechos y 92

las obligaciones tributarias
Gráfico 28 Plazos de presentación para la declaración del 94

Impuesto a la Renta y de Gastos Personales
Gráfico 29 Conocimiento de beneficios tributarios 95
xiv
Gráfico 30 Conocimiento sobre incentivos tributarios 97
Gráfico 31 Tarifas del Impuesto a la Renta 98
Gráfico 32 Montos de Gastos Personales 100
Gráfico 33 Eficiencia del Control Tributario 101
Gráfico 34 Incremento del Control Tributario 103
Gráfico 35 Riesgo de ser detectado 104
Gráfico 36 Artificios para evadir impuestos 106
Gráfico 37 Ingresos versus Evasión Tributaria 107
Gráfico 38 Alto nivel de evasión en la Provincia del Guayas 109
Gráfico 39 Bajo nivel de evasión en la Provincia del Guayas 110
Gráfico 40 Incremento del nivel de evasión tributaria en la 112

Gráfico 41 Disminución del nivel de evasión tributaria en la 113

Gráfico 42 Cumplimiento del Impuesto a la Renta versus 115

notificación del Servicio de Rentas Internas

mejoramiento de la calidad de vida de los ecuatorianos

sanciones
xv
INTRODUCCIÓN
Una de las prioridades del Gobierno Nacional es elevar los ingresos del
Presupuesto General del Estado para conseguir y mantener el mayor nivel
de gasto público que demanda la inversión social y productiva, que
contribuya al crecimiento económico y a la reducción de la pobreza.
El Banco Central del Ecuador señala que los ingresos tributarios por
concepto del Impuesto a la renta representaron el 2,7 % del PIB en el
periodo 2001- 2011 y el gasto de capital constituyó el 11,3% del PIB. En el
año 2.011 la deuda pública alcanzó el 22% del PIB ($14´561.800) de los
cuales 12,9% representa a la deuda pública externa y el 5,8% representa a la
deuda interna. En el año 2.010, el crecimiento del PIB fue de 3,58%.
La Recaudación del Impuesto a la Renta en el año 2009 presentó un

crecimiento del 7.7%, sin embargo en el año 2010 cae en 4.8%
principalmente por la disminución del pago del Anticipo del Impuesto a la
Renta, el Ministerio de Finanzas muestra que en el año 2010 la recaudación
de los ingresos por concepto del Impuesto a la Renta sufre una disminución
del 6,53% .Es importante el análisis de la evasión tributaria por los efectos
nocivos que causa a la economía del país.
Es vital determinar las causas, circunstancias y estimar la evasión tributaria

en la provincia del Guayas pues permitirá conocer cuantitativamente el
perjuicio que se causa al Estado, además servirá para medir la eficiencia de
la Administración Tributaria en el control de los contribuyentes.
1
El presente trabajo de investigación sostiene la siguiente hipótesis: los
mecanismos implementados por la Administración Tributaria han permitido
reducir la evasión tributaria del impuesto a la renta de las personas naturales
en la provincia del Guayas.
Los objetivos que se contempla alcanzar son los que se detallan a

continuación:
Objetivo General
 Determinar la incidencia de la evasión tributaria en la recaudación del

impuesto a la renta de personas naturales en la provincia del Guayas
en el periodo 2.009 -2.012.
Objetivos específicos
 Analizar el marco legal relacionado al impuesto a la renta de personas

naturales en el Ecuador.
 Cuantificar la recaudación tributaria por concepto del Impuesto a la

ciudad de Guayaquil en el periodo 2009- 2012.
 Establecer la percepción de los contribuyentes sobre la evasión del

impuesto a la Renta de las personas naturales de la ciudad de
Guayaquil.
 Determinar los mecanismos que permitan reducir la evasión fiscal en

el Impuesto a la Renta a mediano plazo.
2
La investigación se realizó bajo un enfoque mixto (cualitativo- cuantitativo).
La metodología de investigación es cuantitativa, pues determinó los niveles
de incremento o disminución en la recaudación tributaria por el impuesto a la
renta de las personas naturales de la provincia del Guayas. Se analizó
informes de la administración tributaria tomando una muestra selectiva.
La investigación bibliográfica permitió consultar textos, leyes, reglamentos,

resoluciones relacionadas al Impuesto a la Renta. Se revisó boletines
estadísticos emitidos por el Banco Central del Ecuador, presupuesto general
del Estado e informes estadísticos emitidos por el Servicio de Rentas
Internas.
Según Censo Poblacional 2.010 la Población Económicamente Activa PEA

es 54,4%. El procesamiento de la información se efectuó en el programa
estadístico SPSS para sistematizar los datos obtenidos.
El capítulo I EVASIÓN TRIBUTARIA muestra los antecedentes, teorías,

métodos de estimación, causas de la evasión tributaria, mecanismos de
evasión.
El capítulo II IMPUESTO A LA RENTA EN EL ECUADOR trata sobre las

generalidades, sujetos que intervienen, personas obligadas a llevar
contabilidad, los ingresos considerados de Fuente Ecuatoriana, exenciones,
deducciones, forma de efectuar la conciliación tributaria, las tarifas del
impuesto a la renta, retenciones en la fuente del impuesto a la renta, crédito
Tributario, sanciones y beneficios tributarios e incentivos.
El capítulo III EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA POR EL

IMPUESTO A LA RENTA EN LA PROVINCIA DEL GUAYAS 2.009- 2.012
muestra la recaudación del Impuesto a la Renta en personas naturales, un
análisis comparativo provincial por recaudación del Impuesto a la renta, la
3
recaudación tributaria del impuesto al a renta en relación a otros tributos y la
proyección de recaudación tributaria.
El capítulo IV MEDICIÓN DE LA EVASIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

EN LA PROVINCIA DEL GUAYAS muestra los resultados de la percepción
de los contribuyentes sobre la evasión tributaria del impuesto a la renta de
personas naturales.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES, muestra las conclusiones

finales y las recomendaciones a los contribuyentes y a la Administración
Tributaria del país.
4
CAPÍTULO I
EVASIÓN TRIBUTARIA
1.1.-Antecedentes
La Evasión Tributaria es un hecho que preocupa a todos los países del

mundo, por los efectos que ha producido tales como la disminución en los
ingresos y déficit fiscal, disminución de la inversión privada. Al realizar la
revisión bibliográfica respecto a la Evasión Tributaria, se ha encontrado las
siguientes investigaciones relacionadas al tema: En el artículo titulado Países
en desarrollo pierden 100.000 millones de dólares por evasión fiscal se
observa que se deben implementar medidas justas y beneficiosas para los
países pobres. (Oxfam, 2014).
En La tesis titulada Análisis de la Evasión Fiscal en el Impuesto a la Renta

del Ecuador (Morales C, Ruiz F & Ycaza W., 2005) se observa que el primer
paso para el control de la evasión es medirla, para que la Administración
Tributaria mejore el control tributario. La evasión tributaria en el Ecuador
alcanzó el 42% para el año 2002 y el 48% para el año 2003, más hay que
considerar que el cumplimiento mejora en la medida que los contribuyentes
aprueben el uso que el Estado le da a los tributos recaudados, los mismos
pueden visualizarse en obras públicos, en servicios a la sociedad y
finalmente la evasión depende del tipo del sector en el que se encuentra el
contribuyente, debiéndose intensificar la fiscalización de acuerdo al sector
que más evade y conocer el comportamiento de los contribuyentes.
5
En la tesis titulada La Evasión Tributaria en el Ecuador enfocada al impuesto
al valor agregado y al impuesto a la Renta (Ortiz l & Guerrón M., 2005) se
muestra que la evasión tributaria se produce por la subvaloración de ventas,
sobrevaloración de compras, errores aritméticos deliberados e
incumplimiento en el régimen de facturación; sin embargo la Administración
Tributaria cuenta con programas de control, el mismo que cruza la
información, realiza la inspección de omisos, diferencias de pago y el control
de facturación por fedatarios.
En el estudio titulado Evasión y equidad en América Latina. (Jiménez J,

Sabaini J & Podestá A, 2010) , se observa que en el Ecuador se aplica un
modelo integral en el cual se suman todas las rentas- ingresos del
contribuyente por su trabajo y capital en una base imponible única y se grava
de acuerdo a una estructura de tasas marginales progresivas. Pese a los
esfuerzos que realiza la Administración tributaria ecuatoriana para aumentar
su recaudación tributaria, aún tiene una de las presiones tributarias más
bajas en América Latina y por debajo de la potencial. Para el año 2005 el
índice de evasión tributaria en el Ecuador fue de 58,1%.
En la tesis titulada Evasión tributaria y redistribución de los ingresos: Enfoque

de un modelo de equilibrio general tributario (Ordóñez Andrea, 2010) se
observa que en el Ecuador existen brechas de recaudación basado en
análisis comparativos de impuestos causados e impuestos generados
calculados a partir de las cuentas nacionales, siendo la brecha de evasión de
las personas naturales la más amplia; información que relaciona el nivel de
cultura tributaria y los controles de evasión realizados por la Administración
tributaria del Ecuador.
6
El artículo titulado Los instrumentos para la medición de la evasión tributaria
(Jorrat M, 2001) muestra que es importante contar con información acerca de
la cuantía de evasión tributaria, los mecanismos de evasión y los sectores
económicos que evaden porque permitiría a la Administración tributaria
orientar sus controles de fiscalización y modificarlos cuando sea necesario.
Los índices de evasión tributaria pueden ser utilizados para medir la eficacia
de la Administración tributaria. Por lo cual es importante que la
Administración Tributaria Ecuatoriana cuente con fiscalizadores
experimentados y sistemas de cruce de información eficientes.
En el artículo titulado Índice de evasión de impuestos aún es elevado en

Ecuador, pese a nuevas políticas del Servicio de Rentas Internas (Avilés M,
2011) se indica que la evasión tributaria bordeó los 4 mil millones de dólares
al cierre del año 2.011, y aunque la recaudación mejoró; los contribuyentes
de la ciudad de Guayaquil han debido cancelar multas por 10 millones de
dólares. Es evidente que aún los contribuyentes no conocen a cabalidad
como cumplir eficientemente sus obligaciones tributarias.
1.2.- Definición
En el artículo Instrumentos y técnicas para medir la evasión (Andino Alarcón

Mauro, 2012) La evasión tributaria corresponde a hechos comisivos del
sujeto pasivo de la imposición que contraviene y viola la norma fiscal y en
virtud del cual una riqueza imponible, que resulta sustraída total o
parcialmente al pago del tributo previsto por la ley. Estos hechos de
incumplimiento van desde la disminución de valores obligados a pagar al
Estado hasta inflar los gastos permitidos como deducible por la normativa
tributaria.
7
La evasión del pago de los impuestos constituye un delito de defraudación,
consiste en el ocultamiento de los ingresos obtenidos, simulación o
exageración de gastos deducibles, aplicación de desgravaciones y
subvenciones injustificadas, con la finalidad de evitar el pago de las
contribuciones que por ley le correspondan.
La evasión es un fenómeno que ocurre a nivel social, en actividades formales

e informales, la evasión puede ser legal o ilegal, considerándose evasión
legal a aquella en la que el incumplimiento del pago del impuesto se da por el
uso de vacíos en la normativa tributaria, en cambio la evasión ilegal se
traduce al incumplimiento en la declaración y pago de los tributos al Estado
violando la normativa tributaria. Existe una diferencia marcada entre evasión
y elusión tributaria; la evasión tributaria implica transgredir la ley; en cambio
la elusión implica evitar el pago de impuestos, utilizando mecanismos
legales. En el contexto de la evasión, el incumplimiento de la obligación
tributaria se traduce como una infracción; más en el contexto de la elusión,
las disposiciones tributarias permiten beneficiar al contribuyente. Sin
embargo la evasión tributaria debilita la confianza de la sociedad en el
Estado.
1.3.- Teorías de evasión tributaria
La tesis doctoral titulada Ensayos sobre la Teoría de la Evasión y Elusión de

Impuestos indirectos (Arias Roberto J., 2010) muestra que la teoría
tradicional se basa en que el contribuyente selecciona el valor del ingreso
que declarará, así como también selecciona el valor del ingreso que no
declarará, esta selección está representada por la teoría de utilidad esperada
de Von Neumann- Morgenstern, en la cual la utilidad de una decisión incierta
es igual a la suma de las utilidades de las consecuencias posibles por la
probabilidad de que ocurra; en este contexto, la evasión tributaria decrece
8
con la probabilidad de que sea detectada y además con el monto de la
sanción, la misma que puede ser una multa fija.
Los análisis de la evasión de un contribuyente de manera individual se

iniciaron en la década de los 70 con los aportes de Allingham y Sandmo
(1972) en el que el modelo planteado se basó en que la evasión depende del
individuo el cual desea maximizar su utilidad, estimando sus costos y
beneficios para evadir y Yitzhaki (1.974), planteaba la teoría de la utilidad
esperada, en donde relacionaban el pago tributario con la evasión frente al
ingreso. Ambos modelos sostienen que la decisión del contribuyente está
condicionada al conocimiento parcial sobre el beneficio que tuviese el evadir
un impuesto, dada la efectividad en el control de la autoridad tributaria.
Los estudios anteriormente mencionados, han sido de ayuda relevante para

las siguientes investigaciones. En el Modelo de Equilibrio General Aplicado
Tributario (Ramirez J., 2007) se muestra que para detectar al evasor, se deja
libertad de decisión en manos del contribuyente así como la probabilidad de
ser detectado y capturado; el contribuyente intuye el control que efectúa la
entidad recaudadora y manejo de información incompleta e imperfecta para
decidir caer en la evasión tributaria.
Para que la Administración Tributaria diseñe las estrategias de fiscalización

es importante considerar el comportamiento de los contribuyentes de
acuerdo al sector económico al cual pertenece y a la ubicación geográfica.
La Administración tributaria se ha direccionado con un enfoque coercitivo,
pero tanto la teoría como numerosos estudios han demostrado que es
importante considerar la percepción del contribuyente sobre la equidad del
sistema tributario, así como también su moral.
9
La teoría tradicional considera al individuo amoral, sin embargo estudios
recientes han establecido que el individuo posee valores, actitudes,
percepciones y moral. La psicología social postula que los individuos
observan el comportamiento de los que le rodean para decidir qué es lo
aceptable y razonable en su entorno social, en este contexto se entiende que
la presencia de restricciones morales provoca el alto nivel de cumplimiento
tributario de los países desarrollados.
Por otro lado, es importante considerar la relación de intercambio de

bienes y servicios versus a los impuestos pagados; en este contexto los
contribuyentes, evaden menos cuando consideran que reciben bienes y
servicios que retribuyen los impuestos pagados; sin embargo este
comportamiento mejora cuando la recaudación financia bienes públicos.
1.4.- Métodos de estimación de la evasión tributaria
La evasión tributaria es considerada como un factor preocupante para el

