M

DESCRIPTOR DE LA ASIGNATURA: AUDITORIA I

A través de la asignatura Auditoria I, el estudiante será capaz de: Aplicar las Normas
Internacionales de Auditoria, en la Fase I de la Planeación de la auditoria comprenderlas y
aplicarlas a cada uno de los procesos o fases de la auditoria, aprende a evaluar el control interno
empoderándose de las normas, políticas y leyes vigentes de acuerdo a estándares internacionales
no importando el tipo de sector institucional. Además, el estudiante aprende a identificar como
debe ser su actuación en el campo laboral e identifica que, si su actuar está de acuerdo a
procedimientos de control, normas y leyes, comprende los controles que debe aplicar para no
aumentar el riesgo de verse involucrado en cosas ilícitas y por ende aumenta el riesgo de la
institución y la posibilidad de hallazgos.

OBJETIVOS GENERALES DE LA ASIGNATURA: AUDITORIA I

CONCEPTUALES:

a) Explicar las generalidades de las Auditoria I de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoria

y a estándares internacionales vigentes.
b) Comprender la fase de la Planeación y su importancia en el trabajo de Auditoria de acuerdo a
Normas de Auditoria y a estándares internacionales vigentes.
c) Explicar la evaluación del control interno de acuerdo a los componentes del COSO marco
conceptual 2013 y los riesgos tomando en cuenta las Normas Internacionales de Auditoria y a
estándares internacionales vigentes.
d) Explicar la Metodología para la elaboración del programa de auditoria: retomando elementos
como materialidad en la planificación, importancia relativa, riesgo y fraude de acuerdo
Normas Internacionales de Auditoria y a estándares internacionales vigentes.

PROCEDIMENTALES:
a) Presentar las generalidades de Auditoria I de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoria y
a estándares internacionales vigentes.
b) Explicar la fase de la Planeación y su importancia en el trabajo de Auditoria de acuerdo a
Normas Internacionales de Auditoria y a estándares internacionales vigentes.
c) Aplicar evaluación del control interno de acuerdo a los componentes del COSO marco
conceptual 2013 y los riesgos tomando en cuenta las Normas Internacionales de Auditoria y a
estándares internacionales vigentes.
d) Presentar la metodología para la elaboración del programa de auditoria: retomando
elementos como materialidad en la planificación, importancia relativa, riesgo y fraude de
acuerdo Normas Internacionales de Auditoria y a estándares internacionales vigentes.

UNIDADES DE LA ASIGNATURA: AUDITORIA I

UNIDAD I: Generalidades de la Auditoria.

UNIDAD II: Planeación de la Auditoria.
UNIDAD III. Evaluación de Control interno
UNIDAD IV: Metodología para elaborar programa de auditoria

UNIDAD I: GENERALIDADES DE LA AUDITORIA

INTRODUCCIÓN
El origen de la auditoria proviene de quien demanda el servicio. El servicio de auditoria lo
demanda cualquier persona física o moral que realiza alguna actividad económica. La
auditoría le da certeza a esa persona física o moral sobre la forma y el estado que guarda
el negocio.
Inicialmente la auditoria se limitó a las verificaciones de los registros contables,
dedicándose solamente a observar si los mismos eran exactos. Es considerado como la
forma primaria, lo cual es confrontar lo escrito con pruebas de lo acontecido y las
referencias que en los registros se establecen. Con el tiempo el campo de acción de la
auditoria se ha ido extendiendo, no obstante, aún existen posturas en relación a que esa
actividad debe de ser meramente de carácter contable.

DEFINICION DE AUDITORIA

a) Un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias

relacionadas con informes sobre actividades económicas y otras situaciones que
tienen una relación directa con las actividades que se desarrollan en una entidad.
b) Auditoria, en su acepción más amplia, significa verificar que la información financiera,
administrativa y operacional que genera una entidad es confiable veraz y oportuna, en
otras palabras, es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la
forma en que fueron planeados; que las políticas y lineamientos establecidos se hayan
observado y respetado; que se cumple con las obligaciones fiscales, jurídicas y
reglamentarias en general. Asimismo, significa evaluar la forma en que se administra y
opera con el fin de aprovechar los recursos al máximo.

FINALIDAD DE LA AUDITORIA

El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisión del contenido informativo
con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han
elaborado observando principios establecidos para el caso.

CLASIFICACIÓN DE LAS AUDITORÍAS

De acuerdo con la filiación del auditor, las Auditorías se clasifican:

Auditoría Externa que comprende la auditoría estatal y la auditoría independiente.
Auditoría Interna La auditoría estatal puede ser: General o Fiscal.

AUDITORÍA EXTERNA

Es el examen o verificación de las transacciones, cuentas, informaciones, o estados

financieros, correspondientes a un período, evaluando la conformidad o cumplimiento de
las disposiciones legales o internas vigentes en el sistema de control interno contable.
Además, examina y evalúa la planificación, organización, dirección y control interno
administrativo, la economía y eficiencia con que se han empleado los recursos humanos,
materiales y financieros, así como el resultado de las operaciones previstas a fin de
determinar si se han alcanzado las metas propuestas.
AUDITORÍA INTERNA

La auditoría interna es una actividad independiente, de aseguramiento y consultoría

objetivas diseñada para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización.
Ayuda a la organización a cumplir con sus objetivos ya que proporciona un enfoque
sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de
administración de riesgos, control y dirección.
Además, examina y evalúa la planificación, organización, dirección y control interno
administrativo, la economía y eficiencia con que se han empleado los recursos
humanos, materiales y financieros, así como el resultado de las operaciones previstas
a fin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas.

CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA

a) Es objetiva: significa que el examen es imparcial, sin presiones ni halagos, con una
actitud mental independiente, sin influencias personales ni políticas. En todo momento
debe prevalecer el juicio del auditor, que estará sustentado por su capacidad
profesional y conocimiento pleno de los hechos que refleja en su informe.

b) Es Sistemática y profesional: La auditoría debe ser cuidadosamente planeada y

llevada a cabo por Contadores Públicos y otros profesionales conocedores del ramo
que cuentan con la capacidad técnica y profesional requerida, los cuales se atienen a
las normas de auditoría establecidas, a los principios de Contabilidad generalmente
aceptados y al código de Ética Profesional del Contador Público.

c) Finaliza con la elaboración de un informe escrito (dictamen) que contiene los

resultados del examen practicado, el cual debe conocer de previo la persona auditada,
para que tenga a bien hacer las correspondientes observaciones del mismo; además
el informe contiene las conclusiones y debilidades tendientes a la mejora de las
debilidades encontradas.

NORMAS DE AUDITORIA

MORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño
los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Estas se clasifican en:
a) Normas personales o generales.
b) Normas relativas a la ejecución del trabajo.
c) Normas relativas a la preparación de los informes.

