Que son los pagos anticipados

Los pagos anticipados son activos derivados de pagos efectuados en efectivo o equivalentes con la finalidad de asegurar
el abastecimiento de bienes, servicios u otros beneficios que se van a recibir en el desarrollo normal de las operaciones
futuras de la entidad.

Art. 45.- Pagos anticipados.- Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus porcentajes y oportunidad, deben ser
expresamente dispuestos o autorizados por la ley.

Opinión de la corte el 05 de septiembre de 2020

 La Corte Constitucional, en sesión extraordinaria, ha declarado apegado a a la Constitución el decreto 1137 del
presidente Lenín Moreno en el que establece el cobro anticipado, en el mes de septiembre, del anticipo de impuesto a la renta
que debía pagarse en 2021

«El Pleno, por decisión unánime, declaró que la medida en referencia es constitucional porque los fondos recaudados
serán empleados exclusivamente para enfrentar la crisis sanitaria«, refirieron en un comunicado.

Moreno decretó la recaudación anticipada de este tributo para el 0,02% de los contribuyentes que no se vieron afectados
por la pandemia y generaron utilidades en estos meses. En total se espera recaudar US$296,3 millones.

Las posturas contradictorias o divididas

ESTOS SON LOS ARGUMENTOS DIVIDIDOS EN LA CORTE CONSTITUCIONAL PARA

DEJAR SIN EFECTO EL COBRO ANTICIPADO DEL IMPUESTO A LA RENTA
La votación del pleno de la Corte Constitucional sobre el decreto 1109, que establece un pago
anticipado del Impuesto a la Renta para 1188 empresas, fue muy ajustada. Cinco jueces
constitucionales la consideraron inconstitucional y los cuatro restantes, constitucional. Ambas
posiciones presentaron sus argumentos jurídicos.

Los jueces que votaron en contra del decreto son Karla Andrade Quevedo, Ramiro Ávila Santamaría,
Agustín Grijalva Jiménez, Alí Lozada Prado y Daniela Salazar Marín.

Este sector de jueces determinó que la recaudación anticipada del IR “pretende solucionar una
emergencia económica que puede y debe ser solventada a través de los mecanismos jurídicos y
democráticos ordinarios”. Además mencionaron que la medida no genera más ingresos sino que es un
adelanto de la recaudación del próximo año.

Además consideraron que la emergencia económica colateral no constituye calamidad pública ni

ninguna otra causal de las establecidas en el artículo 164 de la Constitución que permita establecer o
mantener un régimen de excepcionalidad en el país, pues “la ‘emergencia económica’ guarda estrecha
relación con el lento accionar de entidades dependientes de la Función Ejecutiva…”. Otro argumento fue
que no existe claridad de hacia dónde irían los fondos recaudados.

Entre tanto, los cuatro jueces de minoría: Carmen Corral Ponce, Enrique Herrería Bonnet, Teresa
Nuques Martínez y Hernán Salgado Pesantes consideraron que sí es constitucional el decreto 1109.
Explicaron que la recaudación anticipada de tributos es una atribución prevista expresamente en la
Constitución y, consecuentemente, puede ser dictada por el Presidente de la República en el marco de
un estado de excepción.

Además, se determinó que el ejercicio de esta facultad, la recaudación anticipada de impuestos, no

contraviene la Constitución, toda vez que esta medida busca obtener recursos provenientes de un grupo
que se encuentra en una mejor posición (en función de su utilidad contable), para cancelar, de manera
anticipada, una obligación ya existente, como es el impuesto a la renta, para así paliar la situación
actual en la que se encuentra el país a causa de la pandemia.

Adicionalmente, se afirmó que en el ejercicio del control de constitucionalidad no se puede confundir la

causa que motiva un estado de excepción (que, en efecto, jamás puede ser una crisis económica) con
las medidas que sí pueden ser dispuestas para enfrentar las consecuencias de una calamidad pública
-con más razón una pandemia- que exige, necesariamente, medios económicos excepcionales para
tratarla, siendo la recaudación anticipada de tributos un mecanismo viable dentro de un estado de
excepción para la consecución de tal finalidad, previsto en el artículo 165 numeral 1 de la Constitución.

