Ajustesmod1 2

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UNIDAD 1
CICLO CONTABLE
1.1 Contabilidad
1.2 El negocio como entidad
1.3 Principios básicos de la contabilidad
1.4 Balance general – aspectos generales
1.5 Estado de resultados – aspectos generales
1.1 Contabilidad. la contabilidad es un sistema de información, que está basado en un conjunto de

principios, normas y procedimientos técnicos que permite registrar en forma ordenada, completa y
detallada de los hechos económicos y financieros de la gestión empresarial, con el fin de emitir los
estados financieros; para luego analizar e interpretar la situación económica y financiera de la
empresa, la que permitirá tomar decisiones oportunas a los usuarios internos y externos.
Contabilidad es la metodología mediante la cual la información financiera de un ente económico es

registrada, clasificada, interpretada y comunicada; con el fin de que sea utilizada por los gerentes,
inversionistas, autoridades gubernamentales y otras personas y empresas, como ayuda para la toma
de decisiones en cuanto a asignación y utilización de recursos.
La contabilidad es una técnica que sirve para registrar, clasificar y resumir las operaciones
mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Estos datos permiten conocer el
beneficio y los gastos de una compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas,
costos y gastos generales, entre otros.
El patrimonio. Está formado por un conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a una
empresa, que constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales ésta puede cumplir
con sus fines.
-Entre los bienes, podemos citar edificios, maquinaria, mobiliario, bancos, etc.
-Entre los derechos pueden figurar los créditos contra terceros que la empresa tenga a su favor (clientes)
-Entre las obligaciones a que ha de hacer frente la empresa, podemos señalar las deudas con proveedores,
los créditos a favor de bancos, Letras, etc.
1.2 El negocio como entidad. se entiende por entidad, al organismo social integrado por elementos
humanos, técnicos y materiales cuyo objetivo natural puede ser la obtención o no de lucro; o bien, la
prestación de servicios a la comunidad, coordinados por un administrador que toma decisiones en
forma oportuna y conseguir los objetivos para los que fueron creadas. Para llegar a esos objetivos se
combina recursos humanos, económicos y financieros.
1.3 Principios básicos de contabilidad

1.3.1 El que recibe debe a quien da
1.3.2 No hay deudor sin acreedor
1.3.3 Primero tiene que entrar para después salir
1.3.4 Todo lo que ingresa debe a lo que sale
1.3.5 Todas las cosas deben salir con el mismo nombre con que entraron
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1.3.6 Las ganancias son acreedoras, las pérdidas son deudoras
1.3.7 Todas las operaciones son opuestas según el libro a quien pertenecen.
1.3.8 El que recibe es deudor, el que da es acreedor.
1.1 Balance general. Llamado también estado de situación o estado de posición financiera; reporta la
estructura de recursos o activos (bienes y derechos) de la empresa, como de su estructura financiera
de las cantidades de pasivos y patrimonio a una fecha determinada, los que siempre deben estar en
equilibrio bajo el principio de la contabilidad de la partida doble: Activo = Pasivo + Patrimonio. El
Balance ayuda a los usuarios internos y externos a determinar la liquidez, flexibilidad financiera y
capacidad de operaciones de una empresa, para la toma de decisiones.
1.2 Estado de resultados. llamado también de ganancias y pérdidas o de ingresos y egresos de

operaciones, resume los resultados por ingresos y egresos operacionales y no operacionales de un
ente económico durante un ejercicio o en periodos intermedios; reflejando los ingresos, gastos y la
utilidad o pérdida neta del periodo. Sus cuentas se cierran al final del periodo.
Práctico N° 1 de CPA-150
La comercial El Porvenir del Sr. Gonzalo Gómez inicia sus actividades con los siguientes valores:
Efectivo en moneda nacional Bs. 40.000

Un terreno valuado en 10.000
Un edificio valuado en 30.000
Varios mobiliarios 5.000
Hipoteca por pagar (deuda a favor del B.N.B. con garantía hipotecaria) 5.000
1. Adquiere mercaderías por un valor de Bs. 8.000 según factura N° 45678, de los cuales pagó al
contado el 50% y el saldo se compromete a pagar en 15 días.
2. Compra muebles adicionales de “Mueblería A y A” por Bs. 3.000 según factura N° 875, pagando
Bs. 2.000 al contado y por el saldo acepta una letra de cambio a 30 días plazo.
3. Adquiere mercaderías por valor de Bs. 7.000 según factura de la empresa industrial “La
Transformadora”, pagando el 75% al contado y por el saldo acepta una letra de cambio a 90 días
vista.
4. Amortiza la deuda con garantía hipotecaria pagando el 50% en efectivo.
5. El propietario realiza un aporte adicional de Bs.10.000 de la siguiente manera: efectivo en moneda
nacional Bs. 8.000 y en mercaderías Bs. 2.000.
6. Vende mercaderías por un valor de Bs.12.000 al Sr. Antonio Álvarez según factura N° 4545, al
contado. El costo (salida de almacenes) de mercaderías fue de Bs. 6.000.
7. Paga el alquiler de la tienda por Bs. 1.500 según factura de alquileres N° 6543, con efectivo.
8. Paga sueldos al vendedor por Bs. 2.200 con efectivo.
9. El propietario Sr. Gonzalo Gómez retira fondos para cubrir gastos de la empresa por Bs. 2.000.
10. Compra dólares $US. 1.000 a Bs7,00 cada dólar, con efectivo en moneda nacional.
Se pide: Efectuar las transacciones contables.
Práctico N° 2
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Se constituye la empresa de servicios de asesoramientos contables y tributarios. Contri s.r.l.
1. Para iniciar sus actividades los socios aportan Bs30.000.
2. Adquieren varios mobiliarios según factura N° 8765 por Bs3.000, al contado.
3. Percibe ingresos por la elaboración de estados financieros de la Cía.Z por Bs4.000 s/g fact. N°1
4. Paga la factura de energía eléctrica por Bs300.
5. Paga el sueldo de la secretaria Bs2.900.
6. Adquiere material de escritorio por Bs400 según factura N° 234 a crédito a 10 días plazo.
7. Percibe ingresos por asesoramiento al Gobierno Municipal por Bs5.000 según factura N° 2
importe cobrado con cheque del Banco Ganadero.
8. Apertura una cuenta cte. bancaria, con un depósito inicial de Bs20.000 en el Banco Ganadero
9. Se efectúa el trámite para la obtención de la chequera del Banco Ganadero de 100 cheques a un
costo de Bs50, importe que nos debitan en cuenta corriente.
10. El Sr. Rojas solicita fondos para gastos varios de Bs2.000, se gira el cheque N° 651 del B.
Ganadero
Se pide: Asientos contables y estados financieros.
Práctico N° 3:
Las transacciones contables generados en el mes de operaciones de la empresa de servicios de Reparación
de televisores del Sr. Ramiro Roca son las siguientes:
• Para la apertura del negocio invirtió Bs. 25.000 como capital propio, de acuerdo al siguiente
detalle de bienes, valores y obligaciones:
Efectivo en moneda nacional Bs15.000
Muebles y enseres Bs 5.000
Materiales de reparación valuado en Bs 5.000
Herramientas Bs 5.000
Deuda con compromiso verbal de pago por compra de muebles (M. Rios) Bs 5.000
1. Paga alquiler del mes en forma adelantada por valor de Bs1.000 en efectivo.
2. Los gastos de apertura del negocio fueron pagados en efectivo por Bs300, para obtener el NIT,
padrón municipal y otros.
3. El costo de impresión de talonarios de facturas pagado con efectivo por Bs400 s/g.factura 5642.
4. por atención a clientes percibe ingresos por Bs4.000 en efectivo con facturas del 1 al 15.
5. El costo del material de reparación consumido en la semana fue de Bs950.
6. Para un mejor control y seguridad del efectivo apertura una cuenta corriente en el Banco Nacional
de Bolivia con un depósito inicial de Bs17.000.
7. El Banco hace llegar una nota de débito en cta. corriente por el costo de la chequera por Bs100.
8. Paga el 50% de la deuda a “Mueblería Ríos” con cheque N° 101 del Banco Nacional de Bolivia.
9. Compra materiales de reparación para almacenar por Bs2.000 según factura N° 342 con cheque
del Banco Nacional de Bolivia.
10. Los ingresos de la semana según libro de ventas y facturas N° 016 a la 034, fueron como sigue:
Al contado a crédito con letra total___
Bs3.000 Bs2.000 Bs3.480 Bs8.480
11. El costo del material de reparación consumido durante la semana fue de Bs2.000.
12. Se depositó en cuenta corriente del Banco Bs3.000
13. Los clientes con compromiso verbal, pagan parte de su deuda p/Bs1.300 con cheque del B.N.B.
14. El dueño de la empresa retira fondos para gastos varios por Bs2.500 según cheque N° 502.
15. Al vencimiento de la letra de cambio N° 987 paga su deuda el cliente por $us500 al t.c. de 6,96
UNIDAD 2
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CATALOGO DE CUENTAS
Concepto de cuenta y catálogo de cuentas:

1. La cuenta contable es el instrumento que permite identificar, clasificar y registrar las operaciones o
hechos económicos similares, bajo un título común, donde se registran los cargos y abonos de dichos
títulos. Es decir, a medida que van sucediendo las operaciones, se las clasifica de acuerdo al efecto que
causa en la ecuación fundamental del balance, se le asigna un título genérico. Cada movimiento contable
que se efectúa involucra una cuenta, como por ejemplo, sacar dinero del banco, afecta la cuenta bancos,
o realizar una compra en efectivo, afecta la cuenta caja.
La cuenta está compuesta de los siguientes elementos:
Código de la cuenta, nombre de la cuenta, débito y crédito
Código de la cuenta: Es el conjunto números que identifica un elemento de la ecuación patrimonial o
un hecho económico.
2. Introducción y definición del catálogo de cuentas

2.1. El departamento de contabilidad. Es el sitio donde se concentran todas las operaciones realizadas
en los distintos departamentos de la empresa; su función principal consiste en registrar o procesar todas
las operaciones reportadas.
2.2. El Catálogo de Cuentas. Como su nombre lo indica, el catálogo es una lista de todas las cuentas
que pueden necesitarse en vista de las actividades a que la empresa se dedique. Por supuesto, habrá
cuentas que se usen en todas las empresas y otras que sean características de cierto tipo de negocios. Al
recibirse la documentación será necesario clasificarla por grupos homogéneos — ventas, compras cobros,
pagos, traspasos, etc.- a fin de dirigirla al sitio en que deben quedar almacenados los datos que contiene,
es decir, a las cuentas que forman la memoria de este organismo administrativo.
Cuando la empresa alcanza un cierto grado de desarrollo, es absolutamente indispensable formar una
lista de las cuentas que deberán utilizarse, evitando así errores de aplicación, y asignar a cada cuenta una
cifra que la identifique, ya que se trate de las cuentas que integran el mayor general o de las subcuentas
que forman los mayores auxiliares.
En el caso de la contabilidad general, que al fin y al cabo, controla toda la actividad de la empresa,
conviene comenzar por dar un número índice a cada grupo general, tanto del balance como del estado de
pérdidas y ganancias.
2.3 Aspectos a considerar en su presentación. Entre los aspectos fundamentales para estructurar un
catálogo de cuentas, se debe considerar lo siguiente:
• Naturaleza de la empresa, significa la actividad a la que se dedica, puede ser comercial, industrial,
agropecuaria, minera, de transporte o de servicios; este debe ser adaptado a la actividad de la
entidad.
• Magnitud de la empresa, grande mediana o chica.
• Ubicación geográfica de la empresa.
3. Manual de cuentas. Es un instrumento que explica detalladamente el concepto y significado de cada

cuenta, los motivos de sus débitos y de sus créditos, qué representa su saldo, y otros datos que sirvan
para enriquecer el funcionamiento del sistema de información contable del ente.
A continuación, se desarrolla el siguiente modelo de manual de cuentas.
Cuenta: Caja
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Concepto. Representa el dinero en efectivo y cheques recibidos de terceros en condiciones de pago
Naturaleza. Cuenta del Activo.
Se debita por la existencia de dinero al comienzo del ejercicio, que proviene del ejercicio anterior; los
ingresos de dinero durante el ejercicio provenientes de ventas de bienes o servicios, cobros de créditos a
deudores, aportes de los propietarios, préstamos obtenidos de terceros y ajustes.
Se acredita por los egresos de dinero durante el ejercicio destinados a pagos a terceros por cualquier
naturaleza, pagos de documentos, devoluciones de préstamos obtenidos, préstamos otorgados a
terceros, ajustes, la cancelación de la cuenta al cierre del ejercicio.
Saldo deudor, su existencia indica a una fecha dada, lo disponible. No admite excepciones a la regla
general, por cuanto nunca puede salir más de lo que ha entrado.
4. Objetivos del catálogo de cuentas

4.1. Agrupar operaciones homogéneas y facilitar su registro.
4.2. Facilitar la formación de los estados financieros y estados complementarios.
4.3. Facilitar la actividad del contador general, de costos, del auditor interno y externo.
4.4. Estructurar el sistema contable, incluyendo el sistema de costos, en empresas industriales y de
servicios.
4.5 Facilitar la implantación de la contabilidad nacional, el cual es fundamental conocer los estados
financieros y estados complementarios, para que permita planificar la actividad económica del país.
4.6 Servir de instrumento en la salvaguarda de los derechos y bienes de la empresa.
4.7 Promover la eficiencia de las operaciones y la adhesión de la política administrativa prescrita.
5. Elementos, es preciso utilizar símbolos, letras o números, a efecto de simplificar el agrupamiento de

los diversos rubros que integran el catálogo de cuentas y facilitar su manejo y memorización de los
códigos.
6. Estructura de un catálogo de cuentas. El catálogo de cuentas tiene los siguientes niveles:

Primer nivel: asignación del grupo (activo, pasivo, patrimonio y resultados)
Segundo nivel: asignación del subgrupo (corriente y no corriente)
Tercer nivel: asignación de la cuenta matriz (disponibilidades, créditos, bienes de cambio, bienes de
uso, etc.)
Cuarto nivel: asignación de cuentas de mayor general (caja, bancos, cuentas por cobrar, cuentas por
pagar, etc.)
Quinto nivel: asignación de cuentas de mayor auxiliar (caja M. N., B. N. B., clientes XX, proveedores
XX, etc.)
7. Clases de cuentas: de balance, reales o acumulat. de resultados, nominales o diferenciales y de orden.

7.1. Cuentas de balance, reales o acumulativas, se refiere a las cuentas que reflejan información
relacionada con la situación financiera y patrimonial de una empresa a una determinada fecha, por
consiguiente, estas cuentas se consideran permanentes o acumulativas. Estas cuentas representan a los
activos, pasivos y patrimonio de un negocio a una fecha determinada.
Las cuentas del activo se clasifican en activo corriente y no corriente.
Las cuentas del pasivo también se clasifican en pasivo corriente y no corriente.
Las cuentas del patrimonio se componen del capital, de la utilidad no distribuida y ajustes.
7.2. Cuentas de resultados, nominales o diferenciales, estas cuentas reflejan el movimiento económico
ocurrido en una empresa, respecto de un determinado periodo de tiempo. Estas representan ingresos y
gastos, acontecidos en un periodo de tiempo.
8. Catálogo de cuentas para una empresa comercial
1 Cuentas del activo
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1.01.000.0000.00000 Activo corriente
1.01.001.0000.00000 Disponible
1.01.001.0001.00000 Caja
1.01.001.0001.00001 Caja moneda nacional
1.01.001.0001.00002 Caja moneda extranjera
1.01.001.0001.00003 Fondo fijo
1.01.001.0002.00000 Bancos
1.01.001.0002.00001 Banco nacional de Bolivia
1.01.002.0000.00000 Créditos o exigibles

1.01.002.0001.00000 Cuentas por cobrar
1.01.002.0001.00001 Cliente Sr. Peredo Salinas José
1.01.002.0002.00000 Documentos por cobrar
1.01.002.0002.00001 Cliente Sr. Suárez Hurtado Saúl
1.01.003.0000.00000 Bienes de cambio o realizable

1.01.003.0001.00000 existencia de mercadería
1.01.003.0001.00001 Producto 1
1.01.003.0001.00002 Producto 2
1.02.000.0000.00000 Activo no corriente

1.02.001.0000.00000 Activo inmovilizado
1.02.001.0001.00000 Inversiones en valores
1.02.001.0001.00001 Inversiones en bonos a largo plazo
1.02.001.0001.00002 Inversiones en acciones
1.02.002.0000.00000 Bienes de uso

1.02.002.0001.00000 Terrenos
1.02.001.0002.00000 Edificios
1.02.002.0003.00000 Muebles y enseres
1.02.002.0004.00000 Vehículos
2.02.004.0004.00000 (-) Depreciación acumulada de bienes de uso
2 Cuentas del pasivo

2.01.000.0000.00000 Pasivo corriente
2.01.001.0000.00000 Exigible
2.01.001.0001.00000 Cuentas por pagar
2.01.001.0001.00001 Proveedor Sr. Roca Justiniano Pedro
2.01.001.0002.00000 Documentos por pagar
2.01.001.0002.00001 Acreedor Sr. Hurtado Suárez Hugo
3 Patrimonio
4 Ingresos
5 Costos
6 Gastos
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UNDAD 3
AJUSTES CONTABLES
7
Objetivos
Elaborar la hoja de trabajo y los estados financieros aplicando correctamente los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Ajustes y la hoja de trabajo
1. Introducción:
En contabilidad, se denomina periodo contable a un lapso determinado de tiempo, durante el cual se
sucedieron diversos hechos contables, los que fueron registrados en los respectivos libros de contabilidad.
Este periodo puede ser mensual, trimestral, semestral o anual, al cabo del cual se obtendrá información
económica y financiera de las empresas. La contabilidad deberá incluir en sus registros, en forma
completa, todos los ingresos y gastos que han acontecido en un periodo de tiempo determinado.
2. Reconocimiento de ingresos y gastos:
2.1. Contabilidad con base de efectivo

