2.

SECCION 13 INVENTARIOS

2.1 CONCEPTO

¿QUE SON LOS INVENTARIOS?

Representa la Existencia de bienes que pueden estar almacenados y que son destinados a realizar
una operación de compra, alquiler, de uso o transformación.

Dentro de la contabilidad estos inventarios deben estar registrados dentro de los activos
corrientes.

Los inventarios son:

 Activos que se mantienen para la venta (productos terminados y listos para vender).
 Activos que están en proceso de producción para la venta.
 Activos que se encuentran en forma de materiales o suministros.

Desde el punto de vista de los COSTOS los inventarios tienen 3 categorías:

 Materia Prima
 Mano de obra
 Costos indirectos de fabricación.

Todo producto tiene materia prima, Mano de obra y costos indirectos de fabricación. El costo de
los inventarios comprenderá la suma de todos los costos derivados de su adquisición y
transformación.

OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema

fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe
reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes
sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese
costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo
también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También
suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los
inventarios.
ALCANCE

Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios, siendo
el reconocimiento la contabilización mediante partidas contables y la medición como valor
monetario que se registrara contablemente.

Los inventarios son activos:

(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones;

(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o

(c) en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la

prestación de servicios.

EJEMPLO 1

Una entidad negocia propiedades comerciales (es decir, compra propiedades comerciales con la
intención de venderlas para obtener una ganancia a medio plazo).

Respuesta

Las propiedades comerciales forman parte del inventario del comerciante inmobiliario. Son activos
que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.

Nota: Los activos no son propiedades de inversión (véase la Sección 16) ni propiedades, planta o
equipo (véase la Sección 17) del comerciante inmobiliario.

EJEMPLO 2

Una entidad que fabrica productos químicos hace el mantenimiento de su planta de producción
con una máquina de limpieza especialmente diseñada (hecha a medida) y un conjunto de
herramientas comunes de bajo valor adquiridas en una ferretería local. Se espera que la entidad
pueda utilizar la máquina hecha a medida durante muchos años.

RESPUESTA

El equipo hecho a medida no es una partida del inventario. Es un equipo que se contabiliza
conforme a la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo. Las otras herramientas de mantenimiento
no son exclusivas de los requerimientos de mantenimiento y reparación de la planta de la entidad.
Forman parte del inventario dentro del alcance de la Sección 13: suministros que se consumirán
en el proceso productivo.
Esta sección se aplica a todos los inventarios, excepto a:

(a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, incluyendo los contratos de
servicios directamente relacionados (véase la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).

(b) Los instrumentos financieros (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección
12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros).

(c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto
de cosecha o recolección (véase la Sección 34 Actividades Especiales).

Esta sección no se aplica a la medición de los inventarios mantenidos por:

(a) productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o

recolección y de minerales y productos minerales, en la medida en que se midan por su valor
razonable menos el costo de venta con cambios en resultados, o

(b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus inventarios al
valor razonable menos costos de venta, con cambios en resultados.

DEFINICIONES

VR RAZONABLE

El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica de la

entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado
observables o información de mercado.

Para otros activos y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones de mercado observables e
información de mercado. Sin embargo, el objetivo de una medición del valor razonable en ambos
casos es el mismo: estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el
activo o transferir el pasivo entre participantes del mercado en la fecha de la medición en
condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la medición desde
la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo).

Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad medirá el valor
razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice el uso de datos de entrada
observables relevantes y minimice el uso de datos de entrada no observables. Puesto que el valor
razonable es una medición basada en el mercado, se mide utilizando los supuestos que los
participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos
sobre riesgo. En consecuencia, la intención de una entidad de mantener un activo o liquidar o
satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable.
VR NETO REALIZABLE

el valor neto de realización, según la NIC 2, es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios
para llevar a cabo la venta. Es decir, es una forma de determinar si los costos imputados a los
inventarios se encuentran por encima o por debajo comparado con el valor neto de realización

DIFERENCIA ENTRE VR RAZONABLE Y VR NETO REALIZABLE

Son dos temas totalmente diferentes. El valor neto realizable es una estimación de lo que
posiblemente, probablemente se va a poder vender un bien, menos lo que me cuesta vender
dicho bien. Por otra parte, el valor razonable es el precio de negociación.