Ellos consideraron al voto de mayoría como equivocado. “Bajo este razonamiento, ¿cuándo entonces
cabe la recaudación anticipada de tributos si no es en un contexto de calamidad pública como la que
vivimos en la actualidad?”, dijeron. 

PAGO ANTICIPADO

Contrario al anticipo, el pago anticipado regularmente se presenta en los contratos de ejecución instantánea y,
como su nombre lo dice, dicho pago implica abonar parte del valor total del contrato, que en todo caso no podrá
exceder del cincuenta por ciento del valor contratado. Como quiera que constituye pago parcial del valor
contratado, ello implica que su monto pasa a ser exclusivo del contratista; como tal, los dineros públicos pasarán
a ser privados, lo cual permite, en consecuencia, que el contratista disponga libremente de esos dineros sin
importar la destinación, pues ésta es propia de la facultad de dominio institucionalizada por los romanos con el
término de «abusus» o derecho de disposición. Ahora, si los dineros pasan a ser de exclusivo dominio del
contratista; no tiene por qué constituir garantía de buen manejo e inversión de los dineros. Como se advierte, el
manejo e inversión de los dineros corresponde a la órbita exclusiva del contratista; en tal caso, la entidad en
aquello que corresponde al deber de control de los bienes y dineros del Estado acudirá a la garantía única de
cumplimiento. En este caso, la garantía precave el siniestro consistente en la distracción de los recursos como
consecuencia del incumplimiento del contratista. Sin trascender en aquello de que el anticipo es propio de los
contratos de tracto sucesivo y el pago anticipado de los contratos de ejecución instantánea, es importante revisar
la naturaleza del contrato para establecer si es procedente una u otra figura. A manera de ejemplo cabe examinar
en un contrato de prestación de servicios profesionales para asesoría jurídica en condiciones en que la inversión
del contratista no superara un cinco por ciento del valor contratado y se le otorgara un anticipo del cincuenta por
ciento. Al momento de rendición de cuentas de manejo e inversión de la suma recibida en calidad de préstamo
para la ejecución del contrato, el contratista no tendría argumento alguno para demostrar ese manejo de dineros y
la inversión exclusivamente para la ejecución del contrato. Contrario sensu, fácilmente la administración podría
demostrar que a los dineros no se les dio la exclusiva destinación acordada, es

De conformidad con lo señalado en el Decreto Ejecutivo N°1137, se dispone la recaudación anticipada del impuesto a la
renta con cargo al ejercicio fiscal 2020, de conformidad con las disposiciones establecidas en el mismo y será efectuada
por el Servicio de Rentas Internas, en ejercicio de sus facultades debidamente establecidas. El anticipo del impuesto a la
renta con cargo al ejercicio fiscal 2020, será aplicable a las personas naturales que obtengan ingresos mensuales gravados
con impuesto a la renta derivados de fuentes distintas a la de relación de dependencia, así como sociedades que
obtengan ingresos mensuales gravados con impuesto a la renta; y, en ambos casos, cuyas ventas brutas del ejercicio
fiscal 2019 hayan sido iguales o mayores a cinco millones de dólares de los Estados Unidos de América y hayan generada
utilidad contable durante el período de enero a junio de 2020.

El anticipo a pagar será un valor equivalente al resultado de aplicar la siguiente fórmula:

Pago anticipado de IR 2020 = (85% de la UC * 25%) – RFIR20

IR = Impuesto a la Renta

UC = Utilidad Contable que se deriva del resultado de las operaciones efectuadas del 01 de enero al 30 de junio de 2020,
incluidas en los estados financieros; y, registradas conforme la normativa contable y financiera correspondiente.

RFIR20 = Retenciones en la fuente de impuesto a la renta asociadas a las operaciones efectuadas del 01 de enero al 30 de
junio de 2020, respecto de las cuales el sujeto pasivo tenga derecho a utilizarlas como crédito tributario al momento de
liquidar dicho impuesto.

El pago anticipado constituirá para los sujetos pasivos, crédito tributario para el pago del su impuesto a la renta y su uso
se sujetará a las reglas previstas en el artículo 47 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Incosntitucionalidad del pago anticipado

La Corte Constitucional, mediante Dictamen No. 3-20-EE/20A aprobado en sesión extraordinaria de agosto 10
de 2020, declaró la inconstitucionalidad del Decreto Ejecutivo N° 1109 de julio 27 de 2020 mediante el cual el
Presidente de la República dispone la Recaudación anticipada del impuesto a la renta con cargo al ejercicio
 fiscal 2020.