 Normas personales o generales: Regulan las condiciones que debe reunir el auditor y
su comportamiento en el desarrollo de su actividad.
a) Entrenamiento y capacidad profesional: La auditoría debe ser ejecutada por un
personal que tenga el entrenamiento técnico adecuado y criterio como auditor. No
basta con la obtención del título profesional de contador público, sino que es necesario
tener una capacitación constante mediante seminarios, charlas, conferencias, revistas,
manuales, trabajos de investigación, etcétera, y el entrenamiento en el campo.

b) Cuidado y diligencia profesional: Debe ponerse todo el cuidado profesional en la

ejecución de la auditoría y en la preparación del informe. El debido cuidado impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización de
una auditoría independiente y exige cumplir las normas relativas al trabajo y al
informe. El ejercicio del cuidado debido requiere de una revisión crítica en cada nivel
de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que
intervinieron en el examen. La capacidad y cuidado profesional es una norma común a
la profesión del contador público y a todas las profesiones que se desprenden del
carácter profesional de la actividad de auditoría. Si bien es cierto que un profesional
no puede ser considerado infalible y, por lo tanto, no se le puede exigir éxito, se debe
evaluar la capacidad para el desempeño de las actividades profesionales o su
negligencia. En efecto, la actividad profesional, en tanto humana, es falible y se debe
considerar que el común de las personas no tiene definido el concepto del alcance de
auditoría que se realiza sobre la base de muestras, evidencia selectiva y, sobre todo,
de la opinión cuando se refiere a la presentación razonable de la situación financiera.
La razonabilidad financiera depende del juicio y el juicio es susceptible de error.

c) Independencia: Para que los interesados confíen en la información financiera este

debe ser dictaminado por un contador público independiente que de antemano haya
aceptado el trabajo de auditoría, ya que su opinión no este influenciada por nadie, es
decir, que su opinión es objetiva, libre e imparcial.

 Normas relativas a la ejecución del trabajo: Su fin es determinar los medios y las
actuaciones que aplican al auditor en su ejercicio.
a) Planeación y supervisión: La auditoría debe planificarse adecuadamente y el trabajo
de los asistentes debe ser supervisado apropiadamente. La auditoría de los estados
financieros requiere de una operación adecuada para alcanzar totalmente los objetivos
de la forma más eficiente. La designación de auditores externos por parte de la
empresa se debe efectuar con la suficiente anticipación al cierre del período materia
del examen, con el fin de permitir el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la
aplicación oportuna de las normas y procedimientos de auditoría (incluyendo
las normas internacionales de auditoría y su marco de conceptos). Por su parte, la
supervisión debe ejercerse en las etapas de planeación, ejecución y terminación del
trabajo. Debe dejarse en los papeles de trabajo evidencia de la supervisión ejercida.

b) Estudio y evaluación del control interno: Debe estudiarse y evaluarse

apropiadamente la estructura del control interno para planificar la auditoría y
determinar la naturaleza, duración y alcance de las pruebas que se deben realizar.
Solo es obliga- torio para el auditor el examen de aquella parte del sistema general de
preparación de los estados financieros que se va a auditar. Este estudio y evaluación
del control interno se debe hacer cada año adoptando una base relativa de las áreas
de evaluación y profundizando su incidencia en aquellas áreas donde se advierten
mayores deficiencias. Asimismo, el auditor, al evaluar el control interno, determinará
sus deficiencias, su gravedad y posibles repercusiones. Si las fallas son graves y el
auditor no suple esa limitación de una manera práctica, deberá calificar su dictamen y
opinar con salvedad o abstención de opinión.

c) Obtención de la evidencia suficiente y competente: Debe obtenerse suficiente

evidencia mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para
proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los
estados financieros auditados. Una evidencia será insuficiente, por ejemplo, cuando
no se ha participado en una toma de inventarios, no se confirmó las cuentas por
cobrar, etc.

Normas relativas a la preparación de los informes: El dictamen de un auditor es el

documento por el cual un contador público, actuando en forma independiente, expresa su
opinión sobre los estados financieros sometidos a su examen. La importancia del
dictamen ha hecho necesario el establecimiento de normas que regulen la calidad y los
requisitos para su adecuada preparación. Está compuesto por cuatro NAGAS:
a) Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (NIIF): El
informe debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a los
NIIF. Esta norma requiere que el auditor conozca las normas internacionales de
contabilidad y procedimientos, incluyendo los métodos de su aplicación.

b) Consistencia en la aplicación de las Normas internacionales de contabilidad:

para que la información financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y
posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases de
aplicación de normas de contabilidad, en caso contrario, el auditor debe expresar con
toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.

c) Revelación suficiente. A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá

que los estados financieros presentan en forma razonable y apropiada, toda la
información necesaria para mostrarlos e interpretarlos apropiadamente.

d) Opinión del auditor. El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los
estados financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de que no
puede expresar una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la
información del dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de
responsabilidad que se está asumiendo. El auditor no debe olvidar que la justificación
para expresar una opinión, ya sea con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en
que el alcance de su examen se haya ajustado a las NAGAS.
Las Normas Internacionales de Auditoría conocidas como NIA o ISA, por sus siglas en
inglés, se refieren a estándares o reglas profesionales que tratan con las
responsabilidades del auditor al realizar la inspección o auditoría financiera de la
información suministrada por una entidad económica.

Las NIA incluyen requisitos y objetivos junto con la aplicación y otro material

explicativo. Es obligatorio para cualquier auditor tener conocimiento claro sobre el
contenido completo de cada una de las NIA, contando con su aplicación y otro material
explicativo, para conocer los objetivos y aplicar los requisitos de forma adecuada. Las
Normas Internacionales de Auditoría guían al auditor a agregar valor a la tarea, lo que
genera confianza a los inversores.

El conjunto final de normas revisadas y aceptadas comprenden 36 Normas

Internacionales de Auditoría, las cuales incluyen: normas que abordar la comunicación de
las deficiencias en el control interno, requisitos nuevos y revisados o que se han vuelto a
redactar para aplicar las nuevas convenciones y que reflejan asuntos de claridad general
únicamente en los estados financieros.
PREGUNTAS:
1) ¿Qué es la auditoria?
2) Explique en qué consiste la finalidad de la auditoria
3) ¿Cuál es la diferencia entre auditoria interna y externa?
4) Explique las características de la auditoria.
5) La primera norma en el trabajo de campo requiere de la realización de la auditoría
por una persona o personas que cuenten con una capacitación técnica adecuada y
competente como auditor. ¿Cuáles son las formas en que los auditores pueden
cumplir con estos requisitos?

6) La primera norma general declara que la auditoría se debe realizar por una
persona o personas que cuenten con una capacitación técnica adecuada significa
que el auditor debe contar con:
(1) Educación y experiencia en el área de auditoría.
(2) Habilidad para planear y supervisar el servicio de auditoría.
(3) Competencia en el negocio y en asuntos financieros.
(4) Conocimiento del área de contabilidad financiera.

7) ¿Cuál de las siguientes respuestas describe mejor lo que son las normas de
auditoría generalmente aceptadas?
(1) Actos que realiza el auditor.
(2) Medidas de calidad del desempeño del auditor.
(3) Procedimientos utilizados para recopilar evidencia como apoyo de los estados
financieros.
(4) Objetivos de auditoría que en general determinan los contratos de auditoría.

PLANEACION DE LA AUDITORIA

INTRODUCCION
La primera norma de auditoría generalmente aceptada del trabajo de campo o
ejecución requiere una planeación adecuada.

Existen tres razones importantes del porqué el auditor debe planear de manera
correcta los contratos: para permitirle al auditor obtener evidencia competente y
suficiente de acuerdo con las circunstancias; para ayudar a mantener costos
razonables en la auditoría y para evitar los malentendidos con el cliente. La
obtención de suficiente evidencia competente es esencial si el despacho de
contadores públicos desea minimizar la responsabilidad legal y mantener una
buena reputación en la comunidad empresarial. Conservar costos razonables
ayuda al despacho a seguir siendo competitivo y, por lo tanto, a retener o expandir
su base de clientes, en el caso de que el despacho tenga la reputación de hacer
un trabajo de alta calidad. Evitar los malentendidos con el cliente es importante
para una buena relación con él y para facilitar un trabajo de alta calidad a un costo
razonable. Por ejemplo, suponga que el auditor informa al cliente que la auditoría
se terminará antes del 30 de junio, pero no puede terminarla sino hasta agosto
debido a una programación inadecuada del personal. Es probable que el cliente se
sienta molesto con el despacho de contadores e incluso lo demande por
incumplimiento de contrato.

