Dossieer Contabilidad de Costo

Docente: Harle Montiel Contabilidad de Costos
FACULTAD REGIONAL MULTIDISCIPLINARIA DE CARAZO

FAREM – Carazo
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
ASIGNATURA: CONTABILIDAD DE COSTO
DESCRIPTOR DE LA ASIGNATURA: CONTABILIDAD DE COSTO

En la asignatura de Contabilidad de Costos, contribuye que el estudiante de la carrera
de Economía a que desarrolle las capacidades y habilidades para el mejoramiento o
implementación de sistemas de información gerencial, como son los sistemas de
costos, y poder vincular las acciones administrativas con los resultados obtenidos lo
que permite brindar información básica para la elaboración de los Estados
Financieros.
OBJETIVOS GENERALES DE LA ASIGNATURA:
CONCEPTUALES:
a) Definir los conceptos, importancia y elementos del costo de producción.
b) Explicar el ciclo de la contabilidad de costos y analizar el estado de costos de
producción y ventas.
c) Explicar el mecanismo del costo por órdenes específicas.
d) Comprender los métodos utilizados para asignar costos en los diferentes
departamentos de producción, así como a los inventarios de trabajo en proceso.
PROCEDIMENTALES:
a) Aplicar los conceptos, importancia y elementos del costo de producción.
b) Desarrollar adecuadamente las diferentes técnicas de elaboración de los informes
de costos de Producción.
c) Aplicar el mecanismo para acumular los costos de producción en un sistema de
costo por órdenes específicas.
d) Utilizar las técnicas contables recomendadas para presentar el flujo de los costos
involucrados en un sistema de costeo por procesos.
UNIDADES DE LA ASIGNATURA: CONTABILIDAD DE COSTO
UNIDAD I: Introducción a la Contabilidad de Costos

UNIDAD II: Control, registro y análisis de los elementos del Costo de producción
UNIDAD III: Sistemas de costos por órdenes específicas
UNIDAD IV: Sistema de Costos por Procesos
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UNIDAD I: Introducción a la Contabilidad de Costos
Generalidades y Conceptos: En el mundo actual, se hace cada día más necesario

tener información que nos permita establecer una estrategia adecuada en el
establecimiento de precios de ventas, los cuales sean competitivos con relación a la
competencia existente en la industria a la cual pertenece nuestra empresa. La
contabilidad y en general el sistema de información contable y financiera deben
aportar los elementos necesarios para un adecuado cálculo de precio de venta en
cada uno de los artículos o servicio que produce la misma. De lo anterior se
desprende que la contabilidad de costos cumple una función primordial dentro del
sistema de información contable, que es brindar información sobre el costo de
producción para establecer los precios de ventas.
Si la contabilidad de costos brinda información sobre los costos de producción,

entonces la podemos definir como sigue:
La contabilidad de costos es un sistema de información empleado para

predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar e
informar todo lo relacionado con los costos de producción, distribución, venta,
administración y financiamiento.
La naturaleza de los negocios modernos es tal que todas las empresas, ya sean
grandes o pequeñas, manufactureras o no, públicas o privadas, y las llamadas sin
ánimo de lucro, requieren una gran variedad de información sobre costos para la toma
de decisiones operativas diarias. Por esto la contabilidad de costos moderna, debe
hacer hincapié en el análisis e interpretación, lo que requiere su participación en la
fase dinámica de los negocios, o sea en el presente y en el futuro. La fase dinámica
está relacionada fundamentalmente con la planeación (la selección de objetivos y los
medios para alcanzarlos) y el control (lograr concordancia con los planes
establecidos).
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTO:

Los objetivos de la contabilidad de costos son, entre otros:
Contribuir a fortalecer los mecanismos de coordinación y apoyo entre todas las

áreas (compras, producción, recursos humanos, finanzas, distribución, ventas,
etc.), para el logro de los objetivos de la empresa.
Determinar costos unitarios para establecer estrategias que se conviertan en
ventajas competitivas sostenibles y para efectos de evaluar los inventarios de
producción en proceso y de artículos terminados
Generar información que permita a los diferentes niveles de dirección una mejor
planeación, evaluación y control de sus operaciones.
Contribuir a mejorar los resultados operativos y financieros de la empresa,
propiciando el ingreso a procesos de mejora continua.
PAPEL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD DE

COSTOS DE UNA ENTIDAD:
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Las dos principales áreas de la contabilidad son la contabilidad financiera y la
contabilidad de costos o contabilidad gerencial. La contabilidad financiera se
ocupa principalmente de los estados financieros para uso externo de quienes
proveen fondos a la entidad y de otras personas que pueden tener intereses
creados en las operaciones financieras de la firma. Entre los proveedores de
fondos se incluyen los accionistas (los propietarios de la empresa) y los
acreedores (aquellos que proporcionan préstamos). Los inversionistas y
aquellos que les ayudan a asimilar la información, los analistas financieros,
también se interesan en los informes financieros. La contabilidad de costos o
gerencial se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la
información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, el
control y la toma de decisiones.
DIFERENCIA ENTRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD

DE COSTOS.
Toda organización debe considerar el desarrollo de sistemas de información
confiable, oportuna y relevante como uno de los factores clave del éxito. La
contabilidad es un sistema de información cuantitativa que debe satisfacer las
necesidades de diferentes usuarios que acuden a la información financiera de
las organizaciones, para tomar las decisiones más adecuadas sobre las
mismas. Para nuestro propósito la dividiremos en:
Contabilidad financiera: Sistema de información de una empresa orientado a

la elaboración de informes externos, dando énfasis a los aspectos históricos y
considerando los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Contabilidad administrativa: Sistema de información de una empresa

orientado a la elaboración de informes de uso interno que facilitan las funciones
de planeación, control y toma de decisiones de la administración.
Contabilidad de costos:La contabilidad de costos se relaciona

fundamentalmente con la acumulación, el análisis y la interpretación de los
costos de adquisición, producción, distribución, administración y
financiamiento, para uso interno por parte de los directivos de la empresa en la
planeación, el control y la toma de decisiones; además, los costos de los
productos se usan en la valuación de los inventarios y la determinación de la
utilidad, por lo que se necesitan en la elaboración de los informes externos.
Por lo tanto, consideraremos que la contabilidad de costos se identifica dentro

de la contabilidad administrativa cubriendo una parte de la contabilidad
financiera.
La contabilidad de costos se aplica especialmente a las industrias por lo tanto

es importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la
empresa comercial y la empresa de transformación.
La empresa comercial: tiene como principal función económica actuar como

intermediario comprando artículos elaborados para posteriormente revenderlos,
básicamente en las mismas condiciones.
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La empresa de transformación: se dedica a la adquisición de materias

primas para transformarlas física y/o químicamente y ofrecer un producto a los
consumidores diferentes al que la empresa adquirió.
La empresa de transformación introduce una nueva función, que es

precisamente la función de producción o manufactura y cuyos costos se
conocen con el nombre de costo de producción, formado por el costo total de la
materia prima sujeta a transformación, la mano de obra necesaria para realizar
la manufactura y el conjunto de diversas erogaciones fabriles (cargos
indirectos) que intervienen en la transformación misma.
La primera función está constituida por la compra de materia prima, cuyo

costo se forma por el precio de adquisición facturado por los proveedores, más
todos aquellos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia
empresa, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importación,
seguros, etc. Esta función termina al momento en que la materia prima llega al
almacén y está en condiciones de utilizarse en el proceso de producción.
La segunda función es propiamente la actividad adicional, o sea, la función de

producción o manufactura, que comprende el conjunto de erogaciones
relacionadas con la guarda, custodia y conservación de los materiales en el
almacén; la transformación de éstos en productos elaborados mediante la
incorporación del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones
fabriles. Concluye la función en el momento en que los artículos elaborados se
encuentran en el almacén de artículos terminados disponibles para su venta.
La tercera función es la de distribución y comprende la suma de erogaciones

referentes a la guarda, custodia y conservación de los artículos terminados: su
publicidad y promoción: el empaque, despacho y entrega de los productos a los
clientes; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la
administración en general y los gastos por el financiamiento de los recursos
ajenos.
Diferencia entre costos y gastos
CONCEPTO DE COSTO
Para nuestro cometido, consideramos costo como el valor monetario de los
recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios
que se adquieren. En el momento de la adquisición se incurre en el costo, lo
cual puede originar beneficios presentes o futuros y, por lo tanto, tratarse de:
Costos del producto o costos inventariables (costos) Son los costos

relacionados con la función de producción; es decir, de materia prima directa,
de mano de obra directa y de costos indirectos. Estos costos se incorporan a
los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos
terminados,
y se reflejan como activo circulante dentro del balance general. Los costos
totales del producto se llevan al estado de resultados cuando, y a medida que,
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los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los
artículos vendidos.
Costos del periodo o costos no inventariables (gastos) Son los costos que se
identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan
con las funciones de venta y administración de la empresa. Estos costos no se
incorporan a los inventarios: se llevan al estado de resultados a través del renglón de
gastos de venta, gastos de administración y gastos financieros, en el periodo en el
cual se realizan.
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
Como ya hemos dicho, el costo de producción se genera en el proceso de transformar

las materias primas en productos terminados.
Los elementos esenciales que integran el costo de producción son tres:
Materia prima Elementos que serán sometidos a procesos de manufactura o

transformación para su cambio físico y/o químico, antes de ser vendidos como
productos terminados. Se divide en:
a) Materia prima directa (MPD) Elementos que serán sometidos a procesos de

manufactura o transformación para su cambio físico y/o químico, que se pueden
identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados; por ejemplo, la
madera en la industria mobiliaria
b) Materia prima indirecta (MPI) Elementos que serán sometidos a procesos de

manufactura o transformación, para su cambio físico y/o químico, que no se
pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados; por
ejemplo, el barniz en la industria mobiliaria
Mano de obra Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las

materias primas en productos terminados, se divide en:
a) Mano de obra directa (MOD) Son los salarios, prestaciones y obligaciones

correspondientes de todos los trabajadores de la fábrica, cuya actividad se puede
identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.
b) Mano de obra indirecta (MOI) Son los salarios, prestaciones y obligaciones

correspondientes de todos los trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad
no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.
Cargos indirectos (CI) También llamados gastos de fabricación, gastos indirectos de

fábrica, gastos indirectos de producción o costos indirectos, son el conjunto de costos
fabriles que intervienen en la transformación de las materias primas y que no se
identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de
productos, procesos productivos o centros de costo determinados.
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Formación de los Costos de Producción.
Si se conocen los elementos que integran el costo de producción, se pueden

determinar otros conceptos, en la forma siguiente:
Costo primo: Es la suma de los elementos directos que intervienen en la elaboración

de los artículos (CPrimo= MD + MOD).
Costo de transformación o conversión: Es la suma de los elementos que

intervienen en la transformación de las materias primas directas en productos
terminados (CC= MOD + CIF).
Costo de producción: Es la suma de los tres elementos que lo integran (CP=

MD+MOD+CIF) también podemos decir que es la suma del costo primo más los
cargos indirectos.
Gastos de operación: Es la suma de los gastos de venta, administración y

financiamiento. (GOP= GV+GA+GF).
Costo total: Es la suma del costo de producción más los gastos de operación. (CT=
CP+GOP)
Precio de venta: En un mundo globalizado el mercado determina el precio de venta,

en la mayoría de los casos; por lo tanto, para que nuestros productos y/o servicios
puedan participar y ser competitivos, debemos partir del precio de venta que fija el
mercado y restarle el porcentaje de utilidad deseado, para llegar a nuestro costo total
objetivo. El costo total objetivo debe estar soportado por una estructura de costos,
también objetivo de cada una de las funciones de compra, producción, distribución,
venta y administración. Los responsables de dichas funciones deberán conocer la
participación que tienen en el costo total objetivo y buscar la manera de mejorar la
parte operativa y/o financiera que les corresponda, con la finalidad de reducir sus
costos, sin descuidar la
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calidad del producto o servicio ni la imagen de la empresa.
Conteste:
a) ¿Qué entiende por contabilidad financiera?
b) ¿Qué entiende por contabilidad de costos?
c) ¿Qué entiende por costo?
d) ¿Qué entiende por costos del producto o costos inventariables?
e) ¿Qué entiende por costos del periodo o costos no inventariables?
f) Explique la diferencia fundamental entre el concepto de costo y el de gasto.
CASO
Con el siguiente ejercicio; Calcule: el costo primo, costo de conversión y costo de
producción, costo total y costos unitarios, considerando la siguiente información, la
empresa producirá 10,000 unidades.
En la próxima sesión cada equipo exponer su punto de vista relacionadas a las
respuestas de esta guía.
MATERIALES:
Madera de roble U$ 150,000
Madera de pino 110,000
Pegante 800
Tornillos 1,000
Total U$ 261,800
MANO DE OBRA:
Cortadores de madera U$ 180,000
Ensambladores de mesas 190,000
Lijadores 170,000
Supervisores 20,000
Puertero 10,000
Total U$ 570,000
OTROS:
Arriendo de la fábrica U$ 70,000
Servicios generales de la fábrica 20,000
Arriendo de oficina 16,000
Salario de oficina 80,000
Depreciación del equipo de fábrica 21,000
Depreciación equipo de oficina 8,000
Total U$ 215,000
Total, general U$ 1,046.800
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ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS

Concepto 1)
El Estado de Costo de Producción es un documento contable que muestra
detalladamente cómo se llevó a cabo la producción en la empresa industrial de que se
trate, tanto la producción terminada como la que quedó en proceso. Es un estado
Dinámico porque su información se refiere a un periodo determinado.
Concepto 2)
Es un estado financiero básico complementario al estado de pérdidas y ganancias que
nos muestra en forma detallada los elementos del costo de producción que fueron
utilizados en un período determinado, o sea, la inversión de la empresa en su actividad
productiva. Este estado variará en su presentación y contenido dependiendo de la
magnitud de la empresa y de su volumen de operaciones.
Se puede afirmar que el estado de costo de producción y ventas debe ser elaborado
por la contabilidad de financiera, ya que mediante éste se muestra el costo de
producción de un período y además el costo de venta del mismo.
Teniendo el dato de las unidades producidas o terminadas en el mes, se puede
encontrar el costo unitario de producción de dicho ciclo y teniendo el dado de las
unidades vendidas se puede determinar también el costo de venta unitario a través de
dicho documento.
Objetivos fundamentales del estado de costo de producción y venta.
1. Este informe detalla cada uno de los elementos del costo de producción para
presentarlo a la gerencia, la cual debe analizar su contenido para poder tomar
decisiones y establecer políticas de inversión.
2. Mediante este informe se determina el costo de los productos terminados y el
costo de ventas, con estos datos se puede calcular el costo unitario, ya sea de
producción o de ventas.
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Formato estándar del estado de costo de producción y ventas
1. Nombre de la Empresa
2. Nombre del Documento
3. Fecha de Realización
4. Cifras expresadas en moneda…
Anexo. 1.1.
CUENTAS 1 2 3
inventario inicial de productos terminados xxx
Inventario inicial de productos en proceso xxx
Costos incurridos en la producción durante el período
Materiales directos
Inventario inicial de materiales xxx
Más: Compras de materiales xxx
Gastos de compras de materiales xxx
Materiales disponibles para la producción xxx
Menos
: Inventario final de materiales xxx
Costos de materiales utilizados xxx
Menos
: Costo de materiales indirectos utilizados xxx
Costos de materiales directos utilizados xxx
Más: Mano de obra directa xxx
Costos indirectos de fabricación xxx
Materiales indirectos xxx
Mano de obra indirecta xxx
Depreciaciones xxx
Amortizaciones xxx
Reparaciones y mantenimiento xxx
Renta de la fábrica xxx
Costo de los bienes disponibles en proceso durante el período xxx
Menos
: Inventario final de productos en proceso xxx
Costo de producción xxx
Costo total de productos terminados xxx
Menos
: Inventario final de productos terminados xxx
Costo de ventas xxx
Elaborado Por: Revisado Por: Autorizado Por:
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Ejercicio 1)
La siguiente información corresponde a Industria S.A
Materiales directos C$ 25,000.00
Materiales indirectos 5,000.00
Mano de obra Directa 30,000.00
Mano de Obra Indirecta 4,500.00
CIF (incluye MI y MOI) 15,000.00
Calcule:
a) Costo primo, b) Costo de Conversión, c) costo del producto
Ejercicio 2)
Industria Manufacturera; fabrica billetera. Se cuenta con la siguiente información de
costos para el periodo que termino al 31 de diciembre del 2020.
Materiales empleados en producción, C$ 82,000.00 de los cuales C$ 78,000.00 se

consideraron materiales directos. Costo de la mano de obra de fabricación del periodo
C$ 71,500.00, de los cuales C$ 12,000.00 corresponden a mano de obra indirecta.
Costos indirectos de fabricación por depreciación de la fábrica C$ 50,000.00. gastos
de venta, generales y administrativos C$ 62,700.00.
Unidades terminadas durante el periodo; 18,000 unidades.
Calcule lo siguiente:
b) Costo unitario de producción b) costo unitario total c) Costo primo, d) Costo de

Conversión, e) costo del producto.
Ejercicio 3:
Industria S.A presenta información de sus costos de producción para la
presentación del estado de costo de producción para los años 2019 y 2020.
Inventario inicial de productos terminados C$ 20,000.00 40,000.00
Inventario Inicial de productos en procesos 18,000.00 22,000.00
Inventario inicial de materiales 30,000.00 50,000.00
Compras de materiales 15,000.00 30,000.00
Gastos de Compra de materiales 2,000.00 8,000.00
Inventario final de materiales 8,000.00 16,000.00
Costos de los materiales indirectos utilizados 5,000.00 10,000.00
Mano de obra directa 20,000.00 35,000.00
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Costos indirectos de fabricación 10,000.00 20,000.00
Inventario final de producción en proceso 7,000.00 14,000.00
Inventario final de productos terminados 30,000.00 45,000.00
Ejercicio práctico:
La empresa industria S.A produce un artículo X, a continuación, le presenta la

siguiente información al 31/12/2020, que corresponde a su primer mes de operación.
1) Los materiales usados en la producción fueron de C$ 300,000.00; el 75%

corresponde a material directo.
2) Los costos de mano de obra fueron de C$ 350,000.00; el 40% corresponde a
mano de obra directa.
3) Los costos indirectos de fabricación distinto de los Materiales indirectos y mano de
obra indirecta fueron de C$ 300,000.00
4) Se vendieron 95 unidades durante el mes y al 31/12/2020 quedaban en existencia
30 unidades terminadas.
Calcule:
a) Costo primo, b) costo de conversión, c) costo del producto, d) costo unitario
Manufacturera S.A presenta información de sus costos de producción para la

presentación del estado de costo de producción para los años 2019 y 2020.
Inventario inicial de productos terminados C$ 45,000.00 60,000.00
Inventario Inicial de productos en procesos 25,000.00 33,000.00
Inventario inicial de materiales 46,000.00 52,000.00
Compras de materiales 31,000.00 65,000.00
Gastos de Compra de materiales 6,000.00 10,000.00
Inventario final de materiales 15,000.00 20,000.00
Costos de los materiales indirectos utilizados 26,000.00 40,000.00
Mano de obra directa 40,000.00 55,000.00
Costos indirectos de fabricación 25,000.00 40,000.00
Inventario final de producción en proceso 30,000.00 50,000.00
Inventario final de productos terminados 28,000.00 42,000.00
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Con el siguiente ejercicio; Calcule: el costo primo, costo de conversión y costo de

producción, costo total y costos unitarios, considerando la siguiente información, la
empresa producirá 20,000 unidades.
MATERIALES:
Pegante 1,800
Tornillos 1,200
Total U$ 513,000
MANO DE OBRA:
Cortadores de madera 250,000
Lijadores 200,000
Supervisores 40,000
Puertero (área de producción) 12,000
Total U$ 802,000
OTROS:
Arriendo de la fábrica (60% producción) U$ 10,000
Servicios generales de la fábrica (40% para producción) 40,000
Arriendo de oficina (35% producción) 30,000
Depreciación del equipo de fábrica (100% producción) 30,000
Total U$ 170,000
Total, general U$ 1,485.000
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Sistema de costos por órdenes específicas
De acuerdo a las características y naturaleza del proceso de producción, las empresas

establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto, con el
objeto de satisfacer las necesidades de información oportuna, confiable y válida que permita a
la gerencia la toma de decisiones apropiadas.
En la presente Unidad se realiza la descripción y análisis del flujo de los costos en un sistema
de contabilidad de costos por órdenes específicas, desde el momento que se emite la orden de
producción, hasta la contabilización y determinación de los costos de la producción terminada,
pasando por los tres momentos del proceso productivo: productos en proceso, productos
terminados y costo de los artículos vendidos.
En el desarrollo de la presente unidad se refleja la aplicación de los conocimientos adquiridos
en los módulos anteriores en un tipo específico de empresa, aquellas que fabrican atendiendo
a los requerimientos del cliente.
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:
OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA UNIDAD

 Definir el sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, señalando sus
objetivos.
 Explicar las características del sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas.
 Describir los flujos de costos en un sistema de contabilidad de costos por órdenes
específicas, indicando los modelos y procedimientos más usados.
 Registrar los asientos correspondientes en un sistema de contabilidad de costos por
órdenes específicas
 Estructurar el estado de costos de producción y venta normal.
Definición, objetivos, características, ventajas y desventajas del sistema de costos por

órdenes específicas
La acumulación y clasificación de las cifras relativas a los costos de producción es tarea de
fundamental relevancia, debido a que permite la consecución de uno de los objetivos de la
contabilidad de costos: el costo del producto terminado, de igual manera constituye una
herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra la información necesaria para
predecir las consecuencias económicas de sus decisiones.
Los administradores necesitan determinar el costo del producto, el cual es calculado por los
contadores para dos fines: para la toma de decisiones que permite a los administradores
evaluar sus políticas de precios y los diferentes productos que se fabrican, y como información
financiera que se refleja en el estado de resultados a través de la cuenta de costo de venta y
como valor de inventario (bienes terminados y en proceso) en el balance general.
Los sistemas de acumulación y clasificación de los costos de producción deben seguir el ciclo
de producción y el flujo físico de los materiales a medida que se reciben, almacenan,
consumen y se convierten en artículos terminados.
El ciclo de producción suele dividirse en tres fases principales:

- Almacenamiento de materiales
- Proceso de transformación de materiales en artículos terminados
- Almacenamiento de productos terminados.
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Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de producción, las empresas deben
optar por la utilización de un sistema perpetuo de acumulación, debido a que el mismo provee
información continua sobre los materiales, productos en proceso y productos terminados, costo
de artículos fabricados y costo de venta, logrando los objetivos de acumular costos totales,
calcular costos unitarios y mantener en forma continua y permanente (no solo al final del
período, como en el caso del sistema periódico) información a la gerencia para facilitar las
decisiones de planeación y control.
Existen dos tipos básicos de sistemas perpetuos de acumulación de costos, clasificados de
acuerdo con la clase de proceso productivo o como señala Neuner (1988) “de acuerdo con la
naturaleza de las operaciones de fabricación”, tales sistemas son el sistema de costos por
órdenes específicas y el sistema de costos por proceso continuo.
A los efectos de la presente unidad se desarrollarán aspectos relacionados con el sistema de

costos por órdenes específicas.
Definición:
El sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, conocido también como sistema
de costos por órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es un sistema
de acumulación de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos
para ser llevados al almacén de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en
el proceso de producción de una cantidad específica o definida de productos se acumulan o
recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricación o producción, sin importar
los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un
periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses.
Este sistema es el más apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en
cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversión; y, la producción consiste
en trabajos o procesos especiales, según las especificaciones solicitadas por los clientes, más
que cuando los productos son uniformes y el proceso de producción es repetitivo o continuo. El
costo unitario de producción se obtiene al dividir el costo total de producción de la orden entre
el total de unidades producidas de esa orden. Entre las industrias que utilizan este sistema de
costeo se encuentran las fábricas de muebles, artículos domésticos, maquinarias y
constructoras.
Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayoría de
empresas de servicios utilizan el sistema por órdenes como por ejemplo los talleres de
reparación de carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios
médicos, contratos de auditorías, entre otras.
Objetivos:
Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:
 Acumular costos totales y calcular el costo unitario.
 Presentar información relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las
decisiones de planeación y control.
Características:
Entre las características del sistema por órdenes específicas, extraídas de los diferentes textos
de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes:
 Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un
pedido, un contrato, una unidad de producción.
 Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto, los costos
son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para
cada orden de trabajo terminado o en proceso.
 Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más
que cuando los productos son uniformes.
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 Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de
producción, control de inventario o la dirección de la empresa.
 Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.
 Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y
los costos indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo.
 No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden.
 La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una
planificación cuidadosa de la producción.
 Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en
proceso, denominada Orden de Producción. Los documentos fuentes en un sistema contable
representan registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema
de costos por órdenes específicas la orden de producción representa el documento fuente que
permite acumular todos los costos asignados a un trabajo específico desde el momento que se
inicia hasta su culminación. La figura 5.1 muestra el formato de una orden de producción,
identificándose los elementos o información principal que debe contener.
Ventajas
 Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden.
 Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por aquellas
órdenes abiertas al final de un periodo determinado.
 Se podría establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.
Desventajas
 Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.
 Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se tienen
que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del
periodo de producción.
Figura 5.1. - Auxiliar de Productos en Proceso: Orden de Producción
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Diagrama de un sistema de costos por órdenes específicas
Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por órdenes
específicas, requieren emitir una orden de producción para cada trabajo o lote, cada orden de
producción debe llevar una Hoja de Costos (figura 5.1), en la cual se registran los costos de
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos requeridos en el proceso de
elaboración de determinada orden o lote conforme se desarrolla el trabajo. Los gastos de
ventas y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de producción, fabricación ó
manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Las hojas de
costos se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos
se terminan y se transfieren al almacén de artículos terminados.
Las estructuras de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo,
existen datos esenciales que deben ser recopilados para suministrar la información requerida
por la gerencia. En la figura 5.1 se muestra un modelo de hoja de costos. Entre los datos
principales que deben incluirse en una hoja de costos se encuentran: número de la orden u
hoja de producción, descripción del artículo que se va a fabricar y la cantidad, fecha de
iniciación, fecha de terminación, sección de costos de material directo, mano de obra directa y
costos indirectos y sección de resumen de costos.
Algunos formatos incluyen los gastos de administración y ventas y el precio de venta de

manera que pueda determinarse fácilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o
de producción.
Para que un sistema de costos por órdenes específicas funcione de manera adecuada es
necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se
requiere documentación y procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricación de
un trabajo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de: requisiciones de materiales,
separadas para cada trabajo, para identificar los materiales directos; Boletas de Trabajo para
los costos de mano de obra directa, identificados por número de orden de trabajo de costos; y
bases de aplicación de costos indirectos identificada con cada orden de producción (por
ejemplo si la base son horas máquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas
máquinas que, en el período, utilizó cada orden en el proceso productivo)
Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva
hoja de costos, se procede a su liquidación; para ello se totaliza cada una de las tres columnas
que contienen los montos de los elementos del costo y se suman los totales de las columnas
para obtener el costo total de la orden de producción; posteriormente se divide este costo total
por el número de unidades fabricadas y se obtiene el costo de cada unidad producida en dicha
orden.
2.1.- MODELOS Y PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS COSTOS

El flujo de producción es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren,
hasta el punto en que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo
en órdenes es de sumo interés, por lo cual se dará una breve explicación de la acumulación de
los tres elementos del costo (punto analizado en la unidad II, III y IV), en un sistema de costeo
por órdenes de producción.
Los elementos del costo de producción, en cualquier sistema de acumulación requieren una
adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y asignación razonable a
las unidades de producto, por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares,
la normativa de control suele ser idéntica en los sistemas de acumulación de costos, por lo que
a continuación se presentan algunas consideraciones sobre el control necesario para cada
elemento del costo.
El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la
fabricación de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de un cliente en
particular o una solicitud interna para mantener un stock adecuado en almacén de productos
terminados. Una vez que se recibe el pedido el área de producción debe planificar el proceso
de producción, tipo de material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre
otros. De igual forma se debe informar a contabilidad de costos para que de apertura al auxiliar
de productos en proceso que permitirá el control del pedido a manufacturar.
16
Control de materiales
Como se mencionó en párrafos anteriores la orden de producción representa el documento
fuente en un sistema de costos por órdenes específicas, pero la información que se acumula
en las órdenes proviene de documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma
individual (materiales, mano de obra y costos indirectos). El primer elemento del costo lo
constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las especificaciones y los
procedimientos de la empresa es solicitado al almacén o bodega para iniciar el proceso de
producción. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisición
de materiales, que constituye el documento que proporciona la información sobre la cantidad,
tipo y costo de material a utilizar en producción.
De igual manera la requisición de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en

ella se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se
puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo clasificaremos como material
directo. Por el contrario, si el material solicitado es de uso general para varios procesos o
representan suministros de producción se denominan como material indirecto y/o suministros
de fábrica, el cual de acuerdo a la clasificación estudiada en módulos anteriores se cataloga
como costos indirectos.
En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de requisiciones de

materiales que se presentan en un periodo dado, por lo tanto, se establece el uso de un
resumen de requisiciones de materiales que facilita el procedimiento contable de registro en las
órdenes y diario.
A continuación, se presentan en forma sistemática, lógica y secuencial parte de las actividades,
funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben existir para
garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un sistema por órdenes
específicas.
Producción
 Cuando se inicia el proceso productivo, en producción se elabora el formulario Solicitud o
Requisición de Materiales en por lo menos original y dos copias.
 Envía el formulario al Almacén de Materiales.
Almacén:
 Recibe el formulario, lo completa en los ítems de costo unitario y costo total
 Da salida a los materia1es en el submayor (Kárdex) de acuerdo al método de valuación.
 Envía a producción los materiales, junto con el original del formulario de solicitud.
 Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales.
 Envía a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales
Contabilidad
 Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.
 Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto.
 Afecta la orden de producción en la columna de materiales, ya que su encabezado se llenó
cuando se contrató con el cliente
Control de la mano de obra

El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describió para los materiales
directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente básico para la asignación de
los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las órdenes
de producción.
La función de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a través de la misma se
logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a
las respectivas órdenes de producción donde el trabajador realizó trabajo manual o activó las
máquinas que transforman el material directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son
el formulario que permiten dicho control. Con la información contenida en las tarjetas reloj se
puede elaborar la nómina, ambos formularios permiten realizar los asientos contables.
17
Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de
obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisión por cuestiones de
consistencia contable y para el costo del producto, el tratamiento (mano de obra directa o
mano de obra indirecta) que tendrán los aspectos relacionados con vacaciones, días festivos,
bonificaciones, tiempo de preparación, tiempo ocioso, prestaciones sociales, aportes
patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa.
Generalmente, en las empresas que trabajan por órdenes específicas, la mano de obra
indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisión, oficinistas de producción,
Tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo por horas extras cuando
éstas se realicen al azar. Las horas extras que surgen por pedidos urgentes de algunos
clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el recargo por ellas generado.
Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de producción procede a llenar las
boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una determinada orden
de producción y la hora de culminación; de esta manera al finalizar un periodo se hace un
análisis de las boletas de trabajo de los obreros, procediendo a realizar un resumen que indica
el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o pedido, igualmente se calcula la tarifa a
aplicar por cada hora trabajada, de esta manera se multiplica el No. de horas por la tarifa
correspondiente y se obtiene el costo por acumular en cada orden de producción. Luego de
registrar el costo correspondiente en cada orden se efectúa el registro contable.
Control de los costos indirectos

En un sistema por órdenes específicas es de fundamental importancia la utilización de la
técnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo indirecto en las
diferentes unidades de producción, además contribuye a solventar los problemas que se
presentan con este elemento del costo, como lo son, entre otros:
 A veces se termina y hasta se vende el producto y todavía no se conoce el monto total de

costo indirecto real, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la fábrica
correspondientes a los servicios como agua, electricidad, teléfono, mantenimiento, entre
otros.
 Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los
volúmenes de producción, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto.
 Hay meses de alta producción y meses de baja producción, donde los productos tendrían
costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos fijos.
Para una ilustración resumida de la utilización del costeo normal, a continuación, se presentan
los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del período contable, cuando se
emplea esta técnica de predeterminación del costo indirecto con tasa única.
Procedimiento antes del periodo contable

Establecer la base de aplicación de los costos indirectos, o en otras palabras, determinar en
qué unidad de medida se va a expresar el volumen de producción, si van a ser horas máquina,
horas hombre, costo mano de obra, costo de material, unidades de producto, etc.
 Establecer el presupuesto de capacidad (a qué volumen va a operar la fábrica, es decir

cuántas horas o cuántos productos se van a fabricar, etc., todo depende de la unidad de
medida escogida en el punto anterior).
 Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable).
 Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto de costos
indirectos por el presupuesto de capacidad o volumen de producción expresado en la base
escogida.
Procedimiento durante el periodo contable

 Aplicar los costos indirectos a cada orden de producción, multiplicando la tasa
predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden.
18
 Registrar los costos indirectos aplicados.
 Registrar los costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus
respectivos auxiliares.
Procedimiento al cierre del ejercicio

 Determinación de la sobre o sub-aplicación de costos indirectos (comparando los costos
indirectos reales, con los costos indirectos aplicados)
 Determinación de las variaciones (favorables y desfavorables), considerando si las mismas
se deben a una variación en el presupuesto de costos indirectos, con respecto a los costos
indirectos realmente incurridos, o una variación en la capacidad o volumen de producción
real, en relación al volumen presupuestado.
 Análisis de las variaciones, otorgando méritos por las variaciones favorables, cuando sea el
caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el próximo período, en el caso de las
variaciones desfavorables.
 Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variación
insignificante. En caso, que la variación sea significativa, su monto debe ser distribuido
entre toda la producción (productos en proceso, productos terminados y productos
vendidos).
CUESTIONARIO
1. ¿En qué consiste el sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas?
2. ¿Cuándo resulta más apropiado emplear un sistema de contabilidad de costos por órdenes
específicas?
3. Explique las características de un sistema de contabilidad de costos por órdenes
específicas.
4. Mencione tres ejemplos de empresas que se adaptan al uso de un sistema de costos por
órdenes específicas.
5. ¿Qué son las hojas de costos y qué información debe contener?
6. ¿De dónde se obtiene la información que se requiere sobre los materiales en un sistema de
costos por órdenes específicas?
7. ¿De dónde se obtiene la información que se requiere sobre los costos de mano de obra en
un sistema de costos por órdenes específicas?
8. ¿Cómo se obtiene la información que se requiere sobre los costos indirectos de fabricación
en un sistema de costos por órdenes específicas?
AUTOEVALUACIÓN
1. En un sistema de acumulación de costos por órdenes específicas los consumos de
materiales en cada orden se establecen en:
a. Orden de compra.
b. Informe de Recepción.
c. Resumen de Requisición de Materiales
d. Resumen de Requisición de Compras.
2. Una empresa representativa del sistema de acumulación de costos por órdenes específicas
sería aquella que se dedica a:
a. Fabricar harina precocida.
b. Dar información como por ejemplo El Impulso.
c. Prestar un servicio como Publicidad.
d. Todas las anteriores.
3. El total de las asignaciones del período de los costos de materiales en las órdenes de
producción abiertas debería estar coincidiendo con el débito a la cuenta:
a. Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos
b. Inventario de Productos Terminados.
c. Inventario de Productos en Proceso Materiales.
d. Costo de Venta.
19
4. Las Hojas de Costos por Órdenes Específicas son los auxiliares de:
a. Inventario de Materiales y Suministros.
b. Inventario de Productos Terminados.
c. Inventario de Productos en Proceso.
d. Ninguna de las anteriores.
EJEMPLO PRÀCTICO: 1
El buen Calzado, es una PYME, que se dedica a la elaboración de zapatos, utilizando para su
control y registros el sistema de costos por órdenes específicas.
El día 02 de mayo del presente año, recibe al Licenciado Juan Antonio Zapata Lara, quien
solicita la elaboración de 1,000 pares de zapatillas, color negro, talla 42. El compromiso que
asume el taller, es entregar el producto el día 20 de mayo. El gerente de ventas, Ing. Camilo
Traña Lovo, el día 03 del mismo mes, procede a elaborar la orden de producción #01. Se
aplicará al costo de venta un margen de ganancia del 40%
Para el proceso productivo, procede a comprar materiales directos por un monto de

C$120,000.00. a industrias, Cueros de Nicaragua, S.A. el día 03 de mayo, 2015.
La mano de obra directa estaría integrada por: Evaristo López Rojas con número de NSS:
814142, con un salario mensual de C$15,000.00. además, para que la entrega del pedido se
haga en tiempo y forma,
Danilo Lira Lara, con número de INSS: 818283 también estará directamente relacionado en la
elaboración del producto, devengando un salario mensual de C$10,000.00.
Los costos indirectos de fabricación, se efectúo un cálculo por un total de C$20,000.
METODOLOGÌA:
Elaborar la orden de producción.

Elaborar la hoja de costos.
Determinar el costo unitario = Costo total / # unidades producidas.
Costo primo = MAT. DIRECTOS + M.O.D.
Costo de conversión = M.O.D. + C.I.F.
Costo de producción = Materiales D. + M.O.D. + C.I.F.
TOMAR EN CUENTA LOS FORMATOS DE CONTROL:
Orden de producción.
Requisición de materiales.
Tarjeta kardex.
Control de asistencia.
Solicitud de compra.
Recepción e inspección del material.
RESUMEN DE COSTO:
MOD : C$ 25,000.00
MD : C$ 120,000.00.
20
CIF : C$ 20,000.00.
TOTAL C$165,000.00
MG: 40% DEL COSTO DEL PRODUCTO

Costo Unitario = C$165,000.00 = C$ 165.00
1000 uds
Precio de Venta = CU + MG
Precio de Venta = C$ 165.00 *40% = C$ 66.00
Precio de Venta = C$ 165.00 + C$ 66.00
Precio de Venta = C$ 231.00
ORDEN DE PRODUCCIÓN #01
DE : Gerente de Ventas
A : Jefe de Taller
FABRICAR : Zapatillas.
Cantidad : 1000 Pares de zapatillas, color negro, talla #42.

FECHA : 02 de mayo, 2015.
HOJA DE COSTO Nº 01
Cliente: Lic. Juan Zapata Lara. Orden de Producción Nº 01

Unidades: 1,000 Especificación: Zapatillas de varón, color: negro.
#42.
MATERIALES MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS

Fecha Importe Fecha Importe Fecha Importe
03/05/15 C$120,000.00 20/05/15. C$25,0000 20/05/15 C$20,000.00
TOTAL TOTAL TOTAL

C$120,000.00 C$25,000.00 C$20,000.00
21
Resumen de Costo:
Materiales: C$ 120,000.00 Unidades Producidas:

1,000 pares.
Mano de Obra: C$ 25,000.00
Carga Fabril: C$ 20,000.00
Costo Unitario: C$ 165,000.00/1000 = C$165.00

Costo Primo: C$ 120,000.00 + 25,000.00 = C$145,000.00
Costo de Conversión: C$ 25,000.00 + C$20,000.00 = C$ 45,000.00
Costo de Producción: C$ 120,000 + C$ 25,000.00 + C$20,000 = C$165,0000
_______________________________
Contador de Costo
Firma del Responsable
Estos formatos se utilizarán solamente en el caso de ORDENES ESPECIFICAS ya que en el

sistema de COSTO POR PROCESO el cliente no tiene que solicitar un pedido determinado de
artículos bajo ciertas condiciones específicas, pues la fábrica ésta produciendo constante
mente una serie de artículos que son los que forman única y exclusivamente su oferta para el
mercado de bienes.
1. EL BUEN CALZADO
2. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION

3. Fecha de Realización (del 01 al 31 de Mayo, del 2019)
Compra de materia prima 120,000.00
Materia disponible para la producción 120,000.00

=
+ Mano de obra directa 25,000.00
= Costo primo 145,000.00
+ Costos indirectos de fabricación 20,000.00
= Costo total de manufactura O Costos de Producción 165,000.00
22
= Costo de venta 165,000.00
FIRMA: AUTORIZADO POR ____________________
EL BUEN CALZADO
ESTADO DE RESULTADO
Del 01 al 31 de Mayo del 2019
VENTAS C$231,000.00
Menos: COSTO DE VENTA C$165,000.00
Igual: UTILIDAD BRUTA C$ 66,000.00
FIRMA: AUTORIZADO POR _____________________
EJEMPLO PRÀCTICO: 2
La Belleza en Madera, es una PYME, que se dedica a la elaboración de juegos de sala,

utilizando para su control y registros el sistema de costos por órdenes específicas.
El día 01 de marzo del presente año, recibe al Licenciado Federico Ñamendy Traña, quien
solicita la elaboración de 1,500 juegos de sala, color madera de cedro, estilo colonial. El
compromiso que asume el taller, es entregar el producto el día 28 de marzo. El gerente de
ventas, Licenciado Teodoro Altamirano Cortez, el día 02 del mismo mes, procede a elaborar la
orden de producción #02. Se aplicará al costo de venta un margen de ganancia del 56%
Para el proceso productivo, procede a comprar materiales directos por un monto de

C$200,000.00- a Maderas de Nicaragua, S.A. el día 02 de mayo, 2015.
La mano de obra directa asciende a un monto total de C$130,000.00
Los costos indirectos de fabricación, corresponden a un monto total de C$ 80,000.00
Se pide:
1 Elaborar la orden de producción.

2 Elaborar la hoja de costos.
3 Determinar el costo unitario = Costo total / # unidades producidas.
4 Costo primo = MAT. DIRECTOS + M.O.D.
5 Costo de conversión = M.O.D. + C.I.F.
6 Costo de producción = Materiales D. + M.O.D. + C.I.F.
Caso práctico numero 3
PLASTICO COMPAÑÍA utiliza un sistema de Costo por Órdenes de Trabajo. Las siguientes
transacciones se realizaron durante las dos primeras semanas de enero.
El día 01 de enero del presente año, se compraron C$ 10,000 de Materiales para utilizarlos en
la fábrica.
23
El 08 de enero se emplearon C$ 7,500 de Materiales Directos en el proceso para la Orden de
Trabajo número 28.
El 15 de enero se pagó la siguiente nomina, Mano de Obra Directa C$ 2,500 y Mano de Obra
Indirecta por C$ 1,500.00.
También a la Orden n° 28 se le agregaron Arriendo de fábrica por C$ 600.00, depreciación del
equipo de fábrica C$ 175.00 y costos Indirectos de Fabricación Aplicados (40% del Costo de
Mano de obra directa).
El cliente retiro la orden de trabajo N° 28 con un margen de ganancia del 45% sobre el costo.
Se pide:
1 Elaborar la orden de producción.

2 Elaborar la hoja de costos.
3 Determinar el costo unitario = Costo total / # unidades producidas.
4 Costo primo = MAT. DIRECTOS + M.O.D.
5 Costo de conversión = M.O.D. + C.I.F.
6 Costo de producción = Materiales D. + M.O.D. + C.I.F.
7 El estado de resultado.
Costos por proceso

Naturaleza y objetivos de un sistema de costos por procesos:
El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la
naturaleza y tipo de las operaciones ejecutadas por una compañía manufacturera.
Cuando los productos son manufacturados masivamente, o en proceso continuo, el
sistema de costos por procesos es apropiado. Ejemplos de industrias que unas el
sistema de costos por procesos son las empresas productoras de papel, acero,
productos químicos y textiles.
24
Costos por proceso:

El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por
departamento o centro de costo. Un departamento es una división funcional principal
en una fábrica donde se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la
unidad departamental en centros de costos. Cada proceso se conforma como un
centro de costo, los costos se acumulan por centros de costo en vez de
departamentos.
Por ejemplo, el departamento de “ensamblaje” de una compañía manufacturera

electrónica puede dividirse en los siguientes centros de costos: disposición de
materiales, alambrado y soldadura. Los departamentos o los centros de costos son
responsables por los costos incurridos dentro de su área y sus supervisores deben
reportar a la gerencia por los costos incurridos preparando periódicamente un informe
del costo de producción. Este informe es un registro detallado de las unidades y
actividades del costo en cada departamento, o centro de costo, durante un cierto
período.
Objetivos
Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los costos de
manufactura incurridos durante cada período. La asignación de costos en un
departamento es sólo un paso intermedio, el objetivo último es determinar el costo
unitario total para poder determinar el ingreso. Durante un cierto período algunas
unidades serán empezadas, pero no todas serán terminadas al final de él. En
consecuencia, cada departamento determina que parte de los costos totales incurridos
en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qué parte a las
terminadas. Por ejemplo, se supone que, durante enero, 2000 unidades fueron
puestas en proceso en el Departamento A. Los costos incurridos durante el mes
fueron los siguientes: materiales C$ 2000, mano de obra C$1000 e indirectos de
fabricación C$500. Al final del mes se terminaron 1000 unidades y se las transfirió al
Departamento B. El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qué
parte de los C$2000 de materiales, C$1000 de mano de obra y C$500 de costos
indirectos de fabricación se aplica a las 1000 unidades terminadas y transferidas y qué
parte se aplica a las 1000 unidades aún en proceso. Cada departamento prepara un
informe del costo de producción que ilustra las asignaciones.
Características de los costos por procesos

El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a través de varias
operaciones o departamentos, sumándoles más costos adicionales en la medida en
que avanzan. Los costos unitarios de cada departamento se basan en la relación entre
los costos incurridos en un período de tiempo y las unidades terminadas en el mismo
período.
Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes características:
1. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.

2. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor,
esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento.
3. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en
términos de las unidades terminadas al fin de un período.
4. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada período.
25
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente
departamento o artículos terminados. En el momento que las unidades dejan el
último departamento del proceso, los costos totales del período han sido
acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artículos
terminados.
6. Los costos total y unitario de cada departamento son agregados periódicamente,
analizados y calculados a través del uso de informes de producción.
Producción por procesos

En un sistema de costos por procesos el principal énfasis se hace en los
departamentos o en los centros de costo. En cada departamento o centro de costos se
realizan diferentes procesos o funciones, tales como mezclado en el Departamento A y
refinamiento en el Departamento B. Un producto generalmente fluye a través de dos o
más departamentos o centros de costos antes de que llegue al almacén de artículos
terminados.
Los costos de materiales, mano de obra e indirectos de fabricación producidos en

cada departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso. Cuando las
unidades se terminan en un departamento, son transferidas al siguiente departamento
del proceso, acompañadas de sus costos correspondientes. La unidad terminada en
un departamento se convierte en la materia prima del siguiente hasta que se
conviertan en artículos terminados. El costo unitario generalmente aumenta cuando los
artículos fluyen a través de los departamentos. El manejo departamental de los costos
de producción se ilustra en el siguiente ejemplo:
La compañía Moonglow produce el producto Z, el cual requiere ver procesado en los

Departamentos A y B. Durante febrero 2007 una cantidad de 4,500 unidades fueron
puestas en producción y terminadas durante el mes. Los costos fueron los siguientes:
materiales C$ 9,000, mano de obra C$ 7,875 y costos indirectos de fabricación
C$5,625.
Los cómputos fueron así:
TRABAJOS EN PROCESO DEPARTAMENTO A

ELEMENTOS COSTO TOTAL COSTO UNITARIO COSTO UNITARIO
CALCULO
Materiales C$ 9,000.00 (C$9,000.00/4,500) C$ 2.00

Mano de Obra 7,875.00 (C$7,875.00/4,500) 1.75
CIF 5,625.00 (C$5,625.00/4,500) 1.25
C$ 22,500.00 C$ 5.00
El costo unitario se determina dividiendo el costo total por el número de unidades

terminadas. Cuando las 4,500 unidades iniciales son terminadas, se las transfiere al
Departamento B. En este ejemplo no hubo unidades en proceso al principio o al fin del
período; hubieran sido necesarias evaluaciones adicionales y cálculos para poder
asignar los costos a las unidades en proceso y a las transferidas al siguiente
departamento.
26
Al fin del período se prepara un informe del costo de producción en cada
departamento. El informe (el que se explica más adelante) se usa en el cálculo de los
costos total y unitario.
Flujo físico de los costos por procesos

En un sistema de costos por procesos las unidades y los costos fluyen juntos.
La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en el departamento.
Esta ecuación muestra cómo las unidades recibidas o iniciadas deben ser
contabilizadas en un departamento. Un departamento no necesita tener todos los
componentes de la ecuación. Si todas las unidades terminadas son transferidas no
habrá unidades “aún a la mano”. Si todos los componentes menos uno son conocidos,
puede calcularse el componente desconocido. El siguiente ejemplo ilustra el flujo de
las
unidades dentro de un departamento.
UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONÓMA DE NICARAGUA

UNAN-MANAGUA
FAREM-CARAZO
GUÍA DIDÁCTICA, #01
OBJETIVOS Y COMPETENCIAS
Objetivo General: Al concluir este tema el alumno deberá:
27
a. Conocer el concepto e importancia de la contabilidad de costos en las
instituciones de servicios e industriales.
Objetivos Específicos: El estudiante deberá estar en la capacidad de:
a. Identificar la importancia que tiene la contabilidad de costos.

b. Determinar los elementos del costo de producción.
c. Explicar las diferencias entre contabilidad financiera y contabilidad de costos.
2) CONTENIDOS
a. Concepto de Contabilidad de Costos.
b. Papel de la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de
costos.
c. Diferencia entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad
de Costos.
d. Elementos del Costo de Producción.
e. Variabilidad de los Costos.
f. Clasificación de los Costos.
g. Departamentos Productivos y Departamentos de Servicios.
3) ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
- Dinámica de integración
- Presentación del Programa
- Lectura y análisis del reglamento estudiantil (normas a observar).
ACTIVIDADES DE DESARROLLO
a. Explique el concepto de contabilidad de costos y su importancia.

b. Identifique las principales diferencias entre la contabilidad financiera
y la contabilidad de costos.
c. Enumere los elementos del costo y hable brevemente sobre cada
uno de ello.
d. Diferenciar que son los departamentos productivos y que son
departamentos de servicios.
e. Identifique a través de casos prácticos, los siguientes conceptos en:
Materiales, mano de obra y CIF
4) EVALUACIÓN
Con el siguiente ejercicio; identifique los costos unitarios, considerando la
siguiente información, la empresa producirá 10,000 unidades.

MATERIALES:
Pegante 800
28
Tornillos 1,000
Total U$ 261,800
MANO DE OBRA:
Cortadores de madera U$ 180,000
Lijadores 170,000
Supervisores 20,000
Puertero 10,000
Total U$ 570,000
OTROS:
Arriendo de la fábrica U$ 70,000
Servicios generales de la fábrica 20,000
Arriendo de oficina 16,000
Depreciación del equipo de fábrica 21,000
Total U$ 215,000
Total general U$ 1,046.800
Elementos de un producto:
MATERIALES MANO DE CIF C.TOTAL DE

DIRECTOS OBRA LAPRODUC.
DIRECTA
Madera de U$ 150,000 U$ 150,000
roble
Madera de 110,000 110,000
pino
29
Pegante U$ 800 800
Tornillos 1,000 1,000
Cortadores de U$ 180,000 180,000
madera
Ensambladore 190,000 190,000
s de mesas
Lijadores 170,000 170,000
Supervisor 20,000 20,000
Portero 10,000 10,000
Arriendo de la 70,000 70,000
fábrica
Servicios 20,000 20,000
generales de la
fábrica
Depreciación 21,000 21,000
del equipo de
la fábrica
TOTAL U$ 260,000 U$ 540,000 U$ 142,800 U$ 942,800
MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DE COSTOS DE PRODUCCIÓN (SISTEMA

PERPETUO)
El manejo de las cuentas relativas a fabricación cuando se lleva un sistema

completo de costos es el siguiente:
EN EXCEL: MEMORIA NEGRA CON AZUL: CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN
LA CONTABILIDAD DE COSTOS
A continuación, utilizando el movimiento de las cuentas de costos de

producción ya descritas, se desarrollará el siguiente ejemplo práctico.
La Empresa manufacturera el “el Buen Producto, S.A.”, al 28 de febrero del
2015, presenta las siguientes transacciones:
1. Inventario inicial de materiales C$1.800,000.-

2. Inventario inicial de material directo 3.000,000.-
3. Inventario inicial de mano de obra directa 1.300,000.-
4. Inventario inicial de costos indirectos de fabricación 1.600,000.-
30
5. Inventario inicial de productos terminados 3.500,000.-
6. Se compran materiales por valor de C$700,000.-
Pagando el 40% con cheque y por el resto se firma
Un documento.
7. Se trasladó al depto. de producción materiales por 1.200,000.-
8. Se devolvió a los proveedores materiales defect. Por 600,000.-
9. El departamento de producción devolvió al almacén
De materiales, material directo por 1,700.-
10. Se trasladó al almacén de productos terminados, producción que
estaba en proceso por el importe de C$750,000.-, correspondiendo
El 45% para materiales directos, el 25% para mano de obra directa y el
30% para los costos indirectos de fabricación.
11. Se abonó al documento, el valor de 200,000.-
12. Se venden C$1.850,000.- en las condiciones siguientes: 30% nos pagan
con cheque, el 45% queda a crédito y por el 25% restante el cliente firma
un documento a un plazo de 180 días. El costo de la mercancía vendida
es del 60% de la venta.
SISTEMA PERPETUO: Bajo el sistema, por cada operación de venta o de devoluciones

sobre ventas, se deben de hacer dos asientos, uno por el precio de venta y otro por el costo
de venta.

Es un estado financiero básico complementario al estado de pérdidas y
ganancias que no muestra en forma detallada los elementos del costo de
producción que fueron utilizados en un período determinado, o sea, la inversión
de la empresa en su actividad productiva. Este estado variará en su
presentación y contenido dependiendo de la magnitud de la empresa y de su
volumen de operaciones.
31
Se puede afirmar que el estado de costo de producción y ventas debe ser
elaborado por la contabilidad de financiera, ya que mediante éste se muestra el
costo de producción de un período y además el costo de venta del mismo.
Teniendo el dado de las unidades producidas o terminadas en el mes, se

puede encontrar el costo unitario de producción de dicho ciclo y teniendo el
dado de las unidades vendidas se puede determinar también el costo de venta
unitario a través de dicho documento.
Los estados financieros en la contabilidad de costos pueden abarcar desde el
costo de producción, como resumen del ciclo, hasta los estados o informes de
inversión de manera detallada de los tres elementos del costo incurrido como
son el detalle de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los
costos indirectos de fabricación.
Objetivos fundamentales del estado de costo de producción y venta.
3. Este informe detalla cada uno de los elementos del costo de producción
para presentarlo a la gerencia, la cual debe analizar su contenido para
poder tomar decisiones y establecer políticas de inversión.
4. Mediante este informe se determina el costo de los productos
terminados y el costo de ventas, con estos datos se puede calcular el
costo unitario, ya sea de producción o de ventas.
Formato estándar del estado de costo de producción y ventas
ENCABEZADO
8. Cifras expresadas en moneda…
SEGÚN ANDRÉS NARVÁEZ
Anexo. 1.1.
32
CUENTAS 1 2 3
inventario inicial de productos terminados xxx
Inventario inicial de productos en proceso xxx
Costos incurridos en la producción durante el período
Materiales directos
Inventario inicial de materiales xxx
Más: Compras de materiales xxx
Gastos de compras de materiales xxx
Materiales disponibles xxx
Menos
: Inventario final de materiales xxx
Costos de materiales utilizados xxx
Menos
: Costo de materiales indirectos xxx
Costos de materiales directos utilizados xxx
Más: Mano de obra directa xxx
Costos indirectos de fabricación xxx
Materiales directos xxx
Mano de obra indirecta xxx
Depreciaciones xxx
Amortizaciones xxx
Reparaciones y mantenimiento xxx
Renta de la fábrica xxx
Costo de los bienes disponibles en proceso durante el período xxx
Menos
: Inventario final de productos en proceso xxx
Costo de producción xxx
Costo total de productos terminados xxx
Menos
: Inventario final de productos terminados xxx
Costo de ventas xxx
ENCABEZADO
33
CUENTAS 1 2 3
Ventas netas xxx
Menos: costo de ventas (anexo 1.1.) (xxx)
Igual: Utilidad bruta xxx
Gastos de Operación
Gastos de ventas xxx
Gastos de administración xxx
Gastos financieros xxx
Productos financieros xxx xxx xxx
Utilidad de operación xxx
Otros gastos xxx xxx
Otros productos xxx xxx
Utilidad antes de I.R. xxx
Menos: Impuesto (30% I.R.) (XXX)
Igual: Utilidad neta del ejercicio xxx

Gastos de Operación = G/Ventas + G/admón.. + G/Financieros
Cuando existan gastos y productos financieros, se deben clasificar en primer término

los productos, si su importe es mayor que el de los gastos, o en primer término los
gastos, si el importe de éstos es mayor que el de los productos. La clasificación se debe
hacer en esta forma con objeto de poder efectuar la resta con mayor facilidad.
GRÁFICA DEL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
34
FORMATO A UTILIZAR PARA EL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y

VENTAS
4. Razón Social
5. Nombre del Documento que se presenta
6. Fecha de Realización (del 01 al 31 de ________, del 20...)
7. Cuerpo del estado.
Inventario inicial de materia prima C$ xxx

+ Compra de materia prima xxx
=
Materia disponible para la producción xxx
- Inventario final de materia prima (B/G) xxx

= Materiales directos utilizados xxx
+ Mano de obra directa xxx
35
= Costo primo xxx
+ Costos indirectos de fabricación xxx
= Costo total de manufactura xxx
+ Inventario inicial de producción en proceso xxx
Inventario final de producción en proceso
-
(B/G)
xxx
= Costo total de la producción en proceso xxx

+ Inventario inicial de productos terminados xxx
- Inventario final de productos terminados (B/G) xxx
= Costo de venta C$ XXX
Ejemplo #01
Inventario final de productos terminados C$3.150,000.00

Costos indirectos de fabricación 4.500,000.00
Inventario inicial de productos en proceso 1.500,000.00
Inventario inicial de productos terminados 2.400,000.00
Inventario final de producción en proceso 1.297,500.00
Materiales directos utilizados 2.422,500.00
Mano de obra directa 3.375,000.00
Ventas 18.750,000.00
Gastos de ventas y administrativos 7.282,500.00
METODOLOGÍA:
 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS

 ESTADO DE RESULTADOS
36
DESARROLLO: EJEMPLO #01.
LA PRIMOROSA, S.A.
DEL 01 AL 30 DE JUNIO 2014
MATERIALES DIRECTOS UTILIZADOS C$ 2.422,500.00
+ MANO DE OBRA DIRECTA 3.375,500.00
= COSTO PRIMO (=MAT. DIRECTOS + MOD) 5.797,500.00
+ COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 4.500,000.00
= COSTO TOTAL DE MANUFACTURA (COSTO DE 10.297.500.00
PRODUCCIÓN) = MAT. DIRECTOS + MOD + CIF
+ INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCION EN 1.500,000.00
PROCESO
- INVENTARIO FINAL DE PRODUCCIÓN EN PROCESO 1.297,500.00
= COSTO TOTAL DE ARTÍCULOS PROCESADOS 10.500,000
+ INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS 2.400,000.00
TERMINADOS
- INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 3.150,000.00
= COSTO DE VENTA 9.750,000.00
VTAS. – COSTO DE VENTAS = UTILIDAD BRUTA.
37
LA PRIMOROSA, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 AL 30 DE JUNIO 2014
VENTAS C$18.750,000.00
- COSTO DE VENTA 9.750,000.00
=UTILIDAD BRUTA 9.000.000.00
-GASTOS DE VENTAS Y ADMINISTRATIVOS 7.282,500.00
=UTILIDAD ANTES DE I.R. 1.717,500.00
-I.R. (30%) 515,250.00
=UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO C$1.202,250.00
ELABORADO POR: REVISADO POR: AUTORIZADO POR:
CASO PRÁCTICO
Con la siguiente información, elabore el estado de costo de producción y venta de la

Empresa “La Esperanza, S.A.” al 28 de febrero del 2015. Montos presentados en moneda de
curso legal. (P. DE INTERNET)
Sueldo secretaria de gerencia 589,500.-

Inventario inicial de materia prima 1.000.000.-
Arriendo de la empresa (25% admón. Y 60% fábrica) 1.500.000.-
Inventario final productos en proceso 1.100,000.-
Sueldo supervisor de fábrica 860,000.-
Compras materia prima (31.52% indirecta) 2.550,362.-
Inventario final materia prima 2.011,755.-
Seguro de fábrica 315,850.-
Mano de obra (67.22% directa) 2.000,875.-
Inventario inicial productos terminados 2.600,250.-
38
Inventario inicial productos en proceso 1.522,175.-
Inventario final productos terminados 3.001,525.-
39
40
41
42
CALENDARIO DE PRUEBAS Y TRABAJOS, I SEMESTRE/15
PRIMER PRUEBA: 3ER. SEMANA: 23 al 27 de marzo/15
PRIMER TRABAJO: 4TA. SEMANA: 06 al 10 de abril/15
SEGUNDA PRUEBA: 6TA. SEMANA: 20 al 24 de abril/15
SEGUNDO TRABAJO: 7MA. SEMANA: 27 al 30 de abril (viernes, 01 de mayo)
TERCER PRUEBA: OCTAVA SEMANA: 04 al 08 de mayo/15
TERCER TRABAJO: NOVENA SEMANA: 11 al 15 de mayo/15
SEMANA: DÉCIMA 18 AL 22/05
SEMANA: ONCEAVA: 25 AL 29/05/15 EXAMEN
SEMANA: DOCEAVA: 01 AL 05 DE JUNIO/15. EXAMEN
SEMANA: TRECEAVA: 08 AL 12 DE JUNIO. ENTREGA DE RESULTADOS
SEMANA: 14 4TA. PRUEBA: 15 AL 19 DE JUNIO/15
SEMANA: 15 4TO. TRABAJO: 22 AL 26 DE JUNIO/15
43
UNAN -Carazo
FAREM – Carazo
“Año de la Universidad Saludable”
ASIGNATURA: CONTABILIDAD DE COSTOS
PRIMER PRUEBA CORTA: 15 PTS.
1. EXPLIQUE: CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS.

2. MENCIONE LOS ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Y
DESCRIBA BREVEMENTE C/U DE ELLOS.
3. ENUMERE LA CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS.
Marzo, 26, 2015.
44
UNAN -Carazo
FAREM – Carazo
“Año de la Universidad Saludable”
ASIGNATURA: CONTABILIDAD DE COSTOS
SEGUNDA PRUEBA CORTA: 15 PTS.
REGISTRE LAS SIGUIENTE OPERACIONES EN ASIENTOS DE DIARIO Y

ESQUEMA DE MAYOR. (5 PTS. C/U).
1. MATERIALES REQUERIDOS PARA LA PRODUCCIÓN POR

C$2.850.00.- (85% MATERIALES DIRECTOS Y 15% MATERIALES
INDIRECTOS.
2. COSTOS DE SUELDOS Y SALARIOS DEL PERIODO:
M.O.D. C$3.375,000.00.-
M.O.I. 750,000.00.-
Salarios Administ. 2.250,000.00.-
3. Los cobros a los clientes suman C$18.750,000.00.-
45
Marzo, 26, 2015.
TEMA II: SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS
Objetivos Psicosociales:
1. Reflexionar a cerca de la correcta aplicación del Sistema de Costos por

Ordenes Específicas para la determinación y control de Costos en las
Empresas Industriales.
2. Valorar la importancia del Análisis de los Costos por Órdenes Específicas

para la toma de decisiones en las Empresas Industriales.
Objetivos Académicos:
1. Identificar las técnicas Contables del Sistema de Costos por Ordenes

Específicas.
2. Identificar el ciclo de los materiales, el ciclo de la mano de obra y el ciclo de

los costos incluidos de fabricación en el sistema por Ordenes Específicas,
para la determinación de los Costos Unitarios.
CONTENIDO:
1. Concepto y Características del Sistema por Ordenes Específicas.

2. Cuentas que se establecen para controlar los costos en el S.P.O.E.
3. Ciclo de la Contabilidad de Costos en el Sistema por Ordenes Específicas.
4. El Estado de Costo de Producción y Venta.
5. Control, Registro y Análisis de los materiales en el Sistema de Costos por
Ordenes Específicas.
6. Control, Registro, y Análisis de la mano de obra en el Sistema por Ordenes.
7. Control, Registro, y Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación en el
Sistema por Órdenes Específicas.
46
1. Prorrateo Primario y Secundarios en el sistema por Ordenes Específicas.
2. Registros Contable.
Concepto y características del Sistema por Órdenes Específicas

La información requerida por la empresa se puede encontrar en el conjunto de
operaciones diarias, expresada de una forma clara en la contabilidad de costos,
de la cual se desprende la evaluación de la gestión administrativa y gerencial
convirtiéndose en una herramienta fundamental para la consolidación de las
entidades.
Para suministrar información comprensible, útil y comparable, esta debe
basarse en los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de
productos, así como en los ingresos y los costos proyectados para la toma de
decisiones.
1. Control y registro de los materiales.
En una empresa industrial o manufacturera, la inversión en materiales

representa una porción considerable de su activo circulante, lo cual requiere
que el costo de los mismos sea cuidadosamente controlado de manera tal que
garantice tanto su uso eficiente como la veracidad y exactitud de las cifras de
costos mostradas.
La acumulación de costos de los materiales en un producto es una de las

responsabilidades de los contadores de costos. Durante el proceso, deben
decidir cómo tratar los costos de adquisición y manipulación de materiales, en
cuanto a los procesos de compra, almacenamiento y recepción de éstos. Los
modelos para el control de los materiales desempeñan un papel importante, la
planificación de las adquisiciones, programación y distribución de los
materiales, garantizan que los departamentos productivos tengan siempre
materiales e insumos para llevar a cabo su proceso. Sin técnicas de
planificación y control, existiría una gran ineficacia, dado que el inventario
podría aparecer algunas veces sobrecargado y otras presentar agotamiento de
existencia.
Significado e importancia del control de materiales
En un negocio de manufactura, la actividad más importante del ciclo de

producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los
recursos adquiridos con ese propósito. El ciclo de producción de una empresa
incluirá el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los
inventarios, hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén
respectivo. Para lograr su objetivo usan distintos métodos o sistemas
sofisticados de costos para valuar los recursos que se colocan en producción,
47
para ello utilizan funciones de control y administración de inventarios, asientos
contables, formatos y documentos para registrar las operaciones.
Para llevar un adecuado control de los materiales se necesita cumplir con

objetivos de control interno, entre los cuales se mencionan controles de:
autorización, procesamiento y clasificación, verificación, evaluación y
salvaguarda física.
Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben

establecerse para asegurar que se estén cumpliendo políticas adecuadas
establecidas por la administración, se podrían mencionar los niveles de
inventario a mantener, método de valuación de inventarios, los ajustes de
inventarios.
Los objetivos de procesamiento tratan de aquellos controles que aseguran el

correcto reconocimiento, reprocesamiento, clasificación, registro e informe de
las transacciones ocurridas, como ejemplo se puede mencionar: calcular y
registrar oportunamente todas las transacciones de compra y uso de
materiales, clasificar adecuadamente los materiales en directos o indirectos
dependiendo del caso.
Los objetivos de verificación señalan los controles relativos a la verificación y

evaluación periódica de los saldos que se informan, así como la integridad de
los sistemas de procesamiento, en este sentido se puede mencionar chequeo
periódico de los saldos de inventario de materiales para su comparación con
las cuentas mayores auxiliares de materiales.
Los objetivos de salvaguarda física hacen referencia a los controles de acceso

a los inventarios, registros, a los formatos, almacenes y procedimientos, esto
se logra permitiendo el acceso a los almacenes únicamente a las personas
autorizadas, de igual forma el acceso a los registros y comprobantes.
De acuerdo a lo expuesto, el objetivo prioritario de esta unidad es presentar y

exponer aquellos medios y sistemas existentes, desde una perspectiva
organizativa y contable, que permitan la obtención y determinación del costo
del material, es importante resaltar que los controles e informes a desarrollar
pueden variar atendiendo a las características y peculiaridades de las
empresas. Entre los procedimientos administrativos se hace referencia a los
formularios, flujo de información y puntos de control, entre otros; en cuanto a
los procedimientos contables se utilizan cuentas mayores y cuentas auxiliares,
libros diarios y libros mayores y registros contables.
La utilización de medios y soportes documentales constituyen las vías que un

contador de costos debe emplear si pretende llegar a controlar el componente
directo del costo del material.
Ciclo del control de los materiales
48
En una empresa manufacturera, la inversión en materia prima o materiales
representa una porción considerable de todos los costos de producción. Es
necesario, por lo tanto, que el material sea cuidadosamente controlado con la
finalidad de garantizar el uso efectivo y eficiente del mismo y evitar el riesgo de
que se deteriore, sufra mermas por daños, robos u obsolescencia.
El control de los materiales se establece mediante la organización funcional y la

asignación de responsabilidades, a través del uso de formularios impresos,
registros y asientos que afectan a los materiales desde el momento en que son
solicitados al proveedor, hasta que los productos terminados ingresan en el
almacén respectivo, la cual representa la etapa de compra de materiales. En
este sentido, un control efectivo de los materiales se debe caracterizar
principalmente por la existencia de un sistema rutinario para la compra,
recepción, almacenamiento. La segunda etapa a estudiar es en relación a la
entrega o consumo de los materiales por parte de los departamentos
productivos y de servicios; de igual forma se detallarán los formularios o
modelos impresos que establezcan responsabilidades, el empleo de registros y
asientos que generen información oportuna y veraz sobre los costos para uso
de la gerencia.
Compra, recepción , almacenamiento y entrega de materiales
El ciclo funcional del control de los materiales varía de una empresa a otra de
acuerdo a su estructura organizativa o a las necesidades de control de las
mismas. Sin embargo, en la mayoría de las empresas este control se asigna a
cinco actividades o funciones que deben desarrollarse en forma sistemática,
lógica y secuencial para alcanzar su objetivo. Estas actividades son:
• Ingeniería, planeación y distribución de la producción.

• Compra de materiales.
• Recepción e inspección de materiales.
• Almacenamiento y entrega de materiales.
• Contabilización de las transacciones relacionadas con los materiales.
El control de la compra de materiales se puede exponer de la siguiente manera:

Una vez que se ha programado la producción, se determinan los
requerimientos de materiales para cumplir con la misma. Se compara las
cantidades necesarias con las existencias de almacén permitiendo de esta
manera establecer las compras de materiales que deben realizarse. Esta
planificación permite un mayor control de los materiales al autorizar al
almacén a efectuar la solicitud de compras de los materiales que se requieren
para asegurar la continuidad en el proceso productivo programado.
La solicitud de compra es emitida por el encargado de Almacén de Materiales.

La solicitud emitida es recibida por el departamento de compras, quien se
encarga de pedir cotizaciones, en aquellos casos que sea necesario; una vez
49
recibidas las cotizaciones se selecciona la más conveniente para la empresa,
de acuerdo al proveedor elegido se emite la orden de compra para autorizar al
proveedor la entrega de dichos materiales.
El proveedor procede a enviar los materiales junto con una nota de entrega y/o
factura, los materiales son recibidos por el área de recepción, el cual elabora el
informe de recepción y envía los materiales al área de almacén. El almacenista
chequea los materiales recibidos, procede a colocarlo en sitios adecuados y le
da entrada en el kardex de cada material.
Por otra parte contabilidad procede a registrar el asiento contable de la

operación de compra, afectando la cuenta o cuentas mayores involucradas y
las cuentas auxiliares respectivas.
En la figura 1.1. se presenta en forma resumida el control de la compra de los

materiales.
COMPRA DE MATERIALES
Factura
Informe de
Solicitud Recepción
de Orden de
Compra Compra
CONTROL COMPRAS PROVEEDOR RECEPCION ALMACEN COTABILIDAD

MATERIALES
MAYOR REGISTROS
PRINCIPAL
CONTABLES
AUXILIARES
MAT A-B-
El control del Uso o consumo de los materiales se inicia cuando los

departamentos productivos y/o de servicios solicitan materiales al almacén,
utilizando para ello el formato denominado Requisición de Materiales, el jefe de
almacén procede a chequear las existencias e identifica los materiales
solicitados y procede a entregarlos.
50
Por otra parte contabilidad de costos recibe las diferentes requisiciones,
haciendo un resumen periódico de las mismas, indicando en este resumen los
materiales que se catalogaron como directos a los procesos productivos y los
materiales indirectos y/o suministros de fábrica. Una vez clasificados los
materiales, procede a la elaboración del asiento contable, afectando las
cuentas mayores y auxiliares respectivas.
En la figura 1.2 se presenta a través de un esquema el control del uso de los

materiales
USO DE LOS MATERIALES
Requisición Requisiciones
De Materiales Resumen de
de Materiales
Requisiciones
de materiales
Dptos. ALMACÉN CONTABILIDAD

Productivos y/o
Se rvicios
REGISTRO
CONTABLE
CUENTAS MAYORES :
AUXILIARES
INV.P.P. MATERIAL
PROD. X- Y C. I. F. REALES
A continuación se detalla cada uno de los departamentos que intervienen en el

proceso de control de los materiales, en la etapa de la compra y uso de
materiales,
Ingeniería, planeación y distribución de la producción
En las empresas que tienen gran volumen de producción o que sus procesos
productivos son muy complejos existe un departamento de ingeniería,
planeación y distribución de la producción, o en su defecto, existe un
encargado responsable de ejecutar las actividades inherentes a este
departamento. Las actividades que realiza el departamento de ingeniería,
planeación y distribución de la producción son las siguientes:
a) Diseñar el producto.
51
b) Especificar los materiales a comprar.
c) Estudiar el efecto del uso de materiales sustitutos.
d) Preparar la lista de materiales requerido en las diferentes órdenes de
producción o procesos productivos.
Compra de materiales
Para realizar la compra de materiales se utilizan comúnmente dos formatos: la

Requisición o Solicitud de Compra y la Orden de Compra.
El departamento de compras tiene las siguientes funciones:
a) Recibir las solicitudes de compra de todos los materiales.

b) Solicitar cotizaciones de los proveedores.
c) Elaborar y emitir la orden de compra.
d) Garantizar que los artículos pedidos cumplan las exigencias de calidad
establecidas por la empresa y que se adquieran bajo las mejores
condiciones.
Recepción e inspección de los materiales
Entre las funciones que normalmente debe cumplir el departamento de

recepción e inspección de los materiales se encuentran:
a) Recibir el material con la respectiva orden de entrega.

b) Cotejar el material recibido con la copia de la Orden de Compra.
c) Verificar la cantidad y calidad del material.
d) Verificar y aprobar las facturas de los proveedores.
e) Enviar las facturas aprobadas al departamento de contabilidad general
para su registro.
f) Si se presentan irregularidades, no recibir el material.
g) Si el material cumple con las especificaciones, preparar el
formulario Informe de Recepción.
El formulario usado para el control de la recepción de los materiales es el

Informe de Recepción.
Almacenamiento y entrega de los materiales para el consumo
En algunas empresas pequeñas el almacén puede ser un anexo del

departamento de recepción y la persona encargada, tanto de la recepción
como almacenamiento de los materiales, puede ser la misma. El encargado del
departamento de almacén es responsable del adecuado almacenamiento,
protección y salida de los materiales bajo su custodia, por lo cual debe cumplir
con las siguientes actividades:
52
a) Recibir el material junto con el Informe de Recepción y la Orden de
Compra.
b) Verificar los materiales (cantidad y calidad) y colocarlos en su respectivo
lugar.
c) Preparar las Tarjetas de Control de Materiales (kardex).
d) Recibir el formulario Solicitud o Requisición de Materiales elaborado por
el departamento que requiere de los materiales, lo completa en los
ítems de costo unitario y costo total.
e) Enviar a producción los materiales solicitados junto con el original
del formulario de solicitud.
f) Registrar las entradas y salidas de los materiales en el kardex de
acuerdo al método de valuación.
g) Preparar las Solicitudes de Compras de acuerdo al stock de máximos y
mínimos de materiales establecidos o cualquier otro método de
reposición del inventario.
h) Si el material almacenado no cumple con las especificaciones o presenta
defectos, emitir la correspondiente Orden de Devolución de Compras.
i) Preparar informes de almacén para el departamento de costos.
En aquellos casos en que los materiales son recibidos y llevados al almacén y

transcurrido cierto tiempo se encuentra con defectos, debe ser igualmente
devueltos al proveedor; en estas circunstancias se elabora la Orden de
Devolución de Compras.
Los formularios que intervienen en el procedimiento de entradas de materiales

y salidas al almacén son: el Informe de Recepción y la Requisición de
materiales respectivamente, los cuales se describirán posteriormente.
Modelos e informes utilizados para la compra de los materiales
Los modelos o informes que generalmente se utilizan para el control de la

compra de materiales son: Requisición o Solicitud de Compra. Es un
documento elaborado por el departamento de almacén u otro que requiera el
material, dependiendo de la estructura organizativa de la empresa, mediante el
cual se solicita al departamento de compras que adquiera determinado material
o suministro. Entre las especificaciones que debe incluir la solicitud, se
encuentran: el número de requisición, nombre de la persona o departamento
que hace la solicitud, fecha de pedido, fecha de entrega, cantidad de artículos
solicitados, identificación del número de catálogo, descripción del artículo y
firma autorizada.
En la ilustración 1.3 se muestra una Requisición de Compra. Por lo general se

elabora en original y copia; el original es remitido al departamento de compras
y la copia se archiva en el departamento solicitante.
53
Ilustración 1.3 Solicitud de Compra
ISIS, S.A.
SOLICITUD DE COMPRA
No. 102
Persona o departamento que realiza la solicitud: Almacén
Fecha: 10/08/20XX Fecha requerida de entrega:
15/08/20XX
Cantidad Código Descripción

U.M
200 Un. 1005 Láminas de Aluminio

Observaciones: __________________________
__________________________
Solicitado por Roger Tercero Autorizado por: C. Moreno
Proceso de Cotización
Es el proceso a través del cual se le solicita a los proveedores envíen, los
precios de productos, la calidad, tiempo de entrega y período de pago que
otorgaran para la cancelación de los artículos que se desean adquirir. Este
proceso involucra efectuar un análisis para seleccionar al proveedor que ofrece
los mejores productos, a los mejores precios y los mejores términos de pago,
esto se realiza en un formato denominado análisis de cotizaciones, el que a
continuación se describe (Ilustración 1.4):
ISIS, S.A
ANALISIS DE COTIZACIONES
PROVEEDORES Proveedor 1 Proveedor 2 Proveedor 3
CONCEPTOS
Material 1 Precio
54
Material 2 Precio
Material 3 Precio
Marca de los materiales
Tiempo de entrega
Tiempo de Credito
Otros Criterios
______________________________
FIRMA DE LOS EVALUADORES
Orden de Compra. Es un modelo que se prepara en el departamento de

compras autorizando al proveedor seleccionado el despacho de los materiales
especificados de acuerdo con los términos establecidos y en la fecha y lugar
convenidos. Debe incluir los siguientes aspectos: nombre y dirección de la
empresa que hace el pedido, número de la orden de compra, nombre y
dirección del proveedor, fecha del pedido, fecha de entrega, términos de la
entrega y de pago, cantidad de artículos solicitados, número de catálogo,
descripción, costo por unidad y total, costo total de la orden y la firma
autorizada.
Ilustración 1.5 Orden de Compra
ISIS C.A.
Del monumento Juan Pablo II 2 c al Este
Esteli-Nicaragua No. 089
ORDEN DE COMPRA
Proveedor: AnibalcaC.A.Fecha del pedido: 10/08/20XX
Dirección: De los Bancos 3 c al Oeste, Esteli-Nicaragua Fecha
de Entrega 13/08/20XX
Fecha de pago: 09/09/200XX Condiciones de pago: 5/15 N/30
Código Cantidad Descripción Costo Costo Total

U.M Unitario
1005 200 Un. Láminas de aluminio C$.100 C$.20.000
Total C$. 20.000

Observaciones: __________________________
__________________________
Elaborado por: L. Rodriguez Autorizado por: C. López
Informe de Recepción es un formato elaborado con la finalidad de especificar la

cantidad y clase de materiales recibidos. Los materiales que no sean
satisfactorios deben ser devueltos inmediatamente al proveedor y el Informe de
Recepción debe indicar la cantidad realmente aceptada. El Informe de
55
Recepción generalmente debe incluir el nombre del proveedor, número de la
orden de compra, fecha en que el pedido es recibido, código del material,
cantidad recibida, descripción de los artículos, las diferencias con la orden de
compra si existiesen y la firma autorizada.
En la ilustración 1.6 se muestra un modelo de Informe de Recepción. Este

debe ser numerado por anticipado y preparado por triplicado; el original se
envía a contabilidad junto con la factura, el duplicado se envía al
departamento de compras para indicar que el pedido fue recibido y el triplicado
se archiva.
Ilustración 1.6 Informe de Recepción
ISIS C.A.
INFORME DE RECEPCION
No. 223
Proveedor: Anibalca C.A. Fecha de recepción:
12/08/20XXOrden de Compra No. 089
Código Cantidad Descripción Discrepancias
1005 200 Láminas de Aluminio Ninguna
Observaciones: __________________________
__________________________
Recibido por: J. Herrera Autorizado por: L. Jimenez
Tarjetas de Kardex o mayor auxiliar de Control de Materiales. Es un registro

en el cual se anotan las cantidades y costos de los materiales recibidos, las
cantidades y costos de los materiales entregados y las cantidades y costos de
los materiales en existencias.
La ilustración 1.7 presenta una tarjeta de control de materiales; algunas

tarjetas presentan variaciones en cuanto a la información contenida, por
ejemplo pueden presentar espacios para las cantidades mínimas y máximas
que deben mantenerse en existencia, la ubicación del material en el almacén,
entre otras.
56
Ilustración 1.7 Tarjeta de Control de Materiales
TARJETA DE CONTROL DE MATERIALES
Material: Láminas de aluminio Código: 1005
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Fecha Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Total
Unitario Total Unitario Total Unitario
20/07/20XX 200 100 20.000
12/08/20XX 200 100 20.000 400 100 40.000
30/08/20xx 50 100 5.000 350 100 35.000
Modelos e informes utilizados para la entrega de los materiales
Requisición o Solicitud de Materiales. Es una orden por escrito que elabora el

departamento que requiere de algún material y se presenta al almacenista
para que entregue determinados materiales especificados para uso del
departamento solicitante. Este formulario debe incluir: fecha y número de la
requisición, fecha de entrega, identificación del departamento que solicita el
material o el número de la orden, la cantidad y descripción del material, el costo
unitario y costo total del material despachado, firma de la persona que autoriza
la requisición, firma de la persona que despacha los materiales y firma de la
persona que recibe.
57
En la ilustración 1.8 se muestra un formato de Requisición de Materiales. La

requisición debe extenderse por triplicado; el original se envía al departamento
de almacén para autorizar la entrega del material, el duplicado se remite al
departamento de contabilidad general o de costos - dependiendo de la
estructura de la empresa - con la finalidad que éste quede informado de la
cantidad y costo de los materiales utilizados en la producción y realice el
registro correspondiente y el triplicado permanece en el departamento que
autoriza la solicitud.
Ilustración 1.8
Requisición de Materiales
REQUISICIÓN DE MATERIALES
No. 023
Fecha de solicitud: 27/08/20XX Fecha de entrega: 30/08/20XX
Departamento que solicita: Laminado No. de orden de trabajo: 32

Unitario
1005 50 Láminas de aluminio
Total
J. Jiménez
Aprobado por: R. Chávez Despachado por:
Recibido por: G. Cevallos
Modelos e informes usados en actividades no rutinarias (devoluciones)
Algunas veces producción o cualquier departamento requisitor devuelve

materiales al almacén, bien sea porque hubo excedente, equivocaciones en el
despacho, defectos en los materiales, entre otros, para lo cual se requiere de
un formato denominado Informe de Materiales Devueltos que sirve para
reintegrar los materiales que se regresan al almacén.
El Informe de Materiales Devueltos tiene el efecto inverso de una

Requisición de Materiales y muestra los materiales que se devuelven al
almacén. Su formato es semejante a la requisición. Los datos más importantes
que debe incluir este informe son: fecha y número de la devolución,
identificación del departamento que devuelve los materiales, la cantidad y
descripción de los materiales, el costo unitario y costo total de los materiales
58
devueltos, firma de la persona que autoriza la devolución, firma de la persona
que devuelve los materiales y firma de la persona que la recibe en el almacén.
En la ilustración 1.9 se presenta el Informe de Materiales Devueltos. Este

informe debe elaborarse por triplicado; el original se envía al departamento de
almacén para realizar las correspondientes anotaciones en el kardex de
inventario, el duplicado se remite al departamento de contabilidad general o de
costos con la finalidad que éste quede informado de la cantidad y costo de los
materiales devueltos de la producción y realice su crédito y el triplicado
permanece en el departamento que devuelve los materiales.
Ilustración 1.9 Informe de Material Devuelto
INFORME DE MATERIAL DEVUELTO

No. 114
Fecha de devolución: 01/09/20XX
Departamento que devuelve: Laminado No. de orden de trabajo: 32

Unitario
Total
J. Jiménez
Aprobado por: R. Chavéz Despachado por:
De igual manera, se realizan devoluciones de materiales al proveedor, por

distintas razones, entre las que se pueden mencionar: material no solicitado,
material con defectos, entre otras. En este caso se emite o elabora el
formulario de Devoluciones en compras.
La Orden de Devolución de Compras es un formulario que indica los

materiales que deben ser devueltos al proveedor. Este formato debe llevar
impreso el número y fecha de la devolución, el nombre del proveedor, número
de la orden de compra o de la factura a la cual pertenece el material devuelto,
código del material, cantidad devuelta, descripción de los artículos, las
observaciones correspondiente y la firma autorizada.
En la ilustración 1.10 se presenta el formato de Orden de Devolución de

Compras, el cual debe emitirse por triplicado; el original se envía al
departamento de compras para que gestione la devolución al proveedor, el
duplicado se remite al departamento de contabilidad para su debido registro y
59
el triplicado permanece en el departamento de almacén para su anotación en
la Tarjeta de Control de Materiales.
Ilustración 1.10 Orden de Devolución de Compras
ISIS C.A.
ORDEN DE DEVOLUCIÓN DE COMPRAS
No. 055
Proveedor: Maxiel C.A. Fecha de devolución: 25/08/20XXOrden

de Compra No. 089
Código Cantidad Descripción

Observaciones: __________________________
__________________________
Autorizado por: O. Torrealba
60
Contabilización de los materiales
Como medio de control de los materiales, también se debe considerar lo

referente a la contabilización de las transacciones relacionadas con los
mismos. Cuando la contabilidad de costos se encuentra integrada a la
contabilidad general, el departamento de contabilidad tiene las siguientes
funciones:
a) Recibir la factura del proveedor.

b) Chequear con la orden de compra.
c) Recibir información del almacenista sobre los materiales recibidos.
d) Realizar el asiento contable referente a la compra de materiales.
e) Recibir copia de la requisición de materiales
f) Realizar el asiento contable relacionado con el uso del material en los
procesos de fabricación.
g) Afectar la orden de producción o los procesos productivos.
Existen seis principios importantes que deben considerarse al momento de

contabilizar los materiales, éstos son:
• Todas las transacciones relacionadas con la compra, recepción,

almacenaje o consumo de materiales deben basarse en órdenes escritas
debidamente autorizadas por un funcionario responsable.
• Debe ser posible determinar en cualquier momento la cantidad y costo
de cada material en existencia.
• El material que no se necesite inmediatamente en los procesos de
fabricación debe almacenarse en un lugar seguro bajo una supervisión
apropiada.
• Debe ser posible determinar fácilmente la clase y cantidad de material
utilizado en una orden de pedido o en un departamento de fabricación.
• Las cuentas de costos e inventarios de materiales deben compararse
periódicamente con las cuentas de control en el mayor general con el
objeto de comprobar su exactitud.
61
• Deben existir por lo menos dos personas que realicen los movimientos
de materiales, de manera tal de evitar fraudes o robos.
En el ciclo de control contable de los materiales, además de las cuentas

de la contabilidad general, intervienen las siguientes cuentas de control:
Inventario de materiales y suministros (cuenta real), costos indirectos de
fabricación reales (cuenta transitoria) y productos en proceso materiales
(cuenta real).
Para cada una de estas cuentas de mayor deben existir sus respectivos libros
de mayores auxiliares que faciliten el control interno.
Contabilización de los Materiales
Una vez que los materiales han sido comprados, recibidos, inspeccionados y
colocados en el almacén, se realiza el asiento por la compra.
En el ciclo de control contable de los materiales, además de las cuentas de la

contabilidad general, intervienen las siguientes cuentas de control: Inventario de
materiales y suministros (cuenta real), costos indirectos de fabricación reales
(cuenta transitoria) y productos en proceso materiales directos (cuenta real).
Ejemplo Compra de Materiales Crédito:

Supóngase que adquirimos materiales para la producción por la cantidad de C$
5,000.00 al crédito, estos han sido recibidos en almacén, por lo que procedemos a
registrar la obligación.
Inventario de Materiales y Suministros C$5,000.00
IVA Acreditable (15%) 750.00
Proveedores/Cuentas por Pagar C$5,750.00
C$5,750.00 C$5,750.00
Ejemplo Compra de Materiales Contado:

IVA Acreditable (15%) 750.00
IR por Pagar (2%) C$ 100.00
Caja/Banco 5,650.00
C$5,750.00 C$5,750.00
Contabilización de las Devoluciones al Proveedor:

Por ejemplo, se devuelven 20 unidades de materiales al proveedor, compradas a
C$100.00 por unidad, pero de acuerdo con la tarjeta del mayor auxiliar de
materiales sólo hay en existencias unidades compradas a C$80.00. El asiento por
concepto de la devolución sería el siguiente:
Cuentas por pagar o Banco (20 x C$100.00.) C$2,000.00
Inventario de Materiales y Suministros (20 x C$ 80.00.)
C$1,600.00
62
Costos indirectos de fabricación reales
400.00
P/Registrar la devolución de 20 unidades de materiales
C$2,000.00 C$2,000.00
Consumo de materiales:
Supóngase que de la compra anterior, se emplean en producción 60 unidades de
materiales directos y 10 unidades de materiales indirectos. El asiento para
registrar el envío de materiales a la producción es el siguiente:
Producción en proceso-Materiales Directos C$24,000.00
Costos Indirectos de Fabricación reales 2,000.00
C$26,000.00 C$26,000.00 P/Registrar el
envío de 60 unidades de material directo y 10 unidades de material indirecto a
producción.
Cálculo 60 unidades x C$400.00c/u = C$24,000.00 materiales directos
10 unidades x C$200.00c/u = 2,000.00 materiales indirectos
Total = C$26,000.00
Descuentos por pronto pago:

Es práctica común que los proveedores ofrezcan descuentos por pronto pago en la
compra de materiales a los clientes que cancelan sus deudas dentro de un
determinado periodo; en estos casos, existen dos alternativas para el registro
contable, tratarlo como un costo o como una cuenta nominal de ingresos.
Supóngase que en el ejemplo anterior la compra de materiales se realizó el 03 de

marzo pagaderos al 5/10, n/30.
Considerar el Descuento por pronto pago como:

Disminución del costo del Disminución del costo de los Otros Ingresos
material. Si es política de la Costos Indirectos de
empresa
Fabricación Reales
Compra: Fecha 03-03
Inv. Mat. y Sum. 47,500.00 Inv. Mat. y Sum. 50,000.00 Inv. Mat. y Sum. 50,000.00
Cuentas por Pagar/Proveedores Cuentas por Cuentas por
47,500.00 Pagar/Proveedores 50,000.00 Pagar/Proveedores 50,000.00
Al momento del pago: Considerando que aprovecha el descuento Fecha: 13-03
Cuentas por pagar/Proveedores Cuentas por pagar/Proveedores Cuentas por pagar/Proveedores
47,500.00 50,000.00 47,500.00
Banco 47,500.00 Banco Banco
47,500.00 47,500.00
C.I.F. Reales Otros Ingresos
2,500.00 2,500.00
Los descuentos en compras representan una disminución del costo de los

materiales comprados, pero en la mayoría de los casos, cuando la empresa
obtiene el descuento una parte de los materiales pueden seguir en existencia en el
63
almacén y otra parte enviada al proceso productivo. En este caso se debería
prorratear el monto del descuento entre las cuentas de inventario de materiales y
de productos en proceso material; este procedimiento en la mayoría de los casos
es poco práctico por lo tanto se abona o acredita a la cuenta de costos indirectos
de fabricación reales.
Contabilización de los desechos:

Generalmente los criterios para registrar los desechos dependen si los mismos son
normales o anormales. En el caso de los desechos normales se debe afectar el
costo del producto. Partiendo de esta aclaratoria a continuación se muestran los
asientos que se deben realizar para los desechos, dividiendo el proceso de
contabilización en dos fases, al generarse los desechos y al disponerse de los
mismos.
Asiento para registrar los desechos en el momento en que se generan:

Inventario de desechos xxxxx
Inventario de materiales y suministros xxxxx
Asiento para registrar la operación de venta de los desechos:

Banco o cuentas a cobrar xxxxx
Asiento para registrar el uso de los desechos:
Inventario de productos en proceso materiales xxxxx

Costos indirectos de fabricación reales xxxxx
Contabilización de los desperdicios:

Recordemos que el desperdicio representa un costo adicional para la empresa,
por lo tanto, genera una salida de dinero o un pasivo para la empresa, como
consecuencia de las erogaciones que hay que realizar para deshacerse del
mismo; al igual que el desecho el área de producción debe tener estimado los
niveles normales o de aceptación de desperdicios, este estimado puede ser
considerado costo del producto cuando sea normal o registrarse como una perdida
en el caso de ser anormal. Asiento para el registro de los desperdicios:
Si son normales:
Costos indirectos de fabricación reales xxxx
Inventario de Prod. Proc. Materiales xxxx
Banco o cuentas a pagar xxxx
Si es un desperdicio anormal
Perdida por desperdicios xxxxx
64

UNAN-MANAGUA
FAREM-CARAZO
Conocer el control y registro de los materiales en las instituciones de servicios

e industriales.
a. Identificar los procedimientos sobre: compra, recepción y entrega de materiales.

b. Conocer los formatos para el control de: compra, recepción, almacenamiento y
entrega de materiales.
5) CONTENIDOS
Estructura del estado de costo de producción y venta.
Control y registro de los materiales.
Formatos para el control y registro de los materiales.
- Conferencia corta sobre el control de los materiales.