Reconoce los ingresos y gastos únicamente cuando éstos son efectivamente cobrados o pagados; este
tipo de contabilidad mide las cantidades de efectivo recibidas y pagadas durante un periodo, pero no
proporciona una buena medida de la rentabilidad del periodo, al no lograr un enfrentamiento adecuado
de gastos de un periodo con los ingresos obtenidos en el mismo periodo. Consecuentemente aquellas
operaciones que no significan movimiento de efectivo no serán registradas, por ejemplo: no se registran
las cuentas por cobrar y cuentas por pagar, no se realizan previsiones para posibles pérdidas, tampoco se
registran las depreciaciones de los bienes de uso (activo fijo).
2.2 Contabilidad con base de devengado

Consiste en reconocer y enfrentar los ingresos que se obtuvieron en un periodo con los gastos que se
generaron para poder obtener esos ingresos, por lo tanto, los ingresos y gastos deben ser registrados en
el periodo contable en que se generan o causan, independientemente de la fecha en que se cobre o pague.
“Según el postulado de lo devengado, los efectos de las operaciones y otros hechos se reconocen cuando
se producen (y no cuando su valor en efectivo, o equivalente de efectivo, se cobra o paga) y su
contabilización e inclusión en los estados financieros se hacen en el periodo en cual tienen lugar.
3. Asientos de ajustes y su importancia

Ajuste contable es el asiento contable necesario para determinar el saldo de una cuenta a su valor real.
Sólo los asientos que afecten en forma relevante la presentación razonable de los estados financieros,
deben ser hechos. La determinación de cuándo ajustar un error se basa en el impacto que tendrá dicho
error en los estados financieros de la empresa que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no
importantes que no se ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan. Es
común que los auditores resuman todos los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo
aparte como medio para determinar su efecto acumulativo. Al finalizar el periodo contable, las cuentas
deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirán de base para preparar estados financieros.
Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos
mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste.
Asiento de ajuste. Es el conjunto de procedimientos que hay que practicar en determinadas fechas,
usualmente cada fin de ejercicio económico, para regularizar y obtener saldos reales de las diferentes
cuentas del balance y resultados que la requieran con el propósito fundamental de asociar los ingresos y
los gastos en el periodo en que se originaron. Gracias a este procedimiento es posible incorporar los
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ingresos y gastos acumulados y, depurar los ingresos y gastos diferidos aplicando al periodo
correspondiente.
3.1 Ajustes por partidas acumuladas

Se refiere a los ingresos que se han devengado o a los gastos en que se ha incurrido, pero que no han sido
registrados mediante asientos de operación. Se caracterizan principalmente porque los cobros y los pagos
se efectúan con posterioridad a la fecha en que se ocasionó el ingreso o el gasto.
3.1.1. Ingresos acumulados

Cuando finaliza un periodo contable, en el cual se han devengado ingresos y no se registraron en asientos
contables de operación; para incorporar será necesario procesar un asiento de ajuste en el libro diario o
en comprobante de diario debitando a una cuenta de activo y acreditando a una cuenta de ingresos del
periodo.
Ejemplos:
a. Al 31/12/2020 los intereses ganados, pero aún no cobrados sobre inversiones en bonos alcanzan
a Bs1.500 por un periodo de seis meses.
b. Al 31/12/2020 las comisiones devengadas sobre venta de mercaderías recibidas en consignación,
ascienden a Bs2.500 según factura N° 49756 emitida a favor del consignante.
c. Al 31/12/2020 se emiten las facturas de alquileres del bien inmueble por un valor de Bs6.800,
importes que serán pagados por los inquilinos en enero del próximo año.
3.1.2. Gastos acumulados

Una vez que ha concluido la gestión contable, normalmente las empresas tienen gastos en los que han
incurrido pero que no los han pagado, por lo tanto, no fueron contabilizados en comprobantes de diario.
Para regularizar esta situación se deberá registrar en el periodo que corresponde, debitando a una cuenta
de gastos y acreditando a una cuenta de pasivo.
Ejemplos:
a. Se adeuda de alquileres del almacén por Bs800, correspondiente al mes de diciembre del 2020 y,
el dueño del inmueble ha enviado la factura de alquileres.
b. Al 31/12/2020 se adeudan intereses por préstamos bancarios por Bs1.600 según nota que cursa
en la empresa, previa verificación del contrato.
c. El resumen de la planilla de haberes del mes de diciembre del 2020 es la siguiente:
Descuentos______
Total ganado AFP RC-IVA Total descuento Líquido pagable
10.000,00 1.271,00 65,00 1.336,00 8.664,00
d. Por la planilla de haberes del mes de diciembre el empleador – empresa debe pagar los aportes
patronales de acuerdo a disposiciones legales vigentes, por lo tanto, adeuda por dicho concepto
al 31/12/2020.
Caja Nacional de Salud (aten. médica a trabajadores) 10.000*0,10 = Bs1.000,00

Adm. Fondo de pensiones (prima p/riesgo profesional) 10.000*0,0171 = Bs 171,00
Pro-vivienda 10.000*0,02 = Bs 200,00
Aporte patronal solidario 10.000*0,03 = Bs 300,00
Total aportes patronales Bs1.671,00
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Más: provisiones para beneficios sociales Bs1.666,66
Aguinaldo de Navidad 10.000*0,0833333 = Bs 833,33
Indemnización 10.000*0,0833333 = Bs 833,33 _______
Total aportes y provisiones Bs3.337,66
3.2. Ajustes por partidas diferidas

Se refiere a los ingresos y gastos que se han efectuado en asientos de operación relativos a ingresos que
aún no han sido devengados y, gastos en los cuales también no ha incurrido la empresa. Se caracterizan
porque tanto el cobro como el pago se efectúan con anterioridad a la fecha de prestación de servicios o
entrega de mercaderías y antes que se ocasionen los gastos.
3.2.1 Ingresos diferidos

Se presenta cuando la empresa ha efectuado el cobro de un ingreso por algún concepto en forma
adelantada, es decir, ha efectuado el cobro de una suma que aún no ha ganado. En este caso para incluir
el ingreso percibido en el periodo se debita a una cuenta del “ingreso diferido” (pasivo diferido), y
se debe acreditar a una cuenta de ingresos, o ajustar según la naturaleza del asiento inicial.
Ejemplos:
a. Por la parte devengada
El 01/10/2020 se había cobrado en forma adelantada alquileres por un año, la suma total ascendía a
Bs6.000 en efectivo, según factura oficial Nº 988.
Al 31/12/2020 se debe ajustar la porción ganado por el tiempo transcurrido.
b. Por la parte no devengada (contabilización indebida)

El contador por error había contabilizado como ingresos ya realizado por los doce meses.
Al 31/12/2020 se debe corregir el mencionado error, registrando por la parte no devengada.
3.2.2 Gastos diferidos

Se presentan cuando la empresa ha efectuado pagos anticipados, es decir, ha pagado un gasto aún no
completamente contraprestado. Para contabilizar este hecho se debita una cuenta de gasto y acredita
una cuenta del activo diferido, o ajustar según la naturaleza del registro original.
Ejemplos:
a. Ajustando por la parte vencida
El 30/06/2020 se pagó alquileres por anticipado para un año según factura oficial 765 por Bs8.400.
Al 31/12/2020 se debe ajustar la parte consumida por el tiempo transcurrido de 6 meses.
b. Ajustando por la parte no vencida (contabilización incorrecta)

El 30/06/2020 se pagó en forma adelantada alquileres por un año a partir del mes de julio del 2020, cuyo
importe es de Bs8.400 según factura de alquileres 765. Se había contabilizado en forma incorrecta,
registrando a gastos el valor neto de la factura.
Al 31/12/2020 se debe ajustar la parte no vencida por el tiempo transcurrido de 6 meses.
3.3. Actualizaciones por disposiciones tributarias en Bolivia

De acuerdo al texto ordenado de la ley 843 y sus decretos reglamentarios y en particular el relacionado
con el impuesto sobre las utilidades de las empresas (IUE), y la norma 3 “Estados financieros a moneda
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constante” emitida por el consejo técnico nacional de auditoria y contabilidad (CTNAC), las empresas
quedan obligadas a realizar actualizaciones al cierre de cada gestión fiscal, cuando la tasa de inflación de
los últimos 12 meses sea del 12% o más, calculada en base a un “índice general de precios”.
Expresión de valores en moneda constante. Según Decreto Supremo Nº 29387 que modifica al D.S.
24051, del 19 de diciembre de 2007; los estados financieros de la gestión fiscal que constituyen la base
de este impuesto, serán expresados en moneda constante, admitiéndose para el efecto únicamente la
actualización por la variación de la unidad de fomento a la vivienda (UFV), de acuerdo a la Norma
Contable Nº 3 (estados financieros a moneda constante - ajuste por inflac.) del consejo técnico nacional
de auditoría y contabilidad (CTNAC) del colegio de auditores o contadores públicos de Bolivia.
La ley Nº 2434 de 21 de diciembre de 2002, dispone que la Unidad de Fomento de Vivienda (UFV), es
una unidad de cuenta para mantener el valor de los montos denominados en moneda nacional y proteger
su poder adquisitivo, la misma que será determinada por el Banco Central de Bolivia (BCB), sobre la
base del Índice de Precios al Consumidor (IPC), calculado por el Instituto Nacional de Estadística (INE).
En consecuencia, para el cambio de la actualización o reexpresión del ajuste por inflación de estados
financieros, a partir de la gestión de 2008 (1° de enero de 2008), primero se debe reexpresar los estados
financieros al 31 de diciembre de 2007 o la fecha de cierre.
Partidas monetarias y no monetarias

La característica esencial de una partida monetaria:
La posesión y el derecho a recibir (o la obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias. Ejemplo se incluyen: disponible en MN, ME o con mantenimiento de valor, activos
y pasivos exigibles en moneda nacional, moneda extranjera o con mantenimiento de valor. Suministros
que se hayan reconocido como pasivos.
La característica esencial de una partida no monetaria:

La ausencia de un derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: La plusvalía comprada, derecho de llave; los activos
intangibles, los inventarios, los activos fijos (las propiedades, planta y equipo y otros); las inversiones.
Las cuentas patrimoniales.
Diferencia de cambio. Para convertir en moneda nacional las diferencias de cambios provenientes de
operaciones en moneda extranjera o moneda nacional con mantenimiento de valor, el contribuyente se
sujetará a la Norma Cont.Nº 6, revisada y modificada por el CTNAC en fecha 8 de septiembre de 2007.
3.3.1. Disponibilidades en moneda extranjera

De acuerdo a disposiciones en vigencia, el saldo de esta cuenta está sujeto a actualizaciones, en función
de las variaciones en la cotización oficial del dólar estadounidense respecto de la moneda nacional, entre
la fecha de compra y la de cierre de gestión.
Ejemplo: al 31/12/2020 el saldo de caja en moneda extranjera está compuesto de la siguiente manera:
Detalle $us T.C. Bs__
Compra 2.000 6,98 13.960
Compra 1.800 6,97 12.546
Total 3.800 26.506
El tipo de cambio al 31/12/2020 es de 6,96, la actualización se realiza de la siguiente manera:
Bs.__
11
Valor actualizado al cierre de gestión (31/12/2020) 3.800 * 6,96 = 26.448
Menos: valor contabilizado = 26.506
Diferencia a ajustar para expresar al tipo de cambio al cierre (58)
Cuenta corrientes bancarias en moneda extranjera

Ejemplo:
Al 31/12/2020, la empresa ABC Ltda. Tiene depósito de $10.000,00 en cuenta corriente en moneda
extranjera en el Banco Ganadero, el saldo del mayor auxiliar de la empresa arroja el valor contabilizado
de Bs69.800,00 (T.C. Bs6,98).
El tipo de cambio oficial al cierre de gestión (31/12/2020) fue de Bs6,96; la actualización se realiza de
la siguiente manera: Bs_
Valor actualizado al cierre de gestión $10.000 * 6,96 = 69.600
Menos: valor contabilizado = 69.800_
Diferencia a ajustar para expresar al T.C. de cierre (200)
Crédito en moneda extranjera o con mantenimiento de valor

Ejemplo:
Al 31/12/2020 comercial ORIENTAL Ltda. Tiene una letra de cambio de un cliente por $9.000 con
vencimiento al 31/.1/2020, se encuentra contabilizado al T.C. 6,98 * 9.000 = Bs62.820
Bs__
Valor actualizado al cierre de gestión $9.000 * 6,96 = 62.640
Menos: valor contabilizado = 62.820
Diferencia a ajustar para expresar al T.C. al cierre (180)
Bienes de cambio (Mercaderías)

Ejemplo:
Al 31/12/2020, la empresa comercial Oriente tiene 2.000 pzas. de un artículo a Bs. 30 c/u = Bs 60.000;
la UFV en la fecha de compra es de 2,34945. Al 31/12/2020 la UFV es de 2,35851 y la actualización se
realiza de la siguiente manera:
Actualización y depreciación de bienes de uso (activos fijos)

Ejemplo:
El 02/01/19 se adquirió un equipo de computación IBM más una impresora por $2.400 al T.C. de7,00
según factura N° 20510, se pagó con cheque del B.N.B. (Al 02/01/19 la UFV = 2,29094. Al 31/12/19 la
UFV = 2,33187).
1. Al 31/12/19 se procede a la actualización del activo, luego se hace el cálculo de la depreciación:
2. La actualización de la depreciación acumulada no se efectúa, porque no existe deprec. acumulada.

3. Cálculo de la depreciación de la gestión 2019 del (02/01/19 al 31/12/19):
12
Depreciación del A.F. = valor actualizado x % de depreciación anual * t
Depreciación del A.F. = Bs14.877,13 x 25% = Bs3.719,28
Al 31/12/2020 el cálculo por la actualización del activo fijo y de la depreciación de la gestión 2020:
Al 31/12/19 la UFV es de 2,33187 y al 31/12/2020 la UFV es de 2,35851
1. actualización del activo fijo al 31/12/2020.
2. Actualización de la depreciación acumulada del activo fijo al 31/12/2020.
3. Cálculo de la depreciación gestión 2020:

Depreciación del A.F. = Bs15.047,09 x 25% = Bs3.761,77
Los asientos de ajuste al 31/12/2020 se pueden registrar en tres transacciones.
Gastos pagados por adelantado en moneda extranjera

Ejemplo: de seguros pagados por adelantado
El 01/06/2020 la Cía. Oriental Ltda. contrata un seguro contra robos para un año, pagando una prima de
$1.500 según factura N° 2055 de la Cía. de seguros y reaseguros La Boliviana-Ciacruz S.A. El pago se
realizó con cheque del B.N.B. en M.E. al T.C. de 6,99 y la transacción es la siguiente:
1. Determinar el incremento por la actualización al 31/12/2020 al T.C. de 6,96
Aplicación del seguro vencido a gasto, una vez actualizado, es necesario determinar la cuota parte
del seguro expirado a gasto:
Obligaciones con terceros (pasivos en moneda extranjera)

Ejemplo:
Al 31/12/2020 la empresa “Oriental” tiene una deuda de $5.000 con la empresa La Productora
garantizada con un pagaré a 120 días, girado el 30/09/2020 al T.C. Bs. 6,98 cada dólar, la cual genera un
interés del 12% anual. Al 31/12/2020 el T.C. es de 6,96 Bs cada dólar.
Actualización: Bs___
Valor actualizado 5.000 * 6,96 = 34.800
Menos: valor contabilizado 5.000 * 6,98 = 34.900_
Diferencia a ajustar p/expresar al T.C. de cierre = (100)
Intereses acumulados:
13
Hasta el 31/12/20 han trascurrido 3 meses, por lo tanto, los intereses se calculan de la siguiente
manera:
Ejemplo práctico de ajustes para la hoja de trabajo:

a. En el extracto bancario del B.N.B aparece un abono no contabilizado de intereses ganados por
Bs250 al 31/12/2020.
b. Se estima que el 1% del saldo de cuentas por cobrar resultarán incobrables (saldo de cta.
Bs15.000)
c. El 31/12/2020 el propietario del almacén alquilado hace llegar la factura de alquileres que
corresponde al mes por Bs1.000.
d. Al cierre de gestión se adeudan sueldos por el mes de diciembre y, el resumen es como siguiente.
Detalle Total ganado Descuentos A.F.P. Total descuento Liquido pagable
Administración 3.500,00 444,85 444,85 3.055,15
Ventas 2.200,00 279,62 279,62 1.920,38
Total 5.700,00 724,47 724,47 4.975,53
e. De la deuda de los sueldos del mes de diciembre, también se adeudan los aportes patronales:
Instituciones de seguridad social Aporte patronal
Caja Nacional de Seguridad Social 10% Bs570,00
Adm. Fondo de Pensiones (AFP) 1,71% 97,47
Pro-vivienda 2% 114,00
Aporte patronal solidario 3% 171,00
Total aportes patronales Bs952,47
f. De acuerdo a disposiciones en vigencia se debe crear la provisión para indemnización del

personal de todo el año sobre Bs37.700, que no fue contabilizado.
g. Se tiene facturas pendientes de pago no contabilizado por consumo de agua Bs260, energía
eléctrica Bs410, teléfonos y conferencias Bs450.
h. Otros ajustes de acuerdo a la ley 843, ley 1606 y D. S. N° 24051:
• La empresa tiene una deuda de $1.500 a favor de un consultor contabilizado al T.C. de 6,98. Al
31/12/2020 el t.c. es de 6,96 Bs c/$.
• El seguro pagado por adelantado por $1.000, cancelado en fecha 01/08/2020 al t.c. de 6,98, para
un año. Actualizar y aplicar a gastos el seguro vencido al 31/12/2020 al t.c. de 6,96 Bs c/$.
• Actualizar y depreciar los bienes de uso al 31/12/2020.
• Actualizar el patrimonio al 31/12/2020. Al 31/12/19 la UFV = 2,33187 y al 31/12/2020 la UFV
= 2,35851.
• El inventario de final de mercadería es de Bs35.000.
Contabilizar los asientos de ajustes, pasar a la hoja de trabajo y preparar los estados financieros al
31/12/2020.
HOJA DE TRABAJO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2020 (Expresado en bolivianos)

