La Contabilidad y Control Públicos

TEXTOS DE CONTABILIDAD PÚBLICA
REPÚBLICA DE COLOMBIA
CONTADURÍA
GENERAL DE LA NACIÓN
LA CONTABILIDAD Y EL CONTROL PÚBLICOS:

UN ENFOQUE CONCEPTUAL, NORMATIVO Y
JURISPRUDENCIAL
REPÚBLICA DE COLOMBIA
PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
Álvaro Uribe Vélez
MINISTRO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO

Oscar Iván Zuluaga
CONTADOR GENERAL DE LA NACIÓN

Jairo Alberto Cano Pabón
SUBCONTADOR GENERAL Y DE INVESTIGACIÓN

Luis Alonso Colmenares Rodríguez
SUBCONTADORA DE CONSOLIDACIÓN DE LA INFORMACIÓN

Yolanda Guerrero Fernández
SUBCONTADOR DE CENTRALIZACIÓN DE LA INFORMACIÓN

Carlos Arturo Rodríguez Vera
SECRETARIO GENERAL
Jaime Aguilar Rodríguez
SECRETARIO PRIVADO
Juan Esteban Arismendi Uribe
CONSULTORES
C. P. Jaime Obando Cárdenas

C. P. Hernán Pulgarín Giraldo
C. P. Rafael Franco Ruiz
Contenido
Pág.
Presentación ................................................................................................................ 7
Unidad 1
Generalidades de la Contabilidad ............................................................................... 11

1.1. Objetivo de la unidad .................................................................................... 11
1.2. Conceptos de contabilidad............................................................................. 11
1.2.1. Contabilidad financiera.................................................................................. 11
1.2.2. Contabilidad social ........................................................................................ 12
1.2.3. Contabilidad de gestión ................................................................................. 12
1.3. La contabilidad como sistema ....................................................................... 12
1.4. Concepto de contabilidad pública ................................................................. 13
1.5. Conceptos de control ..................................................................................... 13
1.5.1. Poder .............................................................................................................. 14
1.5.2. Interés ............................................................................................................ 14
1.5.3. Control ........................................................................................................... 14
1.5.4. Control interno .............................................................................................. 15
1.5.5. Control disciplinario interno ......................................................................... 15
1.5.6. Control externo .............................................................................................. 16
1.5.7. Control previo................................................................................................ 16
1.5.8. Control posterior............................................................................................ 16
1.5.9. Control selectivo............................................................................................ 16
Contenido
Pág.
1.5.10. Control preventivo ......................................................................................... 16

1.5.11. Control social ................................................................................................ 16
1.5.12. Control del poder político.............................................................................. 16
1.5.13. Control económico ........................................................................................ 16
1.5.14. Control político.............................................................................................. 17
1.5.15. Control administrativo ................................................................................... 17
1.5.16. Control ciudadano ........................................................................................ 17
1.5.17. Control judicial .............................................................................................. 17
1.5.18. Control fiscal ................................................................................................. 17
1.5.19. Control financiero .......................................................................................... 17
1.5.20. Control de legalidad ...................................................................................... 17
1.5.21. Control de gestión ......................................................................................... 17
1.5.22. Control de resultados ..................................................................................... 17
1.5.23. Control estatal................................................................................................ 18
1.6. La contabilidad como medio de prueba ........................................................ 18
1.6.1. Documentos soporte ...................................................................................... 18
1.6.2. Comprobantes de contabilidad ............................................................................... 19
1.6.3. Libros de contabilidad............................................................................................. 19
1.7. La contabilidad para producir confianza pública .......................................... 19
1.8. Características de confiabilidad, relevancia y comprensibilidad de la información 20
1.9. La contabilidad como base del control .......................................................... 20
1.10. Manifestaciones del control en la Constitución Nacional ............................. 20
Unidad 2
La Contabilidad Pública y su relación con los diferentes tipos de control ................. 23

2.2. Contabilidad pública y control social ............................................................ 23
2.3. Contabilidad pública y control político ......................................................... 27
2.4. Contabilidad pública y control disciplinario – Ley 734 de 2002 .................. 27
2.5. Contabilidad pública y control macroeconómico .......................................... 29
2.6. Contabilidad pública y control administrativo .............................................. 29
Contaduría General de la Nación
Pág.
2.7. Contabilidad pública y control interno – Ley 87 de 1993 ............................. 30

2.8. Contabilidad pública y revisoría fiscal .......................................................... 31
2.9. Contabilidad pública y control fiscal – Ley 42 de 1993 y Constitución Política . 34
2.9.1. La contabilidad pública y el control de gestión y resultados ........................ 35
2.9.2. La contabilidad pública y el control legal ..................................................... 36
2.9.2.1. Control de la gestión contractual ................................................................... 36
2.9.3. La contabilidad pública y el control financiero ............................................. 37
Unidad 3
Aspectos constitucionales, legales y jurisprudenciales de la Contabilidad Pública ... 41
3.2. Las normas jurídicas y el Estado de derecho ................................................ 41
3.3. Constitución Nacional de 1991 ..................................................................... 41
3.3.1. Contabilidad general de la Nación ................................................................ 43
3.3.2. Contabilidad pública...................................................................................... 43
3.3.3. Contabilidad de las entidades descentralizadas territorialmente ................... 43
3.3.4. Contabilidad de las entidades descentralizadas por servicios ...................... 43
3.3.5. Contabilidad de la ejecución del presupuesto ............................................... 43
3.3.6. Organismos con competencias de regulación contable ................................. 44
3.3.6.1. Comisión Nacional de Valores ...................................................................... 44
3.3.6.2. Superintendencia Financiera – Antes, Superintendencia Bancaria ............... 45
3.3.6.3. Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios ................................. 46
3.3.6.4. Disposición general del legislador – Norma tributaria .................................. 46
3.3.6.5. Superintendencia de Sociedades ................................................................... 47
3.3.6.6. Superintendencia de la Economía Solidaria .................................................. 47
3.3.6.7. Comisión de Regulación de Energía y Gas ................................................... 48
5
Contenido
Pág.
Unidad 4
Sentencias de la Corte Constitucional, leyes y decretos ............................................. 53

4.1. Sentencia C-452 de 2003 ............................................................................... 53
4.2. Sentencia C-478 de 1992 ............................................................................... 58
4.3. Sentencia C-487 de 1997 ............................................................................... 59
4.3.1. Requisitos para ser nombrado Contador Neneral de la Nación..................... 59
4.3.2. Funciones del Contador General de la Nación .............................................. 61
4.3.3. Funciones de la Contaduría General de la Nación ........................................ 62
4.3.4. Reestructuración de áreas contables y financieras ........................................ 64
4.3.5. Integración de la Junta Central de Contadores .............................................. 65
4.4. Sentencia C-1190 de 2000 ............................................................................. 66
4.5. Sentencia C-530 de 2000 ............................................................................... 67
4.6. Ley 298 de 1996 ............................................................................................ 68
4.6.1. Sistema Nacional de Contabilidad Pública ................................................... 68
4.6.2. Sistema Integrado de Información Financiera – SIIF ................................... 69
4.6.3. Contabilidad General de la Nación ............................................................... 69
4.6.4. Contabilidad pública...................................................................................... 69
4.7. Decreto 143 de 2004...................................................................................... 69
4.8. Ley 358 de 1997 ............................................................................................ 73
4.9. Ley 550 de 1999 ............................................................................................ 75
4.10. Ley 510 de 1999 ............................................................................................ 80
4.11. Ley 617 de 2000 ............................................................................................ 80
4.12. Decreto 3730 de 2003.................................................................................... 82
4.13. Ley 715 de 2001 ............................................................................................ 84
4.14. Decreto 72 de 2005........................................................................................ 85
4.15. Ley 716 de 2001 ............................................................................................ 86
4.16. Ley 901 de 2004 ............................................................................................ 90
4.17. Ley 734 de 2002 ............................................................................................ 92
5. Bibliografía .................................................................................................... 93
6
Presentación
E
l Plan General de Contabilidad Pú- contenido y estructura de los estados, in-
blica, como componente del nuevo formes y reportes contables que provee el
Régimen de Contabilidad Pública, Sistema”.
adoptado mediante la Resolución 222 de
Se ha reconocido entonces que gran par-
2006, señala que: “El sector público co-
te de los desarrollos que se producen en
lombiano funciona en un contexto con
materia del Sistema Nacional de Contabi-
características jurídicas, económicas y
lidad Pública, por parte de la Contaduría
sociales que condicionan el Sistema Na-
General de la Nación, están estrechamente
cional de Contabilidad Pública, SNCP.
vinculados con los desarrollos de carácter
Las características, referidas a aspectos
jurídico. Ello es evidente, y se toma como
locales y globales, constituyen los macro-
ejemplo el mismo artículo 354 de la Cons-
condicionantes generales del SNCP, en la
titución, por medio del cual se creó el car-
medida que delimitan, definen y orientan
go de Contador General de la Nación.
sus propósitos, es decir, el control de los
recursos públicos, la rendición de cuen- Puede observarse, desde la Constitución
tas, la gestión eficiente y la transparencia, Nacional de 1991 hasta la presente fecha,
según planes, presupuestos y funciones una gran cantidad de decretos, leyes y ju-
de cometido estatal”. risprudencia, expedida esta última tanto
por la Corte Constitucional como por el
Tratándose específicamente del entorno
Consejo de Estado, en donde se han se-
jurídico como característica del Estado
ñalado asuntos específicos de la contabi-
colombiano, expresa que: “Las entida-
lidad pública. En algunas ocasiones para
des que integran el Sector Público están
hacer claridad respecto de las competen-
obligadas a rendir cuentas y a controlar
cias asignadas al Contador General de la
el uso de los recursos públicos destinados
Nación, otras para asignarle funciones
para el desarrollo de sus funciones de co-
adicionales, y otras para condicionar al-
metido estatal, observando los principios
gunas acciones que se adelantan en las
de la función administrativa, como son:
entidades públicas al cumplimiento de
igualdad, moralidad, eficacia, economía,
las disposiciones relacionadas con la ren-
celeridad, imparcialidad y publicidad.
dición de cuentas a la Contaduría General
Tales funciones, instituidas en el marco
de la Nación.
jurídico, condicionan al SNCP, implican-
do su permanencia y consistencia en el Lo anteriormente expuesto constituye la
tiempo y caracterizando la producción, razón fundamental por la cual la Contadu-
7
Presentación
ría General de la Nación, con el propósito Estamos convencidos de que la presente

de fortalecer la cultura de la contabilidad publicación será especialmente útil para
pública en el país, ha querido realizar y los contadores bajo cuya responsabili-
divulgar un ejercicio que consiste en el dad se procesa información contable en
análisis de los desarrollos jurídicos que cada una de las entidades, para los de-
vinculen a esta rama especializada de la más funcionarios vinculados a las áreas
contabilidad, de tal manera que se co- financieras y contables, a los funcionarios
nozca la verdadera dimensión legal y vinculados a organismos, instituciones y
oficinas de control, a la comunidad aca-
jurisprudencial del Sistema Nacional de
démica, gremios profesionales, centros
Contabilidad Pública y se entienda, entre
de investigación, organizaciones de con-
otros, los fundamentos de la regulación
sultoría pública y privada y, por supuesto,
contable pública.
al ciudadano como accionista del Estado
Como ha sido política de la actual Con- que se interese por estos temas.
taduría General de la Nación, esperamos Se hace pues entrega de un material va-
con esta publicación seguir aportando a lioso para diversos fines, que se enmarca
los diferentes usuarios de la información en el propósito misional de la Contaduría
contable pública elementos que les ayu- General de la Nación, en aras de conti-
den a solucionar inquietudes y dificulta- nuar promoviendo una cultura contable
des que se presentan en el normal desa- que privilegie el manejo eficiente y trans-
rrollo del proceso contable. parente de los recursos públicos.
JAIRO ALBERTO CANO PABÓN

Contador General de la Nación
8
Unidad 1
Generalidades de la Contabilidad
9
1.1. Objetivo de la unidad No obstante, hoy existe una tendencia

Presentar los conceptos básicos relacio- generalizada de aceptar que la contabi-
nados con la contabilidad, la contabilidad lidad es un sistema de información, que
como sistema, la contabilidad pública, el de acuerdo con un marco conceptual,
control, la contabilidad como medio de estructurado por objetivos, principios y
prueba, la contabilidad como generadora normas básicas, identifica, clasifica, valo-
de confianza pública, de manera didácti- ra, registra y comunica datos específicos
ca y de fácil comprensión, de tal forma mediante la presentación de estados e in-
que el lector los entienda y los aplique formes, de tal forma que sean útiles para
eficiente y eficazmente en su rol social, orientar la gestión, la toma de decisiones,
profesional e institucional. y sirvan de control de los recursos. Desde
una concepción teleológica, ella deberá
1.2. Conceptos de contabilidad confrontarse con su entorno para retroa-
La contabilidad tiene su raíz en la acción limentar su marco conceptual y la aplica-
de contar. Sin embargo, no es solamente ción de normas técnicas.
ello, es además, dejar prueba de dicha ac-
ción mediante la aplicación de conceptos 1.2.1. Contabilidad financiera
básicos, medios, técnicas e instrumentos, Son muchas las definiciones que sobre
con sentido lógico y de utilidad, esto últi- contabilidad financiera se han dado. Ellas
mo como el beneficio que se obtiene, que están relacionadas con las diferentes ten-
lo producido por ella sirva para interac- dencias o “escuelas” de pensamiento con-
tuar con la naturaleza y la sociedad. Sus
table. El autor Jorge Túa Pereda presenta
diferentes aplicaciones están determina-
la siguiente definición de Contabilidad
das por las especificidades y característi-
financiera, citando a Gonzalo (1983, pág.
cas de lo que se quiere contabilizar y los
objetivos que se buscan con su contabili- 107): “La Contabilidad, como cuerpo de
zación, considerando el entorno y la inte- conocimientos, es una ciencia empírica,
ractuación con este. Por ello, hoy se habla de naturaleza económica, cuyo objeto es
de contabilidad financiera, contabilidad la descripción y predicción, cualitativa
social, contabilidad ambiental, contabi- y cuantitativa, del estado y la evolución
lidad pública, contabilidad presupuestal, económica de una entidad específica,
contabilidad administrativa, contabilidad realizada a través de métodos propios de
de gestión, contabilidad de costos, conta- captación, medida, valoración, represen-
bilidad del conocimiento, etc. tación e interpretación, con el fin de poder
11
comunicar a sus usuarios información, suministrar a la organización informa-

económica y social, objetiva, relevante y ción relevante para la toma de decisiones
válida para la toma de decisiones”1. empresariales”, citada por el C. P. Marco
Antonio Machado en el artículo “de la
1.2.2. Contabilidad social contabilidad de costos al control de ges-
Es un sistema de información orientado a tión”3. El mismo autor cita la siguiente
revelar el impacto que producen los dife- definición de contabilidad de gestión en
rentes hechos económicos en la sociedad, la tendencia anglosajona: “Aplicación de
en las personas, en las entidades, etc., las técnicas y los conceptos apropiados al
desde la perspectiva del bienestar de cada procesar los datos económicos históricos
uno de ellos. y previstos de una entidad, con el fin de
asistir a la dirección en el establecimien-
“Puede mostrar información económi-
to de un plan con base en objetivos más
ca y no económica: cuánto se pagó por
relacionales de cara a la consecución de
salarios y prestaciones sociales a los tra-
tales objetivos”4.
bajadores es económica; cuántos emplea-
dos hay, cuántos niños van a una escuela 1.3. La contabilidad como sistema
construida por la empresa es información
no económica. Si bien el concepto de sistema es bastante
antiguo, hoy este se ha generalizado para
Es necesario tener presente que si cam- facilitar la comprensión de los fenómenos
bia la sociedad también cambia la conta- en las diferentes áreas del conocimiento.
bilidad. El enfoque conductista dice que
Para el autor Bertalanffy, el concepto de
la información de la contabilidad puede
sistema se define “... como un conjunto
modificar la conducta de los usuarios de
de elementos relacionados entre sí y con
la contabilidad. Ejemplo: sicología de la
el medio ambiente”5. Estudiamos los sis-
contabilidad”2.
temas para entender las complejidades en
1.2.3. Contabilidad de gestión lo ambiental, social, económico, político
y jurídico. La teoría de sistemas identifica
De igual forma que la contabilidad fi- dos tipos de sistemas: Los sistemas cerra-
nanciera, existen varias definiciones dos y los sistemas abiertos. Los primeros
de contabilidad de gestión, dentro de son aquellos que se caracterizan por no in-
ellas encontramos dos tendencias: una, teractuar con el entorno, esto es, no son in-
la corriente europea que la define como
fluenciados por él, ni influyen en él, como
“rama de la contabilidad que tiene por
por ejemplo, una máquina, un automóvil,
objeto la captación, medición y valora-
ción de la circulación interna, así como
3
su racionalización y control, con el fin de MARCO ANTONIO MACHADO. Revista
Contaduría Pública. Universidad de Antioquia
Nro. 41. Sep. 2002. Pág. 198.
1
JORGE TUA PEREDA. Lecturas de Teoría 4
Idem. Pág. 198.
e Investigación Contable. Ediciones Gráficas 5
Bertalanffy, Ludwing Von; Asby, W. Ross;
Ltda. Medellín. Pág. 183, 1995.
Weinberg, G.M. y Otros. La Teoría General de
2
Universidad de Antioquia, Departamento de Sistemas. Selección y Prólogo. J. Klir, George.
Ciencias Contables. La evolución del concepto de Madrid: Alianza Editorial, 1987. ISBN: 84-
contabilidad - Cultura Contable (Documento). 206-2208-7. P. 9.
12
un software. Los segundos, por el contra- comunicada para la toma de decisiones.

rio, son aquellos que están influenciados e
interactúan de manera permanente con el 1.4. Concepto de contabilidad pública
entorno, como por ejemplo, la naturaleza, El marco conceptual de la contabilidad
la sociedad, las organizaciones, la econo- pública, reglamentado por la resolución
mía, la política, lo jurídico, la información, 222 de 2006, expedida por la Contaduría
la contabilidad, etc. General de la Nación, señala que: “Desde
En todo sistema se identifican tres elemen- el punto de vista conceptual y técnico, la
tos básicos: Las entradas, el proceso y las Contabilidad Pública es una aplicación
salidas. El primero es el que le provee al especializada de la contabilidad que, a
sistema los factores del entorno para que partir de propósitos específicos, articula
sean procesados cualitativa y cuantitati- diferentes elementos para satisfacer las
vamente, de tal forma que se obtenga uno necesidades de información y control fi-
o varios productos; el segundo es propia- nanciero, económico, social y ambiental,
mente la acción de transformación de los propias de las entidades que desarrollan
factores; y el tercero son los productos, funciones de cometido estatal, por medio
o sea, los resultados obtenidos mediante de la utilización y gestión de recursos
ese proceso de transformación. públicos”. (Parráfo 31 – Plan General de
Contabilidad Pública).
De otra parte, la información es el producto
del ordenamiento y procesamiento de datos 1.5. Conceptos de control
de diferente naturaleza que permite tomar
decisiones en los variados campos del co- Son muchas las opiniones que sobre el
nocimiento. Ella, como elemento de un sis- control se han planteado, pero no se ha
tema, soporta y fundamenta la actuación de podido configurar un saber efectivo y
sus usuarios en la investigación, en la ges- consensuado sobre dicho concepto. Todos
tión, en la evaluación y en el control. ellos se fundan en las tradiciones, factor
que ha impedido un acercamiento lógico
En la contabilidad como sistema, se iden- a este fenómeno que ha sido parte de la
tifican los tres elementos enunciados: El cotidianidad del hombre. “El hombre que
primero, o sea las entradas, está consti- guía el automóvil cuando se dirige al tra-
tuido por los objetos de contabilización bajo, la dueña de la casa que atiende al
(los hechos financieros, económicos y silbato de la olla a presión, el alumno a
sociales), por un marco conceptual, por quien se reprende por obtener una nota
modelos instrumentales y técnicas que baja en el colegio, el menor a quien se
han sido concebidos lógicamente y con- impide entrar a una película permitida
trastadas permanentemente con el entor- solamente para adultos están, todos ellos,
no; el segundo, o sea el proceso, por las ejerciendo función de agentes activos o
acciones de identificar, clasificar, medir y pasivos de una actividad de control”6.
registrar dichos objetos; el tercero, o sea
las salidas, por los estados e informes,
que son comunicados a los usuarios para 6
Proyectos de desarrollo, planificación, imple-
permitirles investigar, gestionar, evaluar mentación y control. Volumen 1. Banco Inte-
y controlar. Esto es, la información que es ramericano de Desarrollo. Página 213.
13
El control debe ser mirado en relación Sin interés, no hay acción”. Podemos
con otros dos conceptos íntimamente re- decir que el interés es la búsqueda de la
lacionados, cuales son el poder y el inte- satisfacción de necesidades, sean estas
rés. Una mirada integral de estos concep- individuales o colectivas.
tos interactuantes dentro del pensamiento En nuestra Constitución Política encon-
sistémico, y específicamente en el enten- tramos las siguientes expresiones o tér-
dimiento de la sociedad como un sistema minos referenciando el concepto de inte-
abierto y dinámico, exige comprender rés: interés general, interés social, interés
cada uno de ellos a la luz de las ciencias privado, interés público o social, interés
social, económica, política y jurídica. nacional, interés particular, interés co-
mún, interés colectivo, interés metropo-
1.5.1. Poder
litano, interés de la comunidad e interés
El autor Jacobo Pérez Escobar plantea de la nación.
que: “En sentido estricto el poder está Como podrá observarse, en ellos identi-
relacionado con la fuerza. Puede definir- ficamos intereses ya sean individuales o
se como la aptitud que tiene una persona colectivos; los individuales relacionados
para lograr un fin deseado en el orden fí- con los intereses de los particulares, esto
sico: puede alzar una pesa; puedo obligar es, la búsqueda de satisfacción de nece-
a este hombre a que haga algo sometién- sidades individuales, inicialmente las
dolo a la fuerza. En sentido lato es la ap- básicas o fundamentales, tales como las
titud para producir los efectos deseados. relacionadas con el derecho a la vida, sa-
Es la facultad, la potencia o el medio de lud, alimentación, educación, seguridad,
hacer una cosa (...). El poder reviste tres vivienda, igualdad, propiedad y libertad,
formas según el objeto sobre el cual se y otras tales como las relacionadas con
ejerza: el poder sobre los seres humanos, los derechos económicos, sociales, am-
el poder sobre los seres vivos no huma- bientales y culturales. En estos últimos,
nos y, finalmente, el poder sobre la mate- los individuos encuentran el interés ge-
ria muerta...”7. De manera abreviada po- neral, el interés común, el interés social,
demos decir que el poder se materializa colectivo, de la comunidad y público.
en tres formas: el poder de la fuerza, el El interés nacional e interés de la nación
poder económico y el poder del conoci- se especifica en relación con la responsa-
miento. bilidad del Estado como ente jurídico para
garantizar la satisfacción de los intereses
1.5.2. Interés
individuales y colectivos del pueblo.
En el artículo “Relación entre la sociedad
civil y el Estado”, el autor Luis Alberto 1.5.3. Control
Restrepo, analizando la sociedad civil y En la teoría de sistemas entendemos el
Estado en Hegel, plantea que: “Toda ac- control como el elemento esencial para la
ción humana está movida por intereses permanencia de un sistema, íntimamen-
dirigidos al logro de bienes específicos. te relacionado con la retroalimentación o
feedback de estos. En términos de Oscar
7
Pérez Escobar Jacobo. Derecho Constitucional
Johansen Bertoglio, “esto significa que el
Colombiano. Ed. Temis S.A. Ed. 5º. Bogotá. sistema debe estar capacitado para obser-
1997. var ese medio, para estudiar su conducta
14
en relación con él e informarse de los re- de alcanzar unos objetivos previamente

sultados y consecuencias de esa conduc- definidos para satisfacer las necesidades
ta para la existencia y la vida futura del sociales. En términos constitucionales,
sistema. En otras palabras, de controlar para cumplir los fines del Estado.
su conducta, con el fin de regularla de un
En nuestro entramado constitucional y
modo conveniente para su supervivencia.
Esto nos conduce de lleno a examinar legal aparecen variadas aplicaciones del
la conducta especial de los sistemas: su concepto de control, en ocasiones acompa-
autocontrol y los mecanismos y compor- ñándose de expresiones complementarias
tamientos diseñados para llevar a cabo con la intención de especificar la Rama del
esta actividad”8. Poder Público que lo ejecuta; el órgano u
organismo que lo realiza; el agente o agen-
El control se ha entendido como instru- tes sociales que lo efectúan; el momento
mento o artefacto de los sistemas para en el cual se debe llevar a cabo; el objeto,
mantener su supervivencia. Por ejemplo, agente o agentes sociales sobre el cual re-
el termostato en los sistemas de cale-
cae el control y el modo de ejecutarlo.
facción; la válvula en la olla a presión;
una clave de acceso en un software. En También aparece relacionado con los tér-
los sistemas abiertos, como el Estado y minos prevenir, vigilar e inspeccionar.
las organizaciones, dichos instrumentos Estos últimos términos deben entenderse
pueden darse mediante regulaciones o como actividades de control específicas en
normas: la Constitución Política colom- procesos de responsabilidad de las ramas
biana, para el Estado colombiano; las del poder público u órganos del Estado.
leyes aplicables para cada sector social,
político y económico; los estatutos para De manera abreviada se presenta las si-
cada entidad; los reglamentos internos guientes definiciones:
y procedimientos para cada entidad, etc. 1.5.4. Control interno
Mediante estos se precisa y limita el po-
der de los diferentes agentes con el fin de Sistema integrado por el esquema de orga-
mantener en equilibrio el sistema, en este nización y el conjunto de los planes, méto-
caso, de los denominados sistemas socia- dos, principios, normas, procedimientos y
les. Dentro de dichas normas se definen mecanismos de verificación y evaluación
instrumentos jurídicos inhibidores de adoptados por una entidad, con el fin de
exceso de poder de agentes sociales para procurar que todas las actividades, opera-
agentes sociales. ciones y actuaciones, así como la adminis-
Por último, en el sistema social encontra- tración de la información y los recursos, se
mos la aplicación del concepto de control realicen de acuerdo con las normas cons-
como el proceso de evaluación, mediante titucionales y legales vigentes dentro de
indicadores cuantitativos y cualitativos, las políticas trazadas por la dirección y en
esto es, la comparación entre lo planeado atención a las metas u objetivos previstos.
y lo ejecutado, de tal forma que se permita
1.5.5. Control disciplinario interno
orientar y redefinir la gestión en procura
Corresponde a las actividades de control
realizadas por la oficina o dependencia
8
BERTOGLIO, Oscar Johansen. Op. cit. P. 129. que conforme a la ley tiene a su cargo el
15
ejercicio de la función disciplinaria en la nuar hechos o situaciones que pongan en

entidad pública, orientadas a preservar la riesgo el alcance de los objetivos o pro-
garantía de la doble instancia y encargada ductos que se quieren alcanzar, o también
de conocer y fallar en primera instancia la pérdida de recursos.
los procesos disciplinarios que se adelan-
ten contra sus servidores. 1.5.11. Control social
Se entiende como control social la reali-
1.5.6. Control externo
zación por parte de la sociedad civil de-
Está constituido por las actividades de bidamente organizada y soportada en los
control realizadas por los agentes exter- principios de la democracia participativa
nos a la entidad pública, tales como las y democratización de la administración
contralorías, la revisoría fiscal, la admi- pública, de actividades de control orien-
nistración de mayor nivel en el sector al tadas a defender los intereses colectivos.
que pertenece la entidad, la rama legisla-
tiva, las asambleas departamentales, los 1.5.12. Control del poder político
concejos municipales y la comunidad, con El control del poder político es el derecho
el fin de llevar a cabo el control fiscal, el que tiene todo ciudadano de participar y
control administrativo, el control político realizar acciones individuales o colec-
y el control social, respectivamente. tivas orientadas a inhibir el exceso del
1.5.7. Control previo poder político, dentro del ordenamiento
constitucional y legal.
Son las actividades de control llevadas a
cabo por los sujetos activos de este, antes 1.5.13. Control económico
de que se ejecute la actuación administra-
tiva, económica, financiera, social, legis- Son las actividades de control llevadas a
lativa o judicial. cabo a partir de la información financie-
ra, económica, social, ambiental y presu-
1.5.8. Control posterior puestal que presenta el gerente público
Son las actividades de control llevadas y los consolidados o agregados estructu-
a cabo por los sujetos activos de este, rados a escala sectorial, local y regional,
después de ejecutada la actuación admi- presentados por la Contaduría General de
nistrativa, económica, financiera, social, la Nación en aplicación de la contabilidad
legislativa o judicial. pública, que permiten determinar mag-
nitudes de oferta y demanda de bienes y
1.5.9. Control selectivo servicios, empleos y remuneraciones, in-
Por control selectivo se entiende la elec- gresos, gasto público, ahorro, inversión,
ción mediante un procedimiento técnico endeudamiento, situación presupuestal y
de una muestra representativa de recur- fiscal y, en general, información de impor-
sos, cuentas, operaciones o actividades tancia significativa para orientar las deci-
para obtener conclusiones sobre el uni- siones de política macroeconómica y de
verso respectivo. determinar la austeridad en la gestión y el
uso racional de los recursos, para evaluar
1.5.10. Control preventivo su aporte a la producción o valor agregado
Son las actividades de control que deben del sector, las características de su partici-
ser realizadas con el fin de eliminar o ate- pación en los procesos de distribución y
16
redistribución del ingreso, destacando el 1.5.18. Control fiscal