Uno es el precio estimado (aproximado) mientras el otro es el precio que está en el mercado
donde se puede negociar el bien. Este precio de negociación implica que tanto el vendedor como
el comprador conocen las reglas del juego y saben cuánto cuesta un bien.

Por ejemplo, si quiero comprar un objeto voy a un centro comercial y comienzo a preguntar en
varios almacenes. Los precios pueden ser similares, las partes están debidamente informadas, el
comprador ya ha cotizado y los vendedores están pendientes de la competencia.

Entonces el valor razonable tiene como referente los mercados mientras el valor neto realizable es
lo que yo creo que lo puedo vender. Es claro entonces que hay una diferencia en estos dos
conceptos.

MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Se comparan el Valor Neto Realizable y el Costo, con base en el menor valor de estos se medirán
los inventarios.

COSTOS DE LOS INVENTARIOS

Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de adquisición, costos de
transformación y otros costos Incurridos para dar a los inventarios su condición y ubicación
actuales.

COSTO DE ADQUISICION

Comprenderá:

 Precio de compra
 Aranceles e impuestos (Siempre que no sean recuperables en el momento de la venta)
 Transporte
 Almacenamiento con respecto a la compra de los inventarios.
 Manipulación
 Costos por cargue y descargue de mercancía
 Rebajas y descuentos serán reconocidos como menor valor de adquisición.
 No incluye intereses por pagos a plazo.
COSTO DE TRANSFORMACION:

 Cuando la entidad adquiera un inventario que someterá a proceso de transformación,

aquellos costos en los que se incurre para el procedimiento son capitalizables como mayor
valor de los inventarios.

OTROS COSTOS:

 Costos directamente atribuibles a la adquisición de los inventarios.

Notas

Costo de inventario = costos de adquisición + costos de transformación + otros costos.

Costos de adquisición = precio de compra + aranceles de importación + otros impuestos (no

recuperables en su naturaleza) + otros costos directos.

Costos de transformación = costos directos + costos indirectos (costos indirectos de producción

distribuidos).

Costos indirectos de producción distribuidos = costos indirectos fijos + costos indirectos variables
de producción.

Los costos indirectos de producción no distribuidos no forman parte del costo del inventario. Son
reconocidos como un gasto en la determinación de resultados (véase el párrafo 13.9) del periodo
en el que se incurrieron.

EJEMPLOS COSTOS DE ADQUISICION

Caso 1

Una entidad dedicada a la comercialización de electrodomésticos adquirió 200 televisores para la

venta. El precio de compra de cada televisor es de $833.000, IVA incluido del 19 %. La entidad
debe cancelar adicionalmente $15.000.000 correspondientes a aranceles. La entidad tuvo que
transportar el inventario desde el puerto hasta su almacén, para lo cual incurrió en un gasto de
$9.000 por cada unidad de mercancía. A continuación, pagó $500 adicionales por cada unidad,
correspondientes al cargue y el descargue de la mercancía.

El costo del inventario es el siguiente:

Precio de compra IVA incluido ($833.000 x 200 unidades) $166.600.000

IVA 19 % ($26.600.000)

Aranceles $15.000.000

Transporte del inventario ($9.000 x 200 unidades) $1.800.000

Cargue y descargue de la mercancía ($500 x 200 unidades) $100.000

Total $156.900.000

Para determinar el costo del inventario la entidad excluye los $26.600.000 correspondientes al IVA
de los productos, porque al ser este un impuesto recuperable podrá descontarlo después del valor
a pagar en su declaración del IVA.

Los $15.000.000 cancelados por conceptos de aranceles se incluyen dentro del costo de los
inventarios, debido a que son un impuesto no recuperable. En ese sentido, los aranceles se llevan
como un mayor valor del costo de los inventarios y la entidad podrá llevarlos a su declaración de
renta.

En cuanto a los valores pagados por transporte y por el cargue y descargue de la mercancía,
también hacen parte del costo de los inventarios.

La entidad efectúa el siguiente registro en su contabilidad:

Cuenta Débito Crédito

Inventarios $156.900.000

IVA descontable $26.600.000

Cuenta por pagar a proveedores $183.500.000

Caso 2

Una entidad que se dedica a producir bienes excluidos del IVA adquiere materia prima por valor de
$50.000.000, la cual está gravada con IVA del 19 %. La entidad tuvo que transportar la mercancía
de las instalaciones del proveedor hacia las suyas, para lo cual incurrió en un gasto de $2.000.000.