En consecuencia, en caso de haber existido recaudación, los sujetos pasivos de la medida podrán:

a. solicitar la devolución del monto pagado

b. utilizar el valor como crédito tributario
c. acreditar el valor como anticipo voluntario

Art. 165.- Durante el estado de excepción la Presidenta o Presidente de la República únicamente podrá suspender o
limitar el ejercicio del derecho a la inviolabilidad de domicilio, inviolabilidad de correspondencia, libertad de tránsito,
libertad de asociación y reunión, y libertad de información, en los términos que señala la Constitución. Declarado el
estado de excepción, la Presidenta o Presidente de la República podrá: 1. Decretar la recaudación anticipada de tributos.
2. Utilizar los fondos públicos destinados a otros fines, excepto los correspondientes a salud y educación. 3. Trasladar la
sede del gobierno a cualquier lugar del territorio nacional. 4. Disponer censura previa en la información de los medios de
comunicación social con estricta relación a los motivos del estado de excepción y a la seguridad del Estado. 5. Establecer
como zona de seguridad todo o parte del territorio nacional. 6. Disponer el empleo de las Fuerzas Armadas y de la Policía
Nacional y llamar a servicio activo a toda la reserva o a una parte de ella, así como al personal de otras instituciones. 7.
Disponer el cierre o la habilitación de puertos, aeropuertos y pasos fronterizos. 8. Disponer la movilización y las
requisiciones que sean necesarias, y decretar la desmovilización nacional, cuando se restablezca la normalidad.

Casás, J. O. (2004). Derechos y garantías constitucionales del contribuyente. Ciudad Autónoma de Buenos Aires,
Argentina: Ad-Hoc

Microsoft Word - Boletin N. 21 (ccpudg.org.mx)

Fuente Legal
Dictamen No. 5-20-EE/A emitido por la Corte Constitucional del Ecuador con fecha 04 de septiembre del 2020.

Leer durante expo

Que es el pago antivcipado

El tratadista tributario Alejandro Ramírez Cardona, se refiere al pago

anticipado o recaudo anticipado como el mecanismo de recaudo más
controvertido. Siendo éste uno de los métodos indirectos que utiliza la
Administración Tributaria en ejercicio de sus facultades discrecionales para
un respectivo fin, en este caso y para efectos de la exposición, se utiliza
como mecanismo para la recuperación económica del estado.

El pago anticipado de tributos lo trae la Constitución del Ecuador, en el

articulo 165 inciso 1 (Declarado el estado de excepción, la Presidenta o Presidente de la
República podrá: 1. Decretar la recaudación anticipada de tributos.), que es aplicable por
tratarse de una norma jurídica superior, aún cuando no haya sido recogido por la
ley tributaria (actualmente si la reconoce pero no profundiza al respecto).
Consiste en la facultad privativa conferida al Presidente de la República para
que, declarado el estado de excepción, pueda: “Decretar la recaudación
anticipada de tributos”, debiéndose entender, como lo indica la misma
Constitución, que el estado de excepción en todo el territorio nacional o en parte
de él, se justifica “en caso de agresión, conflicto armado internacional o
interno, grave conmoción interna, calamidad pública o desastre natural…”.
pago anticipado que de ningún modo constituye un anticipo.
Por lo indicado anteriormente hay que tener claro que el impuesto a la renta es un
tributo de liquidación anual pero, existen casos en los cuales un
contribuyente puede verse obligado al pago anticipado del impuesto a la
renta, esto sería, antes de la fecha ordinaria de exigibilidad e inclusive antes
de concluido el ejercicio impositivo al que corresponda.

