CONTABILIDAD PARA NO CONTADORES

Ingeniería Industrial
Proyecto de vinculación:
FASE II: FORTALECIMIENTO DE PROCESOS EMPRESARIALES DIRIGIDO A
LOS GREMIOS DE LA FEDERACIÓN DE ARTESANOS PROFESIONALES DEL
AZUAY

Elaborado por:
Pablo Aucapiña
Isaias Cuenca
Alexander Sacasari
Fernando Vásquez
 Tabla de contenido
1. CONTABILIDAD Y EMPRESA..................................................................................................1
1.1 Generalidades de la contabilidad.....................................................................................1
1.2 Obligación de llevar contabilidad.................................................................................2
1.3 Registro único de contribuyentes (RUC).......................................................................3
1.4 Concepto y clasificaciones de las compañías................................................................5
2. CONCEPTOS, NORMAS Y PRINCIPIOS CONTABLES...............................................................7
2.1 Objetivos y características de los estados financieros..................................................7
2.2 Elementos de los estados financieros...........................................................................7
2.3 Principios contables......................................................................................................8
2.4 Sistema de partida doble..............................................................................................9
2.5 La ecuación contable..................................................................................................10
2.6 Cuenta contable.........................................................................................................12
3. CONSIDERACIONES Y APLICACIONES TRIBUTARIAS............................................................14
3.1 Comprobantes de venta, retención y documentos complementarios.......................14
3.2 Base imponible del impuesto a la renta.....................................................................15
3.3 Declaración y liquidación de la renta..........................................................................16
3.4 Hecho generador de IVA.............................................................................................18
3.5 Declaración y liquidación del IVA................................................................................18
3.6 Retenciones en la fuente del impuesto a la renta y del impuesto al valor agregado. 20
4. ANÁLISIS Y ESTRUCTURA DEL PROCESOS CONTABLE.........................................................23
4.1 Reconocimiento de la Transacción.............................................................................23
4.2 El libro diario..............................................................................................................23
4.3 El libro mayor.............................................................................................................25
4.4 Ajustes contables: Depreciaciones, amortizaciones, ajustes acumulados, ajustes
diferidos.................................................................................................................................27
4.5 Balances de comprobación.........................................................................................28
5. ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS E INTERPRETACIÓN.........................................28
5.1 Normativa contable respecto de la elaboración de los Estados Financieros..............28
5.2 Elaboración de estado de situación financiera...........................................................30
5.3 Elaboración del estado de resultados.........................................................................31
5.4 Elaboración del estado de flujos de efectivos.............................................................32
5.5 Análisis e interpretación de estados financieros.........................................................34
6. Bibliografía.........................................................................................................................34
 1. CONTABILIDAD Y EMPRESA
1.1 Generalidades de la contabilidad
1. Conceptos de la contabilidad
Existen muchos conceptos de contabilidad, esto se da ya que la mayoría de autores
expresan un concepto diferente, sin embargo, cada uno de estos conceptos tienen
algo en común, en este caso se presentarán 3 conceptos de autores diferentes:
- Es un sistema que permite medir todas las actividades de una empresa, de
manera que se procesa y se presenta mediante informes las operaciones
importantes para que los usuarios puedan tomar las decisiones correctas en
base a dichos informes. [ CITATION Hor91 \l 2058 ]
- Es una herramienta utilizado por los empresarios para medir las operaciones
económicas, presentando los resultados dados en el ejercicio económico, la
situación y posición financiera de las empresas, así como también el flujo de
efectivo. [ CITATION Cat98 \l 2058 ]
- Contabilidad es la ciencia que permite orientar a los sujetos económicos para
que logren coordinar y estructurar libros y registros con datos cualitativos y
cuantitativos de su patrimonio, así como todas las operaciones que modifican,
amplían o reducen dicho patrimonio. (Omeñaca, 2016, p.21)
1. Objetivos de la contabilidad
- Establecer la información, los bienes, patrimonio y deudas de una empresa en
valores monetarios.
- Suministrar la información necesaria a los inversionistas, gerentes y demás
usuarios de dicha información, para la planeación control y evaluación de los
activos, pasivos y patrimonio.
- Proporcionar la información necesaria para que la empresa pueda identificar
sus oportunidades y disminuir la incertidumbre en ciertos proyectos.
- Servir como documento para defender un litigio con terceras personas.