El costo del inventario sería el siguiente:

Precio de compra $50.000.000

IVA 19 % $9.500.000

Transporte del inventario $2.000.000

Total $61.500.000

En este caso, la entidad incluye dentro del costo del inventario el valor del IVA, toda vez que al ser
su actividad la producción de bienes excluidos es no responsable del IVA. Esto quiere decir que no
podrá recuperar el IVA que pague por la adquisición de bienes y servicios gravados con dicho
impuesto y este último deberá considerarse como un mayor valor del costo o gasto.
Adicionalmente, la entidad incluye dentro del valor de los inventarios los $2.000.000 del valor
pagado por el transporte del inventario hacia sus instalaciones.
El registro que debe realizar la entidad es el siguiente:

Cuenta Débito Crédito

Inventarios $61.500.000

Cuenta por pagar a proveedores $61.500.000

Caso 3

Una entidad adquiere 1.000 unidades de mercancía por valor de $100.000 cada una, IVA incluido.
La mercancía está gravada con la tarifa general del 19 %. El proveedor le concede a la entidad un
descuento del 5 % en el momento de la compra.

En este caso, por tratarse de un descuento no condicionado o pie de factura, debe tenerse en
cuenta desde el momento en que el proveedor factura la mercancía. Esto quiere decir que
tampoco se incluye dentro de la base para calcular el IVA.

La factura que recibe la entidad es la siguiente:

Precio de compra ($100.000 x 1.000 unidades) $100.000.000

Descuento del 5 % -$5.000.000

Precio de compra con el descuento $95.000.000

IVA del 19 % $18.050.000

Total de la factura $113.050.000

Para determinar el costo de los inventarios, la entidad excluye del inventario el valor del IVA por
ser un impuesto recuperable, por lo cual el costo de los inventarios es $95.000.000 y los
$18.050.000 se contabilizan como un IVA descontable.

El registro que efectúa la entidad es el siguiente:

Cuenta Débito Crédito

Inventarios $95.000.000

IVA descontable $18.050.000

Cuenta por pagar a proveedores $113.050.000

COSTOS DE TRANSFORMACION

En contabilidad la transformación es un cambio de la materia prima a un producto terminado, listo

para la venta, ejemplo para una fábrica de muebles la materia prima es la madera, telas, clavos,
pegamento etc., y el producto terminado es un mueble listo para la venta, es decir la materia
prima ya sufrió una transformación.

Los costos de transformación de los inventarios incluirán todos aquellos costos directamente
relacionados con las unidades de producción, como por ejemplo la mano de obra directa, una
parte porcentual de las depreciaciones de la propiedad planta y equipo que se utiliza en el proceso
de producción, el costo de los materiales que puede ser costos variables o costos invariables,
también incluye el costo de la gestión y administración de la planta de producción.

Es decir, Costos de transformación = costos directos de producción + costos indirectos fijos + costos
indirectos variables de producción.

Ejemplo: costos de transformación

Una entidad fabrica bloques para uso en la construcción de viviendas residenciales. El proceso de
fabricación implica la combinación de proporciones específicas de materias primas (es decir,
arena, ceniza, cemento y agua) en un proceso de mezcla. La mezcla luego se coloca en moldes
reutilizables. Después de estar tres días en reposo, los bloques solidificados se retiran de los
moldes. Los bloques se secan en un secadero durante dos semanas antes de estar listos para la
venta. Luego, los ladrillos secos se almacenan en el depósito de productos terminados. Para tener
un fácil acceso, las materias primas secas se almacenan en un lugar contiguo al área de
producción.

El proceso de mezcla está mecanizado. Sin embargo, se utiliza una cargadora frontal tripulada para
agregar los materiales secos (es decir arena, ceniza y cemento) a la máquina mezcladora que es
manejada por un operador especializado. Ambos trabajadores de la fábrica son empleados a
tiempo completo de la entidad y tienen un salario anual fijo. Para retirar los bloques de los
moldes, se contrata a obreros eventuales. Reciben un pago fijo por cada bloque que retiren de su
molde. La entidad también tiene dos directores. El director de operaciones supervisa la fábrica y el
director de administración está a cargo de la administración, las finanzas y las ventas.