Estado Ecuatoriano, en lo que respecta al nivel de recaudación de los
impuestos, se han realizado múltiples estudios e investigaciones para poder
determinar que causa en los contribuyentes este comportamiento que afecta
el bienestar de los ciudadanos. A pesar de los esfuerzos realizados por parte
del Servicio de Rentas Internas en fortalecer los controles para reducir el
nivel de evasión, y en potenciar los procesos destinados a aumentar la
recaudación. Aún no se logra tales objetivos. Es por esta razón que resulta
imprescindibles medir el nivel de evasión tributaria cada año y por sectores
económicos.
10
La medición de la evasión tributaria es importante porque permite mejorar la
política fiscal para garantizar el bienestar de la sociedad. En el estudio
titulado Tax Evasión: Causes, Estimation Methods and Penalties, a focus on
Latin America, (Jimenez Juan & Gómez Sabaini Juan, 2010) se observa que
existen varios métodos que sirven para medir la evasión tributaria, tales
como: “i) uso de cuentas nacionales, ii) uso de controles directos, iii) aquellos
basados en encuestas sobre presupuesto de los hogares y iv) encuestas
directas a los contribuyentes respecto a su comportamiento.
La OCDE (2001) ha identificado varios métodos para cuantificar el nivel de

cumplimiento en el pago del impuesto, tales como:
i) Métodos basados en auditorías; ii) métodos basados en las

declaraciones de los contribuyentes; iii) métodos indirectos basados
en información cruzada; iv) métodos basados en encuestas; v)
observación directa; vi) métodos basados en el uso de modelos
analíticos y viii) métodos basados en experimentos de laboratorio.
Por lo antes expuesto se concluye que los métodos que existen se pueden
reclasificar en dos grandes grupos. El primero es el Sistema global, macro
mediciones o enfoques indirectos que comprenden a los métodos que parten
de agregados económicos, tales como cuentas nacionales, los que utilizan
información proveniente de encuestas de hogares y los que relacionan la
recaudación con el uso de insumos físicos utilizados en la producción del
bien o servicio. El segundo grupo es el Sistema parcial, con micro
mediciones o enfoques directos: programas especiales de auditoría.
11
Tabla 1
Métodos para medir la evasión tributaria
Método Características
Método de Potencial Compara la base del impuesto según la
Teórico información de cuentas nacionales con la
base reportada por las autoridades tributarias,
luego de efectuar los ajustes necesarios
Método basado en Analiza la relación entre el gasto de las
encuesta de presupuesto familias y el ingreso declarado (cuando el
de hogares gasto es significativamente superior al ingreso
declarado es probable que exista evasión)
Método de muestreo o Se calcula la tasa de evasión para los
controles directos individuos seleccionados de una muestra
aleatoria de contribuyentes.
Encuestas directas a los Se elige una muestra aleatoria de
contribuyentes respecto a contribuyentes a quienes se les realiza un
su comportamiento cuestionario que describirá su
comportamiento al declarar impuestos.
Fuente: Evasión y equidad en América latina en base de Tanzi y Shome

Elaborado por autora
El método del Potencial Teórico consiste en comparar la recaudación

efectiva con una estimación de la recaudación potencial del impuesto. Para
ello se emplea información de Cuentas Nacionales (Jorratt Michael, 2001). La
recaudación potencial se estima a partir de una base imponible teórica a la
cual se le aplica la estructura de tasas correspondientes al impuesto:
12
Recaudación Potencial= Base imponible teórica * Tasa de impuesto
Se puede aproximar la magnitud de la evasión a partir del siguiente cálculo:
Monto de evasión= Recaudación Potencial – Recaudación efectiva
Tasa de evasión= (Monto de evasión/ Recaudación potencial) *100
El Método basado en encuesta de presupuesto de hogares consiste en

estimar la recaudación potencial a través de encuestas de presupuestos
familiares, en este método la información de cuentas nacionales no son
necesarias.
El método de muestreo o controles directos se basa en la realización de

auditorías a una muestra de contribuyentes, para aquello se debe contar con
fiscalizadores con experiencia y conocimiento, además que la muestra de
contribuyentes debe ser representativa.
En el presente estudio se adoptará el método de encuestas directas a los

contribuyentes para estimar la evasión tributaria a la renta, este método
consiste en encuestar a los contribuyentes sobre la magnitud de la evasión
tributaria.
1.5.- Causas de la evasión Tributaria
La evasión Tributaria estuvo enfocada inicialmente por aspectos coercitivos,

sin embargo los resultados de múltiples estudios señalan que la moral influye
en el comportamiento de los contribuyentes, así como la conciencia tributaria,
y el sistema tributario.
13
En Causas de evasión Tributaria, se observa que las causas pueden ser
económicas, jurídicas, políticas y socioculturales (Yacolca Daniel, 2011).
Factor económico.- El sujeto activo del impuesto ve afectada su economía
personal y considera que la economía colectiva no le corresponde. Cuando
la carga impositiva es alta, se convierte en un reto para poder pagar lo
menos posible o si no tiene el medio para realizar dicho pago.
a) Presión tributaria legal.- Es la suma de los tributos que debe pagar el

contribuyente, aplicando las alícuotas y los montos imponibles tal como los
determina la ley.
b) Presión tributaria real.- La suma de los tributos que el contribuyente

efectivamente paga.
c) Presión tributaria psicológica.- Esta se presenta cuando el contribuyente

que tiene una serie de tributos a su cargo, empieza por preocuparse respecto
de cómo va pagarlos. Este factor psicológico interviene en el sujeto pasivo
consciente de que su capacidad contributiva se va a reducir.
d) Presión tributaria individual.- Se trata cuando el sujeto pasivo es singular,

es decir, únicamente se afecta la capacidad jurídica individual. En cambio, en
la presión tributaria colectiva se ve afectado un grupo de personas que
observan que las cantidades pagadas al ente público no son utilizadas en
beneficio de la comunidad, ya que no mejoran los servicios públicos, pero en
cambio el cobro de los impuestos es alto. A este factor suele llamarse
también global media.
Factor Jurídico.- Cuando las leyes presentan imprecisiones, ambigüedades,

vacíos legales o deficiencias, ocasiona prácticas evasivas.
14
Factor político.- La falencia de una cultura tributaria es motivo de graves
problemas para un país, no solo por la disminución de los ingresos que recae
en forma directa en la calidad de los servicios públicos; sino también que la
evasión fiscal ocasiona injusticias, desventajas económicas, distorsiones en
el mercado de bienes y servicios, delincuencia organizada y una
desmoralización y corrupción que puede llegar a ser generalizada en una
sociedad.
Factor sociocultural.- La evasión fiscal provoca que los contribuyentes que

sí cumplen con sus obligaciones, en algún momento puedan dejar de
hacerlo, puesto que se hace evidente que quien no cumple con sus
obligaciones no sufre las consecuencias previstas en la Ley. La falta de
cultura tributaria lleva al contribuyente a sentirse orgulloso del no
cumplimiento de sus obligaciones.
1.6.- Mecanismos de evasión del impuesto a la renta en el Ecuador.
El artículo 342 del Código Tributario tipifica como defraudación a todo acto
doloso de simulación, ocultación, omisión, falsedad o engaño que induzca a
error en la determinación de la obligación tributaria en provecho propio o de
un tercero. Estos actos de defraudación son sancionados con prisión.
1.6.1. Falsificación y duplicación de comprobantes de venta
El art 1 del Reglamento de comprobantes de venta, retención y documentos

complementarios. Publicada en el Registro Oficial No.247, del 30 de julio del
2010 establece que los comprobantes de venta son documentos que
sustentan la transferencia de bienes y/o servicios gravada con tributos, estos
documentos deben estar autorizados por el Servicio de Rentas Internas.
15
Entre los comprobantes de venta aceptados por la Administración Tributaria
se encuentran: las facturas, notas de venta- RISE, liquidaciones de compra
de bienes y prestación de servicios, tiquetes de máquinas registradoras,
boletos o entradas a espectáculos públicos, boletos o tiquetes aéreos, los
emitidos por bancos y los emitidos en importaciones. Los Documentos
complementarios son las notas de crédito, notas de débito y guías de
remisión.
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad con RUC deben

emitir y entregar comprobantes de venta en todas las transacciones con un
monto mayor a USD $ 4,00. Las facturas deben detallar el valor del
contribuyentke y el valor del impuesto si quien compra requiere sustentar
crédito tributario o gastos, en caso de que la factura emitida contenga la
leyenda “consumidor final” no se desglosa el impuesto, para la impresión de
dichos documentos se debe acudir a las imprentas autorizadas por el
Servicio de Rentas Internas.
El art. 6 del Reglamento de comprobantes de venta, retención y documentos

complementarios indica que el tiempo de vigencia de la autorización de los
comprobantes de venta depende del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, el mismo puede ser 1 año y 3 meses.
El Servicio de Rentas Internas autoriza un tiempo de vigencia de 3 meses al

contribuyente, en el caso de que tenga pendiente alguna obligación tributaria.
Luego de este plazo, en caso de persistir la obligación tributaria, el RUC
pasa a un estado de Suspendido, el estado de Suspendido imposibilita al
contribuyente a disponer de impresión de facturas.
16
En el caso de que el contribuyente haya sido objeto de robo de los
documentos, o se haya impreso documentos sin su solicitud, éste debe
presentar la denuncia y dar aviso a la Autoridad Tributaria.
En caso de que la Autoridad Tributaria detecte que los comprobantes no

fueron dados de baja y circulen, el contribuyente será sancionado de
conformidad con el Código Tributario, Ley de Régimen Tributario Interno y
demás normas. La impresión y uso doloso de comprobantes de venta o de
retención que no hayan sido autorizados por la Administración Tributaria será
sancionado con prisión de uno a tres años.
(SRI, 2013) La Resolución NAC-DGERCGC13 – 00236 (SRI, 2013) expedida

el 6 de mayo de 2013 resuelve la facturación electrónica será obligatoria a
partir del 1 de junio del 2014 para las instituciones financieras y
contribuyentes especiales que correspondan al sector de las
telecomunicaciones y televisión pagada. Para las sociedades y
administradoras de tarjetas de crédito, la obligatoriedad es a partir del 1 de
agosto del presente año, en cambio para los contribuyentes especiales
dedicados a la exportación, la obligatoriedad inicia el 1 de octubre del 2014.
Los demás contribuyentes especiales iniciar la facturación electrónica a partir
del 1 de enero del 2015. Esta resolución se expide con la intención de
facilitar el control tributario.
1.6.2. Omisión de la declaración
En el instructivo de aplicación de sanciones pecuniarias (SRI, 2014)

establece que la presentación tardía y no presentación de declaraciones de
Impuesto a la Renta son sancionadas por la Administración Tributaria. Los
sujetos pasivos obligados a presentar declaración de impuesto a la Renta
que hayan registrado en cero las casillas de ingresos y del impuesto causado
17
del periodo declarado y no hubieren recibido aviso de la Administración
Tributaria deberán cancelar USD. 30,00 por concepto de multa, en cambio la
multa es de USD. 45,00 si el contribuyente hubiere sido notificado por la
Administración Tributaria.
1.6. 3 Aumento de costos y gastos
En el art.10 del Reglamento de comprobantes de venta, retención y

complementarios establece que para sustentar costos y gastos , a efectos de
la determinación y liquidación del impuesto a la renta, los comprobantes son
válidos en tanto y en cuanto permitan identificar al beneficiario, estos
comprobantes deben ser preimpresos y prenumerados.
El literal 6 del art.344 del Código Tributario señala como un acto de

defraudación la inclusión de costos, deducciones, rebajas o retenciones
inexistentes o superiores a lo que procedan legalmente. Se sanciona con
prisión de dos a cinco años y una multa equivalente al valor de los impuestos
que se evadieron a pretendieron evadir.
1.6.4. Compras de facturas
El art 49 del Reglamento de comprobantes de venta, retención y documentos

complementarios establece que los contribuyentes deberán dar de baja a los
comprobantes de venta, de retención y documentos complementarios en los
siguientes casos: Vencimiento del plazo de vigencia de los documentos,
cierre del establecimiento, cierre del punto de emisión, deterioro de los
documentos, robo, hurto o extravío de los documentos, cese de operaciones,
cambio de nombres, apellidos, razón social, denominación, dirección u otras
condiciones del emisor que hayan sido registradas en el RUC.
18
El literal 3 del art.344 del Código Tributario señala como un acto de
defraudación la impresión y uso doloso de comprobantes de venta que no
hayan sido autorizados por la Administración Tributaria. Se sanciona con
prisión de uno a tres años; el literal 10 del art.344 del Código Tributario
señala como un acto de defraudación, emitir o aceptar comprobantes de
venta por operaciones inexistentes. Se sanciona con prisión de dos a cinco
años.
1.6.5. Informalidad
El artículo titulado Análisis de informalidad en Ecuador: Recetas tributarias

para su Gestión (Serrano Alfredo, 2010) establece que el concepto de
informalidad apareció hace 30 años aproximadamente, es un término
polisémico que se confunde con otras denominaciones tales como: economía
social, subterránea, asociativa, no lucrativa. El sector informal surge como
resultado de la presión ejercida por el excedente de oferta de mano de obra y
la insuficiencia creación de empleo, frente a la necesidad de subsistir, las
personas buscan soluciones de baja productividad y se dedican a vender.
El apartado 5 del Informe General, de la Décimo Séptima Conferencia

Internacional de Estadísticas del Trabajo, celebrada en Ginebra el 3 de
diciembre del 2003, señala que el sector informal es un conjunto de unidades
que producen bienes o servicios que crean empleo e ingresos para las
personas involucradas; tienen un bajo nivel de organización y operan a
pequeña escala, con poca división entre el trabajo y el capital como factores
de producción.
Según el informe de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo

Económico (OCDE). Ecuador es el país que tiene más de la mitad de los
empleos en el sector informal, con el 74,9% para el año 2006 y lo atribuyen a
19
la ausencia de protección social y barrera para la competitividad. Sin
embargo el INEC calcula al sector informal como la población de 10 años y
más que trabaja en empresas de menos de 10 empleados que no llevan
registros contables y no cuentan con (RUC). Según el INEC el sector informal
representa en el Ecuador el 43,6% de la fuerza laboral.
20
CAPÍTULO II
IMPUESTO A LA RENTA EN EL ECUADOR
2.1 Generalidades
(Manya Orellana Marlon& Ruíz Martínez Miguel, 2011) El Estado es el

responsable de financiar los bienes públicos tales como educación, salud,
seguridad, además de corregir externalidades negativas que surgen cuando
terceros son perjudicados. Para el cumplimiento de sus fines, el Estado exige
tributos a los contribuyentes sobre la base de su capacidad contributiva. Los
tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales. Un
Impuesto es un pago obligatorio comúnmente en dinero que exige el Estado.
Los elementos característicos de los impuestos son: Coactividad,
unilateralidad en el pago, carácter monetario, carácter normativo y la
concurrencia de dos sujetos.
La coactividad de un impuesto la da el poder fiscal, es decir el poder

soberano del Estado. La unilateralidad consiste en que no existe
contraprestación por parte del Estado hacia el contribuyente. El carácter
monetario de un impuesto se refiere a que el mismo se materializa en una
cantidad de dinero, en cambio el carácter normativo lo da las leyes que
regulan y garantizan la seguridad jurídica de los contribuyentes, finalmente la
concurrencia de los sujetos activo que es el acreedor y el sujeto pasivo quien
está obligado a realizar la prestación económica.
21
Los impuestos se clasifican: por la capacidad de pago, su base imponible y el
tipo impositivo.
Gráfico 1
Clasificación de los impuestos
Impuestos Cuota fija

Capacidad Progresivo
directos Base Tipo fijo o Tipo
de pago Proporcional
Impuestos imponible invariable impositivo
Regresivo
indirectos Tipo variable
Fuente: Tax Ecuador. Manya Marlon & Ruíz Miguel