- Trabajo colaborativo.
ACTIVIDADES DE DESARROLLO
a. Elaborar una idea de negocio para aplicar el contenido de la unidad I

(Identificar los tres elementos del costo y diferenciar entre costos y
gastos).
65
7) EVALUACIÓN
Se evaluará como participación.
En la próxima sesión cada equipo exponer. Su idea de negocio, determinando

costo del producto.

UNAN-MANAGUA
FAREM-CARAZO
Conocer el procedimiento para el registro contable de los materiales en las

instituciones de servicios e industriales.
a. Identificar los procedimientos para el registro contable de los materiales.

b. Aplicar el procedimiento de registro a casos prácticos.
CONTENIDOS
Registro contable de los materiales.
- Ejemplos a través de casos prácticos.

- Trabajo colaborativo.
ACTIVIDADES DE DESARROLLO: Efectúe, lo siguiente:
a. Con base a material facilitado por el docente, exponga las

características del Sistema por Órdenes Específicas, Significado e
importancia del control de los materiales.
b. Explique el ciclo del control de los materiales.
c. Exponga el ciclo funcional del control de los materiales y representar
en forma gráfica.
66
d. Interprete a través del esquema. Figura 1.2. el control del uso de los
materiales.
e. Identificar las actividades que se realizan en el departamento de
ingeniería.
f. Exponer las diferentes funciones del departamento de compra de
materiales, recepción e inspección de los materiales.
g. Efectúe análisis crítico de los formatos para el control de los
materiales y de aportes para mejorar los mismos.
h. casos prácticos el registro contable.
9) EVALUACIÓN
Se evaluará como trabajo en equipo..
Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua, Managua

Facultad Regional Multidisciplinaria de Carazo
UNAN – FAREM – Carazo
2015 “Año de la Universidad Saludable”
III Año Mercadotecnia
Contabilidad de Costos
Trabajo N° 1
Integrantes:
____________________________________________________________________
_________________________________________________________________
___
_________________________________________________________________
__
MSc. Elvira Azucena Sánchez. Nota: ___________
Lee, analiza y resuelve el siguiente ejercicio.
La compañía manufacturera Margo´s Supply Company inicia operaciones para el
mes de marzo con los siguientes saldos.
Cuentas Debe Haber
Banco C$90,000.00
Clientes C$25,000.00
Inventario Inicial C$ 4, 500.00
Capital Social C$119,500.00
Nota: El inventario inicial está constituido por 3,000 libras de pulpa de papel a C$1.50 cada libra.
(1,500.00 libras material directo y 1,500.00 libras de material indirecto.)
Posteriormente realiza las siguientes transacciones:
1. Compra 300 lbs. de materiales directos a un precio unitario de C$2.50 y
150 lbs. de materiales indirectos con precio unitario de C$1.50 mediante
cheque.
2. Se le devolvieron al proveedor 50 lbs. de materiales directos y 25 lbs. de
materiales indirectos, los que nos pagan a través de cheque..
3. De la compra anterior se envían a producción 250 lbs. de materiales
directos y 225 lbs. de materiales indirectos.
4. El 25 de marzo la compañía realiza la segunda compra por 400 lbs. de
material directo a C$2.70 c/libra y 230 lbs. de material indirecto con un
precio unitario de C$1.70 a crédito por el cual se firma un documento
cuyo vencimiento es el 25 de junio.
67
5. Del crédito anterior la compañía decide pagar el 30 de marzo razón por
la cual el proveedor nos otorga un descuento por pronto pago del 5%
sobre el monto de la compra el cual debe considerarse como una
disminución del CIF.
Se pide:
1. Registre en asientos de diario y en esquemas de mayor las
transacciones anteriores mediante un sistema de inventario perpetuo.
2. Prepare la documentación soporte que requiere una adquisición de
materiales.
3. Aplique los impuestos correspondientes.
Presentación del Trabajo: Portada, Índice, Introducción, desarrollo del trabajo.

Fecha de entrega: Martes, 21 de abril, 2015.
COSTOS.
2. Control y registro de la Mano de Obra.
Los sueldos y salarios que reciben los empleados a cambio del trabajo que
éstos invierten en el proceso de producción constituyen una parte sustancial
del costo de un negocio. El objetivo de los trabajadores es obtener el sueldo
más alto posible y el empresario intenta mantener el costo de producción al
mínimo posible, por lo tanto la dirección debe adoptar un plan claro de
compensaciones que pueda servir a los intereses de los empleados como al
de los propietarios, mediante un aumento en la eficacia de la mano de obra que
genere mejoras en la productividad.
Es imprescindible la utilización de métodos exactos y comprensibles para

calcular la nómina de la empresa, debido a que la política salarial y de
beneficios de la empresa es generar un gran impacto sobre la moral de los
empleados. Si los empleados creen que no se les paga honestamente o
existen errores se puede producir un deterioro en las relaciones trabajador-
empresario, por esta razón el administrador-contador debe asegurarse de que
el pago de salarios y los planes de beneficio se hayan explicado al personal.
De acuerdo a la función principal de las empresas, la mano de obra se clasifica

en tres categorías generales:
9 Administración (ejecutivos y empleados de oficina),
9 Ventas (vendedores)
9 Producción (trabajadores de fábrica).
Los costos de la mano de obra de administración y ventas se tratan como
gastos del periodo y los costos de la mano de obra de producción o fabricación
se asignan a los productos elaborados.
68
La mano de obra de producción representa el esfuerzo humano (físico o

mental) que se emplea en el proceso de transformación de los materiales en
producto terminado. La compensación o remuneración que se paga a los
trabajadores que laboran en las actividades relacionadas con la producción
constituye el costo de la mano de obra de fabricación. La mano de obra, de
acuerdo a la forma de asociarla con los productos, se clasifica en mano de
obra directa y mano de obra indirecta.
La mano de obra directa (MOD) está constituida por los trabajadores que
directamente intervienen en el U proceso de transformación y que su costo se
puede identificar, asociar o cuantificar con relativa facilidad a un producto,
actividad o departamento. La mano de obra directa constituye el segundo
elemento del costo de producción. Ejemplos de mano de obra directa son los
operadores de las máquinas de tornos, prensas, cortes, entre otros.
La mano de obra indirecta (MOI) se encuentra conformada por aquellos
trabajadores que realizan U labores de servicios o auxiliares de la producción y
que su costo no se puede identificar, asociar o cuantificar a un producto,
actividad o departamento. No intervienen directamente en los procesos de
transformación de los materiales en productos terminados. Ejemplos de mano
de obra indirecta son los supervisores de fábrica, personal del almacén, entre
otros. La mano de obra indirecta se incluye dentro de los costos indirectos de
fabricación.
La mano de obra, al igual que los materiales y los costos indirectos de
fabricación, requiere de un adecuado control interno que involucre:
a) Procedimientos adecuados y satisfactorios para la selección,

capacitación, clasificación y asignación del costo de la mano de obra a
una actividad, departamento o producto.
b) Programas adecuados y satisfactorios de remuneraciones, condiciones
de trabajo higiénicas y seguras y beneficios sociales.
c) Métodos que aseguren y garanticen eficiencia en el trabajo.
El control administrativo y contable de la mano de obra comprende las

siguientes funciones:
• Administración de personal y relaciones laborales
• Control de tiempo o cronometraje
• Cálculo de la nómina
• Asignación de los costos de la nómina al producto
Componentes de la Mano de Obra.
Los componentes del costo de mano de obra están representados por todas
aquellas erogaciones que debe realizar el área de producción a su personal
para llevar a cabo el proceso productivo, cumpliendo con lo establecido en las
leyes vigentes que regulan la materia laboral, es decir se incluyen como costos
todas las asignaciones pagadas a los trabajadores más los beneficios que le
69
corresponden al trabajador de acuerdo a las leyes, contrato colectivo o políticas
internas de la empresa.
70
La remuneración:
Es el valor en dinero recibido por un trabajador por el esfuerzo físico o mental aplicado
en la elaboración de un bien o un servicio. La forma de pago de esta remuneración
puede ser efectuada de diferentes formas: con base en el tiempo o con base en la
producción (esta base es conocida también como remuneración por obra o a destajo).
1. Sistema por tiempo

Este sistema de pago, se basa en el tiempo trabajado, este puede ser por hora o por
día. En este sistema se elimina la iniciativa del trabajador, pues no existe estimulo,
independientemente de su nivel de producción, el salario del trabajador es el mismo;
además existe dificultad para precisar el costo de la mano de obra por unidad
producida, pues los costos obtenidos resultan diferentes de un trabajador a otro.
Por ejemplo:
Si tenemos dos trabajadores que devengan C$ 10.00 por hora y durante este
tiempo de trabajo uno produjo 40 unidades y el otro 50, entonces podemos decir
que el costo por unidad en salarios es de C$ 0.20 para el trabajador que fabricó
40 unidades y C$ 0.16 para el trabajador que produjo 50 unidades, imagínese lo
difícil que sería estar obteniendo esta relación de costos cuando la cantidad de
trabajadores es alto.
Sin embargo, como ventaja encontramos que la liquidación de los salarios se facilita
grandemente, ya que basta computar el tiempo laborado por el obrero y multiplicarlo
por la tasa por hora o por día establecido.
2. Sistema por obra o destajo

Este sistema consiste en pagarle al obrero de acuerdo con el trabajo desarrollado,
fijándole un valor por cada unidad producida. Este sistema tiene ventajas y
desventajas desde el punto de vista de la especialización del trabajo y la eficiencia de
los trabajadores.
Ventajas:
a. Se desarrolla la habilidad del obrero e incluso llega a la especialización.
b. Se conoce con precisión el costo de la mano de obra directa.
c. Se obtiene una mayor producción.
Desventajas:
a. Aumento de desperdicios en los materiales.
b. Obtención de una producción con calidad dispareja.
c. Peligro de sobreproducción.
3. Sistema de incentivo
Los incentivos son complemento de los sistemas de salarios a base de tiempo o
producción, teniendo como finalidad otorgar un premio al trabajador, ya sea en lo
personal o en grupo, este sistema tiene como objetivos los siguientes:
a. Mejorar la calidad de los productos elaborados
b. Aumentar la producción
c. Ahorro de materiales
d. Ahorro de tiempo.
Uno de los métodos de incentivos más conocidos es el Plan Gantt, el cual consiste en
efectuar una combinación de salario por tiempo y por destajo. Se fija un estándar
elevado de producción y mientras no se alcanza ese estándar se paga al trabajador
por hora, esto es, que se le garantiza un salario mínimo diario; cuando el trabajador
supera el estándar establecido, recibe la paga base correspondiente a la producción
más una bonificación. Este incentivo es aplicable a las operaciones de máquina, que
exigen mucha pericia, el salario aumentará según crece la producción.
Deducciones al Salario: Según disposiciones de Ley
Antes de iniciar la explicación sobre las deducciones al salario, es conveniente que

definamos lo que es nómina a fin de comprender donde se plasman las deducciones
al salario. Definamos:
Nómina es:
La relación por nombre de los trabajadores a quienes deben pagárseles

salarios durante cierto período de tiempo (semanal, quincenal, mensual) con
la indicación de sus percepciones y las deducciones establecidas por la Ley,
con lo cual se determina el importe del salario neto a pagar.
Otra definición de nómina es la siguiente:
Es el registro que muestra el jornal o salario pagado a cada uno de los

obreros o empleados, durante cierto período de tiempo, detallando asimismo
las diversas percepciones y deducciones por retenciones de impuestos,
seguro social u otros.
Disposiciones de Ley
Las deducciones de la nómina, que se retienen de la remuneración de los empleados,
son las siguientes: a) Seguro Social Nueva forma de cálculo vigente desde 04 de
Enero 2010, Decreto 95)
REGIMEN DEDUCCIONES
Laboral Patronal Total
I.V.M 4.25 % 10% 14.25%
INTEGRAL 6.25% 16% 22.25%
Por ejemplo:
Suponga que un trabajador devenga un salario mensual de C$ 2,600.00 en el mes de
julio del 2009,
Lo retenido para el trabajador sería:
Aporte laboral de INSS, será: C$2,600 x 0.625 = C$ 163.00
La aportación patronal será:
C$2,600 x 0.16 = C$ 416.00
b. Impuesto sobre la Renta

Conocido comúnmente como IR, es el gravamen fiscal que afecta a la renta originada
en Nicaragua, de toda persona natural o jurídica, residente o no en el país, en
consecuencia la Ley exige que los empleadores retengan de los sueldos y salarios de
los empleados el Impuesto sobre la Renta. Las personas naturales que devengan un
salario o sueldo mayor a los C$ 75,000.00 anuales deben pagar el IR según tabla
progresiva que la misma Ley establece, obsérvela a continuación:
Renta imponible o Gravable
Impuesto Porcentaje Sobre
Estratos
Base aplicable exceso de
De C$ Hasta C$
1.00 75,000.00 C$ 0.00 0% 0
75,001.00 100,000.00 0.00 10% 75,000.00
100,001.00 200,000.00 2,500.00 15% 100,000.00
200,001.00 300,000.00 17,500.00 20% 200,000.00
300,001.00 500,000.00 37,500.00 25% 300,000.00
500,001.00 A más 87,500.00 30% 500,000.00
El IR retenido por el empleador, es enterado a la Dirección General de Ingresos, en la

Administración de Renta de la localidad donde se encuentre la empresa.
Ejemplo:
El señor Toribio Barrera Talavera, devenga un salario mensual de C$ 9,000.00 el
Impuesto sobre la Renta que él tendría que pagar en un mes sería el siguiente:
C$ 9,000.00/mes x 12 meses = C$ 108,000.00 anuales

Ubiquemos el valor que devengaría el señor Barrera Talavera en la tabla de tarifa
progresiva del IR para personas naturales.
El señor Barrera está en el estrato de salario anual de C$100,001.00 hasta
C$200,000.00 por lo tanto el pagará por los primeros C$100,000.00 devengados
C$2,500.00 de base y por los restantes C$8,000.00 en exceso de C$100,000.00 el
15% que equivale a C$ 1,200.00 en total el deberá pagar C$ 3,700.00 anuales, el
IR que le deducirá el empleador en el mes es el siguiente:
IR anual C$ 3,700.00 ÷ 12 meses = C$ 308.33
Lo que se le tiene que retener al trabajador en el presente mes serían C$ 308.33
c. INATEC
Este no es una deducción, pero si es un impuesto a la nómina que tienen que pagar
los empleadores, en la Ley Orgánica de este Instituto, se estipula que todo empleador
o empresa tiene que aportar el 2% sobre el total devengado por los trabajadores, la
que tiene que ser pagada con la facturación mensual del INSS.
Ejemplo:
Supongamos que el total devengado por los trabajadores en el mes de julio del 2009 fue
de
C$ 150,000.00 el cálculo del INATEC sería:
Total devengado C$ 150,000.00 x 0.02 = C$ 3,000.00
Lo que la empresa tendría que pagar en concepto de INATEC sería C$ 3,000.00
Control administrativo – contable de la mano de obraU
El control de mano de obra se inicia desde el mismo momento en que se establece el

cargo, todo el procedimiento que corresponde a reclutamiento, selección, evaluación
y adiestramiento de personal, permiten el control de la actividad que realiza el
personal de la empresa.
En resumen, el ciclo de contabilidad de los costos de mano de obra comprende cinco
procedimientos:
• Determinar los ingresos devengados por el trabajador
• Realizar las deducciones correspondientes
• Calcular el monto a cancelar a cada trabajador
• Distribuir el costo de la mano de obra según su clasificación en administrativa,
de ventas y de producción.
• Calcular los aportes y apartados correspondientes al periodo.
Los costos de mano de obra correspondiente a las áreas de administración y ventas

se cargan a la cuenta de gastos de administración y gastos de ventas
respectivamente.
La mano de obra de producción se distribuye entre los diferentes trabajos,

departamentos o productos de acuerdo a su clasificación en directa e indirecta. La
mano de obra directa se carga a la producción como un costo directo en la cuenta
Inventario de Productos en proceso mano de obra. La mano de obra indirecta se
carga a la producción como un costo indirecto en la cuenta Costos indirectos de
fabricación reales.
a) Establecer los pasivos laborales
El procedimiento administrativo incorporado en una empresa dada debe permitirle al
área de contabilidad asegurarse que los pasivos laborales que se han causado
corresponden a servicios percibidos por las actividades cumplidas por los empleados.
Control de mano de obra: Establecer pasivos laborales
Nómina y relación
Tarjeta de de aportes y
Tiempo apartados Verifica y al
patronales estar
conforme
Personal Contabilidad Registro

Empleado
Nómina por Distribuir xxxx

Sueldos y salarios por pagar xxx
Aportes patronales por pagar xxx
P/registrar pasivos laborales
b) Cálculo y elaboración de la nómina de producción

Una vez realizada la planeación de la producción, se requiere de los servicios de
mano de obra para que ejecute dicha planeación. Por lo general, en las grandes y
medianas empresas existe un departamento de personal que se encarga de elaborar
y administrar las políticas y procedimientos que se relacionan con la selección,
contratación, capacitación, clasificación, condiciones de empleo y motivación de los
trabajadores. En las pequeñas empresas estas actividades las realizan directamente
los jefes de departamentos.
El control y manejo de los sueldos y salarios incumbe específicamente a los
departamentos de personal y de contabilidad, auxiliados por los departamentos
productivos. El departamento de personal se encarga del control y manejo de los
trabajadores en aspectos tales como, ingreso, egresos, cambios de ocupación,
coordinación de los periodos de vacaciones, registros de asistencias y falta, fijación
de los salarios, elaboración de tarjetas de asistencia.
El departamento de personal llevará un registro individual de cada trabajador en
donde se archivará toda clase de documentación que se haya cruzado con el
trabajador. Este registro individual incluirá una tarjeta de control, que contendrá todos
los datos personales (nombre, C.I., domicilio, fecha de ingreso, periodo de
vacaciones), percepciones a las que tiene derecho el trabajador (sueldos,
bonificación, aumentos otorgados), deducciones que se le deben aplicar de acuerdo
a las leyes vigentes.
Dentro del departamento de personal existe un área de nómina, cuya función es la

elaboración de la nómina, para cumplir dicha función utiliza un documento
denominado tarjeta de reloj o tarjeta de asistencia que le permite conocer la
asistencia del trabajador diariamente a la empresa. Se utiliza una tarjeta por semana
para cada trabajador, en la que se anota el día y las horas de entrada y salida, bien
sea a través de relojes marcadores, o tarjetas magnéticas. La información contenida
en estas tarjetas servirá de base para el cálculo de la nómina total semanal y
determinar la cantidad bruta por pagar y la cantidad neta por pagar a los trabajadores
después de las deducciones requeridas por las leyes y la correspondientes a los
acuerdos con los empleados como cuotas sindicales, adelantos de sueldos, planes
de seguro, entre otros. El registro de nómina debe contener: el nombre del trabajador,
número o código de nómina, clase de trabajo, salario o sueldo básico, deducciones,
fecha y duración del contrato y cualquier otra información.
Para calcular la nómina
Las tarjetas de tiempo o tarjetas de reloj es un formato que proporciona un registro

de la asistencia del personal que labora en la empresa. Se utilizan individualmente
para cada trabajador y generalmente se requiere que éstos perforen la tarjeta al iniciar
y al terminar su trabajo. En las tarjetas de tiempo se registran las horas de entradas y
las horas de salidas de cada día, indicando el número de horas regulares y de sobre
tiempo trabajadas en el transcurso de una semana. El tiempo registrado en las
tarjetas reloj se utiliza como base para determinar el número de horas trabajadas por
día y por semana.
Estas tarjetas por lo general contienen el nombre del trabajador, su número asignado,
el período completo de trabajo, número de horas trabajadas cada día y el total de la
semana, horas extras o sobre tiempo. También pueden incluir la tarifa de la jornada,
las deducciones correspondientes y el total neto devengado. Las tarjetas de tiempo
permiten mantener un registro de las horas totales trabajadas cada día por los
empleados, lo cual proporciona la información confiable para calcular y registrar los
costos totales de la nómina. Las tarjetas de tiempo, con la presencia de los avances
tecnológicos pierden vigencia y en la actualidad se utilizan sistemas computarizados
que cumplen las mismas funciones. Sin embargo, los altos costos de adquisición y
mantenimiento de estos sistemas limitan a las empresas de menores recursos a
ubicarse a la vanguardia de los cambios tecnológicos y se ven en la obligación de
continuar utilizando las tarjetas de tiempo.
EMPRESA EL SOL
TARJETA DE TIEMPO
Nombre del empleado: DanidCorderoU

Número del empleado: 015U
Semana del: 02U /03/200X al 08/03/200X
02 03 04 05 06
07 08
Lune Marte Miércole Jueve Vierne Sábad Doming
s s s s s o o
8 8 a.m. 8 8 a.m. 8 a.m. 8
a.m. 12 m. a.m. 12.m. 12.m. a.m.
12 m. 1p.m. 12 m. 1 p.m. 1 p.m. 2
1p.m. 5 p.m. 1 p.m. 5 p.m. 5 p.m. p.m.
5 5 p.m.
p.m.
8 8 8 8 8 6
Regular: 40U
Sobretiempo: 6U
Total: 46U
Empresa El SOL
Boleta de Trabajo
Orden No. ____________________ Departamento: ______________
Fecha: _____________________ Empleado: ______________
Inicio: ____________________ Tasa/Hora ______________
Termino: ___________________
Total Horas: __________________ Total C$: _______________
La nómina es preparada en un formato que puede variar de una empresa a otra pero
básicamente debe contener lo siguiente:
Empresa El Sol
PLANILLA MENSUAL DEL 1ro. AL 31 DE JULIO DEL 2009
Remuneraciones Deducciones
Neto INSS
No.
No Nombr Carg Salario Horas Ingreso Total INSS Total a Firm
INS
. e o mensua Extra s Ingres Labora
I Deduccione recibi a Patron
S l Hora R s r al
s o l
Extras
Elaborado por _____________ Revisado por: _____________________ Autorizado

por ___________
c) Asignación de Costos de la Nómina

Con las tarjetas de tiempo como guía, el departamento de contabilidad de costos debe
asignar los costos totales de la nómina a cada orden de trabajo, departamento o
productos. El costo total de la nómina para cualquier período debe ser igual a la suma
de los costos de la mano de obra asignada a las órdenes de trabajo específicas,
departamentos o productos. En la siguiente figura se indica el ciclo de los costos de la
mano de obra.
Para ejemplificar el cálculo y registro de la nómina:
Con los siguientes datos elaboremos una nómina y registrémosla contablemente. El SOL, S.A.,
tiene cinco empleados en la fábrica a quienes paga sueldos en forma mensual. La nómina al 31 de
julio del 2009 es la siguiente:
NOMBRE CARGO SALARIO/MES
Juan Pérez Supervisor C$ 8,000.00
Abel López Operador 4,500.00
Saúl Herrero Operador 5,000.00
Nora Ramos Operadora 3,000.00
Salvador Rodríguez Ayudante 2,500.00
Datos adicionales:
a. Abel López laboró 25 horas extras.
b. Nora Ramos laboró 15 horas extras
La nómina quedaría preparada como se muestra a continuación:
EMPRESA EL SOL PLANILLA MENSUAL DEL 1O AL 31 DE JULIO DEL 2009

REMUNERACIONES DEDUCCIONES INSS
Patronal
N No.
Nombre Cargo Salario Horas Ingres Total INSS Total Firmas
o INSS
Mensual Extras o H. Ingresos Laboral I.R Deducc. Neto a
Extras recibir
1 121290 Juan Pérez Supervisor C$ C$ C$ C$ C$ C$ C$
8,000.00 8,000.00 500.00 175.00 675.00 7,325.00 1,280.00
2 311039 Abel López Operador 4,500.00 25 33
937.50 5,437.50 9.84 339.84 5,097.66 870.00
3 111224 Saúl Herrero Operador 5,000.00 31
5,000.00 2.50 312.50 4,687.50 800.00
4 121035 Nora Ramos Operador 3,000.00 15 21
a 375.00 3,375.00 0.94 210.94 3,164.06 540.00
5 883221 Salvador Ayudante 2,500.00 15
Rodríguez 2,500.00 6.25 156.25 2,343.75 400.00
TOTALES C$ C$ C$ C$ C$ C$ C$ C$
23,000.00 1,312.50 24,312.50 1,519.53 175.00 1,694.53 22,617.97 3,890.00
Elaborado por ____________ Revisado por: __________________ Autorizado por:
_____________
Analicemos estos cálculos:

Cálculos Previos
Horas Extras, estas se devengan después de las cuarenta y ocho horas de jornada
ordinaria que establece el Código del Trabajo de Nicaragua, de forma semanal y se
pagan doble.
El mes laboral se considera de 30 días y cada día de 8 horas laborables, esto significa
que cada trabajador debe laborar 240 horas al mes, por lo tanto los cálculos para los
que devengaron horas extras es el siguiente:
Operador López C$ 4,500.00 / 240 = C$18.75 x 2 = C$37.50 x 25 horas = C$ 937.50
Operadora Ramos C$3,000.00 / 240 = C$12.50 x 2 = C$25.00 x 15 horas = C$ 375.00
INSS laboral y patronal, calcúlese sobre la base laboral del 6.25% y 16% para el
aporte patronal.
Impuesto sobre la Renta (I.R.) véase la tabla progresiva para el cálculo del I.R. la que
se aplica para aquellas personas que devengan más de C$ 6,250.00 mensual (esto
equivale a un importe anual de C$75,000.00).
Cálculos posteriores para la contabilización de la nómina:
Vacaciones y Décimo Tercer Mes, según nuestro Código de Trabajo, estas
prestaciones son un mes por año trabajado, para efectuar este cálculo determinamos
el factor mensual el cual se obtiene dividiendo un mes entre los doce meses del año
así:
1 ÷ 12 = 0.0833333
El factor encontrado se multiplica por el salario mensual devengado obteniendo lo

siguiente:
C$ 23,000.00 x 0.0833333 = C$ 1,916.67
Entonces en vacaciones son C$ 1,916.67 y en Décimo Tercer Mes serían C$ 1,916.67
INATEC, como ya habíamos explicado anteriormente este es calculado sobre la base

del total devengado por los trabajadores, es decir el salario base mensual más
cualquier otra percepción efectuada
por el trabajador, en el caso de nuestra planilla el total devengado por los
trabajadores fue de C$ 24,312.50 por lo que el cálculo del INATEC sería: C$
24,312.50 x 0.02 = C$ 486.25
Antes de iniciar la contabilización de la nómina, debemos aclarar que las vacaciones,
décimo tercer mes e INATEC, se consideran como costos indirectos de fabricación
independientemente que estos costos hayan sido generados por la mano de obra
directa.
De acuerdo con nuestra nómina, la mano de obra directa es la de los operadores,

quienes son los que transforman la materia prima en un producto terminado, la mano
de obra indirecta son: el supervisor y la ayudante, quienes contribuyen a que se
termine un producto, definido esto procedamos a la contabilización de la nómina, la
cual se muestra a continuación:
ASIENTO MAYOR
Producción en Proceso Producción en Proceso Retenciones por Pagar

Mano de Obra Directa CtsIndirec. De Fabricacion I. N. S. S. Laboral
1) 13,812.50 1) 18,709.58 C$ 1,519.53 (1
Retenciones por Pagar Gastos Acumul. Por Pagar Gastos Acumul. Por Pagar
Impuesto sobre la Renta I. N. S. S. Patronal I. N. A. T. E. C.
C$ 175.00 (1 C$ 3,890.00 (1 486.25(1
Gastos Acumul. Por Pagar Gastos Acumul. Por Pagar Cuentas Transitorias Vacaciones Décimo Tercer Mes
Nómina por Distribuir
1,916.67 (1 22,617.97
1,916.67 (1 22,617.97
Banco 2)
22,617.97 (2
Explicación de los asientos contables:

a. La mano de obra directa, se registra con un cargo en la cuenta producción en proceso mano de
obra directa y está integrada por el salario de los tres operadores: C$ 5,437.50, C$ 5,000.00 y C$
3,375.00 la suma de estos salarios da C$ 13,812.50
b. La cuenta de producción en proceso Costos Indirectos de Fabricación se carga por los

siguientes conceptos: mano de obra indirecta C$ 10,500.00 (salarios del supervisor y la ayudante),
INATEC C$ 486.25, Vacaciones C$ 1,916.67, Décimo Tercer Mes C$ 1,916.67, INSS
patronal C$ 3,890.00 la suma de estos costos indirectos da C$ 18,709.58.
c. Las retenciones efectuadas a los trabajadores en concepto de INSS laboral e Impuesto sobre la
Renta se acredita a las cuentas respectivas, ya que al retenerlos la empresa se convierten en una
obligación para ésta, es decir un pasivo.
d. Las vacaciones, el décimo tercer mes, INATEC e INSS patronal son obligaciones de la
empresa, por lo tanto se acreditan a las cuentas respectivas de gastos acumulados por pagar.
e. Para completar la partida doble el salario neto a pagar a los trabajadores se acredita a la cuenta
transitoria Nómina por Distribuir, posteriormente para emitir el cheque con que se pagará la nómina
se registra un cargo a la cuenta Nómina por Distribuir y se acredita a la cuenta de Banco.

UNAN-MANAGUA
FAREM-CARAZO
Conocer el procedimiento para el control y registro de la mano de obra, costos indirectos de

fabricación y elaborar el estado de costo de producción y venta.
a. Identificar los procedimientos para el control y registro de la mano de obra y CIF.

b. Aplicar correctamente el registro contable de la mano de obra y CIF, tomando en cuenta
todas los gastos que implica el pago de salarios
c. Aplicar a casos prácticos.
CONTENIDOS
1. Concepto de mano de obra y CIF.
2. Importancia de la mano de obra y CIF.
3. Clasificación de la mano de obra y CIF.
4. Control y registro de mano de obra y CIF.
5. Nómina: concepto, I.R. renta de salarios, INSS lab. Y patronal.
6. Casos prácticos.
- Ejemplos prácticos para registrar el pago por mano de obra, timando en cuenta los
impuestos y deducciones correspondientes..
ACTIVIDADES DE DESARROLLO: Con base a material facilitado por el docente e

indagaciones personales, efectúe, lo siguiente:
a. ¿Qué significa para Usted la mano de obra?

b. ¿Cómo se clasifica?
c. ¿Mencione la clasificación de los CIF y hable brevemente sobre cada uno de
ellos.
d. Caso prácticos.
11) EVALUACIÓN
Se evaluará como trabajo en equipo.
CLASE PRÁCTICA: PARA CLASE DEL DÍA MARTES, 21 DE ABRIL, 2015.
La Empresa Plásticos modernos, S.A., emplea un sistema de costos por órdenes

específicas y presenta los siguientes saldos al 31 de marzo del 2015.
BANCOS C$80,000.00.-
ALMACÉN DE MATERIALES Y SUMINISTROS 20,000.00.-
INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO 36,500.00.-
Materiales Directos C$18,000.00.-
M.O.D. 12,500.00.-
C.I.F. 6,000.00.-
Durante el mes, realiza las siguientes operaciones:
1. Compra de materiales directos C$100,000.00.- y el suministro de fábrica

C$12,000.00.-, toda la compra fue realizada al crédito.
2. Los materiales utilizados, fueron C$98,000.00.- de los cuales C$5,000.00.- fueron
materiales indirectos.
3. La M.O.D., según nómina, fue de C$90,000.00.- y C$6,000.00.- M.O.I.
4. La nómina del personal de oficina fue de C$14,000.00.- y personal de ventas
C$16,000.00.-
5. Los C.I.F., incurridos y pagados, sumaron C$21,000.00.-
6. El costo total de trabajo terminado fue remitido al almacén de productos
terminados por C$225,000.00.-
7. Todos los productos terminados fueron vendidos al contado con un margen del
45% sobre el costo de producción.
METODOLOGÍA:
1. Registrar las operaciones en asientos de diario.

2. Efectuar el paso en esquema de mayor.
3. Elaborar el Estado de Costo de Producción y Ventas.
4. Elaborar Estado de Resultados.
ASIENTOS DE DIARIO. CLASE PRÁCTICA DEL MARTES, 21 DE ABRIL, 2015.
CONCEPTO DEBE HABER

BANCOS 80,000.00
ALMACÉN DE MATERIALES Y SUMINISTROS 20,000.00
INVENTARIO DE PRODUC. EN PROCESO 36,000.00
CAPITAL SOCIAL 136,500.00
REG. SALDOS INICIALES
AD #1
PROVEEDORES 112,000.00
AD #2
INVENTARIO DE PRODUC. EN PROCESO 93,000.00 M.D.
INVENTARIO DE PRODUC. EN PROCESO 5,000.00 C.I.F.
AD #3
INVENTARIO DE PRODUC. EN PROCESO 90,000.00 MOD
INVENTARIO DE PRODUC. EN PROCESO 6,000.00 C.I.F.
SALARIOS POR PAGAR 96,000.00
AD #4
GASTOS DE ADMÓN. 14,000.00
GASTOS DE VENTA 16,000.00
SALARIOS POR PAGAR 30,000.00
AD #5
BANCOS 21,000.00
AD #6
ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS 225,000.00
AD #7
C$225,000 X 45% = C$101,250 + 225,000 = C$326,250
BANCOS 326,250.00
VENTAS 326,250.00
AD #7.1
COSTO DE VENTA 225,000.00
ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS 225,000.00
ASIENTOS DE AJUSTES PARA DETERMINAR LA UTILIDAD O PÉRDIDA
AJ #1
VENTAS 225,000.00
COSTO DE VENTA 225,000
AJ #2
U.B. = Ventas C$326,250 - Costo de Venta = 225,000 = C$101,250.00.-
VENTAS 101,250.00
PÉRDIDAS Y GANANCIAS 101,250.00
AJ #3
GASTOS DE ADMÓN. 14,000.00
AJ #4
GASTOS DE VENTA 16,000.00
AJ #5
U.B. = Ventas C$326,250 - Costo de Venta = 225,000 = C$101,250.00.- menos los gastos
de operación = C$30,000.00 = C$71,250 X 30% I.R. = 21,375.00 = U. NETA =
C$49,875.00.-
PÉRDIDAS Y GANANCIAS 21,375.00.-
I.R. POR PAGAR (30%) 21,375.00.-
3. Control y registro de los Costos Indirectos de Fabricación.
Para lograr la transformación del material directo en producto terminado, además de la mano de
obra directa, se debe incurrir en otras erogaciones, como por ejemplo: pagar salarios a las personas
que supervisan el trabajo de los obreros directos, pagar el alquiler de la fábrica, o impuesto a la
propiedad inmobiliaria, (según sea el caso), usar lubricantes y combustible para las máquinas, las
cuales además se deprecian, se reparan en caso de desperfectos, deben tener un mantenimiento,
pagar el consumo de energía, contratar personal para la limpieza, para el control y contabilización
de los costos de materiales y mano de obra, contratar pólizas de seguro, vigilancia externa, entre
otros.
Todas estas erogaciones que no se relacionan directamente o no forman parte del producto, pero
que son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fábrica en
condiciones de operar, se conocen como los costos indirectos y constituyen el tercer elemento del
costo de un producto.
“Costos Indirectos de fabricación son todos los conceptos que incluye el pool de
costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta
y todos los otros costos indirectos de manufactura. Tales conceptos se incluyen en los
costos indirectos de fabricación porque no se les puede identificar directamente
con los productos específicos...” ( POLIMENI 1990).
Consideraciones sobre los costos indirectos U
1. El tercer elemento del costo es conocido con distinta denominación: costos indirectos - gastos
de fabricación indirectos - gastos indirectos de fabricación y costos indirectos de fabricación. A
los efectos del presente trabajo se utilizará el término Costos indirectos de fabricación.
2. Los costos indirectos constituye aquellos costos no directos del producto, que no se pueden
identificar en él, es decir, todos los costos distintos al material directo y a la mano de obra
directa.
3. La gran mayoría de partidas que conforman los costos indirectos, representan conceptos y
erogaciones realizadas con la finalidad de mantener la fábrica en marcha.
Clasificación de los costos indirectos U
Tomando en consideración que los costos indirectos se encuentra integrada por una diversidad de
partidas, de distinta naturaleza, (como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta), y de
distinto comportamiento frente a la actividad productiva, (como los alquileres de la fábrica y
consumo de energía), para su estudio se ha hecho necesario la clasificación de las mismas.
A.- De acuerdo a sus componentes
1.- Materiales Indirectos: son aquellos que no se pueden identificar o no forman parte del
U
producto, o que si bien forman parte del producto resulta difícil y laborioso tratar de cuantificar su
U
costo, como por ejemplo: hilo, tuercas, pegamentos, tornillos, remaches, entre otros. Muchas veces
se utiliza indistintamente el término materiales indirectos, para hacer referencia a los suministros de
fábrica, como lubricantes para las máquinas, papel de lija, agujas, herramientas de corta vida,
combustible, etc.
2.- Mano de Obra Indirecta: comprende todas las remuneraciones a empleados y obreros que
U
ejecutan labores distintas a las de la transformación del material directo, como por ejemplo: sueldos
U
pagados a trabajadores dedicados a labores de supervisión, inspección, mantenimiento, control de

costos, control de materiales, vigilancia, etc. Además incluye, el pago que se les hace a los obreros
directos por concepto de trabajo indirecto, permisos remunerados, bonificaciones por horas extras,
tiempo ocioso o improductivo, que según Horngren es el que físicamente representa el tiempo
improductivo causado por daños en las máquinas, escasez de materiales y programación
descuidada, entre otros (1991).
Se considera conveniente y oportuno señalar, que en Venezuela los aportes patronales establecidos
en las diversas disposiciones legales, reglamentarias y gubernamentales, tales como, Seguro Social,
Seguro de Paro Forzoso, Política Habitacional, Ince, Caja de Ahorro, constituyen en muchos casos,
por razones de practicidad y conveniencia, aunque formen parte de la nómina de los trabajadores
directos de la fábrica, partidas de costos indirectos. Señala Horngren que estos costos sociales
conceptualmente deberían clasificarse como mano de obra directa (lo que corresponda a
trabajadores directos de la fábrica), porque son una parte fundamental de la adquisición de ese
servicio (1991).
3.- Otros Costos Indirectos: en este renglón se agrupan los costos relacionados directamente con la
U
Ufábrica, como por ejemplo: depreciación de activos fijos, seguros, impuestos a la propiedad
inmobiliaria, alquileres, tomas de inventario, energía, alumbrado, aire acondicionado, agua, gastos
de los departamentos de compra - almacén - contabilidad de costos - médico - comedor - vigilancia,
pérdidas por materiales defectuosos, dañados, reparaciones ordinarias, entre otros distintos al
material indirecto y a la mano de obra indirecta. B.- De acuerdo a su comportamiento
Por otra parte se tiene, que de acuerdo con el comportamiento de las partidas que conforman los
costos indirectos, con respecto al volumen de producción y considerando que el comportamiento
de los costos, se define en relación a un período de tiempo y a un nivel de actividad o volumen de
producción, y teniendo presente que el conocimiento del comportamiento de los costos es de gran
importancia tanto para el costeo del producto, como para el proceso de planeación, presupuestación,
control (evaluación del desempeño), toma de decisiones y considerando el rango relevante de
actividad de la empresa (conocido también como campo o nivel relevante), el cual se define como
el intervalo de actividad donde los costos fijos en su totalidad y los costos variables por unidad
permanecen constantes; los costos indirectos se clasifica en:
1.- Costos indirectos Variable: Son aquellas partidas de los costos indirectos, que al igual que los
U U
materiales directos y la mano de obra directa, fluctúan directamente proporcional al volumen de

producción, es decir, su costo total cambia proporcionalmente con la producción, mientras su costo
por unidad permanece constante. Son ejemplo de costos indirectos variable: los materiales
indirectos, ciertas partidas de la mano de obra indirecta, reparaciones, pérdidas de inventarios, etc.
Los costos variables de costos indirectos son controlados por los jefes de los departamentos
responsables de estos costos. Según Horngren los dos ejemplos principales, de este tipo de costo
son los suministros de fábrica y la mayor parte de la mano de obra indirecta (1991) .
2.- Costos indirectos Fijos: Representados por aquellas partidas que permanecen constantes en su
U U
totalidad, cualquiera sea el volumen de producción (dentro del rango relevante), es decir, que no
fluctúan con los cambios de volumen de producción, por lo que no están directamente relacionadas
con la producción, pueden estar presentes aunque no haya producción alguna.
Debido a que los costos indirectos Fijos representa partidas constitutivas del costo de un producto,
las mismas deben asociarse o imputarse a él, lo que trae como consecuencia que los costos
indirectos por unidad producida varíe, por lo que se puede señalar que el costo indirecto
fijo por unidad varía en forma inversamente proporcional al volumen de producción.
Contabilización de los CIF. U
Los costos indirectos de fabricación son controlados en una cuenta denominada Producción en
Proceso Costos Indirectos de Fabricación. Los cargos de los CIF, provienen de muchas fuentes,
como las siguientes: Por las requisas de materiales indirectos, de la nómina (mano de obra
indirecta) por el pago de los servicios básicos (agua, luz, teléfono) por el pago de mantenimientos y
reparaciones, pago de alquiler de fábrica, depreciaciones de maquinaria y edificios, etc.
Suponga que la empresa EL SOL, S.A., ha incurrido en los siguientes costos indirectos de
fabricación: a) Se pago el alquiler de la fábrica por C$ 15,000.00
b) La depreciación de la maquinaria fue de C$ 25,000.00
c) La amortización del seguro de la fábrica se cálculo en C$ 10,000.00
d) Se dio mantenimiento a la maquinaria, el proveedor del servicio lo dio al crédito, la factura fue
por
C$ 18,000.00
e) La mano de obra indirecta según nómina de pago fue de C$ 30,000.00
f) Las requisiciones de almacén muestran que se utilizaron C$ 60,000.00 en materiales indirectos.
Los registros contables serían los siguientes:

Efectivo en Banco Depreciación Acumulada Pagos Anticipados
Cuenta Control CIF Real Cuenta Cte. No. 18325‐01 Maquinaria de Fábrica Seguros de Fábrica
a) 15,000.00 15,000.00 (a 25,000.00 (b 10,000.00 (c
b) 25,000.00
c) 10,000.00
d) 18,000.00
e) 30,000.00
f) 60,000.00
Inventarios de Cuentas por Pagar Cuentas Transitorias

Materiales y Suministros Mantenimiento Industrial, S.A Nómina por Distribuir
60,000.00 (f 18,000.00 (d 30,000.00 (e
Observe que cada registro efectuado en las cuentas “T” se corresponde con cada enunciado, los
cargos por CIF han sido efectuado a la cuenta de Producción en Proceso, costos indirectos de
fabricación y los créditos afectaron las cuentas correspondientes de Activo o Pasivo según sea el
caso, en otras palabra: a) el pago del alquiler afecto la cuenta de banco correspondiente,
b) la depreciación de la maquinaria fue acreditada a la cuenta complementaria de Activo,
Depreciación acumulada,
c) el seguro de fábrica afecto los pagos anticipados,
d) el mantenimiento de la maquinaria debido a que fue al crédito, se creó la obligación con el
proveedor del servicio en una cuenta de Pasivo,
e) la mano de obra indirecta fue acreditada a la cuenta transitoria, nómina por distribuir (este
registro fue estudiado en la contabilización de la mano de obra) y
f) los materiales indirectos como salieron del almacén, se registro el crédito en la cuenta de
Inventario, materiales y suministros.
II UNIDAD: SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES ESPECÍFICAS.
Comencemos por conocer que un sistema de acumulación de costos: “Es la recolección organizada de
datos de costos mediante un conjunto de procedimientos y sistemas; es decir la agrupación de todos los
costos de producción en varias categorías con el fin de satisfacer las necesidades de la administración”.
Una adecuada acumulación de costos suministra a la gerencia una base para pronosticar las consecuencias
económicas de sus decisiones.
Los sistemas de acumulación de costos se clasifican en: sistema periódico y sistema perpetuo.
1. Sistema Periódico.
El sistema periódico de acumulación de costos “provee información limitada del costo del producto
durante un periodo y requiere ajustes trimestrales o al final del año para determinar el costo de los
productos terminados. Los inventarios físicos periódicos se toman para ajustar las cuentas de inventario a
fin de determinar el costo de los productos terminados”.
Un sistema de esta naturaleza no se considera un sistema completo de acumulación de costos, puesto que
los costos de las materias primas, del trabajo en proceso y de los productos terminados, solo pueden
determinarse después de realizarse los inventarios físicos. Debido a esta limitación únicamente las
pequeñas empresas emplean este sistema.
2. Sistema Perpetuo.
El sistema perpetuo de acumulación de costos: “Es un medio para la acumulación de datos de costo del
producto mediante las tres cuentas de inventario, que proveen información continua de las materias
primas, del trabajo en proceso, de los artículos terminados, del costo de los artículos fabricados y del
costo de los artículos vendidos”
Este sistema de costos por lo general es muy extenso y es usado por la mayor parte de las medianas y
grandes compañías manufactureras porque suministra información relevante y oportuna a la gerencia a fin
de ayudar en las decisiones de planeación y control. El principal objetivo es la acumulación de los costos
totales y el cálculo del costo unitario.
En un sistema perpetuo de acumulación de costos, el costo de los materiales directos, de la mano de obra
directa y de los costos indirectos de fabricación debe fluir a través del inventario de trabajo en proceso
para llegar al inventario de artículos terminados. Los costos totales transferidos del inventario de trabajo
en proceso al inventario de artículos terminados durante el período son iguales al costo de los artículos
producidos. El inventario final de trabajo en proceso es el balance de la producción no terminada al final
del período. A medida que los productos se venden el costo de los artículos vendidos se transfiere del
inventario de producto terminado a la cuenta de costos de los productos vendidos. El inventario final de
los artículos terminados es el balance de la producción no vendida al final del período. Los gastos totales
son iguales a los costos de los artículos vendidos más los gastos por concepto de ventas, gastos generales
y gastos administrativos.
Existen dos tipos básicos de sistemas perpetuos de acumulación de costos:
 Sistema de Acumulación de costos por procesos.
 Sistema de Acumulación por órdenes de Trabajo.
El primero de costos por procesos, es un sistema para aplicar los costos a productos iguales, que se
elaboran en grandes cantidades en forma continua y a través de una serie de etapas de producción
llamadas procesos. Bajo este sistema se elaboran productos relativamente estandarizados u homogéneos
para tenerlos en existencia y corresponde a técnicas de producción masiva por departamentos: sin
embargo el sistema de costos por procesos lo abordaremos con mayor profundidad en la tercera unidad.
Por ahora nos enfocaremos en el estudio del Sistema de costos por órdenes específicas.
1. Conceptos del Sistema por ordenes especificas:
El sistema por órdenes de trabajo, “es más adecuado cuando se manufactura un sólo producto o grupo de
productos según las especificaciones dadas por cliente, es decir cada trabajo es “hecho a la medida” según
el precio de venta acordado que se relaciona de manera cercana con el costo estimado”
Otras definiciones del sistema de costos por órdenes de trabajo son:
 Consiste en abrir una hoja de costo por cada lote de productos que se van a manufacturar, y sea
para satisfacer los pedidos de los clientes o para reponer las existencias de almacén de productos
terminados.
 Consiste en reunir en forma separada, los elementos del costo: material, mano de obra e
indirectos de fábrica, dentro de cada trabajo en proceso en una fábrica, agrupándolos en una hoja
llamada orden de trabajo.
El objetivo de este sistema es precisar el costo de las diferentes órdenes de trabajo, lotes o clase de
producción, para obtener una comparación contra el precio de venta o presupuesto formulado.
En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, los tres elementos básicos del costo — materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación — se acumulan de acuerdo con los
números asignados a las órdenes de trabajo. La obtención de los costos es una simple división de los
costos totales de cada orden entre el número de unidades producidas en cada orden.
Una hoja de costos se utiliza para resumir los costos aplicables a cada orden de trabajo. Los gastos de
venta y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de manufactura, se especifican en la hoja
de costos para determinar el costo total.
Para que un sistema de costeo por órdenes de trabajo funcione de manera adecuada es necesario
identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados. Las requisiciones de
material directo y los costos de mano de obra directa llevan el número de la orden de trabajo específica;
los costos indirectos de fabricación por lo general se aplican a órdenes de trabajo individuales con base en
una tasa de aplicación predeterminada de costos indirectos de fabricación.
2.El objetivo
Precisar el costo de las diferentes órdenes de trabajo, lotes o clase de producción, para obtener una
comparación contra el precio de venta o presupuesto formulado.
3. Características del sistema de costos por ordenes especificas.
Es el más apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de
materiales y de conversión.
En este sistema los elementos básicos del costo, se acumulan de acuerdo con los números asignados a las
órdenes de trabajo.
El precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado.
Producción por lotes.
Producción variada.
Producción que se realiza por especificaciones del cliente (pedido).
Condiciones de producción flexibles
Control más analítico.
Costos individualizados.
Procedimiento más costoso, administrativamente
No es necesario esperar el término del período para conocer el C.U.
Costos un tanto fluctuantes
Algunos ejemplos de tipos de empresas que pueden utilizar el costeo por órdenes de trabajo son de
impresión.
4. Ventajas
1. Controlar de forma individual los tres elementos del costo de producción.