origen y la asignación del valor agregado
Es una función pública que vigila la ges-
y la revelación de los resultados económi- tión fiscal de la administración y de los
cos con el fin de retroalimentar la gestión particulares o entidades que manejen
económica y orientar su actuación. fondos o bienes del Estado en todos sus
1.5.14. Control político órdenes y niveles.
El control político es la atribución asig- 1.5.19. Control financiero

nada constitucionalmente a la rama legis- Es el examen que se realiza, con base en
lativa y a las corporaciones de elección las normas de auditoría de aceptación
popular para realizar acciones o activida- general, para establecer si los estados fi-
des de control inhibidoras de exceso de nancieros de una entidad reflejan razona-
poder del gobierno y la administración. blemente el resultado de sus operaciones
1.5.15. Control administrativo y los cambios en su situación financiera,
comprobando que en la elaboración de
El control administrativo está constituido los mismos y en las transacciones y ope-
por las actividades realizadas por la ad- raciones que los originaron, se observa-
ministración de un orden superior, orien- ron y cumplieron las normas prescritas
tadas a constatar y asegurar que las acti- por las autoridades competentes y los
vidades y funciones de los organismos y principios de contabilidad universalmen-
entidades que integran el respectivo sec- te aceptados o prescritos por el Contador
tor administrativo se cumplan en armonía General de la Nación.
con las políticas gubernamentales. Este
no debe comprometer la descentraliza- 1.5.20. Control de legalidad
ción administrativa y la autonomía. Es la comprobación que se hace de las
operaciones financieras, administrativas,
1.5.16. Control ciudadano
económicas y de otra índole de una en-
En la definición de términos del marco tidad para establecer que se hayan reali-
conceptual del modelo de control inter- zado conforme a las normas que le son
no para entidades del Estado de USAID aplicables.
– Casals, se define el denominado con-
trol ciudadano como la “forma de parti- 1.5.21. Control de gestión
cipación que permite a los particulares Son las actividades de control orientadas
influir lícitamente sobre las condiciones a determinar permanentemente la eficien-
de modo, tiempo y lugar en que el Estado cia y eficacia con las que se han utilizado
lleve a cabo sus actividades”. los recursos públicos, determinada me-
diante la evaluación de sus procesos ad-
1.5.17. Control judicial ministrativos, la utilización de indicado-
Son los mecanismos o instrumentos que res de rentabilidad pública y desempeño.
el Estado crea mediante la Constitución
1.5.22. Control de resultados
y la ley con el fin de evitar o disminuir la
posibilidad de que se viole el principio de Son las actividades de control orientadas
legalidad. a establecer permanentemente en qué me-
17
dida las entidades logran sus objetivos y un tiempo determinado (período conta-
cumplen los planes, programas y proyec- ble), lo que respalda de manera objetiva
tos adoptados por la administración en un la gestión administrativa y el cumpli-
período determinado, y la identificación miento legal de acuerdo con el Régimen
de la distribución del excedente que estas de Contabilidad Pública, fortaleciendo la
producen, así como de los beneficiarios transparencia y la confianza pública. A su
de su actividad. vez, facilita la obtención de las pruebas
de cumplimiento y sustantivas requeridas
1.5.23. Control estatal
por las auditorías internas, las cuales son
Es el control ejercido por los órganos de definidas en los programas de auditoría
control del Estado o entidades guberna- en cumplimiento de su función indepen-
mentales con atribuciones de control. diente de la administración y con apoyo a
ella, con el fin de mejorar la actuación de
1.6. La contabilidad como medio de los funcionarios públicos en los diferen-
prueba tes niveles de la administración pública, o
El marco conceptual de la contabilidad solicitar las investigaciones que sean ne-
pública al considerar el requisito o con- cesarias a los organismos de control del
dición de la información contable pú- Estado cuando se considere pertinente.
blica, de que ella debe ser verificable, o
De otra parte, el hecho de que la contabi-
sea, “ser susceptible de comprobaciones
lidad deba tener una estructura documen-
y conciliaciones exhaustivas o aleatorias,
tal permite que el control fiscal, asignado
internas o externas, que acrediten y con-
por la Constitución Política a la Contralo-
firmen su procedencia y magnitud, obser-
ría General de la República, contralorías
vando siempre la aplicación estricta de
departamentales y municipales y demás
las normas existentes para el registro de
instituciones de fiscalización, obtengan
los hechos o actividades públicas”9, da la
las evidencias suficientes y de calidad
suficiente fundamentación a la contabili-
dad como medio de prueba. que los procedimientos y técnicas de fis-
calización exigen para efectos de expre-
La estructura documental del sistema de sar un juicio sobre la actuación eficiente,
contabilidad, la cual fundamenta el requi- eficaz y legal del administrador público
sito de que ella sea verificable, contribuye en el manejo de los recursos públicos.
de manera integral a la aplicación de los
diferentes tipos de control que constitu- Las normas técnicas relativas a los libros
cional y legalmente están definidos. de contabilidad pública, del Plan Gene-
ral de Contabilidad Pública, considera de
De una parte, le permite a la administra- manera integral los siguientes componen-
ción dejar constancia escrita sobre los he- tes para la prueba documental:
chos financieros, económicos y sociales
que se han presentado en el transcurso de 1.6.1. Documentos soporte, los cuales
pueden ser de origen interno o externo,
y que comprenden las relaciones o escri-
9
Contaduría General de la Nación. Marco con- tos que respaldan los registros contables
ceptual del Plan General de Contabilidad Pú- de las operaciones que realice la entidad
blica. contable pública, deben adjuntarse a los
18
comprobantes de contabilidad, archivarse dicho marco, dado que ni la confiabilidad

y conservarse en la forma en que se hayan ni la confianza pública constituyen un fin
expedido en sí mismo de la información contable.
1.6.2. Comprobantes de contabilidad, do- No obstante, la contabilidad pública
cumentos en los cuales se resumen las ope- debe generar la apreciación y aceptación
raciones financieras, económicas y sociales social de que los recursos del Estado se
de la entidad contable pública y sirven de han manejado dentro de los acuerdos,
fuente para registrar los movimientos en compromisos y protocolos éticos del
los libros correspondientes. En los libros de administrador público, elemento del
contabilidad debe anotarse el número y la componente “ambiente de control” del
fecha de los comprobantes de contabilidad sistema de control interno, los cuales
que sirven de respaldo a las diferentes tran- deben considerar el compromiso del ad-
sacciones que el ente público realice en el ministrador público para llevar a cabo su
desarrollo de sus actividades. gestión pública dentro de los principios
1.6.3. Libros de contabilidad, donde se de- administrativos de eficiencia, eficacia y
berá llevar el registro de sus operaciones, economía, procurando el bien común y
los cuales formarán parte integral de la con- el interés general.
tabilidad pública y podrán ser diligenciados La confianza pública emana de los usua-
ya sea en forma manual o automática, se- rios de la información contable que es
gún lo disponga la entidad contable públi- presentada por el administrador público
ca. Dentro de estos se encuentran los libros como obligación constitucional y legal de
auxiliares, los cuales contienen el detalle de rendir la cuenta ante los diferentes entes
los registros contables necesarios para el
administrativos, en aplicación del control
control de las operaciones. Las prohibicio-
administrativo, a los órganos de la rama
nes contempladas en las normas técnicas
legislativa, para llevar a cabo el control
relacionadas con el manejo de los libros de
político, a los organismos de control en
contabilidad, como medidas preventivas,
aplicación del control fiscal, y a la comu-
tales como las de prohibir alterar el orden
nidad en aplicación del control social.
o la fecha de los registros contables a que
se refieren las operaciones, dejar espacios Adicionalmente, el hecho de que los esta-
en blanco, borrar, tachar, mutilar, arrancar dos contables del ente público, producto
las hojas o cambiar el orden de las mismas, del sistema de contabilidad, se sometan
hacer interlineaciones, raspaduras o correc- al control fiscal que de manera objetiva,
ciones sobre los mismos registros, según el independiente y autónoma deben reali-
medio técnico o tecnológico que se utilice, zar las contralorías, mediante el control
facilita el control y da confianza a la prueba financiero, el cual se orienta a determinar
como atributo de la contabilidad. que dicha información está presentando
de manera razonable la situación patrimo-
1.7. La contabilidad para producir nial y los derechos y obligaciones de la
confianza pública entidad contable pública fortalece la con-
La confianza pública, inicialmente confianza pública, valor social fundamental
siderada dentro del marco conceptual de dentro de un Estado social de derecho y
la contabilidad pública, fue eliminada de una democracia participativa.
19
1.8. Características de confiabilidad, de la contabilidad pública, esta contribu-

relevancia y comprensibilidad de la in- ye a la realización de los diferentes tipos
formación de control (internos o externos) definidos
El marco conceptual de la contabilidad pú- en nuestro marco constitucional y legal.
blica, cuando define las características cua- Los productos (cuantitativos o cualita-
litativas de confiabilidad, relevancia y com- tivos) de la contabilidad como sistema
prensibilidad de la información contable, de información, de acuerdo con la norma
enmarca el ambiente que debe darse para técnica relativa a los estados, informes
que la información que brinda la contabili- y reportes contables del plan general de
dad permita: de una parte, al gestor público contabilidad pública, son bastantes y va-
tomar decisiones asertivas en la orientación riados. Todos ellos se convierten en ins-
de la gestión en procura de la utilización de trumentos poderosos para llevar a cabo de
los recursos públicos en el interés colectivo, manera integral los controles que hemos
y de otra, a la comunidad o demás usuarios referenciado.
de la información contable, que la gestión
del gestor público se ha llevado a cabo sin 1.10. Manifestaciones del control en la
privilegios a intereses privados o particula- Constitución Nacional
res. En nuestro entramado constitucional y
Al considerarse que la información contable legal aparecen variadas aplicaciones del
es razonable y que no privilegia intereses in- concepto de control, en ocasiones acom-
dividuales, esto es, que el contenido de los pañándose de expresiones complemen-
estados, informes y reportes contables no tarias con la intención de especificar la
presenta errores sustanciales o materiales rama del poder público que lo ejecuta;
que lleven a equivocaciones en la gestión el órgano u organismo que lo realiza; el
pública o que privilegian a usuarios especí- agente o agentes sociales que lo efectúan;
ficos, se está fortaleciendo la transparencia el momento en el cual se debe llevar a
de la gestión, o sea, la propiedad que tiene cabo; el objeto, agente o agentes socia-
esta de permitir el juicio social sobre la ma- les sobre los cuales recae el control, y el
nera eficiente y eficaz con que se utilizaron modo de ejecutarlo.
los recursos públicos, sin ocultamientos, de
espalda a la comunidad o actuaciones por También aparece relacionado con los tér-
fuera de la Constitución y la ley. minos prevenir, vigilar e inspeccionar.
Estos últimos términos deben entenderse
1.9. La contabilidad como base del como actividades de control específicas
control en procesos de responsabilidad de las ra-
De acuerdo con los objetivos de la conta- mas del poder público y órganos del Es-
bilidad, definidos en el marco conceptual tado.
20
Unidad 2
La Contabilidad Pública y su relación

con los diferentes tipos de control
21
La Contabilidad Pública y su relación
con los diferentes tipos de control
2.1. Objetivo de la unidad (…)”.

Presentar las relaciones entre la Contabili- Asi mismo, el artículo 103 de la Cons-
dad Pública y los diferentes tipos de con- titución Política enuncia los diferentes
trol, tales como: social, político, discipli- mecanismos de participación del pue-
nario, macroeconómico, control interno, blo en ejercicio de su soberanía. Estos
revisoría fiscal, control fiscal, control de son: el voto, el plebiscito, el referendo,
gestión y resultados, legal, financiero, así la consulta popular, el cabildo abierto, la
como la importancia del control organiza- iniciativa legislativa y la revocatoria del
cional y la toma de decisiones. mandato. De otra parte, se precisa en este
artículo la obligación del Estado de “con-
2.2. Contabilidad pública y control social tribuir a la organización, promoción y ca-
La expresión CONTROL SOCIAL no pacitación de las asociaciones profesio-
está expresa en nuestra Constitución. nales, cívicas, sindicales, comunitarias,
No obstante, el artículo 40 de ella plan- juveniles, benéficas o de utilidad común
tea que: “Todo ciudadano tiene derecho no gubernamentales, sin detrimento de
a participar en la conformación, ejercicio su autonomía con el objeto de que cons-
y control del poder político. Para hacer tituyan mecanismos democráticos de re-
efectivo este derecho puede: presentación en las diferentes instancias
de participación, concertación, control y
(…) vigilancia de la gestión pública que se es-
2. Tomar parte en elecciones, plebiscitos, tablezcan”.
referendos, consultas populares y otras El artículo 270 de la Constitución deter-
formas de participación democrática. mina que mediante la ley se organizarán
(…) las formas y los sistemas de participación
ciudadana que permitan vigilar la gestión
4. Revocar el mandato de los elegidos en
pública de los diversos niveles adminis-
los casos y en la forma que establecen la
trativos y sus resultados.
Constitución y la ley.
Adicionalmente, en el artículo 92 de la
5. Tener iniciativa en las corporaciones
Constitución se estipula que cualquier
públicas.
persona natural o jurídica podrá solicitar
6. Interponer acciones públicas en defen- de la autoridad competente la aplicación
sa de la Constitución y de la ley. de las sanciones penales o disciplinarias
23
La Contabilidad Pública y su relación con los diferentes tipos de control
derivadas de la conducta de las autorida- encaminados a fortalecer la participa-

des públicas. ción ciudadana.
Por último, en el artículo 369 del Capítulo 3. Difundir y promover los mecanismos
V de la Constitución, sobre la Finalidad de participación y los derechos de los
Social del Estado y de los Servicios Pú- ciudadanos.
blicos, se estipula que la ley determinará 4. Incentivar la formación de asociaciones
los deberes y derechos de los usuarios, el y mecanismos de asociación de intere-
régimen de su protección y sus formas de ses para representar a los usuarios y ciu-
participación en la gestión y fiscalización dadanos.
de las empresas estatales que presten el
servicio. Igualmente, definirá la participa- 5. Apoyar los mecanismos de control so-
ción de los municipios o de sus represen- cial que se constituyan. (Negrita fuera
tantes en las entidades y empresas que les de texto).
presten servicios públicos domiciliarios. 6. Aplicar mecanismos que brinden trans-
La Ley 489 de 1998, por medio de la cual parencia al ejercicio de la función admi-
se dictaron las normas sobre la organiza- nistrativa.
ción y funcionamiento de las entidades del De otra parte, esta ley para efectos de la
orden nacional, expidió las disposiciones, materialización del CONTROL SOCIAL,
principios y reglas generales para el ejer- en el artículo 33 define las AUDIENCIAS
cicio de las atribuciones previstas en los PÚBLICAS como instrumento de CON-
numerales 15 y 16 del artículo 189 de la TROL SOCIAL, a iniciativa potestativa de
Constitución Política, y dictó otras disposi- la Administración Pública cuando lo con-
ciones, regulando sobre la democratización sidere conveniente y oportuno. Se plantea
y CONTROL SOCIAL de la Administra- además que: “En ellas se discutirán aspec-
ción Pública. En su artículo 32 define la tos relacionados con la formulación, ejecu-
DEMOCRATIZACIÓN DE LA ADMI- ción o evaluación de políticas y programas
NISTRACIÓN PÚBLICA y exige en él a cargo de la entidad, y en especial cuando
que: “Todas las entidades y organismos de esté de por medio la afectación de derechos
la Administración Pública tienen la obliga- o intereses colectivos. No obstante, las co-
ción de desarrollar su gestión acorde con munidades y las organizaciones podrán so-
los principios de democracia participativa licitar la realización de audiencias públicas,
y democratización de la gestión pública. sin que la solicitud o las conclusiones de las
Para ello podrán realizar todas las acciones audiencias tengan carácter vinculante para
necesarias con el objeto de involucrar a los la administración. En todo caso, se explica-
ciudadanos y organizaciones de la sociedad rán a dichas organizaciones las razones de
civil en la formulación, ejecución, control y la decisión adoptada.
evaluación de la gestión pública”.
En el acto de convocatoria a la audiencia, la
Para ello, esta ley define las siguientes ac- institución respectiva definirá la metodolo-
ciones: gía que será utilizada”.
1. Convocar a audiencias públicas. Otro instrumento de control social pre-
2. Incorporar a sus planes de desarrollo visto en esta ley es el definido en el artí-
y de gestión las políticas y programas culo 34 cuando plantea la obligatoriedad
24
de la administración de brindar todo el incurrirá en causal de mala conducta;

apoyo requerido para el ejercicio del con-
c) Formación de veedores para el control
trol social de los ciudadanos mediante la
y fiscalización de la gestión pública.
constitución de mecanismos de control
El Departamento Administrativo de la
social de la administración, en particular
mediante la creación de veedurías ciuda- Función Pública, con el apoyo de la
danas. Escuela Superior de Administración
Pública, diseñará y promoverá un Plan
Las entidades y organismos de la Admi- Nacional de Formación de Veedores
nistración Pública deben tener en cuenta en las áreas objeto de intervención. En
una serie de aspectos para garantizar el la ejecución de dicho plan contribui-
ejercicio de dichas veedurías. El artícu- rán, hasta el monto de sus disponibili-
lo 35 de la Ley 489 de 1998 define los dades presupuestales, los organismos
siguientes:
objeto de vigilancia por parte de las
a) Eficacia de la acción de las veedurías. veedurías, sin perjuicio de los recur-
Cada entidad u organismo objeto de sos que al efecto destine el Ministerio
vigilancia por parte de las veedurías del Interior a través del Fondo para el
deberá llevar un registro sistemático Desarrollo Comunal.
de sus observaciones y evaluar en
De otra parte, la Ley 734 de 2002, por
forma oportuna y diligente los co-
medio de la cual se expidió el Código
rrectivos que surjan de sus recomen-
Disciplinario Único, en su Capítulo Dos,
daciones, con el fin de hacer eficaz la
Artículo 34, sobre los deberes de todo
acción de las mismas. Lo anterior sin
servidor público, en el numeral 36, plan-
perjuicio de las consecuencias de or-
tea que se debe “publicar mensualmente
den disciplinario, penal y de cualquier
en las dependencias de la respectiva enti-
naturaleza que se deriven del ejercicio
dad, en lugar visible y público, los infor-
de la vigilancia. Las distintas autori-
mes de gestión, resultados, financieros y
dades de control y de carácter judicial
contables que se determinen por autori-
prestarán todo su apoyo al conoci-
dad competente, para efectos del control
miento y resolución en su respectivo
social de que trata la Ley 489 de 1998 y
ramo de los hechos que les sean pre-
demás normas vigentes”.
sentados por dichas veedurías;
La Ley 42 de 1993 concibe la vinculación
b) Acceso a la información. Las entida-
de la ciudadanía al control fiscal, cuando
des u organismos y los responsables
se plantea en su artículo 26, literal b), que
de los programas o proyectos que sean
la Contraloría General de la República
objeto de veeduría deberán facilitar y
podrá ejercer control posterior, en forma
permitir a los veedores el acceso a la
excepcional, sobre las cuentas de cual-
información para la vigilancia de to-
quier entidad territorial, sin perjuicio del
dos los asuntos que se les encomienda
control que les corresponde a las contra-
en la presente ley y que no constituyan
lorías departamentales y municipales, en
materia de reserva judicial o legal. El
el siguiente caso:
funcionario que obstaculice el acceso
a la información por parte del veedor “(…)
25
b) A solicitud de la ciudadanía, a través imparcialidad y participación ciudadana

de los mecanismos de participación que en el manejo de los recursos públicos. 5.
establece la ley”, literal este que fue de- Constituir la estrategia en un espacio de
clarado exequible por la Corte Constitu- interlocución directa entre los servidores
cional mediante sentencia C-403-99, ante públicos y la ciudadanía, trascendiendo el
demanda de inconstitucionalidad, ratifi- esquema de que esta es solo una recepto-
cando así el control social que los ciuda- ra pasiva de informes de gestión. 6. Ser-
danos pueden llevar a cabo. vir como insumo para ajustar proyectos y
planes de acción de manera que respon-
Es claro que la ciudadanía para llevar a dan a las necesidades y demandas de la
cabo el control social debe ser informa- comunidad.
da plenamente por el gerente público
mediante la rendición de cuentas sobre La contabilidad, como sistema de infor-
cómo ha sido su gestión. Esta la debemos mación, basado en un marco conceptual y
entender como “la obligación legal y éti- normas técnicas, debidamente concebidas
ca que tiene un gobernante de informar para dar respuesta a las necesidades de
y explicar al gobernado sobre cómo ha información de sus usuarios, se convierte
utilizado los recursos que le fueron dados en el instrumento esencial para la rendi-
por el pueblo para emplearlos en benefi- ción de la cuenta. Los estados, informes
cio del pueblo y no en provecho de los y reportes contables que ella produce,
gobernantes de turno”10. contentivos de confianza, transparencia
y base de prueba, serán los instrumen-
En el trabajo publicado por el Departa- tos más expeditos para la rendición de la
mento Administrativo de la Función Pú- cuenta, de aquí la importancia que se al-
blica, titulado “Rendición de Cuentas de cance los más altos niveles de calidad de
la Administración Pública a la Ciudada- la información contable.
nía”11, se recogen aspectos esenciales de
Cabe resaltar lo expresado por el literal
la rendición de cuentas para efectos de
b) del artículo 35 de la Ley 489 de 1998,
generar transparencia, confianza y garan-
donde se estipula la obligación de las en-
tizar el control social. Además se definen
tidades u organismos y los responsables
los siguientes objetivos de la rendición
de los programas o proyectos que sean
de cuentas: 1. Fortalecer el sentido de lo
objeto de veeduría, de facilitar y permitir
público. 2. Recuperar la legitimidad para
a los veedores el acceso a la información
las instituciones del Estado. 3. Facilitar para la vigilancia de todos los asuntos
el ejercicio del control social a la gestión que se les encomienda en esta ley y que
pública. 4. Contribuir al desarrollo de los no constituyan materia de reserva judicial
principios constitucionales de transparen- o legal, definiendo como causal de mala
cia, responsabilidad, eficacia, eficiencia e conducta del funcionario que obstaculice
el acceso a la información por parte del
10
Morón J. Los Deberes de Transparencia (Ac-
veedor. Asimismo, la Ley 734 de 2002,
countability) en la Gestión Pública (con prin- por medio de la cual se expidió el Código
cipal énfasis en sus indicadores para la gestión Disciplinario Único, en su Capítulo Dos,
municipal) Perú. artículo 34, sobre los deberes de todo ser-
11
www.dafp.gov.co vidor público, en el numeral 36 plantea
26
que se debe “publicar mensualmente en do por los ciudadanos hacia esta misma.
las dependencias de la respectiva entidad,
El control político, como dijimos, es la
en lugar visible y público, los informes
atribución asignada constitucionalmente
de gestión, resultados, financieros y con-
a la Rama Legislativa y a las corporacio-
tables que se determinen por autoridad
nes de elección popular para realizar ac-
competente, para efectos del control so-
ciones inhibidoras de exceso de poder del
cial de que trata la Ley 489 de 1998 y de-
gobierno y la administración. Dicho con-
más normas vigentes.”.
trol podrá ejercerse mediante diferentes
2.3. Contabilidad pública y control po- instrumentos, dentro de ellos la convoca-
lítico toria a cualquier gerente público para que
explique el alcance de su gestión, su efi-
Contrario a lo expresado constitucional- ciencia, eficacia, economía, transparencia
mente sobre el control social, en la carta y cumplimiento constitucional y legal en
política son más precisas las referencias el uso de los recursos públicos.
al control político. Dicha expresión se
encuentra en los artículos 114, 138 y 299, Tratándose de los usuarios de la contabi-
modificado este último por el Acto Le- lidad pública, el Plan General de Contabi-
gislativo número 1 de 1996. Todos ellos lidad Pública señala que: “Los órganos de
precisan la atribución que tiene el poder representación política como el Congre-
legislativo y las corporaciones públicas so, las Asambleas y los Concejos exigen
para llevar a cabo acciones de control la información contable para conocer el
inhibidoras de excesos de poder hacia el uso de los recursos públicos con el fin de
gobierno y la administración. ejercer control político y decidir sobre la
financiación de programas, nuevas obras
Considerando como expresiones análo- o proyectos por medio de la asignación
gas el poder público y el poder político, de dichos recursos a través del presu-
y conformado este por las tres ramas, es puesto público”.
de esperar que cuando se referencia las
expresiones control del poder político y La contabilidad aporta de manera sus-
control social, éstos no tengan diferen- tancial al control político al facilitar la
cias conceptuales materiales en cuanto al información necesaria para que se reali-
agente ejecutor del control y en cuanto a cen las investigaciones pertinentes con el
los instrumentos para su aplicación. Am- fin de determinar si el gerente público ha
bos están apoyados en el derecho de los actuado dentro de los principios adminis-
ciudadanos dentro de la Constitución y la trativos definidos constitucional y legal-
ley para llevar a cabo acciones de control mente.
orientadas a inhibir los excesos de poder
2.4. Contabilidad pública y control dis-
del gobierno y la administración. A pesar
ciplinario – Ley 734 de 2002
de la reflexión anterior, se encuentra en
el desarrollo constitucional mediante las La importancia de la contabilidad pú-
respectivas leyes, diferencias en el con- blica como sistema de información e
trol político y el control social, el primero instrumento de control en las diferentes
materializado por el legislativo hacia la aplicaciones de este, al servir de base de
Rama Ejecutiva y el segundo materializa- prueba, generadora de confianza pública
27
y transparencia, debe ser prioridad den- • Crear y facilitar la operación de me-

tro de las políticas contra la corrupción y canismos de recepción y emisión
búsqueda de la eficiencia, eficacia y eco- permanente de información a la ciu-
nomía de la gestión pública. Este hecho dadanía, que faciliten a esta el cono-
ha ameritado que el legislador median- cimiento periódico de la actuación
te la Ley 734 de 2002, por medio de la administrativa, los informes de ges-
cual se expidió el Código Disciplinario tión y los más importantes proyectos
Único para los funcionarios públicos, por desarrollar.
determine como deberes de todo servi-
• Acatar y poner en práctica los meca-
dor público, entre otros, los siguientes
(artículo 34): nismos que se diseñen para facilitar la
participación de la comunidad en la
• Permitir a los representantes del mi- planeación del desarrollo, la concer-
nisterio público, fiscales, jueces y tación y la toma de decisiones en la
demás autoridades competentes el gestión administrativa de acuerdo con
acceso inmediato a los lugares don- lo preceptuado en la ley.
de deban adelantar sus actuaciones
e investigaciones y el examen de los Resalta en estos deberes los relaciona-
libros de registro, documentos y dili- dos con la obligación de proporcionar
gencias correspondientes. Asimismo, información para que se lleven a cabo
prestarles la colaboración necesaria los controles administrativo, financie-
para el desempeño de sus funciones. ro, de gestión, de resultados, judicial,
político, social, legal y fiscal; fortale-
• Adoptar el Sistema de Control Interno
ciéndose de manera integral el papel
y la función independiente de Audito-
de la contabilidad pública como siste-
ría Interna de que trata la Ley 87 de
ma de información para llevar a cabo
1993 y demás normas que la modifi-
el control, de tal forma que Colombia,
quen o complementen.
como un Estado Social de derecho, or-
• Adoptar el Sistema de Contabilidad ganizado en forma de República unita-
Pública y el Sistema Integrado de Infor- ria, democrática y pluralista, sea una
mación Financiera, SIIF, así como los realidad.
demás sistemas de información a que Asimismo, buscando que dichos deberes
se encuentre obligada la administración se materialicen en una real práctica de la
pública, siempre y cuando existan los gestión pública, se definieron como faltas
recursos presupuestales para el efecto. gravísimas, en esta misma ley (artículo
• Publicar mensualmente en las depen- 48), entre otras, las siguientes:
dencias de la respectiva entidad, en
• No llevar en debida forma los libros
lugar visible y público, los informes
de registro de la ejecución presupues-
de gestión, resultados, financieros y
tal de ingresos y gastos, ni los de con-
contables que se determinen por au-
tabilidad financiera.
toridad competente, para efectos del
control social de que trata la Ley 489 • No dar cumplimiento injustificada-
de 1998 y demás normas vigentes. mente a la exigencia de adoptar el
28
Sistema Nacional de Contabilidad Pú- al control de la planeación estatal”12, “la