Los impuestos directos son aquellos que gravan directamente la obtención

de la renta o la formación de riqueza de las personas naturales y jurídicas,
por ejemplo el impuesto a la renta, en cambio los impuestos indirectos
gravan el consumo de la renta, por ejemplo: el Impuesto al valor agregado
(IVA) y los impuestos a los consumos especiales (ICE).
Los impuestos de cuota fija carecen de tipo de gravamen y requieren el pago

de una cantidad única por contribuyente, son poco frecuentes, mientras que
los impuestos de tipo fijo o invariable son aquellos en los cuales el tipo que
se aplica siempre será igual, independientemente de la cuantía de la base
imponible sobre la que se aplica, estos impuestos también se los conoce
como proporcionales.
22
Los impuestos de tipo variable son aquellos en los cuales el tipo de
gravamen varía, al aumentar la cuantía de la base sobre la que se aplica., los
tipos variables crecientes dan origen a los impuestos progresivos y los
decrecientes a los impuestos regresivos.
Los impuestos progresivos son aquellos en los cuales al aumentar la base

imponible, el tipo o alícuota también aumenta, en cambio los impuestos
regresivos son aquellos en los cuales al aumentar la base imponible, el tipo
de gravamen se reduce.
2.1.1 Definición
El art. 2 de la LORTI indica que el impuesto a la renta lo deben cancelar las

personas naturales domiciliadas en el país, sucesiones indivisas y
sociedades nacionales o extranjeras al Estado, por los ingresos o rentas
obtenidas producto de las actividades económicas realizadas y sobre
ingresos gratuitos, percibidos durante un año; luego de descontar los costos
y gastos incurridos para obtener o conservar dichas ingresos o rentas.
2.1.2 Sujetos que intervienen
Los art. 3 y 4 de la LORTI indican que el Estado se constituye como sujeto

activo1 de los impuestos, y que el sujeto pasivo2 son todas las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades nacionales o extranjeras que
obtengan ingresos gravados dentro del país.
1
Es el ente público que se encarga de controlar y recibir el tributo mediante una ley
2
Es quien en virtud de la ley debe cumplirla en calidad de contribuyente o de responsable.
23
2.1.3 Ejercicio impositivo
El art. 7 de la Ley de Régimen Tributario Interno establece que el ejercicio

impositivo comprende del 1o. de enero al 31 de diciembre y que aunque la
actividad que genera la renta inicie después del 1ero de enero,
obligatoriamente el ejercicio se cerrará el 31 de diciembre.
2.1.4 Personas obligadas a llevar contabilidad
Las personas naturales3 que realizan actividades económicas deberán

inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes RUC, emitir comprobantes
de venta autorizados por el Servicio de rentas internas y presentar las
declaraciones de los impuestos. Las personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad deberán llevar un registro de sus ingresos y egresos,
mientras que las personas naturales obligadas a llevar contabilidad deberán
presentar sus declaraciones y estados financieros con la firma de un
contador público legalmente autorizado e inscrito en el RUC. .
Están obligadas a llevar contabilidad las personas naturales y sucesiones

indivisas que realicen actividades empresariales con un capital propio mayor
a USD 60.000,00 al 1ro de enero de cada ejercicio impositivo u obtengan
ingresos brutos anuales del ejercicio inmediato anterior superiores a USD
100.000.00, o cuyos costos y gastos anuales hayan sido superiores a USD
80.000.00. Los exportadores de bienes también están obligados a llevar
contabilidad, independientemente de los límites establecidos anteriormente.
(Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno, Capítulo V Art. 37)
3
Persona humana que ejerce derechos y cumple obligaciones a título personal
24
Los plazos para la presentación de la declaración y pago del Impuesto a la
Renta se establecen conforme al noveno dígito del RUC, tal como se
presenta a continuación:
Tabla 2
Plazos para la presentación de declaraciones del Impuesto a la Renta
Noveno dígito del RUC Fecha

1 10 de marzo
2 12 de marzo
3 14 de marzo
4 16 de marzo
5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo
9 26 de marzo
0 28 de marzo
Fuente: Servicio de Rentas Internas
2.2 Ingresos de Fuente Ecuatoriana
El Art 8 de la LORTI indica que los ingresos de fuente ecuatoriana son los
siguientes:
1. Los que perciban tanto los ecuatorianos como los extranjeros por
actividades empresariales dentro del territorio ecuatoriano;
25
2. Los que perciban tanto los ecuatorianos como los extranjeros por
actividades desarrolladas en el exterior, provenientes de personas
naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el
Ecuador, o de entidades y organismos del sector público ecuatoriano;
3. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o

inmuebles ubicados en el Ecuador;
4. Los beneficios o regalías, provenientes de patentes, marcas, modelos

industriales, nombres comerciales y la transferencia de tecnología;
5. - Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o

establecidas en el país;
6. Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas

naturales o sociedades con domicilio o establecimiento permanente
en el Ecuador;
7. Los intereses y rendimientos financieros pagados por personas

naturales residentes en el Ecuador; o por sociedades con domicilio en
el Ecuador, o por entidades u organismos del sector público;
8. Los provenientes de loterías, rifas, apuestas promovidas en el

Ecuador;
9. Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de

bienes situados en el Ecuador; y,
10. Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas
naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador.
26
No se considera ingresos de fuente ecuatoriana a los ingresos que percibe
una persona natural no residente en el país por servicios ocasionales4
prestados en el Ecuador, cuando su remuneración es pagada por una
sociedad extranjera y forman parte de los ingresos percibidos por ésta,
sujetos a retención en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el
exterior por dicha sociedad sin cargo al gasto de la sociedad domiciliada o
con establecimiento permanente en el Ecuador.
2.3 Beneficios Tributarios e incentivos
El art 300 de la Constitución de la República declara que “el régimen

tributario se debe regir por principios de generalidad, progresividad,
eficiencia, simplicidad administrativa, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria, debiéndose priorizar los impuestos directos y progresivos”.
El principio de generalidad consiste en que la ley debe tener carácter general

y abstracto, evitando estar direccionada a una persona o grupo de personas
determinado. El principio de progresividad consiste en aplicar tarifas que
varían en relación directa con la variación de ingreso del contribuyente. El
principio de eficiencia consiste en la relación resultados y recursos de la
Administración Tributaria. El principio de simplicidad administrativa se refiere
a las facilidades que la Administración Tributaria pone al servicio de los
contribuyentes para que cumplan con sus obligaciones de una forma más
rápida y menos costosa.
4
Se considera servicios ocasionales cuando la permanencia es el país es inferior a 183 días
consecutivos o no en un año calendario.
27
El Principio de Equidad consiste en que la exigibilidad de los impuestos debe
ser la misma para todos los ciudadano. El Principio de Transparencia se
refiere a poner al alcance de todos los contribuyentes la información sobre la
gestión administrativa. El principio de Suficiencia Recaudatoria consiste en
que la Administración Tributaria recaudará lo necesario para cubrir el Gasto
Público del Estado.
Los objetivos de política pública son: generar el ahorro e Inversión, generar

la matriz productiva y el empleo; lograr la justicia redistributiva y la equidad y
finalmente Lograr la producción de bienes y servicios públicos. La Tabla 3
muestra la cantidad de artículos de la normativa tributaria con los que
pueden beneficiarse los contribuyentes bajo las figuras de exenciones,
deducciones, tasas impositivas reducidas y crédito tributario.
Tabla 3
Incentivos y beneficios por políticas públicas
Impuesto Ahorro Matriz Justicia Producción de bienes

Inversión Productiva redistributiva y servicios públicos,
empleo equidad reciprocidad
Impuesto a 24 24 16 8
la Renta
28
Tabla 4
Beneficios por provisión de bienes y servicios públicos, reciprocidad
Instrumento Legal Objetivo y Política Fiscal Naturaleza
LRTI 9.2 Provisión de bienes y servicios públicos, reciprocidad Beneficio
LRTI 9.11 (3) Provisión de bienes y servicios públicos, reciprocidad Beneficio
Fuente: Servicio de Renta Internas
29
Tabla 5
Beneficios por justicia redistributiva, equidad

LRTI 9.7. Justicia redistributiva equidad Beneficio
LRTI 9.11. (2) Justicia redistributiva equidad Beneficio
LRTI 9.11 (4) Justicia redistributiva equidad Beneficio
LRTI 9.12. Justicia redistributiva equidad Beneficio
LRTI 9.16 Justicia redistributiva equidad Beneficio
LRTI 10.9 (1) Justicia redistributiva equidad Beneficio
LRTI 9.11. (5) Justicia redistributiva equidad Beneficio
LRTI 10.9´ Justicia redistributiva equidad Beneficio
LRTI 10.9 (1)´ Justicia redistributiva equidad Beneficio
LRTI 10.9 (2)´ Justicia redistributiva equidad Beneficio
30
Tabla 6
Incentivo por Matriz Productiva/ empleo

LRTI 9.11.(1) Matriz Productiva/ empleo Incentivo
LRTI 9.11 (3) Matriz Productiva/ empleo Incentivo
LRTI 9.13 Matriz Productiva/ empleo Incentivo
LRTI 10.9. (2) Matriz Productiva/ empleo Incentivo
LRTI post.15´ Matriz Productiva/ empleo Incentivo
LRTI post.15´´ Matriz Productiva/ empleo Incentivo
LRTI 27 Matriz Productiva/ empleo Incentivo
LRTI 41.2.b) Matriz Productiva/ empleo Incentivo
LRTI 41.2.k) Matriz Productiva/ empleo Incentivo
LRTI 41.2.l) Matriz Productiva/ empleo Incentivo
RALRTI 28.6.(c) Matriz Productiva/ empleo Incentivo
LRTI 10.9´ Matriz Productiva/ empleo Incentivo
LRTI 10.9 (1)´ Matriz Productiva/ empleo Incentivo
LRTI 10.9 (2)´ Matriz Productiva/ empleo Incentivo
LRTI post.15´´´ Matriz Productiva/ empleo Incentivo
LRTI 37´ Matriz Productiva/ empleo Incentivo
31
Tabla 7
Incentivo por Ahorro/ Inversión

LRTI 9.1. Ahorro/ Inversión Incentivo
LRTI 9.6 Ahorro/ Inversión Incentivo
LRTI 9.15.´ Ahorro/ Inversión Incentivo
LRTI 9.15.´´ Ahorro/ Inversión Incentivo
LRTI 9.15.1.´ Ahorro/ Inversión Incentivo
LRTI 9.15.1.´´ Ahorro/ Inversión Incentivo
LRTI 9.15.1.´´ Ahorro/ Inversión Incentivo
LRTI post.15´ Ahorro/ Inversión Incentivo
LRTI post.15´´ Ahorro/ Inversión Incentivo
LRTI 37 Ahorro/ Inversión Incentivo
LRTI 41.2.b) Ahorro/ Inversión Incentivo
LRTI 41.2.k) Ahorro/ Inversión Incentivo
LRTI 41.2.l) Ahorro/ Inversión Incentivo
RALRTI 28.6.(c) Ahorro/ Inversión Incentivo
LRTI post.15´´´ Ahorro/ Inversión Incentivo
LRTI 37´ Ahorro/ Inversión Incentivo
LRTI 11 Ahorro/ Inversión Incentivo
32
El art. 31 del Código Tributario del Ecuador indica que una exención es la
exclusión o dispensa legal de la obligación tributaria, establecida por razones
de orden público, económico o social.
Según el art. 9 de la LORTI, se encuentran exonerados para la

determinación y liquidación del impuesto a la renta:
 Los dividendos distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras

residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o
extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales 5 o jurisdicciones de
menor imposición o de personas naturales no residentes en el
Ecuador;
 Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas
públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas;
 Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
 Bajo condición de reciprocidad, los de los estados extranjeros y

organismos internacionales, generados por los bienes que posean en
el país;
 Los de las instituciones privadas sin fines de lucro;
 Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de

ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero del
país;
5
País que exime del pago de impuestos a los inversores extranjeros que mantienen cuentas bancarias
o constituyen sociedades en su territorio.
33
 Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta
entidad; las pensiones patronales jubilares;
 Los percibidos por los institutos de educación superior estatales,
amparados por la Ley de Educación Superior;
 Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la

Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría;
 Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las

instituciones del Estado;
 El rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pública;
 Los gastos de viaje, hospedaje y alimentación que reciban los

funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado;
 Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones;6
 Las asignaciones que por concepto de becas de estudios

especialización o capacitación;
 La bonificación de desahucio e indemnización por despido

intempestivo;
 Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que

integran el sector público ecuatoriano;
6
La Décima tercera y décima cuarta remuneración están exentos solo para los empleados bajo
relación en dependencia.
34
 Los obtenidos por discapacitados7, debidamente calificados por el
organismo competente8, en un monto equivalente al triple de la
fracción básica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la
renta;
 Los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco años, en un

monto equivalente al doble de la fracción básica exenta del pago del
impuesto a la renta;
 Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por

sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de
prestación de servicios para la exploración y explotación de
hidrocarburos;
 Los generados por la enajenación ocasional9 de inmuebles, acciones

o participaciones;
 Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que

no desarrollen actividades empresariales u operen negocios en
marcha, así como los ingresos obtenidos por los fondos de inversión y
fondos complementarios10;
 Los rendimientos por depósitos a plazo fijo pagados por las

instituciones financieras nacionales a personas naturales y
sociedades;
7
Persona con una o más deficiencias físicas, mentales y/o sensoriales, congénitas o adquiridas, con al
menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una actividad normal.
8
El organismo competente en el Ecuador es el Consejo Nacional de Discapacidad (CONADIS)
9
Aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales del
contribuyente.
10
Es requisito fundamental que la fiduciaria haya efectuado la retención en la fuente del impuesto a
la renta y además, presente una declaración informativa en medio magnético al SRI por cada
fideicomiso mercantil, fondo de inversión y fondo complementario que administre.
35
 Los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por
las inversiones en títulos valores en renta fija, que se negocien a
través de las bolsas de valores del país;
 Los rendimientos obtenidos por personas naturales y sociedades,
distribuidos por fideicomisos mercantiles de inversión, fondos de
inversión y fondos complementarios realizados en depósitos a plazo
fijo o en títulos valores de renta fija, negociados en bolsa de valores y
emitidos a un plazo de un año o más 11;
 Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los

provenientes del lucro cesante.
 Los intereses pagados por trabajadores por concepto de préstamos

realizados a la empresa con la finalidad de adquirir acciones;
 La Compensación Económica para el salario digno12.
El art 9 del Código Orgánico de la Producción indica que las sociedades que
se constituyan a partir de la vigencia del Código de la Producción con el
objeto de realizar inversiones nuevas y productivas, se beneficiarán de una
exoneración del pago del impuesto a la renta durante cinco años, contados
desde el primer año en el que se generen ingresos atribuibles directa y
únicamente a la nueva inversión.
11
Esta exoneración no será aplicable en el caso en el que el perceptor del ingreso sea deudor directa
o indirectamente de la institución en que mantenga el depósito o inversión, o de cualquiera de sus
vinculadas.
12
Es el que cubre al menos las necesidades básicas de la persona trabajadora, como las de su familia
y corresponde al costo de la canasta básica familiar dividido para el número de perceptores del
hogar.
36
Las inversiones nuevas y productivas deberán realizarse fuera de las
jurisdicciones urbanas del Cantón Quito o del Cantón Guayaquil, y dentro de
los siguientes sectores económicos considerados prioritarios para el Estado:
a. Producción de alimentos frescos, congelados e industrializados;
b. Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados;
c. Metalmecánica; Petroquímica; Farmacéutica; Turismo;
g. Energías renovables incluida la bioenergía o energía a partir de biomasa;
h. Servicios Logísticos de comercio exterior; Biotecnología y Software

aplicados; y los sectores de sustitución estratégica de importaciones y
fomento de exportaciones, determinados por el Presidente de la República.
Los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la Ley de

Economía Popular y Solidaria siempre y cuando las utilidades obtenidas
sean reinvertidas en la propia organización13. Cuando una misma
organización genere, durante un mismo ejercicio impositivo, utilidades y
excedentes, podrá acogerse a esta exoneración, únicamente cuando su
contabilidad permita diferenciar tanto los ingresos, costos y gastos
relacionados con las utilidades y excedentes.
Las Cooperativas de Ahorro y Crédito deben liquidar y pagar el impuesto a la

renta conforme la normativa tributaria vigente para sociedades, éstas no se
benefician de esta exoneración.
13
Las utilidades son los ingresos obtenidos en operaciones con terceros, luego de deducidos los
costos, gastos y deducciones adicionales, conforme lo dispuesto en la ley.
Los excedentes son los ingresos obtenidos en las actividades económicas realizadas con sus
miembros, una vez deducidos los correspondientes costos, gastos y deducciones adicionales,
conforme lo dispuesto en la ley.
37
2.4 Deducciones
La deducción tributaria es un beneficio fiscal, que determina una reducción

de la base imponible; se han establecido las deducciones en la normativa
tributaria para cumplir con la política económica y fiscal.
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad podrán deducir,

hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere un valor
equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de impuesto a la renta
de personas naturales. Sus gastos personales sin IVA e ICE, así como los de
su cónyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban
ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
Las personas naturales cuyos gastos deducibles superen el 50% de la

fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta vigente para el ejercicio
impositivo declarado deben presentar la declaración del Impuesto a la Renta
y el anexo de los gastos personales.
El art. 10 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno establece que las

personas naturales que realicen actividades comerciales podrán deducir los
costos que permitan la generación de sus ingresos.
A partir del año 2011, se establecen montos máximos de deducibilidad de los

gastos personales, para que los contribuyentes consideren en sus
respectivas proyecciones de gastos, estos gastos corresponden a los
realizados por concepto de: vivienda, educación, alimentación, vestimenta y
salud.
 Vivienda : 0,325 veces de la fracción básica exenta del IR;