Antes de iniciar el análisis de las primeras cuatro partes de la fase de planeación,

será útil introducir brevemente dos términos de riesgo: riesgo de auditoría
aceptable y riesgo inherente. Ambos riesgos tienen un efecto importante en el
manejo y en los costos de la auditoría. Gran parte de la planeación inicial referente
a la auditoría tiene que ver con la obtención de información para ayudar a los
auditores a evaluar estos riesgos.
Riesgo aceptable de auditoría es una medida sobre qué tan dispuesto está el
auditor a aceptar que los estados financieros pueden tener errores importantes
después de que la auditoría se completó y se emitió una opinión incompetente.
Cuando el auditor decide un riesgo de auditoría aceptable más bajo, significa que
el auditor desea estar más seguro de que los estados financieros no tienen errores
sustanciales. Cero riesgos sería una certeza y un riesgo de 100% sería una
incertidumbre total.
Riesgo inherente es una medida de la evaluación del auditor de la probabilidad
de que existan errores de importancia en un balance contable antes de considerar
la efectividad del control interno. Si, por ejemplo, el auditor concluye que existe
una gran probabilidad de errores trascendentes en una cuenta como en las
cuentas por cobrar, el auditor concluiría que el riesgo inherente de cuentas por
cobrar es alto.
Las evaluaciones de riesgo de auditoría aceptable y riesgo inherente son parte
importante de la planeación de la auditoría, ya que afectan la cantidad de
evidencia que se va a acumular y el personal que se va a asignar a la tarea. Por
ejemplo, si el riesgo inherente para el inventario es alto debido a cuestiones de
una valuación compleja, se acumulará más evidencia en la auditoría del inventario
y se asignará personal más experimentado para que lleve a cabo las pruebas en
esta área.

ACEPTACIÓN DEL CLIENTE Y REALIZACIÓN DE LA PLANEACIÓN

INICIAL DE LA AUDITORÍA

a planeación inicial de la auditoría abarca cuatro puntos, los cuales se deben llevar
a cabo al principio de la auditoría. Primero, el auditor decide si acepta a un nuevo
cliente o continúa dando servicio a uno ya existente. Esto, por lo general, lo
efectúa un auditor experimentado, quien se encuentra en la posición de tomar
decisiones importantes. El auditor necesita tomar esa decisión al principio, antes
de incurrir en cualquier costo importante que no se pueda recuperar.

Segundo, el auditor identifica por qué el cliente desea o necesita una auditoría. Es
probable que esta información afecte a las partes restantes del proceso de
planeación. Tercero, el auditor se pone de acuerdo con el cliente acerca de los
términos del contrato para evitar malos entendidos. Por último, se selecciona el
personal para este contrato, incluyendo cualquier especialista de auditoría que sea
necesario.

Planeación de una Auditoria y diseño de un método de auditoria

Aceptar al cliente y
realizar la planeación
inicial de la auditoría

Entender el negocio e
industria del cliente

Evaluar el riesgo del

negocio del cliente

Realizar procedimientos
analíticos preliminares
Los dos factores importantes que afectan el riesgo aceptable de una auditoría son los
posibles usuarios de los estados financieros y el uso previsto de dichos estados. Es
probable que el auditor acumule más evidencia cuando los estados financieros son muy
utilizados. Éste es el caso de las compañías públicas, aquéllas con adeudos importantes,
y las compañías que se van a vender en un futuro cercano. Los usuarios más probables
de los estados financieros se pueden determinar a partir de experiencias previas con el
cliente y las pláticas con la administración. A lo largo del contrato, el auditor puede
obtener información adicional acerca de las causas por las que el cliente necesita la
auditoría y los usos probables de los estados financieros. Esta información puede afectar
la evaluación del auditor del riesgo aceptable de la auditoría.
Debe existir un entendimiento claro de los términos del contrato entre el cliente y el
despacho de contadores públicos. Requiere que los auditores documenten su
comprensión de un contrato en los archivos de la auditoría, incluyendo los objetivos del
contrato, las responsabilidades del auditor y de la administración, y las limitaciones del
contrato. Esto se realiza normalmente mediante una carta compromiso, a pesar de que
no se requiera una.
La carta compromiso es un convenio entre el despacho de contadores públicos y el cliente
referente al manejo de la auditoría y servicios relacionados. Debe especificar si el auditor
realizará una auditoría, una revisión o una recopilación, además de cualquier otro servicio
como declaraciones de impuestos o consultoría administrativa.
La carta compromiso no afecta la responsabilidad del despacho con los usuarios
externos de los estados financieros auditados, pero puede afectar las responsabilidades
legales hacia el cliente. Por ejemplo, si el cliente demandó al despacho de contadores por
no encontrar errores de importancia, una defensa que el despacho contable puede utilizar
sería una carta compromiso firmada que indique que se convino un servicio de revisión y
no una auditoría.
DESPACHO DE CONTADORES PÚBLICOS HILYER AND RIDDLE
Macon, Georgia 31212

Señor Chuck Milsaps, Presidente

Babb Clothing Co.
4604 Oakley St.
Macon, Georgia 31212

Estimado señor Milsaps:

Esto confirmará nuestro entendimiento de los arreglos para nuestra auditoría de los
estados financieros de Babb Clothing Co. para el año que termina el 31 de diciembre de
2005. Auditaremos los estados financieros para el año que termina el 31 de diciembre de
2005, con el propósito de expresar una opinión referente a la imparcialidad con la cual se
presentan, en todos los aspectos de importancia, la posición financiera, resultados de
operación y flujos de efectivo de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Conduciremos nuestra auditoría de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas. Éstas requieren que obtengamos una certidumbre razonable, más que
absoluta, de que los estados financieros están libres de errores de importancia, ya sean
provocados por una equivocación o por fraude. Por consiguiente, un error de importancia
puede permanecer indetectable. Asimismo, una auditoría no está diseñada para detectar
un error o fraude intrascendente para los estados financieros; por lo tanto, la auditoría no
necesariamente detectará errores menores a este nivel de importancia, que pueden existir
debido a la equivocación, un informe financiero fraudulento o malversación de activos. Si,
por alguna razón, no somos capaces de completar la auditoría o somos incapaces de
formar o no haber formado una opinión, podemos negarnos a expresar una opinión o
negarnos a emitir un informe como resultado del contrato.
Aunque una auditoría incluye la obtención de un entendimiento suficiente del control
interno para planear la auditoría y para determinar la naturaleza, tiempo y grado de los
procesos de auditoría que se van a realizar, no está diseñada para proporcionar una
certeza del control interno o para identificar deficiencias importantes. Sin embargo, somos
responsables de asegurar que el comité de auditoría esté consciente de cualquier
deficiencia que llame nuestra atención.
Los estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. La
administración también es responsable de 1) establecer y mantener un control interno
efectivo sobre los informes financieros, 2) identificar y asegurar que la compañía cumple
con las leyes y reglamentaciones aplicables a sus actividades, 3) hacer que todos los
registros financieros e información relacionada estén disponibles para nosotros y 4)
proporcionar al término del contrato una carta de representación que, entre otras cosas,
confirme la responsabilidad de la administración en la preparación de los estados
financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, la
disponibilidad de registros financieros y datos relacionados, la integridad y disponibilidad
de todas las actas de las reuniones de la junta y comité, y para su mejor conocimiento, la
ausencia de fraude que incluye a la administración o aquellos empleados que tienen una
parte importante en el control interno de la entidad.
La duración de nuestra auditoría y la asistencia que proporcione su personal, incluyendo
la preparación de programas y análisis de cuentas, se describen en un documento por
separado. La terminación oportuna de este trabajo facilitará la terminación de nuestra
auditoría.
Como parte de nuestro contrato para el año que termina el 31 de diciembre de 2005,
también prepararemos las declaraciones de impuestos federales y estatales para Babb
Clothing Co.
Nuestros honorarios se cobrarán según el avance de nuestro trabajo y estarán basados
en la cantidad de tiempo requerido en varios niveles de responsabilidad, además de los
gastos reales de su bolsillo. Las facturas son pagaderas a su presentación. Le
notificaremos de inmediato de cualquier circunstancia que encontremos que pueda afectar
de manera importante nuestro estimado inicial de honorarios totales de $135,000.
Si esta carta expresa correctamente su entendimiento, favor de firmar la copia adjunta y
regresárnosla. Apreciamos la oportunidad de servirle.