La entidad opera en instalaciones arrendadas a cambio de una renta anual fija. Financió la
adquisición de sus equipos con un préstamo de periodo fijo que devenga un interés anual del 8%.

Los costos de transformación incluyen los costos directos, los costos indirectos fijos y los costos
indirectos variables de producción.

Los costos directos en el proceso de fabricación de ladrillos incluyen los costos de materias
primas (es decir, arena, ceniza, cemento y agua) y los costos de mano de obra eventual que
retira los bloques de los moldes.

Los costos indirectos fijos incluyen: el arrendamiento del área de producción (que incluye el área
donde se almacenan las materias primas secas y el secadero, pero no incluye el depósito de los
productos terminados); el costo de los dos operadores de máquina (por ejemplo, salario y
beneficios), el costo del director de operaciones (es decir, salario y beneficios) y la depreciación
del equipo de fabricación (es decir, la cargadora frontal, la máquina mezcladora y los moldes).

El interés del préstamo no es un costo de producción. Es un costo financiero y se reconoce como

un gasto en los resultados.

El costo del director de administración no es un costo de producción, este director se dedica a

las actividades de venta y a la administración que no está relacionada con la fábrica.

*****Distribución de los costos indirectos de producción

*****producción conjunta y subproductos

Otros costos incluidos en los inventarios

Se incluirán, si se incurrieron para dar a los inventarios su ubicación y condición actuales.

–Costos indirectos no derivados de la producción.

–Costos del diseño del producto para clientes específicos.

• Ejemplo, una parte del salario de un gerente de planta puede asignarse al inventario si se
incurre para llevar al inventario a su ubicación actual.

Costos de los inventarios para un prestador de servicios

En la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirán por los costos
que suponga su producción. Estos costos consisten fundamentalmente en mano de obra y otros
costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de
supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados
con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán, pero se reconocerán
como gastos en el periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un
prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a
menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por los prestadores de servicios.

Las entidades dedicadas a la prestación de servicios no manejan el mismo tipo de inventario que
las industriales; lo cual no excluye que puedan tenerlos.

qué elementos pueden ser reconocidos como inventarios en una prestación de servicios.

Las entidades que se dedican a la prestación de servicios pueden contabilizar inventarios cuando
lo requieran para la realización de su actividad.

Los inventarios de las entidades prestadoras de servicios incluyen los costos de prestar el servicio,
los cuales aún no pueden llevarse al estado de resultados porque se encuentran como un trabajo
en curso; por esta razón, pueden capitalizarse como un activo hasta que se reconozca el respectivo
ingreso.

Ítems que pueden incluirse en los inventarios de las entidades prestadoras de servicios

Según el párrafo 13.14 del Estándar para Pymes, los costos que se incluyen en los inventarios de
las entidades prestadoras de servicios son los siguientes:

• Mano de obra y otros costos de personal directamente involucrado en la prestación del

servicio.
• Mano de obra del personal de supervisión de la prestación del servicio.
• Costos indirectos atribuibles a la prestación del servicio, tales como:
• Depreciación de equipos utilizados.
• Servicios públicos.
• Materiales.
• Transportes

Ítems que no pueden incluirse en los inventarios de las entidades prestadoras de servicios

Según el párrafo 13.14 del Estándar para Pymes, los costos que no se incluyen en los inventarios
de las entidades prestadoras de servicios son los siguientes:

• Mano de obra del personal de ventas del servicio.

• Otros costos relacionados con las ventas del servicio.
• Mano de obra del personal de administración.
• Otros costos administrativos.
• Márgenes de ganancia para la entidad prestadora de servicios.
• Costos indirectos no atribuibles a la prestación del servicio.

Ejemplo

Una entidad que presta servicios de mantenimiento de aires acondicionados acuerda con un
cliente que realizará el mantenimiento de 30 equipos, entre diciembre de 2021 y enero de 2022.

Esta entidad debe ir acumulando en sus inventarios el costo de la mano de obra y de los
materiales involucrados en la prestación del servicio.