2. Permite conocer la utilidad o pérdida obtenida en cada orden de trabajo, al controlar sus costos de
forma independiente.
3. Sirve como un medio estadístico para futuras planificaciones de los presupuestos de producción.
4. Permite conocer los costos de producción de cada orden, sin que se haya concluido el ciclo
contable, ya que emplea costos predeterminados CIF, para completar los tres elementos del costo.
5. Permite establecer precios de ventas, que sirven de base para efectuar cotizaciones a los clientes.
5. Cuentas, Ciclo, Control, Registro y análisis de los elementos del costo en el

Sistema por ordenes especificas.
A continuación se presenta un ejemplo del flujo de costos mediante un sistema de costeo por órdenes de
trabajo, junto con los asientos en el libro diario requeridos y la documentación fuente necesaria.
ForkCompany es una pequeña compañía manufacturera especializada en mobiliario de oficina hecho a la

medida. Todos los pedidos se fabrican según las especificaciones de los clientes y los costos se acumulan
de acuerdo con las órdenes de trabajo. El 17 de junio de 2007, Maple Company hizo a ForkCompany un
pedido de una mesa grande para conferencias, con sillas de la misma madera y ciertas unidades de
estantería a un precio total de US$12,000. Maple Company desea la entrega a más tardar el 10 de julio de
2007.
La orden de Maple Company, designada como la orden de trabajo 85, se seguirá a través del proceso de
fabricación y de la acumulación de los costos de producción. La siguiente información se relaciona con
dicha orden de trabajo:
Compra de materiales: El 3 de julio de 2007, el departamento de compras recibió US$11,000 en

materiales. Las compras de los materiales son a crédito y el pago se efectúa después. (No todos los
materiales serán utilizados en la orden de trabajo 85).
20 láminas de madera caoba (US$ 500/lámina) US$ 10,000
100.00 galones de tintura (US$ 5/galón) 500
15 cajas de pegante (US$ 20/caja) 300
5 cajas de clavos (U$ 40/caja) 200
Total US$ 11,000
Consumo de materiales: El 3 de julio de 2007, el departamento de producción solicitó los siguientes

materiales y comenzó a trabajar en la orden de trabajo 85:
Material directo para la orden de trabajo 85:

Madera caoba (5 láminas a US$500 cada una) US$ 2,500
Materiales indirectos (no se utilizarán todos los materiales indirectos en la orden de
trabajo 85):
Tintura (10 galones a US$5) US$ 50
Pegante (1 caja a US$20) 20
Clavos (1 caja a US$40) 40 110
Costo total de materiales US$ 2,610
Costo de la mano de obra. El departamento de producción incurrió en lo siguientes costos de nómina del 3
de julio al 7 de julio de 2007):
Mano de obra directa para la orden de trabajo 73 US$ 300

Mano de obra directa para la orden de trabajo 85. 3,500
Mano de obra indirecta 1,000
Costo total de la mano de obra US$4,800
Costos indirectos de fabricación reales. El departamento de producción incurrió en otros costos indirectos
de fabricación (además de los materiales indirectos y de mano de obra indirecta) por un total de US$2,000
para la semana que termina el 7 de julio de 2007. Los costos indirectos de fabricación reales no se cargan
directamente a las órdenes de trabajo; por el contrario, se utiliza una tasa predeterminada para la
aplicación de los costos indirectos de fabricación.
Costos indirectos de fabricación aplicados. Los costos indirectos de fabricación se aplicaron a una tasa del
75% del costo de mano de obra directa para la orden de trabajo 85.
Terminación de la orden de trabajo. La orden de trabajo 85 se terminó el 7 de julio de 2007 y se transfirió

a la bodega de artículos terminados.
Venta de la orden de trabajo. Maple Company retiró la orden de trabajo 85 el 10 de julio de 2007. El pago
se realizará en 20 días.
Los siguientes asientos en el libro diario e informes corresponden a la semana que termina el 7 de julio de
2007, cuando se comenzó y terminó la producción de la orden de trabajo 85.
Las materias primas y los suministros empleados en la producción se solicitan mediante el departamento
de compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y
sólo se entregan en el momento de presentar una solicitud aprobada de manera apropiada.
Asiento 1:
Inventado de materiales 11,000
Cuentas por pagar 11,000
CONSUMO DE MATERIALES
Existe un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de cosreo por órdenes de
trabajo: la requisición de materiales. Cualquier entrega de materiales debe ser respaldado por una
requisición de materiales aprobada por el gerente de producción o por el supervisor del departamento.
Cada formato de requisición muestra el número de la orden de trabajo, el número del departamento, las
cantidades y la descripción de los materiales solicitados. El empleado ingresa el costo unitario y el costo
total en el formato de requisición. Por lo regular, las requisiciones de materiales se ordenan por número
de orden de trabajo y los totales se registran en una hoja de resumen de costos.
Cuando los materiales directos se emplean en la producción, se realiza un asiento en el libro diario para
registrar la adición de materiales a inventario de trabajo en proceso. Cuando se solicitan materiales
indirectos, éstos generalmente se cargan a una cuenta de control de costos indirectos de fabricación por
departamento. Los costos de los materiales indirectos se incluyen en la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación, puesto que con frecuencia no es práctico asignar estos materiales a cada orden
de trabajo. El asiento 2 registra la requisición de materiales directos e indirectos para la orden de trabajo
85:
Asiento 2:
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85 2,500
Control de costos indirectos de fabricación, departamento de producción 110
Inventario de materiales 2,610.
COSTO DE LA MANO DE OBRA
Hay dos documentos fuente para la mano de obra en un sistema de costeo por órdenes de trabajo: una
tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo. La tarjeta tiempo (o reloj) provee mecánicamente un registro
del total de horas trabajadas cada día por cada empleado y suministra, de esta forma, una fuente confiable
para el cálculo y el registro de la nómina. Las boletas de trabajo indican la orden en que laboró y la
cantidad de horas trabajadas. El departamento de nómina determina la tasa salarial del empleado. La suma
del costo de la mano de obra y las horas empleadas en las diversas órdenes de trabajo (boletas de trabajo)
debe ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra para el periodo (tarjeta
de tiempo).
Se dispone de la siguiente información relacionada con la orden de trabajo 85 para la semana que termina
el 7 de julio de 2007:
Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente en la orden de trabajo 85. La tasa salarial
era de US$ 8 por hora (10 x 40 horas x US$ 8 por hora = US$ 3,200 de mano de obra directa para la
orden de trabajo 85.
Dos empleados (X y Y) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la orden de trabajo 85 y 20
horas cada uno en la orden de trabajo 73. Su tasa salarial es de US$7.50 por hora (2 x 20 x US$7.50 =
US$ 300 de mano de obra directa para la orden de trabajo 85 y US$ 300 para la orden de trabajo 73).
Los salarios de los supervisores y del personal de mantenimiento en el departamento de producción
sumaban un total de US$ 1,000.
El tiempo acumulado para los empleados que trabajan de manera directa en producción (mano de obra
directa) se carga a cada orden de trabajo. El tiempo acumulado para los trabajadores que no pueden
identificarse directamente con una orden de trabajo específica corresponde a mano de obra indirecta y se
carga a control de costos indirectos de fabricación.
A intervalos periódicos se resumen las tarjetas de tiempo para registrar la nómina, y las boletas de trabajo
para cargarlas al inventario de trabajo en proceso o a control de costos indirectos de fabricación. Deben
conciliarse las horas de las tarjetas de tiempo con las boletas de trabajo.
El total de la nómina se calcula a partir de las tarjetas de tiempo de la siguiente manera:
10 empleados (400 horas x US$8/hora) US$ 3,200

2 empleados (80 horas x US$7.50/hora) 600
Supervisores y mantenimiento 1,000
Total de la nómina US$ 4,800
El asiento 3 registra el costo de la mano de obra (con base en las boletas de trabajo) como sigue:
Asiento 3:
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 73....;........................................ 300
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85 (US$3.200 + US$300)......... 3,500
Control de costos indirectos de fabricación, departamento de producción.............. 1,000
Nómina por pagar*............................................................................................... 4,800
* En este ejemplo se ignoran tas retenciones a la nómina.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los CIF en el ciclo de la contabilidad de Costos por Ordenes Trabajo.

Los costos indirectos de fabricación están compuestos por:
 Aquellos costos que participan en la producción pero que no se identifican con el producto terminado.
 Aquellos costos que participan en la producción, que se identifican con el producto terminado, pero
por razones de costo/beneficio de la información se prefiere clasificarlos en CIF.
Según Horngren, los costos indirectos de un objeto de costos son aquellos que están relacionados con el
objeto de costos, pero que no puede hacerse su seguimiento en forma económicamente factible. Los
costos indirectos son adjudicados (distribuidos) al objeto de costos utilizando un método de adjudicación
de costos.
Seguimiento de
Costos
Costos Objeto de
Directos
Costo
Costos Adjudicación
Indirectos de Costos
Orígenes de CIF
Los orígenes de CIF son variados pero se pueden clasificar en 5 grupos:
 Por Materiales: Gastos de compra (fletes, desaduanamiento, etc.), Gastos de bodegaje, consumos
indirectos.
------------x --------------------
CIF
IVA Crédito Fiscal
Cuentas por Pagar , Etc
Por centralización del diario de compras
(fletes).
------------x ------------------
MP en Proceso
CIF
Materiales
Por la puesta en proceso del elemento MP
 Por Mano de Obra: MOI, Horas extraordinarias, beneficios.
------------x --------------------
MO en Proceso
CIF
MO
Por puesta en proceso del elemento
MO
 Gastos periódicos de la fábrica: electricidad, teléfono, gas, etc.

------------x --------------------
CIF
IVA Crédito Fiscal
Por centralización del diario de
compras (electricidad, gas, etc)
 Depreciación del activo fijo de la fábrica: depreciación de maquinarias, muebles, edificio, equipos,
etc.
------------x --------------------
CIF
DeprecAcum Edificios Fábrica
DeprecAcum Maquinarias
Por depreciación del período
 Ajuste de pagos anticipados: Arriendo edificio fábrica, seguros fábrica.

------------x --------------------
CIF
Seguros Pagados Anticipados
Arriendos Pagados Anticipados
Por ajustes de pagos anticipados
Distribución CIF
Los CIF se acumulan durante un período, habitualmente un mes. (Ver Orígenes de CIF)
Al final del período, distribuyen en las OP que estuvieron en proceso durante ese mismo período. No
importa si la OP estuvo un día o más tiempo, lo importante es que estuviera presente durante el mes de
acumulación de los CIF. Tampoco importa el tamaño de la OP, puede ser por 1 unidad o por 1.000
unidades.
Los CIF se distribuyen en las OP de acuerdo con bases de distribución. Las bases pueden ser Unitarias o
de Costos. Las bases unitarias pueden ser: unidades producidas, horas hombre trabajadas, horas máquina
utilizadas, etc. Las bases de Costos pueden ser: Costo MPD, costo MOD, costo primo.
El total de CIF se divide por la base seleccionada y se obtiene la cuota de distribución de CIF
CIF = cuota o tasa de distribución de CIF

Base seleccionada
Se distribuyen los CIF en las OP, multiplicando la cuota por la base en la OP. Por ejemplo, si la base fue
el costo de MPD, para calcular el CIF se multiplica la cuota por el costo de la MPD que presenta la OP.
CIF
$1.000
OP Nº 25 OP Nº26 OP Nº 27
MPD $X MPD $X MPD $X
MOD $X MOD $X MOD $X
CIF CIF CIF
(Base x cuota) =$X (Base x cuota) =$X (Base x cuota) =$X
Total OP $X Total OP $X Total OP $X
Contablemente, se registra esta distribución de la siguiente manera:
------------x --------------------
CIF en Proceso
CIF
Por distribución de CIF del período a
las OP correspondientes o por la
puesta en proceso del elemento CIF
Con el asiento anterior se cierra la cuenta CIF y se traspasa su monto al proceso.

Posteriormente, se efectúan los registros por la terminación de las OP y por su venta, si corresponde.
A continuación se presenta el ciclo contable del sistema de costos por órdenes específicas: Para
ejemplificar lo que hasta este momento hemos aprendido del sistema de costos por órdenes
específicas analicemos el siguientes ejemplo:
7. Base para asignar y prorratear los CIF
Prorrateo y bases de distribución:

El prorrateo es la cuota parte que cada artículo fabricado debe absorber por este elemento. Su ciclo
contable comienza con el pago o devengamiento de los rubros que lo integran y que se imputan a cada
cuenta en particular.
Luego, se asignan conforme a alguna proporción a los departamentos de producción y de servicios

(prorrateo primario). Posteriormente, estos costos acumulados en los departamentos de servicios son
redistribuidos entre los primeros (prorrateo secundario).
Finalmente, y ya con los costos indirectos concentrados exclusivamente en los departamentos de
producción son trasladados a los productos mediante el prorrateo terciario o final.
Uno de los objetivos del sistema de información es calcular un costo unitario, y el camino obligado es
determinar el más razonable posible, en función de la característica del problema a resolver (distribución)
y de los alcances y confiabilidad de la información disponible.
En los prorrateos primario y secundario se utilizan algunas bases, las cuales se seleccionan basándose en
la representatividad del motivo y magnitud de la cuenta de costos indirectos a distribuir, Ej.: alquiler de la
fábrica, se prorratea en función de la superficie cubierta de cada departamento; costos del departamento
del servicio comedor del personal, se distribuye por número de empleados. Para el prorrateo terciario se
utilizan cuotas reales o predeterminadas, que se sintetizan en el siguiente esquema:
UNIDADES Producción
Material directo
Mano de obra
REALES COSTOS directa
CUOTAS DE
C.I.F. De conversión o
PREDETERMINADAS primo
Horas máquina
Es un imperativo que el cálculo de una cuota CIF se determine por departamento para que cada proceso o
producto reciba el cargo que le corresponde según el uso que se haya hecho de los mismos.
Prorrateos de cargos indirectos fabriles.
Cuando se desea tener un análisis departamental de los cargos indirectos de fábrica el problema contable
tiene las siguientes fases:
 La aplicación departamental de los cargos indirectos.

 La distribución interna de los costos indirectos departamentales, es decir el prorrateo
interdepartamental.
La solución contable se identifica con lo que se llama Prorrateo primario, recíproco, secundario y final.
Prorrateo Primario.
Consiste en distribuir y acumular los cargos indirectos primariamente entre los centros de producción y de
servicios existentes. Para realizar el prorrateo primario es necesario utilizar una base de distribución y
aplicar la fórmula siguiente:

Cargo indirecto/ base seleccionada = Factor de distribución.

Prorrateo recíproco:
Es una distribución interdepartamental de centros de costos que prestan servicios recíprocamente, pueden
hacerse mediante porcentajes estimados o métodos convencionales.

Prorrateo secundario:
Consiste en derramar o redistribuir los cargos indirectos acumulados en los centros de servicio a los
diferentes centros de producción. Se realiza también a través de bases de distribución, empezando por los
costos de los centros de mayor servicio proporciona a otros centros de producción, es decir, de los más
generales a los menos generales, hasta los cargos indirectos queden acumulados en los centros
productivos únicamente.

Prorrateo final.
Es el total de cargos indirectos acumulados en cada uno de los centros de producción se derraman a través
de una base seleccionada a los distintos artículos u órdenes de fabricación procesados en el periodo de
costos.
Bases para prorrateo primario.
Cargo indirecto Base de distribución.

M.P.I. Asignación directa a los centros de costos con base en las
requisiciones de salida de almacén.
M.O.I. Asignación indirecta si se identifica con el centro de
costos respectivo y si no distribución en función de las
horas trabajadas de mano de obra directa.
Energía eléctrica Asignación con base en el consumo de KW. Hrs. de cada
centro de costos
Reparaciones y refacciones Asignación con base en el valor de la maquinaria en cada
centro de costos.
Transporte interno. Asignación en función con la M.P.D. consumida en cada
centro de trabajo.
Renta de la Fábrica Asignación con base en la superficie de cada centro de
costos.
Depreciación de maquinaria y Asignación en función de las unidades producidas o en su
equipo defecto en base a las hrs. Máquina consumidas.
Depreciación de edificio Asignación con base en la superficie ocupada de cada
fabril. centro de costos.
Cuenta patronal del IMSS Asignación de las liquidaciones del IMSS

Bases para el Prorrateo Secundario.
Servicio de almacén de materias primas: base de distribución asignarla en función del costo, volumen o
peso de los materiales, utilizados por cada centro de costos.
Servicio de energía eléctrica: asignación con base en los kilowatts / hora estimados para cada centro de
costos.
Servicio de edificio: asignación en función de la superficie ocupada por cada centro de costos.
Asignación de vigilancia: asignación basada en el número de trabajadores de cada centro.
Servicios de oficina de costos: asignación en función de las horas-hombre trabajadas en cada centro o
bien en porcentajes estimados.
El prorrateo secundario puede realizar de dos formas:
 Directo: se presenta cuando cada uno de los departamentos administrativos y de servicios solo
entregan costos a los departamentos operativos., es decir no se asignan costos entre
departamentos de apoyo.
 Escalonado: se presenta cuando cada uno de los departamentos administrativos y de servicios
se reparte tanto a los restantes departamentos de servicios, como a los operativos, de acuerdo
con un orden preestablecido.
Bases para la distribución de prorrateo final.

Factor en base del tiempo.
Número de horas máquina.
Número de horas directas de trabajo.
Número de horas directas e indirectas de trabajo.
Número de kilowatts hrs. de consumo.

Factor en base del valor:
Costo de materia prima directa.
Costo de la mano de obra directa.
Costo primo (M.P.D. + M.O.D.)

Factor en base de la magnitud:
Número de unidades producidas.
Número de kilos o toneladas de los artículos.
Número en volumen de los artículos.
Ejemplo del Prorrateo de los Costos Indirectos de Fabricación.
La empresa Juguetes Mexicanos S.A. que se dedica a fabricar juguetes de madera, presenta la siguiente
información:
Concepto Importe
Depreciación de maquinaria C$ 45,320.00
Servicio médico 13,225.00
Energía eléctrica 63,640.00
La empresa consta de dos departamentos de servicio (mantenimiento del inmueble y servicios generales)
y dos productivos (ensamblado y pintado) y presenta las bases
para su prorrateo primario:
Inversión en Número de Consumo de
Departamento Activo fijo empleados Kilowatts
Ensamblado 45,000 80 4,950 KW 4,950
Pintado 36,000 65 3,800 KW 3,800
Mantenimiento de inmuebles 12,500 12 740 KW 740
Servicios generales 7,300 8 620 KW 620
Total 100,800 165 10,110
Para el prorrateo secundario de costos indirectos reales se realiza de acuerdo a las siguientes bases:
Horas de Número Metros
Mano de
Departamento MOD Horas-Hombre Cuadrados
1530 Ensamblado 9,600 hrs. 2400 850 m2 850
Pintado 7,800 hrs. 1950 680 m2 680
Mantenimiento de inmuebles 360 123 m2 123
Servicio de Oficina de Costos 240 82 m2 82
Total 17,400 hrs. 4,950 1,735 m2
Para el prorrateo final de costos indirectos reales a producción, se hará con base en las horas de mano de
obra directa reales:
Departamento Orden 120 Orden 121 Orden 122 Total

Ensamblado 3,100 hrs. 2,400 hrs. 4,100 hrs. 9,600 hrs
Pintado 2,300 hrs. 1,900 hrs. 3,600 hrs. 7,800 hrs.
Total 5,400 hrs. 4,300 hrs. 7,700 hrs. 17,400 hrs.
Se
pide:
1) Elaborar cédulas de prorrateo primario.
2) Elaborar cédulas de prorrateo secundario utilizando el método directo.
3) Elaborar cédula de asignación final.
PRORRATEO PRIMARIO
Factor de distribución = Cargo indirecto / base seleccionada.
Depreciación 45,320.00 100,800.00 = 0.44960317

Servicio Médico 13,225.00 165.00 = 80.1515152
Energía Eléctrica 63,640.00 10110 = 6.29475767
Depreciación Energía
Departamento Servicio médico Total
de maquinaria eléctrica
Ensamblado 20,232.14 6,412.12 31,159.0 57,803.31
5
Pintado 16,185.71 5,209.85 23,920.0 45,315.64
8
Mantenimiento de 5,620.04 961.82 4,658.12 11,239.98
inmuebles
Servicio de Oficina de 3,282.10 641.21 3,902.75 7,826.07
Costos
Total 45,320.00 13,225.00 63,640.00 122,185.0
0
PRORRATEO SECUNDARIO.
El departamento de mantenimiento de inmuebles se distribuye en base a la superficie:
Valor
Mts por Dpto. Total Mts Factor Total
Acum
850 m2 entre 1,530 m2 0.56 11,239.98 6,244.43
680 m2 entre 1,530 m2 0.44 11,239.98 4,995.55
El departamento de servicio de oficina de costos se distribuye en base al número de horas hombre:
Valor
N' de Horas Hombre Total Horas Factor Total
Acum.
2,400 entre 4,350 0.55 7,826.07 4,317.83
1,950 entre 4,350 0.45 7,826.07 3,508.24
Servicio
Mant. de
Departamento Ensamblado Pintado de Oficina Total
Inmuebles
de Costos
Valor Acumulado 57,803.31 45,315.64 11,239.9 7,826.07 122,185.00
8
Mantenimiento de 6,244.43 4,995.55 - -
inmuebles 11,239.98
Servicio de Oficina de 4,317.83 3,508.24 - -
Costos 7,826.07
Total 68,365.58 53,819.42 - - 122,185.00
PRORRATEO FINAL
Horas de cada orden acum en cada Dpto

Determinación del Factor
Total Horas de MOD por Dpto.
Por ejemplo:
3,100 hrs. 68,365.5
Orden 120 0.32291667 * 22,076.38
9,600 hrs 8

Ensamblado 22,076.38 17,091.39 29,197.8 68,365.5
0 8
Pintado 15,869.83 13,109.86 24,839.7 53,819.4
3 2
Total 37,946.21 30,201.25 54,037.5 122,185.0
3 0
8. Cálculos de la tasa predeterminada de los CIF
1. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Materiales Directos

Este método se aplica cuando se considera que existe una relación directa entre los Materiales Directos y
los Costos Indirectos de Fabricación. Cuando los materiales directos constituyen una parte importante del
costo total se puede inferir que los costos indirectos de fabricación están directamente relacionados a
estos.
Observemos nuestros datos de presupuesto de producción el cual muestra que los CIF presupuestados son
C$ 900,000.00 y que el presupuesto de Materiales Directos es de C$ 1,500,000.00 por lo tanto la tasa
predeterminada CIF base Materiales Directos sería:
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados X 100 = Tasa Predeterminada CIF
Materiales Directos Presupuestados Base Materiales Directos
C$ 900,000.00 X 100 = 60%

C$ 1,500,000.00
La tasa predeterminada de CIF base Materiales Directos es igual a 0.60 (60 %), esto quiere decir que por
cada Córdoba de Materiales Directos que enviemos a la producción el CIF estimado será igual a C$0.60.
2. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Mano de Obra Directa

Esta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de la mano de obra directa por lo general
se encuentran estrechamente relacionada con los costos indirectos de fabricación y se dispone con
facilidad de los datos sobre la nómina. Por tanto esto satisface los objetivos de tener una relación directa
con el costo indirecto de fabricación, que sea fácil de calcular y aplicar, y que, además, requiera pocos
costos adicionales por calcular, si es que se necesitan.
La fórmula para determinar esta tasa predeterminada de CIF sería la siguiente:
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados X 100 =Tasa Predeterminada CIF Mano de Obra Directa
Presupuestada Base Mano de Obra Directa.
Considerando los datos del presupuesto, el cálculo es el siguiente:

C$ 900,000.00 X 100 = 82% aproximadamente
C$ 1,100,000.00
El resultado indica que por cada Córdoba de mano de obra directa pagada en la producción el CIF
estimado será igual a C$0.82.
3. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Costo Primo

Esta base es utilizada cuando se considera que el costo primo esta en relación directa con los costos
indirectos de fabricación, recordemos que el costo primo es igual a la sumatoria de los materiales directos
con la mano de obra directa, es decir que el costo primo se equipara con los costos indirectos a emplear
durante el proceso de producción. La formula que se emplea es la siguiente:

Costo Primo Presupuestado Base Costo Primo
Tomando los datos del presupuesto, el cálculo es el siguiente:
C$ 2,600,000.00
El resultado indica que por cada Córdoba de costo primo puesto en la producción el CIF estimado será
igual a C$ 0.35.
4. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Horas Hombre
Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y
las horas de trabajo hombre, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas salariales por hora.
Para aplicarse esta tasa de CIF deben acumularse los registros de control de tiempo de los trabajadores.
La formula es la siguiente:
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados = Tasa Predeterminada CIF

Horas Hombre Presupuestadas Base Horas Hombre

C$ 900,000.00 = C$ 15.00 / hora MOD
60,000.00
El resultado indica que por cada hora hombre laborada en la producción por los trabajadores, el CIF
estimado será igual a C$ 15.00.
5. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Horas Máquina

Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas cuando realizan operaciones similares como
base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este método es apropiado
cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas máquinas. Por lo
general esto ocurre en empresas o departamentos que están considerablemente automatizados de tal
manera que la mayor parte de los costos indirectos de fabricación incluyen la depreciación sobre la
maquinaria de fábrica y otros costos relacionados con las mismas.
Horas Máquina Presupuestadas Base Horas Máquina

C$ 900,000.00 = C$ 18.00 / hora máquina.
50,000.00
El resultado indica que por cada hora máquina laborada en la producción, el CIF estimado será igual a C$
18.00
6. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Unidades de Producción

Este método es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades producidas fácilmente se encuentran
disponibles para aplicar los costos indirectos de fabricación. Este procedimiento aplica los costos
indirectos de fabricación uniformemente a cada unidad producida y es apropiado cuando una empresa o
departamento fabrica un solo producto.
Unidades de Producción Presupuestadas Base Unidades de Producción

C$ 900,000.00 = C$ 0.50 / unidad
1,800,000.00
El resultado indica que por cada unidad que se produzca en la fábrica, el CIF estimado será igual a C$
0.50.
9. CIF estimados: Sub y sobre aplicados

Los costos indirectos de fabricación reales se debitan a la cuenta Control CIF se aplican a medida que la
producción avanza, los costos indirectos de fabricación estimados se debitan a la cuenta CIF de las
órdenes en proceso contra la cuenta CIF aplicados, el propósito de utilizar dos cuentas por separadas de
costos indirectos de fabricación es que los débitos en la cuenta Control CIF representa el total de
indirectos incurridos en la producción mientras que el saldo de la cuenta CIF aplicados representa el total
de costos indirectos aplicados o estimados a la orden, al final del período el saldo de la cuenta CIF
aplicados se cierra contra el saldo de la cuenta Control CIF, la diferencia en ellas representa una sobre –
aplicación (saldo crédito) o sub – aplicación (saldo débito) de CIF.
La sobre o sub – aplicación de los CIF se debe en parte a lo siguiente: variación en el precio de los
materiales indirectos que incrementaría los CIF variables o cambio en el método de depreciación que
incremente los CIF fijos o incremento en las horas empleados por el personal indirecto en la producción,
o variación significativa en el volumen de producción de acuerdo a lo presupuestado.
En el sistema de costeo por órdenes de trabajo los CIF sobre o sub – aplicados deben de ajustarse, ya sea
al costo de ventas cuando la producción ha sido entregada, inventario de productos terminados si se
encuentra en poder de la Compañía almacenados o bien a la producción en el caso de aquellas órdenes en
proceso, todo dependerá del estado en que se encuentren los productos.
Limitaciones de la distribución Real de los CIF
Recordemos que los CIF que se acumulan durante un período se denominan CIF reales. Estos CIF se
distribuyen en las Órdenes de Producción que estuvieron en proceso durante el mismo período de
acumulación de los CIF. Este hecho tiene ventajas y desventajas, desde el punto de vista de costeo de
las Órdenes.
Las ventajas son que las Órdenes de Producción quedan costeadas a costos reales, por lo que su total
es un total real. De este modo no es necesario hacer ajustes de ninguna naturaleza, porque el total de
la Orden es real.
Las desventajas se originan en la oportunidad en que se genera este hecho. Recién se dijo que la
distribución es real, o sea, que debe hacerse al final del período luego de conocidos los CIF reales
incurridos en el período. Por lo que si una Orden se termina en cualquier día del mes no puede
cerrarse o totalizarse hasta el fin del período, porque recién en ese momento se conocen los CIF a
distribuir en las OP. Este hecho evidentemente origina dificultades para el control y las decisiones
pertinentes.
Distribución normal o estimada.
Para solucionar el problema planteado por la distribución real de los CIF, se ha formulado la
distribución normal o estimada de CIF que consiste básicamente en estimar una cuota de distribución
de CIF y aplicarla a las Órdenes de Producción en la fecha en que éstas se terminan y así poder
cerrarlas o totalizarlas, en su fecha de término.
Estimación de la cuota normal o estimada
Para trabajar con distribución normal es necesario calcular, al inicio del período, una cuota normal o
estimada. Esta cuota se calcula dividiendo el monto de CIF que se han estimado para el período por
la base seleccionada1 y estimada para el período.
CIF estimados = cuota o tasa normal

Base estimada
Aplicación de la cuota normal

Cada vez que se termina una Orden de Producción se deben calcular los CIF correspondientes a esa
Orden. Dado que se utilizará una cuota normal o estimada los CIF calculados en la Orden de
Producción se denominarán CIF Aplicados.
Ejemplo: La empresa ABC SA que utiliza el sistema de costos por Órdenes Específicas, presenta la
siguiente información para el movimiento de sus OP durante el mes de marzo y otras transacciones.
Los CIF estimados para marzo fueron $100.000.
Decidió que la base de distribución de CIF se realizará mediante la base costo MOD
El costo de MPD utilizado en las OP fue el siguiente con la distribución de consumo que se indica:
$600.000; 60% para OP-638; 30% para OP-639 y el resto para la OP-640.
El costo de la MOD utilizada fue de $400.000 y se consumió en la misma proporción que la MPD.
El costo estimado de la MOD fue de $50.000
El monto de CIF acumulados durante el período fue $600.000
Se pide: Calcular el CIF Aplicado en cada OP.
Para responder a la petición del ejemplo, primero se calcula la cuota normal:

1
CIF estimado = $100.000 = 2 cuota normal
Base estim 50.000
(Costo MOD)
Luego, en la fecha de término de cada OP se aplica la cuota sobre la base real. (Recuerde que NO
PUEDE cambiar la base). Suponga que las OP tuvieron las siguientes fechas de término:
OP – 638 terminada el 3 de marzo y vendida en la misma fecha

OP – 639 terminada el 27 de marzo y no alcanzó a enviarse al cliente
OP – 640 en proceso al 31 de marzo
El cálculo del CIF Aplicado para cada OP sería:
OP – 638, el día 3 de marzo:

CIF Aplicado
Base real x cuota normal
$400.00 x 60% = $240.000 x 2 = $ 480.000

CIF Aplicado
$400.000 x 30% = $120.000 x 2 = $ 240.000

CIF Aplicado
$400.000 x 10% = $40.000 x 2 = $ 80.000
TOTAL CIF APLICADO $800.000
La contabilización de este proceso es:
-----------1 ----------------
CIF en Proceso 480.000
CIF Aplicados 480.000
Por la aplicación de CIF a la
OP-638 el día 3 de marzo
----------2 ----------------
---------3 ------------------
Cierre de las Hojas de Costos de las OP, a total normal
Cada OP puede cerrarse en su fecha de terminación. El total de la OP se denomina TOTAL

NORMAL porque está sumando 3 cantidades: MPD, MOD y CIF de las cuales las dos primera son
reales pero la última, el CIF, es normal o estimada.
Las OP del ejemplo quedarían como sigue:
OP - 638 OP - 639 OP - 640

MPD 360.000 MPD 180.000 MPD 60.000
MOD 240.000 MOD 120.000 MOD 40.000
CIF Aplicados 480.000 CIF Aplicados 240.000 CIF 80.000
Aplicados
Total Normal 1.080.000 Total Normal 540.000 Total Normal 180.000
Cálculo de la sub o sobre aplicación de CIF a las Órdenes de Producción
Una tasa CIF está sobre aplicada cuando los costos indirectos de fabricación reales son menores que
los costos indirectos de fabricación estimados o aplicados.
Una tasa CIF está sub aplicada cuanso los costos indirectos de fabricación reales son mayores que los
costos indirectos de fabricación estimados o aplicados.
Al final del período se compara el CIF Aplicado a las Órdenes contra el CIF real y se obtiene una
diferencia que es la sub o sobre aplicación de los CIF.
Si el CIF Aplicado fue superior al CIF real, entonces la diferencia significa una sobre aplicación. Si
el CIF Aplicado fue inferior al CIF rea, la diferencia significa una sub aplicación.
Con los datos del ejemplo anterior, esto sería:
CIF Aplicado $ 800.000

CIF (real) 600.000
CIF Sobre Aplicado $ 200.000
Contablemente esta situación se contabiliza de la siguiente manera, considerando que durante el
período los CIF reales se contabilizaron y se acumularon en la cuenta CIF:
---------- x ----------
CIF (reales) 600.000
CIF sobre Aplicados 200.000
Para cerrar las cuentas y mostrar
la sub o sobre aplicación
Distribución de la sub o sobre aplicación
La sub o sobre aplicación obtenida en el punto anterior se debe:
Distribuir a las OP.
Esta distribución afecta sólo a las OP que estuvieron en proceso durante el período utilizando la
misma base de aplicación de los CIF. Esto implica hacer un Ajuste de CIF en las OP y luego estas
quedan a Total Real. Las cuentas, luego de este asiento, también quedan con saldos reales.
La contabilización sería:
---------- x ----------
CIF Sobre Aplicado
CIF en Proceso
Productos Terminados
Costo de Ventas
Por el cierre de la sobre aplicación
O, alternativamente,
---------- x ---------
CIF en Proceso
Costo de Ventas
CIF Sub Aplicado
Por el cierre de la sub aplicación
Incluir (o cerrar) contra Costo de Ventas
Esta alternativa no afecta a las OP, no se efectúa el Ajuste de CIF en las OP, por lo que quedan a
Total Normal. Las cuentas quedan con saldos normales o estimados.
---------- x ----------
CIF Sobre Aplicado
Costo de Ventas
---------- x ----------
Costo de Ventas
CIF Sub Aplicado
Cálculo de la cuota suplementaria
Para distribuir la sub o sobre aplicación en las OP, se debe utilizar la cuota suplementaria, haciendo la
diferencia entre la cuota real y la cuota normal.
Cuota Suplementaria = Cuota real - Cuota Normal
CIF reales CIF estimada

Base real Base estimada
La cuota suplementaria se utiliza para calcular el Ajuste de CIF en cada OP. Este cálculo se realiza
multiplicando la cuota por la base real (la misma que se usó para la aplicación de los CIF).
El Ajuste CIF se suma si hubo sub aplicación y se resta si hubo sobre aplicación
Si se suma el CIF Aplicado a las OP y el Ajuste de CIF correspondiente, el total debería ser el CIF
real del período.
De acuerdo con los datos del ejemplo, esto sería:

Cálculo cuota suplementaria (CS) = Cuota real - Cuota normal
CS = 600.000 - 2
400.000
CS = 1,5 - 2
CS = (0,5)
Aplicación en las OP:
OP – 638
Base real x CS
$240.000 x (0,5) = $(120.000)
OP – 639
Base real x CS
$120.000 x (0,5) = $ (60.000)
OP –640
Base real x CS
$40.000 x (0,5) = $(20.000)
OP - 638 OP - 639 OP - 640

MPD $ 360.000 MPD 180.000 MPD 60.000
MOD 240.000 MOD 120.000 MOD 40.000
CIF Aplicados 480.000 CIF Aplicados 240.000 CIF Aplicados 80.000
-Ajuste CIF (120.000) -Ajuste CIF (60.000) -Ajuste CIF (20.000)
Total Real $ 960.000 Total Real $ 480.000 Total Real $ 160.000
======== ======= ========
CIF Aplicados $800.000 (480.000 + 240.000 + 80.000)

Menos: Ajuste CIF : (200.000) (120.000 + 60.000 + 20.000)
CIF REALES $600.000
Contablemente esta operación se registra:

---------- x ----------
CIF sobre Aplicado 200.000
Costo de Ventas 120.000
Productos Terminados 60.000
6. Formas Básicas utilizadas en el sistema de costo por órdenes especificas.
Los formatos utilizados en el control de los costos por órdenes específicas son:
1 La requisición de materiales,
2 La boleta de trabajo y
3 La Hoja de Costos por Orden Específica.
Los dos primeros formatos ya los hemos estudiado cuando analizamos el control de los Materiales y
el control de la Mano de obra.
A continuación se muestra el tercer formato que tiene como finalidad controlar los tres elementos de
los costos y efectuar la liquidación de la misma para conocer los costos unitarios de la orden
La hoja de costos por orden específica contiene datos según sea la necesidad de información de la
empresa, pero básicamente debe contener:
• Nombre del cliente
• Tipo de producto que será elaborado y sus especificaciones
• Número de orden de trabajo que se le ha asignado
• Fecha en que el cliente hizo el pedido
• La fecha probable de entrega de los productos
• Fecha de inicio de fabricación de los productos y
• La fecha en que se concluyo la fabricación.
• Así mismo contiene la información de cómo se fue enviando los materiales a la producción y
su valor
• Fechas en que la nómina fue pagada
• Valores invertidos en la orden de trabajo
• La fecha en que los costos indirectos de fabricación fueron aplicados.
• Por otra parte contiene la liquidación de la orden de trabajo para conocer los costos unitarios
de producción.
HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO
Una hoja de costos por órdenes de trabajo resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación aplicados para cada orden de trabajo procesada. La información de costos
de los materiales directos y de la mano de obra directa se obtiene de las requisiciones de materiales y de
los resúmenes de mano de obra, y se registra en la hoja de costos por órdenes de trabajo diaria o
semanalmente. Con frecuencia, los costos indirectos de fabricación se aplican al final de la orden de
trabajo, así como los gastos de ventas y administrativos.
Las hojas de costos por órdenes de trabajo se diseñan para suministrar la información requerida por la
gerencia y, por tanto, variará según los deseos o las necesidades de la gerencia. Por ejemplo, algunos
formatos incluyen los gastos de ventas y administrativos y el precio de venta de manera que la utilidad
estimada pueda determinarse fácilmente para cada orden de trabajo. Otros formatos sólo suministran
datos sobre costos básicos de fabricación: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación. Los formatos también variarán dependiendo de si una firma está departamentalizada o no.
El asiento 6 transfiere los artículos terminados de la cuenta de inventario de trabajo en proceso a la cuenta
de inventario de artículos terminados para la orden de trabajo 85 (materiales directos US$2,500 + mano
de obra directa US$ 3,500 + costos indirectos de fabricación US$2,625):
Asiento 6:
Inventario de artículos terminados 8,625
Inventario de trabajo en proceso 8,625
El asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo 85 a Maple Company:
Asiento 7:
Cuentas por cobrar 12,000
Costo de los artículos vendidos 8,625
Ventas 12,000.
Un modelo de la Hoja de Costos por Ordenes Especificas se muestra a continuación:
LA ECONOMICA S.A
HOJA DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS
CLIENTE : ______________________________________ ORDEN DE TRABAJO No. : ____________________________________

PRODUCTO : ______________________________________ FECHA DE PERIODO : ___________________________________
CANTIDAD : ______________________________________ FECHA DE ENTREGA : ___________________________________
ESPECIFICACIONES ________________________________ FECHA DE INICIO : ___________________________________
___________________________________________________ FECHA DE CONCLUSION : ____________________________________
MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA CIF. (APLICADOS)
FECHA No. REQ. VALOR FECHA VALOR FECHA VALOR
TOTAL TOTAL TOTAL
LIQUIDACION DE LA ORDEN
MATERIALES DIRECTOS __________________ TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN ________________

MANO DE OBRA DIRECTA __________________ CANTIDAD PRODUCIDA ________________
COSTOS INDIRECTOS __________________ COSTO UNITARIO ________________
TOTAL COSTO
ELABORADO POR ___________________ REVISADO POR _______________ AUTORIZADO POR __________________

III UNIDAD: REGISTRO DE OPERACIONES DE COSTOS Y CICLO CONTABLE.
1. Flujo contable de operaciones aplicando catalogo de cuentas de empresa industrial.
Una unidad de costos se refiere a las unidades de producción o venta expresadas como medida acorde a
las características de los procesos fabriles y de comercialización. Es una base de medición que identifica
cantidades en términos físicos. Generalmente coincide con el utilizado en las transacciones comerciales.
Flujo de costos a través de los inventarios.
Saldo inicial + Entradas - Salidas = Saldo final
1- Flujo de Inv. M. Prima en el almacén.
+ - = Inventario Compras
Material Inventario
Materia utilizado Final de
Prima Materia
2- Flujo de inventario productos en proceso

3- Flujo de inventario producto terminado.
Inv. Io. Produc.

terminada
Producción
Entradas Salidas
terminada
Inv. Final. Produc.

terminada
FLUJO DE COSTOS
En la contabilidad de costos existen tres tipos de inventario:
1.Inventario de Materiales.
Inventario de Materiales
1. Inventario Inicial. 1. Costo de materiales utilizados en
la producción.
2. Compra de Materiales 2. Costos de materiales devueltos a
los proveedores
3.Costo de Materiales devueltos de 3. Costos de materiales vendidas
la producción
Saldo inventario Final
Inventario de Trabajo en Procesos

1. Inventario Inicial. 1. Costo de los Productos
2. Costo de Materiales Directos Terminados
utilizados en la producción
3.Costo de MOD utilizada en la
producción
4. CIF
Saldo de Inventario final
Inventario de Artículos terminados
- Inventario Inicial. 1. Costo de artículos vendidos
1. Costo de artículos terminados en
el período
2.Costo de artículos devueltos en
buen estado
Costo de ventas
- Costo de Artículos vendidos
Control de CIF
1. Costo de MID Se Abona al final del periodo
2. Costo de MOID Se salda con su propio movimiento
deudor
3. Otros CIF
Costo de ventas
Costo de MOD y de
MOID
Depreciación acumulada
Costo de depreciación
Catalogo de cuentas en empresa industrial.