2. Usuarios de la información contable

El usuario principal o general hace uso de dicha información para la toma de
decisiones que le permita tener la certeza para realizar inversiones, préstamos,
donaciones y la optimización de recursos.
Existen diferentes usuarios de la información contable, entre ellos tenemos:
Usuarios internos
- Dueños o accionistas: son los que proporcionan recursos y los más interesados
en las utilidades de la entidad.
- Empleados: es el personal que labora en la entidad y su interés es la utilidad de
la misma.
- Administradores: son los encargados en dirigir la empresa, es decir sus
actividades.

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 Usuarios externos
- Proveedores: son aquellos que proporcionan bienes y/o servicios a la empresa
y su interés es el estado económico de la empresa.
- Prestamistas: su interés es la capacidad económica que posee la entidad.
- Administración pública o gobierno: son los responsables de implementar
políticas monetarias y fiscales.
- Clientes: personal que se beneficia de los productos y servicios que brinda la
entidad.
- Competidores: su interés es analizar y mejorar en comparación de la
competencia.
- Publico: el uso de esta información por parte del púbico puede ser para
diferentes casos de interés.
3. Importancia de la contabilidad
La contabilidad es una herramienta fundamental en toda empresa ya que esta
permite llevar el control de todas las operaciones mercantiles y financieras,
permitiendo tener el conocimiento económico de la empresa y su evolución.
De igual manera es importante el uso de la contabilidad en una empresa ya que
esta brinda la información necesaria para tener el conocimiento de cuánto
gana, pierde o gasta. Por otra parte, permite saber el pasado y presente, así
como también predecir el futuro de la empresa permitiéndole tomar decisiones
con precisión para el bienestar de la misma. Es decir, la contabilidad permite
tener el conocimiento y control económico de una empresa.
1.2 Obligación de llevar contabilidad
Según el Art. 19 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario están obligados a llevar
contabilidad y declarar sus impuestos las personas naturales y sucesiones indivisas que
desde el primero de enero operen con un capital o gastos anuales del ejercicio anterior
superando los límites que están establecidos por el reglamento, esto incluye también a
las personas naturales que se dedican a las actividades agrícolas, pecuarias, forestales
o similares.
Por otra parte, las personas naturales que realicen actividades profesionales,
artesanos, comisionistas, agentes u otros trabajadores deben llevar un registro de sus
ingresos y egresos para la determinación de su renta imponible.
Es importante aclarar que el hecho que una persona no esté obligada a llevar
contabilidad no es un impedimento para que esta realice cierto ejercicio siempre y
cuando disponga de todos los requisitos exigidos por la ley.
El incumplimiento de no llevar contabilidad puede causar varias consecuencias como
sanciones por parte de la legislación tributaria o el no poder probar sus derechos en el
enfrentamiento de un juicio con terceros o relacionado con los impuestos
establecidos.

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 1.3 Registro único de contribuyentes (RUC)
Según el SRI, el RUC es un instrumento que permite registrar e identificar a los
contribuyentes con fines impositivos. Además, permite a los portadores del RUC
realizar actividades económicas ya sea de forma permanente u ocasional.
De esta manera cuando una persona realiza la inscripción del RUC da inicio al ciclo del
contribuyente (figura 1)

Figura 1: Ciclo del contribuyente. Fuente: Pinterest

 Tipos de contribuyentes

Personas Son todas las personas nacionales o extranjeras que realizan algun
naturales tipo de actividad economica.