 Educación : 0,325 veces de la fracción básica exenta del IR;
38
 Alimentación: 0,325 veces de la fracción básica exenta del IR;
 Vestimenta : 0,325 veces de la fracción básica exenta del IR;
 Salud: 1,3 veces de la fracción básica exenta del IR.
39
Tabla 8
Gastos Deducibles
GASTOS A CONSIDERAR
DEDUCIBLES
1.-Valores destinados a adquisición, construcción, remodelación, ampliación,
mejora y mantenimiento de un único inmueble destinado a vivienda.
2.- Pago de arrendamiento de vivienda.
VIVIENDA 3.- Pago de servicios básicos: agua, gas, electricidad, teléfono convencional,
alícuotas de condominio de un único inmueble.
1.- Matrícula, pensión, derechos de grado
2.- útiles escolares, uniformes, transporte escolar.
3.- Cuidado infantil
EDUCACIÓN 4.- Equipo de computación.
5.- Intereses de créditos educativos otorgados por instituciones autorizadas.
6.- Materiales didácticos para el estudio.
1.- Productos naturales o artificiales ingeridos para la nutrición.
2.- Agua
ALIMENTACIÓN 3.- Compra de alimentos preparados
4.- Pensiones alimenticias.
1.- Costo de cualquier tipo de prenda de vestir
VESTIMENTA 2.- Confección de todo tipo de prendas de vestir
3.- Pañales
1.- Honorarios médicos
2.- Medicina prepagada
3.- Primas de seguro médico
SALUD 4.- Insumos médicos
5.- Lentes, prótesis
6.- Cirugía estética
7.- Servicios de salud prestados por hospitales, clínicas y laboratorios autorizados.
40
2.5 Tarifas del Impuesto a la Renta
El impuesto a la Renta es un impuesto directo y progresivo. Las personas

naturales y sucesiones indivisas deberán cancelar el Impuesto a la Renta del
año 2014 considerando las tarifas según el art. 36 de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno. Los rangos serán actualizados conforme la
variación anual del Índice de Precios al Consumidor de Área Urbana por el
INEC al 30 de noviembre de cada año.
Tabla 9
Tarifas del Impuesto a la Renta de personas naturales
Año 2014
FRACCIÓN EXCESO IMPUESTO IMPUESTO

BÁSICA HASTA FRACCIÓN FRACCIÓN
BÁSICA EXCEDENTE
- 10.410 0 0%
10.410 13.270 0 5%
13.270 16.590 143 10%
16.590 19.920 475 12%
19.920 39.830 875 15%
39.830 59.730 3.861 20%
59.730 79.660 7.841 25%
79.660 106.220 12.824 30%
106.220 En adelante 20.786 35%
41
Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias, legados y
donaciones deberán pagar el impuesto aplicando a la base imponible las
tarifas contenidas en la siguiente tabla:
Tabla 10
Tarifas del Impuesto a la Renta por herencias, legados y donaciones
Año 2014
FRACCIÓN EXCESO IMPUESTO IMPUESTO
BÁSICA HASTA FRACCIÓN FRACCIÓN
BÁSICA EXCEDENTE
- 66.380 0 0%
66.380 132.760 0 5%
132.760 265.520 3,319 10%
265.520 398.290 16.595 15%
398.290 531.060 36.511 20%
531.060 663.820 63.065 25%
663.820 796.580 96.255 30%
796.580 En adelante 136.083 35%

Las Sociedades ecuatorianas, sucursales de sociedades extranjeras

domiciliadas en el Ecuador y establecimientos permanentes de sociedades
extranjeras no domiciliadas que obtengan ingresos gravables están sujetas a
la tarifa impositiva del 22% para el periodo 2013 en adelante.
42
Aquellas sociedades que reinviertan sus utilidades en el país podrán
obtendrán una reducción de 10 puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto
a la Renta sobre el monto reinvertido en activos productivos, siempre y
cuando lo destinen a la adquisición de maquinarias y equipos nuevos que se
utilicen para su actividad productiva. En el caso de las instituciones
financieras privadas, cooperativas de ahorro y crédito, también podrán
obtener la reducción si lo destinan al otorgamiento de créditos para el sector
productivo.
2.6 Retenciones en la fuente del impuesto a la renta
La Retención en la fuente corresponde a un mecanismo implementado por la

Administración Tributaria para recaudar anticipadamente un impuesto. Las
personas jurídicas y naturales obligadas a llevar contabilidad son
considerados agentes de retención, debiendo entregar el comprobante de
retención en un plazo de 5 días. En el caso de las personas con relación de
dependencia, recibirán su comprobante de retención en el mes de enero de
cada año.
El art. 50 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno indica que el

incumplimiento es sancionado.
 Multas e intereses de mora: De no efectuarse la retención, hacerla en

forma parcial o de no depositar los valores retenidos.
 Intereses: Por el retraso en la presentación de la declaración de

retención, y demás sanciones previstas en el Código Tributario.
 Multa del 5%: Por no entregar el comprobante de retención al

contribuyente. NORMATIVA VIGENTE
43
Tabla 11
% de Retención en la fuente
1% 2% 8% 10%
1.- Servicios prestados por medios 1.- Servicios predomina la mano de 1.- Servicios predomina el intelecto no 1.-Honorarios
de comunicación y agencias de obra; relacionados con el título profesional profesionales y
publicidad. 2.- Por pagos a través de liquidación 2.- Comisiones y demás pagos por servicios demás pagos por
2.- Servicio de transporte privado de compra (nivel cultural o rusticidad); predomina intelecto no relacionados con el servicios
de pasajeros o transporte público 3.- Por rendimientos financieros título profesional relacionados con el
o privado de carga. pagados a naturales y sociedades; 3.- Pagos a notarios y registradores de la título profesional.
3.- Transferencia de bienes 4.- Depósitos Cta. Corriente; propiedad y mercantil por sus actividades 2.- Utilización o
muebles. 5.- Depósitos Cta. Ahorros ejercidas como tales aprovechamiento de
4.- Compra de bienes de origen Sociedades; 4.- Pagos a deportistas, entrenadores, la imagen o
agrícola, avícola, pecuario, 6.- Depósito a plazo fijo gravados; árbitros, miembros del cuerpo técnico por renombre
apícola, cunícula, bioacuático, y 7.- Por rendimientos financieros, sus actividades ejercidas como tales
forestal; operaciones de reporto – repos; 5.- Pagos a artistas por sus actividades
5.-Cuotas de arrendamiento 8.-Inversiones (captaciones) ejercidas como tales
mercantil, inclusive la de opción rendimientos distintos de aquellos 6.- Honorarios y demás pagos por servicios
de compra; pagados a IFIs; de docencia
6.- Seguros y reaseguros (primas 9.- Obligaciones; 7.- Regalías por concepto de franquicias de
y cesiones); 10.- Bonos convertible en acciones; acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual -
7.- Intereses en operaciones de 11.- Inversiones en títulos valores en pago a personas naturales
crédito entre instituciones del renta fija gravados; 8.- Cánones, derechos de autor, marcas,
sistema financiero y entidades 12.- Intereses pagados por entidades patentes y similares de acuerdo a Ley de
economía popular y solidaria; del sector público a favor de sujetos Propiedad Intelectual – pago a personas
8.- Por energía eléctrica pasivos; naturales
15% 13.- Otros intereses y rendimientos 9.- Regalías por concepto de franquicias de 22%
1.-Por loterías, rifas, apuestas y financieros gravados; acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual - 1.-Dividendos
similares 14.- Pago local tarjeta de crédito pago a sociedades anticipados,
reportada por la Emisora de tarjeta de 10.- Cánones, derechos de autor, marcas, 2.- Dividendos
crédito; patentes y similares de acuerdo a Ley de anticipados
15.- Compra local de banano a Propiedad Intelectual – pago a sociedades préstamos
productor 11.- Por arrendamiento bienes inmuebles. accionistas,
16.- Impuesto a la actividad bananera beneficiarios o
productor-exportador partícipes
44
2.7 Anticipo al Impuesto a la Renta
El artículo 76 del Reglamento a la Ley Orgánica de Régimen Tributario

Interno establece que el contribuyente es la persona que determina el valor
del anticipo al Impuesto a la Renta considerando el 50% del Impuesto a la
Renta de la declaración del ejercicio económico anterior y las retenciones en
la fuente. El anticipo se cancela en dos cuotas: en el mes de julio y
septiembre.
2.8 Crédito Tributario
En el art. 46 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno se observa

que los valores que han sido retenidos a una persona natural no obligada a
llevar contabilidad por concepto del Impuesto a la Renta constituyen crédito
tributario. La ley les faculta a los contribuyentes la presentación de la
solicitud por pago en exceso o pago indebido.
1. Por el total de las retenciones que se le hubieren efectuado, si no

causare Impuesto a la Renta en el ejercicio corriente o si el
impuesto causado fuere inferior al anticipo pagado.
2. Por las retenciones que le hubieren sido efectuadas, en la parte en

la que no hayan sido aplicadas al pago del Impuesto a la Renta, en
el caso de que el Impuesto a la Renta causado fuere mayor al
anticipo pagado.
La petición de la devolución del exceso pagado o del reclamo de la

devolución de lo indebidamente pagado se lo podrá realizar hasta dentro de
3 años contados desde la fecha de la declaración.
45
2.8 Sanciones
Entre los deberes formales de los contribuyentes se encuentra la

presentación de la declaración de los impuestos. La presentación tardía de la
declaración y pago del Impuesto a la Renta es sancionada con multa e
interés por mora. La multa depende del impuesto causado.
 Si causa Impuesto: 3% del impuesto causado por mes o fracción de

mes, con un límite máximo del 100% del impuesto causado
 Si no causa impuesto y tiene ingresos: 0,1% sobre los ingresos brutos
obtenidos en el año, por mes o fracción de mes, sin que el valor de la
multa exceda del 5% de los ingresos.
 El interés por mora se calcula cuando el contribuyente no ha pagado

el valor del impuesto a la Renta en los plazos establecidos por el
Reglamento de Régimen Tributario Interno.
Tabla 12
Interés por Mora
Año/trimestre 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Enero-Marzo 0,736 0,824 0,904 1,340 1,143 1,149 1,085 1,021 1,021
Abril-Junio 0,825 0,816 0,860 1,304 1,155 1,151 1,081 1,021 1,021
Julio- 0,814 0,780 0,824 1,199 1,155 1,128 1,046 1,021 1,021
Septiembre
Octubre- 0,712 0,804 0,992 1,164 1,144 1,130 1,046 1,021 1,021
Diciembre
46
CAPÍTULO III
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA POR EL IMPUESTO A

LA RENTA EN LA PROVINCIA DEL GUAYAS 2.009- 2.012
3.1.- Recaudación del Impuesto a la Renta
El valor declarado como Impuesto a la Renta Recaudado por la

Administración tributaria incluye: Retenciones mensuales, anticipos al
Impuesto a la renta, herencias, legados y donaciones y el saldo anual que
corresponde al impuesto a la renta causado descontado Anticipo al IR y
Retenciones mensuales que han sido efectuadas en el periodo fiscal
correspondiente.
En el año 2009 hubo un crecimiento nominal en la recaudación del impuesto

a la renta del 7,7% con relación al año 2008, en cambio para el año 2010 la
recaudación disminuyó en un 4,8% en relación al año 2009. En el año 2011 y
2012 el crecimiento nominal fue: 28,2% y del 9% respectivamente.
Gráfico 2
Recaudación Global del Impuesto a la renta
2009 - 2012 3.112.113 3.391.236,90
2.369.246,80 2.551.745 2.428.047,20
Recaudación 2008 Recaudación 2009 Recaudación 2010 Recaudación 2011 Recaudación 2012
Fuente: Elaboración propia con base en datos del Servicio de Rentas

Internas
47
Al realizar el análisis de la recaudación mensual en el periodo 2009-2012, se
evidencia que el mes de menor recaudación es febrero y el de mayor
recaudación es abril. En el año 2009, se recaudó en el mes de febrero el
valor de US $ 90.059,90 dólares y en el mes de abril US $ 703.969,83 dólares.
Para el año 2010, febrero recaudó el valor de US $ 98.780,72 y en el mes de
abril US $ 522.948,16
Gráfico 3
Comportamiento del Impuesto a la renta
Periodo mensual 2009-2010
703.969,83
522.948,16
295.362,57
277.823,72
271.592,90
258.932,58
174.707,10
207.197,02
164.151,60 165.596,10 166.907
179.148,20
135.748,76 128.803,08
130.456,34 163.216,72
151.726,00 118.158,96 142.662,93 150.497,12150.749,96
90.059,90 130.594,78
98.780,72
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
IR 2009 IR 2010

Internas
48
Gráfico 4
Comportamiento acumulado del Impuesto a la
renta
Periodo mensual 2011-2012
831.689,85
659.835,60
311.418,96 300.946,72
264.760,77
249.925,94
309.626,14 308.497,70
293.595,42 211.382,70
202.045,83211.071,33 191.834,12180.061,76
188.153,14
248.206,27 236.817,77
140.676,07 222.041,88
199.406,21 203.296,40203.911,43
183.492,85
150.654,91
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
IR 2011 IR 2012

Internas
En el año 2011, se recaudó para el mes de febrero US $ 140.676,07 y para

el mes de abril US $ 659.835,60 dólares. En el año 2012, febrero recaudó
US $ 150.654,91 y abril US $ 831.689,85 dólares.
49
Gráfico 5
Impuesto a la Renta recaudado
periodo 2009-2012
Retenciones en
la fuente
Anticipo al IR
Saldo Anual
2009 2010 2011 2012

Internas
El gráfico que antecede muestra que las Retenciones en la Fuente en el

periodo 2009-2012 son las que generan valores considerables como parte de
la recaudación de manera anticipada y se mueve en un rango comprendido
del 55% a 65% del total de la recaudación del cada año respectivamente;
como saldo anual, los valores se mueven en el rango del 23% al 30%, en
cambio la figura del Anticipo al Impuesto a la Renta genera menores ingresos
por recaudación y se mueve en un rango del 8% al 15%.
50
Tabla 13
Recaudación anual del impuesto a la renta
Periodos 2009-2012
(En miles de USD.)
RETENCIONES % ANTICIPO % SALDO % TOTAL
AÑO EN LA FUENTE AL IR ANUAL14
2009 1.406.323,1 0,55 376.192,41 0,15 769.229 0,30 2.551.745
2010 1.571.464,3 0,65 297.766,66 0,12 558.816 0,23 2.428.047,20
2011 2.004.488,2 0,64 267.762,16 0,09 839.862,67 0,27 3.112.113
2012 2.216.686,6 0,65 281.762,73 0,08 892.787,47 0,26 3.391.236,90

Internas
3.1.1.- Personas Naturales
El saldo anual que corresponde a las Personas Naturales para el año 2009
equivale al 11% del total recaudado, para el año 2010 la relación porcentual
es del 14%, en el año 2011 fue del 11% y finalmente para el año 2012 la
relación porcentual representó el 13% del total recaudado por Impuesto a LA
Renta.
14
Impuesto a la Renta causado descontando Anticipos al IR y Retenciones mensuales que han sido
efectuadas en el periodo fiscal.
51
Tabla 14
Saldo Anual (Periodo 2009-2012)
Meses 2009 2010 2011 2012
Enero 1.558,6 1.241,9 1.595,7 1.796,8
Febrero 2.310,8 3.498,3 3.107,4 3.360,2
Marzo 58.311,6 52.231,2 64.147,5 77.029,6
Abril 5.444,2 5.321,9 7.622,7 8.715,8
Mayo 2.547,5 4.163,6 4.414,2 5.560,9
Junio 2.514,7 2.633,7 2.899,6 3.883,9
Julio 1.914,8 1.902,8 1.944,1 3.940,3
Agosto 1.865,7 1.634,5 2.061,6 2.380,3
Septiembre 1.478,7 2.086,2 1.428,3 1.957,1
Octubre 1.287,3 1.660,8 1.103,1 1.426,9
Noviembre 1.197,4 1.467,1 982,4 1.232,1
Diciembre 1.201,5 1.886,5 1.314,8 1.246,9
Personas Naturales 81.632,6 79.728,5 92.621,3 112.530,9
Personas Jurídicas 684.798,1 474.178,6 744.368,6 774.230,4
Saldo Anual Total 766.430,7 553.907,1 836.989,9 892.787,5
Fuente: Elaboración propia con base en datos del Servicio de Rentas Internas
52
Gráfico 6
Saldo Anual por personas Naturales
diciembre Periodo 2009-2012
noviembre
octubre
septiembre
agosto
julio
junio
mayo
abril
marzo
febrero
enero
- 10.000,0 20.000,0 30.000,0 40.000,0 50.000,0 60.000,0 70.000,0 80.000,0 90.000,0
2012 2011 2010 2009
En el año 2010, el impuesto a la Renta sufrió una disminución de US.