Diferencia entre pago anticipado y anticipo

 Que la naturaleza jurídica del “anticipo del impuesto a la renta” es diferente

a la del “pago anticipado de tributos”, el pago necesita una disposición
constitucional por la cual sólo en un estado de excepción el Presidente de la
República puede exigir, mediante decreto, el pago anticipado de tributos.
Que el anticipo del impuesto a la renta es una obligación formal que debe
cumplir el contribuyente sometido a ella, por lo que no requiere de los
elementos legales indispensables reservados por la ley para aquellas que
constituyan una obligación impositiva (tributo), entre ellos la descripción del
objeto imponible y el hecho generador.
En materia tributaria el “pago” es uno de los modos de extinguir las obligaciones tributarias
sustantivas, esto es obligaciones que sean exigibles por parte de la administración tributaria, por
haberse configurado los presupuestos establecidos en la norma para crear el tributo y la obligación
de ser satisfecho por parte del contribuyente. EL Código Civil de hecho, define al pago, en materia
tributaria, lo define como “…la prestación de lo que se debe”; y, siendo lo que se debe un tributo
líquido y exigible, este tributo se extingue naturalmente con su pago efectivo. El pago entonces
tiene el carácter de definitivo e irrevocable mediante el cual se extingue una obligación impositiva
exigible.
A diferencia del “pago”, el llamado “anticipo” no extingue obligación, puesto que por su
naturaleza jurídica el “anticipo” es más bien una obligación tributaria adjetiva consistente en la
prestación formal (aunque dineraria) exigida por la Ley (LRTI), por la cual ciertos contribuyentes se
encuentran obligados a entregar a la autoridad tributaria dinero a cuenta de una obligación
impositiva por determinar en un futuro, por lo cual le confiere un carácter temporal. no es más que
un mecanismo de recaudación temporal, fundamentado en la pretensión del fisco de contar con un
flujo basado en la presunción de que los ingresos del contribuyente en actividad, estarán
directamente ligados con parámetros que generalmente influyen en el nivel de los ingresos
gravados que deberán liquidarse posteriormente

Decreto no. 1137

Las disposiciones y medidas tomadas por la corte constitucional y todo lo que hubo detrás del
decreto 1137-2020

1. El presidente Lenin moreno dicto el decreto 1074, que es el que todos conocemos con
respecto al estado de excepción a causa de la crisis sanitaria.

2. bueno luego pues se dictó el Decreto Ejecutivo No. 1109, publicado en el Suplemento del
Registro Oficial No. 258 del 31 de julio de 2020;.se dispuso la recaudación anticipada del
impuesto a la renta con cargo al ejercicio fiscal 2020.

3. Sin embargo, con Dictamen No. 3-20-EE/20A de 10 de agosto de 2020, la Corte

Constitucional resolvió emitir dictamen desfavorable respecto del Decreto Ejecutivo No.
1109, y como consecuencia se declaró la inconstitucionalidad del mencionado Decreto,
dejándolo insubsistente, pese a que los que votaron a favor, expresaron que en definitiva
que el recaudo anticipado de tributos, es una atribución prevista expresamente en
la Constitución y, consecuentemente, puede ser dictada por el Presidente
de la República en el marco de un estado de excepción .

4. Por lo que el presidente luego tuvo que adoptar ciertas medidas, Mediante Decreto
Ejecutivo No. 1126 del 14 de agosto del 2020, el Presidente de la República lo que hace es
ampliar el estado de excepción por calamidad pública en todo el territorio.
Con fecha 19 de agosto de 2020, el Ministerio de Economía y Finanzas solicitó actualizar el
INFORME DE IMPACTO TRIBUTARIO: Recaudación anticipada de Impuesto a la Renta con
cargo al ejercicio fiscal 2020, con ocasión de la declaratoria de estado de excepción en todo el
territorio nacional. Posteriormente, con fecha 24 de agosto de 2020, solicitó una nueva
actualización en la cual se amplíe el cálculo para el período enero – julio 2020.
5. Finalmente, mediante Decreto Ejecutivo N° 1137, de 2 de septiembre del 2020, se dispone
“la recaudación anticipada del impuesto a la renta con cargo al ejercicio fiscal 2020”
Con su marco legal:
 los artículos 166 y 436 numeral 8 de la Constitución de la República,
 los artículos 75 numeral 3 literal c) y 119 de la Ley Orgánica de Garantías
Jurisdiccionales y Control Constitucional.