Sociedades privadas
Tipos de
contribuyentes Son personas juridicas de derecho privado, a continuacion se
enumeran algunas de ellas.
Compañias anonimas - Cooperativas de ahorro y credito - Mutualistas
- Entidades deportivas - Embajadas, entre otras.
Sociedades
Sociedades publicas
Son personas jurídicas de derecho público que se crean mediante Ley,
Decreto, Ordenanza o Resolución, a continuacion se cita algunas de
ellas.
Los organismos y dependencias de las funciones Ejecutiva, Legislativa,
Judicial, Electoral y de Transparencia y Control Social.

 Requisitos para obtener el RUC

Los requisitos para una persona natural que desea obtener el RUC por primera vez son:

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 a) Cedula de identidad. Original y copia
b) Para las personas residentes el pasaporte y tipo de visa. Original y copia
c) Para personas extranjeras no residentes en el país la credencial de
refugiado.
d) Indicar la actividad económica a realizar.
e) Justificar la dirección de domicilio. Planilla de servicios básicos, predio
urbano o rural o cualquier documento emitido por la entidad pública en el
que conste la dirección.
 Estructura del RUC
La estructura del RUC depende del tipo de contribuyente, sin embargo, esta debe estar
conformado por 13 dígitos.
a) Personas naturales y extranjeros residentes
Está conformado por el número de cedula del ciudadano/a, seguido de los dígitos 001,
como se observa en la figura 2.

Figura 2: Estructura del RUC de una persona natural. Fuente: SRI

b) Sociedades privadas y extranjeros no residentes

Los dos primeros digito corresponden al código provincial seguido por el tercer digito
que siempre será 9, los siguientes seis dígitos son números consecutivos, el décimo
digito corresponde al digito verificador, finalmente los dígitos 001.

Figura 3: Estructura del RUC de sociedades privadas y extranjeros no residentes.

Fuente: SRI

c) Sociedades publicas
Los dos primeros dígitos corresponden al código provincial seguido por el tercer digito
que siempre será 6, los siguientes cinco dígitos son números consecutivos, el noveno
digito corresponde al digito verificador, el décimo digito siempre es 0, finalmente los
dígitos 001.

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 Figura 4: Estructura del RUC de sociedades públicas. Fuente: SRI

1.4 Concepto y clasificaciones de las compañías

 Concepto
“Son aquellas que están conformadas por dos o más personas, las cuales unen sus
capitales o industrias para de esta manera emprender en actividades mercantiles y ser
beneficiarios de las utilidades” (Sánchez G., 2016).

 Clasificación
La ley de compañías del Ecuador reconoce 5 tipos de compañías, que se describen a
continuación.
1. Compañía en nombre colectivo
- Este tipo de compañía se conforma entre dos o más personas naturales que
realicen comercio bajo una razón social. Dicha razón social hace referencia a los
nombres de los socios o solo de uno de ellos seguido del término “y compañía”.
- El extracto de escritura de la constitución de la compañía debe de contener lo
siguiente:
a) El nombre, nacionalidad y domicilio de los socios que lo forman.
b) La razón social, objeto y domicilio de la compañía.
c) El nombre de los socios autorizados para obrar, administrar y firmar por
ella.
d) La suma de los aportes entregados, o por entregarse, para la constitución
de la compañía.
e) El tiempo de duración de ésta. (Ley de Compañías, sección II, articulo 38)
- No se encuentra sujeta a la superintendencia de compañías.
- La ley no establece un monto mínimo para el funcionamiento de esta sociedad.
- Los socios deberán pagar el aporte que hubiere suscrito, así como participar en
las perdidas y resarcir los daños ocasionados por la compañía de ser el caso.

2. Compañía en comandita simple y dividida por acciones

Comandita simple
- Según la Ley de Compañías, Articulo 59.- “La compañía en comandita simple
existe bajo una razón social y se contrae entre uno o varios socios solidarios e
ilimitadamente responsables y otro u otros simples suministradores de fondos
llamados socios comanditarios, cuya responsabilidad se limita al monto de sus
aportes”.