Aceptado: Sinceramente,
Alan Hilyer
Por: Chuck Milsaps Alan Hilyer
Fecha: 6-21-05 Socio

ENTENDIMIENTO DEL NEGOCIO E INDUSTRIA DEL CLIENTE

Es esencial un entendimiento integral del negocio e industria del cliente y un conocimiento

acerca de las operaciones de la compañía para realizar una auditoría adecuada. La
naturaleza del negocio e industria del cliente afectan el riesgo del negocio del cliente y el
riesgo de errores importantes en los estados financieros. El auditor utiliza el conocimiento
de estos riesgos para determinar el grado adecuado de la evidencia en la auditoría.

Varios factores han incrementado la importancia de entender el negocio e industria del

cliente:

• La tecnología de información conecta a las compañías del cliente con clientes y

proveedores importantes. Como resultado, los auditores necesitan un mayor conocimiento
de los clientes y proveedores importantes y los riesgos relacionados con esas relaciones.
• Los clientes han expandido las operaciones a nivel mundial, con frecuencia mediante
empresas colectivas o alianzas estratégicas.
• La tecnología de información afecta los procesos internos del cliente, con lo que la
calidad y oportunidad de la información contable se ven mejoradas.
• La importancia en el aumento del capital humano y otros activos intangibles ha
incrementado la complejidad de la contabilidad y la importancia de los criterios
administrativos y estimados.
• Los auditores necesitan una mejor comprensión del negocio e industria del cliente para
proporcionar servicios de valor agregado para los clientes. Por ejemplo, los despachos de
auditoría con frecuencia proporcionan servicios de certidumbre y consulta relacionados
con la tecnología de información y servicios de administración de riesgo para clientes de
auditoría no públicos que requieren un conocimiento extenso de la industria del cliente.

Visita a la planta y oficinas Una visita a las instalaciones es útil para entender mejor el
funcionamiento de las operaciones de negocios del cliente porque proporciona una
oportunidad para observar las operaciones de primera mano y para conocer al personal
clave. La observación real de las instalaciones físicas ayuda a entender la protección
física de los activos y a interpretar los datos de contabilidad, ya que proporciona una
estructura de referencia en la cual se pueden visualizar dichos activos como inventario en
proceso y equipo de fábrica. El conocimiento de la exhibición física también facilita la
obtención de respuestas a preguntas posteriores en la auditoría. La visita también puede
ayudar al auditor a identificar los riesgos inherentes. Por ejemplo, si el auditor observa
equipo sin usar e inventario potencialmente invendible, esto afectará la evaluación de los
riesgos inherentes al equipo e inventario. Las pláticas con empleados que no pertenecen
al departamento de contabilidad durante la visita y a lo largo de la auditoría son de utilidad
para mantener una perspectiva amplia.

Identificación de las partes relacionadas Las transacciones con partes relacionadas son
importantes para los auditores ya que los principios de contabilidad generalmente
aceptados requieren que se muestren en los estados financieros si éstos son de
importancia. Las transacciones con una parte relacionada no son transacciones entre
entidades independientes. Por lo tanto, existe el riesgo de que no hayan sido valuadas en
la misma cantidad en que se hubiera hecho si las transacciones se hubieran realizado con
un tercero independiente. Los requisitos de manifestación comprenden la naturaleza de la
relación de la parte relacionada; una descripción de las transacciones, incluyendo
cantidades en dólares; y cantidades vencidas para y por parte de las partes relacionadas.
La mayoría de los auditores establecen el riesgo inherente como alto para las partes
relacionadas y transacciones de partes relacionadas, debido a los requisitos contables de
revelación y a la falta de independencia entre las partes que participan en las
transacciones.

Una parte relacionada se define en la Norma; como una compañía afiliada, un

propietario principal de la compañía del cliente, o cualquier otra parte con la cual el cliente
trata, donde una de las partes puede influir en la administración o políticas de operación
de la otra. Una transacción con una parte relacionada es cualquier transacción entre el
cliente y una parte relacionada. Ejemplos comunes incluyen transacciones de ventas o
compras entre una compañía matriz y su subsidiaria, intercambios de equipo entre dos
compañías donde la misma persona es propietaria, y préstamos a funcionarios. Un
ejemplo menos común es ejercer influencia administrativa importante sobre un cliente de
auditoría por parte de su cliente más importante.

Acta constitutiva y estatutos El acta constitutiva la otorga el estado en el que la

compañía está incorporada y es el documento legal necesario que reconoce a una
compañía como una entidad independiente. Incluye el nombre exacto de la compañía, la
fecha de constitución, los tipos y cantidades de capital social que la compañía está
autorizada a emitir y los tipos de actividades empresariales que la compañía está
facultada para llevar a cabo. En la especificación de los tipos de capital social, también se
incluye información como derechos de voto de los beneficiarios de cada clase de
acciones, el valor equivalente o declarado de las acciones, las preferencias y condiciones
necesarias para los dividendos y derechos previos en liquidaciones en caso de quiebra.
Los estatutos incluyen las reglas y procedimientos que los accionistas de la compañía
adoptan. Especifican cuestiones como el año fiscal de la compañía, la frecuencia de las
juntas de accionistas, el método de votación para directores y las responsabilidades y
poderes de los funcionarios de la compañía.
Código de ética Las compañías con frecuencia comunican los valores de la entidad y
estándares éticos mediante declaraciones de políticas y códigos de conducta. requiere
que cada compañía pública revele si ha adoptado un código de ética que aplica a la
administración principal, incluyendo al director ejecutivo, al director financiero y director de
contabilidad o contralor. Una compañía que no ha adoptado dicho código debe manifestar
con prontitud las modificaciones y derogaciones al código de ética para cualquiera de
esos funcionarios.
Minuta de reuniones Las actas corporativas son el registro oficial de las reuniones del
consejo directivo y de los accionistas. Incluyen resúmenes de los temas más importantes
analizados en estas reuniones y las decisiones que toman los directores y accionistas. El
auditor debe leer las actas para obtener información que sea relevante para la realización
de la auditoría.
las autorizaciones comunes en las actas incluyen la compensación de los directivos,
nuevos convenios, adquisiciones de propiedades, préstamos y pagos de dividendos.