Al cierre del período, de acuerdo con el porcentaje de avance del contrato, la entidad debe
reconocer el ingreso correspondiente al mantenimiento de los aires que ya ha realizado, y
trasladar el costo del inventario correspondiente al estado de resultados.
Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos.

La Sección 34 requiere que los inventarios que comprenden productos agrícolas, que una entidad
haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, deben medirse, en el momento de su
reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de
su cosecha o recolección. Éste pasará a ser el costo de los inventarios en esa fecha, para la
aplicación de esta sección.

Notas

Según el párrafo 34.5, una entidad debe medir, en el punto de cosecha, los productos agrícolas cosechados o
recolectados de sus activos biológicos a su valor razonable menos los costos estimados de venta. Dicha medición
será el costo del inventario para contabilizar los productos agrícolas conforme a la Sección 13 (véase el párrafo
13.4).

Un agricultor que sigue la práctica de medir los productos agrícolas a un valor razonable menos costos de venta
con cambios en el valor razonable incluidos en los resultados del periodo en el cual el valor cambia, conforme al
párrafo 13.3(a), contabilizará dicho inventario de ese modo.

Ejemplos: productos agrícolas y activos biológicos

Ej 32

Un viticultor procesa uvas cosechadas de sus viñedos y elabora vino en un ciclo de maduración
de tres años. Cada año la entidad vende aproximadamente el 20% de las uvas cosechadas a
minoristas locales del mercado de uvas comestibles. El viticultor cultiva sólo una variedad de
uvas.

Las vides son activos biológicos contabilizados conforme al párrafo 34.2. Hasta el punto de
cosecha, las uvas del viticultor no forman parte del inventario, forman parte de los activos
biológicos (vides) que se contabilizan conforme al párrafo 34.5.

Independientemente de su uso previsto (es decir, vino o uva comestible), en el punto de cosecha,
las uvas forman parte del inventario contabilizado conforme a esta sección. En el reconocimiento
inicial como inventario (es decir, en el punto de cosecha), las uvas se registran a su valor razonable
menos los costos de venta estimados. En este caso, el costo podría determinarse en relación con el
mercado de uvas comestibles en el que la entidad participa.
Ej 33

Un fabricante de queso produce queso utilizando leche de su producción láctea.

Las vacas lecheras son activos biológicos contabilizados conforme al párrafo 34.2. Hasta el punto
de cosecha (ordeño), la leche no forma parte del inventario, forma parte de los activos biológicos
(vacas) que se contabilizan conforme al párrafo 34.2.

En el punto de cosecha (ordeño), la leche es inventario contabilizado conforme a esta sección. En

el reconocimiento inicial como inventario (es decir, en el punto de cosecha), la leche se registraría
a su valor razonable menos costos de venta estimados conforme al párrafo 34.5. En este caso, el
costo podría determinarse en relación con el mercado de la leche en el cual los productores
lecheros locales venden su leche.

Técnicas de medición del costo

Una entidad puede utilizar técnicas tales como el método del costo estándar, el método de
los minoristas o el precio de compra más reciente para medir el costo de los inventarios, si
los resultados se aproximan al costo. Los costos estándares tendrán en cuenta los niveles
normales de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la
capacidad. Estos se revisarán de forma regular y, si es necesario, se cambiarán en función
de las condiciones actuales. El método de los minoristas mide el costo reduciendo el precio
de venta del inventario por un porcentaje apropiado de margen bruto.

Costeo estándar

El costeo estándar es una técnica de medición de costos que se basa en lo que “deberían ser” los
costos si los recursos de la entidad se utilizaran de manera eficiente. En este proceso se realizan
estudios técnicos para determinar:

Las cantidades y precios de los materiales que se requieren para producir cada unidad de
producto, considerando las mermas y los desperdicios normales.

Los tiempos y movimientos de todo el proceso productivo, para determinar el costo de la mano de
obra necesaria para fabricar una unidad del producto, la utilización de la maquinaria y el equipo de
producción, entre otros aspectos.

En esta técnica la entidad debe registrar los costos según las tarifas estándar y al final del período
registrar también las desviaciones en cantidad y precio respecto a los costos reales de producción.