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 - La razón social es el nombre de uno o varios socios solidariamente
responsables acompañado de las palabras “compañía en comandita”
- La administración la realizan los socios comanditados.
- La constitución de la compañía en comandita simple sigue los mismos
lineamientos que la compañía en nombre colectivo y de igual forma no se
encuentra sujeta a la superintendencia de compañías.
Comandita por acciones
- Está constituida por comanditados y comanditarios
- El capital de esta compañía se dividirá en acciones nominativas de un valor
nominal igual. La décima parte del capital social, por lo menos, debe ser
aportada por los socios solidariamente responsables (comanditados).
- La administración la realizan los socios comanditados.
3. Compañía de responsabilidad limitada Cía. Ltda.
- Estas compañías son creadas con la finalidad de realizar actos civiles, comercio
o mercantiles, excepto de operaciones de bancos, seguros, capitalización y
ahorros.
- Debe estar conformada por un mínimo de 2 socios y un máximo de 15 socios.
- Realizan el comercio bajo una razón social o denominación objetiva, a la cual se
añade las palabras "Compañía Limitada" o su abreviatura Cía. Ltda.
- El capital mínimo es el establecido por la superintendencia de compañías
($400). El capital deberá suscribirse íntegramente y pagarse al menos en el 50%
del valor nominal de cada participación y su saldo deberá cancelarse en un
plazo no mayor a 12 meses.
- Deberán tener un Gerente General y un presidente.
4. Sociedad anónima S.A.
- La compañía anónima es una sociedad cuyo capital, dividido en acciones
negociables, está formado por la aportación de los accionistas que responden
únicamente por el monto de sus acciones.
- La compañía debe de tener como mínimo dos accionistas, pero no establece un
número máximo de socios.
- La denominación de esta compañía deberá contener la indicación de
"compañía anónima" o "sociedad anónima", o las correspondientes siglas.
- El capital mínimo requerido para su constitución es de $800. El capital deberá
suscribirse íntegramente y pagarse al menos en el 25% del capital total.
- Las aportaciones pueden consistir en dinero o en bienes muebles o inmuebles
e intangibles, o incluso, en dinero y especies a la vez.
5. Compañía de economía mixta
- Son empresas dedicadas al desarrollo y fomento de la agricultura e industria.
- El capital mínimo requerido para su constitución es de $800 o puede serlo
también en bienes muebles o inmuebles relacionado con el objeto social de la
compañía.
- En estas compañías el capital está compuesta por una parte de la propiedad
pública y parte de propiedad privada.

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 - Por parte del sector público puede participar el Estado, Municipalidades,
Consejos Provinciales, entre otros y por parte del sector privado pueden formar
parte las personas naturales y jurídicas

2. CONCEPTOS, NORMAS Y PRINCIPIOS CONTABLES

2.1 Objetivos y características de los estados financieros.
- Objetivos: los estados financieros tienen como objetivo presentar la información
de la situación y desempeño de una empresa y posteriormente a esto, permite
tomar decisiones económicas adecuadas logrando que la empresa se encuentre en
la capacidad de mantener y optimizar sus recursos. Por lo tanto, los estados
financieros deben brindar información veraz que permita al usuario general
evaluar dicha información. [ CITATION Rom17 \l 2058 ]
Dependiendo de las necesidades del usuario general y de la naturaleza de las
actividades de la entidad, los estados financieros deben ser útiles para:
a) Toma de decisiones de inversión.
b) Evaluar la capacidad de la empresa para generar sus recursos por sus
actividades operativas.
c) Obtener información de cómo se ha llevado la economía de la entidad y evaluar
su administración.
d) Conocer su capacidad de crecimiento, la productividad, el desempeño de la
administración y la capacidad de seguir operando en condiciones normales y
evitar el riesgo financiero.
- Características
a) Confiabilidad: la información que emite los estados financieros debe ser veraz
y objetiva.
b) Relevancia: en este caso los estados financieros deben de reunir la información
importante y omitir la que no lo es.
c) Comprensibilidad: la información proporcionada debe de ser fácil de entender
para los usuarios.
d) Comparabilidad: la información debe de tener cierta homogeneidad en los
datos mostrados, así como también la forma de representarlos para lograr
tomar decisiones de acuerdo a periodos anteriores.
2.2 Elementos de los estados financieros
Activos: son todos los bienes, derechos y recursos de los que dispone una empresa
para obtener beneficios en un futuro.
Pasivos: en contabilidad de manera resumida un pasivo es la representación de las
deudas y las obligaciones con las que una entidad financia sus actividades y solventa
sus activos ya que esta representa una futura disminución económica a causa de
operaciones ocurridas en el pasado. [ CITATION Cha13 \l 2058 ]