1.904,10 lo que equivale al 2,38% en relación con el año 2009.
53
3.2.- Análisis comparativo de la recaudación provincial del Impuesto a la
Renta.
Las provincias del Guayas y Pichincha son las que reportan mayor
recaudación del impuesto a la renta en los periodos 2009-2012.
Gráfico 7
Recaudación provincial del Impuesto a la Renta
Periodo: 2009-2012
Manabí
Tungurahua
Pastaza
Cotopaxi
Chimborazo
Bolivar
Zamora Chinchipe
Loja
Morona Santiago
Cañar
Azuay
Santa Elena
Galápagos
Los Ríos
Guayas
El Oro
Santo Domingo
Orellana
Sucumbíos
Pichincha
Napo
Imbabura
Esmeraldas
Carchi
0,00 500.000,00 1.000.000,00 1.500.000,00 2.000.000,00
2012 2011 2010 2009
54
La recaudación por el impuesto a la renta de la provincia del Guayas fue de
US$ 1.083.003,23 para el año 2012 con un crecimiento nominal del 13% en
relación al año 2011. Para el año 2011, la recaudación logra un incremento
del 27% con relación al año 2010 y finalmente la recaudación del año 2009
fue de $720.864,15 con un crecimiento del 5% en relación con el año 2008.
Tabla 15
Recaudación del Impuesto a la renta por provincia. Periodo 2009-2012
2009 2010 2011 2012
Carchi 5.532,28 5.965,12 6.552,66 8.295,62
Esmeraldas 13.149,71 11.920,94 13.568,55 15.666,88
Imbabura 14.314,43 15.469,79 19.069,08 22.916,51
Napo 2.293,13 2.407,93 3.246,26 3.820,93
Pichincha 1.454.109,25 1.290.763,97 1.708.785,73 1.765.636,09
Sucumbíos 4.848,64 5.495,05 6.457,26 8.424,20
Orellana 4.023,01 4.376,18 5.323,48 6.803,87
Santo Domingo 12.394,72 14.156,77 16.835,53 21.600,42
El Oro 33.368,44 38.111,54 45.953,29 55.697,93
Guayas 720.864,15 754.514,25 959.566,71 1.083.003,23
Los Ríos 13.630,24 16.484,69 18.437,94 20.846,89
Galápagos 3.767,24 5.493,95 5.530,25 5.814,72
Santa Elena 5.589,96 5.761,23 7.268,40 7.967,61
Azuay 106.982,59 93.769,80 105.355,89 119.384,94
Cañar 8.043,75 7.944,28 7.404,26 13.601,41
Morona Santiago 2.959,48 3.366,42 3.776,96 4.404,99
Loja 17.095,51 17.394,65 21.464,91 27.074,36
Zamora Chinchipe 3.330,90 5.240,81 6.788,21 8.661,40
Bolívar 2.494,76 2.736,80 3.505,91 3.802,55
Chimborazo 15.139,69 15.482,19 16.901,45 21.525,44
Cotopaxi 9.959,59 10.762,66 12.172,61 17.596,59
Pastaza 2.297,88 2.907,51 3.626,08 4.216,79
Tungurahua 42.747,49 39.595,22 47.318,15 55.332,46
Manabí 47.747,50 53.096,74 60.383,89 77.046,13

Internas
55
3.3.- Recaudación tributaria del Impuesto a la Renta en relación a otros
tributos.
El IVA (Impuesto al Valor Agregado) ocupa el primer lugar en recaudación,

llegando al monto de US $ 5.498.240 en el año 2012. El segundo lugar es
ocupado por el Impuesto a la Renta, con una recaudación de US $ 3.391.237
en el año 2012.
La recaudación por el RISE (Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano)

ocupa el último lugar con US $ 12.218 en el año 2012, por ser un sistema
Impositivo que facilita el pago de impuestos de los contribuyentes cuyos
ingresos no superen los USD 60,000 dentro de un período fiscal.
Gráfico 8
Recaudación por tipo de impuestos
Período 2009-2012
6.000.000
5.000.000
4.000.000
3.000.000
2.000.000
1.000.000
Impuesto a los vehículos motorizados Impuesto a la Renta

IVA ICE
Impuesto a la salida de divisas Impuesto a los activos en el exterior
RISE

Internas
56
Tabla 16
Recaudación por tipos de Impuestos.
Periodo 2009-2012
Impuestos 2009 2010 2011 2012
Impuesto a la renta 2.551.745 2.428.047 3.112.113 3.391.237
IVA 3.431.010 4.174.880 4.958.071 5.498.240
ICE 448.130 530.241 617.871 684.503
Impuesto a los vehículos 118.097 155.628 174.452 192.788
motorizados
Impuesto a la salida de divisas 188.287 371.315 491.417 1.159.590
Impuesto a los activos en el 30.399 35.385 33.676 33.259
exterior
RISE 3.667 5.745 9.524 12.218
Total 6.771.335 7.701.241 9.397.124 10.971.835
La recaudación del Impuesto a la Renta del año 2009 equivale al 38% de la

recaudación total de los impuestos; para el año 2010 la relación equivale al
32%, para el año 2011 la recaudación por el Impuesto a la Renta representa
el 33% y finalmente para el año 2012 la relación porcentual en relación al
total de recaudación es del 31%.
57
3.4.- Recaudación frente a meta presupuestaria.
Para el año 2009, el cumplimiento de la meta presupuestaria fue del 100,7%,

más se experimentó un decremento nominal del -0,5% en relación con el año
2008. En el año 2010 el cumplimiento de la meta alcanzó el 100,6% con un
crecimiento nominal del 11,7%. Para el año 2011, el cumplimiento de la meta
bordeó el 112,9% con un crecimiento nominal del 27,6%, sin embargo en el
año 2012 no se logró cumplir la meta presupuestaria, se alcanzó un
cumplimiento del 99,6% y un crecimiento nominal del 10,6% en relación con
el año anterior.
Gráfico 9
Cumplimiento anual versus meta de recaudación
de las retenciones en la fuente
periodo 2009- 2012
2012
2011
2010
2009
Meta Cumplimiento Retenciones en la fuente
58
Tabla 17
Cumplimiento anual de retenciones en la fuente
Periodos 2009-2012
(En miles de USD.)
AÑOS Cumplimiento de Meta Cumplimient Crecimiento
retenciones en la o de meta nominal
Fuente
2009 1.406.323.114 1.395.892.252 100,7% -0,5%
2010 1.571.464.356 1.562.219.576 100,6% 11,7%
2011 2.004.488.166 1.744.600.000 114,9% 27,6%
2012 2.216.686.692 2.225.827.854 99,6% 10,6%

Internas
Con respecto al cumplimiento de la meta presupuestaria del Anticipo al

Impuesto a la Renta, se observa que en el año 2009 se superó la meta,
llegando a un cumplimiento del 108,9% y un crecimiento nominal del 6,8%,
sin embargo en los años subsiguientes no se logró llegar a la meta. Para el
año 2010, el cumplimiento fue del 72,4% y un decremento del -20,8% con
relación al año anterior; en el año 2011 se llegó a cumplir el 86,4% de la
meta con un decremento del -10,1%. Sin embargo en el año 2012 se logra
superar la meta, cumplirla con el 124% y un crecimiento nominal del 5,2%.
Tabla 18
Cumplimiento anual de Anticipo al IR
Periodos 2009-2012
(En miles de USD.)
AÑOS Cumplimiento Meta Cumplimiento de Crecimiento

Anticipo al IR meta nominal
2009 376.192,41 345.439 108,9 % 6,8%
2010 297.766,66 411.178 72,4% -20,8%
2011 267.762,16 310.087 86,4% -10,1%
2012 281.762,73 227.135,24 124% 5,2%
59
Gráfico 10
Cumplimiento anual versus meta de recaudación
del Anticipo al IR
Periodo 2009-2012
450.000,00
400.000,00
350.000,00
300.000,00
250.000,00
200.000,00
150.000,00
100.000,00
50.000,00
0,00
2009 2010 2011 2012
Cumplimiento Anticipo al IR Meta
Al revisar la información suministrada por el Servicio de Rentas Internas

sobre el cumplimiento de saldo anual con relación a la meta presupuestaria,
se observa que en el año 2009 se cumplió con el 101,7% y un crecimiento
nominal del 27,5%, para el año 2010 el cumplimiento fue del 72,6% y un
decremento del -27,4% con relación al año anterior, en el año 2011 el
cumplimiento llegó al 106,8% y un crecimiento nominal del 50,3%, para el
año 2012 el cumplimiento superó la meta con el 143,7% y un crecimiento
nominal del 6,3%.
60
Tabla 19
Cumplimiento del saldo anual. Periodos 2009-2012
(En miles de USD.)
Cumplimiento Saldo Cumplimiento de Crecimiento
Años Anual Meta la meta nominal
2009 769.229 756.150 101,7% 27,5%

2010 558.816 770.201 72,6% -27,4%
2011 839.862,67 786.360 106,8% 50,3%
2012 892.787,47 621.147 143,7% 6,3%

Internas
El año 2010 presentó el cumplimiento más bajo del periodo en estudio, en

cambio el año con mayor cumplimiento fue el 2012
Gráfico 11
Cumplimiento y meta Saldo anual
1.000.000
Periodo 2009-2012
800.000
600.000
400.000
200.000
0
2009 2010 2011 2012
Cumplimiento Saldo Anual Meta

Internas
61
3.4.1.-Análisis vertical
En la Tabla 21 se evidencia la recaudación de los meses de enero a

diciembre en el periodo 2009-2012; para el año 2009 se observa un
descenso en la recaudación del Impuesto a la Renta debido a que Ecuador
experimentó una crisis económica, luego de haber concluido el boom
petrolero. Para el año 2010 hay un incremento del 11,74% en retenciones en
la fuente en comparación con el 2009. En el año 2011 el incremento fue del
27,55% con relación al año 2010, en cambio en el año 2012 el incremento
por recaudación de retenciones en la fuente fue del 10,59% con relación al
año 2011.
La tabla 22 muestra que el primer lugar en recaudación del impuesto a la

Renta lo ocupa el cantón Guayaquil con el 92% en el año 2010, 93,40% en el
año 2011 y 93,20% en el 2012. Seguido de Durán con el 3,05 % en el año
2010 y disminuyendo para los años 2011 y 2012, en los que logró una
recaudación del 2,88% y 2,55% respectivamente. Además Colimes es el
cantón con la menor recaudación.
62
Tabla 20
Recaudación mensual del impuesto a la renta
Periodos 2009-2012
(En miles de USD.)
Periodos 2009 % 2010 % 2011 % 2012 %
Enero 174.707,10 6,85 % 207.197,02 8,53 % 249.925,94 8,03% 309.626,14 9,13%

Febrero 90.059,90 3,53% 98.780,72 4,07 % 140.676,07 4,52% 150.654,91
4,44%
Marzo 164.151,60 6,43% 179.148,20 7,38 % 311.418,96 10,01% 248.206,27 7,32%
Abril 703.969,83 27,59% 522.948,16 21,54 % 659.835,60 21,20% 831.689,85 24,52%
Mayo 165.596,10 6,49% 151.726,00 6,25 % 202.045,83 6,49% 222.041,88
6,55%
Junio 118.158,96 4,63% 130.594,78 5,38 % 211.071,33 6,78% 183.492,85 5,41%
Julio 295.362,57 11,57% 271.592,90 11,19 % 264.760,77 8,51% 293.595,42 8,66%
Agosto 130.456,34 5,11% 142.662,93 5,88 % 188.153,14 6,05% 199.406,21 5,88%
Septiembre 277.823,72 10,89% 258.932,58 10,66 % 300.946,72 9,67% 308.497,70 9,10%
Octubre 135.748,76 5,32% 163.216,72 6,72 % 191.834,12 6,16% 203.296,40 5,99%
Noviembre 166.907 6,54% 150.497,12 6,20 % 180.061,76 5,79% 203.911,43 6,01%
Diciembre 128.803,08 5,05% 150.749,96 6,21 % 211.382,70 6,79% 236.817,77 6,98%
Total 2.551.745 100% 2.428.047,20 100 % 3.112.113 100 % 3.391.236,90 100 %
Retención fuente 1.406.323,1 55,11% 1.571.464,3 64,72 % 2.004.488,2 64,41% 2.216.686,6 65,37%
Anticipo al IR 376.192,41 14,74% 297.766,66 12,26% 267.762,16 8,60% 281.762,73 8,31%
Saldo anual 769.229 30,15% 558.816 23,02% 839.862,67 26,99% 892.787,47 26,33%
63
Tabla 21
Recaudación del Impuesto a la Renta en la Provincia del Guayas
Periodos 2010-2012
(En miles de USD.)
PROVINCIA DEL GUAYAS 2010 % 2011 % 2012 %
ALFREDO BAQUERIZO MORENO 215.887 0,029 178.438,28 0,019 222.314,48 0,021
BALAO 227.970 0,030 313.357,56 0,033 303.465,23 0,028
BALZAR 438.209 0,058 417.999,72 0,044 526.990,58 0,049

COLIMES 31.840 0,004 62.906,03 0,007 92.373,46 0,009
CORONEL MARCELINO MARIDUEÑA 1.796.862 0,238 2.656.884,49 0,277 2.716.404,11 0,251
DAULE 1.756.526 0,233 2.180.591,68 0,227 2.872.811,57 0,265
DURAN 23.081.383 3,059 27.668.242,02 2,883 27.663.563,27 2,554
EL EMPALME 829.752 0,110 980.435,05 0,102 1.165.001,08 0,108
EL TRIUNFO 1.530.123 0,203 2.259.764,70 0,235 1.973.858,99 0,182
GENERAL ANTONIO ELIZALDE 297.165 0,039 284.656,22 0,030 315.436,22 0,029
GUAYAQUIL 700.227.563 92,805 896.291.980,57 93,406 1.009.461.022,37 93,209
ISIDRO AYORA 36.621 0,005 85.476,58 0,009 1.499.532,60 0,138
LOMAS DE SARGENTILLO 225.041 0,030 188.140,17 0,020 240.604,81 0,022
MILAGRO 4.629.363 0,614 5.481.880,78 0,571 6.926.725,38 0,640
NARANJAL 1.794.343 0,238 1.718.552,96 0,179 1.930.904,33 0,178
NARANJITO 257.238 0,034 294.459,10 0,031 390.151,11 0,036

NOBOL (VICENTE PIEDRAHITA) 279.306 0,037 328.856,10 0,034 346.959,34 0,032
PALESTINA 269.336 0,036 238.404,30 0,025 210.182,83 0,019
PEDRO CARBO 856.760 0,114 710.350,39 0,074 480.311,66 0,044
PLAYAS (GENERAL VILLAMIL) 614.510 0,081 554.888,76 0,058 575.141,40 0,053
SALITRE 49.951 0,007 70.286,48 0,007 233.265,16 0,022
SAMBORONDON 13.839.924 1,834 15.120.412,65 1,576 20.499.839,76 1,893
SAN JACINTO DE YAGUACHI 751.799 0,100 928.818,41 0,097 1.722.168,24 0,159
SANTA LUCIA 330.064 0,044 414.634,29 0,043 466.664,43 0,043
SIMON BOLIVAR 146.716 0,019 136.301,79 0,014 167.544,04 0,015
TOTAL 754.514.254 100 959.566.719,08 100 1.083.003.236,45 100
64
CAPÍTULO IV
MEDICIÓN DE LA EVASIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA

CIUDAD DE GUAYAQUIL
Este capítulo está basado en el método de encuestas directas a los

contribuyentes respecto a su comportamiento tributario.
4.1 Población
Se consideró la Población económicamente activa PEA que de acuerdo al

INEC en el Censo poblacional del año 2010 fue de 992.716 personas en la
ciudad de Guayaquil.
4.2 Muestra
Para el cálculo de la muestra según lo indica (Santamaria, Velasquez, &