El párrafo 13.16 del Estándar para Pymes permite utilizar esta técnica de medición para los
inventarios, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
Que el resultado se aproxime al costo que se obtendría de haberse hecho el cálculo observando la
misma sección 13. Esto quiere decir que la entidad debe comparar su costo estándar con el costo
real, y determinar si las diferencias resultan materiales. De ahí que esta técnica no pueda aplicarse
en empresas que tengan importantes niveles de desperdicio o ineficiencia.

Que se calculen las tarifas estándar sobre los niveles normales de materias primas, suministros,
mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad.

Recordemos que existe un requerimiento específico de excluir los importes anormales de

desperdicio de materiales, mano de obra u otros de los costos de producción (párrafo 13.13 “a”),
que son los que precisamente buscan evidenciar el sistema de costeo estándar.

Método de los minoristas

El método de los minoristas es utilizado por entidades que realizan grandes cantidades de ventas
al por menor, por lo que manejan un inventario con un alto nivel de rotación. Este tipo de
negocios mantienen mercancías de distintos proveedores, las cuales se adquieren a diferentes
precios, y por ello se dificulta saber el costo exacto de cada una. Esta técnica permite que el costo
pueda ser asignado estableciendo un porcentaje de margen bruto sobre el precio de venta en cada
categoría de producto.

El Estándar para Pymes permite la utilización de esta técnica siempre que el resultado de utilizarla
no sea sustancialmente diferente respecto al costo real del producto, al igual que con el costeo
estándar.

Ejemplos: técnicas de medición de costos

Ej 35

Una entidad farmacéutica fabrica medicamentos. La entidad utiliza un modelo de costo estándar
para los propósitos de la contabilidad de la gerencia.

El costo estándar calculado para los propósitos de la contabilidad de la gerencia puede utilizarse
en los estados financieros con propósito general de la entidad si el costo estándar se aproxima al
costo real de los inventarios, medido conforme a los párrafos 13.5 al 13.15, 13.17 y 13.18.

Ej 36

Un operador de comida rápida vende refrescos con un margen de utilidad del 150% sobre el
costo (o, en otras palabras, realizando un margen bruto del 60%).

El minorista de comida rápida puede calcular el costo de su inventario para registrarlo en los
estados financieros con propósito general utilizando el método de los minoristas (es decir,
deduciendo el margen bruto [60%] del valor del inventario en la venta al detalle). En este ejemplo,
el costo de los refrescos determinado mediante el método de los minoristas se aproxima al costo
determinado utilizando el método del costo promedio ponderado.
Fórmulas de cálculo del costo

13.17 Una entidad medirá el costo de los inventarios de partidas que no son

habitualmente intercambiables y de los bienes y servicios producidos y

segregados para proyectos específicos, utilizando identificación específica de sus

costos individuales.

Notas

La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre
ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los
productos que se segregan para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido
comprados o producidos.

Sin embargo, la identificación específica de costos resultará inadecuada cuando, en los inventarios,
haya un gran número de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas
circunstancias, el método para seleccionar qué productos individuales van a permanecer en la
existencia final, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado del
periodo.

La determinación de si las partidas son intercambiables requiere juicio profesional. Por lo general,
se realiza una evaluación para determinar si las partidas del inventario podrían intercambiarse
entre sí sin generar una diferencia (por ejemplo, partidas homogéneas o partidas que no son
distinguibles entre sí).

Ejemplo: fórmulas de cálculo del costo

Ej 38

Un fabricante de yates de lujo construye yates personalizados según las especificaciones de los
clientes. La entidad tiene capacidad para fabricar tres yates a la vez en su astillero. Las materias
primas básicas que pueden utilizarse indistintamente entre todos los yates que se están
fabricando se almacenan en el depósito general. Los materiales específicos para la fabricación
de un yate en particular se almacenan en otro depósito dedicado al almacenamiento de
materiales que son específicos para ese yate.

El costo de los materiales intercambiables almacenados en el depósito general se determina

utilizando una de las fórmulas de cálculo del costo descritas en el párrafo 13.18.

El costo de los materiales específicos para un yate en particular almacenados por separado en el
depósito de ese yate se determina utilizando el método de identificación específico. Además, el
costo del inventario del producto terminado de los yates, si hubiera alguno, se determina
mediante el método de identificación específico.
 13.18 Una entidad medirá el costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo13.17,
utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado.
Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la utilización de fórmulas de costo distintas. El método última entrada primera salida
(LIFO) no está permitido en esta NIIF.