EVALUACIÓN DEL RIESGO DEL NEGOCIO

El auditor utiliza el conocimiento adquirido mediante el entendimiento de los sistemas
estratégicos del negocio e industria del cliente para evaluar el riesgo del negocio del
cliente. El riesgo del negocio del cliente es el riesgo de que el cliente no pueda cumplir
con sus objetivos. El riesgo del negocio del cliente puede surgir a partir de cualquier factor
que afecte al cliente y su ambiente. Por ejemplo, una nueva tecnología puede erosionar la
ventaja competitiva del cliente, o el cliente puede no ser capaz de implementar sus
estrategias al igual que sus competidores.
La preocupación principal del auditor es el riesgo de que se presenten errores de
importancia en los estados financieros debido al riesgo del negocio del cliente. En un
ejemplo reciente, una compañía que proporciona equipo de red de Internet registró $3 mil
millones en inventario cuando las ventas reales fueron menos que las ventas
pronosticadas debido a una desaceleración económica.

REALIZACIÓN DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS PRELIMINARES

Una parte importante del conocimiento del negocio del cliente y la evaluación del riesgo
del negocio del cliente es la realización de procedimientos analíticos preliminares. La
comparación de las razones financieras del cliente en la industria o de las evaluaciones
comparativas del competidor proporciona una indicación del desempeño de la compañía.
Los cambios inusuales en las razones comparadas con años anteriores o con los
promedios de la industria ayudan a identificar las áreas que tienen un incremento de
riesgo de errores que requieren atención posterior durante la auditoría.

Conteste:
1. ¿Qué beneficios obtiene el auditor de la planeación de auditorías?
2. Identificar los ocho pasos principales en la planeación de auditorías.
3. ¿Qué factores debe considerar un auditor antes de aceptar un contrato? Explicar
 4. ¿Cuál es el propósito de una carta compromiso? ¿Qué temas se deben cubrir en
dicha carta?
5. Definir a qué se refiere el término parte relacionada. ¿Cuáles son las
responsabilidades del auditor para las partes relacionadas y transacciones de
partes relacionadas?

La carta de encargo o contrato de auditoría es el documento en el que se recoge el

alcance y los objetivos del trabajo de auditoría a realizar, La identificación de las cuentas
anuales objeto de auditoría y los aspectos relevantes del trabajo de auditoría a realizar,
referidos al período de contratación.

CASO PRACTICO:

Antecedentes de la Empresa Cosméticos S, A.

Cosméticos S, A. inicio operaciones en Nicaragua en noviembre de 1996 con cobertura
únicamente en Managua, siendo la primera empresa de venta directa en el País, dándose
a conocer a través de su alta calidad y tecnología en productos de cuidado de la piel,
cosméticos y fragancias. Inicio con una tienda en una casa de habitación con el sistema
de consejeras exclusivas y servicio de despacho. Durante el mes de septiembre se
produjeron 113 órdenes y ventas de U$ 7,000. Las campañas duraban un mes con su
folleto y hojas demo respectivas y teníamos una conferencia por campaña en locales
alquilados.

En noviembre de 1997 se traslada a un edifico de dos plantas este mes obtuvo 576
órdenes y ventas de U$ 30,000 ya que se dividió Managua en 4 zonas. En agosto de
1998 apertura una segunda tienda en Managua atendida por dos personas para lograr
mayor acceso de nuestras consejeras. En septiembre del corriente alcanzó 1,283 órdenes
y ventas de U$ 61,148, fue en este mes que incrementaron en 2 zonas, contando
entonces con 6 zonas.

Continuando con el proceso de expansión de la compañía, se inicia el 1ro. De mayo de

1999 la cobertura al interior del país con el mismo concepto de ventas, pero bajo el
régimen de Franquicias, se inicia en la Ciudad de León logrando este mes 214 órdenes y
U$ 13,000 de venta y a nivel país llegamos a tener 1,600 órdenes y llegamos al esperado
millón de córdobas.

En agosto de 1999 se abrió la franquicia de Chinandega logrando 111 ordenes, el 19 de

octubre se adquiere la franquicia de Estelí logrando 162 ordenes en 15 días de apertura.

En noviembre de 1999 el sistema de autoservicio se cambió a sistema de despacho en la

tienda Altamira, la más grande del país, esto con el objetivo de llevar un control del
producto no disponible para la venta y mejorar aún más el servicio.

En el mes de enero del 2,000 se realiza el cambio al Sistema de Despacho en la tienda de

Montoya y Franquicias. El 1 de febrero del 2,000 inicia a operar la franquicia de Matagalpa
siendo esta campaña la zona de mayor venta del país con ventas de C$212,000.00 y 276
órdenes. El 1 de marzo del 2,000 se abre la Franquicia de Ocotal en el departamento de
Nueva Segovia. El 02 de mayo del 2,000 inició a operar las franquicias de Chontales y
Carazo logrando 97 y 103 órdenes respectivamente en este mes. El 18 de mayo del 2,000
inicia a operar la franquicia de Granada, logrando 88 ordenes en junio 2000.El 31 de julio
2,000 inicia a operar la franquicia de Masaya, este mismo día inicia a operar el Centro de
Ventas Las Américas en Managua. Para el 31 de julio 2,000 Managua pasa de 6 zonas a
5 zonas con consejeras solo de la capital ya que una de las zonas queda muy pequeña al
quitarle Masaya.

El 7 de septiembre 2,000 inicia a operar el Centro de Ventas El Zumen y EL 13-11-00

inicia a operar el de la Carretera Norte. Terminando el año 2,000 con 14 zonas (5 en
Managua y 9 en el interior), 11 Gerentes de Zona de las cuales 9 atienden una zona, una
atiende dos zonas (413: Estelí y 415: Nueva Segovia) y una 3 zona (417: Carazo, 418:
Granada y 419: Masaya), 5 Centros de Venta en Managua y 9 franquicias en el interior del
país.

El mes de agosto 2001 es el último mes en Nicaragua antes de abrir el Sistema HDS de
Crédito, solo con Tiendas y consejeras exclusivas el record que dejamos fue de 5,295
Consejeras Exclusivas y ventas de C$ 4,000,000.

En septiembre del año 2001, inicia el Sistema de Consejeras Regulares (HDS, crédito)
con 16 zonas logrando 1,213 Consejeras Regulares con ventas de C$ 1,330,000 y 3,548
Consejeras Exclusivas con ventas de C$ 1,511,000 siempre manteniendo los 14 Centros
de Venta.

En 2002 se amplía su variedad de productos con la venta de joyería, lencería y ropa

casual. En 2003 re zonificamos de 16 a 21 zonas. En 2005 re zonificamos de 21 a 26
zonas, quedando 7 zonas de Managua y 19 zonas de interior.

En 2015 cubre 26,851 órdenes de Consejeras Regulares (74%) con ventas de

C$40,540,000 (87%) y 9,658 órdenes de Consejeras Exclusivas con ventas de
C$5,539,000; para un total país de U$ 2,141,000 y 36,509 Consejeras con cobertura de
6.22.

La empresa Cosméticos S.A. necesita realizar Auditoria a las Cuentas de Efectivo

en Caja y Bancos para determinar la efectividad del control interno en este rubro,
la cual asigna a manera de la firma Carballo & Valverde, Auditores y Asociados.

¿satisface sus expectativas como auditor esta información suministrada por la

empresa SI o NO?