blica de acuerdo con las disposiciones contabilidad pública se propone como un
emitidas por la Contaduría General de sistema cuyos resultados darán cuenta de
la Nación y no observar las políticas, las finanzas del Estado, y en esa vía, como
principios y plazos que en materia de ya se había mencionado, desde el punto de
contabilidad pública se expidan con el vista macroeconómico, se convierte en un
fin de producir información confiable, instrumento bastante útil para las progra-
oportuna y veraz. maciones y proyecciones macroeconómi-
cas, además de las utilidades que saltan a
2.5. Contabilidad pública y control la vista en el aspeco macroeconómico”.
macroeconómico
2.6. Contabilidad pública y control ad-
En los diversos estados, informes y re-
ministrativo
portes definidos en el Plan General de
Contabilidad Pública, se ha considera- El control administrativo está reglamen-
do de manera especial los denominados tado mediante los artículos 103, 104, 105
estados e informes consolidados para y 106 de la Ley 489 del año 1998, por
satisfacer la necesidad de información medio de la cual se dictaron las normas
financiera, económica, social y ambien- sobre la organización y funcionamiento
tal de los grandes agregados económicos, de las entidades del orden nacional, se
que integrados al sistema de información expidieron las disposiciones, principios y
estadística nacional facilitan el control reglas generales para el ejercicio de las
macroeconómico, con el fin de orientar atribuciones previstas en los numerales
las políticas públicas relacionadas con las 15 y 16 del artículo 189 de la Constitución
grandes variables macroeconómicas en Política y se dictaron otras disposiciones.
procura del interés general y el desarrollo En su capítulo xv, sobre el control admi-
económico. nistrativo, determina que el Presidente de
la República, como suprema autoridad
El contenido de dichos estados, informes
administrativa, y los ministros y direc-
y reportes contables consolidados, es
tores de departamentos administrativos,
producto de la aplicación del Régimen de
ejercerá control administrativo sobre los
Contabilidad Pública, el cual considera
organismos o entidades que conforman la
el catálogo general de cuentas, incluyen-
Administración Pública.
do en este las cuentas de presupuesto y
tesorería (clase 0), permitiendo integrar Se precisa sobre el control administra-
el presupuesto y la contabilidad, convir- tivo que, de acuerdo con la ley, corres-
tiéndose el sistema de contabilidad en ponde a los ministros y directores de los
fuente primaria de información financie- departamentos administrativos orientar,
ra, económica, social y ambiental para constatar y asegurar que las actividades
evaluar (controlar) el comportamiento de y funciones de los organismos y entida-
las variables macroeconómicas del sector des que integran el respectivo sector ad-
público.
Como lo expresa el C. P. Hernán Pulga- 12
Pulgarín, Giraldo Hernán. Revista Contaduría.
rín Giraldo en el artículo “La contabilidad Universidad de Antioquia. Nro. 39. Septiembre
pública en Colombia y su papel frente de 2001.
29
ministrativo se cumplan en armonía con se cumplan en armonía con las políticas

las políticas gubernamentales, dentro gubernamentales y dentro de los princi-
de los principios de la presente ley y de pios constitucionales, en particular los
conformidad con los planes y programas atinentes a la buena fe, igualdad, morali-
adoptados. dad, celeridad, economía, imparcialidad,
Advierte que el control administrativo eficacia, eficiencia, participación, publi-
sobre las entidades descentralizadas no cidad, responsabilidad y transparencia.
comprenderá la autorización o aproba-
2.7. Contabilidad pública y control in-
ción de los actos específicos que confor-
terno – Ley 87 de 1993
me a la ley competa expedir a los órganos
internos de esas entidades, exceptuando La Ley 87 de 1993, por medio de la cual
de esta regla el presupuesto anual, que se establecieron las normas para el ejer-
debe someterse a los trámites y aproba- cicio del control interno en las entidades
ciones señalados en la ley orgánica de y organismos del Estado y se dictaron
presupuesto. otras disposiciones, mediante el artícu-
Con respecto a las empresas industriales lo 1 definió el control interno como “el
y comerciales del Estado y de las socie- sistema integrado por el esquema de or-
dades de economía mixta, el artículo 106 ganización y el conjunto de los planes,
de la ley en comentario determina que el métodos, principios, normas, procedi-
control administrativo se cumplirá en los mientos y mecanismos de verificación y
términos de los correspondientes conve- evaluación adoptados por una entidad,
nios, planes o programas que deberán ce- con el fin de procurar que todas las ac-
lebrarse periódicamente con la Nación, a tividades, operaciones y actuaciones, así
través del respectivo ministerio o depar- como la administración de la información
tamento administrativo. y los recursos, se realicen de acuerdo con
las normas constitucionales y legales vi-
La contabilidad pública como sistema de
gentes dentro de las políticas trazadas por
información, al suministrar estados, in-
la dirección y en atención a las metas u
formes y reportes contables se convierte
objetivos previstos”.
en instrumento fundamental para el con-
trol administrativo, pues la rendición de Se observa en esta definición la relación
la cuenta por parte del gerente público entre la administración de la información
ante los organismos de dirección de las y los recursos con el cumplimiento de
respectivas entidades administrativas las normas constitucionales y legales y
(juntas directivas, consejos directivos, las políticas de la gerencia pública y la
etc.), se apoya en aquellos, facilitando planeación. La información, dentro de la
que el Presidente de la República como teoría de sistemas y como elemento esen-
suprema autoridad administrativa, y los cial de ellos, se constituye en factor clave
ministros y directores de departamen- de la interactuación de la entidad pública
tos administrativos, lleven a cabo dicho con su entorno y con la evaluación (como
control con el fin de orientar, constatar y control) de la gestión pública, pues el ente
asegurar que las actividades y funciones público como sistema social necesita de
de los organismos y entidades que inte- información para orientar o reorientar la
gran el respectivo sector administrativo gestión en procura de alcanzar el uso efi-
30
ciente, eficaz y económico de los recur- esencial del sistema de control interno y a
sos. Sin información no hay evaluación. su vez como objeto de este, en función de
Tal y como lo manifiesta el autor Óscar la evaluación independiente que el audi-
Johansen Bertoglio: “Mientras más des- tor interno, o quien haga sus veces, debe
organizado e impredecible sea un siste- llevar a cabo para asesorar a la gerencia
ma, necesitamos más información para pública sobre la confiabilidad y oportuni-
dominarlo o controlarlo”13. dad de la información contable pública.
Son reiteradas las referencias al concep-
2.8. Contabilidad pública y revisoría
to de información dentro de la Ley 87 de
fiscal
1993, como parte esencial del Sistema de
Control Interno. El parágrafo del artículo En nuestro marco legal vigente no exis-
1 estipula que “(...) El control interno (...) te propiamente una definición de la re-
se cumplirá (...), mediante (...) sistemas visoría fiscal. Esta institución tiene la
de información...” Asimismo, se dicta atribución de la fiscalización no estatal
dentro del articulado de la ley perma- análoga a la fiscalización estatal. La pri-
nentes referencias a la información como mera, llamada por muchos fiscalización
parte esencial del sistema de control in- privada (revisoría fiscal propiamente di-
terno o como objeto de control. En la cha), está orientada al interés público y
definición de los objetivos del sistema de construcción de confianza realizada por
control interno se expresa que este debe entes o instituciones no estatales en la
asegurar la oportunidad y confiabilidad perspectiva de la protección de recursos
de la información y de sus registros; el ar- y bienes sociales. La segunda está orien-
tículo 3 ordena que el sistema de control tada a la protección del interés público y
interno forma parte integrante de los sis- construcción de confianza ejecutada por
temas contables, financieros, de planea- organismos del Estado (contralorías) con
ción, de información y operacionales de el objetivo de proteger bienes públicos y
la respectiva entidad; el artículo 4 plantea recursos estatales.
como elemento del sistema de control
interno el establecimiento de sistemas La revisoría fiscal está reglamentada
modernos de información para facilitar la mediante el Decreto Extraordinario 410
gestión y el control; y el artículo 12 esti- de 1971, por medio del cual se define el
pula como funciones del auditor interno, Estatuto Comercial colombiano, y las le-
o quien haga sus veces, el de verificar los yes 145 de 1960 y 43 de 1990, las cuales
procesos relacionados con el manejo de reglamentan la profesión del contador
los recursos, bienes y los sistemas de in- público. En los artículos 203 y siguientes
formación de la entidad y recomendar los del Código de Comercio –C. de C.– se
correctivos que sean necesarios. regula la obligatoriedad de la revisoría
fiscal, su forma de elección, sus incom-
La contabilidad pública como sistema patibilidades e inhabilidades, su período
de información se convierte en elemento y remoción, sus funciones, sobre el dicta-
men a los estados financieros, sobre el in-
13
Bertoglio Óscar Johansen. Anatomía de la Em- forme del revisor fiscal, sobre los auxilia-
presa, una Teoría General de las Organizaciones res de este, sobre sus responsabilidades,
Sociales. Ed. Limusa, México, 1982. Pág. 46. sobre la responsabilidad penal, sobre sus
31
derechos, sobre el secreto profesional, res (estatutos sociales) y decisiones de

sobre los requisitos y limitaciones del los órganos de administración, y dar fe
revisor fiscal, sobre las sanciones que se pública, lo cual significa, entre otros,
le pueden aplicar, y sobre la imposición que su atestación o firma hará presumir
de dichas sanciones. legalmente, salvo prueba en contrario,
que el acto respectivo se ajusta a los re-
La atribución de ser Revisor Fiscal recae
quisitos legales; tratándose de balances,
en Colombia solamente en los contado-
se presume que los saldos han sido to-
res públicos (artículo 215 C. de C.). La
mados fielmente de los libros y que se
Revisoría Fiscal es una institución de
ajustan a las normas legales y, adicional-
origen legal, de carácter profesional, a
mente, que las cifras registradas en ellos
la cual corresponde por ministerio de la
reflejan en forma fidedigna la situación
ley y bajo la dirección de un contador
financiera en la fecha del balance.
público, con sujeción a las normas que
le son propias, con el propósito de crear Algunas normas dentro del marco regu-
confianza pública, fiscalizar el ente eco- lativo de la revisoría fiscal están relacio-
nómico y rendir informes, dando fe pú- nadas directamente con lo público, por
blica en los casos previstos en la ley. ejemplo:
El marco regulativo de la revisoría fis- La Ley 99 de 1993, por medio de la cual
cal en Colombia, además del Código de se creó el Ministerio del Medio Ambien-
Comercio, se encuentra en diferentes le- te, se reordenó el sector público encarga-
yes, decretos reglamentarios y circulares do de la gestión y conservación del medio
externas de las entidades de vigilancia y ambiente y los recursos naturales reno-
control del Estado, dependiendo de la vables, se organizó el Sistema Nacional
naturaleza jurídica de la empresa y al Ambiental –Sina– y se dictaron otras dis-
sector social y económico al cual corres- posiciones, en su artículo 25 definió las
ponda, además de las diferentes regula- funciones de las Asambleas de las Cor-
ciones tributarias. poraciones Autónomas Regionales. Den-
tro de ellas, “designar el revisor fiscal o
La Circular Externa número 7 de 1996,
auditor interno de la Corporación”. Adi-
de la Superintendencia Bancaria, define
cionalmente, mediante el decreto número
la importancia, objetivos y característi-
1768 de 1993, artículo 16, se reiteró so-
cas de la revisoría fiscal. Se reconoce en
bre la función de la asamblea corporativa
ella el papel que desempeña en la vida
de designar el revisor fiscal y se indicó
del país y cómo contribuye con su labor
que en el desempeño de las labores del
independiente y objetiva en el dinamis-
revisor fiscal se deberán tener en cuenta
mo y desarrollo económico. Se plantea,
las actividades que se indiquen estatuta-
además, que es uno de los instrumentos
riamente dentro del marco establecido en
a través de los cuales se ejerce la inspec-
el Código de Comercio.
ción y vigilancia de las sociedades mer-
cantiles y que ha recibido la delegación La Ley 42 de 1993, por medio de la cual
de funciones propias del Estado, cuales se reglamenta el control fiscal, en su ar-
son las de velar por el cumplimiento de tículo 23 dicta que en las sociedades de
las leyes y acuerdos entre los particula- economía mixta y en las entidades de
32
que trata el decreto 130 de 1976, la vi- del Estado, cuyo presupuesto anual sea
gilancia de la gestión fiscal se realizará igual o superior a diez mil (10.000) sala-
sin perjuicio de la revisoría fiscal que, de rios mínimos mensuales, deberá contar
acuerdo con las normas legales, se ejerza con un revisor fiscal independiente, de-
en ellas. Igualmente, se reglamenta que signado por la junta directiva a la cual
“el informe del revisor fiscal enviado a la reporta. Se plantea, además, que la fun-
asamblea general de accionistas o junta ción del revisor fiscal se cumplirá sin
de socios deberá ser remitido al órgano menoscabo de las funciones de control
de control fiscal respectivo con una an- fiscal por parte de los organismos com-
telación no menor de diez (10) días a la petentes, señalados en la ley y los regla-
fecha en que se realizará la asamblea o mentos.
junta. Asimismo deberá el revisor fiscal
El decreto reglamentario número 1601
presentar los informes que le sean soli-
de 1996, en su artículo 1, exige tener en
citados por el contralor”. (Artículo 24 de
el Instituto de los Seguros Sociales un
la Ley 42 de 1993).
revisor fiscal, con su respectivo suplen-
La Ley 100 de 1993, por la cual se crea el te, designado por el Gobierno Nacional
sistema de seguridad social integral y se con base en la recomendación del con-
dictan otras disposiciones, estipula que: sejo directivo o el órgano que haga sus
“Las Entidades Promotoras de Salud, cual- veces, la cual deberá basarse en el resul-
quiera sea su naturaleza, deberán tener un tado de un concurso de méritos. Se plan-
revisor fiscal designado por la Asamblea tea que al revisor fiscal se le aplicarán
General de Accionistas, o por el órgano las disposiciones contenidas en el Códi-
competente. El revisor fiscal cumplirá las go de Comercio, libro segundo, título I,
funciones previstas en el libro II, título I, capítulo VIII o en las normas que lo sus-
capítulo VII del Código de Comercio, y tituyan, adicionen o modifiquen, sin per-
se sujetará a lo allí dispuesto sin perjuicio juicio de lo establecido en otras normas.
de lo prescrito en otras normas” (artículo El artículo 2º de este decreto extiende su
228). De otra parte, se señala median- aplicabilidad a las cajas, fondos y enti-
te el artículo 229 que: “El control fiscal dades administradoras del sistema de se-
de las entidades de que habla esta ley se guridad social integral del sector público
hará por las respectivas Contralorías para o privado autorizadas para administrar
las que tengan carácter oficial y por los el régimen de prima media o entidades
controles estatutarios para las que tengan promotoras de salud.
un carácter privado”. Con respecto a las
El decreto extraordinario 2206 de 1998,
instituciones prestadoras de servicios de
en su artículo 21, exige que el Fondo de
salud (artículo 232), se indica que se les
Garantías de Entidades Cooperativas
aplicarán las disposiciones contenidas en
(Fogacoop), tendrá un revisor fiscal de-
el artículo 228 de que trata la Ley 100,
signado por el Gobierno Nacional, quien
y se autoriza al Ministerio de Salud para
cumplirá las funciones previstas en el
definir los casos excepcionales en donde
libro II título I capítulo VIII del Código
no se exigirá la revisoría fiscal.
de Comercio y se sujetará a lo allí dis-
El decreto reglamentario número 1876 puesto, sin perjuicio de lo prescrito en
de 1994 exigió que toda empresa social otras normas.
33
El artículo 207 del Código de Comercio ses razonables para el otorgamiento de

define las funciones de la revisoría fiscal. un dictamen sobre los estados financie-
Entre otras, señala las siguientes: ros sujetos a la revisión”.
• Colaborar con las entidades guberna- La revisoría fiscal, actuando para las en-
mentales (...) tidades del sector público en donde ella
por ley es obligatoria, deberá apoyarse
• Velar por que se lleven regularmente en el sistema de contabilidad pública y
la contabilidad (...) muy especialmente en la estructura del
• Inspeccionar asiduamente los bienes sistema de control interno contable, el
de la sociedad (...) cual debe facilitar el cumplimiento del
PGCP de manera integral, definido para
• Impartir las instrucciones, practicar
obtener información financiera, econó-
las inspecciones y solicitar los infor-
mica y social confiable y verificable, que
mes que sean necesarios para estable-
permita al gerente público y a los dife-
cer un control permanente sobre los
rentes usuarios de la información, tomar
valores sociales. decisiones en procura de la eficiencia,
• Autorizar con su firma cualquier ba- eficacia y economía en el uso de los re-
lance que se haga, con su dictamen o cursos públicos. Asimismo, la contabili-
informe correspondiente. dad pública le permitirá al revisor fiscal
obtener la evidencia válida y suficien-
Se deriva de estas funciones del revisor
te que soporte el dictamen que por sus
fiscal la de actuar de manera permanen-
funciones debe presentar, evidencia que
te, realizando las actividades de fiscali-
deberá dejar consignada en los papeles
zación dentro de la concepción integral
de trabajo.
de los controles. Además de vigilar que
los administradores cumplan con las 2.9. Contabilidad pública y control
funciones legales y estatutarias, debe fiscal – Ley 42 de 1993 y Constitución
dictaminar los estados financieros del Política
ente fiscalizado, para lo cual debe apli-
car las normas de auditoría generalmente El concepto de control fiscal en la Carta
aceptadas, definidas mediante el artículo Política se encuentra, básicamente, en
7 de la ley 43 de 1990, donde se regula los artículos 267 y 268.
las normas relacionadas con la ejecución Se estipula que: “El control fiscal es una
del trabajo, la cual indica, entre otros as- función pública que ejercerá la Contra-
pectos, que “debe hacerse un apropiado loría General de la República, la cual vi-
estudio y una evaluación del sistema del gila la gestión fiscal de la administración
control interno existente, de manera que
y de los particulares o entidades que
se pueda confiar en él como base para
manejen fondos o bienes de la Nación”.
la determinación de la extensión y opor-
Dicho control se ejercerá en forma pos-
tunidad de los procedimientos de audi-
terior y selectiva conforme a los proce-
toría, y además obtener la evidencia vá-
dimientos, sistemas y principios que es-
lida y suficiente por medio del análisis,
inspección, observación, interrogación, tablezca la ley.” (Artículo 267).
confirmación y otros procedimientos de Asimism,o se plantea que la “vigilancia
auditoría, con el propósito de allegar ba- de la gestión fiscal del Estado incluye
34
el ejercicio de un control financiero, de 9). Adicionalmente, se autoriza que la

gestión y de resultados, fundado en la Contraloría aplique otros sistemas de
eficiencia, la economía, la equidad y la control que impliquen mayor tecnolo-
valoración de los costos ambientales. En gía, eficiencia y seguridad (parágrafo del
los casos excepcionales, previstos por la artículo 9).
ley, la Contraloría podrá ejercer control
La aplicación integral de los anteriores
posterior sobre cuentas de cualquier en- sistemas de control encuentra en la con-
tidad territorial”. (Artículo 267). tabilidad pública el instrumento básico
El artículo 268 dicta las atribuciones del para la obtención de las pruebas nece-
Contralor General de la República, entre sarias en la ejecución de la fiscalización
otras, señala la siguiente: “Presentar a la por parte de la Contraloría General de la
Cámara de Representantes la Cuenta Ge- República, las contralorías departamen-
neral de Presupuesto y del Tesoro y certi- tales y las contralorías municipales. Ella,
ficar el balance de la Hacienda presentado soportada en una estructura conceptual e
al Congreso por el Contador General”. La instrumental, facilita el control integral
certificación del balance de la hacienda de tal forma que se pueda hacer un jui-
implica que la Contraloría, como entidad cio acerca de cómo ha actuado el gerente
de carácter técnico con autonomía admi- público, si ha sido eficiente y eficaz en el
nistrativa y presupuestal, hubiese realiza- uso de los recursos públicos.
do de manera integral los controles finan-
2.9.1. La contabilidad pública y el
ciero, de gestión y de resultados.
control de gestión y resultados
La Ley 42 de 1993 desarrolla los artícu-
La contabilidad pública esencialmente
los constitucionales relacionados con el
está concebida para brindar informa-
control fiscal. Ella establece el conjunto
ción al gerente público en el proceso
de preceptos que regulan los principios,
de gestión, de tal forma que le permita
sistemas y procedimientos de control
evaluar los indicadores clave y poder así
fiscal financiero, de los organismos que
orientar las estrategias para alcanzar los
lo ejercen en los niveles nacional, depar-
objetivos que se ha propuesto. De otra
tamental y municipal, y de los procedi-
parte, facilita y permite que los contro-
mientos jurídicos aplicables.
les de gestión y resultados ordenados
Se establece mediante esta ley que la por mandato constitucional y legal a los
vigilancia de la gestión fiscal que ade- órganos de control se lleven a cabo. La
lantan los organismos de control fiscal interrelación entre la contabilidad como
es autónoma y se ejerce de manera in- sistema de información y el control, en
dependiente sobre cualquier otra forma la visión moderna de la gestión pública,
de inspección y vigilancia administrati- es el soporte esencial para determinar si
va (artículo 7). A su vez, se determina los recursos públicos se han gestionado
que en el ejercicio del control fiscal se con eficiencia y eficacia en el cumpli-
podrá aplicar sistemas de control como miento constitucional y legal del ente
el financiero, de legalidad, de gestión, público, si dichos recursos se han utili-
de resultados, la revisión de cuentas y la zado en procura del interés general y el
evaluación del control interno (artículo bien común.
35
2.9.2. La contabilidad pública y el con- 2.9.2.1. Control de la gestión contractual

trol legal
Los artículos 62 y 63 de la Ley 80 de 1993,
El control legal está constituido por los por medio de la cual se expidió el Estatuto
mecanismos o instrumentos que el Estado General de Contratación de la Adminis-
crea mediante la Constitución y la ley con tración Pública, determinan que la Procu-
el fin de evitar o disminuir la posibilidad raduría General de la Nación y los demás
de que se viole el principio de legalidad agentes del ministerio público, de oficio o a
por parte de la administración, el cual, petición de cualquier persona, adelantarán
plantea el autor Libardo Rodríguez R.14, las investigaciones sobre la observancia de
es “... Un enunciado fundamentalmente los principios y fines de la contratación es-
teórico, es un deber ser que las autorida- tatal y promoverán las acciones pertinentes
des sometan su actividad al ordenamien- tendientes a obtener las sanciones pecunia-
to jurídico”. Dichas violaciones pueden rias y disciplinarias para quienes quebran-
darse por incompetencias, vicios de for- ten tal normatividad. Para ello, se deberán
ma y procedimiento, desvío o desviación adelantar las visitas a las entidades estatales
de poder, ilegalidad en cuanto al objeto oficiosamente y con la periodicidad que de-
mande la protección de los recursos públi-
y falsa motivación. Los mecanismos de
cos y el imperio de la moralidad, legalidad
control en el derecho colombiano pueden
y honestidad en la administración pública.
ser: la vía gubernativa, la vía jurisdiccio-
nal o vía de acción, el control automático, Asimismo, el artículo 64 de dicho Estatuto
la vía de excepción y la revocación direc- asigna a la Fiscalía General de la Nación
ta. Puede darse las siguientes acciones: para que de oficio o por denuncia, investi-
En la vía gubernativa: recurso de reposi- gue las conductas constitutivas de hechos
ción, recurso de apelación y recurso de punibles en la actividad contractual y acu-
queja; en la vía jurisdiccional: de nulidad, sará a los presuntos infractores ante los jue-
de nulidad y restablecimiento del dere- ces competentes.
cho, de reparación directa, contractuales, De otra parte, mediante el artículo 65 de
de definición de competencias adminis- esta ley se determina que las autoridades de
trativas, y otras acciones tales como: de control fiscal intervendrán en el proceso de
inconstitucionalidad o inexequibilidad, contratación una vez agotados los trámites
de nulidad por inconstitucionalidad, de administrativos de legalización de los con-
tutela, de cumplimiento, populares y co- tratos. Igualmente, indica que se ejercerá
lectivas o de grupo; control automático: control posterior a las cuentas correspon-
control de actos de carácter legislativo y dientes a los pagos originados en los mis-
control de actos de carácter administrati- mos, para verificar que estos se ajustaron
vo; vía de excepción: de oficio o a solici- a las disposiciones legales y una vez liqui-
tud de parte; revocación directa: de oficio dados o terminados los contratos, según el
o a solicitud de parte. caso, la vigilancia fiscal incluirá un control
financiero, de gestión y de resultados, fun-
dados en la eficiencia, la economía, la equi-
14
Rodríguez R. Libardo. Derecho Administrati- dad y la valoración de los costos ambienta-
vo. Ed. Temis. Bogotá 2002. les. Asimismo, plantea que las autoridades
36
de control fiscal pueden exigir informes so- territoriales establecerán sistemas y me-
bre su gestión contractual a los servidores canismos de estímulo de la vigilancia y
públicos de cualquier orden. control comunitario en la actividad con-
tractual orientados a recompensar dichas
Se plantea, además, que el control previo
labores, y que las entidades estatales po-
administrativo de los contratos les corres-
drán contratar con las asociaciones de
ponde a las oficinas de control interno. Cabe
profesionales y gremiales y con las uni-
anotar aquí que este inciso del artículo 65
versidades y centros especializados de
de la Ley 80 de 1993 entra en contradicción
investigación, el estudio y análisis de las
con lo determinado en el parágrafo del ar- gestiones contractuales realizadas.
tículo 12 de la Ley 87 de 1993, por la cual
se establecieron las normas para el ejercicio Por último, el artículo 67 de esta ley de-
del control interno en las entidades y orga- termina que los organismos o entidades
nismos del Estado y se dictaron otras dispo- gremiales, profesionales o universitarios
siciones, pues este determina que en ningún que tengan el carácter de cuerpos con-
caso podrá el asesor, coordinador, auditor sultivos del Gobierno prestarán la cola-
interno o quien haga sus veces, participar boración que en la actividad contractual
en los procedimientos administrativos de la requieran las entidades estatales y servir
entidad a través de autorizaciones o refren- de árbitros para dirimir las discrepancias
daciones. En estricta jerarquía normativa, de naturaleza técnica que surjan en desa-
debe entenderse que dicho inciso de la Ley rrollo del contrato o con ocasión de este.
80 de 1993 queda derogado. La contabilidad pública, fundamentada en
El artículo 66 de la Ley 80 de 1993 de- adecuados sistemas de información, don-
termina que todo contrato que celebren de se considera especialmente su soporte
las entidades estatales estará sujeto a la documental, se convierte en un instrumen-
vigilancia y control ciudadano. Para ello, to valiosísimo para la realización del con-
las asociaciones cívicas, comunitarias, de trol legal por parte de los órganos compe-
tentes. El proceso contable, al identificar,
profesionales, benéficas o de utilidad co-
clasificar, medir y registrar los diferentes
mún, podrán denunciar ante las autorida-
hechos financieros, económicos y socia-
des competentes las actuaciones, hechos
les, deja consignada documentalmente la
u omisiones de los servidores públicos o
ejecución de las actividades a las cuales se
de los particulares que constituyan deli-
les puede hacer seguimiento para efecto de
tos, contravenciones o faltas en materia de
realizar el control legal; se convierte pues
contratación estatal. Dicta a las autoridades
en un gran apoyo para este control. Asi-
la obligación de brindar especial apoyo y
mismo, los hechos deben ser incluidos en
colaboración a las personas y asociaciones
el sistema de contabilidad dentro de un or-
que emprendan campañas de control y vi- denamiento legal, esto es, en cumplimien-
gilancia de la gestión pública contractual y to del principio de legalidad.
oportunamente suministrarán la documen-
tación e información que requieran para el 2.9.3. La contabilidad pública y el con-
cumplimiento de tales tareas. trol financiero
También se reglamenta que el Gobierno El artículo 10 de la Ley 42 de 1993 define
Nacional y los gobiernos de las entidades el control financiero como “... El examen
37
que se realiza, con base en las normas de mina que “las pruebas de auditoría en el
auditoría de aceptación general, para es- proceso auditor se refieren a la aplica-
tablecer si los estados financieros de una ción de los procedimientos, las cuales
entidad reflejan razonablemente el resul- deben ser pertinentes y oportunas en la
tado de sus operaciones y los cambios utilización de las técnicas, a fin de que
en su situación financiera, comprobando se pueda detectar en forma razonable
que en la elaboración de los mismos y en el comportamiento de las situaciones o
las transacciones y operaciones que los actividades evaluadas”. Asimismo, indi-
originaron se observaron y cumplieron ca la norma que “las pruebas deben ser
las normas prescritas por las autoridades documentadas y referenciadas en los pa-
competentes y los principios de contabi- peles de trabajo por el responsable de la
lidad universalmente aceptados o prescri- ejecución del programa”. Y por último,
tos por el contador general”. se indica que “mediante la aplicación de
En aplicación al control financiero, la las pruebas se debe obtener la eviden-
Contraloría General de la República debe cia relacionada, suficiente, pertinente
aplicar las normas de auditoría guberna- y competente, que permita soportar las
mental colombianas, las cuales fueron opiniones, conceptos y conclusiones del
definidas mediante la resolución orgánica trabajo de auditoria”.
número 04721 de 1999 de la Contraloría
General de la República. En ellas se con- La contabilidad como medio de prueba
sideran los postulados básicos, normas y contentiva de la característica de “ve-
generales, personales y relativas al tra- rificable” es el medio expedito para que
bajo y de seguimiento (planeación, eje- el control fiscal se aplique de manera in-
cución, informe y seguimiento), esque- tegral; sin contabilidad es imposible que
matizándolas con código, denominación, el control financiero se lleve a cabo, pues
descripción y comentario. la evidencia es posible solo si son aplica-
bles las pruebas que técnicamente se defi-
Con la entrada en vigencia de la reso-
nan dentro de los programas de auditoria.
lución orgánica por medio de la cual se
Asimismo, el PGCP brinda la materia pri-
adopta la guía de auditoría gubernamen-
ma necesaria para determinar si los he-
tal con enfoque integral, se incorporan
chos financieros, económicos y sociales
dichas normas dentro de su contenido.
se han identificado, clasificado, medido,
En la norma Nafe-04- aplicación de prue- registrado y comunicados de acuerdo con
bas y obtención de evidencia se deter- el Régimen de Contabilidad Pública.
38
Unidad 3
Aspectos constitucionales, legales