Código contable Nombre de la Cuenta
1 ACTIVO
11 ACTIVO CIRCULANTE
1101 EFECTIVO EN CAJA
1101.01 Caja General
1101.02 Caja Chica
1102 BANCOS
1102.01 Moneda Nacional
1102.01.01 Banco BDF
1102.02 Moneda Extranjera
1102.02.01 Banco BAC
1103 CLIENTES
1103.01 Tienda La Elegancia
1103.02 El Buen Vestir
1103.03 Variedades Roy
1103.04 Robles y Asociados
1104 DOCUMENTOS POR COBRAR
1105 DEUDORES DIVERSOS
1110 INVENTARIOS
1110.01 INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS
1110.02 INVENTARIO DE PRODUCCION EN PROCESO
1110.01 INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO
1112 MERCADERÍA EN TRÁNSITO
1113 IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
12 ACTIVO FIJO
1201 TERRENOS
1202 EDIFICIOS E INSTALACIONES
1203 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
1203.01 MOBILIARIO
1203.02 EQUIPO DE OFICINA
1204 EQUIPO RODANTE 1206 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
1206.01 De edificios e instalaciones.
1206.02 De mobiliario
1206.03 De equipo de oficina
1206.04 De equipo rodante
13 ACTIVO DIFERIDO
1301 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
1301.01 Anticipo IR
1301.02 Impuesto al Valor Agregado 15% (Acreditable)
1301.04 IR sobre ventas 1%
1301.06 Rentas
1301.07 Papelería y útiles de oficina
1303 DEPÓSITOS EN GARANTÍA
2 PASIVO
21 PASIVO CIRCULANTE
2101 PROVEEDORES
2101.01 NACIONALES
2101.02 EXTRANJEROS
2102 ACREEDORES DIVERSOS
2102.01 Transportes López
2103 ANTICIPO DE CLIENTES
2105 GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
2105.01 Sueldos y Salarios
2105.02 INSS Patronal
2105.03 Inatec
2105.04 Aguinaldo
2105.05 Indemnización
2105.06 Vacaciones
2105.07 Agua Potable
2105.08 Energía Eléctrica
2105.09 Telefonía
2106 RETENCIONES POR PAGAR
2106.01 Impuesto al Valor Agregado 15% por pagar
2106.02 INSS laboral
2106.03 IR sobre sueldos
2106.04 IR sobre compras y servicios 1%
2106.09 IR Servicios Profesionales 10%
2108 IMPUESTOS POR PAGAR
2108.01 IR anual
2108.02 Impuesto municipal sobre ingresos
2108.03 Anticipo IR
2108.04 Impuesto por limpieza
2110 DOCUMENTOS POR PAGAR
2111 INTERESES POR PAGAR
22 PASIVO A LARGO PLAZO
2201 PRESTAMOS BANCARIOS POR PAGAR
3 CAPITAL
31 CAPITAL CONTABLE
3101 CAPITAL SOCIAL 3102
RESERVA LEGAL
3102.01 Reserva Legal
3106 AJUSTE A RESULTADOS
3106.01 De períodos anteriores
3108 RESULTADOS ACUMULADOS
3108.01 Período Fiscal Jul. 2007 - Jun. 2008.
3110 RESULTADOS DEL EJERCICIO
3110.01 Utilidad o Pérdida del Período
4 INGRESOS
41 INGRESOS GRAVABLES
4101 VENTAS
4102 PRODUCTOS FINANCIEROS
4102.01 Intereses ganados
4102.02 Descuentos recibidos
4103 OTROS INGRESOS
4103.01 Sobrante en caja
4103.01 Utilidad en venta de activos
4103.01 Diversos
5 EGRESOS
51 COSTOS Y GASTOS
5101 COSTO DE VENTA
5102 COSTOS DE PRODUCCION
5102.01 Producción o Costos de producción.
5102.01.01 Materiales Directos Consumidos. 5102.01.02 Mano
de Obra directa
5102.01.03 Costos Indirectos de fabricación
5103 GASTOS GENERALES DE FABRICA
5103.01 Control de gastos generales de fabrica
5103.02 Salarios de Fabrica
5103.03 Materiales Indirectos
5103.04 Mano de obra indirecta
5103.05 Capacitación 5103.06 Horas Extras
5103.07 Vacaciones
5103.08 Combustible de fabrica
5103.09 Energía y Luz
5103.1o Teléfono
5103.11 Gastos por depreciación de edificio
5103.12 Gastos de depreciación de maquinaria y equipo
5103.13 Reparación y mantenimiento de edificio
5103.14 Renta de equipo
5105 GASTOS DE VENTA
5105.01 Agua potable
5105.02 Aguinaldo
5105.03 Años de servicio
5105.04 Atenciones al personal
5105.06 Combustible y lubricantes
5105.08 Daños en mercaderías
5105.09 Depreciaciones
5105.14 Gastos de mercancía en consignación
5105.16 Honorarios profesionales
5105.17 Horas Extras
5105.20 Impuestos municipales
5105.21 INATEC
5105.23 Incentivos
5105.28 Limpieza pública
5105.30 Mantenimiento de edificio e instalaciones
5105.31 Mantenimiento de equipo rodante
5105.32 Mantenimiento mobiliarios y equipos
5105.40 Rentas
5105.43 Sueldos
5105.48 Telefonía
5105.49 Transportes y Fletes
5105.51 Vacaciones
5105.53 Viáticos
5106 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
5106.02 Aguinaldo
5106.21 INATEC
5106.23 Incentivos
5106.40 Rentas
5106.43 Sueldos
5106.48 Telefonía
5106.51 Vacaciones
5106.53 Viáticos
5107 GASTOS FINANCIEROS
5107.01 Intereses pagados
5107.02 Comisiones pagadas
5107.03 Pérdida cambiaria
5108 OTROS GASTOS
5108.01 Pérdidas en caja
5108.02 Pérdida en venta de activos
5108.05 Diversos
2. Cierre contable del proceso de producción.
La contabilización quedaría de la siguiente forma:

Productor terminados………………………………XXXX
Producción en proceso materiales …………………………………….XXXXX
Producción en proceso Mano de Obra ………………………………..XXXXX
Producción en proceso C.I.F. …………………………………………XXXXX
Por la producción terminada Clientes/Banco/Caja………………………………….. XXX
Ventas………………………………………………………………………..XXXX
Por las ventas
Costo Producto Terminados …………………………..XXX

Producto Terminado…………………………………………………………XXXX
Por el costo de los productos vendidos
Caja ………………………………………………... XXX

Clientes……………………………………………………………………….XXX
Por la cobranza de las ventas
3. Preparación del Estado de costos de producción y de ventas.
Es un estado financiero básico complementario al estado de pérdidas y ganancias que nos muestra en
forma detallada los elementos del costo de producción que fueron utilizados en un periodo determinado, o
sea la inversión de la empresa en su actividad productiva.
Este estado variara en su presentación y contenido dependiendo de la magnitud de la empresa y de su
volumen de operaciones efectuadas en el ciclo de producción que se trate.
Se puede afirmar que el estado de costo de producción y venta debe ser elaborado por la contabilidad
financiera ya que mediante este se muestra el costo de producción de un periodo y además el costo de
venta del mismo.
Los estados financieros en la contabilidad de costos pueden abarcar desde el costo de producción, como
resumen del ciclo, hasta los estados o informes de inversión de manera detallada de los tres elementos del
costo incurrido, como son el detalle de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos
indirectos de fabricación.
Objetivos fundamentales del estado de costo de producción y venta:
1. Este informe detalla cada uno de los elementos del costo de producción para presentarlo a la
gerencia, la cual debe analizar su contenido para poder tomar decisiones y establecer políticas de
inversión.
2. Mediante este informe se determina el costo de los productos terminados y el costo de venta, con
estos datos se puede calcular el costo unitario ya sea de producción o de ventas.
Para comprender mejor debemos definir:

Costos de Producción: La materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación.
Costos Primos: Es el resultado de sumar la materia prima utilizada y la mano de obra directa, asi se puede
relacionar fácilmente con el producto.
Costos de Conversión: Transformación de materia prima.
Importancia del Estado de Producción.
a) Determinación y comprobación del presupuesto.

b) Saber cuánto cuesta cada unidad fabricada.
c) Conocer la eficiencia de la producción.
d) Control de los 3 elementos del costo.
e) Información.
f) Comparación entre costos estimados contra los reales.
Formato de Estado de Costo de Producción y ventas.

ALESCA, S.A.
Estado de Costo de Producción y Ventas Del
______________al ____________. Expresado en Dólares
C$.
Inventario inicial de materias primas C$ XXX

más: Costo de materias primas recibidas igual: Materias XXX
primas en disponibilidad
XXX
menos: Inventario final de materias primas igual: Total de XXX
materias primas utilizadas
XXX
menos: Costo de materias primas indirectas utilizadas igual: Costo de materias XXX
primas directas utilizadas
XXX
más: Mano de obra directa utilizada XXX
Total mano de obra C$ XXXX
menos: Mano de obra indirecta XXXX
XXXX
igual: Costo primo
más: Cargos indirectos XXX
Materia prima indirecta XXXX
Mano de obra indirecta XXXX
XXXX
Depreciaciones fabriles XXXX
Amortizaciones fabriles XXXX
Erogaciones fabriles pagadas por anticipado XXXX
XXXXX
igual: Costo de la producción procesada
más: Inventario inicial de producción en proceso igual: Producción en XXXXX
proceso en disponibilidad
XXXXX
menos: Inventario final de producción en proceso igual: Costo de la XXXXX
producción terminada
XXXXX
más: Inventario inicial de artículos terminados igual: Artículos XXXXX
terminados en disponibilidad
XXXXX
menos: Inventario final de artículos terminados igual: Costo de los XXXXX
artículos vendidos
XXXXX
Elaborado por: ______________ Revisado por: __________________Autorizado por ____________
ALESCA, S.A.
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Del
______________al ____________.
Ventas Brutas .................................................. XXX
Menos: Devolución en Ventas ........................... XXX
VENTAS NETAS ………………………....................................... ..... XXX
Costo de Ventas:…………………………………………………………………………XXX
UTILIDAD BRUTA ................................................................. XXX
Gastos de Venta .................................................. XXXX
Gastos de Administración .................................. XXXXXX
UTILIDAD EN OPERACIÓN ..................................................….XXX
Otros Ingresos ...................................................... XXXXX
UTILIDAD NETA .................................................................….XXX
ALESCA, S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE A CORTO PLAZO

Caja Proveedores
Banco Cuentas por pagar
Inventario: CAPITAL
Inventario Final de Materia Prima Capital Social
Inventario Final Producción en Proceso Utilidad neta
Inventario Final Producción terminada
Cliente
Documentos por cobrar
TOTAL ACTIVO TOTAL P+C
Ejemplo:
1. La compañía Textiles Industriales, S.A. tiene la siguiente información sobre el periodo terminado
recientemente:
Costo de la mano de obra directa 110,000.00
Costo de los materiales directos 95,000.00 Costos indirectos de
Fabricación 70,000.00 Inventario final de artículos terminados
45,000.00
Inventario final de trabajo en proceso 10,000.00 Inventario Inicial de
artículos terminados 15,000.00
Inventario Inicial de trabajo en proceso 25,000.00
Ventas ………………………………………240,000.00
Gastos de Operación:..………………………. 5,000.00
Elaborar el estado de costos de producción y ventas, así como el estado de resultados
Nombre de la Empresa
______________al ____________.
Costo de materias primas directas utilizadas 95,000.00 más: Mano de

obra directa utilizada 110,000.00 igual: Costo primo 205,000.00
más: Cargos indirectos 70,000.00 igual: Costo de la producción
procesada 275,000.00 más: Inventario inicial de producción en
proceso25,000.00 igual: Producción en proceso en disponibilidad
300,000.00 menos: Inventario final de producción en proceso
10,000.00 igual: Costo de la producción terminada 290,000.00 más:
Inventario inicial de artículos terminados 15,000.00 igual: Artículos
terminados en disponibilidad 305,000.00 menos: Inventario final de
artículos terminados 45,000.00 igual: Costo de los artículos vendidos
C$ 260,000.00
Estado de Resultado
Del __________ al __________
Ventas netas………………….…..C$ 240,000.00

Costo de venta ………………..…… 260,000.00
Perdida Bruta…………………………………………………C$ 20,000.00
Gastos de Operación……………………………………………. 5,000.00 Perdida del
Ejercicio ………………………………………….C$ 25,000.00
2. Se cuenta con la siguiente información para la fábrica de cajas para puros del Valle
Materias Primas Costos de Mano de Obra

Inventario, 1 de enero 9,000.00 Directa 19,000.00 Inventario, 31 de diciembre 12,000.00
Indirecta 17,000.00
Información Adicional:
Electricidad para la fábrica 25,000.00 Materiales
comprados durante el año 40,000.00 Costo de artículos en proceso
(disponible) durante el año 103,000.00 Inventario de trabajo en proceso, 31 de diciembre
7,000.00
Ventas 125,000.00
Inventario de artículos terminados, 1 de enero 25,000.00 Costo de los artículos vendidos
105,000.00 Gastos de venta, generales y administrativos 11,000.00
Todos los materiales se consideran directos
Prepare el estado de costos de producción y ventas, así como el estado de resultados.

______________al ____________.
Inventario inicial de materias primas C$ 9,000.00 más: Costo de materias

primas recibidas 40,000.00 igual: Materias primas en disponibilidad
49,000.00 menos: Inventario final de materias primas
12,000.00 igual: Total de materias primas utilizadas 37,000.00
menos: Costo de materias primas indirectas utilizadas igual: Costo de
materias primas directas utilizadas 37,000.00 más: Mano de obra directa
(103,000 utilizada 19,000.00 - 98,000)
Total mano de obra
menos: Mano de obra indirecta
igual: Costo primo 56,000.00 más: Cargos indirectos
42,000.00
(121,000 Materia prima indirecta - 105,000)
Mano de obra indirecta
Electricidad de la fábrica
Depreciaciones fabriles
Amortizaciones fabriles
Erogaciones fabriles pagadas por anticipado
igual: Costo de la producción procesada 98,000.00 más: Inventario
Nombre inicial de producción en proceso 5,000.00 igual: Producción en de la Empresa
Estado proceso en disponibilidad 103,000.00 menos: Inventario final de de Resultado
producción en proceso 7,000.00 igual: Costo de la producción
Del terminada 96,000.00 más: Inventario inicial de artículos
__________ al __________
terminados 25,000.00 igual: Artículos terminados en disponibilidad
Ventas netas………………….
121,000.00 menos: Inventario final de artículos terminados
…..C$ 16,000.00 igual: Costo de los artículos vendidos C$ 105,000.00 125,000.00
Costo de venta ………………..
…… 105,000.00
Perdida
Bruta…………………………………………………C$ 20,000.00
Gastos de Operación……………………………………………. 11,000.00
Perdida del Ejercicio ………………………………………….C$ 9,000.00
IV UNIDAD: SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO .

1. Concepto costos por ordenes de trabajo o especificas.

• Consiste en abrir una hoja de costo por cada lote de productos que se van a manufacturar, y sea
terminados.
• Consiste en reunir en forma separada, los elementos del costo: material, mano de obra e indirectos
de fábrica, dentro de cada trabajo en proceso en una fábrica, agrupándolos en una hoja llamada
orden de trabajo.
2. El objetivo
3. Características del sistema de costos por órdenes de trabajo o específicas.
 Es el más apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos
de materiales y de conversión.
 En este sistema los elementos básicos del costo, se acumulan de acuerdo con los números
asignados a las órdenes de trabajo.
 El precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado.
 Producción por lotes.
 Producción variada.
 Producción que se realiza por especificaciones del cliente (pedido). Condiciones de producción
flexibles Control más analítico.
 Costos individualizados.
 Procedimiento más costoso, administrativamente
 No es necesario esperar el término del período para conocer el C.U.
 Costos un tanto fluctuantes
impresión.
4. Ventajas

4. Permite conocer los costos de producción de cada orden, sin que se haya concluido el ciclo contable, ya
que emplea costos predeterminados CIF, para completar los tres elementos del costo.

Los dos primeros formatos ya los hemos estudiado cuando analizamos el control de los Materiales y el
control de la Mano de obra.
A continuación se muestra el tercer formato que tiene como finalidad controlar los tres elementos de los
costos y efectuar la liquidación de la misma para conocer los costos unitarios de la orden
• La fecha probable de entrega de los productos • Fecha de inicio de fabricación de los
productos y
• Así mismo contiene la información de cómo se fue enviando los materiales a la producción y su
valor
• Por otra parte contiene la liquidación de la orden de trabajo para conocer los costos unitarios de
producción.
LA ECONOMICA S.A


TOTAL TOTAL TOTAL

COSTOS INDIRECTOS __________________ COSTO UNITARIO ________________ TOTAL COSTO
ELABORADO POR ___________________ REVISADO POR _______________ AUTORIZADO POR

__________________
6. Los CIF en el ciclo de la contabilidad de Costos por Ordenes Trabajo.

• Aquellos costos que participan en la producción pero que no se identifican con el producto terminado.
• Aquellos costos que participan en la producción, que se identifican con el producto terminado, pero
de costos.
Seguimiento de
Costos
Costos Objeto de
Directos
Costo
Orígenes de CIF

• Por Materiales: Gastos de compra (fletes, desaduanamiento, etc.), Gastos de bodegaje, consumos
indirectos.
------------x --------------------
CIF
IVA Crédito Fiscal
(fletes).
------------x ------------------
MP en Proceso
CIF
Materiales
Por la puesta en proceso del elemento
MP
• Por Mano de Obra: MOI, Horas extraordinarias, beneficios.

------------x --------------------
MO en Proceso
CIF
MO
MO
• Gastos periódicos de la fábrica: electricidad, teléfono, gas, etc.

------------x --------------------
CIF
IVA Crédito Fiscal
• Depreciación del activo fijo de la fábrica: depreciación de maquinarias, muebles, edificio, equipos,
etc.
------------x --------------------
CIF
• Ajuste de pagos anticipados: Arriendo edificio fábrica, seguros fábrica.

------------x --------------------
CIF
Distribución CIF
unidades.

Base seleccionada
CIF
$1.000
CIF CIF CIF
(Base x cuota) =$X (Base x cuota) =$X (Base x cuota) =$X Total OP $X
Total OP $X Total OP $X
------------x --------------------
CIF en Proceso
CIF

ejemplificar lo que hasta este momento hemos aprendido del sistema de costos por órdenes específicas
analicemos el siguientes ejemplo:


Material directo
Mano de obra
CUOTAS DE
Horas máquina
TIEMPOS Horas de mano de
obra directa

interdepartamental.
Prorrateo Primario.

Prorrateo final.
costos.

centro de costos
centro de costos.
centro de trabajo.
costos.
costos.
 Escalonado: se presenta cuando cada uno de los departamentos administrativos y de servicios se
reparte tanto a los restantes departamentos de servicios, como a los operativos, de acuerdo con un
orden preestablecido. Bases para la distribución de prorrateo final.




información:
Concepto Importe
La
empresa Inversión en Número de Consumo de
consta
Activo fijo empleados Kilowatts
de dos Departamento
Ensamblado 45,000 80 4,950 KW
Pintado 36,000 65 3,800 KW
Mantenimiento de inmuebles 12,500 12 740 KW
Servicios generales 7,300 8 620 KW

Total 100,800 165 10,110
departamentos de servicio (mantenimiento del inmueble y servicios generales) y dos

productivos (ensamblado y pintado) y presenta las bases para su prorrateo primario:
4,950
3,800 740
620
Para el
Mano de
Horas-Hombre Cuadrados
Departamento MOD
Ensamblado 9,600 hrs. 2400 850 m2
Pintado 7,800 hrs. 1950 680 m2
Mantenimiento de inmuebles 360 123 m2
Servicio de Oficina de Costos 240 82 m2
Total 17,400 hrs. 4,950 1,735 m2
prorrateo secundario de costos indirectos reales se realiza de acuerdo a las siguientes bases:
1530 850
680
123 82
Para el prorrateo final de costos indirectos reales a producción, se hará con base en las horas de mano
de obra directa reales:
Se
pide:
2) Elaborar cédulas de prorrateo secundario utilizando el método directo.3)
Elaborar cédula de asignación final.
PRORRATEO PRIMARIO

Depreciación 45,320.00 100,800.00 = 0.44960317
Servicio Médico 13,225.00 165.00 = 80.1515152
Ensamblado 20,232.14 6,412.12 31,159.05 57,803.31
Pintado 16,185.71 5,209.85 23,920.08 45,315.64

inmuebles
Costos
Total 45,320.00 13,225.00 63,640.00 122,185.00
Valor
Acum
850 m2 entre 1,530 m2 0.56 11,239.98 6,244.43
680 m2 entre 1,530 m2 0.44 11,239.98 4,995.55
Valor
Acum.
2,400 entre 4,350 0.55 7,826.07 4,317.83
1,950 entre 4,350 0.45 7,826.07 3,508.24
Servicio
Mant. de
Inmuebles
de Costos
Valor Acumulado 57,803.31 45,315.64 11,239.98 7,826.07 122,185.00

inmuebles 11,239.98
Costos 7,826.07
Total 68,365.58 53,819.42 - - 122,185.00
PRORRATEO FINAL

Por ejemplo:
3,100 hrs.
Orden 120 0.32291667 * 68,365.58 22,076.38
9,600 hrs

Ensamblado 22,076.38 17,091.39 68,365.58
29,197.80
Pintado 15,869.83 13,109.86 53,819.42
24,839.73
Total 37,946.21 30,201.25 122,185.00
54,037.53

estos.
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados X 100 = Tasa Predeterminada CIF Materiales

Directos Presupuestados Base Materiales Directos
C$ 900,000.00 X 100 = 60%

C$ 1,500,000.00


C$ 1,100,000.00

C$ 2,600,000.00
igual a C$ 0.35.

Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados = Tasa Predeterminada CIF Horas

Hombre Presupuestadas Base Horas Hombre

C$ 900,000.00 = C$ 15.00 / hora MOD
60,000.00

Máquina Presupuestadas Base Horas Máquina

C$ 900,000.00 = C$ 18.00 / hora máquina.
50,000.00
18.00


C$ 900,000.00 = C$ 0.50 / unidad
1,800,000.00
0.50.

acumulación de los CIF. Este hecho tiene ventajas y desventajas, desde el punto de vista de costeo de las
Órdenes.
Las ventajas son que las Órdenes de Producción quedan costeadas a costos reales, por lo que su total es
un total real. De este modo no es necesario hacer ajustes de ninguna naturaleza, porque el total de la
Orden es real.
incurridos en el período. Por lo que si una Orden se termina en cualquier día del mes no puede cerrarse o
totalizarse hasta el fin del período, porque recién en ese momento se conocen los CIF a distribuir en las
OP. Este hecho evidentemente origina dificultades para el control y las decisiones pertinentes.
Para solucionar el problema planteado por la distribución real de los CIF, se ha formulado la distribución
normal o estimada de CIF que consiste básicamente en estimar una cuota de distribución de CIF y
aplicarla a las Órdenes de Producción en la fecha en que éstas se terminan y así poder cerrarlas o
totalizarlas, en su fecha de término.
estimada. Esta cuota se calcula dividiendo el monto de CIF que se han estimado para el período por la
base seleccionada1 y estimada para el período.
CIF estimados = cuota o tasa normal Base estimada

Orden. Dado que se utilizará una cuota normal o estimada los CIF calculados en la Orden de Producción
se denominarán CIF Aplicados.

Base estim 50.000
(Costo MOD)

OP – 639 terminada el 27 de marzo y no alcanzó a enviarse al cliente OP
– 640 en proceso al 31 de marzo

CIF Aplicado
$400.00 x 60% = $240.000 x 2 = $ 480.000

CIF Aplicado
$400.000 x 30% = $120.000 x 2 = $ 240.000
OP – 640, el día 31 de marzo: CIF

Aplicado
$400.000 x 10% = $40.000 x 2 = $ 80.000
-----------1 ----------------
----------2 ----------------
---------3 ------------------
Cada OP puede cerrarse en su fecha de terminación. El total de la OP se denomina TOTAL NORMAL

porque está sumando 3 cantidades: MPD, MOD y CIF de las cuales las dos primera son reales pero la
última, el CIF, es normal o estimada.
OP - 638 OP - 639 OP - 640

MPD 360.000 MPD 180.000 MPD 60.000
MOD 240.000 MOD 120.000 MOD 40.000

Aplicados
Una tasa CIF está sobre aplicada cuando los costos indirectos de fabricación reales son menores que los
Si el CIF Aplicado fue superior al CIF real, entonces la diferencia significa una sobre aplicación. Si el
CIF Aplicado fue inferior al CIF rea, la diferencia significa una sub aplicación.

CIF (real) 600.000
Contablemente esta situación se contabiliza de la siguiente manera, considerando que durante el período
los CIF reales se contabilizaron y se acumularon en la cuenta CIF:
---------- x ----------
Para cerrar las cuentas y mostrar la
sub o sobre aplicación

Esta distribución afecta sólo a las OP que estuvieron en proceso durante el período utilizando la misma
base de aplicación de los CIF. Esto implica hacer un Ajuste de CIF en las OP y luego estas quedan a
Total Real. Las cuentas, luego de este asiento, también quedan con saldos reales.
---------- x ----------
CIF Sobre Aplicado
CIF en Proceso
Costo de Ventas
---------- x ---------
CIF en Proceso
Costo de Ventas
CIF Sub Aplicado
Esta alternativa no afecta a las OP, no se efectúa el Ajuste de CIF en las OP, por lo que quedan a Total
Normal. Las cuentas quedan con saldos normales o estimados.
---------- x ----------
CIF Sobre Aplicado
Costo de Ventas
---------- x ----------
Costo de Ventas
CIF Sub Aplicado

Si se suma el CIF Aplicado a las OP y el Ajuste de CIF correspondiente, el total debería ser el CIF real
del período.

CS = 600.000 - 2
400.000
CS = 1,5 - 2
CS = (0,5)
OP – 638
Base real x CS
$240.000 x (0,5) = $(120.000)
OP – 639
Base real x CS
$120.000 x (0,5) = $ (60.000)
OP –640
Base real x CS
$40.000 x (0,5) = $(20.000)
OP - 638 OP - 639 OP - 640

MPD $ 360.000 MPD 180.000 MPD 60.000
MOD 240.000 MOD 120.000 MOD 40.000
======== ======= ========
CIF Aplicados $800.000 (480.000 + 240.000 + 80.000)

Menos: Ajuste CIF : (200.000) (120.000 + 60.000 + 20.000)
CIF REALES $600.000

---------- x ----------
10. Registros de operaciones contables en un sistema de costos por órdenes de

trabajo.

2007.

materiales. Las compras de los materiales son a crédito y el pago se efectúa después. (No todos
los materiales serán utilizados en la orden de trabajo 85).

Total US$ 11,000


Materiales indirectos (no se utilizarán todos los materiales indirectos en la orden de trabajo
85):
Costo de la mano de obra. El departamento de producción incurrió en lo siguientes costos de

nómina del 3 de julio al 7 de julio de 2007):

Costos indirectos de fabricación reales. El departamento de producción incurrió en otros costos

indirectos de fabricación (además de los materiales indirectos y de mano de obra indirecta) por un
total de US$2,000 para la semana que termina el 7 de julio de 2007. Los costos indirectos de
fabricación reales no se cargan directamente a las órdenes de trabajo; por el contrario, se utiliza
una tasa predeterminada para la aplicación de los costos indirectos de fabricación.
Costos indirectos de fabricación aplicados. Los costos indirectos de fabricación se aplicaron a una
tasa del 75% del costo de mano de obra directa para la orden de trabajo 85.
Terminación de la orden de trabajo. La orden de trabajo 85 se terminó el 7 de julio de 2007 y se

transfirió a la bodega de artículos terminados.
Venta de la orden de trabajo. Maple Company retiró la orden de trabajo 85 el 10 de julio de 2007.
El pago se realizará en 20 días.
Asiento 1:
Inventado de materiales 11,000 Cuentas por
pagar 11,000
Existe un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de costeo por órdenes de
85:
Asiento 2:
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85 2,500.00
Control de costos indirectos de fabricación, departamento de producción 110.00
Inventario de materiales 2,610.00

cantidad de horas trabajadas. El departamento de nómina determina la tasa salarial del empleado. La
suma del costo de la mano de obra y las horas empleadas en las diversas órdenes de trabajo (boletas de
trabajo) debe ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra para el
periodo (tarjeta de tiempo).
Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente en la orden de trabajo 85. La tasa
salarial era de US$ 8 por hora (10 x 40 horas x US$ 8 por hora = US$ 3,200 de mano de obra
directa para la orden de trabajo 85.
Dos empleados (X y Y) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la orden de trabajo 85 y
20 horas cada uno en la orden de trabajo 73. Su tasa salarial es de US$7.50 por hora (2 x 20 x
US$7.50 = US$ 300 de mano de obra directa para la orden de trabajo 85 y US$ 300 para la orden
de trabajo 73).
para cargarlas al inventario de trabajo en proceso o a control de costos indirectos de fabricación.
Deben conciliarse las horas de las tarjetas de tiempo con las boletas de trabajo.

Asiento 3:
Nómina por pagar*............................................................................................... 4,800

Hay un documento fuente para el cálculo de los costos indirectos de fabricación en un sistema de costeo
por órdenes de trabajo: la hoja de costos indirectos de fabricación por departamento. Los costos indirectos
de fabricación incurridos por el departamento de producción para la semana que termina el 7 de julio de
2007 totalizaron US$ 3,110. Este total comprende:
Materiales indirectos US$ 110.00

Mano de obra indirecta 1,000.00
Depreciación, maquinaria. 220.00
Depreciación, fábrica 290.00
Servicios generales 490.00
Varios 1,000.00
_____________
Total US$ 3,110.00
El asiento 4 registra los costos indirectos de fabricación (excepto los materiales indirectos, que se
registraron en el asiento 2, y la mano de obra directa, que se registró en el asiento 3):
Asiento 4:
Control de costos indirectos de fabricación, departamento de producción.......... 2,000.00

Depreciación acumulada, maquinaria.............................................................. 220.00
Depreciación acumulada, fábrica..................................................................... 290.00
Servicios generales por pagar........................................................................ 490.00
Cuentas varias por pagar............................................................................... 1,000.00
En este ejemplo, los departamentos de producción acumulan los costos indirectos de fabricación; sin
embargo, debe tenerse en cuenta que estos costos pueden registrarse para toda la fábrica y luego
distribuirse a los departamentos de producción para su asignación final a las órdenes de trabajo.
La distribución de los costos indirectos de fabricación a las órdenes de trabajo se hace con base en una
tasa de aplicación predeterminada de los costos indirectos de fabricación. Cuando los costos indirectos de
fabricación no se acumulan a nivel de toda la fábrica para su distribución a los diversos departamentos,
cada departamento por lo general tendrá una tasa diferente. Además, cada departamento puede utilizar
bases diferentes para determinar la tasa de aplicación. Las tasas de aplicación varían debido a las
diferencias en la actividad y las funciones de cada uno de los departamentos de producción.
Para clarificar, el departamento de producción aplica los costos indirectos de fabricación a una tasa del
75% del costo de la mano de obra directa. El costo total de la mano de obra directa para la orden de
trabajo 85 fue de US$ 3,500. Por tanto, los costos indirectos de fabricación aplicados serán de US$ 2,625
(75% de US$3,500). Supóngase que cualquier costo indirecto de fabricación sub aplicado o sobre
aplicado no se ajusta hasta el final del periodo.
El asiento 5 registra la aplicación de los costos indirectos de fabricación a la orden de trabajo 85:
Asiento 5:
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85.......................................... 2,625.00
Costos indirectos de fabricación aplicados, departamento de producción............ 2,625.00
Asiento 6:
Inventario de artículos terminados 8,625.00
Inventario de trabajo en proceso 8,625.00
Asiento 7:
Cuentas por cobrar 12,000.00
Costo de los artículos vendidos 8,625.00
Ventas 12,000.00
II UNIDAD: CONTROL Y REGISTRO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTOS.
1. Control y registro de los materiales.
En una empresa industrial o manufacturera, la inversión en materiales representa una porción considerable
de su activo circulante, lo cual requiere que el costo de los mismos sea cuidadosamente controlado de
manera tal que garantice tanto su uso eficiente como la veracidad y exactitud de las cifras de costos
mostradas.
La acumulación de costos de los materiales en un producto es una de las responsabilidades de los

contadores de costos. Durante el proceso, deben decidir cómo tratar los costos de adquisición y
manipulación de materiales, en cuanto a los procesos de compra, almacenamiento y recepción de éstos.
Los modelos para el control de los materiales desempeñan un papel importante, la planificación de las
adquisiciones, programación y distribución de los materiales, garantizan que los departamentos
productivos tengan siempre materiales e insumos para llevar a cabo su proceso. Sin técnicas de
planificación y control, existiría una gran ineficacia, dado que el inventario podría aparecer algunas veces
sobrecargado y otras presentar agotamiento de existencia.
Significado e importancia del control de materiales
En un negocio de manufactura, la actividad más importante del ciclo de producción es la obtención de un

artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propósito. El ciclo de producción de
una empresa incluirá el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios,
hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén respectivo. Para lograr su objetivo usan
distintos métodos o sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se colocan en producción,
para ello utilizan funciones de control y administración de inventarios, asientos contables, formatos y
documentos para registrar las operaciones.
Para llevar un adecuado control de los materiales se necesita cumplir con objetivos de control interno,
entre los cuales se mencionan controles de: autorización, procesamiento y clasificación, verificación,
evaluación y salvaguarda física.
Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurar
que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración, se podrían mencionar los
niveles de inventario a mantener, método de valuación de inventarios, los ajustes de inventarios.
Los objetivos de procesamiento tratan de aquellos controles que aseguran el correcto reconocimiento,
reprocesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas, como ejemplo se puede
mencionar: calcular y registrar oportunamente todas las transacciones de compra y uso de materiales,
clasificar adecuadamente los materiales en directos o indirectos dependiendo del caso.
Los objetivos de verificación señalan los controles relativos a la verificación y evaluación periódica de
los saldos que se informan, así como la integridad de los sistemas de procesamiento, en este sentido se
puede mencionar chequeo periódico de los saldos de inventario de materiales para su comparación con las
cuentas mayores auxiliares de materiales.
Los objetivos de salvaguarda física hacen referencia a los controles de acceso a los inventarios, registros,
a los formatos, almacenes y procedimientos, esto se logra permitiendo el acceso a los almacenes
únicamente a las personas autorizadas, de igual forma el acceso a los registros y comprobantes.
De acuerdo a lo expuesto, el objetivo prioritario de esta unidad es presentar y exponer aquellos medios y
sistemas existentes, desde una perspectiva organizativa y contable, que permitan la obtención y
determinación del costo del material, es importante resaltar que los controles e informes a desarrollar
pueden variar atendiendo a las características y peculiaridades de las empresas. Entre los procedimientos
administrativos se hace referencia a los formularios, flujo de información y puntos de control, entre otros;
en cuanto a los procedimientos contables se utilizan cuentas mayores y cuentas auxiliares, libros diarios y
libros mayores y registros contables.
La utilización de medios y soportes documentales constituyen las vías que un contador de costos debe
emplear si pretende llegar a controlar el componente directo del costo del material.
Ciclo del control de los materiales
En una empresa manufacturera, la inversión en materia prima o materiales representa una porción
considerable de todos los costos de producción. Es necesario, por lo tanto, que el material sea
cuidadosamente controlado con la finalidad de garantizar el uso efectivo y eficiente del mismo y evitar el
riesgo de que se deteriore, sufra mermas por daños, robos u obsolescencia.
El control de los materiales se establece mediante la organización funcional y la asignación de

responsabilidades, a través del uso de formularios impresos, registros y asientos que afectan a los
materiales desde el momento en que son solicitados al proveedor, hasta que los productos terminados
ingresan en el almacén respectivo, la cual representa la etapa de compra de materiales. En este sentido, un
control efectivo de los materiales se debe caracterizar principalmente por la existencia de un sistema
rutinario para la compra, recepción, almacenamiento. La segunda etapa a estudiar es en relación a la
entrega o consumo de los materiales por parte de los departamentos productivos y de servicios; de igual
forma se detallarán los formularios o modelos impresos que establezcan responsabilidades, el empleo de
registros y asientos que generen información oportuna y veraz sobre los costos para uso de la gerencia.
Compra, recepción , almacenamiento y entrega de materiales
El ciclo funcional del control de los materiales varía de una empresa a otra de acuerdo a su estructura
organizativa o a las necesidades de control de las mismas. Sin embargo, en la mayoría de las empresas
este control se asigna a cinco actividades o funciones que deben desarrollarse en forma sistemática, lógica
y secuencial para alcanzar su objetivo. Estas actividades son:
• Ingeniería, planeación y distribución de la producción.