ELABORAR UN CUESTIONARIO DE PREGUNTAS EN LA ENTREVISTA INICIAL

COMO FIRMAS DE AUDITORES INDEPENDIENTE CONSIDERANDO LAS
ETAPAS DE LA PLANEACION INICIAL.
 UNIDAD III. Evaluación de Control interno

¿Qué es el control interno?

a) Es el conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros,

procedimientos y métodos, incluido el entorno y actitudes que desarrollan autoridades y
su personal a cargo, con el objetivo de prevenir posibles riesgos que afectan a una
entidad pública.

b) Un sistema de control interno consiste en políticas y procedimientos diseñados para

proporcionar una seguridad razonable a la administración de que la compañía va a
cumplir con sus objetivos y metas. A estas políticas y procedimientos a menudo se les
denomina controles, y en conjunto, éstos comprenden el control interno de la entidad. Por
lo general, la administración cuenta con tres objetivos amplios para el diseño de un
sistema de control interno efectivo:

1. Confiabilidad de los informes financieros. Tal y como se ha dicho, la administración

es responsable de preparar los estados financieros para los inversionistas, los acreedores
y otros usuarios. La administración tiene la responsabilidad legal y profesional de
asegurarse de que la información se presente de manera imparcial de acuerdo con los
requisitos de información. El objetivo del control interno efectivo sobre los informes
financieros es cumplir con las responsabilidades de los informes financieros.

2. Eficiencia y eficacia de las operaciones. Los controles dentro de una empresa tienen
como objetivo invitar al uso eficaz y eficiente de sus recursos con el fin de optimizar las
metas de la compañía. Un objetivo importante de estos controles es la información
financiera y no financiera precisa de las operaciones de la empresa para tomar
decisiones.

3. Cumplimiento con las leyes y reglamentos. Requiere que todas las compañías
emitan un informe referente a la eficacia de la operación del control interno sobre los
informes financieros. Además de las disposiciones legales, se requiere que las
organizaciones públicas, no públicas y sin fines de lucro sigan varias leyes y
reglamentaciones. Algunas sólo tienen una relación indirecta con la contabilidad, como las
leyes de protección ambiental y derechos civiles. Otras tienen relación con la contabilidad,
como las reglamentaciones de impuestos sobre la renta y el fraude.

La administración diseña sistemas de control interno para llevar a cabo los tres objetivos.
El objetivo del auditor al enfocarse en los estados financieros y en la auditoría de
controles internos son los controles relacionados con la confiabilidad de los informes
financieros, además de los controles relacionados con las operaciones y el cumplimiento
de las leyes y reglamentos que pueden afectar de manera importante los informes
financieros.

El marco integrado de control interno de COSO, es el modelo de control interno más

aceptado en Estados Unidos. Según éste el control interno consta de cinco categorías
que la administración diseña y aplica para proporcionar una seguridad razonable de que
sus objetivos de control se llevarán a cabo. Cada categoría contiene muchos controles,
pero los auditores se concentran en aquéllos diseñados para impedir o detectar errores
materiales en los estados financieros. Los componentes del control interno del COSO
incluyen lo siguiente:
1. Ambiente de control.
2. Evaluación del riesgo.
3. Actividades de control.
4. Información y comunicación.
5. Actividades de Monitoreo.

1. El ambiente de control: Consiste en acciones, políticas y procedimientos que reflejan

las actitudes generales de los altos niveles de la administración, directores y propietarios
de una entidad en cuanto al control interno y su importancia para la organización. Con el
propósito de entender y evaluar el ambiente de control, los auditores deben considerar las
partes más importantes de los componentes del control.

Integridad y valores éticos La integridad y los valores éticos son el producto de las
normas éticas y de conducta de la entidad, así como la forma en que éstos se comunican
y refuerzan en la práctica. Incluyen las acciones de la administración para eliminar o
reducir iniciativas o tentaciones que podrían invitar al personal a participar en actos
deshonestos, ilegales o poco éticos. También comprenden la comunicación de valores de
la entidad y normas de conducta al personal a través de declaraciones de políticas,
códigos de conducta y por medio del ejemplo.

Compromiso con la competencia La competencia es el conocimiento y las habilidades

necesarias para cumplir con las tareas que definen el trabajo de un individuo. El
compromiso con la competencia comprende la consideración de los niveles de
competencia para trabajos específicos y la forma en que estos niveles se traducen en
habilidades y conocimientos necesarios.

Participación del consejo directivo o el comité de auditoría Un consejo directivo eficaz

es independiente de la administración, y sus miembros participan y escrutan las
actividades de la administración. Aunque el consejo delega la responsabilidad del control
interno a la administración, su responsabilidad es proporcionar habitualmente
evaluaciones independientes del control interno establecido por la administración.

Filosofía y estilo operativo de la administración La administración, a través de sus

actividades, proporciona señales claras a sus empleados acerca de la importancia del
control interno. Por ejemplo, ¿acaso la administración asume riesgos importantes o tiene
aversión al riesgo? ¿Son las ventas y objetivos de ingresos poco realistas, y se estimula a
los empleados para que tomen acciones dinámicas para cumplir esos objetivos? ¿Puede
describirse a la administración como “gorda y burocrática” o “austera y eficiente”,
dominada por uno o unos cuantos individuos, o “solamente correcta”? Entender estos y
otros aspectos similares de la filosofía y estilo de operación de la administración da al
auditor una idea de su actitud acerca del control interno.

Estructura organizativa La estructura organizativa de la entidad define las líneas de

responsabilidad y autoridad existentes. Al entender la estructura organizativa del cliente,
el auditor aprende los elementos administrativos y funcionales de la empresa y percibe
cómo se implementan los controles.

Asignación de autoridad y responsabilidad Además de los aspectos informales de la

comunicación que la administración y el consejo directivo realizan como parte de las
operaciones cotidianas, también tienen gran importancia los métodos formales de
comunicación referentes a la autoridad y responsabilidad y asuntos similares relacionados
con el control. Éstos pueden incluir métodos como memorandos de los niveles altos de la
administración acerca de la importancia del control y asuntos relacionados con él, planes
formales organizativos y operativos, y descripciones de puestos del empleado y políticas
relacionadas.

Políticas y prácticas de recursos humanos El aspecto más importante del control

interno es el personal. Si los empleados son competentes y dignos de confianza, es
posible carecer de algunos controles, y de cualquier manera se tendrán estados
financieros confiables. Las personas incompetentes o deshonestas pueden arruinar el
sistema, incluso si hay otros muchos controles en orden. Las personas honestas y
eficientes son capaces de desempeñarse a niveles altos incluso cuando hay pocos
controles que los apoyen. Sin embargo, incluso personas competentes y dignas de
confianza pueden tener ciertas fallas innatas. Por ejemplo, pueden aburrirse o estar
insatisfechos, sus problemas personales pueden afectar su desempeño, o sus objetivos
pueden cambiar.

2. La evaluación del riesgo: para los dictámenes financieros es la identificación y

análisis de los riesgos relevantes de la administración para la preparación de los estados
financieros de conformidad con Normas Internacionales de Información Financieras. Por
ejemplo, si una compañía a menudo vende productos a un precio inferior al costo de
inventario debido a los rápidos cambios en la tecnología, será esencial para la compañía
incorporar controles adecuados para superar el riesgo de exagerar el inventario.

La identificación y análisis del riesgo es un proceso en curso y un componente crítico del

control efectivo interno. La administración se debe enfocar en los riesgos en todos los
niveles de la organización e implementar las medidas necesarias para manejarlos. Un
primer paso importante para la administración es identificar los factores que pueden
incrementar el riesgo. El incumplimiento de los objetivos anteriores, calidad de personal,
dispersión geográfica de las operaciones de la compañía, importancia y complejidad de
procesos de los negocios principales, introducción de nuevas tecnologías de información
y entrada de nuevos competidores, todos representan ejemplos de factores que pueden
originar un aumento en el riesgo.