14
Saldos Ajustes Saldos ajustados
CUENTAS
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Caja moneda nal. 21.190,00
Banco moneda nal. 38.500,00
Cuentas por cobrar 15.000,00
Documentos por cobrar 7.500,00
Inventario i. de mercadería 75.000,00
Seguros pagados por adel. 6.980,00
Crédito fiscal 4.600,00
Alquileres pagados por adel. 7.900,00
Muebles y enseres 38.000,00
Equipo de computación 30.000,00
Cuentas por pagar 13.500,00
Capital social 150.000,00
Impuestos a las transacc. 7.600,00
Ventas 220.000,00
Débito fiscal 6.800,00
Imptos. a las trans. por pagar 700,00
Compras 82.000,00
Sueldos y salarios 32.000,00
Cargas sociales 9.500,00
Aportes y retens. por pagar
Fletes sobre compras 5.400,00
Alquileres 9.000,00
Servicios básicos 3.000,00
Honorarios profesionales 9.300,00
Otros acreedores 10.470,00
Descuentos sobre compras 1.000,00
Intereses ganados
Pérdidas en cuentas incob.
Previsión p/cuentas incobrab.
Sueldos por pagar
Provisión p/indemnización
AITB
Diferencia de cambio
Seguros
Depreciación de activo fijo
Deprec. acumul. de m. y ens.
Dep. acumul.de eq. de comp.
Ajuste de capital
SUMAS IGUALES 402.470,00 402.470,00
U.A.G.R.M: FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIAERAS

MATERIA: CONTABILIDAD II (CPA-150) GRUPO "M1"
PRÁCTICO 1
Empresa Oriental LTDA
15
Balance de comprobación de saldos al 31 de diciemb. del 2020 (cifras en bolivianos)
Sal Dos Ajustes Saldos ajustados
CUENTAS DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Caja 6.100,00
Alquileres pagados p/adel. 6.000,00
Seguros pag..por adelantado 7.000,00
Inventario inic. de mercad. 55.000,00
Documentos por pagar 10.000,00
Ventas 155.000,00
Imp. A las trans. por pagar 600,00
Compras 60.000,00
Impuestos las transacciones 5.300,00
Gastos generales 3.500,00
Provisión para indemnizac. 2.900,00
Total sumas iguales 260.000,00 260.000,00
Datos para asientos de ajustes al 31/12/2020:

1. En la cuenta doctos. por pagar, devenga intereses del 10% anual, se aceptó este docto. en fecha 01/07/2020.
Contabilizar los intereses devengados por el tiempo transcurrido hasta el 31/12/2020.
2. El activo fijo se adquirió el 02/01/2020, actualizar y depreciar a partir de esa fecha hasta el 31/12/20
(al 02/01/2020 la UFV = 2,33229 y al 31/12/2020 la UFV = 2,35851)
3. Los sueldos de diciembre no han sido cancelados ni contabilizados, además debe hacer la provisión de los
aportes patronales y la provisión para indemnización sólo del mes de diciembre de 2020. Los sueldos de di-
ciembre son de Bs3.300
4. Actualizar la cuenta patrimonio al 31/12/2020 (al 02/01/20 la UFV = 2,33229 y al 31/12/20 la UFV = 2,35851).
5. Los alquileres fueron pagados el 01/09/2020 para un año, aplicar a gastos al 31/12/20
6. Los seguros fueron pagados el 30/09/2020 para un año, aplicar a gastos al 31/12/2020
7. El inventario final de mercadería al 31/12/2020 es de Bs 28.000.
Se pide: asientos de ajustes, estado de resultados y balance general al 31/12/2020.
U.A.G.R.M: FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y
FINANCIAERAS
MATERIA: CONTABILIDAD II (CPA-150) GRUPO M1
PRACTICO 2
16
Empresa "EL PORVENIR" LTDA
Balance de comprob. de saldos al 31 de dic. del 2020 (cifras en bolivianos)
SA L D O S AJUSTES SALDOS AJUSTADOS
Caja 5.900,00
Inventario inic. de merc. 53.000,00
Vehículos 72.000,00
Documentos por pagar 10.400,00
Ventas 150.000,00
Imp. a trans. por pagar 500,00
Compras 60.000,00
Impuestos las transacc. 5.200,00
Provis. para indemniz.. 2.800,00

1. Los doctos. por cobrar se originaron el 01/10/19. Contabilice los int. ganados al 31/12/2020. (i = 12% anual)
2. La empresa adeuda alquileres del mes de diciembre por Bs 500. El dueño del inmueble le ha emitido
La factura de alquileres a la empresa al 31/12/2020. Contabilice los alquileres a esta fecha (31/12/2020).
3. El activo fijo se compró el 02/01/2020 (la UFV = 2,33229), actualizar y depreciar a partir de esa fecha
hasta el 31/12/2020 (la UFV = 2,35851).
4. Los sueldos de diciembre no están contabilizados; también se debe contabilizar la provisión de los aportes
patronales y la provisión para indemniz. de diciemb/2020. Los sueldos de dic. de 2020 son de Bs 2.800
5. Actualizar la cuenta patrimonio al 31/12/2020. (UFV = 2,33229 al 02/01/20 y UFV = 2,33187 al 31/12/20)
6. El inventario final de mercadería al 31/12/2020 es de Bs 30.000.
Se pide: asientos de ajustes, estado de resultados y balance general al 31/12/2020.

MATERIA: CONTABILIDAD II (CPA-150) GRUPO "M1"
PRACTICO 3
Empresa "El Lince" Ltda.
17
Balance de comprobación de saldos al 31 de diciembre del 2020 (cifras en bolivianos)
SALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS

Caja 4.700,00
Seguros pag. por ad. 7.600,00
Inventario inic. de merc. 48.000,00
Doctos. por pagar 11.000,00
Ventas 125.000,00
Imp. A las tr. por pag. 400,00
Compras 55.000,00
Impuestos las trans. 4.300,00
Provisión para indem. 2.100,00
Seguros
Intereses
Intereses por pagar
AITB
Depreciación de AF
Deprec.acum.de ME
Sueldos por pagar
Aportes y ret. p/pag.
Ajuste de capital

1. Los seguros fueron pagados el 30/09/2020 para un año, aplicar a gastos al 31/12/2020.
2. Los documentos por pagar se originaron el 01/09/2020. Contabilizar los intereses devengados al 12%
anual por el tiempo transcurrido hasta el
31/12/2020.
3. El activo fijo se adquirió el 02/01/2020 (la UFV = 2,33229), actualizar y depreciar a partir de esa fecha
hasta el 31/12/2020 (la UFV = 2,35851).
4. Los sueldos de diciembre no han sido cancelados ni contabilizados, también debe hacer la provisión de
los aportes patronales y la provisión para indemnización sólo del mes de diciembre/2020. Los sueldos
de diciembre/2020 son de Bs2.400.
5. Actualizar la cuenta patrimonio al 31/12/2020. (UFV = 2,33229 al 02/01/20 y UFV = 2,35851 al 31/12/20).
6. El inventario final de mercadería al 31/12/20 es de Bs28.000.
Se pide: asientos de ajustes, el estado de resultados y el balance general al 31/12/2020.

MATERIA: CONTABILIDAD II (CPA-150) GRUPO D1
PRÁCTICO 4
Empresa "EL NORTE" LTDA
18
Balance de comprobación de saldos al 31 de dic. del 2020 (cifras en bolivianos)
SALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS
Caja 2.600,00
Doctos. por cobrar 8.000,00
Alquileres pag. p/ad 4.500,00
Crédito fiscal 700,00
Inventario inic.de merc 22.000,00
Doctos. por pagar 5.000,00
Ventas 82.000,00
Imp. a T. por pag. 300,00
Compras 38.000,00
Imptos. las trans. 2.800,00
Provisión para ind. ________ 1.700,00
Total sumas 140.000,00 140.000,00
Alquileres
Intereses p/cobrar
Intereses ganados
AITB
Depreciacion de AF
Dep. acumul de ME
Sueldos por pagar
Aportes y ret. p/pag
Ajuste de capital
Datos para asientos de ajustes al 31/12/2020

1. Los alquileres fueron pagados el 31/08/2020 para un año, aplicar a gastos al 31/12/2020.
2. Los doctos. por cobrar se originaron el 01/10/20. Contabilizar los int. ganados al 11% anual, hasta 31/12/20.
3. El activo fijo se adquirió el 31/12/19 (la UFV = 2,33187), actualizar y depreciar a partir de esa fecha hasta
el 31/12/2020 (la UFV = 2,35851)
4. Los sueldos de diciembre no han sido cancelados ni contabilizados, además debe hacer la provisión de
los aportes patronales y la provisión para indemnización sólo del mes de diciembre/2020. Los sueldos de
diciembre de 2020 ascienden a Bs 1.800.
5. Actualizar la cuenta patrimonio al 31/12/2020. (UFV = 2,33187 al 31/12/19 y UFV = 2,35851 al 31/12/20)
6. El inventario final de mercadería al 31/12/2020 es de Bs14.000.
Se pide: asientos de ajustes, estado de resultado y balance general al 31/12/2020.
UNIDAD 4
MERCADERIAS
1. Introducción
19
Las existencias de mercaderías constituyen los activos más importantes en las empresas de
comercialización, por lo tanto, su adecuada valoración es determinante para establecer el resultado de las
operaciones del periodo que se reporta.
Las técnicas de valuación están sujetas a los principios de contabilidad del ejercicio, realización,
valuación al costo y consistencia.
2. Sistemas de control de inventario (método de contabilización)

Toda entidad comercial, de acuerdo a la naturaleza de productos de compra – venta y de operaciones
debe establecer algún sistema para controlar y valuar sus existencias de mercaderías.
En la práctica contable existen dos sistemas de control de inventario, o métodos de contabilización:
a. Sistema periódico (método de costos incompleto)
b. Sistema perpetuo o permanente (método de costos completo)
a. Sistema periódico. En el sistema de inventario periódico, las existencias se determinan por medio
de un recuento físico de la mercadería a una fecha determinada.
Se denomina método de costos incompleto, porque a través de los registros contables no es posible llegar
a determinar el costo unitario real de cada producto, debido a que en el control de la operación de compra
– venta de mercaderías intervienen varias cuentas:
Compras, recargo sobre compras, fletes y acarreo, devoluciones, y descuentos sobre compras.
Ventas, ventas netas, recargo sobre ventas, devoluciones sobre ventas, descuentos y bonificaciones sobre
ventas.
Inventario inicial. Importe correspondiente al inventario final de la gestión pasada.

Compras: Esta cuenta (representa las compras brutas) acumula el valor de la factura del proveedor,
deduciendo el 13% del IVA.
Recargo sobre compras. Registra los recargos por compras a crédito como intereses y por mora.
Fletes y acarreos sobre compras. Acumula los costos de transporte y manipuleo hasta colocar los
productos en almacén del comerciante.
Devoluciones sobre compras. Acumula el valor de las mercaderías devueltas durante el periodo.
Descuentos y bonificaciones en compras: Son los descuentos y bonificaciones por pronto pago o
rebajas
En el sistema de inventario periódico no existe el control permanente, entradas, salidas y saldos de

existencia de mercaderías. En este sistema se denominan:
Adquisiciones o compras Entregas o ventas

Compras xxxx Caja xxxx
Crédito fiscal xxxx Banco
Caja xxxx Cuentas p/cobrar
Banco Doctos. p/cobrar
Cuentas p/pagar Impto. a las transacc. xxx
Doctos. p/pagar Ventas xxxx
Débito fiscal xxx
Imp. a las trans. p/pagar xxx
Ejemplo 1: Se tiene el siguiente resumen del movimiento de mercaderías (compras netas) de la
gestión/2020:
Inventario inicial 250 pzas. a Bs10 cada una = Bs 2.500
1ra. compra 350 “ “ “ 11 “ “ = “ 3.850
2da. compra 300 “ “ “ 12 “ “ = “ 3.600
20
3ra. compra 400 “ “ “ 13 “ “ = “ 5.200
Devolución (3ra. compra) (60) “ “ “ 13 “ “ = “ (780)
4ta. compra 420 “ “ “ 15 “ “ = “ 6.300
Total 1.660 Bs20.670
Efectuado el recuento físico se establece la existencia final de mercadería por 720 piezas
Técnicas de valuación de inventario

• Costo promedio ponderado
• primero en entrar, primero en salir (PEPS)
• último en entrar, primero en salir (UEPS)
Costo promedio ponderado. El costo ponderado unitario se obtiene dividiendo el costo total de la
mercadería entre la cantidad disponible para la venta. Esta relación está dada por la siguiente ecuación:
= Bs12,4518
Valuación del inventario final. Para obtener el valor del inventario final, se multiplica las existencias
por el costo unitario.
Valor final = 720 pzas. a Bs12,4518 c/u = Bs8.965,30
Primero en entrar, primero en salir (PEPS). Esto supone que los productos deben venderse en el
mismo orden en que se compraron, es decir, los primeros artículos comprados son los que se venden
primero. Esta técnica se utiliza especialmente cuando los productos se deterioran, se evaporan o se pasan
de moda.
El inventario final estará compuesto por las últimas adquisiciones a costos más recientes, y el costo de la
mercadería vendida reflejará los costos más antiguos.
Valuación del inventario final: Cuarta compra 420 pzas. a Bs15 c/u = Bs 6.300
Tercera compra 300 “ a Bs13 “ = Bs 3.900
Total 720 pzas. Bs10.200
Ultimo en entrar, primero en salir (UEPS). Supone que los últimos productos deberán venderse
primero. El costo de la mercadería vendida estará a costos actuales, mientras que el inventario final estará
valuada a costos antiguos.
Valuación del inventario final: Inventario inicial 250 pzas. a Bs10 c/u = Bs2.500
Primera compra 350 “ a Bs11 “ = Bs3.850
Segunda compra 120 “ a Bs12 “ = Bs1.440
Total 720 pzas. Bs7.790
Ejemplo 2: de sistema de inventario periódico

Se tiene el siguiente resumen de movimiento de mercaderías (compras netas) de la gestión 2019:
Inventario inicial 170 pzas. a Bs20 cada una = Bs 3.400
1ra. compra 230 “ “ “ 22 “ “ = “ 5.060
21
2da. compra 190 “ “ “ 23 “ “ = “ 4.370
Devolución (2da. compra) (40) “ “ “ 23 “ “ = “ (920)
3ra. compra 280 “ “ “ 25 “ “ = “ 7.000
4ta. compra 225 “ “ “ 28 “ “ = “ 6.300
Total 1.055 pzas. Bs25.210
Efectuado el recuento físico a fin de año, se estableció la existencia final de mercaderías por 390 pzas.
Determine el valor del inventario final de mercaderías: por el costo promedio ponderado, PEPS y UEPS.
Ejemplo 3: Sistema de inventario periódico

Se tiene el siguiente resumen del movimiento de mercaderías (compras netas) de la gestión/2020:
Inventario inicial 200 pzas. a Bs30 c/u = Bs 6.000
1ra. compra 280 pzas. a Bs32 c/u = Bs 8.960
2da. compra 240 pzas. a Bs34 c/u = Bs 8.160
3ra. compra 320 pzas. a Bs35 c/u = Bs11.200
Devolución (3ra. compra) (50) pzas. a Bs35 c/u = (Bs 1.750)
4ta. compra 340 pzas. a Bs38 c/u = Bs12.920
Total 1.330 pzas. Bs45.490
Efectuado el recuento físico se establece la existencia final de mercadería por 480 piezas
Determine el valor del inventario final de mercaderías: por el costo promedio ponderado, PEPS y UEPS.
b. Sistema de inventario perpetuo (método de costos completos). En este sistema, los registros
de las existencias se mantienen siempre al día, la ventaja es que la información que provee es
corriente. Utiliza las siguientes cuentas:
• Inventario de mercadería
• Costo de mercadería vendida
Inventario de mercadería. Esta cuenta se debita por los siguientes conceptos: valor de la factura, fletes
y acarreo, otros recargos (en todo caso deducidos el IVA) y por la actualización. Se acredita esta cuenta
por el costo de la mercadería vendida y devoluciones de mercadería al proveedor.
Costo de mercadería vendida. Se debita por el costo de la mercadería vendida y se acredita por
devoluciones de mercadería efectuada por clientes y cierre de gestión.
Técnicas de valuación de inventario para la salida del almacén:

• Costo promedio ponderado constante o móvil
• Primero en entrar, primero en salir (PEPS)
• Ultimo en entrar, primero en salir (UEPS)
Costo promedio ponderado. Consiste en dividir el costo total de las existencias entre la suma de
unidades físicas existentes, con lo que se obtendrá el costo unitario promedio, valorándose a este precio
las salidas de existencias.
Primero en entrar, primero en salir (PEPS). Esta técnica de valoración de inventarios consiste en
valuar las salidas de almacén (por ventas) utilizando el costo de los primeros artículos ingresados o
adquiridos, por esta razón las existencias finales quedarán valoradas a los costos más recientes. Es
recomendable su utilización cuando los precios están bajando o en épocas de deflación.
22
Ultimo en entrar, primero en salir (UEPS). Cuando se utiliza esta técnica de valuación de
inventarios, las salidas del almacén se realizan a los costos de las últimas entradas, por esta razón el
inventario final de existencias quedará valuado a los costos más antiguos.
Esta técnica de valuación de inventarios es recomendable cuando los precios tienden constantemente a
incrementarse por efectos inflacionarios.
Técnicas de valuación de inventario

• Costo promedio ponderado
• primero en entrar, primero en salir (PEPS)
• último en entrar, primero en salir (UEPS)
Sistema de inventario perpetuo (método de costos completos).