6. . DICTÁMEN No. 5-20-EE/A (Constitucionalidad del Pago Anticipado de Tributos)

7. y en concordancia el SRI emite una resolución NAC-DGERCGC20-00000054, publicada en RO.
965 de 7 de septiembre de 2020, vendría a ser su reglamento de aplicación, Donde se
establecen las normas de aplicación para la recaudación anticipada del impuesto a la renta,
con cargo al ejercicio fiscal 2020.
Aparecen reglas como:
 Los sujetos pasivso obligados
 Los sujetos pasivos no oblgados
 Formas de pago anticipos voluntarios
 Acciones por parte del sri
 Créditos tributarios
 Declaración de pago anticipado
 Fórmula de calculo para el pago anticipado de tributos

Opiniones controvertidas de los jueces

 Lenín Moreno, presidente de la República, emitió el decreto 1137, con el que insiste en
cobrarles a 1.188 grandes empresas, que hayan tenido ventas mayores a $5 millones en
2019 y hayan registrado utilidad entre enero y julio 2020.
La votación del pleno de la Corte Constitucional sobre el decreto 1109, que
establece un pago anticipado del Impuesto a la Renta para 1188 empresas, fue muy
ajustada. Cinco jueces constitucionales la consideraron inconstitucional y los cuatro
restantes, constitucional. Ambas posiciones presentaron sus argumentos
jurídicos. Pretendo enfocarme con respecto a la postura de la
constitucionalidad del pago anticipado-

 los cuatro jueces de minoría: Carmen Corral Ponce, Enrique Herrería

Bonnet, Teresa Nuques Martínez y Hernán Salgado Pesantes consideraron
que sí es constitucional el decreto 1109. Explicaron que la recaudación
anticipada de tributos es una atribución prevista expresamente en la
Constitución y, consecuentemente, (en el art 165 inciso 1) no
contraviene la misma
 esta medida busca obtener recursos provenientes de un grupo que se
encuentra en una mejor posición (en función de su utilidad contable), para
cancelar, de manera anticipada, una obligación ya existente , como es el
impuesto a la renta, para así paliar la situación actual en la que se encuentra
el país a causa de la pandemia.
 Adicionalmente, se afirmó que en el ejercicio del control de
constitucionalidad no se puede confundir la causa que motiva un estado de
excepción (que, en efecto, jamás puede ser una crisis económica ) la medida
puede ser impuesta para enfrentar las consecuencias de una calamidad
pública -con más razón una pandemia- que exige, necesariamente,
medios económicos excepcionales para tratarla, siendo la recaudación
anticipada de tributos un mecanismo viable dentro de un estado de
excepción para la consecución de tal finalidad, previsto en el artículo 165
numeral 1 de la Constitución.
 Ellos consideraron al voto de mayoría como equivocado. “Bajo este
razonamiento, ¿cuándo entonces cabe la recaudación anticipada de
tributos si no es en un contexto de calamidad pública como la que
vivimos en la actualidad?”, dijeron. 
Conclusión

Ahora mi conclusión sobre de si es o no constitucional el pago anticipado de

tributos, es un depende, dependería de la situación del país, de la necesidad
(ya que una decisión desesperada) del contexto jurídico y social en el cual se
encuentre el país, y creo que es una herramienta la cual se la debe aplicar con
mucho cuidado y precisar los limites en caso de que sea decretada, sin
embargo, comprendo ambas posturas al respecto, aunque después de todo lo
que he leído, me inclinaría un poco más en la postura de la constitucionalidad
de la misma en caso de calamidad pública, como conclusión propia.

porque razón el decreto 1109 quedó insubsistente?

Yo realmente me hacia la misma pregunta ya que, sí que prevaleció el decreto
1137, cuál era la necesidad de derogar la anterior, pero fue justamente la
declaración de la inconstitucionalidad de ésta la que provocó que quedara
insubsistente Los jueces que votaron en contra del decreto son Karla Andrade
Quevedo, Ramiro Ávila Santamaría, Agustín Grijalva Jiménez, Alí Lozada Prado y
Daniela Salazar Marín.

 Este sector de jueces determinó que la medida no genera más ingresos .