La evaluación del riesgo de la administración difiere de la evaluación del riesgo del

auditor, aunque ambas están muy relacionadas. En tanto que la administración evalúa los
riesgos como parte del diseño y operación de los controles internos para reducir los
errores y fraude, los auditores evalúan los riesgos para determinar cuál es la evidencia
necesaria para la auditoría. Si la administración evalúa con eficacia y responde a los
riesgos, el auditor acumulará menos evidencia que cuando la administración no es capaz
de identificar o responder a riesgos importantes.

3. Las actividades de control son las políticas y procedimientos, además de las que se
incluyeron en los otros cuatro componentes, que ayudan a asegurar que se implementen
las acciones necesarias para abordar los riesgos que entraña el cumplimiento de los
objetivos de la entidad. Potencialmente existen varias actividades de control en cualquier
entidad, incluyendo los controles manuales y automáticos. El COSO expresan que las
actividades de control generalmente se relacionan con políticas y procedimientos que
pertenecen a
1) la separación de responsabilidades,
2) el procesamiento de información,
3) los controles físicos, y
4) las revisiones del desempeño.

El desarrollo de actividades de control relacionadas con estos tipos de políticas y

procedimientos con frecuencia se incluyen en los siguientes cinco tipos de actividades de
control específicas, que se analizan a continuación:
1. Separación adecuada de las responsabilidades.
2. Autorización adecuada de las operaciones y actividades.
3. Documentos y registros adecuados.
4. Control físico sobre activos y registros.
5. Verificaciones independientes referentes al desempeño.

4. Información y comunicación El propósito del sistema de información y comunicación

de contabilidad de la entidad es iniciar, registrar, procesar e informar de las operaciones
de la entidad y mantener la responsabilidad por los activos relacionados. Una información
contable y sistema de comunicación tiene varios subcomponentes, que, por lo general,
están compuestos por diferentes tipos de transacciones como ventas, devoluciones de
ventas, entradas de efectivo, adquisiciones, etcétera. Para cada clase de operación, el
sistema contable debe satisfacer los seis objetivos de auditoría relacionados con la
operación, que se identificaron anteriormente en la tabla 10-1. Por ejemplo, el sistema de
contabilidad de ventas debería estar diseñado para asegurar que todos los envíos de
productos por parte de una compañía se registren de manera correcta como ventas
(objetivos de integridad y precisión) y se reflejen en los estados financieros del periodo

adecuado (objetivo de tiempo propicio). El sistema también debe evitar el registro

duplicado de las ventas y registro de una venta si el envío no ocurrió (objetivo de
existencia).
Para entender el diseño del sistema de información contable, el auditor determina 1) las
clases más importantes de operaciones de la entidad; 2) cómo inician y se registran esas
operaciones; 3) qué registros contables existen y su naturaleza; 4) cómo captura el
sistema otros eventos que son importantes para los estados financieros, como
disminuciones en los valores de activos; y 5) la naturaleza y detalles del proceso de
informes financieros que se siguen, incluyendo los procedimientos para asentar
transacciones y ajustes en el libro mayor general.

5. Las actividades de monitoreo se refieren a la evaluación continua o periódica de la

calidad del desempeño del control interno por parte de la administración, con el fin de
determinar qué controles están operando de acuerdo con lo planeado y que se modifiquen
según los cambios en las condiciones. La información que se está evaluando proviene de
varias fuentes, incluyendo los estudios existentes de controles internos, informes internos
del auditor, informes de excepciones sobre actividades de control, informes por parte de
reguladores como pueden ser dependencias reguladoras bancarias, informes del personal
operativo y quejas de los clientes por cargos de facturación.

Lo más importante que necesita saber el auditor sobre el monitoreo son los principales
tipos de actividades de monitoreo que una compañía utiliza y cómo se utilizan estas
actividades para modificar controles internos cuando sea necesario. La forma más común
para obtener este conocimiento es el análisis junto con la administración. Para muchas
compañías, en particular las grandes, un departamento de auditoría interna es esencial
para un monitoreo eficaz. Para que la función de la auditoría interna sea eficaz, es
esencial que el personal de auditoría interna sea independiente de los departamentos de
operación y contabilidad y que reporte directamente al nivel superior de autoridad dentro
de la empresa, ya sea a los niveles más altos de la administración o al comité de auditoría
del consejo directivo.

OBTENCIÓN Y DOCUMENTACIÓN DEL CONOCIMIENTO DE CONTROL INTERNO

La figura 10-3, proporciona una perspectiva del proceso de conocimiento del control
interno y evaluación del riesgo de control para una auditoría integrada de los estados
financieros y de la eficacia del control interno sobre los informes financieros. La figura
muestra que hay cuatro fases en el proceso de conocimiento del control interno y de la
evaluación del riesgo de control. En la primera fase, los auditores obtienen un
conocimiento de los controles internos. Después, los auditores deben hacer una
evaluación preliminar del control interno y realizar pruebas de control en cada auditoría
como parte de sus auditorías integradas. El auditor utiliza los resultados de las pruebas de
control para el dictamen de la auditoría relativo al control interno sobre los informes
financieros y para evaluar el riesgo de control a fin de decidir el riesgo planeado de
detección y pruebas sustantivas para la auditoría de los estados financieros, que es la
fase 4

Para comprender el control interno, el auditor utiliza procedimientos para obtener un

conocimiento, lo cual incluye la reunión de evidencia sobre el diseño de controles internos
y si se han puesto en operación, y después utiliza la información como base para la
auditoría integrada. Por lo general, son tres métodos los que utilizan los auditores para
obtener y documentar su conocimiento del diseño de control interno: las narrativas, los
diagramas de flujo y los cuestionarios de control interno.
A continuación, se analizan las narrativas, los diagramas de flujo y los cuestionarios de
control interno que utiliza el auditor por separado o en combinación con la documentación
del control interno.

Narrativa Una narrativa es una descripción por escrito de la estructura del control interno
del cliente. Una narrativa adecuada de un sistema de contabilidad y los procesos de
control relacionados incluye cuatro características:

1. El origen de cada documento y registro en el sistema. Por ejemplo, la descripción indica

de dónde provienen los pedidos del cliente y cómo se generan las facturas de venta.

2. Cómo se lleva a cabo todo el procesamiento. Por ejemplo, si los montos de las ventas
se determinan mediante un programa de cómputo que multiplica las cantidades enviadas
por los precios normales de almacenado, se debe describir este proceso.

3. La disposición de cada documento y registro en el sistema. También se debe indicar el

registro de documentos, el envío de éstos a los clientes o su destrucción.

4. Una indicación de los procedimientos de control pertinentes a la evaluación del riesgo

de control. Éstos comúnmente incluyen la separación de responsabilidades (como separar
el registro de efectivo del manejo de efectivo); autorizaciones y aprobaciones (como
aprobaciones de crédito); y verificación interna (como la comparación del precio de venta
unitario con los contratos de venta).