Práctico 1: se cuenta con la siguiente información del movimiento del mes:
1. Nov. 30, saldo del mes 200 pzas. a Bs5 c/u = Bs1.000
2. Dic. 4, se adquiere 320 Pzas. por Bs2.206,90 según factura 0354 al contado.
3. “ 7, se vende 410 pzas. a Bs12 c/u, con factura N° 0876 al contado.
4. “ 10, se adquiere 340 pzas. por Bs2.540,23 según factura, pagado con cheque del BNB.
5. “ 15, se vende 320 pzas. a Bs12 c/u, con Fact. 0895 se acepta una letra de cambio a 30 días.
6. “ 20, se adquiere 180 pzas. por Bs1.448,28 según factura 0386, pagando con cheque del BNB.
Solución por el costo promedio ponderado constante o móvil, el PEPS y el UEPS
• Por el inventario inicial no es necesario registrar ningún asiento contable.
Práctico 2:
1. Dic. 1°, inventario inicial 150 unidades valuado en Bs1.500.
2. “ 1°, compra de 200 unidades por Bs2.183,90 con factura, pagando con cheque del BNB.
3. “ 3, se vende 280 unidades a Bs16 c/u con factura, a crédito a 30 días.
4. “ 8, compra de 400 unidades por Bs4.827,59 según factura, pagando con cheque del BNB.
5. “ 10, compra de 500 unidades por Bs6.321,84 según factura, al contado.
6. Dic.12, venta de 800 unidades a Bs16 c/u según factura, al contado.
7. “ 18, compra de 300 unidades por Bs3.103,45 según factura, pagado con cheque.
Solución por el costo promedio ponderado constante o móvil, el PEPS y el UEPS
Práctico 3
1. Nov. 30, saldo del mes 300 pzas. a Bs5 c/u = Bs1.500
2. Dic. 2, se adquiere 400 pzas. por Bs2.758,62 según factura N° 0385, al contado.
3. “ 6, se vende 550 pzas. a Bs12 c/u con factura N° 0810, al contado.
4. “ 8, se adquiere 500 pzas. por Bs3.735,63 según factura N° 0412, pagando con cheque del BNB.
5. “ 12, se vende 480 pzas. a Bs13 c/u con fact. se acepta una letra de cabio a 30 días vista.
6. “ 18, se adquiere 200 pzas. por Bs1.609,20 según factura N° 0430, al contado.
Solución por el costo promedio ponderado constante o móvil, el PEPS
UNIDAD 5
MERCADERIAS EN CONSIGNACION
Consignación
23
Una consignación es el traspaso de la posesión de mercancías de su dueño, llamado consignador o
comitente, a otra persona, denominada consignatario, que se convierte en un agente de aquél a los fines
de vender las mercancías. La consignación es una entrega en depósito, y las relaciones que se establecen
entre el consignador y el consignatario corresponden a las que en derecho mercantil se estudian como
depósito y agencia.
Mercaderías en consignación, tratamiento y control
Tener presencia a nivel local, regional o en el mejor de los casos a nivel nacional. Y porque no decirlo
fuera de las fronteras resulta atractivo, lo que le interesa empresario es que sus productos y servicios
estén más cerca del mercado objetivo y que todos aquellos clientes reales y potenciales tengan la
oportunidad de interactuar con las bondades y atributos de los productos.
Esto es posible si la empresa decide tomar el riesgo de desarrollar el procedimiento de lo que se conoce
como mercaderías en consignación. Este tipo de operación remite a dos actores: el consignador o
comitente (dueño de la mercadería) y el consignatario o comisionista (vendedor por cuenta del
consignador).
Consignación. Esta operación se genera cuando un consignador o comitente remite las mercaderías
a un consignatario o comisionista para que este venda por cuenta del consignador las mercaderías,
recibiendo a cambio una comisión por cada venta efectuada, para el caso si la venta es al contado la
comisión es mayor y si la venta es al crédito la comisión disminuye, por el tiempo y riesgo del cobro a
los clientes.
Las mercaderías entregadas en consignación siguen siendo propiedad exclusiva del consignador y
forman parte del inventario al precio de compra o al costo de producción. En este sentido el
comisionista no tiene que realizar un reconocimiento contable de dichas mercaderías.
Aspectos a considerar para el uso de la consignación
Consignador
1. Si se considera que el consignador debe tener nuevas salas de ventas, en locales propios o bien
arrendados, el costo generado por esa inversión sería de grandes proporciones, en ese sentido le
conviene poder tener una bodega ajena con sus productos sin costo alguno.
2. Proporciona mecanismos de control para determinar el precio de venta al consumidor, cláusula que
debe estar incorporada en el contrato de la consignación.
3. La remisión de mercaderías en consignación a comisionistas ubicados en distintas zonas geográficas
le permite a la empresa poder realizar investigaciones de mercado, para planificar mejor sus
actividades.
4. Permite Promocionar productos nuevos y en algunos casos fortalecer la demanda de un producto de
lento movimiento.
24
Consignatario
1. La consignación le permite al comisionista tener la confianza y seguridad de no tener ningún riesgo
financiero, ya que no desembolsará ningún dinero por dicha mercadería. La compra de esa mercadería
no existe contablemente. Una vez se efectué una venta el comisionista se convierte en un deudor del
consignador o comitente y tiene la obligación de liquidar dicha venta.
La consignación es interesante, conveniente y necesario, debe hacerse de una manera práctica, tratando
de desarrollar un seguimiento y control que permita tener datos actualizados de los comisionistas.
Control de devoluciones y reposiciones de mercancías.
Se debe implementar al menos los siguientes pasos:
1) Contrato de la consignación.
2) Control de la consignación.
3) Contabilización de la consignación.
Por lo general, no se da a conocer al comisionista el costo de las mercancías enviadas para su venta en
consignación, sólo se les indica el precio al que deben ser vendidas.
Contrato de la consignación. Este formato establece los lineamientos legales a los cuales se tiene que
apegar tanto el consignador, así coma también el consignatario, su contenido de los elementos que
desarrolla están en función de los criterios que cada empresario establece al momento de redactarlo. El
siguiente es un modelo de contrato de consignación.
Contrato de consignación
Entre los suscritos__________________ mayor de edad, del domicilio de ______________
identificado con su DUI No. _______________ expedido en ____________________, que en adelante
se llamara EL CONSIGNATARIO y ___________________ mayor de edad, del domicilio de
_______________ identificado con su DUI No. _______________ expedido en __________________,
y que en adelante se llamara EL CONSIGNANTE, convienen en celebrar el presente contrato de
consignación de mercancías, el cual se regirá por las siguientes clausulas.
Primera. Objeto.- EL CONSIGNANTE entregara al CONSIGNATARIO, a título de simple tenedor, a
efecto de que proceda a su venta, atendiendo lineamientos que se señalan en la cláusula segunda, la
siguiente mercancía cuyo estado y descripción específica se detallan a
continuación:_________________________
__________________________________________________________________________________
Segunda. Precio de venta.- EL CONSIGNANTE, entrega la mercancía descrita en la cláusula anterior
para ser vendida por el CONSIGNATARIO, o sus agentes, por la suma de _____________ ($ ),
siendo su forma de pago de contado. Salvo autorización respectiva la venta puede realizarse al crédito.
Tercera, obligaciones del consignante

a) Pagar al CONSIGNATARIO una comisión por su gestión, al valor de la venta de las mercancías
sobre el precio estipulado en la cláusula segunda del presente contrato, suma que el
CONSIGNATARIO podrá descontar directamente a su favor, una vez efectuada la venta.
b) Abstenerse de disponer durante el término de duración de este contrato, de las mercancías
consignadas y de exigir el valor de las vendidas
c) Garantizar que las mercancías consignadas son de su exclusiva propiedad y que sobre ellas no pesa
D.S. 3050
Articulo 1 (Objeto). El presente Decreto Supremo tiene por objeto establecer el tratamiento tributario
aplicable a los sujetos pasivos que realizan actividades de venta de bienes y/o prestación de servicios por
cuenta de terceros, en calidad de comisionista o consignatario, a cambio de una comisión.
25
Artículo 2 (Comisionista o consignatario). Para fines del presente Decreto Supremo se entiende por
comisionista o consignatario a la persona natural o jurídica que realiza la venta de bienes y/o prestación
de servicios por cuenta de terceros a cambio de uan comisión.
Artículo 3 (Actividades comerciales mediante comisionistas o consignatarios). Las personas

naturales o jurícas que realicen actividades comerciales por cuenta de terceros, bajo la modalidad de
comisionistas o consignatarios, deben estar inscritos en el régimen general de tributación y contar con
un contrato de comisión en el que se establezca mínimamente, la comercialización de bienes y/o
prestación de servicios determinados, pago de la comisión, cantidad del producto a ser comercializado,
plazo de duración y precio de venta.
Artículo 4 (obligaciones).
I. El comitente está obligado a otorgar al comisionista o consignatario, las facturas dosificadas por la
Administación Tributaria para la respectiva facturación por la venta de los bienes y/o servicios prestados.
El comisionista o consignatario deberá entregar al comitente la información de las transacciones
realizadas para la determinación y pago de los impuestos que correspondan.
II. El comisionista o consignatario tiene la obligación de emitir facturas en nombre del comitente por la
venta de los bienes y/o servicios prestados. Asimismo, tiene la obligación de emitir facturas al comitente
por el importe de la comisión percibida.
III. El incumplimeinto de lo establecido en el párrafo precedente será sancionado por la contravención
de no emisión de factura, previsto en el artículo 164 del Código tributario boliviano, con la clausura de
su establecimiento y no afectará a su comitente respecto a esta contravención.
IV. El comisionista o consignatario deberá devolver a su comitente las copias de las facturas de venta
emitidas en el periodo correspondiente.
Artículo 5. (Bancarización). Los pagos emergentes de transacciones de compra y venta de bienes y/o
servicios prestados cuyo valor total sea igual o mayor al monto establecido en el Artículo 37 del Decreto
Supremo N° 27310, del 9 de enero de 2004, modificado por el Decreto Supremo N° 0772, del 19 de
enero de 2011, efectuados por el comprador final, deberan ser respaldados con documentos emitidos o
reconocidos por el sistema financiero, a nombre del comitente.
Control de la consignación. Todos los puntos son importantes, pero el control nos evita
complicaciones de comisiones, saldos de inventario, liquidaciones, reclamos, estrecha relación
consignador-consignatario. Existen formatos sugeridos que bien pueden ser utilizados, aunque también
la empresa puede adoptar uno que crea conveniente, todo depende de la utilidad y conveniencia que
represente para la empresa.
Ejemplo 1: En fecha 2 de diciembre el Sr. Sebastián Sánchez de la ciudad de Santa Cruz, envía al Sr.
Hugo Hurtado de la ciudad de Montero, 20 televisores de 21” y 30 DVDs. Se acuerda pagar una
comisión del 10% sobre el dinero cobrado. El consignatario le factura al comitente por sus comisiones
ganadas.
Artículo costo de venta p/unid precio de venta p/unid.
Televisores Bs800 Bs1.400
DVD “ 300 “ 500___
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En la misma fecha (2 de dic.) se paga el transporte de mercadería de Santa Cruz a Montero por
Bs449,43 según factura del transportista.
El 5 de diciembre el consignatario Hugo Hurtado vende 10 televisores y 12 DVDs al contado, luego ese
mismo día el consignatario envía el dinero cobrado de la venta por el banco a la cuenta corriente del Sr.
Sebastián Sánchez, previo descuento de sus comisiones. La venta se efectúa con factura.
El 9 de diciembre el Sr. H. Hurtado vende 10 televisores y 8 DVDs al crédito, según facturas.
El 30 de diciembre el consignatario cobra en efectivo el 60% del crédito y vende al contado los 10 DVDs
restantes, se cobra sus comisiones sobre el monto cobrado el resto del dinero se envía por el banco en la
cuenta corriente del Sr. Sebastián Sánchez.
Se pide: contabilizar las transacciones contables en los libros del Sr. Sebastián Sánchez.
Ejemplo 2: En fecha 4 de septiembre la empresa importadora Oriental srl de la ciudad de Santa Cruz de
la Sierra, envía 12 heladeras y 25 cocinas al Sr. Miguel Méndez de la ciudad de Cochabamba. Se paga el
transporte de la mercadería por Bs1.321,84 según factura del transportista. La comisión acordada sobre
ventas al contado es del 8%. El consignatario le emite su factura a la importadora Oriental por sus
comisiones ganadas.
Artículo costo de venta por unidad precio de venta por unidad
Heladeras Bs940 Bs1.600
Cocinas “ 470 “ 800 ________
El 8 de septiembre el consignatario Sr. Méndez devuelve 2 heladeras y 5 cocinas por mal estado.
El 9 de septiembre el consignatario vende 10 heladeras al contado y 12 cocinas al crédito; por la venta al
contado el Sr. Méndez deposita el dinero al banco en la cuenta corriente de la empresa Oriental,
previamente se cobra sus comisiones del 8% sobre ventas al contado. El mismo día el banco comunica a
la empresa que han abonado en la cuenta corriente en Cochabamba la suma de Bs14.720, a su vez éste
se cobra una comisión por Bs120.
En fecha 29 de septiembre el banco le comunica a la empresa que han abonado en su cuenta corriente
por envío de la ciudad de Cochabamba un monto de Bs10.304; por este servicio el banco se cobra una
comisión de Bs100. El mismo día, horas más tarde el Sr. Miguel Méndez le comunica a la empresa que
envío el cobro del 50% del crédito, como también de la venta al contado de las 8 cocinas restantes, previa
reducción de sus comisiones sobre el dinero cobrado.
Se pide: contabilizar las transacciones contables en los libros de la empresa importadora Oriental srl.
Ejemplo 3: En fecha 3 de octubre la empresa importadora Pantanal srl de la ciudad de santa Cruz de la
Sierra, envía 80 baterías en consignación al Sr. Sergio Suárez de la ciudad de Montero. La comisión
acordada sobre ventas al contado es del 9%, el consignatario emite facturas a la empresa por sus
comisiones ganadas.
El costo de venta por unidad es de Bs100 y su precio de Bs160. Todas las ventas con facturas.
El 5 de octubre el consignatario vende 20 baterías al contado y 25 al crédito; por la venta al contado el
Sr. Sergio Suárez deposita el dinero al banco en la cuenta corriente de la empresa Pantanal, previamente
se cobra sus comisiones del 9% sobre ventas al contado.
El 15 de octubre el consignatario vende 10 baterías al contado y 15 al crédito; por la venta al contado el
Sr. Sergio Suárez deposita el dinero al banco en la cuenta corriente de la empresa Pantanal, previamente
se cobra sus comisiones del 9% sobre ventas.
27
El 28 de octubre el Sr. Sergio Suárez vende las últimas 10 baterías al contado y cobra el 50% del
crédito. Por el cobro en efectivo deposita en la cuenta corriente bancaria de la empresa, previa deducción
de sus comisiones, sobre lo cobrado en efectivo.
Se pide: contabilizar las transacciones contables en los libros de la empresa Pantanal srl.
Ejemplo 4: A continuación, se presenta el siguiente ejercicio para desarrollarlo.

1. Enviamos a nuestro comisionista El Roble S. A; 150 cámaras digitales modelo 3210, siendo su costo
de Bs1.100,00 por unidad, para ser vendidas con un recargo del 50%, por utilidades e impuestos de ley.
La comisión pactada es del 12% por ventas al contado y el 8% por ventas al crédito.
2- Él envió origino gastos por transporte de Bs2.900,00 según factura del transportista, el cual se pagó
en efectivo.
3- Se envían Bs2.500.00 al comisionista, para que pague gastos por publicidad y otros.
4- El comisionista nos devuelve 20 cámaras M-3210 por tener desperfectos.
5- El comisionista pago por nuestra cuenta publicidad y propaganda Bs2.350.00 según factura.
6- El comisionista vendió 40 cámaras al contado y 50 cámaras al crédito, todas las ventas fueron
facturadas.
CONCEPTO COSTO GANANCIA PRECIO DE UNIDS TOTAL

MAS IMP. 50% VENTA P/U VEND. VENTAS
CONTADO Bs1.100,00 Bs550,00 Bs1.650.00 40 Bs 66.000.00
CREDITO Bs1.100,00 Bs550,00 Bs1.650.00 50 Bs 82.500,00
TOTALES 90 Bs148.500,00
7. El comisionista efectuó cobros al cliente, sobre la venta al crédito por la cantidad de Bs. 35.000,00.
8. El comisionista nos descontó la comisión convenida por las ventas al contado y crédito. También nos
emite factura por sus comisiones ganadas.
VENTAS TOTAL COMISION TOTAL

VENTAS COMISIÓN
CONTADO Bs 66.000,00 12% Bs 7.920.00
CREDITO Bs 82.500,00 8% Bs 6.600,00
TOTALES Bs148.500,00 Bs14.520,00
9. El comisionista emite un cheque a favor del consignador, (por el importe de la provisión de fondos,
ventas al contado y cobros efectuados a los clientes, menos comisiones a su favor.)
10. A fin de mes el consignatario cobra el resto del crédito de los clientes y vende 20 cámaras al contado
y 20 al crédito (las ventas son facturadas).
11. El comisionista deposita el dinero en la cuenta corriente bancaria del consignador, por concepto del
cobro del crédito y de las ventas al contado; se descuenta previamente sus comisiones ganadas, además
nos emite su factura.
Contabilizar las transacciones en los libros del consignador.
UNIDAD 6
ADMINISTRACION Y CONTROL DEL EFECTIVO
ESTABLECIENDO MECANISMOS DE CONTROL

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Administrar el efectivo es saber valorar las fuentes que nos generan dichos ingresos, el efectivo es el
medio por el cual la empresa puede obtener los bienes y servicios para su debida operatividad.
Finalidades del control del efectivo.