y jurisprudenciales de la Contabilidad Pública
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Aspectos constitucionales, legales
y jurisprudenciales de la Contabilidad Pública
3.1. Objetivo de la unidad Se presenta seguidamente una relación

y análisis de los principales aspectos vi-
Establecer los desarrollos que ha tenido
gentes que han sido desarrollados por las
la contabilidad pública en Colombia des-
mencionadas normas y jurisprudencias,
de el punto de vista normativo, señalando
conservando la secuencia cronológica
los principales acontecimientos que han
con la que cada una de ellas ha sido ex-
marcado a esta rama especializada de la
pedida, así:
contabilidad a través de la Constitución,
leyes, decretos y jurisprudencia en el 3.3. Constitución Nacional de 1991
contexto nacional.
El artículo 354 de la Constitución Nacio-
3.2. Las normas jurídicas y el Estado nal de 1991 creó la figura de contador ge-
de derecho neral, en los siguientes términos:
El artículo 1°. de la Constitución Na- “Habrá un contador general, funciona-
cional señala que Colombia tiene, entre rio de la rama ejecutiva, quien llevará
otras, el carácter de Estado de derecho. la contabilidad general de la Nación y
Esta característica, aunque es nueva des- consolidará ésta con la de sus entidades
de la perspectiva constitucional, quiere descentralizadas territorialmente o por
significar que Colombia está regida por servicios, cualquiera que sea el orden al
unas normas jurídicas que orientan el que pertenezcan, excepto la referente a la
quehacer y el comportamiento de los in- ejecución del presupuesto, cuya compe-
dividuos y de los poderes públicos que lo tencia se atribuye a la Contraloría.
conforman, las cuales han sido, en térmi- Corresponden al Contador General las
nos generales, legitimadas por estos. funciones de uniformar, centralizar y
Dado lo anterior, es preciso afirmar que, consolidar la contabilidad pública, ela-
desde sus inicios, el tema de la contabili- borar el balance general y determinar las
dad pública ha sido objeto de abundante normas contables que deben regir en el
país, conforme a la ley.
regulación, es decir, ha sido tratado en la
Constitución Nacional, en leyes, decretos, PARÁGRAFO. Seis meses después de
jurisprudencia de la Corte Constitucional concluido el año fiscal, el gobierno Na-
y del Consejo de Estado, y, finalmente, cional enviará al Congreso el balance de
por las disposiciones del Contador Gene- la hacienda, auditado por la Contraloría
ral de la Nación, las cuales también son General de la República, para su conoci-
de obligatorio cumplimiento. miento y análisis”.
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Aspectos constitucionales, legales y jurisprudenciales de la Contabilidad Pública
El referido artículo soluciona parcialmen- De igual forma, es importante señalar que

te una discusión que se generó con la Ley la Contraloría es el organismo encargado
42 de 1923, mediante la cual se crea la de auditar el balance general de la Nación
Contraloría General de la República y se consolidado por el Contador General,
le asignan las funciones de control fiscal. con el objetivo de que este informe sea
enviado posteriormente por el Gobierno
La controversia se genera porque den-
Nacional al Congreso de la República,
tro de este organismo se crea la figura
por intermedio de la Comisión Legal de
de Contador en Jefe, con lo cual se ma-
Cuentas de la Cámara de Representantes,
terializarían las funciones de llevar la
para su conocimiento y análisis.
contabilidad de la Nación, así como de
determinar las normas de contabilidad No obstante lo anterior, nótese que la
pública que debían regir para procesar la función de llevar la contabilidad relativa
información. a la “ejecución del presupuesto” conti-
núa siendo una competencia de la Con-
A partir de un análisis de procesos or-
traloría. En esta medida, se afirma que
ganizacionales y atendiendo elementos
el problema que se generó en 1923 solo
mínimos de la teoría del control, puede
tiene en 1991 una solución parcial, pues
observarse que las funciones relativas al
independientemente de las formas que
control y las funciones relacionadas con
se tienen para reconocer contablemen-
la contabilidad deben estar debidamente
te los hechos económicos, financieros o
segregadas. La separación de estas dos
sociales (causación, caja o caja modifi-
funciones constituye en sí mismo un ate-
cada), cualquier actividad que tenga por
nuante de riesgos inherentes a la admi-
objeto llevar la contabilidad para tomar
nistración pública. Bajo esta perspectiva,
decisiones, desde las perspectivas micro
ha sido cuestionado el hecho de que estas
y macroeconómicas, constituye una fun-
dos funciones hayan permanecido en ca-
ción administrativa, y no de un organis-
beza de un mismo organismo. La situa-
mo autónomo e independiente que, entre
ción antes descrita perduró hasta el año
otras, tiene también la responsabilidad de
1991.
ejercer el control o vigilancia fiscal de las
Como puede observarse, la Constitución entidades o particulares que administran
Nacional de este año introdujo cambios recursos públicos.
importantes en esta materia. En primer
Otros elementos que se desprenden de
lugar porque se crea la figura de “Con-
este artículo 354 de la Constitución, los
tador General”, y la función de llevar la
cuales son base para entender alguna
contabilidad general de la Nación pasa
problemática generada en el país alrede-
a ser una de sus principales funciones.
dor de la contabilidad pública, y de igual
Adicionalmente, al Contador General se
manera otros elementos de carácter con-
atribuyen las competencias de unifor-
ceptual necesarios para comprender los
mar, centralizar y consolidar la informa-
desarrollos de esta rama especializada de
ción contable de todas las entidades del
la contabilidad.
Estado y determinar las normas conta-
bles que deben regir en el país, confor- Se encuentran implícitas y explícitas
me a la ley. algunas categorías de información que
42
pueden considerarse fundamentales para disciplinar, como una rama especializada

conocer algunos de los resultados del de la contabilidad, o como un “... Subsis-
proceso contable público, y simultánea- tema de información contable encargado
mente comprender el mismo sistema de de la medición de los hechos financieros,
contabilidad, así: económicos y sociales que realizan las
entidades pertenecientes al sector públi-
3.3.1. Contabilidad general de la Na- co, de tal manera que, al ser comunicada
ción a través de los estados contables, mejoren
La Ley 298 de 1996, por medio de la cual ostensiblemente el manejo, control y ges-
se crea la Contaduría General de la Na- tión de los recursos estatales por parte de
ción, define este concepto en su artículo quienes tienen esta competencia”.
9°. de la siguiente forma: “Para los efectos Se concluye preliminarmente que, desde
de la presente ley la Contabilidad General el punto de vista normativo, el concepto
de la Nación comprende la de los órganos de “contabilidad pública” es más amplio
que integran las ramas del poder público y general que el concepto de “contabili-
en el nivel nacional, la de las entidades u dad general de la Nación”. Mientras el
organismos estatales autónomos e inde- primero comprende todas las entidades
pendientes, la de los organismos creados que hacen parte de la estructura del es-
por la Constitución Nacional o por la ley, tado, el segundo se refiere solo al nivel
que tienen régimen especial, adscritos a Nacional.
cualquier rama del poder público, la de las
personas naturales o jurídicas y la de cual- 3.3.3. Contabilidad de las entidades
quier otro tipo de organización o sociedad, descentralizadas territorialmente
que manejen o administren recursos de la Se refiere a la contabilidad de los sectores
Nación en lo relacionado con éstos”. centrales de las entidades territoriales; es
3.3.2. Contabilidad pública decir, esencialmente la contabilidad de
las gobernaciones, alcaldías distritales y
De igual forma, el artículo 10 de la men- alcaldías municipales.
cionada Ley 298 define el concepto de
contabilidad pública en los siguientes tér- 3.3.4. Contabilidad de las entidades
minos: “Para efectos de la presente ley, la descentralizadas por servicios
contabilidad pública comprende, además Se refiere a la contabilidad de las entida-
de la contabilidad general de la Nación, la des que pertenecen al sector descentra-
de las entidades u organismos descentralizado por servicios en cada uno de los
lizados, territorialmente o por servicios, diferentes niveles u órdenes del Estado;
cualquiera que sea el orden al que perte- es decir: Nación, departamentos, distritos
nezcan y la de cualquier otra entidad que y municipios.
maneje o administre recursos públicos y
sólo en lo relacionado con estos”. 3.3.5. Contabilidad de la ejecución del
presupuesto
Es pertinente aclarar que aunque el con-
cepto de contabilidad pública se define de La Ley 42 de 1993, por medio de la cual
esta forma en la Ley 298, este también se reglamenta el control fiscal en Colom-
puede ser definido, desde el punto de vista bia, define este concepto en su artículo 36
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de la siguiente forma: “La contabilidad de este funcionario de la rama ejecutiva es la

la ejecución del presupuesto, que de con- autoridad en materia de regulación con-
formidad con el artículo 354 de la Cons- table pública en el país. No obstante, es
titución Nacional es competencia de la prudente señalar que, para algunos, esta
Contraloría General de la República, re- competencia se extiende también para la
gistrará la ejecución de los ingresos y los contabilidad del sector privado, situación
gastos que afectan las cuentas del tesoro esta que quedó definida mediante la sen-
nacional, para lo cual tendrá en cuenta los tencia de la Corte Constitucional C-452
reconocimientos y los recaudos y las or- de 2003, tal como se indica más adelan-
denaciones de gastos y de pagos. te.
Para configurar la cuenta del tesoro se ob- Sin embargo, tratándose de la regulación
servarán, entre otros, los siguientes facto- contable pública, pueden evidenciarse
res: la totalidad de los saldos, flujos y mo- una cantidad importante de normas que
vimientos del efectivo, de los derechos y asignan competencias o funciones rela-
obligaciones corrientes y de los ingresos cionadas con la contabilidad pública a
y gastos devengados como consecuencia algunos organismos de regulación, vigi-
de la ejecución presupuestal”. lancia y control, tales como superinten-
dencias y comisiones de regulación de
Puede observarse que los mencionados servicios públicos.
conceptos denotan un ámbito de apli-
cación, los cuales de manera necesaria 3.3.6. Organismos con competencias de
están relacionados estrechamente con la regulación contable
estructura del Estado colombiano.
En los siguientes recuadros se presenta
Otro aspecto que se define en este artícu- un resumen de las normas jurídicas que
lo de la Constitución es la competencia asignan funciones contables a ciertos or-
del Contador General. Se concluye que ganismos del Estado:
3.3.6.1. Comisión Nacional de Valores
Artículos y
Norma Tema que se regula numerales Texto de la norma
específicos
Ley 32 de 1979 “Por la cual se crea la Artículo 9, “Establecer requisitos mínimos
Comisión Nacional numeral 10. sobre forma y contenido de los
de Valores y se dictan estados financieros y demás in-
otras disposiciones”. formación supletoria de carácter
contable, para que sean observa-
dos por quienes participan en el
mercado”.
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3.3.6.2. Superintendencia Financiera – Antes, Superintendencia Bancaria
Norma Tema que se regula Artículos y Texto de la norma

numerales
específicos
Decreto 663 de “Por medio del cual Artículo 95 “Artículo 95.- Contabilidad.
1993 se actualiza el Esta-
1. Régimen General. Las entida-
tuto Orgánico del Sis-
des vigiladas deberán observar
tema Financiero y se
las reglas generales que en mate-
modifica su titulación
ria contable dicte la Superinten-
y numeración”.
dencia Bancaria, sin perjuicio de
su autonomía para escoger y uti-
lizar métodos accesorios, siem-
pre que estos no se opongan,
directa o indirectamente, a las
instrucciones generales imparti-
das por la Superintendencia.
2. Régimen de las agencias co-

locadoras de seguros y de títulos
de capitalización. Toda agencia
deberá tener una organización
técnica y contable con sujeción a
las normas que dicte al efecto la
Superintendencia Bancaria”.
Ley 510 de Por la cual se dictan “Artículo 38. “Artículo 38. Modifícase el nu-
1999 disposiciones en re- meral 1°. del artículo 95 del Es-
lación con el sistema tatuto Orgánico del Sistema Fi-
financiero y asegura- nanciero, el cual quedará así:
dor, el mercado pú-
Artículo 95. Contabilidad.
blico de valores, las
Superintendencias 1. Régimen general. La Superin-
Bancaria y de Valores tendencia Bancaria se encuentra
y se conceden unas facultada para dictar las normas
facultades”. generales que en materia conta-
ble deban observar las entida-
des vigiladas, sin perjuicio de
la autonomía de estas últimas
para escoger y utilizar métodos
accesorios, de conformidad con
la ley”.
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3.3.6.3. Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios
Artículos
Norma Tema que se regula y numerales Texto de la norma
específicos
Ley 142 de 1994 “Por la cual se estable- Artículo 79, “Artículo 79. Funciones de la Superin-
ce el régimen de los numeral 79.3 tendencia de Servicios Públicos.
servicios públicos do- (…)
miciliarios y se dictan
79.3. Establecer los sistemas unifor-
otras disposiciones”.
mes de información y contabilidad
que deben aplicar quienes presten ser-
vicios públicos, según la naturaleza
del servicio y el monto de sus activos,
y con sujeción siempre a los princi-
pios de contabilidad generalmente
aceptados.
(...)”.
3.3.6.4. Disposición general del legislador – Norma tributaria
Artículos y
específicos
Ley 174 de 1994 “Por la cual se expiden Artículo 5. “Artículo 5o. Efectos contables y
normas en materia de fiscales del sistema de ajustes inte-
saneamiento aduanero grales. El segundo inciso del artículo
y se dictan otras dis- 330 del Estatuto Tributario quedará
posiciones en materia así:
tributaria”. “Para efectos de la contabilidad comer-
cial se utilizará el sistema de ajustes in-
tegrales por inflación, de acuerdo con
lo previsto en los principios o normas
de contabilidad generalmente acepta-
dos en Colombia, y en los principios
o normas de contabilidad expedidos
para sus vigiladas por las respectivas
entidades de control, de acuerdo con
la naturaleza jurídica y las actividades
desarrolladas por las personas obliga-
das a llevar contabilidad”.
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3.3.6.5. Superintendencia de Sociedades
Artículos y
específicos
Ley 222 de 1995 “Por la cual se mo- Artículo 86, “Artículo 86. Otras funciones. Ade-
difica el libro II del numeral 1. más la Superintendencia de Socieda-
Código de Comercio, des cumplirá las siguientes funcio-
se expide un nuevo nes:
régimen de procesos
1. Unificar las reglas de contabilidad
concursales y se dictan
a que deben sujetarse las sociedades
otras disposiciones”.
comerciales sometidas a su inspec-
ción, vigilancia y control.
(...)”.
3.3.6.6. Superintendencia de la Economía Solidaria
Artículos y
específicos
Ley 454 de 1998 “Por la cual se deter- Artículo 36, “Artículo 36. Funciones de la Super-
mina el marco con- numerales 1, intendencia de la Economía Solida-
ceptual que regula la 2 y 3. ria. Son facultades de la Superinten-
economía solidaria, se dencia de la Economía Solidaria para
transforma el Departa- el logro de sus objetivos:
mento Administrativo 1. Verificar la observancia de las dis-
Nacional de Coope- posiciones que sobre estados finan-
rativas en el Departa- cieros dicte el Gobierno Nacional.
mento Administrativo
Nacional de la Econo- 2. Establecer el régimen de reportes
mía Solidaria, se crea socioeconómicos periódicos u ocasio-
la Superintendencia de nales que las entidades sometidas a su
la Economía Solidaria, supervisión deben presentarle, así como
se crea el Fondo de Ga- solicitar a las mismas, a sus administra-
rantías para las Coope- dores, representantes legales o revisores
rativas Financieras y fiscales, cuando resulte necesario, cual-
de Ahorro y Crédito, quier información de naturaleza jurídi-
se dictan normas sobre ca, administrativa, contable o financiera
la actividad financiera sobre el desarrollo de sus actividades.
de las entidades de na- 3. Fijar las reglas de contabilidad a
turaleza cooperativa y que deben sujetarse las entidades
se expiden otras dispo- bajo su supervisión, sin perjuicio del
siciones”. cumplimiento de las disposiciones
legales que regulen la materia.
(...)”.
47
3.3.6.7. Comisión de Regulación de Energía y Gas
Artículos y
específicos
Resolución 038 “Por la cual se estable- Artículo 3 “ARTICULO 3o: Bases metodológi-
de 1996 cen las bases para el cas para la separación por activida-
estudio de viabilidad des: Mientras las empresas realizan
empresarial que deben la separación contable obligatoria a
realizar las empresas partir del 1o. de enero de 1997 y para
de servicios públicos propósitos de la realización del tra-
de energía eléctrica”. bajo de viabilidad empresarial, dis-
criminado por actividad, realizarán
una separación no contable en las
actividades básicas de generación,
transmisión, distribución y comer-
cialización. Las bases metodológicas
para la separación por actividades se
presentan en el anexo 2 de esta reso-
lución a manera indicativa, e inclu-
ye la separación de activos, pasivos,
patrimonio, ingresos operacionales y
no operacionales, egresos operacio-
nales y no operacionales. Las bases
metodológicas que se presentan en el
anexo 2 tienen un carácter de orien-
tación indicativa; sin embargo, las
empresas podrán desviarse de esas
reglas cuando lo consideren conve-
niente o más adecuado a la estructura
de su negocio”.
Sobre esta problemática del regulador sobre la comunidad como usuaria final de
contable público, generadora de caos y la información y de los servicios”.
desaciertos en las entidades reguladas, el Aunque en el citado trabajo se analizaron
Departamento de Ciencias Contables de específicamente los sistemas de informa-
la Universidad de Antioquia en el 2001 ción contable de las Empresas de Servi-
publicó un trabajo de investigación que cios Públicos Domiciliarios, también fue
tuvo por objeto “analizar la incidencia objeto de estudio el tema del regulador
que las incompetencias, contradicciones y contable por ser este el origen de la nor-
desaciertos presentes en la normatividad ma contable y, por consiguiente, tener un
contable referente a los servicios públicos impacto importante sobre los sistemas
domiciliarios, tienen sobre los sistemas contables de este tipo de entidades. De
de información contable de las Empresas este trabajo es pertinente resaltar las si-
Prestadoras de los Servicios (ESPD) y guientes conclusiones:
48
1. “Es inapropiado que organismos no estable proviene de diferentes organis-

pecializados en regular la práctica con- mos simultáneamente, y desde el pun-
table, ni creados para desarrollar tal to de vista legal una misma entidad,
función, expidan normas que directa o aparentemente, está obligada a aplicar
indirectamente, afectan los sistemas de simultáneamente dos o más normas
información contable de las entidades con criterios igualmente diferentes, se
reguladas, vigiladas, o controladas, sin tiene en consecuencia, el desconcierto
siquiera contar con el concepto y aval de quienes están obligados a aplicar la
de la Contaduría General de la Nación, normatividad, y la desarmonización
como máxima instancia en la materia de las prácticas y procedimientos de
para el sector público”. contabilidad”.
2. “Los organismos encargados de la 4. “La obligatoriedad de presentar infor-
inspección, vigilancia, control y re- mación contable a diferentes organis-
gulación de las empresas de servicios mos de regulación, control y vigilan-
públicos domiciliarios en Colombia cia, tales como las Superintendencias,
eran competentes para emitir normas las Comisiones de Regulación, la Con-
contables, por cuanto no existía un or- traloría y la misma Contaduría General
ganismo especializado, creado expre- de la Nación, ocasionan un desgaste
samente para desarrollar tal función. innecesario a las entidades, convirtién-
Sin embargo, con la promulgación de dose solo en productoras de informa-
la Ley 298 de 1996, que crea la Con- ción para los usuarios externos, y olvi-
taduría General de la Nación, es ape- dándose de utilizar la información para
nas lógico que la función aludida sea su propio beneficio. Es conveniente,
asumida íntegramente por el organis- por consiguiente, la conformación de
mo especializado y encargado consti- un portal de información de donde
tucionalmente para tal fin”. los diferentes usuarios la obtengan de
acuerdo con unos parámetros estanda-
3. “No puede hablarse de armonización rizados que satisfagan suficientemente
contable nacional cuando existen di- sus necesidades, y que podría ser ad-
ferentes organismos regulando en ministrado por la Contaduría General
materia de contabilidad bajo criterios de la Nación, como fuente primaria de
diferentes. Cuando la regulación con- información”.
49
Unidad 4
Sentencias de la Corte Constitucional,

leyes y decretos
51
Sentencias de la Corte Constitucional,
leyes y decretos
4.1. Sentencia C-452 de 2003 de la Nación. Folio 20 del expediente.

Es decir, “sólo el Contador General de la
En el 2003, sobre este mismo tema, la
Nación, en virtud del artículo 354 de la
Corte Constitucional mediante la senten-
Constitución Política de Colombia, tiene
cia C-452 hace interpretación del artículo
la atribución de determinar las normas
354 de la Constitución Política, especial-
contables que deben regir en el país. Fo-
mente sobre las competencias del Conta-
lio 21 del expediente. Por ello, infiere, las
dor General de la Nación, así como de su
normas acusadas vulneran los artículos 4,
respectivo ámbito de regulación.
6, 113, 115, 121, 150 nl 7, 189 nls 22 y
La mencionada sentencia se expide en 24, y 354 de la Constitución Política”.
virtud de una demanda de inconstitucio-
En la sentencia objeto de estudio, la Cor-
nalidad en contra de los artículos de las
te Constitucional señala lo siguiente:
leyes y decretos que confieren funciones
de regulación contable a organismos de “La facultad de superintendencias y ór-
vigilancia, regulación y control, diferen- ganos de control para aprobar normas
tes del Contador General de la Nación. en materia contable está supeditada a la
Las normas demandadas corresponden a Constitución y la ley y a las normas que
aquellas relacionadas en los recuadros an- determine el Contador General de la Na-
teriores, con excepción de la Resolución ción. Constitucionalidad de las normas
038 de 1996, expedida por la Comisión demandadas.
de Regulación de Energía y Gas.
(...)
De acuerdo con la mencionada sentencia,
“... para el eficiente cumplimiento de
el demandante propone el siguiente cargo
las funciones a su cargo y dada la espe-
de inconstitucionalidad:
cificidad de los sectores económicos en
“Las normas demandadas les atribuyen la que participan, las superintendencias y
función de dictar, establecer, determinar, órganos de control podrán fijar aquellos
fijar y unificar las normas generales en parámetros requeridos para la cabal apli-
materia contable a las Superintendencias cación de la ley y las normas reglamen-
de Valores, de Servicios Públicos Do- tarias. Sobre este aspecto, la Corte Cons-
miciliarios, Bancaria, de Sociedades, de titucional se pronunció en la sentencia
Economía Solidaria y entidades de con- C-397 de 1995, M.P. José Gregorio Her-
trol, cuando tal función le corresponde nández Galindo, en la cual señaló que “la
constitucionalmente al Contador General actividad del Estado en esas materias no
53
Sentencias de la Corte Constitucional, leyes y decretos
se agota en la definición de políticas, en loría, debe entonces limitarse toda acción

la expedición de las leyes marco, ni en la que pueda entorpecer el cumplimiento
de los decretos reglamentarios que vayan eficiente de las funciones señaladas y, por
adaptando la normatividad a las nuevas el contrario, favorecer el proceso de con-
circunstancias, sino que necesita desarro- solidación de la información contable que
llarse en concreto, bien mediante normas rindan las entidades públicas y garantizar
generales que, en virtud de una compe- la coherencia de todo el sistema contable
tencia residual, expidan entes adminis- de las entidades públicas, Corte Consti-
trativos como las superintendencias en lo tucional. Sentencia 478-92 M.P. Eduardo
no establecido por la normatividad jerár- Cifuentes Muñoz, contra lo cual atentan
quicamente superior, ya por las activida- los escenarios de atomización sectorial de
des de control, inspección y vigilancia a la regulación contable”.
cargo de tales organismos especializados,
En razón a lo antes planteado, la Corte
todo con el objeto de que el Estado pueda
plantea finalmente que: “En estas cir-
cumplir el objetivo general señalado en el
cunstancias, al ejercer la atribución dada
artículo 335 de la Constitución”.
por el legislador para expedir reglas ge-
No obstante, la aprobación de normas generales en materia contable, las superin-
nerales en materia contable por parte de tendencias y órganos de control deberán
superintendencias y órganos de control considerar el mandato contenido en el
está condicionada por dos circunstancias artículo 354 de la Constitución y las dis-
específicas, a saber: 1ª.. Debe estar direc- posiciones que desarrollen este precepto
tamente relacionada con el cumplimiento superior. Así entonces, estos organismos
de las funciones de inspección, vigilancia especializados estarán vinculados de una
y control a su cargo, y 2ª.. Deberá darse doble manera frente a las normas supe-
dentro de los límites fijados en la Cons- riores de carácter contable. De una parte,
titución, la ley y las determinaciones que en lo referente a su propia organización y
sobre la materia adopte el Contador Ge- funcionamiento, acatarán las normas que
neral de la Nación. en esta materia fije la Constitución, la ley
y el Contador General de la Nación. Ello
Estas exigencias corresponden a la aplica-
obedece a su naturaleza jurídica como
ción de los principios de competencia de
entidades de carácter público. De otra
los entes públicos y de supremacía de la
parte, la expedición de normas generales
Constitución, en particular de los principios
en materia contable frente a las entida-
de eficacia, economía, celeridad e impar-
des vigiladas estará condicionada por el
cialidad que orientan el cumplimiento de
ámbito de regulación que corresponda al
la función administrativa (C. P., art. 209),
Contador General de la Nación”.
pues es razonable que si la Carta Política
asigna al Contador General de la Nación el Adicional al problema planteado acerca
deber de llevar la contabilidad general de de las competencias de ciertos organismos
la Nación y consolidar esta con la de sus para regular la contabilidad de algunas
entidades descentralizadas, cualquiera que entidades públicas, también surge la in-
sea el orden al que pertenezcan, excepto quietud sobre el ámbito de regulación de
la referente a la ejecución del Presupuesto, la Contaduría General de la Nación, pues
cuya competencia se atribuye a la Contra- para algunas personas su radio de acción
54
comprende no solo el sector público sino generales y específicas, sustantivas y pro-

también el sector privado. Lo anterior sur- cedimentales para unificar, centralizar y
ge justamente porque en el artículo 354 consolidar la contabilidad, el señalamien-
de la Constitución Política se expresa que to y definición de los estados financieros
el Contador General de la Nación tendrá, e informes contables, anexos contables y
entre otras, la función de “... determinar notas explicativas de los estados financie-
las normas contables que deben regir en el ros, la determinación de los libros de con-
país, conforme a la ley”. tabilidad que deben llevar las diferentes
entidades y los documentos de soporte de
En razón a lo antes planteado, surge la ellos y las operaciones realizadas, la expe-
demanda de inconstitucionalidad en con- dición de normas sobre contabilización de
tra de los literales a), b), e), g), h) y l) obligaciones contingentes, y la expedición
(parciales) del artículo 4 de la Ley 298 de de normas y procedimientos para elaborar,
1996, por considerar que las expresiones registrar y consolidar los inventarios de
“para todo el sector público”, “pública”, bienes. Todas estas normas contables es-
“del sector público”, “del sector públi- tán reguladas por el Decreto Reglamenta-
co”, “por la Nación” y “del Estado” con- rio 2649 de 1993, aplicables tanto al sector
tenidas respectivamente en los referidos público como al sector privado, para los
literales, limitan la función constitucional entes contables obligados a llevar contabi-
del Contador General. lidad. Folio 25 del expediente.
En este sentido, considera el demandante Por lo anterior, concluye, las normas acu-
que “los preceptos demandados restrin- sadas vulneran los artículos 4, 15l nl 7, 189
gen la función atribuida constitucional- nl 14 y 354 de la Constitución Política”.
mente al Contador General de la Nación
Sobre este particular, la Corte Constitu-
para determinar las normas contables que
cional señala lo siguiente:
deben regir en el país (C.P. art. 354). La
ley no podía separarse de este principio “4.1.2. Sujeción del Contador General
constitucional y señalar que las normas de de la Nación a la Constitución y la ley.
contabilidad se referirían única y exclusi- Constitucionalidad de las normas deman-
vamente al sector público, puesto que la dadas
Carta Política no sectoriza ni separa entre El artículo 354 de la Constitución Políti-
sector lo público y lo privado para efectos ca prescribe que el Contador General de
del cumplimiento a esta función. La Ley la Nación es un funcionario de la Rama
298 deja de lado en su regulación al sec- Ejecutiva del Poder Público, quien lleva-
tor privado, sin considerar que el país es rá la contabilidad general de la Nación y
uno solo, compuesto por ambos sectores. consolidará esta con la de sus entidades
Agrega que: “Las normas de los diferen- descentralizadas territorialmente o por
tes literales demandados parcialmente del servicios, cualquiera que sea el orden al
artículo 4º de la Ley 298 de 1996 son to- que pertenezcan, excepto la referente a la
das normas contables de aplicación tanto ejecución del presupuesto, cuya compe-
al sector público como al sector privado, tencia se atribuye a la Contraloría.
y reúnen las políticas, principios y normas Igualmente, la norma superior en refe-
sobre la contabilidad, normas técnicas rencia defiere a la ley la determinación de
55
las condiciones conforme a las cuales el Rentería. De tal manera que, cuando la
Contador General cumplirá las funciones Constitución emplea en el artículo 354 la
de uniformar, centralizar y consolidar la expresión “normas contables”, hace refe-
contabilidad pública, elaborar el balance rencia a la determinación de parámetros
general y determinar las normas contables técnicos de contabilidad, de naturaleza
que deben regir en el país. En desarrollo de administrativa, que deben corresponder
esta atribución constitucional, el Congreso al justo desarrollo de los principios consa-
de la República aprobó la Ley 298 del 23 grados en la Constitución y la ley y dentro
de julio de 1996, “por la cual se desarrolla de los límites que estas le fijen.
el artículo 354 de la Constitución Políti- De otro lado, el contenido de las normas
ca de la República de Colombia, se crea
acusadas no constituye un capricho del
la Contaduría General de la Nación como
legislador sino el respeto de la voluntad
una Unidad Administrativa Especial, ads-
del constituyente, expuesta durante el trá-
crita al Ministerio de Hacienda y Crédito
mite de aprobación de las normas sobre el
Público, y se dictan otras disposiciones”.
Contador General de la Nación. Como se
De acuerdo con lo señalado, para estable- describió en el acápite precedente, la ex-
cer la constitucionalidad de las normas posición de motivos del artículo 354 de
demandadas, en primer lugar debe resal- la Constitución Política giró en torno a
tarse que, al ser el Contador General de la la necesidad de crear una institución que,
Nación un funcionario de la Rama Ejecu- además de llevar la contabilidad general
tiva del Poder Público, carece de compe- de la Nación, se encargara de la función
tencia para expedir normas con fuerza de de uniformar, centralizar y consolidar la
ley y que sus actuaciones son de carácter contabilidad pública y elaborar el balance
administrativo, sujetas, por lo tanto, a la general.
Constitución y la ley. Ello es así en tanto
En esas circunstancias, la finalidad de la
no sería asignable una naturaleza legislati-
función de “determinar las normas conta-
va a las actuaciones del Contador General,
bles que deben regir en el país” asignada
sin que se vulneraran los postulados del
al Contador General de la Nación no fue
Estado social de derecho y del principio
la de investir a un funcionario adminis-
democrático. De conformidad con el prin-
trativo con prerrogativas especiales para
cipio democrático “la ley debe ser siem-
que ejerciera paralelamente la potestad
pre la expresión de la voluntad soberana
reglamentaria, sino garantizar el cumpli-
que surge de un proceso en el que se ha
escuchado diversidad de opiniones (plura- miento de las demás funciones que, frente
lismo), se ha permitido la participación de al sector público, la Constitución asignaría
personas naturales o jurídicas que tengan a dicho funcionario. Este aspecto se fun-
interés o de alguna manera se puedan ver damenta en una interpretación sistemática
afectados con el nuevo ordenamiento (par- y teleológica de la expresión invocada por
ticipación), ha sido aprobada por la mayo- el actor, la cual debe entenderse como ele-
ría parlamentaria (habiendo permitido la mento integrante del artículo que la con-
participación de las minorías), y tramita- tiene y no como una mera expresión literal
da respetando el principio de publicidad”. y descontextualizada.
Sentencia C-1190-01 M.P. Jaime Araújo (...)
56
En concordancia con lo anterior, la Ley por la misma Corte Constitucional, las