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Patrimonio: el patrimonio es el resultado de los activos de la entidad luego de deducir
todos sus pasivos, es decir, son todos los bienes derechos y obligaciones que tiene la
empresa para cumplir con sus objetivos.
Costos: representa el desembolso económico a causa de una adquisición de bienes o
servicios y acosta de esto obtener beneficios e ingresos para la empresa.
Gastos: representa la disminución de los beneficios económicos, es decir disminución
del activo o aumento del pasivo y por ende la disminución del patrimonio, generados
por las actividades de la administración, financiación o comercialización de la empresa
realizadas durante el periodo correspondiente.
2.3 Principios contables
Los principios contables es el conjunto de conceptos donde se explican reglas, normas
o convenios con el objetivo de que los estados financieros de un ente económico sean
entendidos por terceros, logrando uniformar los criterios contables.
Los principios se clasifican en 4 áreas:
1. Principio básico.
- Equidad: el registro de todas las transacciones económicas se debe de ejecutar con
igualdad y justicia. Es decir que la contabilidad no debe de perjudicar ningún
patrimonio a costa del beneficio de otro.
Principio dados por el medio socioeconómico.
- Ente: este principio hace referencia solo a lo que pertenece a la empresa, es
decir los bienes de la empresa no se deben de mezclar con los bienes de los
propietarios. Es decir, la contabilidad de la empresa es independiente a la de
sus propietarios.
- Bienes económicos: este principio hace hincapié a todos los bienes de la
empresa que generen ganancias o pérdidas.
De esta manera los estados financieros se refieren a los bienes, derechos y
obligaciones que mantengan un valor económico y sean susceptibles a ser
valuados en términos monetarios.
- Empresa en marcha: hace referencia a la actividad de la empresa, las mismas
que continúen con dichas actividades en el transcurso del tiempo.
- Partida doble: es el registro simultáneo de la causa y efecto de las
transacciones contables ya que esta afecta como mínimo a dos cuentas, siendo
estos sucesos económicos los que afectan al patrimonio de la empresa.
- Unidad monetaria: todos los recursos y transacciones de la empresa deben de
estar establecidos con la misma unidad monetaria o unidad de medida. Por lo
tanto, se usa la moneda que tiene curso legal dependiendo del país donde se
encuentre la entidad
- Periodo contable: los registros económicos de una empresa se realizan en
periodos, de manera que estos periodos deben tener la misma duración para
poder comparar con registros anteriores.

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 2. Principio de fondo o de valuación
- Valoración al costo: hace referencia a que las transacciones se deben de
registrar al costo, es decir que la adquisición de un activo, producción de bienes
o servicios se debe registrar al costo total, esto incluye los gastos adicionales
que hicieron capaz dicha adquisición.
- Devengado: hace referencia al inicio de una obligación o derecho ya sea un
cobro o pago, de manera que es el punto de partida de la operación contable
sin importar si se realizó o no el cobro o pago.
- Realización: este principio establece que toda transacción o hecho económico
se debe de registrar en el momento que se realizó.