• Compra de materiales.
• Recepción e inspección de materiales.
• Almacenamiento y entrega de materiales.
• Contabilización de las transacciones relacionadas con los materiales.
El control de la compra de materiales se puede exponer de la siguiente manera: Una vez que se ha
programado la producción, se determinan los requerimientos de materiales para cumplir con la misma.
Se compara las cantidades necesarias con las existencias de almacén permitiendo de esta manera
establecer las compras de materiales que deben realizarse. Esta planificación permite un mayor control
de los materiales al autorizar al almacén a efectuar la solicitud de compras de los materiales que se
requieren para asegurar la continuidad en el proceso productivo programado.
La solicitud de compra es emitida por el encargado de Almacén de Materiales. La solicitud emitida es

recibida por el departamento de compras, quien se encarga de pedir cotizaciones, en aquellos casos que
sea necesario; una vez recibidas las cotizaciones se selecciona la mas conveniente para la empresa, de
acuerdo al proveedor elegido se emite la orden de compra para autorizar al proveedor la entrega de dichos
materiales.
El proveedor procede a enviar los materiales junto con una nota de entrega y/o factura, los materiales son
recibidos por el área de recepción, el cual elabora el informe de recepción y envía los materiales al área
de almacén. El almacenista chequea los materiales recibidos, procede a colocarlo en sitios adecuados y le
da entrada en el kardex de cada material.
Por otra parte contabilidad procede a registrar el asiento contable de la operación de compra, afectando
la cuenta o cuentas mayores involucradas y las cuentas auxiliares respectivas.
En la figura 1.1. se presenta en forma resumida el control de la compra de los materiales

Factura
Informe de
Solicitud Recepción
de Orden de
Compra Compra
CONTROL COMPRAS PROVEEDOR RECEPCION ALMACEN COTABILIDAD

MATERIALES
MAYOR REGISTROS
PRINCIPAL
CONTABLES
AUXILIARES
MAT A-B-
El control del Uso o consumo de los materiales se inicia cuando los departamentos productivos y/o de
servicios solicitan materiales al almacén, utilizando para ello el formato denominado Requisición de
Materiales, el jefe de almacén procede a chequear las existencias e identifica los materiales solicitados y
procede a entregarlos.
Por otra parte contabilidad de costos recibe las diferentes requisiciones, haciendo un resumen periódico de
las mismas, indicando en este resumen los materiales que se catalogaron como directos a los procesos
productivos y los materiales indirectos y/o suministros de fábrica. Una vez clasificados los materiales,
procede a la elaboración del asiento contable, afectando las cuentas mayores y auxiliares respectivas.
En la figura 1.2 se presenta a través de un esquema el control del uso de los materiales
USO DE LOS MATERIALES
Requisición Requisiciones
De Materiales Resumen de
de Materiales
Requisiciones
de materiales
Dptos. ALMACÉN CONTABILIDAD

Productivos y/o
Se rvicios
REGISTRO
CONTABLE
CUENTAS MAYORES :
AUXILIARES
INV.P.P. MATERIAL
PROD. X- Y C. I. F. REALES
A continuación se detalla cada uno de los departamentos que intervienen en el proceso de control de los
materiales, en la etapa de la compra y uso de materiales,
Ingeniería, planeación y distribución de la producción
En las empresas que tienen gran volumen de producción o que sus procesos productivos son muy
complejos existe un departamento de ingeniería, planeación y distribución de la producción, o en su
defecto, existe un encargado responsable de ejecutar las actividades inherentes a este departamento. Las
actividades que realiza el departamento de ingeniería, planeación y distribución de la producción son las
siguientes:
e) Diseñar el producto.
f) Especificar los materiales a comprar.
g) Estudiar el efecto del uso de materiales sustitutos.
h) Preparar la lista de materiales requerido en las diferentes órdenes de producción o procesos
productivos.
Compra de materiales
Para realizar la compra de materiales se utilizan comúnmente dos formatos: la Requisición o Solicitud de
Compra y la Orden de Compra.
El departamento de compras tiene las siguientes funciones:
e) Recibir las solicitudes de compra de todos los materiales.

f) Solicitar cotizaciones de los proveedores.
g) Elaborar y emitir la orden de compra.
h) Garantizar que los artículos pedidos cumplan las exigencias de calidad establecidas por la empresa
y que se adquieran bajo las mejores condiciones.
Recepción e inspección de los materiales
Entre las funciones que normalmente debe cumplir el departamento de recepción e inspección de los
materiales se encuentran:
h) Recibir el material con la respectiva orden de entrega.

i) Cotejar el material recibido con la copia de la Orden de Compra.
j) Verificar la cantidad y calidad del material.
k) Verificar y aprobar las facturas de los proveedores.
l) Enviar las facturas aprobadas al departamento de contabilidad general para su registro.
m) Si se presentan irregularidades, no recibir el material.
n) Si el material cumple con las especificaciones, preparar el formulario Informe de
Recepción.
El formulario usado para el control de la recepción de los materiales es el Informe de Recepción.
Almacenamiento y entrega de los materiales para el consumo
En algunas empresas pequeñas el almacén puede ser un anexo del departamento de recepción y la
persona encargada, tanto de la recepción como almacenamiento de los materiales, puede ser la misma. El
encargado del departamento de almacén es responsable del adecuado almacenamiento, protección y salida
de los materiales bajo su custodia, por lo cual debe cumplir con las siguientes actividades:
j) Recibir el material junto con el Informe de Recepción y la Orden de Compra.

k) Verificar los materiales (cantidad y calidad) y colocarlos en su respectivo lugar.
l) Preparar las Tarjetas de Control de Materiales (kardex).
m) Recibir el formulario Solicitud o Requisición de Materiales elaborado por el departamento que
requiere de los materiales, lo completa en los ítems de costo unitario y costo total.
n) Enviar a producción los materiales solicitados junto con el original del formulario de
solicitud.
o) Registrar las entradas y salidas de los materiales en el kardex de acuerdo al método de valuación.
p) Preparar las Solicitudes de Compras de acuerdo al stock de máximos y mínimos de materiales
establecidos o cualquier otro método de reposición del inventario.
q) Si el material almacenado no cumple con las especificaciones o presenta defectos, emitir la
correspondiente Orden de Devolución de Compras.
r) Preparar informes de almacén para el departamento de costos.
En aquellos casos en que los materiales son recibidos y llevados al almacén y transcurrido cierto tiempo
se encuentra con defectos, debe ser igualmente devueltos al proveedor; en estas circunstancias se elabora
la Orden de Devolución de Compras.
Los formularios que intervienen en el procedimiento de entradas de materiales y salidas al almacén son:
el Informe de Recepción y la Requisición de materiales respectivamente, los cuales se describirán
posteriormente.
Modelos e informes utilizados para la compra de los materiales
Los modelos o informes que generalmente se utilizan para el control de la compra de materiales son:
Requisición o Solicitud de Compra. Es un documento elaborado por el departamento de almacén u otro
que requiera el material, dependiendo de la estructura organizativa de la empresa, mediante el cual se
solicita al departamento de compras que adquiera determinado material o suministro. Entre las
especificaciones que debe incluir la solicitud, se encuentran: el número de requisición, nombre de la
persona o departamento que hace la solicitud, fecha de pedido, fecha de entrega, cantidad de artículos
solicitados, identificación del número de catálogo, descripción del artículo y firma autorizada.
En la ilustración 1.3 se muestra una Requisición de Compra. Por lo general se elabora en original y
copia; el original es remitido al departamento de compras y la copia se archiva en el departamento
solicitante.
Ilustración 1.3 Solicitud de Compra
ISIS, S.A.
SOLICITUD DE COMPRA
No. 102
Persona o departamento que realiza la solicitud: Almacén
Fecha: 10/08/20XX Fecha requerida de entrega:
15/08/20XX
Cantidad Código Descripción

U.M
200 Un. 1005 Láminas de Aluminio

Observaciones: __________________________
__________________________
Solicitado por Roger Tercero Autorizado por: C. Moreno
Proceso de Cotización
Es el proceso a través del cual se le solicita a los proveedores envíen, los precios de productos, la calidad,
tiempo de entrega y período de pago que otorgaran para la cancelación de los artículos que se desean
adquirir. Este proceso involucra efectuar un análisis para seleccionar al proveedor que ofrece los mejores
productos, a los mejores precios y los mejores términos de pago, esto se realiza en un formato
denominado análisis de cotizaciones, el que a continuación se describe (Ilustración 1.4):
ISIS, S.A
ANALISIS DE COTIZACIONES
PROVEEDORES Proveedor 1 Proveedor 2 Proveedor 3
CONCEPTOS
Material 1 Precio
Material 2 Precio
Material 3 Precio
Marca de los materiales
Tiempo de entrega
Tiempo de Credito
Otros Criterios
______________________________
FIRMA DE LOS EVALUADORES
Orden de Compra. Es un modelo que se prepara en el departamento de compras autorizando al proveedor

seleccionado el despacho de los materiales especificados de acuerdo con los términos establecidos y en la
fecha y lugar convenidos. Debe incluir los siguientes aspectos: nombre y dirección de la empresa que
hace el pedido, número de la orden de compra, nombre y dirección del proveedor, fecha del pedido,
fecha de entrega, términos de la entrega y de pago, cantidad de artículos solicitados, número de catálogo,
descripción, costo por unidad y total, costo total de la orden y la firma autorizada.
Ilustración 1.5 Orden de Compra
ISIS C.A.
Del monumento Juan Pablo II 2 c al Este
Esteli-Nicaragua No. 089
ORDEN DE COMPRA
Proveedor: AnibalcaC.A.Fecha del pedido: 10/08/20XX
Dirección: De los Bancos 3 c al Oeste, Esteli-Nicaragua Fecha
de Entrega 13/08/20XX
Fecha de pago: 09/09/200XX Condiciones de pago: 5/15 N/30

U.M Unitario
1005 200 Un. Láminas de aluminio C$.100 C$.20.000
Total C$. 20.000

Observaciones: __________________________
__________________________
Elaborado por: L. Rodriguez Autorizado por: C. López
Informe de Recepción es un formato elaborado con la finalidad de especificar la cantidad y clase de

materiales recibidos. Los materiales que no sean satisfactorios deben ser devueltos inmediatamente al
proveedor y el Informe de Recepción debe indicar la cantidad realmente aceptada. El Informe de
Recepción generalmente debe incluir el nombre del proveedor, número de la orden de compra, fecha en
que el pedido es recibido, código del material, cantidad recibida, descripción de los artículos, las
diferencias con la orden de compra si existiesen y la firma autorizada.
En la ilustración 1.6 se muestra un modelo de Informe de Recepción. Este debe ser numerado por
anticipado y preparado por triplicado; el original se envía a contabilidad junto con la factura, el
duplicado se envía al departamento de compras para indicar que el pedido fue recibido y el triplicado se
archiva.
Ilustración 1.6 Informe de Recepción
ISIS C.A.
INFORME DE RECEPCION
No. 223
Proveedor: Anibalca C.A. Fecha de recepción:
12/08/20XXOrden de Compra No. 089
Código Cantidad Descripción Discrepancias
1005 200 Láminas de Aluminio Ninguna
Observaciones: __________________________
__________________________
Recibido por: J. Herrera Autorizado por: L. Jimenez
Tarjetas de Kardex o mayor auxiliar de Control de Materiales. Es un registro en el cual se anotan las
cantidades y costos de los materiales recibidos, las cantidades y costos de los materiales entregados y las
cantidades y costos de los materiales en existencias.
La ilustración 1.7 presenta una tarjeta de control de materiales; algunas tarjetas presentan variaciones
en cuanto a la información contenida, por ejemplo pueden presentar espacios para las cantidades
mínimas y máximas que deben mantenerse en existencia, la ubicación del material en el almacén, entre
otras.
Ilustración 1.7 Tarjeta de Control de Materiales
TARJETA DE CONTROL DE MATERIALES
Material: Láminas de aluminio Código: 1005
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Fecha Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Total
Unitario Total Unitario Total Unitario
20/07/20XX 200 100 20.000
12/08/20XX 200 100 20.000 400 100 40.000
30/08/20xx 50 100 5.000 350 100 35.000
Modelos e informes utilizados para la entrega de los materiales
Requisición o Solicitud de Materiales. Es una orden por escrito que elabora el departamento que requiere
de algún material y se presenta al almacenista para que entregue determinados materiales especificados
para uso del departamento solicitante. Este formulario debe incluir: fecha y número de la requisición,
fecha de entrega, identificación del departamento que solicita el material o el número de la orden, la
cantidad y descripción del material, el costo unitario y costo total del material despachado, firma de la
persona que autoriza la requisición, firma de la persona que despacha los materiales y firma de la persona
que recibe.
En la ilustración 1.8 se muestra un formato de Requisición de Materiales. La requisición debe extenderse

por triplicado; el original se envía al departamento de almacén para autorizar la entrega del material, el
duplicado se remite al departamento de contabilidad general o de costos - dependiendo de la estructura
de la empresa - con la finalidad que éste quede informado de la cantidad y costo de los materiales
utilizados en la producción y realice el registro correspondiente y el triplicado permanece en el
departamento que autoriza la solicitud.
Ilustración 1.8
Requisición de Materiales
REQUISICIÓN DE MATERIALES
No. 023
Fecha de solicitud: 27/08/20XX Fecha de entrega: 30/08/20XX
Departamento que solicita: Laminado No. de orden de trabajo: 32

Unitario
Total
J. Jiménez
Aprobado por: R. Chávez Despachado por:
Modelos e informes usados en actividades no rutinarias (devoluciones)
Algunas veces producción o cualquier departamento requisitor devuelve materiales al almacén, bien sea
porque hubo excedente, equivocaciones en el despacho, defectos en los materiales, entre otros, para lo
cual se requiere de un formato denominado Informe de Materiales Devueltos que sirve para reintegrar los
materiales que se regresan al almacén.
El Informe de Materiales Devueltos tiene el efecto inverso de una Requisición de Materiales y muestra
los materiales que se devuelven al almacén. Su formato es semejante a la requisición. Los datos más
importantes que debe incluir este informe son: fecha y número de la devolución, identificación del
departamento que devuelve los materiales, la cantidad y descripción de los materiales, el costo unitario y
costo total de los materiales devueltos, firma de la persona que autoriza la devolución, firma de la persona
que devuelve los materiales y firma de la persona que la recibe en el almacén.
En la ilustración 1.9 se presenta el Informe de Materiales Devueltos. Este informe debe elaborarse por
triplicado; el original se envía al departamento de almacén para realizar las correspondientes
anotaciones en el kardex de inventario, el duplicado se remite al departamento de contabilidad general
o de costos con la finalidad que éste quede informado de la cantidad y costo de los materiales devueltos
de la producción y realice su crédito y el triplicado permanece en el departamento que devuelve los
materiales.
Ilustración 1.9 Informe de Material Devuelto
INFORME DE MATERIAL DEVUELTO

No. 114
Fecha de devolución: 01/09/20XX
Departamento que devuelve: Laminado No. de orden de trabajo: 32

Unitario
Total
J. Jiménez
Aprobado por: R. Chavéz Despachado por:
De igual manera, se realizan devoluciones de materiales al proveedor, por distintas razones, entre las que
se pueden mencionar: material no solicitado, material con defectos, entre otras. En este caso se emite o
elabora el formulario de Devoluciones en compras.
La Orden deDevolución de Compras es un formulario que indica los materiales que deben ser devueltos
al proveedor. Este formato debe llevar impreso el número y fecha de la devolución, el nombre del
proveedor, número de la orden de compra o de la factura a la cual pertenece el material devuelto, código
del material, cantidad devuelta, descripción de los artículos, las observaciones correspondiente y la firma
autorizada.
En la ilustración 1.10 se presenta el formato de Orden de Devolución de Compras, el cual debe emitirse
por triplicado; el original se envía al departamento de compras para que gestione la devolución al
proveedor, el duplicado se remite al departamento de contabilidad para su debido registro y el
triplicado permanece en el departamento de almacén para su anotación en la Tarjeta de Control de
Materiales.
Ilustración 1.10 Orden de Devolución de Compras
ISIS C.A.
ORDEN DE DEVOLUCIÓN DE COMPRAS
No. 055
Proveedor: Maxiel C.A. Fecha de devolución: 25/08/20XXOrden

de Compra No. 089
Código Cantidad Descripción

Observaciones: __________________________
__________________________
Autorizado por: O. Torrealba
Contabilización de los materiales
Como medio de control de los materiales, también se debe considerar lo referente a la contabilización de
las transacciones relacionadas con los mismos. Cuando la contabilidad de costos se encuentra integrada a
la contabilidad general, el departamento de contabilidad tiene las siguientes funciones:
h) Recibir la factura del proveedor.
i) Chequear con la orden de compra.
j) Recibir información del almacenista sobre los materiales recibidos.
k) Realizar el asiento contable referente a la compra de materiales.
l) Recibir copia de la requisición de materiales
m) Realizar el asiento contable relacionado con el uso del material en los procesos de fabricación.
n) Afectar la orden de producción o los procesos productivos.
Existen seis principios importantes que deben considerarse al momento de contabilizar los materiales,
éstos son:
• Todas las transacciones relacionadas con la compra, recepción, almacenaje o consumo de

materiales deben basarse en órdenes escritas debidamente autorizadas por un funcionario
responsable.
• Debe ser posible determinar en cualquier momento la cantidad y costo de cada material en
existencia.
• El material que no se necesite inmediatamente en los procesos de fabricación debe almacenarse en
un lugar seguro bajo una supervisión apropiada.
• Debe ser posible determinar fácilmente la clase y cantidad de material utilizado en una orden de
pedido o en un departamento de fabricación.
• Las cuentas de costos e inventarios de materiales deben compararse periódicamente con las
cuentas de control en el mayor general con el objeto de comprobar su exactitud.
• Deben existir por lo menos dos personas que realicen los movimientos de materiales, de manera
tal de evitar fraudes o robos.
En el ciclo de control contable de los materiales, además de las cuentas de la contabilidad general,
intervienen las siguientes cuentas de control: Inventario de materiales y suministros (cuenta real), costos
indirectos de fabricación reales (cuenta transitoria) y productos en proceso materiales (cuenta real).
Para cada una de estas cuentas de mayor deben existir sus respectivos libros de mayores auxiliares que
faciliten el control interno.
Veámoslo con un ejemplo COMPRA DE MATERIALES:

Supóngase que adquirimos materiales para la producción por la cantidad de C$ 5,000.00 al crédito, estos
han sido recibidos en almacén, por lo que procedemos a registrar la obligación.
La contabilización sería la siguiente:

Almacén de Materiales y Suministros ……………………C$ 5,000.00
IVA Acreditable ………………………………………….. 750.00
Proveedores ………………………………………………………………………. C$ 5,750.00
C$ 5,750.00 C$ 5,750.00
Contabilizamos obligación por compra de materiales al crédito a nuestros proveedores
Los materiales son cargados a la cuenta de Almacén de Materiales y Suministros, por otra parte
recuerde que el IVA que cobran nuestros proveedores, es un IVA acreditable de acuerdo con la
Ley del IVA, que se deduce del IVA retenido
durante el proceso de ventas al momento de ser enterado a la administración de renta de la
localidad donde se encuentra ubicada la empresa.
Descuentos por pronto pago. Es práctica común que los proveedores ofrezcan descuentos por pronto
pago en la compra de materiales a los clientes que cancelan sus deudas dentro de un determinado
periodo; en estos casos, existen dos alternativas para el registro contable, tratarlo como un costo o como
una cuenta nominal de ingresos.
Supóngase que en el ejemplo anterior la compra de materiales se realizó el 03 de marzo pagaderos al

5/10, n/30.
Considerar el Descuento por pronto pago como:

Disminución del costo del Disminución del costo de los Otros Ingresos:
material. Si es política de la Costos Indirectos de
empresa.
Fabricación Reales
Compra: Fecha 03-03
Inv. Mat. 47,500.00 Inv. Mat. 50,000.00 Inv. Mat. 50,000.00
Cuentas a Pagar 47,500.00 Cuentas a Pagar 50,000.00 Cuentas a Pagar 50,000.00
Al momento del pago: Considerando que aprovecha el descuento Fecha: 13-03
Cuentas a pagar 47,500.00 Cuentas a pagar 50,000.00 Cuentas a pagar 47,500.00
Banco 47,500.00 Banco 47,500.00 Banco 47,500.00
C.I.F.Reales 2,500.00 Otros Ingresos 2,500.00
Los descuentos en compras representan una disminución del costo de los materiales comprados, pero en
la mayoría de los casos, cuando la empresa obtiene el descuento una parte de los materiales pueden
seguir en existencia en el almacén y otra parte enviada al proceso productivo. En este caso se debería
prorratear el monto del descuento entre las cuentas de inventario de materiales y de productos en proceso
material; este procedimiento en la mayoría de los casos es poco práctico por lo tanto se abona o acredita a
la cuenta de costos indirectos de fabricación reales.
Contabilización de las Devoluciones al Proveedor:

Por ejemplo, se devuelven 20 unidades de materiales al proveedor, compradas a C$ 100.00 por unidad,
pero de acuerdo con la tarjeta del mayor auxiliar de materiales sólo hay en existencias unidades
compradas a C$ 80.00. El asiento por concepto de la devolución sería el siguiente:
Cuentas por pagar (20 x C$100.00.) . . . . . . . . . . . . . . 2,000.00

Inventario de materiales (20 x C$ 80.00.). . ......................... 1,600.00
Costos indirectos de fabricación reales ……………. 400.00
P/Registrar la devolución de 20 unidades de materiales
Consumo de materiales
Supóngase que de la compra anterior, se emplean en producción 60 unidades de materiales directos y 10
unidades de materiales indirectos. El asiento para registrar el envío de materiales a la producción es el
siguiente:
Inventario de productos en proceso materiales . . . . . . . . . 24,000.00

Costos indirectos de fabricación reales .. . . . . . . 2,000.00
Inventario de materiales y suministros. . . . . . . . . . ……………….. 26,000.00
P/Registrar el envío de 60 unidades de material directo y 10 unidades de material indirecto a producción
60 unidades x C$. 400.00 c/u = 24,000.00 materiales directos

10 unidades x C$ 200.00 c/u = 2,000.00 materiales indirectos
Total = 26,000.00
Contabilización de los desechos:

Generalmente los criterios para registrar los desechos dependen si los mismos son normales o anormales.
En el caso de los desechos normales se debe afectar el costo del producto. Partiendo de esta aclaratoria a
continuación se muestran los asientos que se deben realizar para los desechos, dividiendo el proceso de
contabilización en dos fases, al generarse los desechos y al disponerse de los mismos.
Asiento para registrar los desechos en el momento en que se generan:

Asiento para registrar la operación de venta de los desechos:

Banco o cuentas a cobrar xxxxx
Asiento para registrar el uso de los desechos:
Inventario de productos en proceso materiales xxxxx

Costos indirectos de fabricación reales xxxxx
Contabilización de los desperdicios:

Recordemos que el desperdicio representa un costo adicional para la empresa, por lo tanto, genera una
salida de dinero o un pasivo para la empresa, como consecuencia de las erogaciones que hay que realizar
para deshacerse del mismo; al igual que el desecho el área de producción debe tener estimado los niveles
normales o de aceptación de desperdicios, este estimado puede ser considerado costo del producto cuando
sea normal o registrarse como una perdida en el caso de ser anormal. Asiento para el registro de los
desperdicios:
Si son normales:
Costos indirectos de fabricación reales xxxx

Inventario de Prod. Proc. Materiales xxxx
Si es un desperdicio anormal
Perdida por desperdicios xxxxx
II UNIDAD: CONTROL Y REGISTRO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTOS. U
2. Control y registro de la Mano de Obra.
Los sueldos y salarios que reciben los empleados a cambio del trabajo que éstos invierten en el proceso de
producción constituyen una parte sustancial del costo de un negocio. El objetivo de los trabajadores es
obtener el sueldo más alto posible y el empresario intenta mantener el costo de producción al mínimo
posible, por lo tanto la dirección debe adoptar un plan claro de compensaciones que pueda servir a los
intereses de los empleados como al de los propietarios, mediante un aumento en la eficacia de la mano de
obra que genere mejoras en la productividad.
Es imprescindible la utilización de métodos exactos y comprensibles para calcular la nómina de la

empresa, debido a que la política salarial y de beneficios de la empresa es generar un gran impacto sobre
la moral de los empleados. Si los empleados creen que no se les paga honestamente o existen errores se
puede producir un deterioro en las relaciones trabajador-empresario, por esta razón el administrador-
contador debe asegurarse de que el pago de salarios y los planes de beneficio se hayan explicado al
personal.
De acuerdo a la función principal de las empresas, la mano de obra se clasifica en tres categorías
generales:
9 Administración (ejecutivos y empleados de oficina),
9 Ventas (vendedores)
9 Producción (trabajadores de fábrica).
Los costos de la mano de obra de administración y ventas se tratan como gastos del periodo y los costos
de la mano de obra de producción o fabricación se asignan a los productos elaborados.
La mano de obra de producción representa el esfuerzo humano (físico o mental) que se emplea en el
proceso de transformación de los materiales en producto terminado. La compensación o remuneración
que se paga a los trabajadores que laboran en las actividades relacionadas con la producción constituye el
costo de la mano de obra de fabricación. La mano de obra, de acuerdo a la forma de asociarla con los
productos, se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta.
La mano de obra directa (MOD) está constituida por los trabajadores que directamente intervienen en el
U U
proceso de transformación y que su costo se puede identificar, asociar o cuantificar con relativa facilidad
a un producto, actividad o departamento. La mano de obra directa constituye el segundo elemento del
costo de producción. Ejemplos de mano de obra directa son los operadores de las máquinas de tornos,
prensas, cortes, entre otros.
La mano de obra indirecta (MOI) se encuentra conformada por aquellos trabajadores que realizan labores
U U
de servicios o auxiliares de la producción y que su costo no se puede identificar, asociar o cuantificar a un

producto, actividad o departamento. No intervienen directamente en los procesos de transformación de los
materiales en productos terminados. Ejemplos de mano de obra indirecta son los supervisores de fábrica,
personal del almacén, entre otros. La mano de obra indirecta se incluye dentro de los costos indirectos de
fabricación.
La mano de obra, al igual que los materiales y los costos indirectos de fabricación, requiere de un
adecuado control interno que involucre:
a) Procedimientos adecuados y satisfactorios para la selección, capacitación, clasificación y

asignación del costo de la mano de obra a una actividad, departamento o producto.
b) Programas adecuados y satisfactorios de remuneraciones, condiciones de trabajo higiénicas y
seguras y beneficios sociales.
c) Métodos que aseguren y garanticen eficiencia en el trabajo.
El control administrativo y contable de la mano de obra comprende las siguientes funciones:

• Administración de personal y relaciones laborales
• Control de tiempo o cronometraje
• Cálculo de la nómina
• Asignación de los costos de la nómina al producto
Componentes de la Mano de Obra. U
Los componentes del costo de mano de obra están representados por todas aquellas erogaciones que
debe realizar el área de producción a su personal para llevar a cabo el proceso productivo, cumpliendo
con lo establecido en las leyes vigentes que regulan la materia laboral, es decir se incluyen como costos
todas las asignaciones pagadas a los trabajadores más los beneficios que le corresponden al trabajador de
acuerdo a las leyes, contrato colectivo o políticas internas de la empresa. También forman parte del costo
de la mano de obra las obligaciones que impone la ley con diversos organismos o instituciones. Según
Álvaro Cuesta:”El análisis de todos los componentes del costo de la mano de obra permite elaborar una
estructura desglosada de la compensación total que recibe el trabajador por la ejecución de su trabajo
(1987),” quedando desglosada de la siguiente manera:
Comprende la compensación recibida por el

Costo Salarial trabajador según contrato, incluyendo todo
tipo de incentivo y horas extraordinarias
Compensación
Compensación total Inicial Costo Están conformados por aquellos pagos
incluidos en nómina por tiempo no
complementario trabajado, ejemplo primas por hijos, días
de descanso, etc.
Compensación voluntaria
Son aportes que a título general y de carácter social establece la empresa como
vacaciones, asistencia médica, vestuario, comedor, etc.
La remuneración: U
Es el valor en dinero recibido por un trabajador por el esfuerzo físico o mental aplicado en la
elaboración de un bien o un servicio. La forma de pago de esta remuneración puede ser efectuada
de diferentes formas: con base en el tiempo o con base en la producción (esta base es conocida
también como remuneración por obra o a destajo).
1 . Sistema por tiempo

U
Este sistema de pago, se basa en el tiempo trabajado, este puede ser por hora o por día. En este
sistema se elimina la iniciativa del trabajador, pues no existe estimulo, independientemente de su
nivel de producción, el salario del trabajador es el mismo; además existe dificultad para precisar el
costo de la mano de obra por unidad producida, pues los costos obtenidos resultan diferentes de un
trabajador a otro.
Por ejemplo:
Si tenemos dos trabajadores que devengan C$ 10.00 por hora y durante este tiempo de trabajo
uno produjo 40 unidades y el otro 50, entonces podemos decir que el costo por unidad en
salarios es de C$ 0.20 para el trabajador que fabricó 40 unidades y C$ 0.16 para el trabajador
que produjo 50 unidades, imagínese lo difícil que sería estar obteniendo esta relación de costos
cuando la cantidad de trabajadores es alto.
Sin embargo, como ventaja encontramos que la liquidación de los salarios se facilita grandemente,
ya que basta computar el tiempo laborado por el obrero y multiplicarlo por la tasa por hora o por
día establecido.
2 . Sistema por obra o destajo

U
Este sistema consiste en pagarle al obrero de acuerdo con el trabajo desarrollado, fijándole un valor
por cada unidad producida. Este sistema tiene ventajas y desventajas desde el punto de vista de la
especialización del trabajo y la eficiencia de los trabajadores.
Ventajas:
a. Se desarrolla la habilidad del obrero e incluso llega a la especialización.
b. Se conoce con precisión el costo de la mano de obra directa.
c. Se obtiene una mayor producción.
Desventajas:
a. Aumento de desperdicios en los materiales.
b. Obtención de una producción con calidad dispareja.
c. Peligro de sobreproducción.
3 . Sistema de incentivo
U
Los incentivos son complemento de los sistemas de salarios a base de tiempo o producción,
teniendo como finalidad otorgar un premio al trabajador, ya sea en lo personal o en grupo, este
sistema tiene como objetivos los siguientes:
a. Mejorar la calidad de los productos elaborados
b. Aumentar la producción
c. Ahorro de materiales
d. Ahorro de tiempo.
Uno de los métodos de incentivos más conocidos es el Plan Gantt, el cual consiste en efectuar una
combinación de salario por tiempo y por destajo. Se fija un estándar elevado de producción y
mientras no se alcanza ese estándar se paga al trabajador por hora, esto es, que se le garantiza un
salario mínimo diario; cuando el trabajador supera el estándar establecido, recibe la paga base
correspondiente a la producción más una bonificación. Este incentivo es aplicable a las operaciones
de máquina, que exigen mucha pericia, el salario aumentará según crece la producción.
Deducciones al Salario: Según disposiciones de Ley U
Antes de iniciar la explicación sobre las deducciones al salario, es conveniente que definamos lo
que es nómina a fin de comprender donde se plasman las deducciones al salario. Definamos:
Nómina es: U
La relación por nombre de los trabajadores a quienes deben pagárseles salarios durante
cierto período de tiempo (semanal, quincenal, mensual) con la indicación de sus
percepciones y las deducciones establecidas por la Ley, con lo cual se determina el
importe del salario neto a pagar.
Otra definición de nómina es la siguiente:
Es el registro que muestra el jornal o salario pagado a cada uno de los obreros o
empleados, durante cierto período de tiempo, detallando asimismo las diversas
percepciones y deducciones por retenciones de impuestos, seguro social u otros.
Disposiciones de Ley U
Las deducciones de la nómina, que se retienen de la remuneración de los empleados, son las
siguientes: a) Seguro Social Nueva forma de cálculo vigente desde 04 de Enero 2010, Decreto 95)
REGIMEN DEDUCCIONES
Laboral Patronal Total
I.V.M 4.25 % 10% 14.25%
INTEGRAL 6.25% 16% 22.25%
Por ejemplo:
Suponga que un trabajador devenga un salario mensual de C$ 2,600.00 en el mes de julio del 2009,
Lo retenido para el trabajador sería:
Aporte laboral de INSS, será: C$2,600 x 0.625 = C$ 163.00
La aportación patronal será:
C$2,600 x 0.16 = C$ 416.00
b. Impuesto sobre la Renta

Conocido comúnmente como IR, es el gravamen fiscal que afecta a la renta originada en Nicaragua,
de toda persona natural o jurídica, residente o no en el país, en consecuencia la Ley exige que los
empleadores retengan de los sueldos y salarios de los empleados el Impuesto sobre la Renta. Las
personas naturales que devengan un salario o sueldo mayor a los C$ 75,000.00 anuales deben pagar
el IR según tabla progresiva que la misma Ley establece, obsérvela a continuación:
Renta imponible o Gravable

Porcentaje
Estratos Impuesto Base Sobre exceso de
aplicable
De C$ Hasta C$
1.00 75,000.00 C$ 0.00 0% 0
75,001.00 100,000.00 0.00 10% 75,000.00
100,001.00 200,000.00 2,500.00 15% 100,000.00
200,001.00 300,000.00 17,500.00 20% 200,000.00
300,001.00 500,000.00 37,500.00 25% 300,000.00
500,001.00 A más 87,500.00 30% 500,000.00
El IR retenido por el empleador, es enterado a la Dirección General de Ingresos, en la
Administración de Renta de la localidad donde se encuentre la empresa.
Ejemplo:
El señor Toribio Barrera Talavera, devenga un salario mensual de C$ 9,000.00 el Impuesto
sobre la Renta que él tendría que pagar en un mes sería el siguiente:
C$ 9,000.00/mes x 12 meses = C$ 108,000.00 anuales

Ubiquemos el valor que devengaría el señor Barrera Talavera en la tabla de tarifa progresiva del
IR para personas naturales.
El señor Barrera está en el estrato de salario anual de C$100,001.00 hasta C$200,000.00 por lo
tanto el pagará por los primeros C$100,000.00 devengados C$2,500.00 de base y por los
restantes C$8,000.00 en exceso de C$100,000.00 el 15% que equivale a C$ 1,200.00 en total el
deberá pagar C$ 3,700.00 anuales, el IR que le deducirá el empleador en el mes es el siguiente:
IR anual C$ 3,700.00 ÷ 12 meses = C$ 308.33
Lo que se le tiene que retener al trabajador en el presente mes serían C$ 308.33
c. INATEC
Este no es una deducción, pero si es un impuesto a la nómina que tienen que pagar los empleadores,
en la Ley Orgánica de este Instituto, se estipula que todo empleador o empresa tiene que aportar el
2% sobre el total devengado por los trabajadores, la que tiene que ser pagada con la facturación
mensual del INSS.
Ejemplo:
Supongamos que el total devengado por los trabajadores en el mes de julio del 2009 fue de
C$ 150,000.00 el cálculo del INATEC sería:
Total devengado C$ 150,000.00 x 0.02 = C$ 3,000.00
Lo que la empresa tendría que pagar en concepto de INATEC sería C$ 3,000.00

Control administrativo – contable de la mano de obra U
El control de mano de obra se inicia desde el mismo momento en que se establece el cargo, todo el
procedimiento que corresponde a reclutamiento, selección, evaluación y adiestramiento de
personal, permiten el control de la actividad que realiza el personal de la empresa.
En resumen, el ciclo de contabilidad de los costos de mano de obra comprende cinco
procedimientos:
• Determinar los ingresos devengados por el trabajador
• Realizar las deducciones correspondientes
• Calcular el monto a cancelar a cada trabajador
• Distribuir el costo de la mano de obra según su clasificación en administrativa, de ventas y
de producción.
• Calcular los aportes y apartados correspondientes al periodo.
Los costos de mano de obra correspondiente a las áreas de administración y ventas se cargan a la
cuenta de gastos de administración y gastos de ventas respectivamente.
La mano de obra de producción se distribuye entre los diferentes trabajos, departamentos o

productos de acuerdo a su clasificación en directa e indirecta. La mano de obra directa se carga a la
producción como un costo directo en la cuenta Inventario de Productos en proceso mano de obra.
La mano de obra indirecta se carga a la producción como un costo indirecto en la cuenta Costos
indirectos de fabricación reales.
a) Establecer los pasivos laborales
El procedimiento administrativo incorporado en una empresa dada debe permitirle al área de
contabilidad asegurarse que los pasivos laborales que se han causado corresponden a servicios
percibidos por las actividades cumplidas por los empleados.
Control de mano de obra: Establecer pasivos laborales

Nómina y relación
Tarjeta de de aportes y
Tiempo apartados Verifica y al
patronales estar
conforme
Personal Contabilidad Registro

Empleado
Nómina por Distribuir xxxx

Sueldos y salarios por pagar xxx
Aportes patronales por pagar xxx
P/registrar pasivos laborales
b) Cálculo y elaboración de la nómina de producción

Una vez realizada la planeación de la producción, se requiere de los servicios de mano de obra para
que ejecute dicha planeación. Por lo general, en las grandes y medianas empresas existe un
departamento de personal que se encarga de elaborar y administrar las políticas y procedimientos
que se relacionan con la selección, contratación, capacitación, clasificación, condiciones de empleo
y motivación de los trabajadores. En las pequeñas empresas estas actividades las realizan
directamente los jefes de departamentos.
El control y manejo de los sueldos y salarios incumbe específicamente a los departamentos de
personal y de contabilidad, auxiliados por los departamentos productivos. El departamento de
personal se encarga del control y manejo de los trabajadores en aspectos tales como, ingreso,
egresos, cambios de ocupación, coordinación de los periodos de vacaciones, registros de asistencias
y falta, fijación de los salarios, elaboración de tarjetas de asistencia.
El departamento de personal llevará un registro individual de cada trabajador en donde se archivará

toda clase de documentación que se haya cruzado con el trabajador. Este registro individual incluirá
una tarjeta de control, que contendrá todos los datos personales (nombre, C.I., domicilio, fecha de
ingreso, periodo de vacaciones), percepciones a las que tiene derecho el trabajador (sueldos,
bonificación, aumentos otorgados), deducciones que se le deben aplicar de acuerdo a las leyes
vigentes.
Dentro del departamento de personal existe un área de nómina, cuya función es la elaboración de
la nómina, para cumplir dicha función utiliza un documento denominado tarjeta de reloj o tarjeta
de asistencia que le permite conocer la asistencia del trabajador diariamente a la empresa. Se
utiliza una tarjeta por semana para cada trabajador, en la que se anota el día y las horas de entrada y
salida, bien sea a través de relojes marcadores, o tarjetas magnéticas. La información contenida en
estas tarjetas servirá de base para el cálculo de la nómina total semanal y determinar la cantidad
bruta por pagar y la cantidad neta por pagar a los trabajadores después de las deducciones
requeridas por las leyes y la correspondientes a los acuerdos con los empleados como cuotas
sindicales, adelantos de sueldos, planes de seguro, entre otros. El registro de nómina debe contener:
el nombre del trabajador, número o código de nómina, clase de trabajo, salario o sueldo básico,
deducciones, fecha y duración del contrato y cualquier otra información.
Para calcular la nómina
Las tarjetas de tiempo o tarjetas de reloj es un formato que proporciona un registro de la asistencia
del personal que labora en la empresa. Se utilizan individualmente para cada trabajador y
generalmente se requiere que éstos perforen la tarjeta al iniciar y al terminar su trabajo. En las
tarjetas de tiempo se registran las horas de entradas y las horas de salidas de cada día, indicando el
número de horas regulares y de sobre tiempo trabajadas en el transcurso de una semana. El tiempo
registrado en las tarjetas reloj se utiliza como base para determinar el número de horas trabajadas
por día y por semana.
Estas tarjetas por lo general contienen el nombre del trabajador, su número asignado, el período
completo de trabajo, número de horas trabajadas cada día y el total de la semana, horas extras o
sobre tiempo. También pueden incluir la tarifa de la jornada, las deducciones correspondientes y el
total neto devengado. Las tarjetas de tiempo permiten mantener un registro de las horas totales
trabajadas cada día por los empleados, lo cual proporciona la información confiable para calcular y
registrar los costos totales de la nómina. Las tarjetas de tiempo, con la presencia de los avances
tecnológicos pierden vigencia y en la actualidad se utilizan sistemas computarizados que cumplen
las mismas funciones. Sin embargo, los altos costos de adquisición y mantenimiento de estos
sistemas limitan a las empresas de menores recursos a ubicarse a la vanguardia de los cambios
tecnológicos y se ven en la obligación de continuar utilizando las tarjetas de tiempo.
EMPRESA EL SOL
TARJETA DE TIEMPO
Nombre del empleado: DanidCordero U
Número del empleado: 015 U
Semana del: 02 /03/200X al 08/03/200X

U
02 03 04 05 06 07 08
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo
8 a.m. 8 a.m. 8 a.m. 8 a.m. 8 a.m. 8 a.m.
12 m. 12 m. 12 m. 12.m. 12.m. 2 p.m.
1p.m. 1p.m. 1 p.m. 1 p.m. 1 p.m.
5 p.m. 5 p.m. 5 p.m. 5 p.m. 5 p.m.
8 8 8 8 8 6
Regular: 40 U
Sobretiempo: 6 U
Total: 46U
Empresa El SOL
Boleta de Trabajo
Orden No. ____________________ Departamento: ______________
Fecha: _____________________ Empleado: ______________
Inicio: ____________________ Tasa/Hora ______________
Termino: ___________________
Total Horas: __________________ Total C$: _______________
La nómina es preparada en un formato que puede variar de una empresa a otra pero básicamente
debe contener lo siguiente:
Empresa El Sol
PLANILLA MENSUAL DEL 1ro. AL 31 DE JULIO DEL 2009
Remuneraciones Deducciones
INSS
No. Neto a
No. Nombre Cargo Salario Ingresos Total Firma
INSS Horas Total INSS recibir
mensual Hora IR Deduccione Patronal
Extras Ingreso Laboral
Extras s
Elaborado por _____________ Revisado por: _____________________ Autorizado por

___________
c) Asignación de Costos de la Nómina

Con las tarjetas de tiempo como guía, el departamento de contabilidad de costos debe asignar los
costos totales de la nómina a cada orden de trabajo, departamento o productos. El costo total de la
nómina para cualquier período debe ser igual a la suma de los costos de la mano de obra asignada a
las órdenes de trabajo específicas, departamentos o productos. En la siguiente figura se indica el
ciclo de los costos de la
mano de obra.
Para ejemplificar el cálculo y registro de la nómina:
Con los siguientes datos elaboremos una nómina y registrémosla contablemente. El SOL, S.A.,
tiene cinco empleados en la fábrica a quienes paga sueldos en forma mensual. La nómina al 31 de
julio del 2009 es la siguiente:
NOMBRE CARGO SALARIO/MES
Juan Pérez Supervisor C$ 8,000.00
Abel López Operador 4,500.00
Saúl Herrero Operador 5,000.00
Nora Ramos Operadora 3,000.00
Salvador Rodríguez Ayudante 2,500.00
Datos adicionales:
a. Abel López laboró 25 horas extras.
b. Nora Ramos laboró 15 horas extras
La nómina quedaría preparada como se muestra a continuación:
EMPRESA EL SOL PLANILLA MENSUAL DEL 1O AL 31 DE JULIO DEL 2009

REMUNERACIONES DEDUCCIONES INSS
Patronal
N No.
Nombre Cargo Salario Horas Ingres Total INSS Total Firmas
o INSS
Mensual Extra o H. Ingresos Laboral I.R Deducc. Neto a
s Extras recibir
1 121290 Juan Pérez Supervisor C$ C$ C$ C$ C$ C$ C$
8,000.00 8,000.00 500.00 175.00 675.00 7,325.00 1,280.00
2 311039 Abel López Operador 4,500.00 25 937 5,4 33 33 5,0 87
.50 37.50 9.84 9.84 97.66 0.00
3 111224 Saúl Herrero Operador 5,000.00 5,0 31 31 4,6 80
00.00 2.50 2.50 87.50 0.00
4 121035 Nora Ramos Operador 3,000.00 15 375 3,3 21 21 3,1 54
a .00 75.00 0.94 0.94 64.06 0.00
5 883221 Salvador Ayudante 2,500.00 2,5 15 15 2,3 40
Rodríguez 00.00 6.25 6.25 43.75 0.00
TOTALES C$ C$ C$ C$ C$ C$ C$ C$
23,000.00 1,312.50 24,312.50 1,519.53 175.00 1,694.53 22,617.97 3,890.00
Elaborado por ____________ Revisado por: __________________ Autorizado por:

_____________
Analicemos estos cálculos:

Cálculos Previos
Horas Extras, estas se devengan después de las cuarenta y ocho horas de jornada ordinaria que
establece el Código del Trabajo de Nicaragua, de forma semanal y se pagan doble.
El mes laboral se considera de 30 días y cada día de 8 horas laborables, esto significa que cada
trabajador debe laborar 240 horas al mes, por lo tanto los cálculos para los que devengaron horas
extras es el siguiente:
Operador López C$ 4,500.00 / 240 = C$18.75 x 2 = C$37.50 x 25 horas = C$ 937.50
Operadora Ramos C$3,000.00 / 240 = C$12.50 x 2 = C$25.00 x 15 horas = C$ 375.00
INSS laboral y patronal, calcúlese sobre la base laboral del 6.25% y 16% para el aporte patronal.
Impuesto sobre la Renta (I.R.) véase la tabla progresiva para el cálculo del I.R. la que se aplica para
aquellas personas que devengan más de C$ 6,250.00 mensual (esto equivale a un importe anual de
C$75,000.00).
Cálculos posteriores para la contabilización de la nómina:
Vacaciones y Décimo Tercer Mes, según nuestro Código de Trabajo, estas prestaciones son un mes
por año trabajado, para efectuar este cálculo determinamos el factor mensual el cual se obtiene
dividiendo un mes entre los doce meses del año así:
1 ÷ 12 = 0.0833333
El factor encontrado se multiplica por el salario mensual devengado obteniendo lo siguiente:

C$ 23,000.00 x 0.0833333 = C$ 1,916.67
Entonces en vacaciones son C$ 1,916.67 y en Décimo Tercer Mes serían C$ 1,916.67
INATEC, como ya habíamos explicado anteriormente este es calculado sobre la base del total
devengado por los trabajadores, es decir el salario base mensual más cualquier otra percepción
efectuada
por el trabajador, en el caso de nuestra planilla el total devengado por los trabajadores fue
de C$ 24,312.50 por lo que el cálculo del INATEC sería: C$ 24,312.50 x 0.02 = C$ 486.25
Antes de iniciar la contabilización de la nómina, debemos aclarar que las vacaciones, décimo tercer
mes e INATEC, se consideran como costos indirectos de fabricación independientemente que estos
costos hayan sido generados por la mano de obra directa.
De acuerdo con nuestra nómina, la mano de obra directa es la de los operadores, quienes son los
que transforman la materia prima en un producto terminado, la mano de obra indirecta son: el
supervisor y la ayudante, quienes contribuyen a que se termine un producto, definido esto
procedamos a la contabilización de la nómina, la cual se muestra a continuación:
ASIENTO MAYOR
Producción en ProcesoProducción en Proceso Retenciones por Pagar

Mano de Obra DirectaCtsIndirec. De Fabricacion I. N. S. S. Laboral
1) 13,812.50 1) 18,709.58 C$ 1,519.53 (1
Retenciones por Pagar Gastos Acumul. Por Pagar Gastos Acumul. Por Pagar
Impuesto sobre la Renta I. N. S. S. Patronal I. N. A. T. E. C.
C$ 175.00 (1 C$ 3,890.00 (1 486.25(1
Gastos Acumul. Por Pagar Gastos Acumul. Por Pagar Cuentas Transitorias Vacaciones Décimo Tercer Mes
Nómina por Distribuir
1,916.67 (1 22,617.9 22,617.97
1,916.67 (1 2) 7
Banco
22,617.97 (2
Explicación de los asientos contables:

a. La mano de obra directa, se registra con un cargo en la cuenta producción en proceso mano de
obra directa y está integrada por el salario de los tres operadores: C$ 5,437.50, C$ 5,000.00 y C$
3,375.00 la suma de estos salarios da C$ 13,812.50
b. La cuenta de producción en proceso Costos Indirectos de Fabricación se carga por los
siguientes conceptos: mano de obra indirecta C$ 10,500.00 (salarios del supervisor y la ayudante),
INATEC C$ 486.25, Vacaciones C$ 1,916.67, Décimo Tercer Mes C$ 1,916.67, INSS
patronal C$ 3,890.00 la suma de estos costos indirectos da C$ 18,709.58.
c. Las retenciones efectuadas a los trabajadores en concepto de INSS laboral e Impuesto sobre la
Renta se acredita a las cuentas respectivas, ya que al retenerlos la empresa se convierten en una
obligación para ésta, es decir un pasivo.
d. Las vacaciones, el décimo tercer mes, INATEC e INSS patronal son obligaciones de la
empresa, por lo tanto se acreditan a las cuentas respectivas de gastos acumulados por pagar.
e. Para completar la partida doble el salario neto a pagar a los trabajadores se acredita a la cuenta
transitoria Nómina por Distribuir, posteriormente para emitir el cheque con que se pagará la nómina
se registra un cargo a la cuenta Nómina por Distribuir y se acredita a la cuenta de Banco.
3. Control y registro de los Costos Indirectos de Fabricación.
Para lograr la transformación del material directo en producto terminado, además de la mano de
obra directa, se debe incurrir en otras erogaciones, como por ejemplo: pagar salarios a las personas
que supervisan el trabajo de los obreros directos, pagar el alquiler de la fábrica, o impuesto a la
propiedad inmobiliaria, (según sea el caso), usar lubricantes y combustible para las máquinas, las
cuales además se deprecian, se reparan en caso de desperfectos, deben tener un mantenimiento,
pagar el consumo de energía, contratar personal para la limpieza, para el control y contabilización
de los costos de materiales y mano de obra, contratar pólizas de seguro, vigilancia externa, entre
otros.
Todas estas erogaciones que no se relacionan directamente o no forman parte del producto, pero
que son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fábrica en
condiciones de operar, se conocen como los costos indirectos y constituyen el tercer elemento del
costo de un producto.
“Costos Indirectos de fabricación son todos los conceptos que incluye el pool de
costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta
y todos los otros costos indirectos de manufactura. Tales conceptos se incluyen en los
costos indirectos de fabricación porque no se les puede identificar directamente
con los productos específicos...” ( POLIMENI 1990).
Consideraciones sobre los costos indirectos U
1. El tercer elemento del costo es conocido con distinta denominación: costos indirectos - gastos
de fabricación indirectos - gastos indirectos de fabricación y costos indirectos de fabricación. A
los efectos del presente trabajo se utilizará el término Costos indirectos de fabricación.
2. Los costos indirectos constituye aquellos costos no directos del producto, que no se pueden
identificar en él, es decir, todos los costos distintos al material directo y a la mano de obra
directa.
3. La gran mayoría de partidas que conforman los costos indirectos, representan conceptos y
erogaciones realizadas con la finalidad de mantener la fábrica en marcha.
Clasificación de los costos indirectos U
Tomando en consideración que los costos indirectos se encuentra integrada por una diversidad de
partidas, de distinta naturaleza, (como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta), y de
distinto comportamiento frente a la actividad productiva, (como los alquileres de la fábrica y
consumo de energía), para su estudio se ha hecho necesario la clasificación de las mismas.
A.- De acuerdo a sus componentes