1. Gestionar en base a prioridades su utilización, evitando ser mal invertido
2. Planificar su utilización en función de la actividad de la empresa y establecer mecanismos de control
que prevengan el robo o mal manejo de dicho efectivo.
Para el manejo y control del efectivo hay que tomar en cuenta los siguientes aspectos:
a. Se debe establecer una descentralización, de tal forma que deben ser personas diferentes las que: 1)
El que recibe el dinero (cajero), 2) El que contabiliza (Auxiliar contable), 3) El que deposita (personal
de servicio) y 4) El que controla o verifica (auditor interno). En caso de que el negocio sea pequeño y
pertenezca a un solo propietario, la descentralización quedaría sin efecto, ya que dicha persona
asumiría tal responsabilidad.
b. Todos los ingresos generados por ventas de contado y cobros recibidos de un día, deberán remesarse
en forma íntegra (100%) al banco respectivo, el día hábil siguiente después de realizada la operación
diaria.
c. Todos los pagos que la empresa efectué deben realizarse emitiendo cheques, para que pueda existir
en el documento una explicación razonable de dicho pago y su respectiva aplicación contable.
d. Deben establecerse fondos de caja chica en los departamentos estratégicos, a fin de solventar pagos
de cuantía pequeña y de esta forma evitar problemas operativos por falta de fondos.
El control y manejo del efectivo es un tema muy delicado cuando la empresa comienza a tener cierto
volumen de actividad y tenemos que tener muy en cuenta como se genera el ingreso de efectivo, los
desembolsos a efectuar y su respectiva custodia.
Los ingresos de un negocio dependen exclusivamente de la naturaleza de las actividades.
- ventas de mostrador o ventas al contado que se realizan en la sala de ventas.
- Cobros a clientes por ventas anteriores al crédito.
- Pago de clientes por medio de depósitos realizados en el banco.
- Venta a domicilio.
Ventas de contado en sala de ventas

El punto de referencia donde convergen la mayoría de los clientes es la sala de ventas. Siendo
imprescindible en este caso que la máquina registradora posea un código de barras para una mejor
atención al cliente, asimismo es necesario que dicha operación independientemente sea al contado o al
crédito debería estar adaptado a un módulo contable donde se registre por un lado el ingreso del
efectivo por la venta realizada, la aplicación del cobro y disminuyan los inventarios por la salida de la
mercancía o producto vendido.
Es conveniente recordar que deben existir de acuerdo al marco legal el número de copias requeridas de
los comprobantes, ya sea de facturas, y así poder cumplir con esta normativa legal, tomando en cuenta
que en caso de ser necesario y para efectos de control interno se pueden emitir las copias necesarias
29
para poder documentar los ingresos por ventas de contado.
Cobro a clientes por ventas al crédito

El departamento de créditos y cobros, es el encargado de recuperar los montos otorgados a los clientes
y que fueron concedidos con el respectivo aval de ellos.
Los documentos para cobro como letras de cambio, pagare, facturas, etc. deben ser entregados
diariamente a los vendedores y gestores de cobro, listándolos en un informe de documentos de cobro
que puede hacerse en triplicado para el cobrador, caja general y para el departamento de créditos y
cobros. Dicho informe puede contener:
* Clase y número de documento.
* Nombre del deudor del documento.
* Importe de dicho documento.
* Fecha y numero de informe.
* Firmas de: recibir el documento y recibir el importe de la cobranza.
En algunas empresas se acostumbra pagar las comisiones a los vendedores por los cobros recuperados
y no por las ventas realizadas, lo cual se considera conveniente y oportuno. Estos cobros realizados por
los vendedores o gestores de la cartera de clientes, luego de su verificación y control son enviados a
caja general de la sala de ventas para ser incluidos en los ingresos del día.
Pagos de los clientes por medio de depósitos realizados en el banco

Algunos clientes por diversas circunstancias solicitan el número de cuenta corriente o en algunos casos
el número de cuenta de ahorro de la empresa, quien con la debida precaución puede concedérselas. En
este caso el cliente deposita o remesa en la fecha de pago correspondiente a la cuenta de la empresa. Si
el banco no remite la correspondiente nota de abono, el contador debe estar pendiente cuando al final
del mes el banco adjunta al estado de cuentas todas las notas de abono correspondientes y realizar las
aplicaciones contables del caso, debiendo informar al departamento de créditos y cobros para su
respectiva actualización y control.
La venta a domicilio
Es otra forma de llevar efectivo a la caja general. En este caso, la mercancía o servicio es despachado y
al momento de entrega por el vendedor el producto o servicio, recibe el efectivo que posteriormente al
regresa a la empresa debe reportar dicha venta y entregar el efectivo correspondiente a la caja general.
Las salidas de efectivo, Control y vigilancia

La comprobación y vigilancia de los egresos es una labor sencilla y practica, pero igual es importante
su respectivo seguimiento y control, siendo necesario para esta actividad que exista la autorización de
un ejecutivo de la empresa y que sea comprobado por un documento que justifique dicha salida.
Para que la administración y control del efectivo posea la eficiencia requerida es muy importante poder
realizar de forma periódica y sin previo aviso un arqueo de caja general, esto con el único propósito de
corroborar y prevenir el buen manejo del efectivo. A continuación, veamos un formato de arqueo de
caja general.
A manera de conclusión detallamos los cuatro principios que se aplican en el manejo del efectivo y los
cuales utilizados de forma correcta nos ayudaran a hacer un buen manejo de las entradas y salidas de
dicho efectivo.
Arqueo de caja
Es el recuento físico que se realiza del dinero (billetes, monedas y cheques) y otros valores existentes en
caja a una determinada fecha.
Estos arqueos deben efectuarse en forma sorpresiva por el personal que no maneja ni registra el efectivo,
como ser: Auditor interno, auditor externo o contador.
30
Es aconsejable que el control y administración del efectivo se realice a través de depósitos del dinero
a una entidad financiera a objeto de lograr el control interno adecuado, para efectuar el seguimiento de
los desembolsos. Sin embargo, muchas empresas realizan tanto las compras de bienes y servicios, como
el pago de obligaciones con dinero efectivo de caja. A continuación, se presenta algunos ejemplos de
arqueo de caja y asientos de regulación.
Ejemplo N° 1:
Para elaborar los estados financieros de la Comercial El Porvenir Ltda. por el año terminado al 31/12/1x
se efectúa el arqueo de caja en moneda nacional que posee los siguientes valores:
Cantidad Detalle Bs
20 Billetes de corte de 200,00
100 Monedas de 5,00
90 Monedas de 2,00
30 Monedas de 1,00
➢ Cheque N° 004376 del cliente Sr. Enrique Eguez de fecha 22/12/1x por Bs4.200.
➢ Cheque N° 0544 del cliente Sr. Alejandro Antelo de fecha 29/12/1x por Bs1.500.
➢ Cheque N° 0342 del cliente Sr. José Justiniano de fecha 24/11/1x por Bs700.
➢ Factura N° 0875 por compra de mercaderías por Bs5.600, recibido en almacén.
➢ Recibo N° 430 por Bs500 por préstamos al personal (Sra. Sonia Sánchez).
➢ Recibo N° 435 por Bs400 por préstamos al personal (Sr. Saúl Suarez).
➢ Factura de empresa de teléfonos pagada por Bs240 (de noviembre. – contabilizado).
El libro de caja al 31/12/1x arroja un saldo de Bs24.120.
Ejemplo N° 2
Para elaborar los estados financieros de la empresa de la industria Azucarera La Esperanza S.A. por la
gestión terminada al 31/03/2021, se efectúa el arqueo de caja en moneda nacional el 31/03/2021, posee
los siguientes valores: efectivo en diferentes cortes Bs3.810, cheque N° 0210 del cliente Pedro Parada
de fecha 25/03/2021 por Bs1.600, cheque N° 0130 del cliente Ángel Aguilera de fecha 10/02/2021 por
Bs2.400, Factura N° 072 por compra de material de escritorio de fecha 20/03/2021 por Bs300, cheque
N° 0540 del cliente Carlos Cuellar de fecha 14/02/2021 por Bs840, factura N° 0584 por compra de aceite
y gasolina para los vehículos de fecha 26/03/2021 por Bs1.980 (con informe de recepción de almacenes),
factura de teléfonos de COTAS de febrero (contabilizado en servicios básicos) pagado en fecha
18/03/2021 por Bs220, recibo por anticipo de sueldos al funcionario de vigilancia del mes de marzo de
fecha 16/03/2021 por Bs600. El saldo según libro mayor al 31/03/21 es de Bs11.740.
Se requiere: arqueo de caja y asientos de regularización o ajustes al 31/03/2021.
Conciliación bancaria
Es la determinación de las partidas necesarias en las operaciones de depósito bancario que realiza una
empresa, sean verificadas en la conciliación de saldos bancarios, que toda operación de débitos o abonos
realizado por el banco, pero aún no registrado por la empresa, esto permite procesar su registro para
concordar los saldos entre el depositante y el banco, sumándoles al saldo menor de los dos o restándole
al mayor, hasta obtener un saldo real disponible.
Por lo tanto, conciliación bancaria es concordar cifras registradas en los controles o libros de la
empresa y del banco sobre el manejo de una cuenta corriente bancaria. Este trabajo se realiza
generalmente en forma mensual a objeto de detectar diferencias u operaciones pendientes de registrar en
31
una u otra parte y proceder a la regularización o ajuste contable, si corresponde; para efectuar esta
labor es necesario contar con el “libro de bancos” o libreta bancaria” de la empresa y el “extracto
bancario” provisto por el banco, luego se verifica si los importes de una parte están anotados también
en la otra, de ser así estos están conciliados y no será objeto de mayor comentario; si se verifica que
alguna transacción está registrada en un lado y queda pendiente la anotación en la otra.
Pasos a seguir en la conciliación

➢ Cotejar los débitos registrados por la empresa con los créditos realizados por el banco.
➢ Cotejar los créditos registrados por la empresa con los débitos efectuados por el banco.
➢ Una vez culminado los dos pasos anteriores se debe determinar las cifras no consideradas en
ambos lados, colocando una marca que puede ser asterisco o tilde.
Formato de conciliación bancaria

La conciliación bancaria puede realizarse de diversas maneras, pero la más usual es la siguiente:
Nombre o razón social de la empresa

Conciliación bancaria B.M.S.C. Cta. Cte. N° 1300-050-75
Practicado al 31 de diciembre de 201x
Saldo según extracto bancario Bs xxxx

Más: Los débitos efectuados por la empresa y no acreditados por el banco Bs xxxx
Los débitos del banco y no acreditados por la empresa xxxx xxxx
Sumas Bs xxxx
Menos: Los créditos de la empresa y no debitados por el banco Bs xxxx

Los créditos del banco y no debitados por la empresa xxxx xxxx
Saldo según libros o libreta bancaria de la empresa Bs xxxx
Efectuada la conciliación se deben analizar cada uno de los casos de discrepancias a objeto de registrar
los asientos de regularización y determinar el saldo real disponible en la cuenta corriente del banco.
Determinación del saldo real disponible

Consiste en determinar el saldo real de libre disponibilidad a una determinada fecha, la que permitirá
lograr un control interno adecuado en el giro de cheques por concepto de pago de deudas o la compra de
bienes y servicios al contado y evitar el sobregiro bancario.
Ejemplo N° 1:
Se presenta a continuación el mayor auxiliar de bancos y el extracto bancario correspondiente al mes de
marzo de 2021 de la empresa industrial azucarera La Esperanza S.A.
El libro mayor del Banco Mercantil Santa Cruz, cuenta corriente N° 1400-10-050.
DETALLE FECHA N°CHEQ. DÉBITOS CRÉDITOS SALDO

32
Saldo del mes anterior Feb. 28 3.320,00
Depósito del día al BMSC Mar. 01 5.740,00 9.060,00
Pago honorarios profesionales Mar. 02 0201 2.800,00 6.260,00
Pago de sueldos Sr. Rojas Mar. 05 0202 3.370,00 2.890,00
Pago de deuda por repto. vehículo Mar. 07 0203 980,00 1.910,00
Pago de fact. mercaderías Sr. Siles Mar. 09 0204 1.320,00 590,00
Depósito al BMSC Mar. 09 4.550,00 5.140,00
Pago al SIN impuestos de febrero Mar. 12 0205 2.660,00 2.480,00
Abono del cliente Sr. Méndez – L.P Mar. 14 1.540,00 4.020,00
N/A por cob. de docto.en cobranza Mar. 15 2.430,00 6.450,00
Pago de energía eléctrica de febrero Mar. 16 0206 470,00 5.980,00
Pago por comp.de material de escrit. Mar. 19 0207 270,00 5.710,00
Pago de fact. librería El Saber Mar. 19 0208 340,00 5.370,00
Pago de impuestos de febrero Mar. 19 0209 990,00 4.380,00
Abono del cliente Sr. Sánchez Mar. 20 4.060,00 8.440,00
Pago fact. compra de insumos ind. Mar. 21 0210 1.320,00 7.120,00
Anticipo al proveedor Sr. Suárez Mar. 22 0211 280,00 6.840,00
Pago al Dr. Cuellar por aten. médica Mar. 22 0212 230,00 6.610,00
Pago por servicio de limpieza Mar. 23 0213 100,00 6.510,00
Compra de muebles (mueb. Veloz) Mar. 24 0214 1.290,00 7.460,00
Compra de mat. de escrit. – Lib. AA Mar. 24 0215 350,00 7.110,00
Pago de alquiler de marzo Mar. 27 0216 700,00 6.410,00
Débito por intereses –prést. bancario Mar. 31 980,00 8.290,00
TOTALES 26.740,00 18.450,00
El extracto del banco a la misma fecha es como sigue:

Banco Mercantil Santa Cruz
Cuenta corriente N° 1400-10-050 Empresa industrial azucarera La Esperanza S.A.
DETALLE FECHA DÉBITO CRÉDITO SALDO
Saldo mes anterior Mar. 01 5.920,00
Depósito de empresa La Esperanza Mar. 01 5.740,00 11.660,00
Pago de cheque N° 0202 Mar. 05 3.370,00 8.290,00
Abono del cliente Sr. Méndez –L.P. Mar. 14 1.540,00 10.400,00
Abono documento en cobranza Mar. 15 2.430,00 12.830,00
Pago de cheque N° 0207 Mar. 19 270,00 12.560,00
33
Abono cliente Sr. Sánchez Mar. 20 4.060,00 15.630,00
Pago de cheque N° 0200 Sr. Gómez Mar. 28 1.550,00 14.300,00
Débito del banco p/intereses de prést. Mar. 31 980,00 13.320,00
Nota de cargo del banco por chequera Mar. 31 100,00 13.220,00
N. de cargo del banco por int. s/prést. Mar. 31 1.310,00 11.910,00
Abono del cliente Sr. Justiniano Mar. 31 1.260,00 15.850,00
TOTALES 14.570,00 24.500,00
Datos complementarios
Cheques pendientes de cobro del mes de febrero
Cheque N° 0199 del Sr. Becerra Bs1.050,00
Cheque N° 0200 del Sr. Gómez Bs1.550,00
Total Bs2.600,00
Nota. Verificada la boleta de depósito del 31 de marzo, se establece que el importe real es de Bs2.680 y
no de Bs2.860 como se refleja en la libreta del banco, de modo que existe una diferencia en demasía de
Bs180 en los registros de la empresa.
Empresa industrial azucarera La Esperanza S.A.

Conciliación bancaria – Banco Mercantil Santa Cruz en moneda nacional (en Bs)
Cuenta corriente N° 1400-10-050
Practicado al 31 de marzo de 2021
Saldo según extracto bancario Bs15.850,00
Más: Débito efectuado p/empresa Bs180,00
Error de la empresa Bs180
Débito efectuado por el banco Bs1.410,00 Bs1.590,00
N. de cargo del banco p/chequera Bs100
N. de cargo del banco p/intereses Bs1.310
Suma Bs17.440,00
Menos: Cheques pendientes de cobro
Cheq. N° 0199 Sr. Becerra Bs7.890,00
Cheq. N° 0201 H. profes. Bs1.050,00
Cheq. N° 0203 deuda de repuestos 2.800,00
Cheq. N° 0206 E. eléctrica 980,00
Cheq. N° 0208 Librería El Saber 470,00
Cheq. N° 0211 anticipo a proveed. 340,00
Cheq. N° 0212 atens. medica 280,00
Cheq. N° 0213 servicio limpieza 230,00
Cheq. N° 0214 Muebles Veloz 100,00
Cheq. N° 0215 Librería 1.290,00
350,00
34
Nota de abono del banco
Pago del cliente Sr. Justiniano Bs1.260,00 Bs9.150,00
Bs1.260,00
Saldo según libros de la empresa Bs8.290,00
Asientos de regularización al 31/03/2021:
a. Error en el registro del depósito de la empresa que se contabilizó por Bs2.860, lo correcto es lo que
registró el banco por Bs2.680; por lo tanto, se debe corregir la cifra de Bs180 que se anotó en demasía.
--a—
Caja M.N. 180,00
Banco M.N. 180,00
Para regularizar el error del depósito en demasía
b. La nota de cargo del banco por compra de la chequera aún no fue registrado por la empresa, por lo
tanto, su registro es el siguiente:
--b—
Material de escritorio 87,00
Banco M.N. 100,00
Por la nota de cargo del banco de la compra de chequera
c. La nota de cargo de cargo del banco por concepto de intereses sobre préstamo aún no fue contabilizada
por la empresa, por lo tanto, su registro es el siguiente:
--c—
Gastos financieros 1.310,00
Banco M.N. 1.310,00
Nota de cargo del banco por intereses s/préstamo.
d. Abono del banco por el pago de su cuenta del cliente Sr. Justiniano, que aún no fue registrado en los
libros de la empresa, el registro es el siguiente:
--d—
Banco M.N. 1.260,00
Por el pago en el banco del cliente Sr. Justiniano
Ejemplo N° 2:
El auxiliar de contabilidad de la empresa Comercial Oriental Ltda. después de haber cotejado los valores
registrados en los libros de la empresa con el movimiento del extracto bancario por el mes de mayo de
2020, presenta los valores no considerados por la empresa como también por el Banco Nacional de
Bolivia:
a. Los saldos al 31 de mayo, según los libros de la empresa Bs2.350 y el extracto bancario Bs6.400.
b. El depósito de la empresa de fecha 30 de mayo, no figura en el extracto bancario por Bs5.780.
c. El 31 de mayo, según el extracto bancario figura un abono por el pago del cliente Sr. G. Gonzales por
Bs5.760.
35
d. En los registros de la empresa no se encontró el abono por Bs3.000 pagado por el cliente Sr. Moreno
el 31.
e. En el extracto bancario existe un cargo indebido por un cheque que no corresponde a la empresa por
Bs600.
f. Cheque en circulación (no cobrados en el banco)
Cheque N° 0135 a nombre del Sr. R. Rojas Bs 180
Cheque N° 0143 a nombre del Periódico El Deber Bs1.700
Cheque N° 0150 a nombre del Dr. G. Gutiérrez Bs 780
Cheque N° 0158 a nombre del Sr. S. Sánchez Bs 260
Cheque N° 0210 a nombre del Sr. C. Cabrera Bs 210
g. El 31 de mayo existe un abono en el banco por cobranza de letra de cambio por Bs4.340.
h. En el extracto bancario existe una nota de abono de Bs2.400 del cliente Sr. R. Reyes.
i. El 31 de mayo, la gerencia de la empresa instruye al banco el traspaso a la cuenta caja de ahorro
Bs2.890.
j. El cheque N° 0140 fue contabilizado por Bs5.230 y fue emitido a favor de la casa San Bernardo por
compra de mercaderías, pero fue pagado por el banco por Bs5.320, se verifico la factura y el cheque, se
evidencio que el monto pagado por el banco es el correcto.
k. No figuran en los registros de la empresa los siguientes cargos del banco:
• Bs5.040 por amortización del préstamo hipotecario, en este importe se incluye Bs240 por
concepto de interés.
• Bs360 por concepto de chequeras.
Se requiere:
a. Conciliación bancaria al 31 de mayo de 2020 de la cuenta corriente N° 03400-1000
b. Determinación del saldo correcto disponible.
c. Ajustes que sean necesarios.
PRINCIPIOS EJEMPLOS
1. Se deben incrementar las - Incrementando el volumen de ventas.
entradas de efectivo. - Incrementando el precio de venta.
- eliminando descuentos.
- Fortaleciendo la venta de los productos que tienen mayor
margen de contribución.
2. Tenemos que acelerar las - Darle mayor énfasis a la venta de contado.
entradas de efectivo. - Solicitar anticipos a los clientes.
- Minimizar los plazos de crédito.
3. Planificar y disminuir las - Negociar estratégicamente mejores condiciones de precios
salidas de efectivo. con los proveedores.
- Programar fechas específicas para el pago a proveedores.
- manejar un plan de austeridad en todos los departamentos.
- Realizar bien las cosas desde la primera vez.
(Implementando el programa de calidad.)
4. Debemos demorar las - Hay que negociar con los proveedores plazos de pago más
salidas de efectivo. largos.
- Adquirir los inventarios y otros activos aplicando el justo a
tiempo o sea cuando realmente se vayan a necesitar.
Ejemplo N° 1
Comercial El Porvenir Ltda.
Arqueo de caja moneda nacional
Practicado al 31 de diciembre de 2020
36
Detalle PARCIAL TOTAL
Efectivo 10.960,00
En billetes 10.250,00
20 billetes de Bs200,00 4.000,00
50 billetes de Bs100,00 5.000,00
25 billetes de Bs50,00 1.250,00
En monedas 710,00
100 monedas de Bs5,00 500,00
90 monedas de Bs2,00 180,00
30 monedas de Bs1,00 30,00
En cheques 6.400,00
Cheque N° 004376 del cliente E. Egüez del 22/12/2020 4.200,00
Cheque N° 0544 del cliente A. Antelo del 29/12/2020 1.500,00
Cheque N° 0342 del cliente J. Justiniano del 24/11/2020 700,00
Facturas 5.840,00
Factura N° 0875 por compra de mercaderías 5.600,00
Factura de empresa de teléfonos de nov. Pagada 240,00
Recibos 900,00
Recibo N° 430 por préstamo al personal (Sra. Sánchez) 500,00
Recibo N° 435 por préstamo al personal (Sr. Suarez) 400,00
Total según Arqueo 24.100,00
Menos: saldo según libro de caja o libro mayor 24.120,00
Faltante en caja según arqueo 20,00
Asientos de ajustes al 31/12/2020