Santiago, 2014) se utiliza la fórmula de la población finita que se indica a
continuación:
Npqz 2
n
( N  1) E 2  z 2 pq
Donde:
Población 992.716
Probabilidad de éxito p  0.50
Probabilidad de no éxito p  1  p  1  0.50  0.50
Nivel de significancia NC = 95% z= 1,96
Error admitido E = 0.087
65
Reemplazando en la ecuación:
n= 992716 x 0,5 x 0,5x

(992716- 1) x + x 0,5x 0,5
n= 126 personas
Es decir, que se considera para este estudio 126 personas como muestra.
4.3 Instrumentos de recolección de datos
Se elaboró un instrumento de recolección de información con 29 preguntas,

de las cuales 11 preguntas corresponden a la variable Mecanismos
implementados y 18 preguntas corresponden a la variable Evasión tributaria.
Este instrumento de aplicó con la finalidad de identificar el nivel de conocimiento
de los deberes tributarios formales y de los servicios ofrecidos por la Administración
Tributaria; identificar el nivel de percepción de los contribuyentes sobre el destino de
los impuestos recaudados por la Administración Tributaria y finalmente identificar el
nivel de percepción de los contribuyentes sobre el Control que ejerce la
Administración tributaria para evitar evasión de impuestos.
4.4 Validación de contenido del instrumento de medición
a) Validación de contenido de la variable dependiente
La prueba binomial de la variable dependiente indica que el instrumento de

medición es válido en su contenido, porque el resultado es menor al nivel de
significancia de 0,005 y se detalla en la siguiente tabla.
66
Tabla No. 22
Prueba binomial de la variable dependiente
Significación
Prop. Prop. de exacta
Categoría N observada prueba (bilateral)
Experto 1 Grupo 1 SI 18 1,00 ,50 ,001
Total 18 1,00
Experto 2 Grupo 1 SI 18 1,00 ,50 ,001
Total 18 1,00
Experto 3 Grupo 1 SI 18 1,00 ,50 ,001
Total 18 1,00
Experto 4 Grupo 1 SI 18 1,00 ,50 ,001
Total 18 1,00
Fuente: Datos obtenidos mediante procesamiento de software SPSS 22
Elaborado: Por autora
b) Validación de contenido de la variable independiente
La prueba binomial de la variable dependiente indica que el instrumento de

medición es válido en su contenido, porque el resultado es menor al nivel de
significancia de 0,005 y se detalla en la siguiente tabla.
Tabla No. 23
Prueba binomial de la variable independiente
Prop. Significación
Prop. de exacta
Categoría N Observada prueba (bilateral)
Experto 1 Grupo 1 SI 11 1,00 ,50 ,001
Total 11 1,00
Experto 2 Grupo 1 SI 11 1,00 ,50 ,001
Total 11 1,00
Experto 3 Grupo 1 SI 11 1,00 ,50 ,001
Total 11 1,00
Experto 4 Grupo 1 SI 11 1,00 ,50 ,001
Total 11 1,00

67
4.5. Confiabilidad del instrumento de medición
a) Para la variable dependiente
Para medir el nivel de confiabilidad del instrumento de medición de la

variable dependiente: Evasión Tributaria, se incurrió a la prueba de Alfa
de Cronbach, y el resultado fue el que se muestra a continuación.
Tabla No.24
Resumen de procesamiento de datos de variable dependiente
N %
Casos Válido 126 100,0
a
Excluido 0 0,0
Total 126 100,0
a. La eliminación por lista se basa en todas las variables del procedimiento

De acuerdo a los resultados del análisis de fiabilidad que es 0,903 y según la

tabla categórica, se determina que el instrumento de medición es de
consistencia interna con tendencia a ser muy alta
Tabla No.25
Estadísticas de fiabilidad de la variable dependiente
Alfa de Cronbach N de elementos

,903 11

68
b) Para la variable independiente
Para medir el nivel de confiabilidad del instrumento de medición de la

variable independiente: Mecanismos implementados, se incurrió a la
prueba de Alfa de Cronbach, y el resultado fue el que se muestra a
continuación.
Tabla No.26
Resumen de procesamiento de datos de variable independiente
N %
Casos Válido 126 100,0
Excluidoa 0 0,0
Total 126 100,0
a. La eliminación por lista se basa en todas las variables del procedimiento.

De acuerdo a los resultados del análisis de fiabilidad que es 0,907 y según la

tabla categórica, se determina que el instrumento de medición es de
consistencia interna con tendencia a ser muy alta.
Tabla No.27
Estadísticas de fiabilidad de la variable independiente
Alfa de Cronbach N de elementos

,907 18

69
4.6 Análisis estadístico descriptivo
La encuesta fue dirigida a docentes, técnicos docentes y personal

administrativo de 3 universidades de la ciudad de Guayaquil, siendo 126
personas encuestadas, se aplicó una encuesta que contenía 29 preguntas
con estilo de escala de Lickert (Ver anexo 1) relacionadas a las variables
Mecanismos Implementados y Evasión Tributaria. Las dimensiones e
indicadores se evidencian en la matriz de operacionalización de las variables
(Ver anexo 2)
Tabla No.28
Nivel de educación de los encuestados
Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje válido acumulado
Tercer Nivel 33 26,2 26,2 26,2
Cuarto Nivel 89 70,6 70,6 96,8
PHD 4 3,2 3,2 100,0
Total 126 100,0 100,0

La muestra estuvo compuesta por el 70,6% de docentes con título de cuarto

nivel, el 26,2% de profesionales con título de tercer nivel, 4 docentes con
título de PHD el cual representa el 3,2%. Es evidente que los encuestados
tienen un nivel de educación alto.
70
Gráfico No. 12
Nivel de educación de los encuestados
71
Al analizar la edad de las personas encuestadas, se evidencia que el
porcentaje más alto se encuentra en el rango de 28 a 37 años de edad y
el porcentaje más bajo se encuentra en el rango de edad de 58 a 67
años.
Tabla No. 29
Edad de los encuestados
18-27 años 6 4,8 4,8 4,8
28-37 años 54 42,9 42,9 47,6
38-47 años 45 35,7 35,7 83,3
48- 57 años 13 10,3 10,3 93,7
58- 67 años 8 6,3 6,3 100,0
Total 126 100,0 100,0

Gráfico No. 13
Edad de los encuestados

72
La muestra estuvo compuesta por 63 personas del género femenino y 63
personas del género masculino.
Tabla No.30
Género de los encuestados
Válido Masculino 63 50,0 50,0 50,0
Femenino 63 50,0 50,0 100,0
Total 126 100,0 100,0

Gráfico No. 14
Género de los encuestados

Al ser personal de instituciones de educación superior, se observa que el

porcentaje más alto de la muestra corresponde al personal docente con el
69% del total
73
Tabla No.31
Cargos de los encuestados
Docente 87 69,0 69,0 69,0
Técnico docente 20 15,9 15,9 84,9
Administrativo 19 15,1 15,1 100,0
Total 126 100,0 100,0

Gráfico No. 15
Cargo de los encuestados

74
4.6.1 Resultados de la variable independiente: Mecanismos
Implementados
Pregunta No. 1
¿Conoce usted la existencia de los Centros de Atención Tributaria
implementados por el Servicio de Rentas Internas?
Tabla No.32
Conocimiento de contribuyentes sobre centros de atención tributaria
Válido Totalmente en
35 27,3 27,8 27,8
desacuerdo
En desacuerdo 29 22,7 23,0 50,8
Indeciso 12 9,4 9,5 60,3
De acuerdo 33 25,8 26,2 86,5
Totalmente de
17 13,3 13,5 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Perdidos Sistema 2 1,6
Total 128 100,0
Gráfico No. 16
Conocimiento de contribuyentes sobre centros de atención tributaria

75
Interpretación: El 39,7% de los encuestados conocen sobre la existencia de
los centros de atención tributaria, mientras que el 61,3% no conocen sobre
este mecanismo implementado por el Servicio de Rentas Internas, el mismo
que está destinado para absolver dudas en cuanto a obligaciones tributarias
de los contribuyentes.
Pregunta No. 2
¿Accede usted a los servicios que proporcionan los Centros de
atención Tributaria?
Tabla No. 33
Acceso a los servicios que proporcionan los centros de atención

tributaria
13 10,2 10,3 10,3
desacuerdo
En desacuerdo 36 28,1 28,6 38,9
Indeciso 41 32,0 32,5 71,4
De acuerdo 27 21,1 21,4 92,9
Totalmente de
9 7,0 7,1 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0

Total 128 100,0

76
Gráfico No. 17
Acceso a los servicios que proporcionan los centros de atención
tributaria

Interpretación: El 28,5% de los contribuyentes acceden a los servicios que

proporcionan los centros de atención tributaria, mientras que el 71,5 no
acceden a los servicios de los centros de atención tributaria, siendo éste un
mecanismo implementado por el Servicio de Rentas Internas para contribuir
a la efectiva recaudación de impuestos.
77
Pregunta No. 3
¿Considera usted que la cantidad de Centros de atención Tributaria
son suficientes para atender la demanda de todos los contribuyentes?
Tabla No.34
Cantidad de Centros de atención tributaria
29 22,7 23,0 23,0
desacuerdo
En desacuerdo 41 32,0 32,5 55,6
Indeciso 25 19,5 19,8 75,4
De acuerdo 22 17,2 17,5 92,9
Totalmente de acuerdo 9 7,0 7,1 100,0
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0
Gráfico No. 18
Cantidad de Centros de atención tributaria

78
Interpretación: El 24,2% de los encuestados consideran que el número de
centro de atención tributaria es suficiente para atender la demanda de los
contribuyentes, mientras que el 75,8% consideran que esta cantidad no
abastece la demanda de los contribuyentes de la provincia del Guayas.
Pregunta No. 4
¿Considera usted que los contribuyentes han sido informados en sus

propios establecimientos sobre los deberes y obligaciones tributarias
por personal del Rentas Internas?
Tabla No.35
Contribuyentes informados por personal del SRI
desacuerdo 40 31,3 31,7 31,7
En desacuerdo 34 26,6 27,0 58,7

Indeciso 13 10,2 10,3 69,0
De acuerdo 29 22,7 23,0 92,1
Totalmente de
acuerdo 10 7,8 7,9 100,0
Total 126 98,4 100,0

Total 128 100,0

79
Gráfico No. 19
Contribuyentes informados por personal del SRI

Interpretación: El 30% de los encuestados consideran que los

contribuyentes son informados en sus establecimientos sobre sus derechos y
obligaciones tributarias por parte del personal del Servicio de Rentas
Internas.
80
Pregunta No. 5
¿Conoce usted sobre la existencia de ventanillas de atención tributaria
en entidades tales como Municipios, instituciones financieras y Cámara
de Comercio?
Tabla No.36
Existencia de ventanillas de atención tributaria
16 12,5 12,7 12,7
desacuerdo
En desacuerdo 21 16,4 16,7 29,4
Indeciso 20 15,6 15,9 45,2
De acuerdo 41 32,0 32,5 77,8
Totalmente de
28 21,9 22,2 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0
Gráfico No. 20
Existencia de ventanillas de atención tributaria

81
Interpretación: El 54,9% de los encuestados conocen de la existencia de
ventanillas de atención tributaria en entidades como Municipios, instituciones
financieras y Cámaras de Comercio, mientras que el 45,9% de la muestra no
tenía conocimiento de que en este tipo de entidades existían ventanillas de
atención tributaria.
Pregunta No. 6
¿Usted, conoce los servicios en línea implementados por el Servicio de
Rentas Internas?
Tabla No.37
Servicios en línea implementados por el Servicio de Rentas Internas
18 14,1 14,3 14,3
desacuerdo
En desacuerdo 18 14,1 14,3 28,6
Indeciso
15 11,7 11,9 40,5
De acuerdo 41 32,0 32,5 73,0

Totalmente de
34 26,6 27,0 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0

82
Gráfico No. 21
Servicios en línea implementados por el Servicio de Rentas Internas

Interpretación: El 59,5% de los encuestados conocen de la existencia de los

servicios en línea implementados por el Servicio de Rentas Internas, y el
40,5% desconocen de estos servicios.
83
Pregunta No. 7
¿Usted, ha accedido a los servicios en línea implementados por el
Servicio de Rentas Internas?
Tabla No. 38
Acceso a los servicios en línea
8 6,3 6,3 6,3
desacuerdo
En desacuerdo 8 6,3 6,3 12,7
Indeciso 12 9,4 9,5 22,2
De acuerdo 43 33,6 34,1 56,3
Totalmente de
55 43,0 43,7 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0
Gráfico No. 22
Acceso a los servicios en línea

84
Interpretación: El 77,8% de los encuestados acceden a los servicios en
línea implementados por el Servicio de Rentas Internas, y el 22,2% no lo
hacen, aunque el SRI ha colgado manuales de usuario para que el recorrido
dentro de la plataforma sea de fácil acceso y uso.
Pregunta No. 8
¿Considera usted que el servicio en línea para realizar las declaraciones
por internet facilita el cumplimiento tributario de los contribuyentes?
Tabla No. 39
Facilidad para el cumplimiento tributario de los contribuyentes
Válido Totalmente
en 29 22,7 23,0 23,0
desacuerdo
En
17 13,3 13,5 36,5
desacuerdo
Indeciso
14 10,9 11,1 47,6
De acuerdo
40 31,3 31,7 79,4
Totalmente
26 20,3 20,6 100,0
de acuerdo
Total
126 98,4 100,0
Total 128 100,0

85
Gráfico No. 23
Facilidad para el cumplimiento tributario de los contribuyentes

Interpretación: El 52,2% de los encuestados consideran que las

declaraciones por internet facilitan su cumplimiento tributario, en cambio el
47,8% no lo consideran como una facilidad.
.
86
Pregunta No. 9
¿Usted recibe información tributaria vía correo electrónico por parte del
Servicio de Rentas internas?
Tabla No. 40
Contribuyentes informados vía on- line por el Servicio de Rentas

Internas
53 41,4 42,1 42,1
desacuerdo
En desacuerdo 36 28,1 28,6 70,6
Indeciso 10 7,8 7,9 78,6
De acuerdo 15 11,7 11,9 90,5
Totalmente de
12 9,4 9,5 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0
Gráfico No. 24
Contribuyentes informados vía on-line por el Servicio de Rentas
Internas

87
Interpretación: El 21,4% de los encuestados reciben información tributaria
vía on-line por parte del Servicio de Rentas Internas, en cambio el 78,6% de
los encuestados no son informados ni notificados a través del correo
electrónico.
Pregunta No. 10
¿Ha utilizado el servicio de atención telefónica implementado por el
Servicio de Rentas Internas para absolver dudas sobre la normativa
tributaria y manejo de los servicios en línea?
Tabla No. 41
Uso de servicio telefónico para absolver dudas tributarias
14 10,9 11,1 11,1
desacuerdo
En desacuerdo 25 19,5 19,8 31,0
Indeciso 43 33,6 34,1 65,1
De acuerdo 30 23,4 23,8 88,9
Totalmente de
14 10,9 11,1 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0

88
Gráfico No. 25
Uso de servicio telefónico para absolver dudas tributarias

Interpretación: El 44,9% de los encuestados utiliza el servicio de atención

telefónica implementado por el Servicio de Rentas Internas para absolver
dudas sobre la normativa tributaria y manejo de los servicios en línea y el
55,1% de los encuestados no lo utiliza.
89
Pregunta No. 11
¿Considera usted que el sistema de cruce de información tributaria con
el que cuenta el Servicio de Rentas Interna es totalmente eficiente?
Tabla No. 42
Sistema para el cruce de información tributaria
18 14,1 14,3 14,3
desacuerdo
En desacuerdo 30 23,4 23,8 38,1
Indeciso 38 29,7 30,2 68,3
De acuerdo 23 18,0 18,3 86,5
Totalmente de
17 13,3 13,5 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0
Gráfico No. 26
Sistema para el cruce de información tributaria