 Consideraron que la emergencia económica colateral no constituye
calamidad pública ni ninguna otra causal de las establecidas en el artículo
164 de la Constitución que permita establecer o mantener un régimen de
excepcionalidad en el país, pues “la ‘emergencia económica’ guarda estrecha
relación con el lento accionar de entidades dependientes de la Función
Ejecutiva…”.
 La Corte no puede avalar que una medida dispuesta como parte del
régimen extraordinario pueda ser utilizada con fines distintos a los
estrictamente necesarios para enfrentar los hechos que constituyen la
calamidad pública que justificó que la Corte dictamine la
constitucionalidad del estado de excepción.
 Otro argumento, es que no es suficientemente claro respecto al
destino que se daría a los fondos que se obtengan de la recaudación
anticipada de tributos, y por tanto incumple las exigencias
establecidas en la Constitución para el uso de esta facultad
extraordinaria.
 La consideraron como un atropello económico
Con respectoa la naturaleza jurídica del pago anticipado y el anticipo, cual es la
diferencia entre ambos?
En materia tributaria el “pago” es uno de los modos de extinguir las obligaciones tributarias
sustantivas, esto es obligaciones que sean exigibles por parte de la administración tributaria, por
haberse configurado los presupuestos establecidos en la norma para crear el tributo y la obligación
de ser satisfecho por parte del contribuyente. EL Código Civil de hecho, define al pago, en materia
tributaria, lo define como “…la prestación de lo que se debe”; y, siendo lo que se debe un tributo
líquido y exigible, este tributo se extingue naturalmente con su pago efectivo. El pago entonces
tiene el carácter de definitivo e irrevocable mediante el cual se extingue una obligación impositiva
exigible.
A diferencia del “pago”, el llamado “anticipo” no extingue obligación, puesto que por su
naturaleza jurídica el “anticipo” es más bien una obligación tributaria adjetiva consistente en la
prestación formal (aunque dineraria) exigida por la Ley (LRTI), por la cual ciertos contribuyentes se
encuentran obligados a entregar a la autoridad tributaria dinero a cuenta de una obligación
impositiva por determinar en un futuro, por lo cual le confiere un carácter temporal. no es más que
un mecanismo de recaudación temporal, fundamentado en la pretensión del fisco de contar con un
flujo basado en la presunción de que los ingresos del contribuyente en actividad, estarán
directamente ligados con parámetros que generalmente influyen en el nivel de los ingresos
gravados que deberán liquidarse posteriormente.

Formula del calculo para el pago anticipado

En donde: IR = Impuesto a la renta.

UC = Utilidad contable

-antes de la participación de trabajadores en utilidades de las empresas obtenida del resultado de

las operaciones efectuadas del 01 de enero al 31 de julio de 2020 de acuerdo con los estados
financieros; calculada y registrada conforme la normativa contable y financiera correspondiente.

RFIR20 = Retenciones en la fuente de impuesto a la renta que le hubieren sido efectuadas del 01
de enero al 31 de julio de 2020, respecto de las cuales el sujeto pasivo tenga derecho a utilizarlas
como crédito tributario al momento de liquidar dicho impuesto

Contribuyentes, quienes relacen importaciones gravadas con una tarifa

1
ALEJANDRO Ramírez Cardona. Derecho Tributario. Cuarta edición. Editorial Temis. Página 259
(1973)

Dictamen No. 5-20-EE/A emitido por la Corte Constitucional del Ecuador con fecha 04 de
septiembre del 2020.

Gobierno tiene dos caminos distintos para contribuciones y pago anticipado de tributos - El
Comercio

https://www.elcomercio.com/actualidad/politica/moreno-contribuciones-pago-anticipado-
tributos.html

Ley de Régimen Tributario Interno (2004). Ecuador

https://derechoecuador.com/anticipo-del-impuesto-a-la-renta/

e2NhcnBldGE6J3RyYW1pdGUnLCB1dWlkOidhOGViMzYxMi1mMzM0LTQ3N2QtOTdjYy0yYjg5Njc0Y
zlhODEucGRmJ30= (corteconstitucional.gob.ec)

Voto del Dr. CASAS JOSE OSVALDO en la sentencia en los autos caratulados “SA Importadora y
Exportadora de la Patagonia s/ queja por recurso de inconstitucionalidad denegado en: „SA
Importadora y Exportadora de la Patagonia c/ GCBA s/ amparo (art. 14 CCABA)‟”, dictada en fecha
12/11/2008 por el Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.