1--
Cuentas por cobrar 700,00
Cheque N° 0342 del cliente J. Justiniano del 24/11/2020
Caja moneda nacional 700,00
2--
Inventario de mercaderías 4.872,00
Otros acreedores 240,00
Caja moneda nacional 5.840,00
3--
Prestamos al personal 900,00
Recibo N° 430 por prést. al personal (Sra. Sánchez) 500
Recibo N° 435 por prést. al personal (Sr. Suárez) 400
4--
Faltantes y sobrantes 20,00
Empresa comercial El Paraíso S.A.

Arqueo de caja en moneda nacional en Bs
AL 31 mayo de 2021
37
Efectivo 6.530,00
Traspaso 21.750,00
Agencia Mutualista 8.900,00
Agencia 7 calles 12.850,00
Cheques 5.460,00
Banco Mercantil Santa Cruz # 921320 330,00
Banco Mercantil Santa Cruz # 380345 1.020,00
Banco Económico # 497619 570,00
Banco Bisa # 000040 3.540,00
Vales 4.690,00
Mario Moreno 880,00
Erick Rodríguez 400,00
Erwin Ribera 100,00
José Álvarez 1.200,00
Antonio Eguez 100,00
Carmen Cuellar 230,00
Pedro Aguilera 700,00
Patricia Ortiz 180,00
Eduardo Flores 400,00
Miriam Barrero 500,00
Total arqueo de Caja al 31/05/2021
Saldo según libro mayor al 31/05/2021 38.479,00

Faltante 49,0
Existencia física de efectivo 6.530,00

15 billetes de 200 3.000,00
25 billetes de 100 2.500,00
12 billetes de 50 600,00
12 monedas de 5 60,00
Asiento de regul. Al 31/05/2021

1—
Anticipo de sueldos 4.690
Sobrantes y faltantes 49
Caja M.N. 4.739
Empresa comercial Alfa
Conciliación bancaria - Banco Económico Cta. Cte. N° 201-007468
Al 31 de mayo de 2021 (Expresado en dólares americanos)
38
Saldo s/g extracto bancario 25.410,00
Cheques no cancelados por el banco 3.320,00
15/05/2021 cheq. 231160 a favor de Coca Cola 120,00
18/05/2021 cheq. 231184 a favor de Roberto Moreno 150,00
20/05/2021 cheq. 231205 a favor de Lorgio López 180,00
21/05/2021 cheq. 231229 a favor de Martha Medina 390,00
27/05/2021 cheq. 231246 a favor de Radio Jenecherú 140,00
29/05/2021 cheq. 223127 a favor de Entel 160,00
30/05/2021 cheq. 223129 a favor de José Sanchez 280,00
31/05/2021 cheq. 231278 a favor de Julio Torrez 690,00
31/05/2021 cheq. 231296 a favor de Fernando Molina 1.210,00
Abonos del banco no registrados por la empresa Alfa 710,00
28/05/2021 Depósitos del cliente Saúl Suárez 170,00
30/05/2021 Depósitos de Pedro Paz 140,00
31/05/2021 Depósitos del cliente Pablo Pedraza 400,00
Depósito de la empresa no registrado por el banco 2.440,00
31/05/2021 Depósitos por ventas del día 2.440,00
Saldo s/g conciliación bancaria
Saldo según cta. Mayor de la empresa al 31/05/2021 23.820,00
Empresa comercial "El Amanecer"

Conciliación bancaria Banco Mercantil Santa Cruz Cta. 1000-182145
Al 30 de abril de 2021 (Expresado en bolivianos)
Saldo según extracto bancario 40.890,00
28/04/2021 Depósitos del cliente Pedro Suárez 870,00
30/04/2021 Depósitos del cliente Carlos Domínguez 1.340,00
28/04/2021 Depósitos del cliente Pablo Méndez 420,00
31/04/2021 Depósitos de la emp.no regist.por el banco 3.490,00
15/04/2021 cheq. 202 a favor de Raúl Guzmán 1.520,00
18/04/2021 cheq. 208 a favor de Juan José Céspedes 8.450,00
20/04/2021 cheq. 222 a favor de Julio Jiménez 1.710,00
21/04/2021 cheq. 226 a favor de Mario Méndez 1.970,00
27/04/2021 cheq. 232 a favor de Freddy Franco 2.810,00
29/04/2021 cheq. 235 a favor de Cerabol 610,00
30/04/2021 cheq. 243 a favor de José Palacios 700,00
30/04/2021 cheq. 248 a favor de Electro Hogar 5.630,00
30/04/2021 cheq. 251 a favor de David Aguilera 2.170,00
Saldo según conciliación bancaria
Saldo según cta. Mayor de la empresa al 30/04/2021 16.180,00
Práctico de arque de caja y conciliación bancaria

1. Se requiere: arqueo de caja en moneda nacional y asientos de regularización o ajustes al 31/03/2021.
De Industria Nuevo Amanecer S.A. que posee los siguientes valores:
39
Cantidad Detalle Bs
50 Monedas de 5,00
20 Monedas de 2,00
10 Monedas de 1,00
➢ Cheque N° 437 del cliente Sr. Jorge Justiniano de fecha 20/03/2021 por Bs3.100.
➢ Cheque N° 584 del cliente Sr. Alberto Alba de fecha 26/03/2021 por Bs1.900.
➢ Cheque N° 326 del cliente Sr. Carlos Castro de fecha 24/02/2021 por Bs1.300.
➢ Factura N° 087 por compra de insumos por Bs2.500, recibido en almacén.
➢ Recibo N° 430 por Bs800 por préstamos al personal (Sr. Sergio Suarez).
➢ Factura de CRE por energía eléctrica pagada por Bs540 (de febrero. – contabilizado).
El libro de caja al 31/03/2021 arroja un saldo de Bs18.350. Indique si existe faltante o sobrante en caja.
2. Elabore la conciliación bancaria, determine el saldo correcto disponible y los asientos de

regularización o ajustes, al 31 de mayo de 2021 de la empresa industrial azucarera La Esperanza S.A.
El libro mayor auxiliar del Banco Económico, cuenta corriente N° 1800-100-090.
DETALLE FECHA CHEQUE DÉBITO CRÉDITO SALDO
Saldo mes anterior Abril 30 4.000,00
Depósito del día banco Econ. Mayo 02 5.600,00 9.600,00
Pago de deuda por repuestos Mayo 07 403 1.900,00 7.700,00
Pago de fact. compra de insumos Mayo 09 404 2.300,00 5.400,00
Deposito al banco Económico Mayo 11 4.280,00 9.680,00
Pago al SIN impuestos de abril Mayo 12 405 3.260,00 6.420,00
N/A por cobranza de documento Mayo 17 1.800,00 8.220,00
Compra de muebles (Inti) Mayo 24 406 1.500,00 6.720,00
Depósito al banco Económico Mayo 31 3.400,00 10.120,00
Extracto bancario a la misma fecha del banco de la empresa industrial azucarera La Esperanza S.A.
DETALLE FECHA DÉBITO CRÉDITO SALDO
Saldo mes anterior Abril 30 4.000,00
Depósito empresa La Esperanza Mayo 02 5.600,00 9.600,00
Pago de cheque 404 Mayo 10 2.300,00 7.300,00
Depósito empresa La Esperanza Mayo 11 4.820,00 12.120,00
Pago cheque 405 al SIN Mayo 16 3.620,00 8.500,00
Abono por cobranza Sr. Suárez Mayo 16 1.800,00 10.300,00
Pago cheque 403 Mayo 18 1.900,00 8.400,00
Abono cobranza de docto. Sr. Paz Mayo 31 3.700,00 12.100,00
Nata de débito por intereses Mayo 31 1.100,00 11.000,00
Datos complementarios:
a. El depósito del día 11 de mayo correcto es de Bs4.820, la empresa hizo el registro incorrecto.
b. El cheq. 405 girado el 12 de mayo al SIN, el monto correcto es de Bs3.620.
3. El 20 de mayo la Cía. La Esperanza S.A. vende 150 qq de azúcar a Bs210 c/u, con facturas, al
contado el 60% y el saldo a crédito a 15 días plazo. El costo unitario de cada qq. es de Bs160
Empresa comercial "Omega"
Conciliación bancaria - Banco Mercantil S. Cruz Cta. Cte. N° 1000-182145
Al 31 de mayo de 2021 (Expresado en bolivianos)
40
Saldo según extracto bancario 57.240,00
Cheques no cancelados por el banco 35.800,00

15/05/2021 cheq. 72202 a favor de Red Uno 2.130,00
18/05/2021 cheq. 72208 a favor de M. Moreno 11.830,00
21/05/2021 cheq. 72222 a favor de S. Suárez 2.400,00
25/05/2021 cheq. 72226 a favor de M. Mendoza 2.750,00
26/05/2021 cheq. 72232 a favor de Unitel 3.940,00
27/05/2021 cheq. 72235 a favor de Sistec 860,00
28/05/2021 cheq. 72243 a favor de P. Peredo 980,00
29/05/2021 cheq. 72248 a favor de Electrotec 7.870,00
31/05/2021 cheq. 72251 a favor de F. Fernandez 3.040,00
Abonos del banco no registrados por la empresa Omega 3.680,00

28/05/2021 Depósitos del cliente D. Dorado 1.220,00
30/05/2021 Depósitos de P. Parada 1.870,00
31/05/2021 Depósitos del cliente C. Claure 590,00
Depósito de la empresa no registrado por el banco 4.880,00

31/05/2021 Depósitos por ventas del día 4.880,00
Saldo s/g conciliación bancaria
Saldo s/g cta. Mayor de la empresa al 31/05/2021 22.640,00
Asientos contables que corresponden al ejemplo 1 de

documentos mercantiles de la página 43.
--1--
Sr. S. Suárez
Impuesto a las transacciones 247,20
Costo de mercadería vendida 5.000,00
Ventas 7.168,80
Imp. a las transacciones por pagar 247,20
Inventario de mercadería 5.000,00
Por la venta de mercadería a 90 días con letra de cambio
--2--
Banco M.N. 7.982,50
Intereses 257,50
Por el descuento de la L. C. en el banco
UNIDAD 7
ACTIVOS EXIGIBLES
41
1. Activo exigible o realizable. Comprende valores que se convertirán en dinero en breve plazo,
aquellos derechos que tiene la empresa por ventas al crédito a corto plazo o servicios prestados; puede
ser por acuerdo verbal o también respaldado con documentos. Los que entraron al negocio o se
establecieron en virtud de las transacciones mercantiles.
Cuentas por cobrar

Es una cuenta del activo corriente del grupo créditos o exigible que se registra en el lado del debe los
derechos del comerciante por la venta de mercadería o por los servicios prestados a crédito, en las
actividades operativas sin garantía documentada como la letra de cambio o pagaré, sino, solamente con
compromiso verbal de pago, asimismo se debita por actualizaciones en caso de ventas con cláusula de
mantenimiento de valor o en moneda extranjera, y al lado del haber se registran los importes por el pago
parcial (amortización) o total por el cliente. El saldo de esta cuenta debe tener la probabilidad de
convertirse en efectivo durante el ciclo contable de las operaciones.
Para un seguimiento adecuado se deben registrar las subcuentas para obtener un control individual de los
clientes. Por las ventas al crédito con compromiso verbal de pago o con respaldo de una letra de cambio
o pagaré. Usualmente las ventas se registran de la siguiente manera:
--- X1 ---
Cuentas por cobrar XXXX
Sr. R. Rojas xxx
Sr. P. Paz xxx
Sr. S. Suárez xxx
Comercial San Antonio xxx
Sr. B. Balderrama xxx
Documentos por cobrar XXXX
Sr. R. Rodríguez xxx
Sr. F. Franco xxx
Comercial El Sol xxx
Impuesto a las transacciones XXXX
Costo de mercadería vendida XXXX
Ventas XXXX
Débito fiscal XXXX
Imp. a las transacciones por pagar XXXX
Inventario de mercaderías XXXX
Por la venta de mercadería al crédito
Ejemplo de transacciones en moneda nacional (M.N.)