3. Principios que hacen a las cualidades de la información

- Prudencia: hace referencia a que los costos y los gastos deben de reflejar
correspondencia con el periodo en el que se incurrieron y las pérdidas deben
de registrarse cuando se conozcan y permitan su cuantificación.
- Materialidad: este principio permite que la información contable solo debe de
presentar datos importantes. Es decir que ciertas transacciones de poco valor
significativo no deben de ser consideradas ya que no modifican el resultado de
los estados financieros.
- Exposición: los estados financieros deben de poseer toda la información
necesaria para que los usuarios puedan interpretar de manera correcta el
estado financiero de la empresa y tomar decisiones.
- Objetividad: los cambios o ajustes que se realicen en la empresa ya sea en los
activos, pasivos o patrimonio de deben de registrar de manera objetiva, es
decir cuando exista un sustento de que estas ocurrieron.
- Uniformidad: una vez que una empresa hace uso de un criterio contable para
presentar los estados financieros esta deberá de seguir con el mismo criterio
para lograr la uniformidad, en el caso de que sea necesario realizar un cambio
se debe de indicar mediante una memoria o nota. [ CITATION IBA04 \l 2058 ]
2.4 Sistema de partida doble
La partida doble es un método para registrar las operaciones contables de una entidad.
Siendo su propósito, asentar la causa (transacción) y efecto (aumento o disminución
del patrimonio) de una transacción.
Por lo tanto, siempre existirá un cambio forzoso por lo menos en dos partidas o
cuentas contables, con el objetivo de conservar la igualdad en los resultados. De esta
manera se deduce que en cada transacción siempre existirá una parte que entrega
(parte acreedora) y otra que recibe (parte deudora). Entonces el principio de la partida
doble es muy importante para realizar los estados financieros, ya que su principio se
basa en que “no existe deudor sin acreedor y viceversa”. [ CITATION Ola12 \l 2058 ]

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Para el uso de este sistema es necesario identificar correctamente que cuentas
intervienen en cada transacción que realiza la empresa, para ello se recomienda hacer
uso de ciertas preguntas que facilitan el registro de dichas transacciones.
¿Qué cuentas que intervienen?
¿Qué cuenta recibe y que cuenta entrega?
¿Por cuánto recibe y por cuento entrega?
Ejemplo.
Se adquiere un escritorio de oficina en $90,00. Se pagan $50,00 en efectivo y el saldo
en crédito.
1. ¿Qué cuentas intervienen?
- Caja (efectivo)
- Muebles de oficina (escritorio)
- Cuentas por pagar (Crédito)

2. ¿Qué cuenta recibe y que cuenta entrega?

- Recibe, muebles de oficina (deudor)
- Entrega, caja (acreedor)
- Entrega, cuentas por pagar (acreedor)

Debe Haber
Cuentas deudoras
Muebles de oficina $90,00
Cuentas acreedoras
Caja $50,00
Cuentas por pagar $40,00
Total $90,00 $90,00

De esta manera se puede visualizar lo siguiente: en toda transacción la suma total de la

cuenta HABER siempre será igual a la cuenta DEBE.

2.5 La ecuación contable

La ecuación contable es la igualdad entre el activo y la sumatoria del pasivo y
patrimonio de una empresa, los mismos que son los elementos fundamentales de la
contabilidad.

Activo = Pasivo +
Patrimonio
De esta forma se demuestra el equilibrio que existe entre las cuentas del activo, pasivo
y patrimonio de una empresa. Por lo tanto, esta ecuación se aplica desde el inicio de

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las actividades de una empresa, como también en su ciclo de vida. [ CITATION Ola12 \l
2058 ]

Esta ecuación puede variar de acuerdo a las transacciones que realice la empresa,
donde, puede existir un aumento y disminución del activo, pasivo o patrimonio.
[ CITATION Ola12 \l 2058 ]

Ejemplos
Suponiendo que la empresa del Sr. Juan Pérez posee una situación financiera el 2 de
septiembre del 2020 y desea emprender un negocio de mantenimiento de equipos de
cómputo.

Propiedad $ 40,000.00
Laptops $ 800.00
Deuda
inmobiliaria $ 2,000.00
Caja $ 4,000.00

Aplicando la ecuación contable queda:

Activo Pasivo
Deuda
$ 2,000.00
Caja $ 4,000.00 inmobiliaria
Edificios $ 40,000.00  
Equipos de
$ 800.00
computación Capital
Capital Social $ 42,800.00
$ 44,800.00   $ 44,800.00

- Modificaciones en el capital.
El dueño de la empresa decide ceder el 30% de sus derechos al Sr. Marco Peñaranda.