90
Interpretación: El 31,8% de los encuestados consideran que el sistema que
utiliza el Servicio de Rentas internas para cruzar la información tributaria es
totalmente eficiente, mientras que el 68,2% de los encuestados no lo
consideran totalmente eficiente.
4.6.2 Resultados de la variable dependiente: Evasión Tributaria
Pregunta No. 12
¿Conoce usted a cabalidad todos sus derechos y obligaciones

tributarias?
Tabla No. 43
Conocimiento del contribuyente sobre los derechos y las obligaciones

tributarias
20 15,6 15,9 15,9
desacuerdo
En desacuerdo 20 15,6 15,9 31,7
Indeciso 20 15,6 15,9 47,6
De acuerdo 46 35,9 36,5 84,1
Totalmente de
20 15,6 15,9 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0

91
Gráfico No. 27
Conocimiento del contribuyente sobre derechos y obligaciones

tributarias

Interpretación: El 52,4% de los encuestados conocen a cabalidad sus

derechos y obligaciones tributarias, mientras que el 47,6% no maneja un
conocimiento cabal de sus derechos y obligaciones tributarias.
92
Pregunta No. 13
¿Conoce usted los plazos de presentación de la declaración del
Impuesto a la Renta y de Gastos Personales?
Tabla No. 44
Plazos de presentación para la declaración del Impuesto a la Renta y de

Gastos Personales
29 22,7 23,0 23,0
desacuerdo
En desacuerdo 31 24,2 24,6 47,6
Indeciso 28 21,9 22,2 69,8
De acuerdo 25 19,5 19,8 89,7
Totalmente de
13 10,2 10,3 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0

93
Gráfico No. 28
Plazos de presentación para la declaración del Impuesto a la Renta y de
Gastos Personales

Interpretación: El 30,1% de los encuestados conocen los plazos para la

presentación de la declaración del Impuesto a la Renta y de Gastos
Personales, sin embargo un porcentaje alto de la muestra que equivale al
69.9% no conoce cuales son las fechas en las que deben presentar sus
declaraciones, para evitar multas tributarias.
94
Pregunta No. 14
¿Conoce usted los beneficios tributarios a los que puede acogerse?
Tabla No. 45
Conocimiento de beneficios tributarios
28 21,9 22,2 22,2
desacuerdo
En desacuerdo 38 29,7 30,2 52,4
Indeciso 31 24,2 24,6 77,0
De acuerdo 18 14,1 14,3 91,3
Totalmente de
11 8,6 8,7 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0
Gráfico No. 29
Conocimiento de beneficios tributarios

95
Interpretación: El 23% de los encuestados afirman que conocen los
beneficios tributarios a los que pueden acogerse, sin embargo un porcentaje
alto de los encuestados que equivale al 77% afirman que desconocen estos
beneficios tributarios.
Pregunta No. 15
¿Conoce usted los incentivos tributarios a los que puede acogerse?
Tabla No. 46
Conocimiento sobre incentivos tributarios
21 16,4 16,7 16,7
desacuerdo
En desacuerdo 30 23,4 23,8 40,5
Indeciso 45 35,2 35,7 76,2
De acuerdo 20 15,6 15,9 92,1
Totalmente de
10 7,8 7,9 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0
96
Gráfico No. 30
Conocimiento sobre incentivos tributarios

Interpretación: El 23,8% de los encuestados afirman que conocen los

incentivos tributarios a los que pueden acogerse, sin embargo un porcentaje
alto de los encuestados que equivale al 76,2% afirman que desconocen
estos incentivos tributarios.
97
Pregunta No. 16
¿Considera usted que las tarifas del impuesto a la renta de personas
naturales son justas?
Tabla No. 47
Tarifas del Impuesto a la Renta
22 17,2 17,5 17,5
desacuerdo
En desacuerdo 38 29,7 30,2 47,6
Indeciso 32 25,0 25,4 73,0
De acuerdo 27 21,1 21,4 94,4
Totalmente de
7 5,5 5,6 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0
Gráfico No. 31
Tarifas del Impuesto a la Renta

98
Interpretación: El 27% de los encuestados reconocen que las tarifas del
Impuesto a la Renta son justas, sin embargo se evidencia que el 47,7% de
los encuestados no consideran que las tarifas sean justas, y el 25,4% de los
encuestados están indecisos; esto se debe al desconocimiento en materia
tributaria.
Pregunta No. 17
¿Considera usted que los montos máximos de los gastos personales

impuestos por el Servicio de Rentas Internas son adecuados?
Tabla No. 48
Montos de Gastos Personales
12 9,4 9,5 9,5
desacuerdo
En desacuerdo 21 16,4 16,7 26,2
Indeciso 41 32,0 32,5 58,7
De acuerdo 40 31,3 31,7 90,5
Totalmente de
12 9,4 9,5 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0

99
Gráfico No. 32
Montos de Gastos Personales

Interpretación: El 41,2% de los encuestados consideran que los montos de

Gastos Personales son adecuados, sin embargo el 32,5% de los
encuestados se encuentran indecisos y el 26,2% consideran que estos
montos de Gastos Personales no son adecuados.
100
Pregunta No 18
¿Considera usted que el Control Tributario que realiza el Servicio de
rentas internas es eficiente?
Tabla No. 49
Eficiencia del Control Tributario
11 8,6 8,7 8,7
desacuerdo
Indeciso 27 21,1 21,4 35,7
De acuerdo 55 43,0 43,7 79,4
Totalmente de
26 20,3 20,6 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0

Gráfico No. 33
Eficiencia del Control Tributario

101
Interpretación: El 64,3% de los encuestados consideran que el Control
Tributario que realiza el Servicio de Rentas Internas es eficiente, el 14,3% de
los encuestados considera que el control tributario ejercido por el Servicio de
Rentas Interna no es eficiente, y finamente el 21,4% de los encuestados se
encuentran indecisos.
Pregunta No. 19
¿Considera usted que debería existir un mayor control para que no
exista evasión de impuestos?
Tabla No. 50
Incremento del Control Tributario
desacuerdo 11 8,6 8,7 8,7
En desacuerdo
22 17,2 17,5 26,2
Indeciso
47 36,7 37,3 63,5
De acuerdo
29 22,7 23,0 86,5
Totalmente de
acuerdo 17 13,3 13,5 100,0
Total
126 98,4 100,0
Perdidos Sistema
2 1,6
Total
128 100,0

102
Gráfico No. 34
Incremento del Control Tributario

Interpretación: El 36,5% de los encuestados consideran que debería existir un

mayor control tributario para que no exista evasión, el 24,2% de los encuestados
considera que no es necesario incrementar el control tributario y un el 37,3% de
los encuestados se encuentra indeciso.
103
Pregunta No. 20
¿Considera usted que el riesgo de ser detectado en la evasión de
impuestos es bajo?
Tabla No.51
Riesgo de ser detectado
7 5,5 5,6 5,6
desacuerdo
En desacuerdo 17 13,3 13,5 19,0
Indeciso 32 25,0 25,4 44,4
De acuerdo 42 32,8 33,3 77,8
Totalmente de
28 21,9 22,2 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0
Gráfico No. 35
Riesgo de ser detectado

104
Interpretación: El 55,5% de los encuestados consideran que el riesgo que
corre un contribuyente de ser detectado en evasión es bajo; el 19,1% de los
encuestados consideran que el riesgo de ser detectado no es bajo, y el
25,4% de la muestra se encuentran indecisos.
Pregunta No. 21
¿Considera usted que las personas y las empresas usan artificios para
pagar menos impuestos?
Tabla No. 52
Artificios para evadir impuestos
7 5,5 5,6 5,6
desacuerdo
En desacuerdo
15 11,7 11,9 17,5
Indeciso
29 22,7 23,0 40,5
De acuerdo
40 31,3 31,7 72,2
Totalmente de
35 27,3 27,8 100,0
acuerdo
Total
126 98,4 100,0
Perdidos Sistema
2 1,6
Total
128 100,0

105
Gráfico No. 36
Artificios para evadir impuestos

Interpretación: El 59,5% de los encuestados consideran que tanto las

personas como las empresas usan artificios para pagar menos impuestos, el
23% de la muestra se encuentran indecisos y finalmente el 17,5% de los
encuestados no están de acuerdo en que las personas y las empresas
paguen menos impuestos a través de la utilización de artificios.
106
Pregunta No. 22
¿Considera usted que las personas que perciben mayores ingresos son
las que evaden más los impuestos?
Tabla No. 53
Ingresos versus Evasión Tributaria
10 7,8 7,9 7,9
desacuerdo
En desacuerdo 15 11,7 11,9 19,8
Indeciso 54 42,2 42,9 62,7
De acuerdo 27 21,1 21,4 84,1
Totalmente de
20 15,6 15,9 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0
Gráfico No. 37
Ingresos versus Evasión Tributaria

107
Interpretación: El 37,3% de los encuestados consideran que las personas
que perciben mayores ingresos son las que más evaden los impuestos,
mientras que 19,8% de los encuestados no están de acuerdos con esta
premisa,, finalmente el 42,9% de la muestra se encuentran indecisos.
Pregunta No. 23
¿Considera usted en la provincia del Guayas, el nivel de evasión
tributaria es alto en relación a otras provincias?
Tabla No. 54
Alto nivel de evasión en la Provincia del Guayaquil
17 13,3 13,5 13,5
desacuerdo
En desacuerdo
18 14,1 14,3 27,8
Indeciso
64 50,0 50,8 78,6
De acuerdo 17 13,3 13,5 92,1
Totalmente de
10 7,8 7,9 100,0
acuerdo
Total
126 98,4 100,0

Total 128 100,0

108
Gráfico No. 38
Alto nivel de evasión en la Provincia del Guayas

Interpretación: El 21,4% de los encuestados están de acuerdo en que el

nivel de evasión de la provincia del Guayas es alto en relación a otras
provincias, el 50% de la muestra se encuentran indecisos por
desconocimiento y el 27,8% de los encuestados no están de acuerdo con
esta premisa.
109
Pregunta No. 24
tributaria es bajo en relación a otras provincias?
Tabla No. 55
Bajo nivel de evasión en la Provincia del Guayas
9 7,0 7,1 7,1
desacuerdo
En desacuerdo 26 20,3 20,6 27,8
Indeciso 61 47,7 48,4 76,2
De acuerdo 21 16,4 16,7 92,9
Totalmente de
9 7,0 7,1 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0
Gráfico No. 39
Bajo nivel de evasión en la Provincia del Guayas

110
Interpretación: El 23,8% de los encuestados están de acuerdo en que el
nivel de evasión de la provincia del Guayas es bajo en relación a otras
provincias, el 48,4% de la muestra se encuentran indecisos por
desconocimiento y el 27,8% de los encuestados no están de acuerdo con
esta premisa.
Pregunta No. 25
¿Considera usted en la Provincia del Guayas, el nivel de evasión
tributaria ha aumentado en los últimos 5 años?
Tabla No. 56
Incremento del nivel de evasión tributaria en la Provincia del Guayas
10 7,8 7,9 7,9
desacuerdo
En desacuerdo
14 10,9 11,1 19,0
Indeciso
56 43,8 44,4 63,5
De acuerdo
34 26,6 27,0 90,5
Totalmente de
12 9,4 9,5 100,0
acuerdo
Total
126 98,4 100,0

Total
128 100,0
111
Gráfico No. 40
Incremento del nivel de evasión tributaria en la provincia del Guayas

Interpretación: El 36,5% de los encuestados consideran que el nivel de

evasión tributaria de la Provincia del Guayas ha aumentado en los últimos 5
años, el 19% de los encuestados no están de acuerdo con esta premisa,
finalmente el 44,4% de la muestra se encuentran indecisos.
112
Pregunta No. 26
tributaria ha disminuido en los últimos 5 años?
Tabla No. 57
Disminución del nivel de evasión tributaria en la Provincia del Guayas
4 3,1 3,2 3,2
desacuerdo
Indeciso 33 25,8 26,2 32,5
De acuerdo 64 50,0 50,8 83,3
Totalmente de
21 16,4 16,7 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0
Gráfico No. 41
Disminución del nivel de evasión tributaria en la Provincia del Guayas

113
Interpretación: El 67,5% de los encuestados consideran que el nivel de
evasión tributaria de la Provincia del Guayas ha disminuido en los últimos 5
años, el 6,4% de la muestra no considera que el nivel de evasión tributaria de
la Provincia del Guayas haya disminuido en los últimos 5 años, finalmente el
26,2% de la muestra se encuentran indecisos.
Pregunta No. 27
¿Cumple usted con el pago del impuesto a la Renta para no ser
notificado por el Servicio de Rentas Internas?
Tabla No. 58
Cumplimiento del Impuesto a la Renta versus notificación del Servicio
de Rentas Internas
10 7,8 7,9 7,9
desacuerdo
En desacuerdo 17 13,3 13,5 21,4
Indeciso 33 25,8 26,2 47,6
De acuerdo 45 35,2 35,7 83,3
Totalmente de
21 16,4 16,7 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0

114
Gráfico No. 42
Cumplimiento del Impuesto a la Renta versus notificación del Servicio
de Rentas Internas

Interpretación: El 52,4% de los encuestados cumplen con el pago del

Impuesto a la Renta para no ser notificados por el Servicio de Rentas
Internas, el 26,2% de los encuestados se encuentran indecisos y finalmente
el 21,4% de la muestra no están de acuerdo con esta premisa.
115
Pregunta No. 28
¿Cumple usted con el pago del impuesto a la Renta para contribuir al
mejoramiento de la calidad de vida de los ecuatorianos?
Tabla No. 59
Cumplimiento del Impuesto a la Renta versus mejoramiento de la
calidad de vida de los ecuatorianos
5 3,9 4,0 4,0
desacuerdo
Indeciso 19 14,8 15,1 19,0
De acuerdo 57 44,5 45,2 64,3
Totalmente de
45 35,2 35,7 100,0
acuerdo
Total 126 98,4 100,0
Total 128 100,0
Gráfico No. 43
Cumplimiento del Impuesto a la Renta versus mejoramiento de la
calidad de vida de los ecuatorianos

116
Interpretación: El 80,9% de los encuestados manifiestan que cumplen con
el pago del Impuesto a la Renta para contribuir al mejoramiento de la calidad
de vida de los ecuatorianos; el 15% de los encuestados se manifiestan estar
indecisos acerca de esta premisa, finalmente un porcentaje muy bajo
equivalente al 4% manifiestan no estar de acuerdo.
Pregunta No. 29
¿Cumple usted con el pago del impuesto a la Renta para evitar
sanciones?
Tabla No. 60
Cumplimiento del Impuesto a la Renta versus sanciones
desacuerdo 26 20,3 20,6 20,6
Indeciso 13 10,2 10,3 38,9
De acuerdo 44 34,4 34,9 73,8