1.- Materiales Indirectos: son aquellos que no se pueden identificar o no forman parte del
U
producto, o que si bien forman parte del producto resulta difícil y laborioso tratar de cuantificar su
U
costo, como por ejemplo: hilo, tuercas, pegamentos, tornillos, remaches, entre otros. Muchas veces
se utiliza indistintamente el término materiales indirectos, para hacer referencia a los suministros de
fábrica, como lubricantes para las máquinas, papel de lija, agujas, herramientas de corta vida,
combustible, etc.
2.- Mano de Obra Indirecta: comprende todas las remuneraciones a empleados y obreros que
U
ejecutan labores distintas a las de la transformación del material directo, como por ejemplo: sueldos
U
pagados a trabajadores dedicados a labores de supervisión, inspección, mantenimiento, control de

costos, control de materiales, vigilancia, etc. Además incluye, el pago que se les hace a los obreros
directos por concepto de trabajo indirecto, permisos remunerados, bonificaciones por horas extras,
tiempo ocioso o improductivo, que según Horngren es el que físicamente representa el tiempo
improductivo causado por daños en las máquinas, escasez de materiales y programación
descuidada, entre otros (1991).
Se considera conveniente y oportuno señalar, que en Venezuela los aportes patronales establecidos
en las diversas disposiciones legales, reglamentarias y gubernamentales, tales como, Seguro Social,
Seguro de Paro Forzoso, Política Habitacional, Ince, Caja de Ahorro, constituyen en muchos casos,
por razones de practicidad y conveniencia, aunque formen parte de la nómina de los trabajadores
directos de la fábrica, partidas de costos indirectos. Señala Horngren que estos costos sociales
conceptualmente deberían clasificarse como mano de obra directa (lo que corresponda a
trabajadores directos de la fábrica), porque son una parte fundamental de la adquisición de ese
servicio (1991).
3.- Otros Costos Indirectos: en este renglón se agrupan los costos relacionados directamente con la
U
Ufábrica, como por ejemplo: depreciación de activos fijos, seguros, impuestos a la propiedad
inmobiliaria, alquileres, tomas de inventario, energía, alumbrado, aire acondicionado, agua, gastos
de los departamentos de compra - almacén - contabilidad de costos - médico - comedor - vigilancia,
pérdidas por materiales defectuosos, dañados, reparaciones ordinarias, entre otros distintos al
material indirecto y a la mano de obra indirecta. B.- De acuerdo a su comportamiento
Por otra parte se tiene, que de acuerdo con el comportamiento de las partidas que conforman los
costos indirectos, con respecto al volumen de producción y considerando que el comportamiento
de los costos, se define en relación a un período de tiempo y a un nivel de actividad o volumen de
producción, y teniendo presente que el conocimiento del comportamiento de los costos es de gran
importancia tanto para el costeo del producto, como para el proceso de planeación, presupuestación,
control (evaluación del desempeño), toma de decisiones y considerando el rango relevante de
actividad de la empresa (conocido también como campo o nivel relevante), el cual se define como
el intervalo de actividad donde los costos fijos en su totalidad y los costos variables por unidad
permanecen constantes; los costos indirectos se clasifica en:
1.- Costos indirectos Variable: Son aquellas partidas de los costos indirectos, que al igual que los
U U
materiales directos y la mano de obra directa, fluctúan directamente proporcional al volumen de

producción, es decir, su costo total cambia proporcionalmente con la producción, mientras su costo
por unidad permanece constante. Son ejemplo de costos indirectos variable: los materiales
indirectos, ciertas partidas de la mano de obra indirecta, reparaciones, pérdidas de inventarios, etc.
Los costos variables de costos indirectos son controlados por los jefes de los departamentos
responsables de estos costos. Según Horngren los dos ejemplos principales, de este tipo de costo
son los suministros de fábrica y la mayor parte de la mano de obra indirecta (1991) .
2.- Costos indirectos Fijos: Representados por aquellas partidas que permanecen constantes en su
U U
totalidad, cualquiera sea el volumen de producción (dentro del rango relevante), es decir, que no
fluctúan con los cambios de volumen de producción, por lo que no están directamente relacionadas
con la producción, pueden estar presentes aunque no haya producción alguna.
Debido a que los costos indirectos Fijos representa partidas constitutivas del costo de un producto,
las mismas deben asociarse o imputarse a él, lo que trae como consecuencia que los costos
indirectos por unidad producida varíe, por lo que se puede señalar que el costo indirecto
fijo por unidad varía en forma inversamente proporcional al volumen de producción.
Contabilización de los CIF. U
Los costos indirectos de fabricación son controlados en una cuenta denominada Producción en
Proceso Costos Indirectos de Fabricación. Los cargos de los CIF, provienen de muchas fuentes,
como las siguientes: Por las requisas de materiales indirectos, de la nómina (mano de obra
indirecta) por el pago de los servicios básicos (agua, luz, teléfono) por el pago de mantenimientos y
reparaciones, pago de alquiler de fábrica, depreciaciones de maquinaria y edificios, etc.
Suponga que la empresa EL SOL, S.A., ha incurrido en los siguientes costos indirectos de
fabricación: a) Se pago el alquiler de la fábrica por C$ 15,000.00
b) La depreciación de la maquinaria fue de C$ 25,000.00
c) La amortización del seguro de la fábrica se cálculo en C$ 10,000.00
d) Se dio mantenimiento a la maquinaria, el proveedor del servicio lo dio al crédito, la factura fue
por
C$ 18,000.00
e) La mano de obra indirecta según nómina de pago fue de C$ 30,000.00
f) Las requisiciones de almacén muestran que se utilizaron C$ 60,000.00 en materiales indirectos.
Los registros contables serían los siguientes:

Efectivo en Banco Depreciación Acumulada Pagos Anticipados
Cuenta Control CIF Real Cuenta Cte. No. 18325‐01 Maquinaria de Fábrica Seguros de Fábrica
a) 15,000.00 15,000.00 (a 25,000.00 (b 10,000.00 (c
b) 25,000.00
c) 10,000.00
d) 18,000.00
e) 30,000.00
f) 60,000.00
Inventarios de Cuentas por Pagar Cuentas Transitorias

Materiales y Suministros Mantenimiento Industrial, S.A Nómina por Distribuir
60,000.00 (f 18,000.00 (d 30,000.00 (e
Observe que cada registro efectuado en las cuentas “T” se corresponde con cada enunciado, los
cargos por CIF han sido efectuado a la cuenta de Producción en Proceso, costos indirectos de
fabricación y los créditos afectaron las cuentas correspondientes de Activo o Pasivo según sea el
caso, en otras palabra: a) el pago del alquiler afecto la cuenta de banco correspondiente,
b) la depreciación de la maquinaria fue acreditada a la cuenta complementaria de Activo,
Depreciación acumulada,
c) el seguro de fábrica afecto los pagos anticipados,
d) el mantenimiento de la maquinaria debido a que fue al crédito, se creó la obligación con el
proveedor del servicio en una cuenta de Pasivo,
e) la mano de obra indirecta fue acreditada a la cuenta transitoria, nómina por distribuir (este
registro fue estudiado en la contabilización de la mano de obra) y
f) los materiales indirectos como salieron del almacén, se registro el crédito en la cuenta de
Inventario, materiales y suministros.
II UNIDAD: SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES ESPECÍFICAS.
1. Conceptos del Sistema por ordenes especificas:
 Consiste en abrir una hoja de costo por cada lote de productos que se van a manufacturar, y sea
terminados.
 Consiste en reunir en forma separada, los elementos del costo: material, mano de obra e
indirectos de fábrica, dentro de cada trabajo en proceso en una fábrica, agrupándolos en una hoja
llamada orden de trabajo.
El objetivo de este sistema es precisar el costo de las diferentes órdenes de trabajo, lotes o clase de
producción, para obtener una comparación contra el precio de venta o presupuesto formulado.
2.El objetivo
3. Características del sistema de costos por ordenes especificas.
Es el más apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de
materiales y de conversión.
En este sistema los elementos básicos del costo, se acumulan de acuerdo con los números asignados a las
órdenes de trabajo.
El precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado.
Producción por lotes.
Producción variada.
Producción que se realiza por especificaciones del cliente (pedido).
Condiciones de producción flexibles
Control más analítico.
Costos individualizados.
Procedimiento más costoso, administrativamente
No es necesario esperar el término del período para conocer el C.U.
Costos un tanto fluctuantes
impresión.
4. Ventajas

4. Permite conocer los costos de producción de cada orden, sin que se haya concluido el ciclo
contable, ya que emplea costos predeterminados CIF, para completar los tres elementos del costo.
5. Cuentas, Ciclo, Control, Registro y análisis de los elementos del costo en el

Sistema por ordenes especificas.

2007.

materiales. Las compras de los materiales son a crédito y el pago se efectúa después. (No todos los
materiales serán utilizados en la orden de trabajo 85).

Total US$ 11,000


Materiales indirectos (no se utilizarán todos los materiales indirectos en la orden de
trabajo 85):
Costo de la mano de obra. El departamento de producción incurrió en lo siguientes costos de nómina del 3
de julio al 7 de julio de 2007):

Costos indirectos de fabricación reales. El departamento de producción incurrió en otros costos indirectos
de fabricación (además de los materiales indirectos y de mano de obra indirecta) por un total de US$2,000
para la semana que termina el 7 de julio de 2007. Los costos indirectos de fabricación reales no se cargan
directamente a las órdenes de trabajo; por el contrario, se utiliza una tasa predeterminada para la
aplicación de los costos indirectos de fabricación.
Costos indirectos de fabricación aplicados. Los costos indirectos de fabricación se aplicaron a una tasa del
75% del costo de mano de obra directa para la orden de trabajo 85.
Terminación de la orden de trabajo. La orden de trabajo 85 se terminó el 7 de julio de 2007 y se transfirió

a la bodega de artículos terminados.
Venta de la orden de trabajo. Maple Company retiró la orden de trabajo 85 el 10 de julio de 2007. El pago
se realizará en 20 días.
Asiento 1:
Inventado de materiales 11,000
Cuentas por pagar 11,000
Existe un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de cosreo por órdenes de
85:
Asiento 2:
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85 2,500
Control de costos indirectos de fabricación, departamento de producción 110
Inventario de materiales 2,610.
cantidad de horas trabajadas. El departamento de nómina determina la tasa salarial del empleado. La suma
del costo de la mano de obra y las horas empleadas en las diversas órdenes de trabajo (boletas de trabajo)
debe ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra para el periodo (tarjeta
de tiempo).
Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente en la orden de trabajo 85. La tasa salarial
era de US$ 8 por hora (10 x 40 horas x US$ 8 por hora = US$ 3,200 de mano de obra directa para la
orden de trabajo 85.
Dos empleados (X y Y) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la orden de trabajo 85 y 20
horas cada uno en la orden de trabajo 73. Su tasa salarial es de US$7.50 por hora (2 x 20 x US$7.50 =
US$ 300 de mano de obra directa para la orden de trabajo 85 y US$ 300 para la orden de trabajo 73).
para cargarlas al inventario de trabajo en proceso o a control de costos indirectos de fabricación. Deben
conciliarse las horas de las tarjetas de tiempo con las boletas de trabajo.

Asiento 3:
Nómina por pagar*............................................................................................... 4,800

Los CIF en el ciclo de la contabilidad de Costos por Ordenes Trabajo.
 Aquellos costos que participan en la producción pero que no se identifican con el producto terminado.
 Aquellos costos que participan en la producción, que se identifican con el producto terminado, pero
de costos.
Seguimiento de
Costos
Costos Objeto de
Directos
Costo
Orígenes de CIF
 Por Materiales: Gastos de compra (fletes, desaduanamiento, etc.), Gastos de bodegaje, consumos
indirectos.
------------x --------------------
CIF
IVA Crédito Fiscal
(fletes).
------------x ------------------
MP en Proceso
CIF
Materiales
Por la puesta en proceso del elemento MP
 Por Mano de Obra: MOI, Horas extraordinarias, beneficios.
------------x --------------------
MO en Proceso
CIF
MO
MO
 Gastos periódicos de la fábrica: electricidad, teléfono, gas, etc.

------------x --------------------
CIF
IVA Crédito Fiscal
 Depreciación del activo fijo de la fábrica: depreciación de maquinarias, muebles, edificio, equipos,
etc.
------------x --------------------
CIF
 Ajuste de pagos anticipados: Arriendo edificio fábrica, seguros fábrica.

------------x --------------------
CIF
Distribución CIF
unidades.

Base seleccionada
CIF
$1.000
CIF CIF CIF
(Base x cuota) =$X (Base x cuota) =$X (Base x cuota) =$X
Total OP $X Total OP $X Total OP $X
------------x --------------------
CIF en Proceso
CIF

ejemplificar lo que hasta este momento hemos aprendido del sistema de costos por órdenes
específicas analicemos el siguientes ejemplo:


Material directo
Mano de obra
CUOTAS DE
Horas máquina

interdepartamental.
Prorrateo Primario.




Prorrateo final.
costos.

centro de costos
centro de costos.
centro de trabajo.
costos.

costos.
 Escalonado: se presenta cuando cada uno de los departamentos administrativos y de servicios
se reparte tanto a los restantes departamentos de servicios, como a los operativos, de acuerdo
con un orden preestablecido.
Bases para la distribución de prorrateo final.



información:
Concepto Importe
La empresa consta de dos departamentos de servicio (mantenimiento del inmueble y servicios generales)
y dos productivos (ensamblado y pintado) y presenta las bases
para su prorrateo primario:
Inversión en Número de Consumo de
Departamento Activo fijo empleados Kilowatts
Ensamblado 45,000 80 4,950 KW 4,950
Pintado 36,000 65 3,800 KW 3,800
Mantenimiento de inmuebles 12,500 12 740 KW 740
Servicios generales 7,300 8 620 KW 620
Total 100,800 165 10,110
Para el prorrateo secundario de costos indirectos reales se realiza de acuerdo a las siguientes bases:
Mano de
Departamento MOD Horas-Hombre Cuadrados
1530 Ensamblado 9,600 hrs. 2400 850 m2 850
Pintado 7,800 hrs. 1950 680 m2 680
Mantenimiento de inmuebles 360 123 m2 123
Servicio de Oficina de Costos 240 82 m2 82
Total 17,400 hrs. 4,950 1,735 m2
Para el prorrateo final de costos indirectos reales a producción, se hará con base en las horas de mano de
obra directa reales:

Se
pide:
2) Elaborar cédulas de prorrateo secundario utilizando el método directo.
3) Elaborar cédula de asignación final.
PRORRATEO PRIMARIO
Depreciación 45,320.00 100,800.00 = 0.44960317

Servicio Médico 13,225.00 165.00 = 80.1515152
Ensamblado 20,232.14 6,412.12 31,159.0 57,803.31
5
Pintado 16,185.71 5,209.85 23,920.0 45,315.64
8
inmuebles
Costos
Total 45,320.00 13,225.00 63,640.00 122,185.0
0
Valor
Acum
850 m2 entre 1,530 m2 0.56 11,239.98 6,244.43
680 m2 entre 1,530 m2 0.44 11,239.98 4,995.55
Valor
Acum.
2,400 entre 4,350 0.55 7,826.07 4,317.83
1,950 entre 4,350 0.45 7,826.07 3,508.24
Servicio
Mant. de
Inmuebles
de Costos
Valor Acumulado 57,803.31 45,315.64 11,239.9 7,826.07 122,185.00
8
inmuebles 11,239.98
Costos 7,826.07
Total 68,365.58 53,819.42 - - 122,185.00
PRORRATEO FINAL

Por ejemplo:
3,100 hrs. 68,365.5
Orden 120 0.32291667 * 22,076.38
9,600 hrs 8

Ensamblado 22,076.38 17,091.39 29,197.8 68,365.5
0 8
Pintado 15,869.83 13,109.86 24,839.7 53,819.4
3 2
Total 37,946.21 30,201.25 54,037.5 122,185.0
3 0

estos.

Materiales Directos Presupuestados Base Materiales Directos
C$ 900,000.00 X 100 = 60%

C$ 1,500,000.00


C$ 1,100,000.00


C$ 2,600,000.00
igual a C$ 0.35.

Horas Hombre Presupuestadas Base Horas Hombre

C$ 900,000.00 = C$ 15.00 / hora MOD
60,000.00

Horas Máquina Presupuestadas Base Horas Máquina

C$ 900,000.00 = C$ 18.00 / hora máquina.
50,000.00
18.00


C$ 900,000.00 = C$ 0.50 / unidad
1,800,000.00
0.50.

acumulación de los CIF. Este hecho tiene ventajas y desventajas, desde el punto de vista de costeo de
las Órdenes.
Las ventajas son que las Órdenes de Producción quedan costeadas a costos reales, por lo que su total
es un total real. De este modo no es necesario hacer ajustes de ninguna naturaleza, porque el total de
la Orden es real.
incurridos en el período. Por lo que si una Orden se termina en cualquier día del mes no puede
cerrarse o totalizarse hasta el fin del período, porque recién en ese momento se conocen los CIF a
distribuir en las OP. Este hecho evidentemente origina dificultades para el control y las decisiones
pertinentes.
Para solucionar el problema planteado por la distribución real de los CIF, se ha formulado la
distribución normal o estimada de CIF que consiste básicamente en estimar una cuota de distribución
de CIF y aplicarla a las Órdenes de Producción en la fecha en que éstas se terminan y así poder
cerrarlas o totalizarlas, en su fecha de término.
estimada. Esta cuota se calcula dividiendo el monto de CIF que se han estimado para el período por
la base seleccionada2 y estimada para el período.
CIF estimados = cuota o tasa normal

Base estimada

Orden. Dado que se utilizará una cuota normal o estimada los CIF calculados en la Orden de
Producción se denominarán CIF Aplicados.
2
Base estim 50.000
(Costo MOD)

OP – 639 terminada el 27 de marzo y no alcanzó a enviarse al cliente
OP – 640 en proceso al 31 de marzo

CIF Aplicado
$400.00 x 60% = $240.000 x 2 = $ 480.000

CIF Aplicado
$400.000 x 30% = $120.000 x 2 = $ 240.000

CIF Aplicado
$400.000 x 10% = $40.000 x 2 = $ 80.000
-----------1 ----------------
----------2 ----------------
---------3 ------------------
Cada OP puede cerrarse en su fecha de terminación. El total de la OP se denomina TOTAL

NORMAL porque está sumando 3 cantidades: MPD, MOD y CIF de las cuales las dos primera son
reales pero la última, el CIF, es normal o estimada.
OP - 638 OP - 639 OP - 640

MPD 360.000 MPD 180.000 MPD 60.000
MOD 240.000 MOD 120.000 MOD 40.000
Aplicados
Una tasa CIF está sobre aplicada cuando los costos indirectos de fabricación reales son menores que
los costos indirectos de fabricación estimados o aplicados.
Si el CIF Aplicado fue superior al CIF real, entonces la diferencia significa una sobre aplicación. Si
el CIF Aplicado fue inferior al CIF rea, la diferencia significa una sub aplicación.

CIF (real) 600.000
Contablemente esta situación se contabiliza de la siguiente manera, considerando que durante el
período los CIF reales se contabilizaron y se acumularon en la cuenta CIF:
---------- x ----------
Para cerrar las cuentas y mostrar
la sub o sobre aplicación
Esta distribución afecta sólo a las OP que estuvieron en proceso durante el período utilizando la
misma base de aplicación de los CIF. Esto implica hacer un Ajuste de CIF en las OP y luego estas
quedan a Total Real. Las cuentas, luego de este asiento, también quedan con saldos reales.
---------- x ----------
CIF Sobre Aplicado
CIF en Proceso
Costo de Ventas
---------- x ---------
CIF en Proceso
Costo de Ventas
CIF Sub Aplicado
Esta alternativa no afecta a las OP, no se efectúa el Ajuste de CIF en las OP, por lo que quedan a
Total Normal. Las cuentas quedan con saldos normales o estimados.
---------- x ----------
CIF Sobre Aplicado
Costo de Ventas
---------- x ----------
Costo de Ventas
CIF Sub Aplicado

Si se suma el CIF Aplicado a las OP y el Ajuste de CIF correspondiente, el total debería ser el CIF
real del período.

CS = 600.000 - 2
400.000
CS = 1,5 - 2
CS = (0,5)
OP – 638
Base real x CS
$240.000 x (0,5) = $(120.000)
OP – 639
Base real x CS
$120.000 x (0,5) = $ (60.000)
OP –640
Base real x CS
$40.000 x (0,5) = $(20.000)
OP - 638 OP - 639 OP - 640

MPD $ 360.000 MPD 180.000 MPD 60.000
MOD 240.000 MOD 120.000 MOD 40.000
======== ======= ========
CIF Aplicados $800.000 (480.000 + 240.000 + 80.000)

Menos: Ajuste CIF : (200.000) (120.000 + 60.000 + 20.000)
CIF REALES $600.000

---------- x ----------
Los dos primeros formatos ya los hemos estudiado cuando analizamos el control de los Materiales y
el control de la Mano de obra.
A continuación se muestra el tercer formato que tiene como finalidad controlar los tres elementos de
los costos y efectuar la liquidación de la misma para conocer los costos unitarios de la orden
• La fecha probable de entrega de los productos
• Fecha de inicio de fabricación de los productos y
• Así mismo contiene la información de cómo se fue enviando los materiales a la producción y
su valor
• Por otra parte contiene la liquidación de la orden de trabajo para conocer los costos unitarios
de producción.
HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO
Una hoja de costos por órdenes de trabajo resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación aplicados para cada orden de trabajo procesada. La información de costos
de los materiales directos y de la mano de obra directa se obtiene de las requisiciones de materiales y de
los resúmenes de mano de obra, y se registra en la hoja de costos por órdenes de trabajo diaria o
semanalmente. Con frecuencia, los costos indirectos de fabricación se aplican al final de la orden de
trabajo, así como los gastos de ventas y administrativos.
Las hojas de costos por órdenes de trabajo se diseñan para suministrar la información requerida por la
gerencia y, por tanto, variará según los deseos o las necesidades de la gerencia. Por ejemplo, algunos
formatos incluyen los gastos de ventas y administrativos y el precio de venta de manera que la utilidad
estimada pueda determinarse fácilmente para cada orden de trabajo. Otros formatos sólo suministran
datos sobre costos básicos de fabricación: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación. Los formatos también variarán dependiendo de si una firma está departamentalizada o no.
Asiento 6:
Inventario de trabajo en proceso 8,625
Asiento 7:
Cuentas por cobrar 12,000
Costo de los artículos vendidos 8,625
Ventas 12,000.
LA ECONOMICA S.A

TOTAL TOTAL TOTAL

COSTOS INDIRECTOS __________________ COSTO UNITARIO ________________
TOTAL COSTO
ELABORADO POR ___________________ REVISADO POR _______________ AUTORIZADO POR __________________

III UNIDAD: REGISTRO DE OPERACIONES DE COSTOS Y CICLO CONTABLE.
1. Flujo contable de operaciones aplicando catalogo de cuentas de empresa industrial.
Una unidad de costos se refiere a las unidades de producción o venta expresadas como medida acorde a
las características de los procesos fabriles y de comercialización. Es una base de medición que identifica
cantidades en términos físicos. Generalmente coincide con el utilizado en las transacciones comerciales.
Flujo de costos a través de los inventarios.
Saldo inicial + Entradas - Salidas = Saldo final
3- Flujo de Inv. M. Prima en el almacén.
+ - = Inventario Compras
Material Inventario
Materia utilizado Final de
Prima Materia
4- Flujo de inventario productos en proceso

3- Flujo de inventario producto terminado.
Inv. Io. Produc.

terminada
Producción
Entradas Salidas
terminada
Inv. Final. Produc.

terminada
FLUJO DE COSTOS
En la contabilidad de costos existen tres tipos de inventario:
1.Inventario de Materiales.
Inventario de Materiales
1. Inventario Inicial. 1. Costo de materiales utilizados en
la producción.
2. Compra de Materiales 2. Costos de materiales devueltos a
los proveedores
3.Costo de Materiales devueltos de 3. Costos de materiales vendidas
la producción
Saldo inventario Final
Inventario de Trabajo en Procesos

1. Inventario Inicial. 1. Costo de los Productos
2. Costo de Materiales Directos Terminados
utilizados en la producción
3.Costo de MOD utilizada en la
producción
4. CIF
Inventario de Artículos terminados
- Inventario Inicial. 1. Costo de artículos vendidos
1. Costo de artículos terminados en
el período
2.Costo de artículos devueltos en
buen estado
Costo de ventas
- Costo de Artículos vendidos
Control de CIF
1. Costo de MID Se Abona al final del periodo
2. Costo de MOID Se salda con su propio movimiento
deudor
3. Otros CIF
Costo de ventas
Costo de MOD y de
MOID
Depreciación acumulada
Costo de depreciación
Catalogo de cuentas en empresa industrial.

Código contable Nombre de la Cuenta
1 ACTIVO
11 ACTIVO CIRCULANTE
1101 EFECTIVO EN CAJA
1101.01 Caja General
1101.02 Caja Chica
1102 BANCOS
1102.01 Moneda Nacional
1102.01.01 Banco BDF
1102.02 Moneda Extranjera
1102.02.01 Banco BAC
1103 CLIENTES
1103.01 Tienda La Elegancia
1103.02 El Buen Vestir
1103.03 Variedades Roy
1103.04 Robles y Asociados
1104 DOCUMENTOS POR COBRAR
1105 DEUDORES DIVERSOS
1110 INVENTARIOS
1110.01 INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS
1110.02 INVENTARIO DE PRODUCCION EN PROCESO
1110.01 INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO
1112 MERCADERÍA EN TRÁNSITO
1113 IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
12 ACTIVO FIJO
1205TERRENOS
1206EDIFICIOS E INSTALACIONES
1207MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
1207.01 MOBILIARIO
1207.02 EQUIPO DE OFICINA
1208EQUIPO RODANTE 1206 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
1206.05 De edificios e instalaciones.
1206.06 De mobiliario
1206.07 De equipo de oficina
1206.08 De equipo rodante
13 ACTIVO DIFERIDO
1302GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
1302.01 Anticipo IR
1302.02 Impuesto al Valor Agregado 15% (Acreditable)
1301.04 IR sobre ventas 1%
1301.08 Rentas
1303 DEPÓSITOS EN GARANTÍA
2 PASIVO
21 PASIVO CIRCULANTE
2104PROVEEDORES
2104.01 NACIONALES
2104.02 EXTRANJEROS
2105ACREEDORES DIVERSOS
2105.01 Transportes López
2106ANTICIPO DE CLIENTES
2107GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
2107.01 Sueldos y Salarios
2107.03 Inatec
2107.04 Aguinaldo
2107.06 Vacaciones
2107.07 Agua Potable
2107.09 Telefonía
2108RETENCIONES POR PAGAR
2108.01 Impuesto al Valor Agregado 15% por pagar
2108.02 INSS laboral
2108.03 IR sobre sueldos
2108.04 IR sobre compras y servicios 1%
2106.09 IR Servicios Profesionales 10%
2109IMPUESTOS POR PAGAR
2109.01 IR anual
2109.02 Impuesto municipal sobre ingresos
2109.03 Anticipo IR
2109.04 Impuesto por limpieza
2112DOCUMENTOS POR PAGAR
2113INTERESES POR PAGAR
22 PASIVO A LARGO PLAZO
2201 PRESTAMOS BANCARIOS POR PAGAR
3 CAPITAL
31 CAPITAL CONTABLE
3101 CAPITAL SOCIAL 3102
RESERVA LEGAL
3102.01 Reserva Legal
3107AJUSTE A RESULTADOS
3106.01 De períodos anteriores
3109RESULTADOS ACUMULADOS
3111RESULTADOS DEL EJERCICIO
3110.01 Utilidad o Pérdida del Período
4 INGRESOS
41 INGRESOS GRAVABLES
4104VENTAS
4105PRODUCTOS FINANCIEROS
4105.01 Intereses ganados
4105.02 Descuentos recibidos
4106OTROS INGRESOS
4106.01 Sobrante en caja
4103.01 Utilidad en venta de activos
4103.01 Diversos
5 EGRESOS
51 COSTOS Y GASTOS
5104COSTO DE VENTA
5105COSTOS DE PRODUCCION
5105.01 Producción o Costos de producción.
5102.01.01 Materiales Directos Consumidos. 5102.01.02 Mano
de Obra directa
5102.01.03 Costos Indirectos de fabricación
5106GASTOS GENERALES DE FABRICA
5106.01 Control de gastos generales de fabrica
5106.02 Salarios de Fabrica
5106.03 Materiales Indirectos
5106.04 Mano de obra indirecta
5106.05 Capacitación 5103.06 Horas Extras
5103.10 Vacaciones
5103.11 Combustible de fabrica
5103.12 Energía y Luz
5103.1o Teléfono
5103.15 Gastos por depreciación de edificio
5103.16 Gastos de depreciación de maquinaria y equipo
5103.17 Reparación y mantenimiento de edificio
5103.18 Renta de equipo
5109 GASTOS DE VENTA
5109.02 Aguinaldo
5105.26 INATEC
5105.28 Incentivos
5105.40 Rentas
5105.43 Sueldos
5105.50 Telefonía
5105.51 Vacaciones
5105.53 Viáticos
5110 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
5110.02 Aguinaldo
5106.26 INATEC
5106.28 Incentivos
5106.40 Rentas
5106.43 Sueldos
5106.50 Telefonía
5106.51 Vacaciones
5106.53 Viáticos
5111 GASTOS FINANCIEROS
5111.01 Intereses pagados
5111.02 Comisiones pagadas
5111.03 Pérdida cambiaria
5112 OTROS GASTOS
5112.01 Pérdidas en caja
5112.02 Pérdida en venta de activos
5108.05 Diversos
2. Cierre contable del proceso de producción.
La contabilización quedaría de la siguiente forma:

Productor terminados………………………………XXXX
Producción en proceso materiales …………………………………….XXXXX
Producción en proceso Mano de Obra ………………………………..XXXXX
Producción en proceso C.I.F. …………………………………………XXXXX
Por la producción terminada Clientes/Banco/Caja………………………………….. XXX
Ventas………………………………………………………………………..XXXX
Por las ventas
Costo Producto Terminados …………………………..XXX

Producto Terminado…………………………………………………………XXXX
Por el costo de los productos vendidos
Caja ………………………………………………... XXX

Clientes……………………………………………………………………….XXX
Por la cobranza de las ventas
3. Preparación del Estado de costos de producción y de ventas.
Es un estado financiero básico complementario al estado de pérdidas y ganancias que nos muestra en
forma detallada los elementos del costo de producción que fueron utilizados en un periodo determinado, o
sea la inversión de la empresa en su actividad productiva.
Este estado variara en su presentación y contenido dependiendo de la magnitud de la empresa y de su
volumen de operaciones efectuadas en el ciclo de producción que se trate.
Se puede afirmar que el estado de costo de producción y venta debe ser elaborado por la contabilidad
financiera ya que mediante este se muestra el costo de producción de un periodo y además el costo de
venta del mismo.
Los estados financieros en la contabilidad de costos pueden abarcar desde el costo de producción, como
resumen del ciclo, hasta los estados o informes de inversión de manera detallada de los tres elementos del
costo incurrido, como son el detalle de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos
indirectos de fabricación.
Objetivos fundamentales del estado de costo de producción y venta:
3. Este informe detalla cada uno de los elementos del costo de producción para presentarlo a la gerencia, la
cual debe analizar su contenido para poder tomar decisiones y establecer políticas de inversión.
4. Mediante este informe se determina el costo de los productos terminados y el costo de venta, con estos
datos se puede calcular el costo unitario ya sea de producción o de ventas.
Para comprender mejor debemos definir:

Costos de Producción: La materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación.
Costos Primos: Es el resultado de sumar la materia prima utilizada y la mano de obra directa, asi se puede
relacionar fácilmente con el producto.
Costos de Conversión: Transformación de materia prima.
Importancia del Estado de Producción.
g) Determinación y comprobación del presupuesto.

h) Saber cuánto cuesta cada unidad fabricada.
i) Conocer la eficiencia de la producción.
j) Control de los 3 elementos del costo.
k) Información.
l) Comparación entre costos estimados contra los reales.
Formato de Estado de Costo de Producción y ventas.

ALESCA, S.A.
______________al ____________. Expresado en Dólares
C$.
Inventario inicial de materias primas C$ XXX

más: Costo de materias primas recibidas igual: Materias XXX
primas en disponibilidad
XXX
menos: Inventario final de materias primas igual: Total de XXX
materias primas utilizadas
XXX
menos: Costo de materias primas indirectas utilizadas igual: Costo de materias XXX
primas directas utilizadas
XXX
más: Mano de obra directa utilizada XXX
Total mano de obra C$ XXXX
menos: Mano de obra indirecta XXXX
XXXX
igual: Costo primo
más: Cargos indirectos XXX
Materia prima indirecta XXXX
Mano de obra indirecta XXXX
XXXX
Depreciaciones fabriles XXXX
Amortizaciones fabriles XXXX
Erogaciones fabriles pagadas por anticipado XXXX
XXXXX
igual: Costo de la producción procesada
más: Inventario inicial de producción en proceso igual: Producción en XXXXX
proceso en disponibilidad
XXXXX
menos: Inventario final de producción en proceso igual: Costo de la XXXXX
producción terminada
XXXXX
más: Inventario inicial de artículos terminados igual: Artículos XXXXX
terminados en disponibilidad
XXXXX
menos: Inventario final de artículos terminados igual: Costo de los XXXXX
artículos vendidos
XXXXX
ALESCA, S.A.
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Del
______________al ____________.
Ventas Brutas .................................................. XXX
Menos: Devolución en Ventas ........................... XXX
VENTAS NETAS ………………………....................................... ..... XXX
Costo de Ventas:…………………………………………………………………………XXX
UTILIDAD BRUTA ................................................................. XXX
Gastos de Venta .................................................. XXXX
Gastos de Administración .................................. XXXXXX
UTILIDAD EN OPERACIÓN ..................................................….XXX
Otros Ingresos ...................................................... XXXXX
UTILIDAD NETA .................................................................….XXX
ALESCA, S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE A CORTO PLAZO

Caja Proveedores
Banco Cuentas por pagar
Inventario: CAPITAL
Inventario Final de Materia Prima Capital Social
Inventario Final Producción en Proceso Utilidad neta
Inventario Final Producción terminada
Cliente
Documentos por cobrar
TOTAL ACTIVO TOTAL P+C
Ejemplo:
1. La compañía Textiles Industriales, S.A. tiene la siguiente información sobre el periodo terminado
recientemente:
Costo de la mano de obra directa 110,000.00
Costo de los materiales directos 95,000.00 Costos indirectos de
Fabricación 70,000.00 Inventario final de artículos terminados
45,000.00
Inventario final de trabajo en proceso 10,000.00 Inventario Inicial de
artículos terminados 15,000.00
Inventario Inicial de trabajo en proceso 25,000.00
Ventas ………………………………………240,000.00
Gastos de Operación:..………………………. 5,000.00
Elaborar el estado de costos de producción y ventas, así como el estado de resultados
______________al ____________.
Costo de materias primas directas utilizadas 95,000.00 más: Mano de

obra directa utilizada 110,000.00 igual: Costo primo 205,000.00
más: Cargos indirectos 70,000.00 igual: Costo de la producción
procesada 275,000.00 más: Inventario inicial de producción en
proceso25,000.00 igual: Producción en proceso en disponibilidad
300,000.00 menos: Inventario final de producción en proceso
10,000.00 igual: Costo de la producción terminada 290,000.00 más:
Inventario inicial de artículos terminados 15,000.00 igual: Artículos terminados
en disponibilidad 305,000.00 menos: Inventario final de artículos
terminados 45,000.00 igual: Costo de los artículos vendidos C$
260,000.00
Estado de Resultado
Del __________ al __________
Ventas netas………………….…..C$ 240,000.00

Costo de venta ………………..…… 260,000.00
Perdida Bruta…………………………………………………C$ 20,000.00
Gastos de Operación……………………………………………. 5,000.00 Perdida del Ejercicio
………………………………………….C$ 25,000.00
2. Se cuenta con la siguiente información para la fábrica de cajas para puros del Valle
Materias Primas Costos de Mano de Obra

Inventario, 1 de enero 9,000.00 Directa 19,000.00 Inventario, 31 de diciembre 12,000.00
Indirecta 17,000.00
Información Adicional:
Electricidad para la fábrica 25,000.00 Materiales
comprados durante el año 40,000.00 Costo de artículos en proceso
(disponible) durante el año 103,000.00 Inventario de trabajo en proceso, 31 de diciembre
7,000.00
Ventas 125,000.00
Inventario de artículos terminados, 1 de enero 25,000.00 Costo de los artículos vendidos
105,000.00 Gastos de venta, generales y administrativos 11,000.00
Todos los materiales se consideran directos
Prepare el estado de costos de producción y ventas, así como el estado de resultados.

______________al ____________.
Inventario inicial de materias primas C$ 9,000.00 más: Costo de materias

primas recibidas 40,000.00 igual: Materias primas en disponibilidad
49,000.00 menos: Inventario final de materias primas
12,000.00 igual: Total de materias primas utilizadas 37,000.00
menos: Costo de materias primas indirectas utilizadas igual: Costo de
materias primas directas utilizadas 37,000.00 más: Mano de obra
(103,000 directa utilizada 19,000.00 - 98,000)
Total mano de obra
menos: Mano de obra indirecta
igual: Costo primo 56,000.00 más: Cargos indirectos
42,000.00
(121,000 Materia prima indirecta - 105,000)
Mano de obra indirecta
Electricidad de la fábrica
Depreciaciones fabriles
Amortizaciones fabriles
Erogaciones fabriles pagadas por anticipado
igual: Costo de la producción procesada 98,000.00 más: Inventario
Nombre inicial de producción en proceso 5,000.00 igual: Producción en de la Empresa
Estado proceso en disponibilidad 103,000.00 menos: Inventario final de de Resultado
producción en proceso 7,000.00 igual: Costo de la producción
Del terminada 96,000.00 más: Inventario inicial de artículos
__________ al __________
terminados 25,000.00 igual: Artículos terminados en disponibilidad
Ventas netas………………….
121,000.00 menos: Inventario final de artículos terminados
…..C$ 16,000.00 igual: Costo de los artículos vendidos C$ 105,000.00
125,000.00
Costo de venta ………………..
…… 105,000.00
Perdida
Bruta…………………………………………………C$ 20,000.00
Gastos de Operación……………………………………………. 11,000.00
Perdida del Ejercicio ………………………………………….C$ 9,000.00
IV UNIDAD: SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO .

3. Concepto costos por ordenes de trabajo o especificas.

• Consiste en abrir una hoja de costo por cada lote de productos que se van a manufacturar, y sea
terminados.
• Consiste en reunir en forma separada, los elementos del costo: material, mano de obra e indirectos
de fábrica, dentro de cada trabajo en proceso en una fábrica, agrupándolos en una hoja llamada
orden de trabajo.
4. El objetivo
5. Características del sistema de costos por órdenes de trabajo o específicas.
 Es el más apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos
de materiales y de conversión.
 En este sistema los elementos básicos del costo, se acumulan de acuerdo con los números
asignados a las órdenes de trabajo.
 El precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado.
 Producción por lotes.
 Producción variada.
 Producción que se realiza por especificaciones del cliente (pedido). Condiciones de producción
flexibles Control más analítico.
 Costos individualizados.
 Procedimiento más costoso, administrativamente
 No es necesario esperar el término del período para conocer el C.U.
 Costos un tanto fluctuantes
impresión.
6. Ventajas

9. Permite conocer los costos de producción de cada orden, sin que se haya concluido el ciclo contable, ya
que emplea costos predeterminados CIF, para completar los tres elementos del costo.

Los dos primeros formatos ya los hemos estudiado cuando analizamos el control de los Materiales y el
control de la Mano de obra.
A continuación se muestra el tercer formato que tiene como finalidad controlar los tres elementos de los
costos y efectuar la liquidación de la misma para conocer los costos unitarios de la orden
• La fecha probable de entrega de los productos • Fecha de inicio de fabricación de los
productos y
• Así mismo contiene la información de cómo se fue enviando los materiales a la producción y su
valor
• Por otra parte contiene la liquidación de la orden de trabajo para conocer los costos unitarios de
producción.
LA ECONOMICA S.A


TOTAL TOTAL TOTAL

COSTOS INDIRECTOS __________________ COSTO UNITARIO ________________ TOTAL COSTO
ELABORADO POR ___________________ REVISADO POR _______________ AUTORIZADO POR

__________________
6. Los CIF en el ciclo de la contabilidad de Costos por Ordenes Trabajo.

• Aquellos costos que participan en la producción pero que no se identifican con el producto terminado.
• Aquellos costos que participan en la producción, que se identifican con el producto terminado, pero
de costos.
Seguimiento de
Costos
Costos Objeto de
Directos
Costo
Orígenes de CIF

• Por Materiales: Gastos de compra (fletes, desaduanamiento, etc.), Gastos de bodegaje, consumos
indirectos.
------------x --------------------
CIF
IVA Crédito Fiscal
(fletes).
------------x ------------------
MP en Proceso
CIF
Materiales
Por la puesta en proceso del elemento
MP
• Por Mano de Obra: MOI, Horas extraordinarias, beneficios.

------------x --------------------
MO en Proceso
CIF
MO
MO
• Gastos periódicos de la fábrica: electricidad, teléfono, gas, etc.

------------x --------------------
CIF
IVA Crédito Fiscal
• Depreciación del activo fijo de la fábrica: depreciación de maquinarias, muebles, edificio, equipos,
etc.
------------x --------------------
CIF
• Ajuste de pagos anticipados: Arriendo edificio fábrica, seguros fábrica.

------------x --------------------
CIF
Distribución CIF
unidades.

Base seleccionada
CIF
$1.000
OP Nº 25OP Nº26 OP Nº 27
CIF CIF CIF
(Base x cuota) =$X (Base x cuota) =$X (Base x cuota) =$X Total OP $X
Total OP $X Total OP $X
------------x --------------------
CIF en Proceso
CIF

ejemplificar lo que hasta este momento hemos aprendido del sistema de costos por órdenes específicas
analicemos el siguientes ejemplo:


Material directo
Mano de obra
CUOTAS DE
Horas máquina
TIEMPOS Horas de mano de
obra directa

interdepartamental.
Prorrateo Primario.

Prorrateo final.
costos.

centro de costos
centro de costos.
centro de trabajo.
costos.
costos.
 Escalonado: se presenta cuando cada uno de los departamentos administrativos y de servicios se
reparte tanto a los restantes departamentos de servicios, como a los operativos, de acuerdo con un
orden preestablecido. Bases para la distribución de prorrateo final.




información:
Concepto Importe
La
empresa Inversión en Número de Consumo de
consta
Activo fijo empleados Kilowatts
de dos Departamento
Ensamblado 45,000 80 4,950 KW
Pintado 36,000 65 3,800 KW
Mantenimiento de inmuebles 12,500 12 740 KW
Servicios generales 7,300 8 620 KW

Total 100,800 16 10,110
5
departamentos de servicio (mantenimiento del inmueble y servicios generales) y dos
productivos (ensamblado y pintado) y presenta las bases para su prorrateo primario:
4,950
3,800 740
620
Para el
Mano de
Horas-Hombre Cuadrados
Departamento MOD
Ensamblado 9,600 hrs. 2400 850 m2
Pintado 7,800 hrs. 1950 680 m2
Mantenimiento de inmuebles 360 123 m2
Servicio de Oficina de Costos 240 82 m2
Total 17,400 hrs. 4,950 1,735 m2
prorrateo secundario de costos indirectos reales se realiza de acuerdo a las siguientes bases:
1530 850
680
123 82
Para el prorrateo final de costos indirectos reales a producción, se hará con base en las horas de mano
de obra directa reales:
Se
pide:
4) Elaborar cédulas de prorrateo secundario utilizando el método directo.3)
Elaborar cédula de asignación final.
PRORRATEO PRIMARIO

Depreciación 45,320.00 100,800.00 = 0.44960317
Servicio Médico 13,225.00 165.00 = 80.1515152
Ensamblado 20,232.14 6,412.12 31,159.05 57,803.31
Pintado 16,185.71 5,209.85 23,920.08 45,315.64
Mantenimiento de inmuebles 5,620.04 961.82 4,658.12 11,239.98

Costos
Total 45,320.00 13,225.00 63,640.00 122,185.00
Valor
Acum
850 m2 entre 1,530 m2 0.56 11,239.98 6,244.43
680 m2 entre 1,530 m2 0.44 11,239.98 4,995.55
Valor
Acum.
2,400 entre 4,350 0.55 7,826.07 4,317.83
1,950 entre 4,350 0.45 7,826.07 3,508.24
Servicio
Mant. de
Inmuebles
de Costos
Valor Acumulado 57,803.31 45,315.64 11,239.98 7,826.07 122,185.00
Mantenimiento inmuebles de 6,244.43 4,995.55 - -

11,239.98
Costos 7,826.07
Total 68,365.58 53,819.42 - - 122,185.00
PRORRATEO FINAL

Por ejemplo:
3,100 hrs.
Orden 120 0.32291667 * 68,365.58 22,076.38
9,600 hrs

Ensamblado 22,076.38 17,091.39 68,365.58
29,197.80
Pintado 15,869.83 13,109.86 53,819.42
24,839.73
Total 37,946.21 30,201.25 122,185.00
54,037.53

estos.
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados X 100 = Tasa Predeterminada CIF Materiales

Directos Presupuestados Base Materiales Directos
C$ 900,000.00 X 100 = 60%

C$ 1,500,000.00

Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados X 100 =Tasa Predeterminada CIF Mano de Obra
Directa Presupuestada Base Mano de Obra Directa.

C$ 1,100,000.00

C$ 2,600,000.00
igual a C$ 0.35.