a) Se vende a crédito a 30 días 1.200 unidades de un producto por Bs 36.000, según factura N° 3245 al
Sr. R. Ribera. El costo de la mercadería es de Bs 24.000.
b) A los tres días después de la venta, el Sr. R. Ribera devuelve 200 unidades por no ajustarse a
especificaciones del pedido.
c) El Sr. R. Ribera paga su deuda en el plazo acordado con cheq. N° 42 del Banco Nacional de Bolivia.
Para efectuar los registros contables de las transacciones realizadas se debe tener en cuenta que toda
transacción de compra y venta de bienes y servicios están gravados por dos impuestos, el impuesto al
valor agregado (IVA) con una alícuota del 13% y el impuesto a las transacciones (IT) del 3%.
El registro contable del impuesto a las transacciones se realiza en forma mensual sobre el total de los
ingresos facturados o en cada operación, debitando a la cuenta de impuesto a las transacciones (IT) y
acreditando por el mismo importe a la cuenta impuesto a las transacciones por pagar. Este impuesto es
42
compensable con el impuesto sobre las utilidades de las empresas (IUE) a partir del mes que se paga
el IUE, que corresponde a la gestión anterior.
Contabilización
--- a ---
Cliente Sr. R. Ribera
Impuesto a las transacciones 1.080,00
Ventas 31.320,00
Imp. a las transacciones por pagar 1.080,00
Por venta de mercadería al crédito según factura N° 3245
Devoluciones en venta.
--- b ---
Devoluciones sobre ventas 5.220,00
Imp. a las transacciones por pagar 180,00
Imp. a las transacciones 180,00
Por la devolución de la venta al crédito.
--- c ---
Caja M.N. 30.000,00
Cliente Sr. R. Ribera
Por el pago del saldo del crédito dentro del plazo acordado.
Documentos mercantiles. Son fuente de datos para las transacciones comerciales.
Definición
Constituyen la fuente de los actos de comercio, donde consta con certeza y claridad las operaciones
realizadas por el comerciante o empresa. La documentación es el medio para reflejar por escrito lo que
va ocurriendo en la actividad del comercio, son los documentos que sirven para legitimar el derecho
literal y autónomo consignado en el mismo, es la fuente que permite registrar las operaciones mercantiles
en los comprobantes de contabilidad.
Estos documentos mercantiles se concentran en el departamento de contabilidad, donde los contadores
obtienen datos necesarios para personificar las cuentas y efectuar los asientos contables en los
comprobantes de contabilidad. Mientras más grande sea la empresa, mayor será la necesidad del uso de
esta documentación para respaldar las operaciones.
Documentos por cobrar
Documentos por cobrar es una cuenta de activo del grupo de créditos o exigible que se registra al lado
del debe los valores que adeudan los clientes y otros a la empresa, respaldados con letras de cambio,
43
pagarés y otros documentos que tengan carácter de exigible y, en el haber se registran por los pagos
parciales (amortizaciones) o totales de los deudores; el saldo si hubiera es de naturaleza deudor.
Letra de cambio
La letra de cambio es una orden incondicional por escrito realizada por una persona natural o jurídica a
otra, exigiendo para que ésta efectúe el pago a la vista, a una fecha futura fija o determinable, de una
cantidad determinada de dinero en pago de un valor que el girado (deudor) ha recibido del girador
(acreedor). En este documento está prohibido incluir intereses.
El pagaré
El pagaré es una promesa escrita e incondicional de pagar una suma fija o determinable de dinero en un
momento determinado y firmada por la persona o las personas que acuerdan efectuar el pago. No se
puede girar a la vista, sino siempre a plazo fijo, se puede incluir la cláusula de reconocimiento de intereses
ordinarios o penales.
Ejemplo 1
1. Octubre 01, La empresa “Los Ángeles” Srl. Vende mercadería al Sr. S. Suarez por un valor de Bs8.000
(el costo de la mercadería vendida es de Bs5.000) según factura N° 0478 contra aceptación de una letra
de cambio a 90 días fecha, con un recargo del 1% mensual, importe que se incluye en el valor nominal
de la letra.
2. Octubre 16, la empresa “Los Ángeles” descuenta la letra de cambio en el banco, éste cobra un interés
del 15% anual sobre el valor nominal.
Ejemplo 2
1. Agosto 10, La empresa “Del Este” S. A. vende mercadería a los siguientes clientes: Sr. S. Saucedo
Bs5.000, Sr. R. Rojas Bs 7.000 y Comercial Nuevo Horizonte Bs 8.000, contra aceptación de letras de
cambio a 60 días vista. El costo de la mercadería es de Bs 12.000.
2. Octubre 9, el Sr. S. Saucedo y Comercial Nuevo Horizonte pagan sus deudas, el Sr. R. Rojas solicita
postergar el pago de su deuda; éste acepta un pagaré en dólares americanos (T.C. Bs 7 c/$us) a 60 días,
con intereses del 12% anual.
3. El Sr. R. Rojas paga su deuda a la fecha de vencimiento (08/12/1x) al T.C. de Bs 7,10 c/$us.
Ejemplo 3
1. Junio 30, la Cía. Oriental Ltda. Vende mercadería por Bs 30.000 según factura N° 0436 (costo de la
mercadería es de Bs 21.000) al Sr. A. Aguilera quien paga Bs 5.500 con cheque del B.N.B. y por el saldo
acepta una letra de cambio a 60 días Vista.
2. A la fecha de vencimiento (29/08/1x) el Sr. A. Aguilera solicita cancelar un 40% en dólares (T.C. Bs
7 c/$us) la empresa accede la propuesta y éste acepta otra letra de cambio en dólares a 90 días fecha.
3. A la fecha de vencimiento (27/11/1x) paga su deuda el cliente en dólares al T.C. de Bs 6,95 c/$us.
Ejemplo 4
1. Agosto 31, la empresa “Pantanal” vende mercadería por un valor de $us 8.000 (T.C. Bs 7 c/$us) según
factura N° 345 al señor S. Sánchez, quien suscribe un pagaré a 90 días reconociendo un interés del 10%
anual y penal del 5% en caso de mora. El costo de la mercadería es de $us 5.600.
2. Noviembre 29, el Sr. S. Sánchez paga su deuda en la fecha de su vencimiento con cheque en moneda
extranjera del B.N.B. (T.C. Bs 7,10 c/$us).
3. Diciembre 15, supongamos que el Sr. S. Sánchez recién paga su deuda original con cheque en moneda
extranjera del B.N.B. (T.C. Bs 7,15 c/$us).
44
Depreciación anual de bienes de uso (Activos fijos)

Bienes de uso Años de vida útil Coeficiente
Edificaciones 40 2,50%
Muebles y enseres de oficina 10 10,00%
Maquinarias en general 8 12,50%
Equipos e instalaciones 8 12,50%
Barcos y lanchas en general 10 10,00%
Vehículos automotores 5 20,00%
Aviones 5 20,00%
Maquinaria para la construcción 5 20,00%
Maquinaria agrícola 4 25,00%
Animales de trabajo 4 25,00%
Herramientas en general 4 25,00%
Equipos de computación 4 25,00%
Reproductoras y hembras de pedigrí o puros p/cruza 8 12,50%
Canales de regadío y pozos 20 5,00%
Estanques, bañaderos y abrevaderos 10 10,00%
Alambrados, tranqueras y vallas 10 10,00%
Viviendas para el personal 20 5,00%
Muebles y enseres en las viviendas del personal 10 10,00%
Silos, almacenes y galpones 20 5,00%
Tinglados y cobertizos de madera 5 20,00%
Tinglados y cobertizos de metal 10 10,00%
Instalaciones de electrificación y telefonía rural 10 10,00%
Caminos interiores 10 10,00%
Caña de azúcar 5 20,00%
Vides 8 12,50%
Frutales 10 10,00%
Pozos petroleros 5 20,00%
Líneas de recolección de la industria petrolera 5 20,00%
Equipos de campo de la industria petrolera 8 12,50%
Plantas de procesamiento de la industria petrolera 8 12,50%
Ductos de la industria petrolera 10 10,00%
En la depreciación de edificios se debe tener en cuentas que los documentos de compra o transferencia
de inmuebles, además de estar contabilizado, deberán estar a nombre de la empresa, caso contrario no
serán deducibles las depreciaciones pertinentes, tampoco serán computables los gastos de
mantenimiento.
UNIDAD 8
PASIVO CORRIENTE U OBLIGACIONES A CORTO PLAZO

45
8.1. Pasivo
El pasivo es un elemento para medir situaciones financieras. Un pasivo es una obligación presente del
ente económico derivada de eventos pasados, cuyo pago se espera que resulte de un egreso de recursos
económico de la empresa, que implica beneficios económicos.
8.1.1. Pasivo corriente

Una entidad deberá clasificar un pasivo como corriente cuando:
a) Se espera liquidar al pasivo en el ciclo normal de la operación de la entidad.
b) Se mantenga el pasivo fundamentalmente para fines de comercialización.
c) Debe pagarse el pasivo dentro de los 12 meses después de haberlo contraído.
Los pasivos corrientes tales como los acreedores comerciales y otros pasivos devengados, ya sea por
costos de personal o por otros costos de operación, forman parte del capital de trabajo utilizado en el
ciclo normal de operación de la entidad. Asimismo, una entidad clasifica a sus pasivos financieros como
corrientes cuando estos deban pagarse dentro de los 12 meses después de que se generan. Tales como
cuentas por pagar, documentos por pagar, obligaciones con el personal, aportes y retenciones por pagar.
8.1.1.1. Cuentas por pagar (proveedores)

Su saldo es acreedor, representa las deudas contraídas por la empresa con los proveedores por la
adquisición de mercaderías con solo compromiso verbal de pago. Su movimiento es el siguiente, se
acredita por toda compra a crédito, por actualizaciones cuando la deuda es con mantenimiento de valor
o en moneda extranjera, se debita por todo parcial o total de la deuda y por cierre de gestión. Se debe
circularizar periódicamente a los acreedores a objeto de conciliar los saldos.
Ejemplo.
El 16/10/X1 la empresa comercial “Cinco Estrellas” adquiere mercaderías por un valor de Bs28.000
(equivalente a $US4.000 T.C. Bs7) de la empresa industrial “La Transformadora” según factura N° 0675
con condiciones “3/15, neto 60” (3% de descuento si la factura es pagada dentro de los primeros 15 días
y neto hasta 60 días).
Octubre 16
--x--
Inventario de mercaderías 24.360,00
Por la compra de mercaderías con el “3/15, neto 60” y con mantenimiento de valor.
1) Supongamos que se paga el 31 de octubre con cheque del Banco Económico al tipo de cambio de
Bs6,98.
--x--
Cuentas por pagar 80,00

Diferencia de cambio 80,00
--x--
Banco M.N. 27.082,40
Descuento por pronto pago 837,60
Por el pago de la deuda aprovechando el descuento por pronto pago del 3%.
46
2) Suponiendo que la empresa no pudo aprovechar el descuento por pronto pago por falta de liquidez,
entonces paga el día 15 de diciembre con el tipo de cambio de Bs6,96. Con cheque del banco Econ.
--x--
Banco M.N. 27.840,00
Diferencia de cambio 160,00
Pago de la deuda sin descuento por pronto pago.
8.1.1.2. Documentos por pagar

Su saldo es acreedor y representa el importe de la deuda total respaldado con letra de cambio o pagaré.
Su movimiento, se acredita por toda obligación respaldada con documentos, como ser letra de cambio
y pagaré, también por actualización si la deuda fuera con mantenimiento de valor o en moneda extranjera,
se debita por todo pago parcial o total de los documentos a la fecha de vencimiento y por cierre de gestión.
8.1.1.3. Aportes y retenciones por pagar

Su saldo es acreedor, representa el valor de las deudas a las diferentes instituciones de seguridad social,
por concepto de aportes patronales a la caja nacional de salud, administración de fondos de pensiones
(AFP´s), programa nacional de servicio a la vivienda o pro-vivienda, las retenciones de las cotizaciones
a la seguridad social (aportes laborales) y el régimen complementario al impuesto al valor agregado (RC-
IVA) al SIN. Su movimiento, se acredita sobre la base del cuadro de aportes patronales y las retenciones
realizadas en la planilla de haberes; se debita por todo pago parcial o total de las mismas.
8.2. Impuestos
Se registran las retenciones por concepto de RC-IVA a terceros, IVA a terceros, IT a terceros e IUE a
terceros, se presentan en las compras de bienes o contratación de servicios sin respaldo de factura o
documento equivalente.
8.2.1. Retención del RC-IVA y el impuesto a las transacciones

Caso de pago de alquileres, cuando el propietario no está alcanzado por el IUE, entonces debe pagar los
siguientes impuestos, IVA e IT en forma mensual y, trimestralmente el RC-IVA; pero cuando el
propietario está alcanzado con el IUE ya no paga el RC-IVA.
Ejemplo
Se paga el alquiler de la tienda del mes por Bs4.000 con cheque del banco Económico; el propietario del
inmueble no tiene NIT, por lo tanto, se debe retener los impuestos correspondientes:
--x--
Alquileres 4.000,00
Banco M.N. 3.360,00
Aportes y retenciones por pagar 640,00
IVA a terceros 520,00
I.T. a terceros 120,00
Por el pago del alquiler del mes.
8.2.2. Retenciones del IUE y del IT por compra de bienes

47
Las entidades públicas y privadas que acrediten o efectúen pagos a los sujetos que no pueden emitir
factura, nota fiscal o documento equivalente, deben retener los impuestos sin poder realizar deducción
alguna.
a) Impuestos sobre las utilidades de las empresas, el 25% sobre el 20% (5% del ingreso bruto) del
monto pagado en caso de compra de bienes.
Ejemplo
Se adquiere un juego de escritorio del Sr. J. Justiniano por Bs2.500, importe que se paga con cheque del
B.N.B. previa deducción de impuestos.
--x—
Banco M.N. 2.300,00
IUE a terceros 125,00
8.2.3. Por contratación de servicios

b) El 25% sobre el 50% (12,50% del ingreso bruto) del monto pagado en el caso de compra de bienes
y servicios.
Ejemplo
La empresa contrata los servicios de un técnico en sistemas para instalar un sistema de facturación
computarizada e integrada a la contabilidad por Bs6.000. Entre la empresa y el técnico no existe relación
de dependencia. El pago se efectúa con cheque del B.N.B. previa deducción de impuestos.
--x--
Gastos de comercialización 6.000,00
Banco M.N. 5.070,00
IUE a terceros 750,00
Pago y retención de impuestos:
IUE = 12,50% de Bs6.000
IT = 3% sobre Bs6.000
8.3. Sueldos y salarios por pagar

Su saldo es acreedor y representa los sueldos y salarios pendientes de pago. Su movimiento, se acredita
por el líquido pagable de la planilla de haberes y se debita por todo pago parcial o total. En la planilla de
haberes deben incluirse todos los ingresos ordinarios y extraordinarios, bonos, sean éstos en especie o en
efectivo.
8.3.1. Descuentos de ley y aportes patronales

Los descuentos laborales y aportes patronales vigentes a la fecha
Aportes
Instituciones Laboral Patronal Sustento legal
48
Ley N° 1732 D.S. N° 24469
AFP o Gestora Pública 12,21% Ley N° 065 del 10/12/10
Riesgo profesional 1,71% Ley N° 1732 D.S. N° 24469
Fondo solidario 0,50% Ley N° 065 del 10/12/10
Aporte patronal solidario 3,00% Ley N° 065 del 10/12/10
C.N.S. 10,00% D.S. N° 21637
PRO-vivienda 2,00% D.S. N° 21660
Infocal 1,00% D.S. N° 22105
RC-IVA 13,00% Texto ordenado Ley 843
Mediante ley N° 065 del 10/12/10 se crea el fondo solidario y aporte patronal solidario, el aporte laboral
es el siguiente:
Aporte laboral 12,71%
Cotización cuenta individual 10,00%
Riesgo común 1,71%
Comisión AFP´s 0,50%
Aporte al fondo solidario 0,50%
La escala del bono de antigüedad según el D. S. N° 21060 se fijó en función de años de servicio prestados.
Éste fue evolucionando, inicialmente se fijó sobre un salario mínimo nacional, luego se modificó, a la
fecha está vigente el D. S. N° 23474, del 20 de abril 1993, este se calcula sobre tres salarios mínimos
nacionales.
Los porcentajes del bono de antigüedad
Años de servicio %
De 2 a 4 Años 5
" 5 a 7 Años 11
" 8 a 10 Años 18
" 11 a 14 Años 26
" 15 a 19 Años 34
" 20 a 24 Años 42
" 25 Años en adelante 50
Aguinaldo de navidad
Según la Ley General del Trabajo, todos los empleadores están en la obligación de premiar a sus
trabajadores con un mes de sueldo o salario por este concepto. Los trabajadores que no hubiesen
completado un año continuo de servicio, percibirán su aguinaldo por duodécima en forma proporcional
con el tiempo de servicio, hasta la fecha de su retiro, sea este voluntario o forzoso.
8.3.2. Aguinaldo por pagar

Su saldo es acreedor y representa la provisión para el pago de aguinaldo de navidad mensual en función
de la planilla de haberes. Su movimiento, se acredita por los valores procesados en forma mensual, se
debita por el pago de esta provisión.
Empresa comercial "El Jaguar" Ltda
PLANILLA DE SUELDOS MES DE DICIEMBRE DE 2020 EN BOLIVIANOS (Bs)
Nombres y Sueldo Bono de antigüedad Total
Apellidos Cargos básico % Importe ganado
Administración
49
C. Cuellar Gerente 18.000,00 11 1.980,00 19.980,00
F. Fernadez Contador 10.000,00 18 1.800,00 11.800,00
G. Gutierrez Auxiliar 5.000,00 5 250,00 5.250,00
Sub total 33.000,00 4.030,00 37.030,00
Ventas
L. Lopez Gerente 17.000,00 5 850,00 17.850,00
J. Justiniano Vendedor 7.000,00 26 1.820,00 8.820,00
M. Medina Vendedor 6.000,00 11 660,00 6.660,00
R. Rojas Vendedor 5.000,00 5 250,00 5.250,00
Sub total 35.000,00 3.580,00 38.580,00
Total general 68.000,00 - 7.610,00 75.610,00
DESCUENTOS Total Líquido Firmas de

A.F.P. Ap.Nac.Sol RC-IVA Anticipo desctos. pagable dependientes
2.539,46 69,80 353,47 4.000,00 6.962,73 13.017,27

1.499,78 2.500,00 3.999,78 7.800,22
667,28 1.500,00 2.167,28 3.082,73
4.706,51 69,80 353,47 8.000,00 13.129,78 23.900,22
2.268,74 48,50 168,50 4.000,00 6.485,74 11.364,27

1.121,02 2.000,00 3.121,02 5.698,98
846,49 2.000,00 2.846,49 3.813,51
667,28 1.500,00 2.167,28 3.082,73
4.903,52 48,50 168,50 9.500,00 14.620,52 23.959,48
9.610,03 118,30 521,97 17.500,00 27.750,30 47.859,70
EJEMPLO PRÁCTICO
Total ganado del Sr. C. Cuellar del mes de diciembre de 2019 es de Bs19.980,00
El 13% de las facturas presentadas en form.110 Bs300 y el saldo a favor periodo anterior Bs500
Total ganado 19.980,00

Menos: Aportes laborales 2.609,26
Mínimo no imponible (2 S.M.N. Bs 2.122) 4.244,00 6.853,26
Base imponible 13.126,74
13% del RC-IVA sobre base imponible 1.706,48
Menos: 13% de notas fiscales que contiene el formulario 110 300,00
13% sobre dos salarios mínimos nacionales 551,72 851,72
Saldo a favor del fisco 854,76
Menos: Saldo a favor del dependiente del perido anterior 500,00
Mantenimiento de valor: 500(2,33187/2,32586 - 1) 1,29 501,29
Saldo a retener en la planilla (a favor del fisco) 353,47
Empresa comercial "El Jaguar" Ltda

Planilla para la determinación del RC-IVA - diciembre de 2020 en bolivianos (Bs)
Nombres y Sueldo 2 Sal. mini Base RC-IVA Deducciones
Apellidos neto no imponib. imponible 13% Form.110 13% 2 S.M.N
50
(a) (b) © (d) (€) (f)
Administración
C. Cuellar 17.370,74 4.244,00 13.126,74 1.706,48 300,00 551,72
F. Fernández 10.300,22 4.244,00 6.056,22 787,31 120,00 551,72
G. Gutiérrez 4.582,72 4.244,00 338,72 44,03 - 551,72
Ventas
L. López 15.532,76 4.244,00 11.288,76 1.467,54 250,00 551,72
J. Justiniano 7.698,98 4.244,00 3.454,98 449,15 551,72
M. Medina 5.813,51 4.244,00 1.569,51 204,04 551,72
R. Rojas 4.582,72 4.244,00 338,72 44,03 551,72
Total 65.881,65 29.708,00 36.173,65 4.702,57 670,00 3.862,04
Saldo a favor Saldo a favor del dependiente Saldo a Impuesto

Fisco Depend. Mes anter. Actualizac. Sub total favor dep. retenido
(g) (h) (i) (j) (k) (l) (ll)
854,76 500,00 1,29 501,29 353,47

115,59 200,00 0,52 200,52 84,93
507,69 507,69
665,82 400,00 1,03 401,03 264,79

102,57 102,57
347,68 347,68
507,69 507,69
1.636,16 1.465,63 1.100,00 2,84 1.102,84 1.550,56 618,26
a) = Total ganado - descto. de ley 12,71% f) = 13%x2 S.M.N. j) = i(ufvf/ufi)

c) = a – b g) = d - (e+f) cuando d > (e+f) k) = i + j
d) = cx13% h) = d - (e+f) cuando d < (e+f) l) = k - g
e) = 13% determinado en el form.110 i) = saldo del mes anterior ll) = g - k
CUADRO DE APORTES PATRONALES Y PROVISIÓN DE BENEFICIOS SOCIALES

Detalle Total C.N.S. A.F.P. Proviviend Agui.e ind. Total
cotizable 10% 4,71% 2% 16,66% 33,37%
Totales 75.610,00 7.561,00 3.561,23 1.512,20 12.596,63 25.231,06
Cuando el sueldo es mayor a Bs 13.000,00 Aportes

Ingreso cotizable Menos Bs 13.000,0 1%
Fórmula: Ap. Nal. Sol. = (Total ganado - 13.000)x1% + (T.G. - 25.000)x5% + (T.G. - 35.000)x10%
IMPUESTOS APLICABLES EN EL TERRITORIO BOLIVIANO
1. Impuesto al valor agregado (IVA)

51
EL IVA es el monto que se paga sobre un valor que se agrega a productos y servicios, es un impuesto
indirecto sobre el consumo, cuando usted compra algo está pagando este impuesto. El monto que se
agrega a los productos o servicios que se venden, por ejemplo usted compra una camisa en Bs90 y la
vende en Bs110, se le agrega un valor de Bs20 incorporado como ganancia, constituye como valor
agregado, esto significa que debe pagar el IVA del 13% sobre los Bs20 que se añadió. Cuando compra
materia prima para producir algo nuevo, por supuesto este producto se venderá en un monto mayor al
que se invirtió; por ejemplo, un carpintero compra madera, clavos, cola, barniz y mano de obra por un
valor de Bs160, con estos materiales construye una mesa y la vende en Bs240, él ha sido capaz de ganar
Bs80, por lo tanto, debe declarar y pagar el IVA sobre los Bs80 que añadió.
¿Quiénes y cada cundo debe pagar el IVA?