298 de 1996 conserva una estructura in- cuales son igualmente consideradas en la
terna armónica al señalar que el ámbito ya referida sentencia C-452.
de aplicación de las disposiciones que en
materia contable emita el Contador Ge- Para una mejor referencia de estas sen-
neral comprende las actuaciones propias tencias, se relaciona en el recuadro si-
de las entidades públicas”. guiente los datos básicos de cada una de
Sobre este mismo tema ya existían algu- ellas: número y año de la sentencia, tema
nos antecedentes de sentencias expedidas que se trata y magistrado ponente:
SENTENCIA TEMA DE LA SENTENCIA MAGISTRADO PONENTE
C-478 de 1992 Artículo 94 de la Ley 38 de 1989, por me- Eduardo Cifuentes Muñoz
dio del cual se confiere competencias a las
entidades territoriales para que apliquen
principios análogos a los señalados en la
Ley 38 de 1989 en la expedición de códigos
fiscales o estatutos presupuestales.
C-487 de 1997 Acción pública de inconstitucionalidad Fabio Morón Díaz

contra los artículos 2, literales a y d; 3, li-
terales d y k; 4, literales f, m, q y t; 5 y
12, de la Ley 298 de 1996, “por la cual se
desarrolla el artículo 354 de la Constitución
Política, se crea la Contaduría General de
la Nación como una Unidad Administrativa
Especial adscrita al Ministerio de Hacienda
y Crédito Público, y se dictan otras disposi-
ciones sobre la materia”.
C-1190 de 2000 Demanda de inconstitucionalidad contra el Álvaro Tafur Díaz

Artículo 14 de la Ley 432 de 1998, “por
la cual se reorganiza el Fondo Nacional de
Ahorro, se transforma su naturaleza jurídi-
ca y se dictan otras disposiciones”.
C-530 de 2000 Demanda de inconstitucionalidad contra Antonio Barrera Carbonell

los artículos 4, 5, 6, parágrafo art. 7, 8-3,
parágrafo art. 10, 16, 17 (parcial), 19 (par-
cial), 20-3 y parágrafo, 21 (parcial), 23-1,
25 (2-3-4-5); 26 (parcial), 28, 33 (2-4), 37
(parcial), 45, 52, 53 y 73 de la ley 43 de
1990, “por la cual se adiciona la Ley 145
de 1960, reglamentaria de la profesión de
Contador Público y se dictan otras dispo-
siciones”.
57
Para cada una de las sentencias antes re- conforman la administración de los en-
lacionadas, se expone seguidamente los tes territoriales. En este mismo sentido
apartes que se relacionan específicamente es pertinente anotar que lo relativo a la
con la contabilidad pública, así: ejecución presupuestal y específicamente
a su revisión y finiquito corresponde al
4.2. Sentencia C-478 de 1992 Contralor por expresa atribución cons-
Aunque la sentencia no se ocupa directa- titucional (arts 268-2 y 354 C.P.), que,
mente del tema contable, señala algunos además, deberá establecer los métodos de
elementos relacionados con la contabi- rendición de cuentas en el sector público,
lidad pública para indicar la necesaria otra facultad homologante y unificadora,
coherencia y sistematicidad que debe mediante el recurso de la expedición de
existir entre las normas aplicables tanto reglas generales (art. 268-1 C.P.).
en el nivel nacional del Estado como en De otro lado, el Contador General, dará
su nivel territorial. Lo anterior lo hace la un manejo integrado a la contabilidad
Corte Constitucional para explicar una de pública, consolidando la contabilidad ge-
las tres formas que se tienen para lograr neral de la Nación con las contabilidades
la unidad del manejo económico por par- de las entidades descentralizadas territo-
te del Estado. rialmente y de las descentralizadas por
Relacionado con la contabilidad pública, servicios. El ejercicio de esta competencia
la Corte señala lo siguiente: apunta a lograr la unificación del lenguaje
contable público (art.354 inciso segundo
“Para terminar este bosquejo de lo unita-
C.P.). Como en el caso del Contralor Ge-
rio en la Constitución económica se deben
neral en lo que hace a la armonización de
mencionar dos autoridades y sus atribu-
los sistemas de control fiscal, el Contador
ciones para unificar, mediante reglas ge-
General extenderá su labor unificadora y
nerales, una determinada área de la con-
uniformadora a toda la contabilidad. (art.
ducta económica. Se trata del Contralor
354 inciso segundo). Además, al consoli-
General de la República y del Contador
dar la contabilidad general de la nación
General. El primero tiene, entre sus atri-
con aquellas de las entidades descentra-
buciones, la de “prescribir los métodos y
lizadas, sea territorialmente o por servi-
la forma de rendir cuentas los responsa-
cios, está asegurándose la coherencia de
bles del manejo de fondos o bienes de la
todo el sistema contable de las entidades
nación e indicar los criterios de evalua-
públicas”.
ción financiera, operativa y de resultados
que deberán seguirse. “(Art. 268-1 C.P). (...)
Además deberá “Dictar normas genera- “Queda visto cómo la unidad del manejo
les para armonizar los sistemas de control económico por el Estado colombiano se
fiscal de todas las entidades públicas del alcanza por varios caminos. El primero
orden nacional y territorial. “(Art. 268-12 viene dado por la expedición de leyes,
CP). Nótese que la segunda de estas fun- decretos leyes, decretos legislativos, de-
ciones de homologación de las normas, cretos reglamentarios y las resoluciones
se aplicará tanto frente a las autoridades que dicte la Junta Directiva del Banco de
del sector central como de aquellas que la República. Esta normal modalidad de
58
conducción de lo económico es unitaria 4.3.1. Requisitos para ser nombrado

por las materias y por las entidades que Contador General de la Nación
dan origen a las normas. Otra expresión El demandante solicita la inconstitucionali-
de la unidad, tal vez la más firme, está dad de los literales a y d del artículo 2 de la
llamada a surtirse por medio de la pla- Ley 298, los cuales son del siguiente tenor:
neación. En virtud de este procedimiento
se construye de abajo hacia arriba, un “Artículo 2º. Del Contador General de la
diagnóstico de las necesidades nacio- Nación. El Contador General de la Na-
ción será nombrado por el Presidente de
nales y, luego, de manera deductiva, se
la República y deberá reunir los siguien-
prescriben medidas, metas y procedi-
tes requisitos:
mientos para el corto, mediano y largo
plazo. En la planeación se verifica una (…)
unificación no solo por vía del procedi- a) Ser colombiano de nacimiento y ciuda-
miento sino en lo sustantivo. Queda la dano en ejercicio.
tercera forma de unificación, consistente
(…)
en la estandarización de principios, que
entre otros, debe realizar el Contador d) Haber ejercido con buen crédito la pro-
General. En punto de presupuesto, el ca- fesión de Contador Público, durante diez
rácter unificador se dará principalmente (10) años, o la cátedra universitaria por el
bajo la última modalidad”. mismo tiempo, en establecimientos reco-
nocidos oficialmente”.
4.3. Sentencia C-487 de 1997
Sobre este particular, considera el deman-
Esta sentencia se produce por la demanda dante que:
interpuesta específicamente a algunos ar-
“ - La exigencia de ser colombiano por
tículos de la Ley 298 de 1996, por medio
nacimiento para acceder al cargo de Con-
de la cual se crea la Contaduría General
tador General de la Nación no se ajusta
de la Nación.
a las normas de la contabilidad ni a las
Considera la Corte que “la demanda del normas de la función pública, únicas que
actor plantea dos problemas de fondo, pueden servir de fundamento para esta-
el primero la violación del principio de blecer criterios de diferenciación, en este
igualdad y del derecho político de acce- caso entre nacionales por nacimiento y
der al desempeño de funciones y cargos nacionales por adopción.
públicos de los nacionales por adopción, - Tal exigencia restringe una disposición
y el segundo la falta de competencia del superior, la contenida en el artículo 40
legislador para atribuir determinadas fun- de la Carta Política, al impedir que co-
ciones al ente que creó en desarrollo del lombianos por adopción participen en el
artículo 354 de la C.P., bien sea porque ejercicio, conformación y control del po-
le corresponde ejercerlas directamente a der político, en la modalidad de acceso
él mismo, o porque el Constituyente las a los cargos públicos, lo que implica la
atribuyó a otros organismos del Estado”. violación de un derecho fundamental que
En este sentido, la demanda trata de los la Carta Política les reconoció a todos los
siguientes temas: ciudadanos sin distingo.
59
- En opinión del actor no existe ninguna trato discriminatorio para los ciudadanos
razón de orden público que pueda justifi- colombianos por adopción, pues afecta el
car de manera razonable la medida adop- núcleo esencial de su derecho a la igual-
tada a través de la norma impugnada, úni- dad consagrado en el artículo 13 de la
ca que podría sustentar la limitación de C. P., a quienes se les proscribe un sector
los derechos civiles de aquellos que, en de la función pública sin que exista moti-
principio, gozan de los mismos derechos vo alguno que haga legítima esa determi-
que se predican de los nacionales colom- nación, con lo que se les vulnera también
bianos por nacimiento. el derecho del cual son titulares según el
artículo 40-7 de la Constitución”.
- Considera el demandante que la dis-
posición impugnada vulnera también el Por lo antes expuesto, la Corte decide
artículo 13 superior, pues establece para declarar inexequible la expresión “… de
quien aspire a desempeñarse como Con- nacimiento”, contenida en el literal a) del
tador General de la Nación, exigencias artículo 2 de la Ley 298 de 1996.
que exceden en gran medida, de una parte Tratándose de la experiencia exigida para
las finalidades propias de esa entidad, a la ejercer el cargo de Contador General de
que le corresponde realizar apenas una de la Nación, la Corte expresa que: “Lo que
las dimensiones de lo que es el universo no puede hacer el legislador “... es seña-
de la hacienda pública, y de otra, los re- lar requisitos que, sin justificación razo-
quisitos que se exigen para quien sería su nable, y objetivamente atendible, vulne-
superior funcional, esto es, el Ministro de ren el principio de igualdad o restrinjan
Hacienda, lo que no solo es injustificado más allá de lo que sea razonablemente
sino contrario al principio de igualdad”. necesario el acceso a un puesto de trabajo
En opinión de la Corte: “(...) la limita- o que impongan restricciones no admisi-
ción del derecho de participación en la bles en relación con el derecho o bien que
modalidad que describe el numeral 7 del se busca proteger.” Corte Constitucional,
artículo 40 de la C. P., fundamental para Sentencia C-537 de 1993, M.P. Dr. Her-
el desarrollo y consolidación de la demo- nando Herrera Vergara.
cracia, solo es legítima cuando proviene En esta perspectiva, el requisito de expe-
directamente del Constituyente, o cuando riencia profesional aparece razonable y
“… razones relacionadas con la defensa justificable, pues la responsabilidad del
de los intereses nacionales, la seguridad manejo y dirección de la contabilidad na-
nacional y la manera como deben regirse cional desde luego ha de entregarse a per-
los destinos políticos, sociales y econó- sonas de sólida y reconocida experiencia,
micos del país (sentencia C-151 de 1993 de otra parte, como lo ha señalado esta
M.P. Dr. Vladimiro Naranjo Mesa), legi- corporación:
timen al legislador para hacerlo, lo que
“Al lado de la Constitución, la ley es,
no ocurre en el caso que se analiza, que
pues, el instrumento legítimo para exigir
regula una función de carácter estricta-
a quienes aspiren a ejercer funciones y
mente técnico.
cargos públicos una determinada capa-
Tal decisión, por carecer de un funda- citación técnica, académica, científica o
mento razonable y justificable, implica un empírica y para determinar los medios de
60
acreditarla”. (Corte Constitucional, sen- la C. P., pues esa es una función que el
tencia C-537 de 1993, M.P. Dr. Hernando Constituyente le atribuyó directamente al
Herrera Vergara)”. Gobierno Nacional, que el Congreso no
Por lo antes expuesto, la Corte Constitu- podía delegar en una entidad distinta”.
cional declara exequible el requisito de De la misma forma señala que: “Cuan-
los 10 años de experiencia para ejercer el do el legislador le atribuyó como una de
cargo de Contador General de la Nación sus funciones al Contador General de la
de que trata el artículo 354 de la Consti- Nación la de diseñar, implementar y esta-
tución Nacional. blecer políticas de control interno confor-
4.3.2. Funciones del Contador General me a la ley, desconoció normas constitu-
de la Nación cionales que ordenan que esa función la
El demandante solicita la inconstitucio- cumpla el Congreso de la República”.
nalidad de los literales d y k del artículo 3 Sobre esta solicitud de inexequibilidad
de la ley en comentario, los cuales seña- concluye la Corte que “(...) estas acusa-
lan lo siguiente: ciones carecen de fundamento por los si-
“Artículo 3º. Funciones del Contador Ge- guientes motivos:
neral de la Nación: En primer lugar, porque al efectuar un
(...) análisis detallado de los mandatos cons-
titucionales sobre la materia contable se
d) Elaborar el Balance General, someter- encuentra que, así como el parágrafo del
lo a la auditoría de la Contraloría General artículo 354 de la Constitución le ordena
de la República y presentarlo al Congreso
al gobierno nacional enviar el balance ge-
de la República por intermedio de la Co-
neral de la Nación al Congreso, el inciso
misión Legal de Cuentas de la Cámara de
primero de la misma norma le ordena al
Representantes, dentro del plazo previsto
Contador General elaborarlo, mientras
por la Constitución.
del último inciso del artículo 268 supe-
(…) rior se concluye que presentarlo ante el
k) Diseñar, implantar y establecer políti- Congreso le corresponde, por mandato
cas de control interno conforme a la ley. del Constituyente, también al Contador
General de la Nación.
(…)”.
(...)
El demandante argumenta que: “Al atri-
buir al Contador General de la Nación En síntesis, lo dispuesto en el literal d) del
y a la Contaduría General de la Nación artículo 3 de la ley 298 de 1996 no hace
respectivamente, la función de elaborar más que ratificar en cabeza del Contador
el Balance General de la Nación y pre- General de la Nación una función que le
sentarlo al Congreso de la República para atribuyó directamente el Constituyente,
su conocimiento y análisis por interme- motivo por el cual la Corte declarará exe-
dio de la Comisión Legal de Cuentas de quibles las disposiciones impugnadas”,
la Cámara de Representantes, el legisla- razón por la cual se declara exequible
dor violó el parágrafo del artículo 354 de esta competencia impugnada.
61
Respecto de la función relacionada con: Legal de Cuentas de la Cámara de Repre-

“Diseñar, implantar y establecer políticas sentantes, dentro del plazo previsto por la
de control interno conforme a la ley”, la Constitución.
Corte señala: “Por mandato directo del (…)
Constituyente le corresponde al Contador
General de la Nación, máxima autoridad m) Expedir los certificados de disponibi-
contable de la administración, determi- lidad de los recursos o excedentes finan-
nar las normas contables que deben regir cieros, con base en la información sumi-
en el país, lo que se traduce en diseñar nistrada en los estados financieros de la
y expedir directrices y procedimientos Nación, de las entidades u organismos,
así como cualquier otra información que
dotados de fuerza vinculante, que como
resulte de los mismos.
tales deberán ser acogidos por las entida-
des públicas, los cuales servirán de base (…)
para el sistema contable de cada entidad, q) Ejercer inspecciones sobre el cumpli-
el cual a su vez y por disposición del le- miento de las normas expedidas por la
gislador adoptada en desarrollo del man- Contaduría General de la Nación.
dato del artículo 269 de la Constitución,
(…)
hará parte del sistema de control interno,
luego es evidente la incidencia necesaria t) Imponer a las entidades a las que se
que tendrán las disposiciones que pro- refiere la presente ley, a sus directivos y
duzca en materia contable la Contaduría demás funcionarios, previas las explica-
General de la Nación en los sistemas de ciones de acuerdo con el procedimiento
control interno que en cumplimiento de aplicable, las medidas o sanciones que
la ley 87 de 1993 adopte cada entidad pú- sean pertinentes, por infracción a las nor-
blica, sin que ello signifique violación de mas expedidas por la Contaduría General
ninguna norma del ordenamiento supe- de la Nación.
rior (...). Bajo esta perspectiva, la Corte (….)”
Constitucional declara exequible el literal
Sobre estas funciones de la Contaduría
K) del artículo 3 de la ley 298 de 1996”.
General de la Nación, el demandante
4.3.3. Funciones de la Contaduría Ge- considera que “la expedición de los certi-
neral de la Nación ficados de disponibilidad de los recursos
o excedentes financieros, con base en la
“Artículo 4º. Funciones de la Contadu- información suministrada en los estados
ría General de la Nación. La Contaduría financieros de la Nación, de las entida-
General de la Nación desarrollará las si- des u organismos, es una función que
guientes funciones: de conformidad con las disposiciones
(…) del artículo 84 del Estatuto Orgánico de
f) Elaborar el Balance General, someterlo Presupuesto le corresponde cumplir al
a la auditoría de la Contraloría General Contador General de la Nación y no a la
de la República y presentarlo al Congre- Contaduría General de la Nación.
so de la República, para su conocimiento En opinión del actor lo que hizo el legis-
y análisis por intermedio de la Comisión lador a través del literal m) del artículo 4
62
de la ley 298 de 1996 fue, a través de una funcionario por sí solo, sin la infraestruc-
norma ordinaria modificar una de carác- tura que soporta la institución no podría
ter orgánico, desplazando la responsabili- realizar las funciones a ella encomenda-
dad que la segunda, de mayor jerarquía, das; desde luego que la responsabilidad
radicó en cabeza de un funcionario a la sobre las actuaciones de la entidad recae
entidad que este dirige, con lo cual ade- sobre el funcionario como director de la
más de desconocer los mandatos de los misma, quien en el caso de los certifica-
artículos 151 y 352 de la C. P., diluyó las dos de disponibilidad deberá expedirlos
responsabilidades que se originan en el él directamente, tal como lo señala la
cumplimiento de esa función”. norma mencionada del Estatuto Orgáni-
De la misma forma se señala en la Sen- co, para lo cual tendrá como soporte el
tencia que: “El impugnante sostiene que trabajo que adelante la institución a su
las disposiciones de los literales q) y t) cargo tal como lo establece la disposición
del artículo 4 de la Ley 298 de 1996, son impugnada, lectura que permite eviden-
contrarias a los artículos 121, 267, 268, ciar que no existe contradicción entre las
277-1 y 354 superiores, dado que trasla- dos normas y menos que la orgánica haya
dan a la Contaduría General de la Nación sido derogada por la ordinaria; en defi-
las facultades atribuidas por el constitu- nitiva la distinción que hace el actor es
yente a “otros organismos del Estado”. equivocada, pues desliga al funcionario
Anota que las funciones de inspección y encargado de dirigir una entidad pública
vigilancia dirigidas a verificar el cumpli- de la entidad misma, como si no existiera
miento de las normas jurídicas expedidas entre ellos una relación orgánica, directa
por organismos del Estado y la imposi- y necesaria”. En consecuencia, la Corte
ción de sanciones fiscales, disciplinarias declara constitucional lo dispuesto en el
o penales a los servidores públicos que literal m) del artículo 4 de la ley 298 de
las desconozcan, son atribuciones que la 1996.
Constitución asignó de manera expresa a Sobre los literales q) y t) del mismo ar-
la Contraloría General de la República, a tículo 4, la Corte considera que “(...) las
las superintendencias, a la Procuraduría decisiones que en materia contable adop-
General de la Nación y a los jueces de te la Contaduría de conformidad con la
la república, respectivamente, “... cuya ley, son obligatorias para las entidades
reproducción no cabe dentro del especial del Estado, y lo son porque ellas hacen
marco establecido en el artículo 354 de parte de un complejo proceso en el que el
la Carta.”” ejercicio individual de cada una de ellas
Sobre estas funciones de la Contaduría irradia en el ejercicio general, afectando
General de la Nación que han sido im- de manera sustancial los “productos fi-
pugnadas la Corte hace, respectivamente, nales”, entre ellos el balance general, los
las siguientes consideraciones: cuales son definitivos para el manejo de
Para el primer caso, señala que “(...) es las finanzas del Estado.
viable identificar los conceptos de Con- Esos poderes, “de imposición y de man-
tador General de la Nación y Contaduría do”, reclaman para ser efectivos faculta-
General de la Nación, pues es obvio que el des de inspección y de sanción como las
63
consagradas en los literales q) y t) del nes disciplinarias contra los funcionarios

artículo 4 de la Ley 298 de 1996, las cua- públicos. Igualmente, si considera que el
les deben ser reguladas por la ley, a tra- incumplimiento de los deberes por parte
vés de las cuales el organismo rector, en del funcionario se origina o da pie a una
este caso la Contaduría, pueda verificar y situación ilícita, deberá dar cuenta de ello
exigir, de ser el caso coercitivamente, el a la Fiscalía, organismo al que le corres-
cumplimiento oportuno y pertinente de ponderá adelantar la investigación del
las normas y directrices que expida en caso y si lo considera pertinente formular
cumplimiento de sus funciones, pues los ante los jueces la respectiva acusación”.
errores o inconsistencias en el desarrollo En consecuencia, la Corte declara exe-
de los procedimientos que ella determine, quible las normas impugnadas.
como se dijo, no solo afectarían la conta-
4.3.4. Reestructuración de áreas conta-
bilidad de la entidad inspeccionada, sino
bles y financieras
que distorsionarían el escenario contable
nacional acarreando graves consecuen- El demandante solicita la inconstitucio-
cias para el país. nalidad del siguiente artículo:
Esas facultades de inspección y de san- “Artículo 5º. Oficinas Contables. Para ga-
ción, que deben ser objeto de regulación rantizar el adecuado registro contable de
especial por parte del legislador, o en su todas las operaciones del sector público
defecto remitirse a las disposiciones ge- dentro de los seis (6) meses siguientes a
nerales de la ley (Código Único Discipli- la promulgación de la presente ley, las au-
nario), en el caso que se analiza, se limi- toridades competentes reestructurarán las
tan al ámbito administrativo, por eso las áreas financieras y contables actualmente
otorgó el legislador, de conformidad con existentes con el objeto de que asuman la
el texto de las disposiciones impugnadas, función de contaduría en cada una de las
exclusivamente para verificar el cumpli- entidades u organismos que integran la
miento de las normas expedidas por la administración pública”.
Contaduría General de la Nación, lo que Sobre este particular, la sentencia de la
indica que en ningún caso invaden mate- Corte expresa: “Considera el demandan-
rias o espacios atribuidos por el Constitu- te que el legislador, a través de la norma
yente a otros organismos del Estado. impugnada, violó lo dispuesto en los nu-
Tanto es así que si al verificar el incum- merales 7 y 10 del artículo 150 de la C.P.,
plimiento de una norma contable, el se- pues les ordena a las entidades adminis-
guimiento estricto de un determinado trativas del orden nacional, departamen-
procedimiento por ejemplo, la Conta- tal y municipal reestructurarse a sí mis-
duría también y por ende verifica el in- mas, sin tener en cuenta que esa función
cumplimiento de los deberes atribuidos es, como se dijo, exclusiva del legislador,
al funcionario responsable, esa entidad el cual previo cumplimiento de los pre-
estará en la obligación de poner en co- supuestos consignados en el numeral 10
nocimiento de la Procuraduría General del artículo 150 de la Carta Política y de
de la Nación la situación, pues es ella la manera excepcional puede atribuirla al
encargada de adelantar las investigacio- Presidente de la República.
64
Ordenar, como lo hace el legislador a para asumir, de conformidad con los tér-
través del numeral impugnado, que cada minos de la Constitución de 1991, la fun-
entidad u organismo que integre la admi- ción de contaduría, la cual hasta entonces,
nistración pública reestructure sus áreas como quedó anotado, se había diluido sin
financieras y contables, con el objeto de que existiera un organismo responsable de
que cada una de ellas asuma la función la misma; esa función implica acoger las
de contaduría que le corresponde, im- normas y procedimientos que en materia
plica, según el actor, el traslado de una contable produzca la Contaduría, y produ-
función que el Constituyente radicó de cir unos resultados concretos que servirán
manera expresa en cabeza del legislador de insumo para la elaboración de instru-
–la cual solo puede delegar excepcional mentos, entre ellos del balance general de
y concretamente en el Presidente de la la Nación, que son esenciales para el ma-
República–, en entidades de carácter ad- nejo de las finanzas del Estado, luego era
ministrativo que carecen de competencia predecible que la organización interna de
para hacerlo. las mismas no correspondiera a las exigen-
cias de la nueva función, y urgente que se
En consecuencia, señala el actor, esa dis- efectuaran en ellas los cambios necesarios
posición además de violar los numerales para el efecto.
citados del artículo 150 de la C. P., con-
tradice también los artículos 300-7 y 313- Nótese que la norma impugnada se refie-
re a la “reestructuración”, en el sentido
6 de la misma, que atribuyen la función
de reorganización, de las áreas contables
de determinar la estructura de la adminis-
y financieras existentes en las entidades
tración departamental y municipal a las
públicas, ella no facultó a las autorida-
Asambleas y Concejos respectivamente,
des competentes en cada caso para crear
no pudiendo la ley, sin resquebrajar el
nuevas dependencias o para suprimir o
principio constitucional de autonomía
fusionar las que tenían, lo cual sí hubie-
de las entidades territoriales, imponerles
ra afectado la estructura de cada entidad,
disposiciones que trasladen sus compe-
función que definitivamente le correspon-
tencias a los organismos administrativos de en el orden nacional al Congreso y en
de las mismas”. las entidades territoriales a los concejos
En este sentido, considera la Corte que y asambleas”. Por lo antes expuesto, la
“En el artículo 5 de la Ley 298 de 1996, Corte declara exequible la norma impug-
el legislador, en desarrollo del mandato nada.
del artículo 354 de la Carta, norma supe-
4.3.5. Integración de la Junta Central
rior que creó la institución del Contador
de Contadores
General de la República, a la cual dotó de
capacidad para regir la materia contable a De igual forma, se solicita la inexequibi-
escala nacional, lo que implica que sus de- lidad del artículo 12 de la misma ley, el
cisiones irradian y son obligatorias en to- cual expresa:
das las instituciones públicas, sea cual sea “Artículo 12. El Contador General de la
el nivel al que pertenezcan, lo que hizo fue Nación o su delegado será miembro de la
ordenar que dichas entidades adecuaran Junta Central de Contadores de que trata
sus dependencias financieras y contables el título segundo de la Ley 43 de 1990”.
65
En este sentido, la sentencia objeto de especializadas que cumple en la Adminis-