Totalmente de
acuerdo 33 25,8 26,2 100,0
Total 126 98,4 100,0

Total 128 100,0

117
Gráfico No. 44
Cumplimiento del Impuesto a la Renta versus sanciones

Interpretación: El 61,1% de los encuestados han manifestado que cumplen

con el pago del Impuesto a la Renta para evitar sanciones, el 10,3% se
encontró indeciso, y el 28,6% de la muestra manifestó no estar de acuerdo
con la premisa.
118
4.7 Prueba de hipótesis
Se ha llevado a cabo a través de la prueba de Spearman, por ser variables

categóricas ordinales, llevándose a cabo el siguiente procedimiento:
4.7.1.- Formulación la Hipótesis HO y la Hipótesis Alterna H1
Hipótesis Nula Ho= r XY=0 No existe correlación positiva alta entre los
mecanismos implementados por el Servicio de Rentas Internas y la evasión
Tributaria en la provincia del Guayas.
H1= r XY=0 Existe correlación positiva alta entre los mecanismos

implementados por el Servicio de Rentas Internas y la evasión Tributaria en
la provincia del Guayas.
4.7.2.- Nivel de significancia de la prueba
El nivel de significancia de la prueba fue de 5% (0,05)
Tabla No. 61
Correlación de variables
Evasión Mecanismos
Tributaria Implementados
Rho de Evasión Coeficiente de
1,000 ,795**
Spearman Tributaria correlación
Sig. (bilateral) . ,000
N 126 126
Mecanismos Coeficiente de
,795** 1,000
Implementados correlación
Sig. (bilateral) ,000 .
N 126 126
**. La correlación es significativa en el nivel 0,01 (bilateral).
119
El resultado del coeficiente de correlación de Spearman es igual a 0,795, lo
cual muestra que existe una correlación positiva marcada de la variable
independiente Evasión Tributaria sobre la dependiente Mecanismos
Implementados, pues el coeficiente se encuentra dentro del rango -1.00 a
+1.00. Además los resultados de la correlación de Spearman indica que p
valor ( sig=000) es menor a 0.05 entonces se rechaza la hipótesis nula (Ho)
y se acepta la hipótesis alternativa.
120
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
1. La cultura tributaria se forma y fortalece a través de la educación.
2. La evasión tributaria impide al Estado redistribuir sus ingresos y

proveer los servicios básicos a la población menos favorecida,
ocasionando además la generación de un déficit fiscal.
3. La evasión estará presente mientras existan deficiencias de control y

fiscalización por parte de la Administración Tributaria.
4. La evasión tributaria disminuye los ingresos que el Estado requiere

para cubrir las necesidades sociales, la evasión deteriora la estructura
social y económica del país, puesto que provoca una ineficiente
asignación de los recursos. La evasión atenta contra los objetivos
estratégicos en materia de equidad y cohesión social.
5. Los contribuyentes perciben que los Centros de atención

implementados por el Servicio de Rentas Internas son suficientes en
cantidad, conocen sobre los servicios en línea implementados,
consideran que el sistema de cruce de información no es totalmente
eficiente. Un alto porcentaje desconocen los beneficios e incentivos
tributarios, sin embargo consideran que el control tributario que realiza
el Servicio de Rentas Internas es eficiente, pero el riesgo que corre un
contribuyente de ser detectado en evasión es bajo y que usan
artificios para pagar menos impuestos al Estado.
121
Recomendaciones
1. Que se impulse un plan de desarrollo de la Cultura Tributaria a través

de la estrategia de donaciones, en el cual las Personas Naturales no
obligadas a llevar contabilidad entreguen ropa, equipos, medicinas,
alimentos a fundaciones sin fines de lucro, hospitales, Orfanatorios.
Esta estrategia favorecerá al contribuyente pues disminuirá el valor a
cancelar por concepto de Impuesto a la Renta.
2. Mejorar la tributación electrónica, permitiendo realizar los pagos con

tarjeta de crédito, transferencias bancarias.
3. Mejorar la atención al contribuyente.
4. Desarrollar un mapa de evasión tributaria a nivel del Ecuador a nivel

de sector económico.
5. Establecer el plan de monitoreo de acuerdo al patrón de conducta de

riesgo del contribuyente.
6. Incluir la materia de cultura Tributaria desde los primeros niveles de

educación básica en las escuelas del Ecuador.
7. Que los Contribuyentes Especiales, Personas Jurídicas, Personas

Naturales Obligadas a llevar contabilidad se encuentren enlazados a
través de un Sistema de información en línea capaz de generar
automáticamente un reporte de Gastos personales del Contribuyente y
el valor que deben pagar por concepto de impuesto a la Renta.
122
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Yacolca Daniel. (19 de septiembre de 2011). Causas de evasión Tributaria.

Perú.
126
ANEXO 1
ENCUESTA DIRIGIDA A CONTRIBUYENTES QUE LABORAN EN

INSTITUCIONES DE EDUCACIÓN SUPERIOR
Tema: LA EVASIÓN TRIBUTARIA E INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN

DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES EN LA
PROVINCIA DEL GUAYAS, PERIODO 2009-2012
Presentación
La presente encuesta tiene como finalidad recoger información de los
contribuyentes acerca de los mecanismos implementados por el Servicio de
Rentas Internas.
Objetivos:
1.- Identificar el nivel de conocimiento de los deberes tributarios formales en
los contribuyentes.
2.- Identificar el nivel de conocimiento de los servicios ofrecidos por la
Administración Tributaria.
3.- Identificar el nivel de percepción de los contribuyentes sobre el destino de
los impuestos recaudados por la Administración Tributaria.
4.- Identificar el nivel de percepción de los contribuyentes sobre el Control
que ejerce la Administración tributaria para evitar evasión de impuestos.
Instrucciones
Lea detenidamente las preguntas y consigne una X en el espacio que
considere pertinente
127
Datos Generales
Género: Masculino Femenino

Nivel de educación:
a.- Primaria
b.- Secundaria
c.- Tercer Nivel
d.- Cuarto Nivel
e.- PHD
Edad:
a.- 18- 27 años
b.- 28 – 37 años
c.- 38 – 47 años
e- 48 – 57 años
f.- 58 – 67 años
TOTALMENTE DE
TOTALMENTE EN
DESACUERDO
DESACUERDO
DE ACUERDO
ACUERDO
INDECISO
No ASPECTOS
01 ¿Conoce usted la existencia de los Centros de
atención Tributaria implementados por el Servicio de
Rentas Internas?
02 ¿Accede usted a los servicios que proporcionan los
Centros de atención tributaria?
03 ¿Considera usted que la cantidad de Centros de
atención tributaria son suficientes para atender la
demanda de todos los contribuyentes?
04 ¿Considera usted que los contribuyentes han sido
informados en sus propios establecimientos sobre los
deberes y obligaciones tributarias por personal del
Rentas Internas?
05 ¿Conoce usted sobre la existencia de ventanillas de
128
atención tributaria en entidades tales como
Municipios, instituciones financieras y Cámara de
Comercio?
06 ¿Usted, conoce los servicios en línea implementados
por el Servicio de Rentas Internas?
07 ¿Usted, ha accedido a los servicios en línea
implementados por el Servicio de Rentas Internas?
08 ¿Considera usted que el servicio en línea para realizar
las declaraciones por internet facilita el cumplimiento
tributario de los contribuyentes?
09 ¿Usted recibe información tributaria vía correo
electrónico por parte del Servicio de Rentas internas?
10 ¿Ha utilizado el servicio de atención telefónica
implementado por el Servicio de Rentas Internas para
absolver dudas sobre la normativa tributaria y
manejo de los servicios en línea?
11 ¿Considera usted que el sistema de cruce de
información tributaria con el que cuenta el Servicio
de Rentas Interna es totalmente eficiente?
12 ¿Conoce usted a cabalidad todos sus derechos y
obligaciones tributarias?
13 ¿Conoce usted los plazos de presentación de la
declaración del impuesto a la renta y de gastos
personales?
14 ¿Conoce usted los beneficios tributarios a los que
puede acogerse?
15 ¿Conoce usted los incentivos tributarios a los que
puede acogerse?
16 ¿Considera usted que las tarifas del impuesto a la
renta de personas naturales son justas?
129
17 ¿Considera usted que los montos máximos de los
gastos personales impuestos por el Servicio de
Rentas Internas son adecuados?
18 ¿Considera usted que el Control Tributario que
realiza el Servicio de rentas internas es eficiente?
19 ¿Considera usted que debería existir un mayor
control tributario por parte del Servicio de Rentas
Internas para que no exista evasión de impuestos?
20 ¿Considera usted que el riesgo que corre un
contribuyente de ser detectado por evadir impuestos
es bajo?
21 ¿Considera usted que las personas y las empresas
usan artificios para pagar menos impuestos?
22 ¿Considera usted que las personas que perciben
mayores ingresos son las que más evaden los
impuestos?
23 ¿Considera usted que el nivel de evasión tributaria de
la provincia del Guayas, es alto con relación a otras
provincias?
24 ¿Considera usted que el nivel de evasión tributaria de
la provincia del Guayas, es bajo con relación a otras
provincias?
25 ¿Considera usted en la provincia del Guayas, el nivel
de evasión tributaria ha aumentado en los últimos 5
años?
26 ¿Considera usted en la provincia del Guayas, el nivel
de evasión tributaria ha disminuido en los últimos 5
años?
27 ¿Considera usted que los contribuyentes cumplen
con el pago del impuesto a la Renta para no ser
130
notificado por el Servicio de Rentas Internas?
con el pago del impuesto a la Renta para contribuir al
mejoramiento de la calidad de vida de los
ecuatorianos?
con el pago del impuesto a la Renta para evitar
sanciones?
131
ANEXO 2
MATRIZ DE OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES
HIPÓTESIS VARIABLES INDICADORES ITEMS ÌNDICE (VALOR)

1.- ¿Conoce usted la existencia de los Total al acuerdo= 5
Centros de Atención Tributaria De acuerdo = 4
implementados por el Servicio de Rentas Indeciso = 3
X1 Centros de Internas? Desacuerdo= 2
Gestión Tributaria 2.- ¿Accede usted a los servicios que Total Desacuerdo= 1
Los mecanismos proporcionan los Centros de atención
implementados por la Tributaria?
Administración 3.- ¿Considera usted que la cantidad de
Tributaria han Centros de atención Tributaria son
permitido reducir la Mecanismos suficientes para atender la demanda de
evasión tributaria del implementados todos los contribuyentes?
impuesto a la renta de X2 Brigadas móviles 4.- ¿Considera usted que los
las personas naturales de Control contribuyentes han sido informados en
en la provincia del sus propios establecimientos sobre los
Guayas. deberes y obligaciones tributarias por
personal del Rentas Internas?
5.- ¿Conoce usted sobre la existencia de
X3 Ventanillas ventanillas de atención tributaria en
únicas entidades tales como Municipios,
instituciones financieras y Cámara de
Comercio?
6.- ¿Usted, conoce los servicios en línea
X4. Servicios en implementados por el Servicio de Rentas
línea Internas?
7.- ¿Usted, ha accedido a los servicios en
línea implementados por el Servicio de
132
Rentas Internas?
8.- ¿Considera usted que el servicio en
línea para realizar las declaraciones por
internet facilita el cumplimiento
tributario de los contribuyentes?
9.- ¿Usted recibe información tributaria
vía correo electrónico por parte del
Servicio de Rentas internas?
X5 Centros de 10.- ¿Ha utilizado el servicio de atención
atención telefónica telefónica implementado por el Servicio
de Rentas Internas para absolver dudas
sobre la normativa tributaria y manejo de
los servicios en línea?
X6 11.- ¿Considera usted que el sistema de

Transaccionalidad cruce de información tributaria con el
que cuenta el Servicio de Rentas Interna
es totalmente eficiente?
Y 1. Conocimiento 12.- ¿Conoce usted a cabalidad todos sus
Tributario derechos y obligaciones tributarias?
Y: EVASIÒN 13.- ¿Conoce usted los plazos de
TRIBUTARIA presentación de la declaración del
impuesto a la renta y de gastos
personales?
14.- ¿Conoce usted los beneficios
tributarios a los que puede acogerse?
15.- ¿Conoce usted los incentivos
tributarios a los que puede acogerse?
16.- ¿Considera usted que las tarifas del
133
impuesto a la renta de personas
naturales son justas?
17.- ¿Considera usted que los montos
máximos de los gastos personales
impuestos por el Servicio de Rentas
Internas son adecuados?
18.- ¿Considera usted que el Control
Y 2. Control Tributario que realiza el Servicio de
Tributario rentas internas es eficiente?
19.- ¿Considera usted que debería existir
un mayor control para que no exista
evasión de impuestos?
20.- ¿Considera usted que el riesgo de ser
detectado en la evasión de impuestos es
bajo?
21.- ¿Considera usted que las personas y
las empresas usan artificios para pagar
menos impuestos?
22.- ¿Considera usted que las personas
que perciben mayores ingresos son las
que evaden más los impuestos?
23.- ¿Considera usted en la provincia del
Guayas, el nivel de evasión tributaria es
alto en relación a otras provincias?
bajo en relación a otras provincias?
Guayas, el nivel de evasión tributaria ha
aumentado en los últimos 5 años?
134
alto ha disminuido en los últimos 5 años?
Y 3. Cultura 27.- ¿Cumple usted con el pago del
Tributaria impuesto a la Renta para no ser
notificado por el Servicio de Rentas
Internas?
28.- ¿Cumple usted con el pago del
impuesto a la Renta para contribuir al
mejoramiento de la calidad de vida de los
ecuatorianos?
29.- ¿Cumple usted con el pago del
impuesto a la Renta para evitar
sanciones?
135
ANEXO 3
CERTIFICADO DEL GRAMATÓLOGO
Yo MsC. Noldy Gálvez Sotomayor en mi calidad de gramatólogo con registro

del Senescyt 1006-13-86036901, por medio de la presente, tengo a bien
certificar que he revisado la redacción y ortografía de la tesis elaborada por
Priscilla Rossana Paredes Floril, con C.I. 0910390855, con el tema: “LA
EVASIÓN TRIBUTARIA E INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES EN LA
PROVINCIA DEL GUAYAS, PERIODO 2009-2012” previo a la obtención del
título de MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS.
Trabajo de investigación que ha sido escrito de acuerdo a las normas

ortográficas y sintaxis vigentes. Por lo expuesto, autorizo a la peticionaria, a
hacer uso de este certificado, como considere conveniente a sus intereses.
M.SC. Noldy Gálvez Sotomayor

C.I. 0910866201
136

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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE MAGÍSTER EN

LA EVASIÓN TRIBUTARIA E INCIDENCIA EN LA

AUTORA: PRISCILLA ROSSANA PAREDES FLORIL

TUTOR: EC. MARLON MANYA ORELLANA

A mis padres, quien sin su apoyo permanente, ésta nueva

Mi admiración y gratitud al Magister Marlon Manya quien con

Al personal Coordinador de la Maestría en Tributación y

Este trabajo es dedicado a DIOS por ser el mayor impulso en

A mis padres César Paredes Villagrán y María de Lourdes

A mis hijos Aldo Milenko y Fiorella Nahir Cristhellott Paredes

A mi esposo Heraldo Cristhellott, por su amor incondicional.

INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS

CARRERA: Maestría en Tributación y Finanzas

FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS:

N° DE REGISTRO (en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN:

DIRECCIÓN URL (tesis en la web):

En mi calidad de Director certifico que he analizado el proyecto de trabajo de

Considero aprobado en su totalidad.

3.1.- Recaudación del Impuesto a la Renta 47

Anexos 1 Encuesta dirigida a los contribuyentes que laboran en

instituciones de Educación Superior 127

Anexos 2 Matriz de Operacionalización de las variables 132

Anexos 3 Certificado del Gramatólogo 136

Tabla 1 Métodos para medir la evasión tributaria 12

Tabla 2 Plazos para la presentación de declaraciones del 25

Tabla 3 Incentivos y beneficios por políticas públicas 28

Tabla 4 Beneficios por provisión de bienes y servicios públicos, 29

Tabla 5 Beneficios por justicia redistributiva, equidad 30

Tabla 6 Incentivo por Matriz Productiva/ empleo 31

Tabla 7 Incentivo por Ahorro/ Inversión 32

Tabla 8 Gastos deducibles 40

Tabla 9 Tarifas del Impuesto a la Renta de personas naturales 41

Tabla 10 Tarifa del Impuesto a la Renta por herencias, legados 42

Tabla 11 % de Retención en la fuente 44

Tabla 12 Interés por mora 46

Tabla 13 Recaudación anual del Impuesto a la Renta. 2009- 51

Tabla 14 Saldo Anual 2009-2012 52

Tabla 15 Recaudación del Impuesto a la renta por provincia. 55

Tabla 17 Cumplimiento anual de retenciones en la fuente 2009- 59

Tabla 18 Cumplimiento anual de anticipo al IR 2009-2012 59

Tabla 19 Cumplimiento del saldo anual 2009-2012 61

Tabla 20 Recaudación mensual del Impuesto a la renta 2009- 63

Tabla 21 Recaudación del Impuesto a la Renta en la provincia 64

Tabla 22 Prueba binomial de la variable dependiente 67

Tabla 23 Prueba binomial de la variable independiente 67

Tabla 24 Resumen de procesamiento de datos de variable 68

Tabla 25 Estadísticas de fiabilidad de la variable dependiente 68

Tabla 26 Resumen de procesamiento de datos de variable 69

Tabla 27 Estadísticas de fiabilidad de la variable independiente 69

Tabla 28 Nivel de educación de los encuestados 70

Tabla 29 Edad de los encuestados 72

Tabla 30 Género de los encuestados 73

Tabla 31 Cargos de los encuestados 74

Tabla 33 Acceso a servicios que proporcionan los centros de 76

Tabla 34 Cantidad de centros de atención tributaria 78

Tabla 35 Contribuyentes informados por personal del SRI 79