Todo contribuyente ya sea persona natural o jurídica, debe declarar y pagar el IVA mensualmente. El
cálculo del IVA implica dos conceptos fundamentales, el débito fiscal y el crédito fiscal; el débito fiscal
es cuando se vende productos o servicios, se calcula sobre el total de ventas facturadas de cada mes, se
debe aplicar 13%, el resultado obtenido es lo que se conoce como débito fiscal; el crédito fiscal del 13%
de todo lo comprado con facturas que se relacione directamente con la actividad del negocio es lo que
se conoce como crédito fiscal.
Cálculo del débito fiscal y el crédito fiscal. Se determina la diferencia entre ambos, si el crédito fiscal
es mayor que el débito fiscal, no se paga impuesto, implica un saldo a favor del contribuyente y se
acumula para el siguiente mes. Si el débito fiscal es mayor que el crédito fiscal, se debe pagar un monto
por concepto del IVA, en el formulario 200 v.3. Para calcular el valor de este impuesto, tenemos el
siguiente ejemplo, las ventas del mes suman Bs10.000, el 13% de esas ventas son Bs1.300, ese es el
débito fiscal. Durante ese mes se hizo varias compras que suman Bs7.000, el 13% de esas compras son
Bs910, ese es el crédito fiscal. Procedemos a restar el crédito fiscal al débito fiscal.
Débito fiscal Bs1.300,00

(-) Crédito fiscal Bs 910,00
Diferencia Bs 390,00 Este monto se debe pagar por concepto del IVA.
2. Impuesto a las transacciones (IT)

El impuesto a las transacciones (IT) se aplica a todas las transacciones por ventas que se realizan en el
territorio boliviano, una transacción es un intercambio que realizan dos personas, o se da entre una
persona y una empresa, es decir, cuando alguien compra y la otra vende, el IT alcanza a cualquier
operación realizada, ya sea lucrativa o no lucrativa como donaciones, regalos o herencias, es decir,
cuando cambian de dueño los bienes muebles, inmuebles y derechos, este impuesto se calcula por
concepto de cualquier ingreso bruto obtenido en una transacción.
¿Qué es un ingreso bruto?

Un ingreso bruto es el valor total recibido por una transacción ya sea en dinero o en especie, es el ingreso
total recibido sin aplicar ningún tipo de descuento, en consecuencia, si le pagaran Bs1.000, el impuesto
a las transacciones se calculará sobre esos Bs1.000.
¿Cuándo nos ceden o heredamos un bien?

Esta acción se denomina transacción gratuita de bienes y establece un ingreso bruto tomando en cuenta
el valor del bien, esta situación es aplicable a bienes inmuebles, vehículos automotores y cualquier otro
bien, incluido los derechos sujetos a registro, como marcas registradas, derecho de autor, patentes de
invención y otros.
52
¿Cuál es el porcentaje que se paga por el impuesto a las transacciones?
El porcentaje o alícuota es el 3%, se calcula sobre el total de ingreso bruto generado y se paga
mensualmente, por ejemplo, una empresa ha recibido por las ventas del mes de julio Bs20.000, entonces
se calcular el impuesto a las transacciones del 3%, el resultado es de Bs600 que deberá declarar y pagar
cada mes; mediante el formulario 400 versión 3, disponible en oficina virtual. El pago se efectuará en
cualquier entidad financiera autorizada del país. Recuerde que al obtener su NIT se le asigno como
obligación; el impuesto a las transacciones deberá realizar la declaración y el pago correspondiente,
mientras el NIT está activo e incluso sin haber realizado transacciones, debe declarar el impuesto a las
transacciones y el IVA. En ese caso debe declarar sin movimiento.
El impuesto a las transacciones (IT) se lo puede compensar con el impuesto anual del IUE (impuesto a
las utilidades de las empresas).
3. El impuesto a las utilidades de las empresas (IUE)

El IUE es un impuesto que se aplica a las ganancias obtenidas cada año, este impuesto se paga
anualmente, determinado al final de cada gestión; el contribuyente que obtiene ganancia o utilidad según
se registra en los informes de la situación financiera a una determinada fecha, es decir, si existe utilidad
se paga el impuesto, si no hay ganancias, no se paga el IUE.
¿Qué contribuyentes pagan el IUE?

El IUE lo pagan tres tipos de contribuyentes; empresas que llevan registros contable, incluida las
empresas unipersonales, profesionales liberales y oficios independientes; fundaciones o asociaciones
que no llevan registros contables. En los tres casos se deben determinar las utilidades, las tres lo hacen
de diferentes maneras; las empresas que llevan registros contables, deben elaborar estados financieros
por profesionales del área contable. Los estados financieros son cuatros: el balance general, estado de
resultados, flujo de efectivo y el cambio en el patrimonio; además, las notas a los estados financieros.
Estos documentos son la base para determinar si existe utilidad o pérdida en el año, si hubiese utilidad,
se debe pagar el IUE del 25% de esa ganancia. Los profesionales independientes no contratan a un
contable; lo que hacen es suponer algunos hechos, es decir, como no se tiene registros contables, se
deben estimar sus ingresos y los gastos que han tenido en cada gestión; a esto se le llama utilidad
presunta, una vez que la utilidad ha sido determinada de este modo, se debe pagar el IUE que es del
25%. La declaración se realiza en el formulario 510.
Fundaciones y asociaciones sin fines de lucro. Estas organizaciones como ser ONGs, iglesias,
sindicatos, asociaciones o fundaciones no están obligadas a llevar registros contables; pero por su
naturaleza reciben donaciones o financiamiento para llevar adelante sus labores; esta forma de
organización llevan un registro de sus ingresos y gastos, al final de cada año deben elaborar un
documento llamado memoria anual; la memoria anual presentará la ganancias o utilidad.
Para estos tres tipos de contribuyentes, el cálculo de la declaración y pago del IUE se realiza anualmente
de acuerdo a la fecha de cierre que les corresponda. Según la normativa tributaria vigente, existen cuatro
fechas de cierre de gestión.
El 31 de diciembre para entidades bancarias, de seguros, comercio, de servicios y otras.
El 31 de marzo para empresas industriales, constructoras y petroleras.
El 30 de junio para empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales.
El 30 de septiembre para empresas mineras.
La declaración se realiza mediante la oficina virtual y el pago en cualquier entidad financiera autorizada.
El plazo de vencimiento de este impuesto es de 120 días después del cierre de gestión.
4. Régimen complementario al impuesto al valor agregado (RC-IVA)
53
Este descuento se realiza previa elaboración de una planilla de sueldos para la determinación del importe
a descontar como agente de retención, de acuerdos a disposiciones en vigencia u obtener el saldo a favor
del contribuyente para el mes siguiente.
Formas de liquidación
Los empleadores tanto del sector público y privado que paguen o acrediten a dependientes. Según la ley
843 y el artículo 8 del Decreto Supremo 21531 actualizado al 28/11/14. Todos los empleadores del sector
público y privado, deberán proceder según se indica a continuación:
a. Se deducirá del total de pagos o acreditaciones mensuales los importes correspondientes como mínimo
no imponible un monto equivalente a dos salarios mínimos nacionales.
b. La diferencia entre los ingresos y las deducciones señalados en el inciso anterior, constituyen la base
sobre la cual se aplicará la alícuota establecida. Si las deducciones superan a los ingresos, para el cálculo
del gravamen se considerará que la base es cero.
c. Contra el impuesto así determinado, se imputarán como pago a cuenta del mismo los siguientes
conceptos:
1. La alícuota correspondiente al impuesto al valor agregado (IVA) contenido en las facturas,
notas fiscales o documentos equivalentes originales presentados por el dependiente en el mes,
quien deberá entregar las mismas a su empleador en formulario oficial hasta el 20 de dicho mes.
Las facturas o documento equivalente serán válidas siempre que su antigüedad no sea mayor a
120 días anteriores al día de su presentación al empleador. Debiendo estar emitidas a nombre del
dependiente que las presenta, debiendo estar firmadas por éste.
2. El equivalente a la alícuota correspondiente al IVA aplicada sobre el monto de dos salarios
mínimos nacionales, en compensación al IVA que se presume, corresponde a las compras que el
contribuyente hubiera efectuado a negocios que están prohibidos de emitir facturas.
Ejemplo práctico
El total ganado del Sr. L. López del mes de diciembre de 2020 es de Bs17.850.
El 13% de las facturas del mes presentadas en formulario 110 es de Bs250.
El saldo a favor del mes anterior es de Bs400.
UFV inicial (30/11/20) es de 2,35250 y final (31/12/2020) es de 2,35851
Total ganado 17.850,00

Menos: Aportes laborales 2.317,23
Mínimo no imponib (2 S.M.N. Bs 2.122) 4.244,00 6.561,23
Base imponible 11.288,77
13% del RC-IVA sobre base imponible 1.467,54
Menos: 13% de notas fiscales que contiene el formul. 110 250,00

13% sobre dos salarios mínimos nacionales 551,72 801,72
Saldo a favor del fisco 665,82
Menos: Saldo a favor del dependiente del periodo anterior 400,00

Mantenimiento de valor: 400(2,35851/2,35250 - 1) 1,02 401,02
Saldo a retener en la planilla (a favor del fisco) 264,80
Registro contable de la planilla de sueldos y salarios de diciemb/2020 de la página 49

54
Detalle Parcial Débitos Créditos
x
Sueldos de administrac. 37.030,00
Sueldos de ventas 38.580,00
Sueldos por pagar 47.859,70
Aportes y retens.p/pagar 10.250,30
A.F.P. 9.610,03
Aporte Nac. Solidario 118,30
SIN RC-IVA 521,97
Anticipo al personal 17.500,00
Registro de la planilla de 75.610,00 75.610,00
haberes del mes de diciemb
Registro contable de las cargas sociales de diciembre de 2020 de la página 50

Detalle Parcial Débitos Créditos
x
Aportes y retens.p/pagar 12.634,43
C.N.S. 7.561,00
A.F.P. 3.561,23
Provivienda 1.512,20
Provisión p/indemnización 6.298,31
Provisión p/aguinaldo 6.298,32
Registro de las cargas
sociales del mes.
25.231,06 25.231,06
55
Principios contables
1. Principio fundamental o postulado básico
La equidad es el principio fundamental que debe orientar la acción de los contadores en todo momento,
se enuncia:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad puesto que los
que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses
particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de
tal modo que reflejen con equidad, los distintos interesen en juego en una hacienda o empresa dada.
2. Principios de contabilidad generalmente aceptados

Se detallan a continuación aquellos principios generales propuestos que hacen a la estructura general de
los estados financieros.
a) Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es
considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una misma
persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad.
b) Bienes Económicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e
inmateriales que poseen valor económico y, por ende, susceptible de ser evaluado en términos
monetarios.
c) Moneda de Cuenta
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos
sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente.
Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un "precio" a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del
cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal. En
aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor, en razón de las
fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es
factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.
d) Empresa en Marcha
Salvo indicación en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una "empresa en
marcha" considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo
organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura.
e) Valuación al Costo
El valor del costo - adquisición o producción constituye el criterio principal y básico de valuación
que condiciona a la formulación de los estados financieros llamados "de situación" en
correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha", razón por la cual esta norma
adquiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios
aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso
de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer
el de costo como concepto básico de valuación. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la
moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de
los costos de determinados bienes, no constituyen meros ajustes a la expresión de los costos.
56
f) Ejercicio
En las empresas en marcha es necesario medir los resultados de la gestión de tiempo en tiempo, ya
sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos
financieros. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración para que los resultados de
dos o más ejercicios sean comparables entre sí.
g) Devengado
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las
que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se ha cobrado o pagado.
h) Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben
reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
i) Realización
Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación
que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales
aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe
establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de devengado.
j) Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se
debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del
propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas
las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".
La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la
presentación razonable de la situación financiera y el resultado de las operaciones.
k) Uniformidad
Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares utilizadas para preparar
los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a
otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de
cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas
particulares. Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales cuando fueren aplicables, o normas particulares que las circunstancias
aconsejan sean modificadas.
l) Materialidad (significación o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido práctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo,
no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo
y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las
circunstancias teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en
el patrimonio o en el resultado de las operaciones.
m) Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adiciona que
sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados.
57

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1

1.1 Contabilidad. la contabilidad es un sistema de información, que está basado en un conjunto de

Contabilidad es la metodología mediante la cual la información financiera de un ente económico es

1.3 Principios básicos de contabilidad

1.2 Estado de resultados. llamado también de ganancias y pérdidas o de ingresos y egresos de

Efectivo en moneda nacional Bs. 40.000

Se pide: Efectuar las transacciones contables.

Concepto de cuenta y catálogo de cuentas:

2. Introducción y definición del catálogo de cuentas

3. Manual de cuentas. Es un instrumento que explica detalladamente el concepto y significado de cada

4. Objetivos del catálogo de cuentas

5. Elementos, es preciso utilizar símbolos, letras o números, a efecto de simplificar el agrupamiento de

6. Estructura de un catálogo de cuentas. El catálogo de cuentas tiene los siguientes niveles:

7. Clases de cuentas: de balance, reales o acumulat. de resultados, nominales o diferenciales y de orden.

1.01.002.0000.00000 Créditos o exigibles

1.01.003.0000.00000 Bienes de cambio o realizable

1.02.000.0000.00000 Activo no corriente

1.02.002.0000.00000 Bienes de uso

2 Cuentas del pasivo

Ajustes y la hoja de trabajo

2. Reconocimiento de ingresos y gastos:

2.1. Contabilidad con base de efectivo

2.2 Contabilidad con base de devengado

3. Asientos de ajustes y su importancia

3.1 Ajustes por partidas acumuladas

3.1.1. Ingresos acumulados

3.1.2. Gastos acumulados

Caja Nacional de Salud (aten. médica a trabajadores) 10.000*0,10 = Bs1.000,00

3.2. Ajustes por partidas diferidas

3.2.1 Ingresos diferidos

b. Por la parte no devengada (contabilización indebida)

3.2.2 Gastos diferidos

b. Ajustando por la parte no vencida (contabilización incorrecta)

3.3. Actualizaciones por disposiciones tributarias en Bolivia

Partidas monetarias y no monetarias

La característica esencial de una partida no monetaria:

3.3.1. Disponibilidades en moneda extranjera

Cuenta corrientes bancarias en moneda extranjera

Crédito en moneda extranjera o con mantenimiento de valor

Bienes de cambio (Mercaderías)

Actualización y depreciación de bienes de uso (activos fijos)

2. La actualización de la depreciación acumulada no se efectúa, porque no existe deprec. acumulada.

2. Actualización de la depreciación acumulada del activo fijo al 31/12/2020.

3. Cálculo de la depreciación gestión 2020:

Los asientos de ajuste al 31/12/2020 se pueden registrar en tres transacciones.

Gastos pagados por adelantado en moneda extranjera

Obligaciones con terceros (pasivos en moneda extranjera)

Ejemplo práctico de ajustes para la hoja de trabajo:

f. De acuerdo a disposiciones en vigencia se debe crear la provisión para indemnización del

HOJA DE TRABAJO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2020 (Expresado en bolivianos)

SUMAS IGUALES 402.470,00 402.470,00

U.A.G.R.M: FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIAERAS

Datos para asientos de ajustes al 31/12/2020:

Datos para asientos de ajustes al 31/12/2020:

U.A.G.R.M: FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIAERAS

SALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS

Datos para asientos de ajustes al 31/12/2020:

U.A.G.R.M: FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIAERAS

Datos para asientos de ajustes al 31/12/2020