Notas

Una entidad decide medir el costo de los inventarios mediante la fórmula primera entrada,
primera salida (FIFO) o el método del costo promedio ponderado según su juicio profesional del
método que conduce a una presentación razonable de sus estados financieros.

La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, serán
vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia
final serán los producidos o comprados más recientemente.

Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de
producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares,
poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos
durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío
adicional, según las circunstancias de la entidad.

El costo de los inventarios no puede medirse con el método última entrada, primera salida (LIFO).
El método LIFO trata los elementos del inventario más nuevos como los primeros en ser vendidos,
y en consecuencia los elementos que quedan en el inventario se reconocen como si fueran los más
viejos. Con generalidad esto no es una representación fiable de los flujos de inventarios reales.

Ejemplos: FIFO y fórmulas de cálculo del costo promedio

Una entidad vende cables de fibra. Mide el costo de los inventarios utilizando el método
FIFO. Los siguientes movimientos en el inventario se produjeron en 20X5.
Fecha Descripción Unidades Costo total Costo por
u.m. unidad
u.m.
1 de enero Saldo inicial 1.000 10.000 10
2 de febrero Vendidas (200) ? ?
25 de febrero Adquiridas 400 6.000 15
2 de marzo Adquiridas 200 4.000 20
25 de marzo Vendidas (900) ? ?
Inventarios de cierre 500
Con la fórmula de cálculo del costo FIFO, el costo de los inventarios vendidos en el periodo y el
costo del inventario mantenido al finalizar el periodo de 11.500 u.m. (es decir, 2.000 u.m.(a) +
9.500 u.m.(b)) y 8.500 u.m., respectivamente, se determinan al asumir que las unidades que se
adquirieron primero se vendieron primero, de la siguiente forma:

Ej 40

Los hechos son los mismos que en el ejemplo 39. Sin embargo, en este ejemplo, la entidad
distribuye el costo de los inventarios mediante el método del costo promedio ponderado que se
calcula después de recibir cada envío adicional.

Con el método del costo promedio ponderado (que se calcula después de recibir cada envío
adicional), el costo de los inventarios vendidos en el periodo y el costo del inventario mantenido al
final del periodo se determinan como 13.574 u.m. (es decir, 2.000 u.m.(a) + 11.574 u.m.(c)) y
6.430 u.m., respectivamente, después de recibir cada envío adicional, de la siguiente forma:
Ej 41

Los hechos son los mismos que en el ejemplo 39 anterior. Sin embargo, en este ejemplo, la
entidad distribuye el costo de los inventarios mediante el método del costo promedio ponderado
que se calcula al final del periodo (es decir, el método periódico).

Utilizando el método del costo promedio ponderado (calculado utilizando el método periódico), el
costo de los inventarios vendidos en el periodo y el costo del inventario mantenido al final del
periodo son de 13.750 u.m.(b) y de 6.250 u.m., respectivamente, y se calculan de la siguiente
forma:
Deterioro del valor de los inventarios

13.19

Los párrafos 27.2 al 27.4 requieren que una entidad evalúe al final de cada periodo sobre el que se
informa si los inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente
recuperable (por ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una
partida (o grupos de partidas) de inventario está deteriorada esos párrafos requieren que la
entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta y que
reconozca una pérdida por deterioro de valor. Los mencionados párrafos requieren también, en
algunas circunstancias, la reversión del deterioro anterior.

Deterioro del valor de los inventarios

Precio de venta menos costos de terminación y venta

27.2 Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del
valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de
cada partida del inventario (o grupo de partidas similares―véase el párrafo 27.3) con su precio de
venta menos los costos de terminación y venta.

Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su valor, la entidad
reducirá el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de
terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce
inmediatamente en resultados.

Notas
El importe en libros de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén
dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de venta han caído.
Asimismo, el importe en libros de los inventarios podría no ser recuperable si los costos estimados
para su terminación o los costos a incurrir para efectuar la venta han aumentado.

El deterioro del valor de los inventarios se evalúa en cada fecha sobre la que se informa.

La evaluación del deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios se realiza solo
cuando existen indicadores de deterioro, los que deben evaluarse en cada fecha sobre la que se
informa.