Diagrama de flujo Un diagrama de flujo de control interno es una representación

simbólica y en diagrama de los documentos del cliente y su flujo secuencial en la
empresa. Un diagrama de flujo adecuado incluye las mismas cuatro características
identificadas anteriormente para las narrativas. Los diagramas de flujo representan una
ventaja, principalmente porque proporcionan una idea concisa del sistema del cliente, lo
cual es útil para el auditor como instrumento analítico en la evaluación. Un diagrama de
flujo bien preparado identifica imprecisiones y propicia un conocimiento claro de la forma
en que opera el sistema. Se emplea más porque es superior a las narrativas como
método para comunicar las características de un sistema. Es más fácil actualizar un
diagrama de flujo que una narrativa. No es muy usual utilizar tanto una narrativa como un
diagrama de flujo para describir el mismo sistema, dado que ambos tienen como objetivo
describir el flujo de documentos y registros en un sistema contable. En ocasiones se
utiliza una combinación de una narrativa y un diagrama de flujo. La decisión de utilizar uno
u otro o una combinación de ambos depende de dos factores: 1) la relativa facilidad de
entender el diagrama de flujo por parte de los auditores actuales y de años siguientes y 2)
el costo relativo de preparación. El software para la elaboración de diagramas de flujo es
de fácil adquisición.

Cuestionario sobre control interno En un cuestionario de control interno se hace una

serie de preguntas referentes a los controles en cada área de la auditoría como medio
para indicar al auditor los aspectos de la estructura de control interno que pueden ser
inadecuados. En la mayoría de los casos, los cuestionarios requieren una respuesta como
“sí” o “no”, en donde una respuesta con “no” indica deficiencias potenciales de control
interno.
El uso de cuestionarios y diagramas de flujo es muy deseable para entender el diseño de
control interno del cliente. Los diagramas de flujo proporcionan una idea general del
sistema, mientras que los cuestionarios ofrecen listas de verificación útiles que permiten al
auditor recordar cuántos tipos diferentes de controles internos deben existir. Cuando se
utilizan de manera adecuada, una combinación de estos dos métodos proporciona al
auditor una descripción excelente del sistema.

La figura 10-4 ilustra parte de un cuestionario de control interno para el ciclo de ventas y
cobranza de Hillsburg Hardware Co. Observe cómo el cuestionario incorpora los seis
objetivos de auditoría relacionados con las operaciones, de la A hasta el F como cada uno
aplica a las operaciones de ventas (ver las porciones sombreadas). Lo mismo aplica para
todas las áreas de la auditoría.
Caso COPIASA 30 pts.
Resolverlo en parejas
1. __________________________________________
2. __________________________________________
Objetivo del caso:

Identificación y evaluación del riesgo de incorrecciones significativas y sus efectos en el

planeamiento.

Caso sobre determinación de riesgos de auditoría:

En mayo de 2003, usted fue designado para preparar la propuesta de auditoría de
COPIASA y, en su caso, conducir la auditoría correspondiente al ejercicio anual que
finalizará el 31/3/04. Esta empresa, que es una subsidiaria de una empresa
norteamericana, cotiza sus acciones en la Bolsa de Comercio. Los estados contables al
31/3/03 fueron examinados por otros auditores y su opinión fue favorable.

1. Cuestiones que le llamaron la atención al auditor en la visita previa a la propuesta

Al revisar los papeles de trabajo del auditor anterior encontró una referencia a la
presión que sentía la gerencia por reportar buenos resultados a su Casa Matriz y que,
sin violar las NCP, pretendía usarlas de manera “audaz o agresiva”, interpretándolas
al “límite”, a favor de los resultados de la Compañía.

El cambio de auditores se debió a que cambió de auditores la Casa Matriz.

El gerente de COPIASA le comentó que parte de su retribución y la de los funcionarios

más importantes incluido, el control, tenía un componente de “rendimiento” basado en
los resultados del ejercicio.

Los sistemas de la Compañía están computarizados de forma significativa.

Este año comienza a funcionar el Comité de Auditoría. Dos de las tres personas que lo
integran son ajenos a la organización y el tercero es un accionista minoritario de la
COPIASA pero que no interviene en la gestión.

A la fecha de la propuesta el auditor sólo tenía a disposición los estados contables del
ejercicio anterior.

La mayor parte de los préstamos a COPIASA han sido otorgados por la Matriz.
2. Cuestiones surgidas de la etapa de conocimiento del cliente que el auditor ha
corroborado y que surgieron en la etapa de planeamiento preliminar.

Las proyecciones informadas a la Matriz para este año, prevén un nivel de ventas de
aproximadamente 3.800 y de ganancias después de impuestos de 500.

El gerente comercial le comenta que duda que se alcancen los objetivos de venta
informados a la Matriz pues tanto las unidades físicas vendidas hasta ahora como los
precios de venta son similares a las de ejercicio anterior y no se presumen grandes
cambios de tendencia antes del cierre del ejercicio. Sin embargo, para intentar lograr
el objetivo COPIASA ha establecido una nueva política de ventas que consiste en:

 Aumentar los incentivos a concesionarios o Recibir cereal al momento de la

cosecha en pago de los implementos agrícolas vendidos.
 El precio del cereal se fija al tiempo de la venta de los implementos agrícolas.

El sector cuentas por cobrar le manifiesta que se ha extendido la mora en la cobranza

respecto del ejercicio anterior.

El gerente de compras le informa que tampoco presentan variaciones significativas los

precios de compra de materias primas, materiales ni las retribuciones del personal de
fábrica

El gerente financiero señala que, como consecuencia de la nueva política de ventas,

COPIASA ha suscriptos contratos de futuros (ventas) para cubrirse del riesgo de
variación del precio del cereal. Nunca antes la Compañía había operado en el
mercado de futuros.

Al revisar las declaraciones juradas impositivas el auditor advierte que los activos
impositivos diferidos se deben primordialmente a quebrantos fiscales generados en el
ejercicio cerrado el 31/3/99.

3. Conocimiento de los componentes del control interno (algunas cuestiones)

 COPIASA tiene manuales de funciones y procedimientos y controles establecidos

siguiendo el esquema del Informe COSO que una auditoría interna corporativa que
audita. También tiene en vigencia un Código de Ética comercial. El auditor está en
proceso de evaluación de estos controles.

 El sistema información está computarizado, tiene controles manuales y automáticos,

aunque no está implementada la interface con el sistema contable que opera, por
ahora, en forma independiente. La auditoría interna tiene incorporados especialistas
en tecnología de la información y seguridad de los sistemas.

 La gerencia monitorea los riesgos de negocios comparando presupuesto vs. real,

aunque es débil su investigación en profundidad de las causas de las variaciones y no
reporta sobre ello sistemáticamente a la Dirección.

4. Revisión analítica preliminar

El auditor ha preparado con base en los estados contables del ejercicio anterior y los
estados contables de nueve meses transcurridos más tres proyectados, una comparación
en valores absolutos y porcentajes entre esas cifras. Información que unida a los
conocimientos obtenidos indicados más arriba le permiten ampliar su comprensión del
negocio con el propósito de evaluar los riesgos de auditoría.

Consigna:
Con los datos suministrados y los que surjan de su interpretación de esa información:

1) Califique el riesgo de aceptar el cliente y, en caso de tomarlo, que precauciones o

resguardos tomaría.
2) Sobre la base de que el contrato de auditoría ha sido firmado y el trabajo está en curso,

a. Clasifique los riesgos detectados en riesgos que afectan a los estados contables
tomados en su conjunto y riesgos que afectan saldos de cuentas, transacciones o
cuestiones específicas de exposición.
b. Respecto de los riesgos que afectan afirmaciones de los estados contables establezca
cuáles son las cuentas relacionada con tales riesgos.
c. Identificadas las cuentas pertinentes, indique que tipo de errores potenciales pueden
sufrir. Sólo indique el tipo de error potencial donde primero impacta el riesgo (sea en un
saldo o en una transacción).