estudio señala: “El desarrollo legal del tración Pública, todas relacionadas con el
artículo 354 de la C. P., que creó la figura ejercicio de la contaduría, además de la
del Contador General de la Nación y le sólida formación profesional que se le
atribuyó a esta la función de llevar la con- exige, una función pública (Corte Cons-
tabilidad general de la misma y de conso- titucional, Sentencia T-151 de 1996, M.P.
lidarla con la de las entidades descentra- Dr. José Gregorio Hernández Galindo).
lizadas territorialmente o por servicios, específica, para la cual acredita especia-
no admite que se incluya en su contenido les competencias, pues su labor implica
una modificación a la integración de la un conocimiento profundo de las caracte-
Junta Central de Contadores, disposición rísticas, requisitos y normas que regulan
que hace parte de la ley que reglamentó la la profesión de contador, condiciones del
profesión de contador, pues ello rompe el todo deseables en un miembro del tribu-
principio de unidad de materia que con- nal disciplinario de la misma, el cual de
sagra el artículo 158 de la Constitución, conformidad con lo dicho por esta Cor-
y obstaculiza la realización de los princi- poración, adelanta procesos de ese carác-
pios de transparencia e imparcialidad que ter, con lo que se desvirtúa el cargo de
consagra el artículo 209 superior. violación del artículo 158 superior”.
Tal disposición, afirma el actor, es contra- 4.4. Sentencia C-1190 de 2000
ria al principio de imparcialidad que rige
la función pública, pues la participación Aunque el objeto de la demanda se refiere
del Contador General como miembro de a las funciones que desarrolla el Fondo
dicha junta, que “... cumple las funciones Nacional de Ahorro dada su naturaleza
de tribunal disciplinario de esa profe- jurídica, en esta sentencia que define la
sión”, permitirá “... un ejercicio parcia- constitucionalidad de la norma demanda-
lizado de las funciones administrativas a da, se incorporan algunos elementos de
cargo de aquel”, que se traducirá necesa- carácter contable que es importante refe-
riamente en la violación de los preceptos renciar, así:
que consagra el artículo 209 de la Carta En los aspectos relacionados con la de-
Política”. manda se señala: “Finalmente precisa que
Sobre este particular, señala la Corte: el artículo 354 de la C. P. asigna al Conta-
“No es entonces admisible el argumento dor General de la República las funciones
del actor, que señala que el contenido del de uniformar, centralizar y consolidar la
artículo 12 de la ley 298 de 1996 es ex- contabilidad pública, elaborar el balance
traño y ajeno a la materia que la misma general y determinar las normas contables
regula, y que no existe relación entre una que deben regir en el país. Esta norma es
y otra, pues a través de dicha norma el violada por la disposición impugnada por-
legislador, en desarrollo del artículo 354 que le permite a la Superintendencia Ban-
superior y dando cumplimiento al encar- caria, de acuerdo con el artículo 37 de la
go que le hizo el Constituyente a través Ley 510 de 1999, dictar las normas gene-
del artículo 122 de la Carta, le atribuyó rales que deben observar las instituciones
al Contador, teniendo en cuenta las tareas vigiladas en su contabilidad”.
66
“(...). A juicio del demandante la disposi- especial de crédito es posterior a la Ley

ción constitucional es violada “porque le 298 de 1996 y podría decirse por algunos
permite a la Superintendencia Bancaria que en la medida en que esta ley se refirió
de acuerdo con el artículo 37 de la Ley a los organismos en ese momento vigi-
510 dictar las normas generales que de- lados es lo cierto que el Fondo Nacional
ben observar las instituciones vigiladas en de Ahorro desde 1968 (Decreto 1138 de
su contabilidad”. Es decir, que el deman- 1968 ) se encontraba sujeto a la inspec-
dante considera que se desconoce la nor- ción y vigilancia de la Superintendencia
ma constitucional en la medida en que el Bancaria en los términos señalados por la
Fondo Nacional de Ahorro como entidad sentencia de la Corte Suprema de Justi-
sujeta a la vigilancia de la Superintenden- cia de 1°. de agosto de 1969. Entonces,
cia Bancaria está sometido a las normas tampoco asiste razón al demandante en
de contabilidad que emita la propia Super- cuanto a este cargo pues la norma cons-
intendencia y no a las normas que dentro titucional del artículo 354 de la Consti-
de su competencia expida el Contador Ge- tución ha sido cabalmente desarrollada
neral de la República, habida cuenta del en el mencionado artículo 11 de la Ley
carácter de empresa industrial y comercial 298 de 1996 que prevé la circunstancia
del Estado que la ley atribuye al Fondo”. indicada por el demandante y dispone la
correspondiente solución dejando a salvo
En lo que respecta a las competencias del
la competencia constitucional del Con-
Contador General de la Nación, señala
tador General de la República: los orga-
la Corte Constitucional que “ (...) el le-
nismos de vigilancia e inspección deben
gislador en desarrollo de las atribuciones
aplicar las políticas, principios y normas
conferidas por la Constitución tanto en
que determine la Contaduría General de
el artículo 150-8 como en el artículo 354
la República y en los términos y condi-
dispuso un régimen especial para las en-
ciones que esta establezca.
tidades y organismos de carácter público
que al momento de expedición de la ley se Concluye la Corte que la autoridad para
encontraren sujetos “a normas contables regular en materia de contabilidad pú-
expedidas por organismos que ejerzan blica es la Contaduría General de la Na-
funciones de inspección, vigilancia y con- ción en cabeza del Contador General de
trol”, en esos casos, conforme a lo previsto la Nación, lo cual resulta consistente con
por el artículo 11 de la Ley 298 de 1996 lo resuelto posteriormente en la sentencia
los organismos de vigilancia y control de- C-452 de 2003, expedida por la misma
ben aplicar las políticas, normas y princi- Corporación.
pios contables que determine la Contadu- Finalmente, en razón a lo antes señalado
ría General de la Nación, “en los términos y otros argumentos expuestos en la sen-
y condiciones que esta establezca”. tencia, se declara la exequibilidad del ar-
Si bien es cierto que la transformación tículo 14 de la Ley 432 de 1998.
del Fondo en empresa industrial y comer-
4.5. Sentencia C-530 de 2000
cial del Estado con las explícitas carac-
terísticas de ser organismo financiero de La Corte Constitucional señala que: “Con
la Nación y organizarse como institución todo, no es posible que el legislador pueda
67
atribuir al Consejo Técnico de la Contadu- mía presupuestal, técnica, administrativa

ría la aludida facultad normativa, la cual sí y regímenes especiales en materia de ad-
es posible que la pueda tener el Presidente ministración de personal, nomenclatura,
de la República o el Contador General de clasificación salarios y prestaciones”.
la Nación, según lo autoriza la Constitu-
Se experimenta con esta ley un avance
ción (arts. 189-11 y 354, inciso 2)”.
para la contabilidad pública desde el pun-
Aunque lo anterior constituya un funda- to de vista jurídico, pues el organismo re-
mento para declarar inexequibles las fa- presentado por el Contador General de la
cultades regulatorias de la Junta Central Nación pasa de ser una Dirección del Mi-
de Contadores y del Consejo Técnico de nisterio de Hacienda (Dirección Nacional
la Contaduría en materia de contabilidad, de Contabilidad Pública en el Decreto 85
porque en este supuesto también la ley les de 1995) a una unidad administrativa con
está atribuyendo a dichos organismos un las características ya citadas, lo cual le
poder normativo privativo del legislador, confiere mayor libertad para el ejercicio
es importante resaltar que dicho funda- adecuado de las funciones constituciona-
mento ratifica la competencia del Conta- les y legales que le fueron asignadas.
dor General de la Nación para establecer Como se pudo observar en los aspectos
las normas de contabilidad que deben re- jurisprudenciales, esta ley ha sido objeto
gir en el país, conforme a la ley. de demandas, las cuales se han resuelto a
4.6. Ley 298 de 1996 favor de la Contaduría General de la Na-
ción y de sus propios desarrollos, tal es
Tratándose del actual sistema de contabi- el caso de las sentencias C-487 de 1997
lidad pública, después de la Constitución y C-452 de 2003, de la Corte Constitu-
Nacional de 1991, la Ley 298 de 1996 cional.
es el referente legal más importante. Por
Es importante citar algunos conceptos
medio de esta ley “se desarrolla el artícu-
que desarrolla la ley en comentario, por
lo 354 de la Constitución Política, se crea
cuanto son fundamentales para entender
la Contaduría General de la Nación como
el ámbito de aplicación de este nuevo sis-
una unidad administrativa especial ads-
tema de contabilidad, entre ellos:
crita al Ministerio de Hacienda y Crédito
Público, y se dictan otras disposiciones 4.6.1. Sistema Nacional de Contabili-
sobre la materia”. En consecuencia, no es dad Pública
dable afirmar que la Contaduría General
El artículo 7 de la Ley 298 define este
de la Nación, como autoridad doctrinaria
concepto como “el conjunto de políti-
sobre contabilidad pública, nace con la
cas, principios, normas y procedimientos
Constitución de 1991.
técnicos de contabilidad, estructurados
El artículo 1 de esta ley señala: “A cargo lógicamente, que al interactuar con las
del Contador General de la Nación, créase operaciones, recursos y actividades desa-
la Contaduría General de la Nación como rrolladas por los entes públicos, generan
una Unidad Administrativa Especial, ads- la información necesaria para la toma de
crita al Ministerio de Hacienda y Crédito decisiones y el control interno y externo
Público, con Personería Jurídica, autono- de la administración pública”.
68
4.6.2. Sistema Integrado de Informa- sos públicos y solo en lo relacionado con

ción Financiera – SIIF estos”. Se afirma de igual manera que la
El artículo 8 de la misma ley define este comprensión de este concepto exige el
sistema como “un conjunto integrado de conocimiento de la estructura del Estado
procesos automatizados, de base contable, colombiano, pues este concepto y el cita-
que permite la producción de información do en el párrafo anterior denotan el ámbi-
para la gestión financiera pública”. to de aplicación de este sistema contable.
Dada la nueva forma jurídica que ad-
4.6.3. Contabilidad general de la Na-
quiere el organismo representado por el
ción
Contador General de la Nación, resulta
Este concepto se deriva del artículo 354 esencial relacionar las competencias que
de la Constitución Nacional. El artículo allí se asignan y desarrollan, para lo cual
9 de la Ley 298 expresa que “Para los se citará lo relacionado con estas en el de-
efectos de la presente ley la Contabili- creto 143 de 2004.
dad General de la Nación comprende la
de los órganos que integran las Ramas 4.7. Decreto 143 de 2004
del Poder Público en el nivel nacional, Por medio de este Decreto “se modifica la
la de las entidades u organismos estata- estructura de la Contaduría General de la
les autónomos e independientes, la de los Nación y se determinan las funciones de
organismos creados por la Constitución sus dependencias”.
Nacional o por la ley, que tienen régimen
De acuerdo con el artículo 2 de este De-
especial, adscritos a cualquier Rama del
creto “corresponden a la Contaduría Ge-
Poder Público, la de las personas natura-
neral de la Nación, las siguientes funcio-
les o jurídicas y la de cualquier otro tipo
nes:
de organización o sociedad, que manejen
o administren recursos de la Nación en lo 1. Determinar las políticas, principios y
relacionado con estos”. Obsérvese que la normas sobre contabilidad, que de-
comprensión del artículo 354 de la Cons- ben regir en el país para todo el sec-
titución como del mismo concepto de tor público.
contabilidad general de la Nación exige 2. Establecer las normas técnicas genera-
un conocimiento sobre la estructura del les y específicas, sustantivas y proce-
Estado colombiano. dimentales, que permitan uniformar,
4.6.4. Contabilidad pública centralizar y consolidar la contabili-
dad pública.
Finalmente, el artículo 10 de la citada ley
señala que “para efectos de la presente 3. Llevar la contabilidad general de la
ley, la contabilidad pública comprende, Nación, para lo cual expedirá las
además de la contabilidad general de la normas de reconocimiento, registro
nación, la de las entidades u organismos y revelación de la información de los
descentralizados, territorialmente o por organismos del sector central nacio-
servicios, cualquiera que sea el orden al nal.
que pertenezcan y la de cualquier otra 4. Conceptuar sobre el sistema de clasi-
entidad que maneje o administre recur- ficación de ingresos y gastos del pre-
69
supuesto general de la Nación, para la situación jurídica vigente entre las

garantizar su correspondencia con el partes, en el momento de asumirlas.
plan general de contabilidad pública. 9. Emitir conceptos y absolver consultas
En relación con el Sistema Integrado relacionadas con la interpretación y
de Información Financiera SIIF, el
aplicación de las normas expedidas
Ministerio de Hacienda y Crédito Pú-
por la Contaduría General de la Na-
blico garantizará el desarrollo de las
ción.
aplicaciones y el acceso y uso de la
información que requiera el Contador 10. La Contaduría General de la Nación
General de la Nación para el cumpli- será la autoridad doctrinaria en ma-
miento de sus funciones. teria de interpretación de las normas
5. Señalar y definir los estados financie- contables y sobre los demás temas que
ros e informes que deben elaborar y son objeto de su función normativa.
presentar las entidades y organismos 11. Expedir las normas para la contabi-
del sector público, en su conjunto, con lización de los bienes aprehendidos,
sus anexos y notas explicativas, esta- decomisados o abandonados, que las
bleciendo la periodicidad, estructura entidades y organismos tengan bajo
y características que deben cumplir. su custodia, así como para dar de
6. Elaborar el balance general, some- baja los derechos incobrables, bienes
terlo a la auditoría de la Contraloría perdidos y otros activos, sin perjuicio
General de la República y presentarlo de las acciones legales a que hubiere
al Congreso de la República, para su lugar.
conocimiento y análisis por interme- 12. Impartir las normas y procedimientos
dio de la Comisión Legal de Cuentas para la elaboración, registro y conso-
de la Cámara de Representantes, den- lidación del inventario general de los
tro del plazo previsto por la Constitu- bienes del Estado.
ción Política.
13. Expedir los certificados de disponibi-
7. Establecer los libros de contabilidad lidad de los recursos o excedentes fi-
que deben llevar las entidades y or- nancieros, con base en la información
ganismos del sector público, los do- suministrada en los estados financie-
cumentos que deben soportar legal, ros de la Nación, de las entidades y
técnica, financiera y contablemente
organismos, así como cualquier otra
las operaciones realizadas y los re-
información que resulte de los mis-
quisitos que estos deben cumplir.
mos.
8. Expedir las normas para la contabili-
14. Producir informes sobre la situación
zación de las obligaciones contingen-
financiera y económica de las entida-
tes de terceros que sean asumidas por
des u organismos sujetos a su juris-
la Nación, de acuerdo con el riesgo
probable conocido de la misma, cual- dicción.
quiera sea la clase o modalidad de 15. Adelantar los estudios e investigacio-
tales obligaciones, sin perjuicio de nes que se estimen necesarios para el
mantener el pleno derecho, idéntica desarrollo de la ciencia contable.
70
16. Realizar estudios económicos finan- 2. Llevar la Contabilidad General de

cieros, a través de la contabilidad la Nación, para lo cual expedirá las
aplicada, para los diferentes sectores normas de reconocimiento, valuación
económicos. y revelación de la información de los
17. Ejercer inspecciones sobre el cumpli- organismos públicos.
miento de las normas expedidas por 3. Consolidar la Contabilidad General
la Contaduría General de la Nación. de la Nación, con la de las entida-
des descentralizadas territorialmente
18. Coordinar con los responsables del
o por servicios cualquiera que sea
control interno y externo de las en-
el orden al que pertenezcan, para lo
tidades señaladas en la ley, el cabal
cual fijará las normas, criterios y pro-
cumplimiento de las disposiciones
cedimientos que deberán adoptar los
contables.
gobernadores, alcaldes y demás fun-
19. Determinar las entidades públicas y cionarios responsables del manejo de
los servidores de las mismas respon- dichas entidades a fin de adelantar la
sables de producir, consolidar y en- respectiva fase del proceso de conso-
viar la información requerida por la lidación, así como para la producción
Contaduría General de la Nación. de la información consolidada que
20. Imponer a las entidades a que se re- deberán enviar a la Contaduría Ge-
fiere la ley, a sus directivos y demás neral de la Nación.
funcionarios, previas las explicacio- 4. Elaborar el Balance General, para
nes de acuerdo con el procedimiento someterlo a la auditoría de la Contra-
aplicable, las medidas o sanciones loría General de la República y pre-
que sean pertinentes, por infracción a sentarlo al Congreso de la República,
las normas expedidas por la Contadu- por intermedio de la Comisión Legal
ría General de la Nación. de Cuentas de la Cámara de Repre-
sentantes, dentro del plazo previsto
21. Establecer y desarrollar programas por la Constitución Política.
de capacitación, asesoría y divulga-
5. Fijar los objetivos y características
ción, de las normas, procedimientos y
del Sistema Nacional de Contabilidad
avances de los estudios sobre conta-
Pública, referido en la ley.
bilidad pública y temas relacionados.
6. Crear y organizar grupos internos de
22. Las demás que le confieran la Consti- trabajo, a fin de desarrollar con efi-
tución Política y la ley”. ciencia y eficacia los objetivos, polí-
El artículo 4 del Decreto 143 dispone que: ticas, planes y programas de la enti-
“Son funciones del Despacho del Conta- dad.
dor General de la Nación las siguientes: 7. Impartir instrucciones de carácter
1. Uniformar, centralizar y consolidar la general sobre aspectos relacionados
contabilidad pública; elaborar el Ba- con la contabilidad pública.
lance General y determinar las nor- 8. Expedir los actos administrativos que
mas contables que deben regir en el le corresponden, así como los regla-
país para el sector público. mentos, manuales e instructivos que
71
sean necesarios para el cabal funcio- rrollo de aquel sean sometidos a su

namiento de la Contaduría General consideración.
de la Nación. 17. Fijar las políticas para la implemen-
9. Suscribir los contratos y ordenar los tación y actualización de los manua-
que requiera la Contaduría General de les de procesos y procedimientos de la
la Nación, de conformidad con la ley. entidad.
10. Decidir los recursos de reposición y 18. Aprobar los anteproyectos de presu-
las solicitudes de revocatoria directa puesto de funcionamiento e inversión
interpuestos contra los actos que expide la Contaduría General de la Na-
da la Contaduría General de la Nación ción.
en cumplimiento de sus funciones.
19. Aprobar los informes sobre los pro-
11. Establecer políticas sobre control in- yectos y acciones que vaya a ejecutar
terno contable que garanticen que la la Contaduría General de la Nación
información financiera de la entidad durante la vigencia fiscal respectiva,
sea confiable, oportuna y útil, según los cuales deben ser remitidos a la
lo previsto en el artículo 4° de la Ley Comisión Nacional para la Morali-
298 de 1996 y las demás normas que zación y a la Comisión Ciudadana de
los modifiquen o complementen. Lucha contra la Corrupción, dentro
12. Designar y distribuir competencias de los términos y condiciones previs-
entre las distintas dependencias para tos en la ley.
el mejor desempeño de las funciones 20. Expedir las certificaciones y refren-
de la Contaduría General de la Na- daciones a que se refieren las Leyes
ción. 617 de 2000, 715 y 716 de 2001 y de-
13. Decidir sobre las actividades de ca- más normas que la modifiquen o adi-
rácter nacional e internacional en las cionen.
cuales deba participar la Contaduría 21. Adelantar y fallar la segunda instan-
General de la Nación. cia de los procesos disciplinarios con-
14. Nombrar, remover y determinar todas tra los funcionarios de la Contaduría
las situaciones administrativas de los General de la Nación, en los términos
servidores públicos de la Contaduría establecidos en la legislación vigente
General de la Nación, de conformi- sobre la materia.
dad con las necesidades de la entidad 22. Analizar y conceptuar sobre los asun-
y las disposiciones legales. tos jurídicos y procesos judiciales re-
15. Establecer, mantener y perfeccio- lacionados con la Contaduría Gene-
nar el sistema de control interno de ral de la Nación.
acuerdo con la misión, naturaleza y 23. Participar en la formulación de polí-
estructura de la Contaduría General ticas en la administración del Sistema
de la Nación. Integrado de Información Financiera,
16. Aprobar el plan estratégico de la en- SIIF, y del Sistema Consolidador de
tidad y los planes, programas, pro- Hacienda e Información Financiera
yectos y procedimientos que en desa- Pública.
72
24. Las demás que se le asignen y que definen las diferentes variables necesa-
correspondan a la naturaleza de la rias para calcular la capacidad de endeu-
dependencia”. damiento, así:
Obsérvese que algunas funciones del “Artículo 1º. De conformidad con lo dis-
Contador General de la Nación son simi- puesto en el artículo 364 de la Constitu-
lares a las que corresponden a la Conta- ción Política, el endeudamiento de las
duría General de la Nación, ello se debe entidades territoriales no podrá exceder
fundamentalmente a lo planteado por la su capacidad de pago.
Corte Constitucional mediante la senten- Para efectos de la presente ley, se entien-
cia C – 487 de 1997, pues no es posible de por capacidad de pago el flujo míni-
que el Contador General desarrolle sus
mo de ahorro operacional que permite
competencias sin la logística que sugie-
efectuar cumplidamente el servicio de la
re las responsabilidades que de ellas se
deuda en todos los años, dejando un re-
desprenden. No es posible concebir a
manente para financiar inversiones.
la Contaduría General de la Nación sin
Contador General de la Nación. Artículo 2º. Se presume que existe capa-
cidad de pago cuando los intereses de la
4.8. Ley 358 de 1997 deuda al momento de celebrar una nue-
Esta ley reglamenta el artículo 364 de la va operación de crédito no superan en
Constitución y establece otras disposicio- el cuarenta por ciento (40%) del ahorro
nes en materia de endeudamiento. Por el operacional.
tema que desarrolla, la misma ley le con- La entidad territorial que registre niveles
fiere a la contabilidad pública un espacio de endeudamiento inferiores o iguales al
relevante, pues es a partir de este sistema límite señalado en este artículo no reque-
de información de donde se obtendrán los rirá autorizaciones de endeudamiento
datos para efectos de calcular las diferen- distintas de las dispuestas en las leyes
tes variables con las cuales se determina vigentes.
la capacidad de endeudamiento en las en-
Parágrafo. El ahorro operacional será el
tidades territoriales.
resultado de restar los ingresos corrien-
Por ello, el artículo 7 de esta norma dis- tes, los gastos de funcionamiento y las
pone que: “El cálculo del ahorro ope- transferencias pagadas por las entidades
racional y los ingresos corrientes de la territoriales. Se consideran ingresos co-
presente ley se realizarán con base en rrientes los tributarios, no tributarios, las
las ejecuciones presupuestales soporta- regalías y compensaciones monetarias
das en la contabilidad pública del año efectivamente recibidas, las transferen-
inmediatamente anterior, con un ajuste cias nacionales, las participaciones en
correspondiente a la meta de inflación las rentas de la Nación, los recursos del
establecida por el Banco de la República balance y los rendimientos financieros.
para la vigencia presente (Negrita fuera Para estos efectos, los salarios, honora-
de texto). rios, prestaciones sociales y aportes a la
Dado lo anterior, se considera pertinente seguridad social se considerarán como
citar otros artículos de la misma ley que gastos de funcionamiento aunque se en-
73
cuentren presupuestados como gastos de Parágrafo. El saldo al que se refiere la

inversión. presente ley excluye la deuda atribuida a
Para efectos de este artículo se entien- los pasivos pensionales contenidos en la
de por intereses de la deuda los intere- Ley 100 de 1993.
ses pagados durante la vigencia más los Artículo 5º. Los municipios que no sean
causados durante esta, incluidos los del capitales de departamento, que sobrepa-
nuevo crédito. sen los niveles de crecimiento de saldo de
Las operaciones de crédito público de la deuda estipulados en el artículo cuar-
que trata la presente ley deberán desti- to, deberán solicitar autorización de en-
narse únicamente a financiar gastos de deudamiento a los gobernadores, previo
inversión. Se exceptúan de lo anterior los concepto de las oficinas de planeación
créditos de corto plazo de refinanciación departamental, condicionada únicamen-
de deuda vigente o los adquiridos par inte a la adopción de un plan de desempeño
demnizaciones de personal en procesos financiero tendiente a restablecer la soli-
de reducción de planta. dez económica y financiera de la entidad,
que controle el crecimiento del saldo de
Para los efectos de este parágrafo se
la deuda y garantice su capacidad de
entenderá por inversión lo que se define
pago.
por tal en el Estatuto Orgánico del Pre-
supuesto. A solicitud del municipio, el Ministerio de
Hacienda y Crédito Público podrá revi-
Artículo 3º. Para el cálculo de los ingre-
sar los supuestos del plan de desempeño
sos corrientes se descontarán los activos,
con el fin de ajustarlo a las condiciones
inversiones y rentas de las entidades te-
de la entidad y a sus posibilidades reales
rritoriales que respalden los procesos de
de cumplimiento. Una vez realizada esta
titularización vigentes.
evaluación el Ministerio podrá expedir la
Estos procesos deberán ser autorizados autorización correspondiente.
por el Ministerio de Hacienda y Crédito
Los departamentos, los distritos y las
Público que aplicará en lo pertinente, las
capitales de departamento que superen
disposiciones relativas a la emisión de tí-
el porcentaje de crecimiento del saldo
tulos de deuda pública de las entidades
de la deuda deberán recurrir para dicha
territoriales.
autorización al Ministerio de Hacienda y
Artículo 4º. Cuando el endeudamiento de Crédito Público.
la entidad territorial se sitúe en una re-
lación intereses/ahorro operacional su- Este Ministerio podrá otorgar la mencio-
perior al 40% sin exceder el 60%, estas nada autorización previa suscripción de
entidades podrán celebrar operaciones un plan de desempeño financiero con la
de crédito público, siempre y cuando el entidad territorial.
saldo de la deuda de la vigencia anterior Artículo 6º. Ninguna entidad territorial
no se incremente a una tasa superior a la podrá, sin autorización del Ministerio
variación del índice de precios al consu- de Hacienda y Crédito Público, contra-
midor, IPC, proyectado por el Banco de tar nuevas operaciones de crédito públi-
la República para la vigencia. co cuando su relación intereses/ahorro
74
operacional supere el 60% o su relación orden nacional o territorial de que trata