EJEMPLO DE DETERIORO

Una entidad cuyo objeto misional es la venta de maíz, al final del período sobre el cual informa
presenta los siguientes saldos en su cuenta de inventarios:

15.000 kilos de maíz a un costo de producción de $4.500 por kilo, para un total de $67.500.000. El
precio por el cuál podría ser vendido el maíz en el mercado es el que se indica a continuación, con
las siguientes condiciones de puesta en el mercado:

Precio de venta  $   5.000

Costos estimados de venta
 $      
Salario de vendedores 275
Comisiones de  $         por kilo
vendedores 40 vendido
Transporte de  $       por kilo
mercancías 186 vendido
 $           por kilo
Impuestos 8 vendido
 $         por kilo
Alquiler bodega 83 vendido

A partir de esta información, la entidad requiere calcular el valor neto realizable de cada kilo de
maíz con la finalidad de determinar si hay lugar al reconocimiento de un deterioro del valor en los
inventarios; para analizar dicha situación es necesario determinar en primera instancia cuáles son
los gastos en que se debe incurrir si el producto se vende (costos necesarios para la venta):

Item Condición
Salario Se paga independientemente de la
vendedores materialización o no de la venta
Comisión de Se paga en la misma medida de las ventas
 vendedores realizadas
Transporte Se paga en la misma medida de las ventas
mercancías realizadas
Impuestos Se paga en la misma medida de las ventas
realizadas

En estas condiciones el valor neto realizable de los kilos de maíz disponibles en inventario se
calculará así:

Precio estimado de  $   5.000

venta
(-) Comisión de  $         20
vendedores
(-) Transporte de  $       100
mercancías
(-) Impuestos  $           3
Valor neto Realizable  $   4.877

Como se observa, el valor neto realizable que se calculó para cada unidad (kilo) de inventario de
maíz es de $4.877, valor que es superior al consignado en los libros de contabilidad ($4.500) y, por
tal motivo, no hay lugar a reconocimiento de deterioro de valor en los inventarios de la compañía.

EJEMPLO 2

Ej 1

Un minorista posee tres partidas de inventario (X, Y y Z) al 31 de diciembre de 20X0. Es probable

que todas las partidas del inventario se vendan. Teniendo en cuenta la información suministrada
en el cuadro de abajo, ¿la entidad debe registrar alguna pérdida por deterioro al 31 de diciembre
20X0?
El cálculo de la pérdida por deterioro se basa en la comparación de una partida del importe en
libros del inventario con su precio estimado de venta en el curso normal de la operación, menos
los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta,
como se presenta en el cuadro de abajo:

La evaluación del deterioro del valor debe realizarse partida por partida, a menos que resulte
impracticable hacerlo. Las pérdidas por deterioro de las Partidas X e Y no se pueden compensar
con la ganancia esperada de la Partida Z.

Luego de reconocer la pérdida por deterioro, el importe en libros del inventario es de:

60 000 u.m. (Partida X), 84 000 u.m. (Partida Y) y 150 000 u.m. (Partida Z).

Nota: La comparación entre el precio esperado de venta medido al momento de adquirir la partida
del inventario y el precio estimado de venta medido al final del periodo sobre el que se informa
(31 de diciembre de 20X0) no es relevante. No obstante, esa información puede ser relevante para
los gerentes al momento de evaluar el desempeño del personal de ventas y las condiciones
referidas al mercado, y al realizar otras actividades de administración.

Reconocimiento como un gasto

13.20

Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocerá el importe en libros de estos como un
gasto en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades
ordinarias.

Ejemplos: reconocimiento de gastos

Ej 42

El 14 de diciembre de 20X5, un fabricante de máquinas vendió una partida de maquinaria que

fabricó en 20X5 a un cliente por un valor de 8.000 u.m. en efectivo. El costo de la máquina era de
5.500 u.m. El cliente recibió el inventario inmediatamente.

El 14 de diciembre de 20X5, cuando los riesgos y las ventajas de la propiedad de la máquina pasan
al comprador, la entidad debe reconocer el importe en libros del inventario como un gasto,
suponiendo que se cumplen todas las demás condiciones en el párrafo 23.10.

Se realizan los siguientes asientos contables