Hombre Presupuestadas Base Horas Hombre

C$ 900,000.00 = C$ 15.00 / hora MOD
60,000.00

Máquina Presupuestadas Base Horas Máquina

C$ 900,000.00 = C$ 18.00 / hora máquina.
50,000.00
18.00


C$ 900,000.00 = C$ 0.50 / unidad
1,800,000.00
0.50.

acumulación de los CIF. Este hecho tiene ventajas y desventajas, desde el punto de vista de costeo de las
Órdenes.
Las ventajas son que las Órdenes de Producción quedan costeadas a costos reales, por lo que su total es
un total real. De este modo no es necesario hacer ajustes de ninguna naturaleza, porque el total de la
Orden es real.
incurridos en el período. Por lo que si una Orden se termina en cualquier día del mes no puede cerrarse o
totalizarse hasta el fin del período, porque recién en ese momento se conocen los CIF a distribuir en las
OP. Este hecho evidentemente origina dificultades para el control y las decisiones pertinentes.
Para solucionar el problema planteado por la distribución real de los CIF, se ha formulado la distribución
normal o estimada de CIF que consiste básicamente en estimar una cuota de distribución de CIF y
aplicarla a las Órdenes de Producción en la fecha en que éstas se terminan y así poder cerrarlas o
totalizarlas, en su fecha de término.
estimada. Esta cuota se calcula dividiendo el monto de CIF que se han estimado para el período por la
base seleccionada1 y estimada para el período.
CIF estimados = cuota o tasa normal Base estimada

Orden. Dado que se utilizará una cuota normal o estimada los CIF calculados en la Orden de Producción
se denominarán CIF Aplicados.

Base estim 50.000
(Costo MOD)

OP – 639 terminada el 27 de marzo y no alcanzó a enviarse al cliente OP
– 640 en proceso al 31 de marzo

CIF Aplicado
$400.00 x 60% = $240.000 x 2 = $ 480.000

CIF Aplicado
$400.000 x 30% = $120.000 x 2 = $ 240.000
OP – 640, el día 31 de marzo: CIF

Aplicado
$400.000 x 10% = $40.000 x 2 = $ 80.000
-----------1 ----------------
----------2 ----------------
---------3 ------------------
Cada OP puede cerrarse en su fecha de terminación. El total de la OP se denomina TOTAL NORMAL

porque está sumando 3 cantidades: MPD, MOD y CIF de las cuales las dos primera son reales pero la
última, el CIF, es normal o estimada.
OP - 638 OP - 639 OP - 640

MPD 360.000 MPD 180.000 MPD 60.000
MOD 240.000 MOD 120.000 MOD 40.000

Aplicados
Una tasa CIF está sobre aplicada cuando los costos indirectos de fabricación reales son menores que los
Si el CIF Aplicado fue superior al CIF real, entonces la diferencia significa una sobre aplicación. Si el
CIF Aplicado fue inferior al CIF rea, la diferencia significa una sub aplicación.

CIF (real) 600.000
Contablemente esta situación se contabiliza de la siguiente manera, considerando que durante el período
los CIF reales se contabilizaron y se acumularon en la cuenta CIF:
---------- x ----------
Para cerrar las cuentas y mostrar la
sub o sobre aplicación

Esta distribución afecta sólo a las OP que estuvieron en proceso durante el período utilizando la misma
base de aplicación de los CIF. Esto implica hacer un Ajuste de CIF en las OP y luego estas quedan a
Total Real. Las cuentas, luego de este asiento, también quedan con saldos reales.
---------- x ----------
CIF Sobre Aplicado
CIF en Proceso
Costo de Ventas
---------- x ---------
CIF en Proceso
Costo de Ventas
CIF Sub Aplicado
Esta alternativa no afecta a las OP, no se efectúa el Ajuste de CIF en las OP, por lo que quedan a Total
Normal. Las cuentas quedan con saldos normales o estimados.
---------- x ----------
CIF Sobre Aplicado
Costo de Ventas
---------- x ----------
Costo de Ventas
CIF Sub Aplicado

Si se suma el CIF Aplicado a las OP y el Ajuste de CIF correspondiente, el total debería ser el CIF real
del período.

CS = 600.000 - 2
400.000
CS = 1,5 - 2
CS = (0,5)
OP – 638
Base real x CS
$240.000 x (0,5) = $(120.000)
OP – 639
Base real x CS
$120.000 x (0,5) = $ (60.000)
OP –640
Base real x CS
$40.000 x (0,5) = $(20.000)
OP - 638 OP - 639 OP - 640
MPD $ 360.000 MPD 180.000 MPD 60.000

MOD 240.000 MOD 120.000 MOD 40.000
======== ======= ========
CIF Aplicados $800.000 (480.000 + 240.000 + 80.000)

Menos: Ajuste CIF : (200.000) (120.000 + 60.000 + 20.000)
CIF REALES $600.000

---------- x ----------
10. Registros de operaciones contables en un sistema de costos por órdenes de

trabajo.

2007.
materiales. Las compras de los materiales son a crédito y el pago se efectúa después. (No todos
los materiales serán utilizados en la orden de trabajo 85).

Total US$ 11,000


Materiales indirectos (no se utilizarán todos los materiales indirectos en la orden de trabajo
85):
Costo de la mano de obra. El departamento de producción incurrió en lo siguientes costos de

nómina del 3 de julio al 7 de julio de 2007):

Costos indirectos de fabricación reales. El departamento de producción incurrió en otros costos

indirectos de fabricación (además de los materiales indirectos y de mano de obra indirecta) por un
total de US$2,000 para la semana que termina el 7 de julio de 2007. Los costos indirectos de
fabricación reales no se cargan directamente a las órdenes de trabajo; por el contrario, se utiliza
una tasa predeterminada para la aplicación de los costos indirectos de fabricación.
Costos indirectos de fabricación aplicados. Los costos indirectos de fabricación se aplicaron a una
tasa del 75% del costo de mano de obra directa para la orden de trabajo 85.
Terminación de la orden de trabajo. La orden de trabajo 85 se terminó el 7 de julio de 2007 y se
transfirió a la bodega de artículos terminados.
Venta de la orden de trabajo. Maple Company retiró la orden de trabajo 85 el 10 de julio de 2007.
El pago se realizará en 20 días.
Asiento 1:
Inventado de materiales 11,000 Cuentas por
pagar 11,000
Existe un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de costeo por órdenes de
85:
Asiento 2:
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85 2,500.00
Control de costos indirectos de fabricación, departamento de producción 110.00
Inventario de materiales 2,610.00
cantidad de horas trabajadas. El departamento de nómina determina la tasa salarial del empleado. La
suma del costo de la mano de obra y las horas empleadas en las diversas órdenes de trabajo (boletas de
trabajo) debe ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra para el
periodo (tarjeta de tiempo).
Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente en la orden de trabajo 85. La tasa
salarial era de US$ 8 por hora (10 x 40 horas x US$ 8 por hora = US$ 3,200 de mano de obra
directa para la orden de trabajo 85.
Dos empleados (X y Y) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la orden de trabajo 85 y
20 horas cada uno en la orden de trabajo 73. Su tasa salarial es de US$7.50 por hora (2 x 20 x
US$7.50 = US$ 300 de mano de obra directa para la orden de trabajo 85 y US$ 300 para la orden
de trabajo 73).
para cargarlas al inventario de trabajo en proceso o a control de costos indirectos de fabricación.
Deben conciliarse las horas de las tarjetas de tiempo con las boletas de trabajo.

Asiento 3:
Nómina por pagar*............................................................................................... 4,800

Hay un documento fuente para el cálculo de los costos indirectos de fabricación en un sistema de costeo
por órdenes de trabajo: la hoja de costos indirectos de fabricación por departamento. Los costos indirectos
de fabricación incurridos por el departamento de producción para la semana que termina el 7 de julio de
2007 totalizaron US$ 3,110. Este total comprende:
Materiales indirectos US$ 110.00

Mano de obra indirecta 1,000.00
Depreciación, maquinaria. 220.00
Depreciación, fábrica 290.00
Servicios generales 490.00
Varios 1,000.00
_____________
Total US$ 3,110.00
El asiento 4 registra los costos indirectos de fabricación (excepto los materiales indirectos, que se
registraron en el asiento 2, y la mano de obra directa, que se registró en el asiento 3):
Asiento 4:
Control de costos indirectos de fabricación, departamento de producción.......... 2,000.00

Depreciación acumulada, maquinaria.............................................................. 220.00
Depreciación acumulada, fábrica..................................................................... 290.00
Servicios generales por pagar........................................................................ 490.00
Cuentas varias por pagar............................................................................... 1,000.00
En este ejemplo, los departamentos de producción acumulan los costos indirectos de fabricación; sin
embargo, debe tenerse en cuenta que estos costos pueden registrarse para toda la fábrica y luego
distribuirse a los departamentos de producción para su asignación final a las órdenes de trabajo.
La distribución de los costos indirectos de fabricación a las órdenes de trabajo se hace con base en una
tasa de aplicación predeterminada de los costos indirectos de fabricación. Cuando los costos indirectos de
fabricación no se acumulan a nivel de toda la fábrica para su distribución a los diversos departamentos,
cada departamento por lo general tendrá una tasa diferente. Además, cada departamento puede utilizar
bases diferentes para determinar la tasa de aplicación. Las tasas de aplicación varían debido a las
diferencias en la actividad y las funciones de cada uno de los departamentos de producción.
Para clarificar, el departamento de producción aplica los costos indirectos de fabricación a una tasa del
75% del costo de la mano de obra directa. El costo total de la mano de obra directa para la orden de
trabajo 85 fue de US$ 3,500. Por tanto, los costos indirectos de fabricación aplicados serán de US$ 2,625
(75% de US$3,500). Supóngase que cualquier costo indirecto de fabricación sub aplicado o sobre
aplicado no se ajusta hasta el final del periodo.
El asiento 5 registra la aplicación de los costos indirectos de fabricación a la orden de trabajo 85:
Asiento 5:
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85.......................................... 2,625.00
Costos indirectos de fabricación aplicados, departamento de producción............ 2,625.00
Asiento 6:
Inventario de trabajo en proceso 8,625.00
Asiento 7:
Cuentas por cobrar 12,000.00
Costo de los artículos vendidos 8,625.00
Ventas 12,000.00
TEMA VI: EVALUACION DEL DESEMPEÑO Y TOMA DE DECISIONES
GERENCIALES
Objetivos Psicosociales:
1. Comprender la importancia de la implementación de la Evaluación del desempeño para la toma
de decisiones y eleva la rentabilidad de una entidad.
Objetivos Académicos:
1. Definir los métodos de evaluación del desempeño y toma de Decisiones como medidas
administrativo para su análisis y toma de decisiones.
2. Reconstruir las técnicas de Evaluación del desempeño para la toma de decisiones Gerenciales.
CONTENIDO:
1. Presupuesto maestro: Su Naturaleza, Desarrollo y aspectos del comportamiento.
2. Caos relevantes e ingresos en la toma de decisiones a corto plazo.
3. El Papel del Contador Gerencial.
4. El Concepto de Datos Relevantes.
5. Problemas comunes en la toma de Decisión
6. Costos del error de Predicción.

I. PRESUPUESTO MAESTRO; NATURALEZA. DESARROLLO Y ASPECTOS DEL
COMPORTAMIENTO
1. Naturaleza del Presupuesto.

En la actualidad los presupuestos constituyen una herramienta indispensable para la administración de las
empresas, las decisiones de tipo gerencial no se toma únicamente sobre una base de resultados históricos,
al contrario se debe realizar sobre proyecciones efectivas que nos permita anticiparnos a corregir hechos
negativos que perjudique la economía de una empresa
El ejercicio de la actividad presupuestaria esta integrada en el proceso información-decisión-acción, y se

desarrolla a través de las fases de previsión, presupuesto y control.
Los costos estándares son los costos por unidad que se espera lograr en determinado proceso de
producción, mientras que los costos presupuestados son los costos totales que se espera incurrir. Un costo
estándar por unidad puede ser similar a un ladrillo en tanto que un presupuesto representa toda una casa.
“Un presupuesto es un plan integrador y coordinador que se expresa en términos financieros con respecto
a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un período determinado, con el fin de
lograr los objetivos fijados por la alta gerencia”.
En otras palabras el presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos gerenciales y un medio
para controlar el progreso hacia el logro de tales objetivos. Para que sea efectivo debe estar bien
coordinado con la gerencia y los sistemas de contabilidad. Otro requisito importante de un buen
presupuesto es un sistema de costos estándares.
Los presupuestos pueden cubrir diferentes periodos, dependiendo del tipo de presupuesto. Por ejemplo,
los presupuestos operativos cubren normalmente el periodo de un año o menos (corto plazo). Los
presupuestos para cambios de planta o productos pueden cubrir un periodo de 2 a 10 años (largo plazo).
Los principales objetivos de un presupuesto son:
• Ser una guía de acción

• Permite comparar lo real con lo planificado
• Evaluar la actuación de la compañía
• Optimizar el empleo económico de los recursos
• Trabajar en forma anticipada y previniendo los hechos.
2. Presupuesto Maestro
Es un Presupuesto que proporciona un plan global para un ejercicio económico próximo. Generalmente se
fija a un año, debiendo incluir el objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo. Consiste
además en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más exacto sea el presupuesto o pronóstico,
mejor se presentara el proceso de planeación, fijado por la alta dirección de la Empresa.
2.1 Beneficios:
a. Define objetivos básicos de la empresa.
b. Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las áreas de la empresa.
c. Es oportuno para la coordinación de las actividades de cada unidad de la empresa.
d. Facilita el control de las actividades.
e. Permite realizar un auto análisis de cada periodo.
f. Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y eficiencia.
g. Facilita el control administrativo.
2.2 Limitaciones:
a. El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con exactitud lo que sucederá en el
futuro.
b. El presupuesto no debe sustituir a la administración si no todo lo contrario es una herramienta
dinámica que debe adaptarse a los cambios de la empresa.
c. Su éxito depende del esfuerzo que se aplique a cada hecho o actividad.
d. Es poner demasiado énfasis a los datos provenientes del presupuesto. Esto puede ocasionar que la
administración trate de ajustarlo o forzarlos a hechos falsos.
La preparación paso a paso de los diversos segmentos del presupuesto maestro exige consideraciones
cuidadosas por parte de la gerencia, con muchas decisiones claves relacionadas con la fijación de precios,
líneas de producto, programación de la producción, gastos de capital, investigación y desarrollo, y otros
aspectos. El borrador inicial de un presupuesto y su revisión crítica originan siempre muchos
interrogantes y decisiones gerenciales que conducen a borradores adicionales antes de la aprobación del
presupuesto final.
Presupuestos de operación
Ventas
Producción
Compras de materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación
Costos de los artículos vendidos
Gastos de venta
Gastos de administración
Estados de ingresos Presupuestados
Presupuesto de caja:
Pronostico de entradas de caja
Pronostico de salida de caja
Presupuesto de caja
Estado de flujo de cajas presupuestados
Presupuesto del Balance General
Presupuesto de inventario final
Balance General Presupuestado
2.3 Principales componentes de un presupuesto maestro:
Presupuesto de Ventas:
Es el primer punto a establecer dentro del presupuesto maestro, ya que constituye la definición del nivel
de actividad en que la empresa va a desenvolverse. La determinación de que productos se van a vender,
que cantidades, y a que precios. Su correcto cálculo facilita a largo plazo la elaboración de un programa
de inversiones y financiación; a corto plazo permite la ejecución de un presupuesto de producción en
función de una política de inventarios, y la obtención de un presupuesto de compras y de gastos
comerciales, así como de gastos financieros.
Es necesario recordar que el hecho de pronosticar las ventas es una tarea que implica mucha
incertidumbre pues existe una multitud de factores que afectan las ventas, como las políticas de precio, e;l
grado de competencia, el ingreso disponible, la actitud de los compradores, la aparición de nuevos
productos, las condiciones económicas, etc.
Ejemplo
La Empresa TOGU fabrica y vende un producto X y emplea un sólo canal de distribución. Si hubiera mas
productos, se haría un pronostico de ventas para cada producto. Si se emplea mas de un canal de
distribución, el pronostico de ventas para cada producto presentaría una clasificación por cada canal de
distribución como mayoristas, intermediarios y/o minoristas.
Un canal de ventas por canal de distribución revelara la cantidad con que cada canal esta contribuyendo a
las ventas y a las utilidades netas. Si el porcentaje de ventas con los mayoristas o intermediarios es muy
bajo por ejemplo, puede indicar a la empresa la necesidad de cambiar su canal de distribución. En vez de
vender a mayoristas e intermediarios, la empresa puede establecer sus propios puntos de ventas y asi
vender al por menor sus productos.
Suponga que la Empresa TOGU ha terminado el proceso de pronostico de ventas y presupuesto las
siguientes cantidades para el primer trimestre a un precio promedio de venta de U$ 33.00
Información necesaria:
1. Presupuesto de ventas, unidades
2. Precio de venta, por unidad
Formula:
Presupuesto de venta = P.V (Unidades) x Precio de venta por unidad
Descripcion TERRITORIO ENERO FEBRERO MARZO TOTAL

En unidades 1 1,000 1,125 1,210 3,395
2 600 650 675 1,925
3 925 900 960 2,785
4 430 450 475 1,355
Total 2,955 3,125 3,350 9,400
En unidades 1 U$ 33,000.00 U$ 37,125.00 U$ 39,930.00 U$ 110,055.00
Monetarias 2 19,800.00 21,450.00 22,275.00 63,525.00
U$ por ventas 3 30,525.00 29,700.00 31,680.00 91,905.00
4 14,190.00 14,850.00 15,675.00 44,715.00
Total U$ 97,515.00 U$ 103,125.00 U$ 109,560.00 U$ 310,200.00
Presupuesto de Producción
El presupuesto de producción determina el número de unidades a fabricarse por cada producto, para
satisfacer las ventas planeadas a través de niveles de inventarios apropiados y a los costos que permitan
obtener beneficios esperados.
Debe existir un equilibrio entre ventas, inventarios y producción para que el presupuesto cumpla con el
objetivo de proveer los bienes o servicios en condiciones óptimas de cantidades y costos.
El responsable de producción es el Director o Gerente de planta, quien debe conocer y manejar:
 Capacidad de la fábrica
 Capacidad del personal
 Disponibilidad de materiales
 Limitaciones técnicas
 Limitaciones de inversión
 Costos de elementos productivos.
Este apartado implica elaborar:

 Presupuesto de materia prima:(Compra y Consumo de Materiales tanto en unidades físicas y como
monetarias).El presupuesto de compras de materia prima es uno de los primeros presupuestos de costos
que debe prepararse, ya que las cantidades por compras y los planes de entrega deben establecerse
rápidamente, para que los materiales estén disponibles cuando se necesiten. Por lo general se dispone
de una hoja de especificaciones o formulación para cada producto que muestre el tipo y la cantidad de
cada material directo por unidad de producción.
 Presupuesto de mano de obra: El presupuesto de mano de obra debe estar en armonía con la
planificación realizada para la producción de unidades a fabricarse, razón por la cual es necesario que
este presupuesto se realice especificando horas y costo de mano de obra por tiempo y por producto.
 Presupuesto de costos Indirectos de Fabricación: Para la elaboración del presupuesto de costos

indirectos de fabricación es necesario determinar la tasa de aplicación de costos indirectos en función
de las diferentes bases de aplicación (horas mano de obra directa, horas máquina, costo materia prima,
costo mano de obra, unidades a producir); y su cálculo puede definirse en lo siguiente:
Con la información anterior se puede ya definir el Costo de Artículos vendidos.
Ejemplo:
1. Presupuesto de ventas, unidades
2. Inventario final, unidades
3. Inventario inicial, unidades
Formula:
Presupuesto de producción = P.V (Un.) + Inv. Final deseado (Un.) – Inv. Inicial (Un.)
UNIDADES
Descripción
ENERO FEBRERO MARZO TOTAL
Presupuesto de ventas 2,955 3,125 3,320 9,400
(+) I.Final deseado 2,050 2,175 2,215 2,215
Sub total 5,005 5,300 5,535 11,615
(-) I.Inicial 2,140 2,050 2,175 2,140
Un. De produc. 2,865 3,250 3,360 9,475
Requerida
Ejemplo de Presupuesto de compra de materiales directos:

1. Presupuesto de producción, unidades
2. Inventario final, unidades
3. Inventario inicial, unidades
4. Precio de compra por unidad
Formula:
Compra de materiales requeridos = Presupuesto de producción (Un) x Materiales directos
requeridos para producir en Un + Inv. Final deseado (Un) – Inv. Inicial (Un)
Costo de compra de materiales directos requeridos = Compra de materiales requeridos x Precio de

compra por unidad
DESCRIPCION ENERO FEBRERO MARZO TOTAL

Produccion requerida:
Unidades 2,865 3,250 3,360 9,475
(+) Inv. Final deseado 1,950 2,016 2,100 2,100
Sub Total 4,815 5,266 5,460 11,575
(-) Inv. Incial 1,719 1,950 2,016 1,719
Compras requeridas (Un) 3,096 3,316 3,444 9,856
Precio por Unidad U$ 8.50 U$ 8.50 U$ 9.00 U$ 8.67
Costo de la compra U$ 26,316.00 U$ 28,186.50 U$ 30,996.00 U$ 85,498.00
NOTAS:
El inventario final deseado corresponde al 60% de los requerimientos de producción del mes siguiente. Para abril las unidades
de producción presupuestadas son 3,500, por tanto, deben incluirse 2,100 un (3,500 x 60%) de material directo en el inventario
final de marzo
El inventario Inicial para Enero de 1,719 unidades corresponde al 60% de los requerimientos de producción de ese mes (2,865
x 60%) igual al inventario final del siguiente mes
El costo unitario de U$ 8.67 es promediado (U$ 85,498.00 ÷ 9,856)
Ejemplo de Presupuesto de consumo de materiales directos:
1. Presupuesto de materiales directos de produccion, unidades
2. Precio de compra por unidad
Formula:
Materiales directos requeridos = Materiales directos requeridos para producir en Un x Costo
unitario de materiales directos

Unidades 2,865 3,250 3,360 9,475
Precio por Unidad U$ 8.50 U$ 8.50 U$ 9.00 U$ 8.68
Costo del consumo de U$ 24,353.00 U$ 27,625.00 U$ 30,240.00 U$ 82,218.00
materiales directos
NOTAS:
El costo unitario de U$ 8.68 es promediado (U$ 82,218.00 ÷ 9,475)
Ejemplo de Presupuesto de mano de obra directa:
1. Presupuesto de produccion, unidades
2. Hora de mano de obra directa, unidades
3. Tasa por Mano de obra directa
Formula:
Presupuesto de Mano de Obra Directa = Un. De producción requeridas x Hra de mano de obra
directa por unidad x tarifa por hora de mano de obra directa

Unidades 2,865 3,250 3,360 9,475
Horas de MOD (2 x Un) 5,730 6,500 6,720 18,950
Multiplicadas por la tasa U$ 3.00 U$ 3.50 U$ 3.50 U$ 3.35
por hora U$ 17,190.00 U$ 22,750.00 U$ 23,520.00 U$ 63,460.00
NOTAS:
El costo unitario de U$ 3.35 es promediado (U63,460.00 ÷ 18,950)
Ejemplo de Costos Indirectos de Fabricacio;

5,730 horas de mano de obra directa para enero:
TIPO DE GASTO FIJO VARIABLES TOTAL
Materiales indirectos U$ 1,200.00 U$ 1,200.00
MOI (variable, U$ 0.50 x 5,730) 1,500.00 U$ 2,865.00 4,365.00
Supervision 1,250.00 1,250.00
Impuesto sobre la nomina (Variable, U$ 0.30 x 5,730) 1,719.00 1,719.00
Mantenimiento (Variable, U$ 0.20 x 5,730)
Aire acondicionado (Variable, U$ 0.10 x 5,730) 500.00 1,146.00 1,646.00
Energía (Variable, U$ 0.30 x 5,730) 600.00 573.00 1,173.00
Seguros 450.00 687.00 1,137.00
Impuestos 650.00 650.00
Depreciacion 1,000.00 1,000.00
Varios (Variable, U$ 0.15 x 5,730) 3,000.00 3,000.00
860.00 860.00
Total CIF U$ 10,150.00 U$ 7,865.00 U$ 18,000

MOI (variable, U$ 0.50 x 6,500) 1,500.00 U$ 3,250.00 4,750.00
Supervision 1,250.00 1,250.00
Seguros 450.00 780.00 1,230.00
Impuestos 650.00 650.00
975.00 975.00
Total CIF U$ 10,150.00 U$ 8,905.00 U$ 19,055.00

MOI (variable, U$ 0.50 x 6,720) 1,500.00 U$ 3,360.00 4,860.00
Supervision 1,250.00 1,250.00
Seguros 450.00 806.00 1,256.00
Impuestos 650.00 650.00
1,008.00 1,008.00
Total CIF U$ 10,150.00 U$ 9,206 U$ 19,356.00
Ejemplo de Presupuesto de inventario final presupuestado;

Las cantidades del inventario presupuestado al final del mes se necesitan para el inventario de materiales
directos y de artículos terminados en el presupuesto del costo de los artículos vendidos y el balance
generales presupuestado. Los cálculos de estas cantidades, empleando el metod de inventario PEPS,
aparecen en los ejemplos presentados. El inventario inicial de materiales directos fue 1,719 unidades a U$
8.50 (U$ 14,612.00). El inventario inicial de artículos terminados fue de 2,140 unidades a U$ 20.11 (U$
43,035.00)
Formula:
Costo de inventario final presupuestado = Inventario final (un.) x costo estándar por unidad
Ejemplo de Presupuesto de Costo de los artículos vendidos;
Las partes que constituyen el presupuesto del costo de los artículos vendidos pueden tomarse de
presupuestos individuales previamente descritos y ajustados por los cambios en inventarios.
1. Presupuesto de consumo de materiales directos

2. Presupuesto de mano de obra directa
3. Presupuesto de costos indirectos de fabricación
4. Inventario inicial de artículos terminados
5. Inventario final de artículos terminados
Formula:
Presupuestos de costo de los artículos vendidos = Presupuesto de consumo de materiales directos +
Presupuesto de mano de obra directa + Presupuesto de costos indirectos de fabricación +
Inventario inicial de artículos terminados - Inventario final de artículos terminados
Presupuestos de operación:
Presupuesto de Gastos Administrativos
El presupuesto administrativo incluye la función de la alta gerencia así como ciertas actividades de
servicio tales como financieras, legales y de contabilidad. Las funciones que incluyen en el presupuesto
administrativo varían según el tamaño de las compañías y sus estructuras de organización. Una gran
porción de los costos administrativos tienden a ser fijos. Se debe considerar todos los gastos que con
carácter principal o accesorio realicen los estos departamentos. Son imputables gastos tales como sueldos,
material de oficina, así como los gastos generales comunes como energía eléctrica, teléfono, etc.
1. Gastos fijos
Formula:
Presupuesto de Gasto de Administración = Suma de los gastos fijos

Presupuesto de gasto de Gastos de Administracion por mes; primer trimestre
Presupuesto de Gastos de Comercialización o Ventas
Este presupuesto englobará todos los gastos que por promoción, administración comercial, venta directa o
costos de la sección de expediciones se produzcan en la distribución de los productos.Será imprescindible
realizar una separación de los gastos por naturalezas y con carácter departamental.
 Promoción: publicidad y material de promoción.

 Red de ventas: sueldos y comisiones de la red de venta, y demás gastos varios que los vendedores
produzcan.
 Administración comercial: sueldos, gastos de oficina, suscripciones, etc., es decir todos los gastos
comerciales de carácter administrativo y de apoyo a la venta directa.
 Expediciones: sueldos, transporte sobre ventas, embalajes y demás material auxiliar
Ejemplo de Presupuesto de Gastos de venta;

Los gastos de venta están formados por diferentes partidas, algunas fijas y otras variables. Los principales
gastos fijos son salarios y depreciaciones: los principales gastos variables como comisiones y publicidad,
se basan en las cifras en dólares por conceptos de ventas y por tanto varian directamente con las ventas.
La Empresa TOGU tiene los siguientes gastos variables de venta; comisiones 3% de las ventas brutas,
publicidad 1% de las ventas brutas, cuentas incobrables 2% de las ventas a crédito. (Las ventas a crédito
seria U$ 92,115.00 para enero, U$ 96,925.00 para febrero, y U$ 102, 060.00 para marzo).
A continuación se presentan los presupuestos de gastos de venta para la empresa TOGU para Enero a
Marzo.
1. Ventas en dólares
2. Gastos fijos
3. Gastos variables
Formula:
Presupuesto de Gasto de Venta = Gastos fijos totales por ítem + [ventas en dólares x tasa de gastos
variables (%) por item]
Presupuesto de gasto de venta; U$ 97,515.00 de ventas en dólares para Enero
Presupuesto de gasto de venta; U$ 103,125.00 de ventas en dólares para Febrero

Presupuesto de gasto de venta; U$ 109,560.00 de ventas en dólares para Marzo
Gastos Financieros.
La previsión de gastos financieros recogerá los intereses de créditos y préstamos
Estado de Resultados.
El presupuesto maestro esta constituido por dos presupuestos: el de operación y el financiero. El primero
de ellos se refiere propiamente a las actividades de producir, vender y administrar una organización, que
son las actividades típicas a través de las cuales una empresa realiza su misión de ofrecer productos o
servicios a la sociedad. Dichas actividades dan origen a los presupuestos de ventas, de producción, de
compras, de requerimientos de materia prima, de mano de obra, de costos indirectos de fabricación, de
costo de venta y de gastos de operación. Estos a su vez requieren ser resumidos en un reporte que permita
a la administración, conocer hacia donde se dirigirán los esfuerzos en torno a la operación de la compañía,
lo cual se logra a través del estado de resultados proyectado.
Ejemplo de Estado de ingreso presupuestado;

El resultado final de todos los presupuestos operativos, como ventas, costos de los artículos vendidos,
gastos de venta y administrativos, se resume en el estado de ingresos presupuestado. Allí se presenta el
resultado neto de las operaciones del periodo presupuestado. Como puede verse en el siguiente estado, las
ventas mostraron una tendencia ascendente, que empezó con U$ 97,515.00 para Enero, U$ 103,125.00
para Febrero, y aumentó a U$ 109,560 en marzo. Sin embargo la utilida neta no revela un incremento
proporcional. A medida que la compañía avance en el periodo presupuestado, el director del presupuesto
deberá investigar el aumento continuo en el costo de los artículos vendidos y tratará de reducir los costos.
Posiblemente se sostituirá con un material de costo menor, siempre manteniendo la calidad.
Presupuestos de Caja:
Se podría definir el presupuesto de efectivo como un pronóstico de entradas y salidas de efectivo que
diagnostica los faltantes o sobrantes futuros y, en consecuencia, obliga a planear la inversión de los
sobrantes y la recuperación-obtención de los faltantes. Para una empresa es vital tener información
oportuna acerca del comportamiento de sus flujos de efectivo ya que le permite una administración
óptima de su liquidez y evitar problemas serios por falta de ella, que pueden ocasionar hasta la quiebra y
la intervención por parte de los acreedores sobre todo en una época en la cual el recurso más escaso y
caro es el efectivo. Es más fácil que una empresa quiebre por falta de liquidez que por falta de
rentabilidad, lo que demuestra la importancia de una buena administración de la liquidez, es necesario,
por ende, conocer el comportamiento de los flujos de efectivo, lo que se lo hace por medio del
presupuesto de efectivo.
Ejemplo de Pronostico de entrada de caja;
En la mayor parte de las empresas, las entradas de cajas provienen principalmente de las recaudaciones de
cuentas por cobrar y ventas al contado. Las cantidades estimadas de recaudaciones en efectivo de las
cuentas por cobrar se basa en la experiencia de las cobranzas en efectivo de la compañía. Por ejemplo el
estudio puede revelar que el 10% de las ventas a crédito del mes en curso se recaudan este mes, el 80% de
las ventas a crédito del ultimo mes se recaudan en este mes, el 8% de las ventas a crédito de hace dos
meses se cobran en este mes y el 2% son cuentas incobrables. Suponga que el negocio se inició en
diciembre.
A manera de ilustración, se aplicaran los anteriores porcentajes a las ventas apropiadas para obtener los
cobros estimados de los primeros tres meses. Las ventas totales para diciembre, el primer mes de
operación, y para los siguientes tres meses son como sigue:
Diciembre U$ 95,040.00, Enero U$ 97,515.00, Febrero, U$ 103,125.00, y marzo U$ 109,560.00. las
ventas de contado incluidas en las ventas totales fueron diciembre U$ 4,200.00, enero U$ 5,400.00,
febrero U$ 6,200.00 y Marzo U$ 7500.00. No hubo otros ingresos de caja durante este periodo.
Ejemplo de Pronostico de salida de caja;
Las salidas de cajas se basan en los presupuestos individuales, previamente preparados, con los ajustes
necesarios para cambiar de la base devengada a la base de caja. Por ejemplo, los materiales directos
comprados no se pagan en su totalidad en el mismo mes; los pagos se efectúan un 60% en el mes de
compra y un 40% en el mes siguiente. Una parte de la nomina del mes generalmente se acumula al final
del mes y no origina una salida para el mes corriente, sin embargo, la parte acumulada del mes anterior es
una salida de este mes.
Para simplificar no se mostraran las acumulaciones de nomina. Natualmente las partidas diferentes de
caja, como provisiones por depreciación y cuentas incobrables, no requieren salida de caja, estas
cantidades deben deducirse de los totales de los planes para el propósito del presupuesto de desembolso
de caja.
Ejemplo de Presupuesto de caja;
Informacion necesaria:
1. Saldo de caja inicial
2. Entradas presupuestadas de caja para el periodo
3. Salidas presupuestadas de caja para el periodo
Formula:
Saldo final en caja = Saldo de caja inicial + Entradas presupuestadas de caja para el periodo -
Salidas presupuestadas de caja para el periodo
El saldo inicial en caja es de U$ 20,137.00. Las compras de materiales directos se han convertido a una
base de caja. La depreciación, las cuentas incobrables y otras partidas diferentes de caja deben deducirse
de los programas de costos indirectos de fabricación, gastos de venta y gastos de administración. Las
salidas de caja que no se incluyen en los programas de gastos son los impuestos sobre la renta, asi Enero
U$ 7,183.00, febrero U$ 5,706.00, marzo U$ 6,453.00. Ademas las compras de equipo se proyectan asi:
Enero U$ 22,000.00, febrero U$ 10,000.00 y marzo U$ 7,500.00. La gerencia desea mantener un saldo en
caja de U$ 20,000 para propósitos operacionales. Cualquier deficiencia estimada por debajo de esta
cantidad al final de mes, debe tomarse en préstamo del banco de la compañía en incrementos de U$
1,000.00 al comienzo de este mes a una tasa del 12% anual. El interés debe pagarse al final de cada mes y
el capital de deuda debe devolverse cuando haya efectivo disponible. Los prestamos, reintegros y los
intereses se presentan en la sección financiera.
Balance General Presupuestado
Cuadro general de los flujos de caja:

Conciliación de la utilidad neta con relación al flujo de caja neto suministrado por actividades de
operación:
Estado Presupuestado de flujos de caja
BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO
En la práctica, pueden emplearse análisis adicionales que respaldan los presupuestos indicados
2.4 Diferentes Tipos de Presupuesto Maestro.
Sistema Convencional de Presupuesto Maestro.
Es esencialmente un sistema de presupuesto incremental. Se basa en gran parte en el presupuesto maestro

del período anterior. Los resultados que se lograron en le periodo anterior más las expectativas del
periodo próximo determinan si se incrementará o disminuirá cada ítem o rubro del presupuesto maestro.
Presupuesto Base Cero.
En este sistema el gerente de un centro de responsabilidad debe justificar cada actividad planeada y su
costo total estimado como si fuera la primera vez que va a realizarse. El PBC comienza con una
enumeración de las diferentes actividades o programas denominados paquetes de decisión de un centro de
responsabilidad. A cada paquete de decisión se le asigna una clasificación con base en la importancia, de
acuerdo a las metas y objetivos de la organización. Toda solicitud de un centro de responsabilidad se
somete a un comité de presupuesto para su análisis, revisiones o eliminaciones y su posterior aprobación.
Planeación del Programa de Presupuesto y Sistema Presupuestario (PPSP)
Se centra en el resultado (programas o actividades) de la organización. Bajo este programa se asignan los
recursos a los programas que prometen el mayor rendimiento.
3. Elaboración del Presupuesto Maestro.

El punto de partida de un presupuesto es la formulación de metas a largo plazo por parte de la gerencia. El
proceso de fijar metas a largo plazo se conoce comúnmente como planeación estratégica. La gerencia
debe decidir dónde le gustaría que la compañía estuviera en el futuro. El presupuesto se utiliza como un
vehículo para movilizar la compañía en la dirección deseada. Todas las compañías tienen recursos
limitados y el presupuesto se emplea para dirigir los recursos disponibles con el fin de cumplir las metas a
largo plazo fijadas por la gerencia. Una vez elaborado un presupuesto, éste sirve como herramienta útil en
el control de los costos. Se espera que los gerentes se adhieran a sus presupuestos; un factor importante en
la evaluación del desempeño de un gerente es su habilidad para operar en forma efectiva dentro de las
restricciones de un presupuesto.
El primer paso en el desarrollo del presupuesto maestro definir el costo estándar de los productos a
elaborar y sobre esa base se hace el pronóstico de ventas. El proceso termina con la elaboración del estado
de ingresos presupuestado, el presupuesto de caja y el balance general presupuestado. Los estados
financieros presupuestados son similares a los estados financieros regulares, excepto que se trabaja con el
futuro más que con el pasado.
En esencia hay dos extremos en el desarrollo del presupuesto maestro: 1) el enfoque de la alta gerencia y
2) el enfoque de "la base" de la organización. En el enfoque de la alta gerencia, los principales
funcionarios, como los altos ejecutivos de ventas, producción, finanzas y administración, pronostican las
ventas con base en su experiencia y conocimiento de la compañía y de la industria.
En el enfoque de la base de la organización, el pronóstico empieza desde abajo con cada uno de los
vendedores. En la mayor parte de las empresas, el enfoque que realmente se adopta se encuentra en algún
punto de los dos extremos, probablemente más cerca del enfoque de la base de la organización, y la
gerencia emplea los beneficios de ambos enfoques generales.
La ventaja principal del enfoque de la alta gerencia esta en que es mas rápido y automáticamente tiene el
respaldo de la alta gerencia. Una desventaja importante es que la gerencia media, la gerencia baja y otros
empleados claves no participan en las decisiones presupuestarias y, por tanto, es probable que no brinden
la cooperación y energía necesarias para que el presupuesto tenga éxito. La ventaja principal del enfoque
de la base de la organización radica en que todos los niveles de la compañía participan de alguna manera
en el desarrollo de la estimación presupuestal y, por consiguiente, hay mayor probabilidad de que acepten
el presupuesto y sientan la responsabilidad de operar dentro de los límites establecidos.
4. Aspectos de Comportamiento de la Presupuestación.

El tema central del comportamiento es el grado de participación en la elaboración del presupuesto
maestro que la alta gerencia está dispuesta a delegar a los gerentes de nivel medio y bajo. Éste se ha
convertido en uno de los aspectos más significativos del proceso presupuestario porque en realidad el
presupuesto aprobado representa un consenso y un compromiso pactado entre muchas personas dentro de
la organización. El acuerdo entre estos individuos refleja una dedicación auto-impuesta para lograr las
metas presupuestadas que se han trazado en forma colectiva. De hecho, la literatura actual parece dar
apoyo a la noción de que el proceso presupuestario contemporáneo se ha convertido en un proceso
centrado en la participación.
En el proceso presupuestario tradicional prevalece el presupuesto autoritario o totalitario. En esta
situación, cada una y todas las partidas del presupuesto maestro son especificadas por la alta gerencia con
la expectativa de que los gerentes de nivel medio y bajo sean responsables de lograr exactamente lo que
ha impuesto la alta gerencia. No hay una previsión en este proceso presupuestario para que los gerentes
de nivel medio o bajo tengan iniciativa. La alta gerencia determina de manera estricta el desempeño
esperado y luego supervisa en forma minuciosa el desempeño real para asegurar lo dispuesto. Un
presupuesto autoritario o totalitario está racionalizado con base en la Teoría X, que supone:
a. A los empleados no les gusta el trabajo y lo evitarán cada vez que puedan.
b. Los empleados tienen que ser forzados para que cumplan con los planes de la alta gerencia si la
organización pretende lograr sus metas y objetivos.
c. Los empleados están motivados, principalmente, por las recompensas económicas.
En el proceso presupuestario democrático o participativo, los gerentes de nivel medio y bajo planean, bien
sea en términos generales o específicos, lo que ellos consideran expectativas reales de lo que debe ser su
desempeño. En este punto, la alta gerencia no debe interferir en el proceso presupuestario, excepto
cuando se requiera realizar ajustes menores para coordinar mejor las diversas actividades de la
organización (por ejemplo, mercadeo, producción, investigación y desarrollo, finanzas, etc.).
Un presupuesto democrático o participativo se explica con base en la hipótesis alternativa de la Teoría Y.

Esta teoría supone que:
a. A los empleados les gusta trabajar.

b. Los empleados estarán motivados para lograr las metas y los objetivos de la organización si se
comprometen por sí mismos a realizarlo.
c. El compromiso está en función de satisfacer las necesidades personales de mayor prioridad de los
empleados como autorrealización, autovaloración y respeto de los demás de acuerdo con el
postulado de Maslow.
Abraham Maslow expone una importante teoría de la motivación que explica por qué las personas se
vinculan a una organización, trabajan con entusiasmo hacia el logro de sus metas y permanecen
comprometidas con la entidad. Esta teoría, denominada jerarquía de necesidades, establece que un ser
humano luchará constantemente para satisfacer la jerarquía de necesidades:
a. Necesidades fisiológicas: Son las necesidades humanas de mas bajo orden que incluyen
necesidades fisiológicas básicas como alimentación, agua, vivienda etc
b. Necesidades de Seguridad y estabilidad: Para algunas personas esto significa obtener un ingreso
suficiente para sentir seguridad o independencia económica.
c. Necesidades Sociales: Necesidad de relacionarse
d. Estima y respeto de los demás: Ser reconocido por sus esfuerzos
e. Autosatisfacción: La autorealizacion motiva al ser humano.

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Docente: Harle Montiel Contabilidad de Costos

FACULTAD REGIONAL MULTIDISCIPLINARIA DE CARAZO

DESCRIPTOR DE LA ASIGNATURA: CONTABILIDAD DE COSTO

OBJETIVOS GENERALES DE LA ASIGNATURA:

UNIDADES DE LA ASIGNATURA: CONTABILIDAD DE COSTO

UNIDAD I: Introducción a la Contabilidad de Costos

UNIDAD I: Introducción a la Contabilidad de Costos

Generalidades y Conceptos: En el mundo actual, se hace cada día más necesario

Si la contabilidad de costos brinda información sobre los costos de producción,

La contabilidad de costos es un sistema de información empleado para

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Contribuir a fortalecer los mecanismos de coordinación y apoyo entre todas las

PAPEL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD DE

DIFERENCIA ENTRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD

Contabilidad financiera: Sistema de información de una empresa orientado a

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La empresa comercial: tiene como principal función económica actuar como

La empresa de transformación: se dedica a la adquisición de materias

La empresa de transformación introduce una nueva función, que es

La primera función está constituida por la compra de materia prima, cuyo

La segunda función es propiamente la actividad adicional, o sea, la función de

La tercera función es la de distribución y comprende la suma de erogaciones

Diferencia entre costos y gastos

Costos del producto o costos inventariables (costos) Son los costos

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

Como ya hemos dicho, el costo de producción se genera en el proceso de transformar

Materia prima Elementos que serán sometidos a procesos de manufactura o

a) Materia prima directa (MPD) Elementos que serán sometidos a procesos de

b) Materia prima indirecta (MPI) Elementos que serán sometidos a procesos de

Mano de obra Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las

a) Mano de obra directa (MOD) Son los salarios, prestaciones y obligaciones

b) Mano de obra indirecta (MOI) Son los salarios, prestaciones y obligaciones

Cargos indirectos (CI) También llamados gastos de fabricación, gastos indirectos de

Formación de los Costos de Producción.

Si se conocen los elementos que integran el costo de producción, se pueden

Costo primo: Es la suma de los elementos directos que intervienen en la elaboración

Costo de transformación o conversión: Es la suma de los elementos que

Costo de producción: Es la suma de los tres elementos que lo integran (CP=

Gastos de operación: Es la suma de los gastos de venta, administración y

Precio de venta: En un mundo globalizado el mercado determina el precio de venta,

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS

Formato estándar del estado de costo de producción y ventas

Elaborado Por: Revisado Por: Autorizado Por:

Materiales empleados en producción, C$ 82,000.00 de los cuales C$ 78,000.00 se

b) Costo unitario de producción b) costo unitario total c) Costo primo, d) Costo de

Inventario inicial de productos terminados C$ 20,000.00 40,000.00

Inventario Inicial de productos en procesos 18,000.00 22,000.00

Inventario inicial de materiales 30,000.00 50,000.00

Compras de materiales 15,000.00 30,000.00

Gastos de Compra de materiales 2,000.00 8,000.00

Inventario final de materiales 8,000.00 16,000.00

Costos de los materiales indirectos utilizados 5,000.00 10,000.00

Mano de obra directa 20,000.00 35,000.00

Inventario final de producción en proceso 7,000.00 14,000.00

Inventario final de productos terminados 30,000.00 45,000.00

La empresa industria S.A produce un artículo X, a continuación, le presenta la

1) Los materiales usados en la producción fueron de C$ 300,000.00; el 75%