saldo de la deuda/ingresos corrientes la Ley 922 de 2004, podrán seguir cele-
supere el 80%. Para estos efectos, las brando acuerdos de reestructuración de
obligaciones contingentes provenientes pasivos de acuerdo con lo dispuesto en el
de las operaciones de crédito público Título V y demás normas pertinentes de
se computarán por un porcentaje de su la Ley 550 de 1999 y sus Decretos Regla-
valor, de conformidad con los procedi- mentarios, incluidas las modificaciones
mientos establecidos en las leyes y en los introducidas a dichas normas con poste-
reglamentos vigentes”. rioridad a su entrada en vigencia por la
Ley 617 de 2000, sin que sea necesario
4.9. Ley 550 de 1999 constituir las garantías establecidas en el
Antes de referenciar específicamente los artículo 10 de la Ley 550 de 1999.
elementos desarrollados por la Ley 550 A partir de la promulgación de esta ley,
de 1999, resulta pertinente hacer un bre- en relación con los acuerdos de reestruc-
ve análisis respecto de lo dispuesto por turación de pasivos adelantados por las
la Ley 1116 de 2006, por la cual se esta- universidades estatales de que trata el
blece el Régimen de Insolvencia Empre- presente artículo, su nominación y pro-
sarial en la República de Colombia y se moción corresponderá al Ministerio de
dictan otras disposiciones. Educación, el cual asumirá los procesos
Esta última ley señala en su artículo 126, en curso cuya promoción se encuentre
que trata sobre su vigencia, que: “Salvo adelantando el Ministerio de Hacienda y
lo que se indica en los incisos anteriores, Crédito Público.
la presente ley comenzará a regir seis (6) Parágrafo. Exceptúese de la prohibición
meses después de su promulgación y de- consagrada en el parágrafo 2° del artí-
roga el Título II de la Ley 222 de 1995, la culo 11 de la Ley 550 de 1999, por una
cual estará vigente hasta la fecha en que sola vez, las entidades territoriales que,
entre a regir la presente ley. con anterioridad a la entrada en vigencia
A partir de la promulgación de la pre- de la presente ley, hayan negociado un
sente ley, se prorroga la Ley 550 de 1999 acuerdo de reestructuración, sin haber
por seis (6) meses y vencido dicho tér- llegado a celebrarlo.
mino, se aplicará de forma permanente
Para una mejor comprensión del lector, el
solo a las entidades de que trata el artí-
referido parágrafo 2° del artículo 11 de
culo anterior de esta ley.
la Ley 550 dispone que “No podrá nego-
Las normas del régimen establecido en ciarse un acuerdo de reestructuración de
la presente ley prevalecerán sobre cual- una empresa de los previstos en esta ley,
quier otra de carácter ordinario que le si con anterioridad el respectivo empre-
sea contraria” (Negrita fuera de texto). sario ha negociado uno de tales acuerdos
sin llegar a celebrarlo “.
En este sentido, el artículo 125 de la mis-
ma Ley expresa que “Las entidades terri- De acuerdo con lo antes expuesto, las
toriales, las descentralizadas del mismo entidades públicas (entidades territoria-
orden y las universidades estatales del les, las descentralizadas del mismo orden
75
y las universidades estatales del orden ción con la negociación y celebración del
nacional o territorial de que trata la Ley acuerdo:…
922 de 2004) deberán seguir aplicando lo Parágrafo 1°. El promotor está legal-
dispuesto por la Ley 550 de 1999. Esta mente facultado para examinar los bie-
es la razón por la cual dichas entidades nes, libros y papeles del deudor, analizar
se excluyen del ámbito de aplicación de los litigios y contingencias, comprobar
la Ley 1116, al señalar expresamente en la realidad y origen de los activos, pa-
su artículo 3° que “No están sujetas al sivos, contratos, recaudos y erogaciones
régimen de insolvencia previsto en la de la empresa, así como para exigirles
presente ley: a los administradores, al revisor fiscal,
(...) contralor, auditor o contador público
correspondiente las aclaraciones razo-
5. Las sociedades de capital público, y
nables que sean necesarias respecto de
las empresas industriales y comerciales
las notas a los estados financieros, dictá-
del Estado nacionales y de cualquier ni-
menes, informes de gestión y demás do-
vel territorial.
cumentos o situaciones, de acuerdo con
6. Las entidades de derecho público, enti- la competencia de cada uno de ellos. Si
dades territoriales y descentralizadas. tales personas no atienden las solicitudes
7. Las empresas de servicios públicos do- de información del promotor en forma
miciliarios. oportuna y completa podrán ser sancio-
nadas con la multa como con la remoción
(…) previstas en el parágrafo primero del ar-
En este orden de ideas la Ley 550 de tículo 33 de la presente ley.
1999 establece un régimen que promueve (…)” . (Negrita fuera de texto).
y facilita la reactivación empresarial y la
“Artículo 20. Estado de relación de
reestructuración de los entes territoriales
acreedores e inventario de acreencias.
para asegurar la función social de las em-
Para el desarrollo de la negociación y, en
presas y lograr el desarrollo armónico de
particular, para la determinación de los
las regiones y dicta otras disposiciones
derechos de voto de los acreedores exter-
para armonizar el régimen legal vigente
nos e internos y de las correspondientes
con las normas de esta ley.
acreencias, el representante legal del
Seguidamente se citan los artículos de la empresario entregará al promotor un
ley relacionados con aspectos contables, estado de inventario elaborado con base
en los cuales la contabilidad del sector en los estados financieros ordinarios o
público se encuentra estrechamente vin- extraordinarios del empresario o ente
culada, especialmente para las entidades económico respectivo, cortados al últi-
públicas que se sujeten a esta norma para mo día calendario del mes inmediata-
efectos de la reestructuración de sus pa- mente anterior a la fecha de solicitud de
sivos, así: la promoción por parte del empresario, o
“Artículo 8°. Funciones de los pro- de la iniciación de la negociación en los
motores. El promotor desarrollará las demás casos y pondrá a su disposición
siguientes funciones principales en rela- todos los libros, papeles y documentos
76
que le sirvan de soporte. Dicho estado como acreedores, y quienes a sabiendas

de inventario será suscrito y certificado suscriban y certifiquen la relación de las
por el representante legal del empresario acreencias de la seguridad social y la
y por su revisor fiscal, y, en ausencia de nómina, de conformidad con el numeral
revisoría fiscal obligatoria o potestativa, 8 del artículo 22 de la ley, sin incluirlas
por un contador público. todas. (Negrita fuera de texto)
El inventario, junto con los correspon- Artículo 22. Determinación de los dere-
dientes estados financieros, será entre- chos de voto de los acreedores. Con base
gado al promotor a más tardar dentro en la relación certificada de acreencias
del mes siguiente a la fecha de la ins- y acreedores suministrada al promotor,
cripción del aviso de que trata el artículo en los demás documentos y elementos de
11 de la presente ley. En dicho inventario, prueba que aporten los interesados, y en
previa comprobación de su existencia, se especial, con base en los estados finan-
detallarán y valuarán sus activos y pasi- cieros a que se refiere el artículo 20 de
vos, con indicación precisa de su compo- esta ley, el promotor, con la participación
sición y de los métodos de su valuación, de peritos, si fuera el caso, establecerá
y se incluirá la información prevista en el número de votos que corresponda a
el numeral tercero del artículo 97 de la cada acreedor por cada peso, aproxi-
Ley 222 de 1995, acompañada de una mando en el caso de centavos, del monto
relación de las demandas en curso, de correspondiente a cada acreencia, a la
los acreedores internos de la empresa y fecha de corte de la relación de acreen-
de la relación completa de los aportes, cias (...)” (Negrita fuera de texto).
con indicación precisa de su valor y de “Artículo 29. Celebración de los acuer-
los métodos de valuación que se hayan dos. Los acuerdos de reestructuración se
utilizado para establecerlo, cuando sea celebrarán con el voto favorable de un
del caso. número plural de acreedores internos o
(…). (Negrita fuera de texto). externos que representen por lo menos
Artículo 21. Responsabilidad penal. Sin la mayoría absoluta de los votos admi-
perjuicio de lo dispuesto en otras nor- sibles. (…)
mas, serán sancionados con prisión de Parágrafo 3°. La reforma del acuerdo,
uno (1) a seis (6) años quienes suscri- sin perjuicio de lo previsto en el nume-
ban y certifiquen los estados financieros ral décimo del artículo 33 de esta ley, se
o el estado de inventario o la relación de adoptará con los mismos votos requeri-
acreedores internos y externos a que se dos para su celebración, calculados con
refiere el artículo anterior, a sabiendas base en estados financieros ordinarios
de que en tales documentos no se in- o extraordinarios del empresario que
cluye a todos los acreedores, se excluye no tengan más de un mes de antela-
alguna acreencia cierta o algún activo, ción respecto de la fecha para la cual se
o se incluyen acreencias o acreedores convoque una reunión, sin perjuicio de
inexistentes. Con la misma pena serán lo dispuesto en el parágrafo tercero del
sancionados quienes a sabiendas solici- artículo 35 de esta ley. Dicha convoca-
ten, sin tener derecho a ello, ser tenidos toria se hará con los mismos requisitos
77
previstos en el artículo 23 de la presente la asamblea o concejo, autorización que

ley; se podrá deliberar con la presencia comprenderá las operaciones presupues-
del promotor o de quien haga sus veces, tales necesarias para dar cumplimiento
y del funcionario designado por la enti- al acuerdo.
dad nominadora, y cualquier objeción a 3. En el acuerdo de reestructuración se
la determinación de los derechos de voto establecerán las reglas que debe aplicar
se resolverá en la forma prevista en la la entidad territorial para su manejo fi-
ley. A partir de la fecha prevista para la nanciero o para la realización de las de-
reunión, y durante los diez (10) días co- más actividades administrativas que ten-
munes siguientes, el promotor, mediante gan implicaciones financieras.
cualquier sistema de comunicación si-
multánea o sucesiva, podrá obtener los 4. Serán ineficaces los actos o contra-
votos necesarios para la reforma del tos que constituyan incumplimiento de
acuerdo, y proceder a su formalización las reglas previstas en el acuerdo de re-
según los previstos en esta ley para la ce- estructuración y por ello no generarán
lebración”. (Negrita fuera de texto) obligación alguna a cargo de la entidad.
“Artículo 58. Acuerdos de reestructura- 5. La venta de activos de propiedad de
ción aplicables a las entidades territo- las entidades estatales que se disponga
riales. Las disposiciones sobre acuerdos en virtud del acuerdo de reestructura-
de reestructuración e instrumentos de ción se podrá realizar a través de meca-
intervención a que hace referencia esta nismos de mercado. El producto de esta
ley serán igualmente aplicables a las en- enajenación se aplicará en primer lugar
tidades territoriales, tanto en su sector a la financiación del saneamiento fiscal
central como descentralizado, con el fin de la entidad territorial, amortización
de asegurar la prestación de los servicios de deuda pública si en el acuerdo se ha
a cargo de las mismas y el desarrollo de establecido y a provisión del Fondo de
las regiones, teniendo en cuenta la natu- Pensiones.
raleza y las características de tales enti- 6. Con posterioridad a la celebración
dades, de conformidad con las siguientes del acuerdo no podrán celebrarse nue-
reglas especiales: vas operaciones de crédito público sin la
1. Actuará como promotor el Ministerio previa autorización del Ministerio de Ha-
de Hacienda y Crédito Público, mediante cienda y Crédito Público, conforme con
la dirección o persona que designe, sin lo señalado por la Ley 358 de 1997.
que sea necesario que se constituyan las 7. Con sujeción estricta a la disponibili-
garantías establecidas en el artículo 10°. dad de recursos de la entidad territorial
por parte de las dependencias o funcio- y con el fin de disponer reglas que asegu-
narios del Ministerio. En todo caso las ren la financiación de su funcionamiento,
actuaciones del Ministerio se harán por en el acuerdo de reestructuración y en el
conducto de personas naturales. convenio de desempeño que suscriba la
2. Para efectos de la celebración del entidad territorial se establecerá el si-
acuerdo, el Gobernador o Alcalde de- guiente orden de prioridad para los gas-
berá estar debidamente facultado por tos corrientes de la entidad territorial,
78
conforme con los montos que para el nisterio podrá ejercer funciones judicia-
efecto se prevean en el mismo acuerdo: les para hacer efectivas las obligaciones
previstas en el acuerdo.
a) Mesadas pensionales;
10. Corresponderá al Ministerio de Ha-
b) Servicios personales; cienda y Crédito Público y a la respecti-
c) Transferencias de nómina; va entidad territorial determinar las ope-
d) Gastos generales; raciones que puede realizar la entidad
territorial a partir del inicio de la nego-
e) Otras transferencias; ciación y que sean estrictamente necesa-
f) Intereses de deuda; rias para evitar la parálisis del servicio y
g) Amortizaciones de deuda; puedan afectar derechos fundamentales.
h) Financiación del déficit de vigencias 11. El acuerdo de reestructuración será
anteriores; celebrado entre la entidad territorial y
los acreedores externos; y requerirá el
i) Inversión.
voto favorable de la entidad territorial,
Para garantizar la prioridad y pago de que será emitido por el Gobernador o
estos gastos, el acuerdo puede prever que Alcalde según el caso, previas las facul-
la entidad territorial constituya para el tades a que se refiere el numeral 2° el
efecto una fiducia de recaudo, adminis- presente artículo.
tración, pagos y garantía con los recur- 12. El inventario de la entidad territorial
sos que perciba. La determinación de se elaborará en los términos que señale
los montos de gasto para cumplir con la el Gobierno Nacional teniendo en cuenta
prelación de pagos establecida, puede
los bienes comercializables.
ser determinada para períodos anuales o
semestrales en el acuerdo de reestructu- 13. Durante la negociación y ejecución del
ración a fin de que pueda ser revisada en acuerdo de reestructuración, se suspende
dichos períodos con el objeto de evaluar el término de prescripción y no opera la
el grado de cumplimiento del acuerdo. caducidad de las acciones respecto de los
créditos a cargo de la entidad territorial, y
8. La celebración y ejecución de un
no habrá lugar a la iniciación de procesos
acuerdo de reestructuración constituye
de ejecución ni embargos de los activos
un proyecto regional de inversión prio-
y recursos de la entidad. De hallarse en
ritario.
curso tales procesos o embargos, se sus-
9. La celebración del acuerdo de rees- penderán de pleno derecho.
tructuración faculta al Ministerio de
14. El contenido mínimo del acuerdo se
Hacienda y Crédito Público para girar
determinará teniendo en cuenta la natu-
directamente a los beneficiarios corres-
raleza de la entidad territorial.
pondientes de conformidad con el acuer-
do, las sumas a que tenga derecho la en- 15. Una vez se suscriba el acuerdo de re-
tidad territorial, sin perjuicio de respetar estructuración y durante la vigencia del
en todo caso la destinación constitucio- mismo, la entidad territorial no podrá
nal de los recursos. Asimismo, dicho Mi- incurrir en gasto corriente distinto del
79
autorizado estrictamente el acuerdo para y asegurador, el mercado público de valo-

su funcionamiento y el ordenado por dis- res, las Superintendencias Bancaria y de
posiciones constitucionales. Valores y se conceden unas facultades.
16. Las inscripciones previstas por esta Para destacar la relevancia que la infor-
ley en el registro mercantil se efectuarán mación contable en el sector público tie-
en el registro que llevará el Ministerio de ne, se resalta lo dispuesto en el artículo
Hacienda y Crédito Público. 47 de la Ley 510 de 1999, el cual señaló
que “(…) las entidades sujetas al con-
Artículo 59. Cruce de cuentas con en- trol y vigilancia de la Superintendencia
tidades departamentales y municipales. Bancaria deberán exigir a las entidades
Previa autorización de la Asamblea o y organismos del sector público que pre-
Concejo, los acreedores de una entidad senten solicitudes de créditos, los estados
del orden departamental o municipal, po- financieros, presupuestos, notas explica-
drán efectuar el pago de sus impuestos, tivas y demás información pertinente que
tasas y contribuciones administradas por permita acreditar su capacidad de pago,
estas, mediante el cruce de cuentas con- en los plazos y condiciones del crédito
tra las deudas a su favor que tengan con solicitado, de conformidad con las dispo-
dichas entidades. siciones legales que les rigen”. (Cursivas
Los créditos en contra de la entidad terri- fuera de texto)
torial y a favor del acreedor, podrán ser Con la norma antes citada, se ratifica una
por cualquier concepto, siempre y cuan- vez más la importancia de que las entida-
do su origen sea una disposición legal o des públicas tengan una contabilidad que
contractual”. refleje su realidad financiera, económica
De acuerdo con los citados artículos, se y social. Ello facilitará, indudablemente,
concluye que para el caso de las entidades la administración de los recursos públicos
públicas que se encuentran sujetas a la y posibilitará el acceso a los créditos que
otorgan las entidades financieras sujetas
Ley 550 de 1999, para efectos de reestruc-
al control y vigilancia de la Superinten-
turar sus pasivos, y ello le permita mejo-
dencia Bancaria.
rar las condiciones financieras y por tanto
su continuidad, la contabilidad pública es 4.11. Ley 617 de 2000
un requisito de la esencia si se quiere ade-
La Ley 617 de 2000, “por la cual se re-
lantar en debida forma este proceso.
forma parcialmente la Ley 136 de 1994,
Obsérvese que los acuerdos de reestructu- el Decreto Extraordinario 1222 de 1986,
ración de pasivos se adelantan sobre base adiciona la ley Orgánica de Presu-
ses ciertas, y estos deberán estar debida- puesto, el Decreto 1421 de 1993, se dic-
mente revelados en el componente de los tan otras normas tendientes a fortalecer
pasivos del balance general de la entidad la descentralización, y se dictan normas
que pretenda acogerse a este proceso. para la racionalización del gasto públi-
co nacional”, desarrolla dos artículos
4.10. Ley 510 de 1999
relacionados directamente con la conta-
La Ley 510 de 1999 establece disposicio- bilidad pública. El primero se refiere a la
nes en relación con el sistema financiero restricción que se establece a los apoyos
80
financieros de la Nación hacia las entida- El primer artículo se traduce en un res-

des territoriales que no cumplan con las paldo a los procesos que actualmente de-
obligaciones en materia de contabilidad sarrolla la Contaduría General de la Na-
pública, el segundo artículo desarrolla al- ción, pues el manejo contable de los entes
gunas competencias para los contadores territoriales se convierte en un requisito
de los departamentos, así: para que estos puedan obtener recursos
“Artículo 80. Restricción al apoyo fi- de la Nación en los términos ya señala-
nanciero de la Nación. Prohíbese a la dos en la ley.
Nación otorgar apoyos financieros direc- El artículo 94 materializa en la contabili-
tos o indirectos a las entidades territoria- dad pública las funciones constitucionales
les que no cumplan las disposiciones de y legales de los departamentos, consis-
la presente ley; en consecuencia a ellas tentes en la intermediación y la asistencia
no se les podrá prestar recursos de la Na- técnica. Con estas funciones se pretende
ción, cofinanciar proyectos, garantizar el apoyo permanente a las entidades de
operaciones de crédito público o transfe- más escasos recursos, de tal manera que
rir cualquier clase de recursos, distintos se promueva el mejoramiento continuo
de los señalados en la Constitución Polí- de los sistemas de información en procu-
tica. Tampoco podrán acceder a nuevos ra de obtener una información contable
recursos de crédito y las garantías que de alta calidad.
otorguen no tendrán efecto jurídico.
Este último artículo es desarrollado me-
Tampoco podrán recibir los apoyos a diante el decreto 3730 de 2003, del cual
que se refiere el presente artículo, ni se citan seguidamente algunos apartes.
tener acceso a los recursos del sistema
financiero, las entidades territoriales Otro aspecto importante reglamentado
que no cumplan con las obligaciones en por esta Ley 617 de 2000 es el relaciona-
materia de contabilidad pública y no ha- do con la categorización de los departa-
yan remitido oportunamente la totalidad mentos y municipios. En este proceso se
de su información contable a la Conta- le conferido una competencia subsidiaria
duría General de la Nación”. (Negrita al Contador General de la Nación, pues
fuera de texto) este deberá categorizar a estas entidades
territoriales en el evento en que estas no
“Artículo 94. Los Contadores Generales lo hagan de conformidad con esta ley.
de los departamentos, además de las fun-
ciones propias de su cargo, deberán cum- Así, los parágrafos 4 y 5 de los artículos
plir aquellas relacionadas con los proce- 1 y 2, respectivamente, de la referida Ley
sos de consolidación, asesoría y asistencia 617 disponen que: “Los Gobernadores
técnica, capacitación y divulgación y de- determinarán anualmente, mediante de-
más actividades que el Contador General creto expedido antes del treinta y uno
de la Nación considere necesarias para el (31) de octubre, la categoría en la que se
desarrollo del Sistema General de Con- encuentra clasificado para el año siguien-
tabilidad Pública en las entidades depar- te, el respectivo departamento. (...)
tamentales y municipales, en sus sectores Si el respectivo Gobernador no expide la
central y descentralizado”. certificación sobre categorización en el
81
término señalado en el presente parágra- to, por la de las entidades u organismos

fo, dicha certificación será expedida por descentralizados territorialmente o por
el Contador General de la Nación en el servicios, que lo integran, y la de cual-
mes de noviembre. (...) (Parágrafo 4, ar- quier otra entidad que tenga a su cargo
tículo 1). el manejo o administración de recursos
Los alcaldes determinarán anualmen- del departamento y sólo en lo relaciona-
te, mediante decreto expedido antes del do con estos” (Artículo 1°.).
treinta y uno (31) de octubre, la categoría Este concepto es una réplica del concep-
en la que se encuentra clasificado para el to de contabilidad pública desarrollado
año siguiente, el respectivo distrito o mu- en el artículo 10 de la Ley 298 de 1996, y
nicipio (...) denota el ámbito de aplicación de la con-
Si el respectivo Alcalde no expide la cer- tabilidad en los departamentos.
tificación en el término señalado en el “Contador General del Departamento.
presente parágrafo, dicha certificación Para todos los efectos del presente de-
será expedida por el Contador General de creto, el Contador General del Departa-
la Nación en el mes de noviembre (pará- mento es el servidor público que desem-
grafo 5, artículo 2). peñe dicho cargo en el sector central del
En virtud de lo anterior, el numeral 7°. del departamento o quien cumpla sus veces,
artículo 1°. del decreto 72 de 2005, dispo- entendiendo como tal la persona que
ne lo siguiente: “Con fundamento en el lleva a cabo el desarrollo de las funcio-
artículo 49 de la Ley 863 de 2003, la Con- nes relacionadas con la contabilidad en
taduría General de la Nación certificará el sector central departamental. Dicho
al Departamento Nacional de Planeación servidor cumplirá las funciones relacio-
a más tardar el 20 de diciembre de cada nadas con los procesos de consolidación,
año, la categoría asignada a los distritos asesoría y asistencia técnica, capacita-
y municipios por esa entidad para el año ción y divulgación y demás actividades
siguiente, en los casos en que estos no se necesarias para el desarrollo del Sistema
hayan categorizado de conformidad con Nacional de Contabilidad Pública y con-
lo previsto por la Ley 617 de 2000”. trol interno contable, en el sector central
y descentralizado de las entidades depar-
4.12. Decreto 3730 de 2003 tamentales y municipales”. (Artículo 2).
Este Decreto, “por el cual se reglamenta El artículo 3°. de este Decreto dispone
el artículo 94 de la Ley 617 de 2000, y que el “Contador General del departa-
se dictan otras disposiciones”, define el mento, además de las funciones propias
concepto de “Contabilidad pública de- de su cargo, deberá cumplir en relación
partamental” y desarrolla la figura de con los procesos de consolidación, aseso-
“Contador General del departamento”, ría y asistencia técnica, capacitación, las
de la siguiente forma: siguientes:
“Contabilidad pública departamental. 1. Llevar la Contabilidad del Sector Cen-
La contabilidad pública departamental tral del departamento, de acuerdo con las
está conformada, además de la contabi- normas de reconocimiento, valuación y
lidad del sector central del departamen- revelación vigentes e impartir instruccio-
82
nes de carácter general a las entidades u 7. Orientar a las entidades u organismos

organismos descentralizados territorial- descentralizados territorialmente o por
mente o por servicios, que lo integran, servicios, que integran el departamento,
sobre aspectos relacionados con la con- acerca del debido cumplimiento de las
tabilidad pública. normas expedidas por el Contador Gene-
2. Elaborar los estados contables del sector ral de la Nación, cuando estas lo requie-
central del departamento y coordinar con ran o sea necesario.
las entidades u organismos descentraliza- 8. Propender a la implementación de sis-
dos territorialmente o por servicios, que temas de costos, en el sector central del
lo integran, los procedimientos tendientes departamento y en las entidades u orga-
a garantizar el proceso de consolidación nismos descentralizados territorialmente
que adelanta la Contaduría General de la o por servicios que lo integran.
Nación, atendiendo las normas, criterios, 9. Definir los procedimientos y adoptar
principios, procedimientos y plazos esta- las medidas pertinentes para obtener de
blecidos por esta entidad. las dependencias departamentales, y de
3. Certificar los estados contables del sec- los particulares que administren recursos
tor central del departamento y presentarlos del departamento, la información nece-
al Secretario de Hacienda y al Gobernador saria para el cumplimiento de sus funcio-
para su correspondiente refrendación; asi- nes.
mismo, remitirlos a las demás autoridades, 10. Apoyar a las entidades u organismos
junto con otros informes que se requieran, descentralizados territorialmente o por
para los fines de su competencia. servicios, que integran el departamento,
4. Velar por el cumplimiento oportuno de en la organización, diseño, desarrollo y
los procedimientos y plazos necesarios mantenimiento del sistema de informa-
para que los servidores públicos del sec- ción contable, financiera y presupuestal.
tor central del departamento y los de las 11. Planear, programar y coordinar vi-
entidades u organismos descentralizados sitas de asesoría y asistencia técnica
territorialmente o por servicios, que lo con respecto al sistema de información
integran, reporten la información conta- contable, tendientes a lograr la calidad,
ble necesaria para su consolidación en la consistencia y razonabilidad de la infor-
Contaduría General de la Nación. mación del sector central del departa-
5. Asesorar sobre el debido registro, con- mento y de las entidades u organismos
solidación y actualización del inventario descentralizados territorialmente o por
general de los bienes del sector central servicios que lo integran.
del departamento y de las entidades u 12. Diseñar y divulgar métodos, instru-
organismos descentralizados territorial- mentos y procedimientos que permitan
mente o por servicios, que lo integran, la realización del análisis financiero del
cuando así se requiera. sector central del departamento y de las
6. Producir informes sobre la situación entidades u organismos descentralizados
financiera económica y social y la activi- territorialmente o por servicios que lo in-
dad del sector central del departamento. tegran.
83
13. Realizar y divulgar estudios de carác- ciones para organizar la prestación de

ter financiero y contable, que permitan es- los servicios de educación y salud, entre
tablecer estrategias de control gerencial, otros”, le confiere al Contador General
de gestión y de resultados, aplicables al de la Nación una competencia adicional
sector central del departamento y las en- a las ya señaladas en el artículo 354 de la
tidades u organismos descentralizados Constitución Nacional, Ley 298 de 1996,
territorialmente o por servicios,que lo y Decreto 143 de 2004. Esta competencia
integran. está relacionada con la refrendación de la
14. Coordinar la elaboración técnica de información que presentan las entidades
manuales e instructivos tendientes a es- territoriales al Departamento de Planea-
ción Nacional para efectos de la distribu-
tablecer procedimientos formales para
ción de los recursos de propósito general
atender el proceso de reconocimiento,
del sistema general de participaciones.
cuantificación, análisis y revelación de
los bienes, derechos y obligaciones. El artículo 79 de la ley en comento re-
glamenta los criterios de distribución de
15. Organizar, mantener y actualizar
los recursos de la participación de pro-
un sistema de información normativa y
pósito general, y al respecto señala: “Los
procedimental y dirigir el diseño y desa-
recursos de la participación de propósito
rrollo de los flujos de información que lo
general serán distribuidos de la siguiente
alimenten, para que sirva de apoyo a la
manera:
gestión financiera y contable del sector
central del departamento y de las enti- 79.1. 40% según la pobreza relativa,
dades u organismos descentralizados te- para ello se tomará el grado de pobre-
rritorialmente o por servicios que lo in- za de cada distrito o municipio medido
tegran. con el índice de Necesidades Básicas
Insatisfechas, NBI, o el indicador que lo
16. Apoyar a la Contaduría General de la
sustituya determinado por el DANE, en
Nación en los procesos de consolidación,
relación con el nivel de pobreza relativa
asesoría y asistencia técnica, capacita-
nacional.
ción, divulgación y demás actividades
relacionadas con el cumplimiento de sus 79.2. 40% en proporción a la población
funciones orientadas a atender necesida- urbana y rural, para lo cual se tomará
des del sector central del departamento y la población urbana y rural del distrito o
de las entidades u organismos descentra- municipio en la respectiva vigencia y su
lizados territorialmente o por servicios proporción sobre la población urbana y
que lo integran”. rural total del país, según los datos de po-
blación certificados por el Departamento
4.13. Ley 715 de 2001 Administrativo Nacional de Estadística
La Ley 715 de 2001, “por la cual se dic- DANE, que deberán tener en cuenta la in-
tan normas orgánicas en materia de recur- formación sobre la población desplazada.
sos y competencias de conformidad con 79.3. 10% por eficiencia fiscal, enten-
los artículos 151, 288, 356 y 357 (Acto dida como el crecimiento promedio de
Legislativo 01 de 2001) de la Constitu- los ingresos tributarios per cápita de
ción Política y se dictan otras disposi- las tres últimas vigencias fiscales. La
84
información sobre la ejecución de in- El procedimiento para efectos del envío y

gresos tributarios será la informada por trámite respectivo de la información ante
la entidad territorial y refrendada por el el Departamento Nacional de Planeación
Contador General antes del 30 de junio y la Contaduría General de la Nación está
de cada año. reglamentado mediante el Decreto 159 de
79.4. 10% por eficiencia administrativa, 2001, el cual fue modificado por el De-
entendida como el incentivo al distrito creto 72 de 2005. De este último Decreto
o municipio que conserve o aumente se describen seguidamente sus principa-
su relación de inversión, con ingre- les apartes.
sos corrientes de libre destinación, por 4.14. Decreto 72 de 2005
persona, en dos vigencias sucesivas. La
información para la medición de este El Decreto 72 de 2005, “por el cual se
indicador, será la remitida por el mu- modifica parcialmente el Decreto 159
nicipio y refrendada por el Contador de 2002”, señala, entre otros, el proce-
General antes del 30 de junio de cada dimiento relativo al suministro de la in-
año. Adicionalmente los municipios que formación al Departamento Nacional de
demuestren que mantienen actualizado el Planeación y la Contaduría General de la
Sistema de Información de Beneficiarios Nación para efectos de la refrendación a
Sisbén o el que haga sus veces, tendrán que se refiere el artículo 79 de la Ley 715
derecho a una ponderación adicional en de 2001.
dicho indicador, de conformidad con la Los siguientes son algunos aspectos que
metodología que apruebe el Conpes”. deben considerarse para efectos de la ren-
(Negrita fuera de texto). dición de estos informes:
Dado lo anterior, queda claro que es el El artículo primero de este Decreto, que
Contador General de la Nación quien trata sobre la certificación de la informa-
tiene la potestad de refrendar la informa- ción, expresa:
ción reportada por los entes territoriales, “
la cual será la base para hacer la distribu-
ción de los recursos de propósito general, (...)
bajo los criterios de eficiencia fiscal y efi- Para efectos de la presentación de los in-
ciencia administrativa. formes de que trata el presente artículo,
Es importante señalar que los datos base el Departamento Nacional de Planeación
que tiene la Contaduría General de la Na- elaborará y distribuirá los respectivos for-
ción para refrendar la información pro- matos en un aplicativo para la captura de
vienen fundamentalmente de la informa- la ejecución presupuestal de los munici-
ción contable reportada por las mismas pios y de los resguardos indígenas, el cual
entidades. De allí se puede concluir que será enviado a través de las respectivas
una información procesada en debida for- secretarías de planeación departamental
ma garantiza la respectiva refrendación y, o el órgano que haga sus veces.
en consecuencia, la participación en los Se podrá acceder al aplicativo a través
recursos de propósito general por eficien- de la página web del Departamento Na-
cia fiscal y administrativa. cional de Planeación, www.dnp.gov.co. El
85
no envío del aplicativo con los formatos La Secretaría de Planeación Departamen-

por parte del Departamento Nacional de tal o el órgano que haga sus veces deberá
Planeación no exonera a las autoridades enviar al Departamento Nacional de Pla-
territoriales de la responsabilidad de pre- neación a más tardar el 31 de marzo de
sentar la información en las fechas esta- cada año la información consolidada de
blecidas. la ejecución presupuestal de los munici-
Los formatos impresos con base en el pios de su jurisdicción en el aplicativo que
aplicativo de que trata el inciso anterior, le haya sido remitido para el efecto.
deberán ser firmados por el alcalde, por El Departamento Nacional de Planeación
el Secretario de Hacienda o el Tesorero consolidará una base de datos con la in-
Municipal cuando el municipio no tenga formación correspondiente a los ingresos
dicha secretaría, o por el jefe de la de- tributarios y a los gastos de inversión fi-
pendencia que haga sus veces, y por el nanciados con ingresos corrientes de libre
Contador del Municipio, consignando la destinación, de los municipios y del De-
respectiva matrícula profesional. En el partamento Archipiélago de San Andrés,
caso del Departamento Archipiélago de Providencia y Santa Catalina, que hayan
San Andrés, Providencia y Santa Catalina radicado el informe de manera oportu-
los formatos deberán ser firmados por el na en el Departamento Nacional de Pla-
Gobernador del departamento, por el Se- neación; dicha información será enviada
cretario de Hacienda departamental y por al Contador General de la Nación para
el Contador departamental. efectos de su refrendación a más tardar
Para efectos de la liquidación de la Par- el 15 de mayo de cada año.
ticipación de Propósito General y progra- La Contaduría General de la Nación re-
mas de alimentación escolar se tendrá mitirá al Departamento Nacional de Pla-
en cuenta únicamente la información de neación la certificación de refrendación
ejecución presupuestal que sea radica- de los ingresos tributarios y los gastos de
da en la Oficina de Correspondencia del inversión financiados con ingresos co-
Departamento Nacional de Planeación a rrientes de libre destinación, de los muni-
más tardar el 15 de marzo de cada año, en cipios y del Departamento Archipiélago
medio impreso con base en el aplicativo de San Andrés, Providencia y Santa Ca-
mencionado en el presente artículo, y con talina a más tardar el 30 de junio de cada
las firmas de la totalidad de los funciona- año”. (Negrita fuera de texto)
rios determinados en el anterior inciso.
4.15. Ley 716 de 2001
En la misma fecha los municipios deberán
radicar ante la Secretaría de Planeación Esta ley fue prorrogada por el artículo 79
Departamental o el órgano que haga sus de la Ley 998 de 2005 hasta el 31 de di-
veces copia impresa de los formatos diciembre de 2006. Sin embargo, este artícu-
ligenciados y firmados y del medio mag- lo fue declarado inexequible por la Corte
nético del mismo informe, para que dicha Constitucional mediante Sentencia C-457
Secretaría consolide en el aplicativo co- del 7 de junio de 2005, por lo cual, se en-
rrespondiente la información de todos los tiende que la Ley 716 fue vigente hasta la
municipios de su jurisdicción. fecha de la mencionada sentencia.
86
No obstante lo anterior, resulta importante que se obtenga una información confiable,

referir el contenido de la ley y los efectos según el objeto de la ley el SNCP permitirá
que esta produjo mientras fue vigente, el ejercicio del control sobre los recursos
pues ha representado un hito en la historia y el patrimonio públicos, ser instrumento
de la contabilidad pública del país. para la rendición de Cuentas, viabilizar la
Por medio de esta ley “se expiden normas gestión eficiente por parte de las entidades
para el saneamiento de la información y generar condiciones de transparencia so-
contable en el sector público y se dictan bre el uso, gestión y conservación de los
disposiciones en materia tributaria y otras recursos y el patrimonio públicos, tal como
disposiciones”. lo señala el Plan General de Contabilidad
Pública, componente del Régimen de Con-
La Ley 716 estableció “la obligatoriedad tabilidad Pública, adoptado mediante la
de los entes del sector público de adelantar resolución 222 de 2006, expedida por la
las gestiones administrativas necesarias Contaduría General de la Nación.
para depurar la información contable, de
manera que en los estados financieros se Ya se han comenzado a observar resulta-
revele en forma fidedigna la realidad eco- dos concretos derivados de la aplicación
nómica, financiera y patrimonial de las de esta ley. Ejemplo de ello es el dictamen
entidades públicas. favorable de la Contraloría General de la
República al Balance General de la Na-
Para el efecto, deberá establecerse la ción con corte a diciembre 31 de 2003, el
existencia real de bienes, derechos y obli- cual es pertinente transcribir:
gaciones, que afectan el patrimonio públi-
co depurando y castigando los valores que “Opinión contable
presentan un estado de cobranza o pago En opinión del Contralor General de la
incierto, para proceder, si fuera el caso a República, de acuerdo con lo expuesto en
su eliminación o incorporación de confor- párrafos anteriores y lo expresado en el
midad con los lineamientos de la presente informe de auditoría anexo al presente in-
ley”. (Artículo 1). forme, una vez auditadas y evaluadas las
De acuerdo con el objeto de la ley, citado cifras contenidas en los estados contables
en los párrafos anteriores, puede afirmar- consolidados de la Nación, de conformi-
se que el propósito de la ley se orientó a dad con las normas de contabilidad públi-
hacer cumplir los supuestos básicos en los ca; el balance general de la Nación a 31
que reposa todo el Sistema Nacional de de diciembre de 2003, junto con sus Esta-
Contabilidad Pública. Es decir, pretende dos de Actividad Financiera, Económica y
que la aplicación de los procedimientos Social y de Cambios en el Patrimonio, sal-
allí regulados arrojen como resultado una vo lo expuesto anteriormente y en el do-
información confiable y, por tanto, sufi- cumento anexo, presenta razonablemente
cientemente útil para tomar más y mejores la situación financiera de la Nación por el
decisiones. año terminado en la misma fecha”.
La aplicación rigurosa de la ley trajo consi- De la misma manera fue dictaminada la
go beneficios incalculables para la adminis- información contable consolidada para los
tración pública, es decir, que en la medida periodos 2004 y 2005.
87
En el informe de auditoría al Balance Ge- mantener la calidad de la información

neral de la Nación con corte a diciembre financiera, económica y social del ente
31 de 2005, el Contralor General de la Re- público, que haga sostenible el proceso de
pública expresó: “… es notable el mejora- saneamiento contable efectuado”.
miento que a través de los años han tenido Puede afirmarse que adelantar las acciones
las entidades públicas en su manejo conta- tendientes a garantizar la sostenibilidad de
ble financiero, toda vez que por tercer año los sistemas de información contable es
consecutivo se obtiene un dictamen del tan importante como adelantar el propio
Balance General de la Nación con salve- saneamiento. De no ser así, en muy poco
dades, después de cinco años consecutivos tiempo la información contable estará pla-
de arrojar un dictamen negativo….”. gado de errores y de inconsistencias que
Los dictámenes anteriores develan un lo- hacen de la información contable un bien
gro importante que se atribuye a la apli- inocuo y poco útil desde el punto de vista
cación de la Ley 716 de 2001, la cual fue administrativo.
reglamentada por los Decretos 1282 de Adicionalmente será esencial la participa-
2002, 1914 de 2003 y 1014 de 2005, con el ción de los organismos de control a quie-
fin de hacer claridad sobre algunos proce- nes las mencionadas Leyes 716 y 901 han
dimientos señalados en la ley, y garantizar conferido competencias relacionadas con
así el cumplimiento eficaz de la misma. la fiscalización de este proceso. Por ello es
preciso citar la Circular Conjunta expedi-
Sobre este proceso de saneamiento, es
da el 15 de junio de 2005 por la Contaduría
fundamental que los directos responsa-
General de la Nación, Contraloría General
bles se concienticen de la importancia de
de la República y Procuraduría General de
la contabilidad como sistema de informa-
la Nación.
ción. Sólo en esta medida se logrará dar
cumplimiento a lo que dispuso el Decreto Esta Circular hizo referencia al proceso
1914 de 2004 e su artículo 7, relativo al de saneamiento contable en los siguientes
control interno contable. términos:
En este artículo se expresó que: “El repre- “La ley 716 de 2001 prorrogada y modifi-
sentante legal y el máximo organismo co- cada por la Ley 901 de 2004, reglamentó
legiado de dirección, según sea la entidad la obligatoriedad de las entidades públicas
pública de que se trate, serán responsables de adelantar las gestiones administrativas
de adelantar las gestiones necesarias que necesarias para depurar la información
conduzcan a garantizar la sostenibilidad contable, de manera que en los estados
y permanencia de un sistema contable que financieros se revele en forma fidedigna la
produzca información razonable y opor- realidad económica, financiera y patrimo-
tuna. nial de las mismas, señalando que el plazo
para ejecutar todas las acciones relacio-
Los jefes de control interno, auditores o nadas con el proceso de saneamiento con-
quienes hagan sus veces, en el contexto de table vence el 31 de diciembre de 2005.
lo establecido por la Ley 87 de 1993, ten-
drán la responsabilidad de evaluar cua- Con el fin de dar cumplimiento a la men-
trimestralmente, según lo dispuesto por el cionada obligatoriedad, se recuerda que:
Contador General, la implementación del La Procuraduría General de la Nación y
control interno contable necesario para demás autoridades disciplinarias realiza-
88
rán las correspondientes investigaciones cha establecida en la norma. En ese senti-

en contra de los representantes legales do, los procedimientos necesarios para el
y de quienes integran el máximo órgano registro contable de las operaciones que
colegiado de dirección, por no haber ade- se requieran, en desarrollo del proceso
lantado el proceso de saneamiento conta- de saneamiento, han sido reglamentados
ble de las entidades y organismos públicos por el Contador General de la Nación
bajo su dirección dentro de los términos mediante la Circular Externa 56 de 2004,
fijados por la ley, con base en los infor- para lo cual se brindará asistencia técnica
mes remitidos por la Contaduría General a las entidades que lo requieran.
de la Nación, la Contraloría General de Es importante precisar que la responsabi-
la República o por la autoridad fiscal co- lidad del proceso de saneamiento contable
rrespondiente. a que aluden las Leyes 716 de 2001 y 901
Es de advertir que no atender el proceso de 2004 disponen que, tratándose de enti-
de saneamiento conlleva a no tener es- dades del sector central, dicha responsa-
tados financieros íntegros y reales que le bilidad estará a cargo del Jefe o Director
permitan a la Contaduría General de la de la entidad. En los organismos descen-
Nación presentar las cuentas del Tesoro y tralizados de los distintos órdenes la com-
de la Hacienda para que sean auditados petencia recaerá sobre el máximo órgano
por la Contraloría General de la Repúbli- colegiado de dirección, llámese consejo
ca y fenecidos por la Comisión Legal de directivo, junta directiva, consejo superior
Cuentas de la Cámara de Representantes o quien haga sus veces y el director, el ge-
con información confiable, oportuna y ve- rente o el presidente, según se denomine,
raz, lo cual a su vez da lugar a sanciones así como los servidores públicos compe-
disciplinarias que el CDU califica como tentes, serán responsables administrativa
falta gravísima, al tenor de lo dispuesto y disciplinariamente en el evento en que
en el numeral 52 del artículo 48 de la Ley la entidad pública que representan no uti-
734 de 2002. licen, o utilicen indebidamente, las facul-
tades otorgadas por la ley para sanear la
Por su parte, la Contraloría General de
información contable pública y revelar en
la República verificará el cumplimien-
forma fidedigna su realidad económica y
to de la Ley 716 de 2001, prorrogada y
financiera.
modificada por la Ley 901 de 2004 y los
órganos de control fiscal, en el ámbito de (...)”.
su jurisdicción, revisarán y evaluarán la No obstante todo lo antes expuesto, se
gestión, estudios, documentos y resultados concluye que la Ley 716 de 2001 no es
que amparan las acciones y decisiones de estrictamente necesaria para obtener una
las entidades públicas en la aplicación de información contable confiable. Si ello
la Ley de Saneamiento Contable, para lo fuera así entonces la contabilidad estuvie-
cual realizarán auditorías de carácter es- ra siempre supeditada al cumplimiento de
pecial. normas tales como las ya mencionadas. La
Las entidades públicas deberán informar aplicación rigurosa y metódica de las nor-
los avances logrados, teniendo en cuenta mas técnicas de la contabilidad señaladas
que dicho proceso no podrá superar la fe- en el Régimen de Contabilidad Pública
89
garantiza un resultado del proceso conta- ta tanto demuestren la cancelación de la

ble que se ajusta a las características de la totalidad de las obligaciones contraídas
información, es decir, se obtendrán unos o acrediten la vigencia de un acuerdo de
estados, informes y reportes contables pago”.
confiables, relevantes y comprensibles. La anterior disposición fue declarada
4.16. Ley 901 de 2004 inexequible por la Corte Constitucio-
nal mediante sentencia C-1083 de 2005.
Mediante esta ley se “prorroga la vigencia En este sentido, la Corte consideró que:
de la Ley 716 de 2001, prorrogada y modi- “Dicha prohibición es contraria al prin-
ficada por la Ley 863 de 2003 y se modifi- cipio de igualdad establecido en el art. 13
can algunas de sus disposiciones”. superior, por desconocer el requisito de
Adicional a la prórroga de la ley de Sa- proporcionalidad en sentido estricto que
neamiento Contable y la modificación de han señalado la doctrina constitucional y
algunos aspectos, esta Ley 901 de 2004 la jurisprudencia de esta corporación, ya
reglamenta la obligatoriedad de elaborar que el beneficio que se obtiene con ella,
un Boletín de Deudores Morosos por parte esto es, la obtención del pago de los cré-
de las entidades públicas, el cual, señala la ditos a favor de las entidades estatales y
norma, deben suministrar a la Contaduría el saneamiento de su información conta-
General de la Nación para que esta pro- ble y de sus finanzas, es muy inferior a la
ceda a consolidarlo y publicarlo para que afectación del derecho fundamental de ac-
surta los efectos de estar reportado en este ceso a los cargos públicos consagrado en
informe. el art. 40 de la Constitución, del que son
Respecto de este tema la ley expresa que: titulares los deudores relacionados en el
“Las entidades estatales para relacionar boletín, de suerte que se genera una osten-
las acreencias a su favor pendientes de sible desproporción, de mayor significado
pago deberán permanentemente en forma si se tiene en cuenta que por los graves
semestral, elaborar un boletín de deudores problemas económicos y sociales del país
morosos, cuando el valor de las acreen- son muchos los deudores que resultan
cias supere un plazo de seis (6) meses y convertidos en víctimas de tal medida por
una cuantía mayor a cinco (5) salarios circunstancias ajenas a su voluntad.
mínimos legales vigentes. Este boletín de- (…)
berá contener la identificación plena del
Adicionalmente, la indicada medida pro-
deudor moroso, bien sea persona natural
hibitiva no es necesaria para obtener el
o jurídica, la identificación y monto del
pago de las obligaciones a favor de las
acto generador de la obligación, su fecha
entidades del Estado, puesto que estas
de vencimiento y el término de extinción
de la misma. pueden hacer uso del proceso ejecutivo
regulado en la ley, tanto por la vía de la
(…)” llamada jurisdicción coactiva, en las ma-
Señaló la Ley 901 que: “Las personas que terias en que aquella la contempla, como
aparezcan relacionadas en este boletín no por la vía jurisdiccional propiamente di-
podrán celebrar contratos con el Estado, cha, sin afectar los derechos fundamenta-
ni tomar posesión de cargos públicos, has- les de los deudores”.
90
Derivado de dicho fallo, también se decla- damente identificados, y adicionalmente

ró inexequible la expedición de los certi- tienen que cumplir las condiciones de an-
ficados de deudores morosos por parte de tigüedad y cuantía a que se refiere la ley
la Contaduría General de la Nación a que objeto de análisis.
hacía referencia el artículo 4°. de la Ley Dadas las múltiples consultas formuladas
901 de 2004. a la Contaduría General de la Nación por
También como consecuencia de la referida parte de las entidades públicas relacio-
Sentencia C-083 de 2005, solo queda vi- nadas específicamente con el Boletín de
gente la función de la Contaduría General Deudores Morosos, este organismo pro-
de la Nación relacionada con la consolida- movió la expedición del Decreto 3361 de
ción y publicación del Boletín de Deudo- 2004, por medio del cual se reglamentó el
res Morosos, pues, como lo señala la Ley parágrafo 3° del artículo 4° de la Ley 716
901, “el boletín será remitido al Contador de 2001, prorrogada y modificada por el
General de la Nación durante los primeros artículo 2° de la Ley 901 de 2004.
diez (10) días calendario de los meses de Este Decreto hizo, entre otras, las siguien-
junio y diciembre de cada anualidad fis- tes precisiones:
cal. La Contaduría General de la Nación
1. “Las entidades y organismos estatales
consolidará y posteriormente publicará
que reportan información contable a la
en su página web el boletín de deudores
Contaduría General de la Nación, inclui-
morosos del Estado, los días 30 de julio y
das las que se encuentran en proceso de
30 de enero del año correspondiente”.
supresión o disolución con fines de liqui-
Mientras estuvo vigente la inhabilidad que dación, están obligadas a reportar el Bole-
producía el hecho de estar reportado en el tín de Deudores Morosos a la Contaduría
Boletín, pudo demostrarse la efectividad General de la Nación, de conformidad con
de este instrumento desde el punto de vis- los plazos y formalidades establecidos en
ta del recaudo de la cartera morosa de las la ley. Asimismo, están obligadas a repor-
entidades públicas, pues la inhabilidad que tar las entidades, las empresas y organis-
producía el hecho de estar reportado en el mos en los cuales la participación patri-
Boletín para efectos de celebrar contratos monial del Estado sea igual o superior al
con el Estado o posesionarse en cargos cincuenta por ciento (50%), independien-
públicos, obligaba a que todos quienes as- te de su nivel, categoría, denominación o
piraran a vincularse con cualquier entidad naturaleza jurídica” (artículo 2°.).
pública pagaran la totalidad de sus obliga- 2. “Para efectos del retiro del Boletín de
ciones pendientes o celebraran acuerdos Deudores Morosos las entidades y orga-
de pago. nismos a que hace referencia el artículo
De igual manera, este ha sido un mecanis- anterior, actualizarán el reporte y comu-
mo de depuración de las rentas por cobrar nicarán a la Contaduría General de la
y/o deudores de las entidades públicas, Nación, de manera inmediata al momento
pues no pueden ser reportados en el bo- en que el deudor demuestre la cancelación
letín aquellos deudores con los cuales no de la obligación o acredite, conforme a las
se tiene certeza de la respectiva acreencia. disposiciones legales vigentes, la suscrip-
Todos los deudores deberán estar debi- ción de un acuerdo de pago para que a su
91
Normalización contable internacional
vez la Contaduría General de la Nación El incumplimiento al anterior deber se ti-

proceda a actualizar el Boletín de Deudo- pifica como una falta gravísima. Así lo se-
res Morosos del Estado, de manera inme- ñaló los numerales 26 y 52 del artículo 48
diata” (Artículo 3). de la ley en referencia, al expresar que es
3. “Previo al reporte de las acreencias a falta gravísima:
su favor pendientes de pago, las entidades “No llevar en debida forma los libros de
estatales llevarán a cabo las operaciones registro de la ejecución presupuestal de
necesarias para cruzar las cuentas entre ingresos y gastos, ni los de contabilidad
sí, sobre las obligaciones que recíproca- financiera” y, adicionalmente, “no dar
mente tengan causadas. Para estos efec- cumplimiento a las políticas, principios y
tos se requerirá acuerdo previo entre las plazos que en materia de contabilidad pú-
partes, de conformidad con lo establecido blica se expidan con el fin de producir in-
en las disposiciones legales vigentes y en formación confiable, oportuna y veraz”.
especial el artículo 29 del Decreto 2681 Una forma de garantizar el cumplimiento
de 1993. de los deberes es reglamentar sanciones,
Las entidades que sean parte del Presu- por ello el numeral 1°. del artículo 44 de
puesto General de la Nación y sean deu- esta ley que se refiere a las “Clases de san-
doras de ella, solo podrán ser reportadas ciones”, expresa que el servidor público
cuando se demuestre que no adelanta- está sometido a “destitución e inhabilidad
ron los trámites administrativos y presu- general, para las faltas gravísimas dolo-
puestales necesarios para el pago de sus sas o realizadas con culpa gravísima”.
acreencias” (Artículo 5). Aunque el literal t) del artículo 4°. de Ley
4.17. Ley 734 de 2002 298 de 1996, que trata sobre las funciones
de la Contaduría General de la Nación, le
La Ley 734 de 2002 “por la cual se expide confiere a este organismo la competencia
el Código Disciplinario Único” incorpora para “imponer a las entidades a que se
algunos aspectos relacionados con la con- refiere la presente ley, a sus directivos y
tabilidad pública. Para los servidores pú- demás funcionarios, previas las explica-
blicos el cumplimiento de las obligaciones ciones de acuerdo con el procedimiento
relacionadas con la contabilidad pública aplicable, las medidas o sanciones que
es un deber al que se le asocian algunas sean pertinentes, por infracción a las nor-
sanciones en el caso no cumplirlas debi- mas expedidas por la Contaduría General
damente. de la Nación”, en la actualidad esta enti-
El numeral 33 del artículo 34 de esta ley dad traslada a la Procuraduría General de
señala que es deber de todo servidor públi- la Nación todos los casos relacionados con
co: “Adoptar el Sistema de Contabilidad el incumplimiento de las normas de conta-
Pública y los demás sistemas de informa- bilidad pública para que se adelanten las
ción a que se encuentre obligada la admi- investigaciones de carácter disciplinario a
nistración pública”. que haya lugar.
92
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93
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glamenta el artículo 94 de la Ley 617 de parcialmente la Ley 136 de 1994, el Decre-
2000,y se dictan otras disposiciones. to Extraordinario 1222 de 1986, se adiciona
Decreto 72 de 2005, por el cual se modifica la Ley Orgánica de Presupuesto, el Decreto
parcialmente el Decreto 159 de 2002. 1421 de 1993, se dictan otras normas ten-
dientes a fortalecer la descentralización y
Ley 43 de 1990, por la cual se adiciona la
se dictan normas para la racionalización del
ley 145 de 1960, reglamentaria de la profe-
gasto público nacional.
sión de contador público y se dictan otras
disposiciones. Ley 715 de 2001, por la cual se dictan nor-
Ley 42 de 1993, sobre la organización del mas orgánicas en materia de recursos y
sistema de control fiscal financiero y los or- competencias de conformidad con los artí-
ganismos que lo ejercen. culos 151, 288, 356 y 357 (acto Legislativo
01 de 2001) de la Constitución Política y se
Ley 87 de 1993, por la cual se establecen dictan otras disposiciones para organizar la
normas para el ejercicio del control interno
prestación de los servicios de educación y
en las entidades y organismos del Estado y
salud, entre otros.
se dictan otras disposiciones.
Ley 716 de 2001, por la cual se expiden
Ley 298 de 1996, por la cual se desarrolla
el artículo 354 de la Constitución Política, normas para el saneamiento de la infor-
se crea la Contaduría General de la Nación mación contable en el sector público y se
como una Unidad Administrativa Especial dictan disposiciones en materia tributaria y
adscrita al Ministerio de Hacienda y Cré- otras disposiciones.
dito Público y se dictan otras disposiciones Ley 734 de 2002, por la cual se expide el
sobre la materia. Código Disciplinario Único.
Ley 358 de 1997, por la cual se reglamenta Ley 901 de 2004, por medio de la cual se
el artículo 364 de la Constitución y se dic- prorroga la vigencia de la Ley 716 de 2001,
tan otras disposiciones en materia de en-
prorrogada y modificada por la Ley 863 de
deudamiento.
2003 y se modifican algunas de sus dispo-
Ley 550 de 1999, por la cual se establece un siciones.
régimen que promueva y facilite la reacti-
vación empresarial y la reestructuración de Ley 998 de 2005, por la cual se decreta el
los entes territoriales para asegurar la fun- presupuesto de rentas y recursos de capital
ción social de las empresas y lograr el desa- y la ley de apropiaciones para la vigencia
rrollo armónico de las regiones y se dictan fiscal del 1º de enero al 31 de diciembre de
disposiciones para armonizar el régimen 2006.
legal vigente con las normas de esta ley. Ley 1116 de 2006, por la cual se establece
Ley 510 de 1999, por la cual se dictan dis- el Régimen de Insolvencia Empresarial en
posiciones en relación con el sistema finan- la República de Colombia y se dictan otras
ciero y asegurador, el mercado público de disposiciones.
94
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LA CONTABILIDAD Y EL CONTROL PÚBLICOS:

MINISTRO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO

CONTADOR GENERAL DE LA NACIÓN

SUBCONTADOR GENERAL Y DE INVESTIGACIÓN

SUBCONTADORA DE CONSOLIDACIÓN DE LA INFORMACIÓN

SUBCONTADOR DE CENTRALIZACIÓN DE LA INFORMACIÓN

C. P. Jaime Obando Cárdenas

Generalidades de la Contabilidad ............................................................................... 11

1.5.10. Control preventivo ......................................................................................... 16

La Contabilidad Pública y su relación con los diferentes tipos de control ................. 23

2.7. Contabilidad pública y control interno – Ley 87 de 1993 ............................. 30

Aspectos constitucionales, legales y jurisprudenciales de la Contabilidad Pública ... 41

3.1. Objetivo de la unidad .................................................................................... 41

3.2. Las normas jurídicas y el Estado de derecho ................................................ 41

3.3. Constitución Nacional de 1991 ..................................................................... 41

3.3.1. Contabilidad general de la Nación ................................................................ 43

3.3.2. Contabilidad pública...................................................................................... 43

3.3.3. Contabilidad de las entidades descentralizadas territorialmente ................... 43

3.3.4. Contabilidad de las entidades descentralizadas por servicios ...................... 43

3.3.5. Contabilidad de la ejecución del presupuesto ............................................... 43

3.3.6. Organismos con competencias de regulación contable ................................. 44

3.3.6.1. Comisión Nacional de Valores ...................................................................... 44

3.3.6.2. Superintendencia Financiera – Antes, Superintendencia Bancaria ............... 45

3.3.6.3. Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios ................................. 46

3.3.6.4. Disposición general del legislador – Norma tributaria .................................. 46

3.3.6.5. Superintendencia de Sociedades ................................................................... 47

3.3.6.6. Superintendencia de la Economía Solidaria .................................................. 47

3.3.6.7. Comisión de Regulación de Energía y Gas ................................................... 48

Sentencias de la Corte Constitucional, leyes y decretos ............................................. 53

ría General de la Nación, con el propósito Estamos convencidos de que la presente

JAIRO ALBERTO CANO PABÓN

1.1. Objetivo de la unidad No obstante, hoy existe una tendencia

comunicar a sus usuarios información, suministrar a la organización informa-

un software. Los segundos, por el contra- comunicada para la toma de decisiones.

en relación con él e informarse de los re- de alcanzar unos objetivos previamente

ejercicio de la función disciplinaria en la nuar hechos o situaciones que pongan en

redistribución del ingreso, destacando el 1.5.18. Control ﬁscal

El control político es la atribución asig- 1.5.19. Control ﬁnanciero

comprobantes de contabilidad, archivarse dicho marco, dado que ni la conﬁabilidad

1.8. Características de conﬁabilidad, de la contabilidad pública, esta contribu-

La Contabilidad Pública y su relación

2.1. Objetivo de la unidad (…)”.

derivadas de la conducta de las autorida- encaminados a fortalecer la participa-

de la administración de brindar todo el incurrirá en causal de mala conducta;

b) A solicitud de la ciudadanía, a través imparcialidad y participación ciudadana

y transparencia, debe ser prioridad den- • Crear y facilitar la operación de me-

Sistema Nacional de Contabilidad Pú- al control de la planeación estatal”12, “la

ministrativo se cumplan en armonía con se cumplan en armonía con las políticas

derechos, sobre el secreto profesional, res (estatutos sociales) y decisiones de

El artículo 207 del Código de Comercio ses razonables para el otorgamiento de

el ejercicio de un control ﬁnanciero, de 9). Adicionalmente, se autoriza que la

2.9.2. La contabilidad pública y el con- 2.9.2.1. Control de la gestión contractual

Aspectos constitucionales, legales

3.1. Objetivo de la unidad Se presenta seguidamente una relación

El referido artículo soluciona parcialmen- De igual forma, es importante señalar que

pueden considerarse fundamentales para disciplinar, como una rama especializada

de la siguiente forma: “La contabilidad de este funcionario de la rama ejecutiva es la

3.3.6.1. Comisión Nacional de Valores

3.3.6.2. Superintendencia Financiera – Antes, Superintendencia Bancaria