Activo Pasivo
Deuda
$ 2,000.00
Caja $ 4,000.00 inmobiliaria
Edificios $ 40,000.00  
Equipos de
$ 800.00
computación Capital
Capital J. P. $ 32,675.00
Capital M. P. $ 10,125.00
$ 44,800.00   $ 44,800.00
En este caso el valor del capital solo se modifica el valor de cada socio más no el total
del capital.
- Modificaciones en el activo

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La empresa Pere & Peñaranda adquieren dos escritorios a la empresa Mobelfar, a un
precio de $480.00

Activo Pasivo
Deuda
$ 2,000.00
Caja $ 4,000.00 inmobiliaria
Edificios $ 40,000.00 Cuenta por pagar $ 480.00
 
Equipos de
$ 800.00
computación Capital
Muebles de oficina $ 480.00 Capital J. P. $ 36,250.00
Capital M. D. $ 6,550.00
$ 45,280.00   $ 45,280.00
En este caso los activos aumentan en igual valor que sus pasivos.
- Modificaciones en el pasivo
La empresa Pere & Peñaranda cancela en efectivo a la inmobiliaria una letra de cambio
L/C por $900.00

Activo Pasivo
Deuda
$ 1,100.00
Caja $ 3,100.00 inmobiliaria
Edificios $ 40,000.00 Cuenta por pagar $ 360.00
 
Equipos de
$ 800.00
computación Capital
Muebles de oficina $ 360.00 Capital J. P. $ 36,250.00
Capital M. D. $ 6,550.00
$ 44,260.00   $ 44,260.00
En este caso los pasivos disminuyen en la misma proporción que sus activos.
2.6 Cuenta contable
Durante el ciclo de vida de una empresa existen varios hechos o transacciones
económicas que producen cambios en el activo, pasivo y patrimonio. De esta forma es
necesario registrar y organizar de forma agrupada este tipo de hechos económicos. Por
lo tanto, la cuenta contable es la agrupación de las transacciones que mantengan
similitud o que se encuentren relacionadas en un mismo concepto. [CITATION Ome16 \l
2058 ]

Por ejemplo: cuando existe ingresos o egresos relacionados con el efectivo, estos
hechos económicos serán agrupados en la cuenta caja. Otro ejemplo seria la
adquisición de escritorios de oficina por parte de la empresa donde esta transacción
seria registrada en muebles de oficina.
Para registrar las transacciones o variaciones de las cuentas de manera gráfica se hace
uso de la letra T.

Debe Haber

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Débit Crédit
o o

Debe: hace referencia a las transacciones que generen un aumento (débito o cargo).
Haber: se registra todos los valores que generen una disminución (crédito o abono).
Saldo: representa la diferencia entre él debe y el haber, si él debe es mayor al haber, el
saldo es deudor y viceversa el saldo es acreedor
Plan de cuentas
El plan de cuentas es un listado ordenado de todas las posibles cuentas que utiliza una
empresa para registrar todos sus hechos o transacciones económicas.
Este plan de cuentas se debe de establecer al momento de que la empresa comienza
sus funciones y se debe de crear de acuerdo a las características propias de la misma,
de manera que este plan debe de cumplir con algunos requisitos como:
- La información debe de ser amplia, abarcando todos los posibles hechos
económicos que se puedan dar en la empresa.
- Ser flexible para que se adapte fácilmente a la empresa.
- Debe ser entendible y de fácil uso.
- La codificación debe de ser adecuada.

Las cuentas se encuentran conformadas por un código y nombre, el código facilita su

ubicación y se representa mediante números o letras (o combinación de ambos)
permitiendo dividir en grupos, subgrupos o subcuentas.[CITATION Ome16 \l 2058 ]
1. Grupo
2. Subgrupo
3. Cuenta
4. Subcuenta
Ejemplo.
Cuenta N° 1.1.1.01. Esta cuenta hace referencia a:

1 1 1 01
Activo Activo Caja Caja
Corriente General
A
Tabla 1: Ejemplo de codificación del plan de cuentas

De esta manera cuando se lee el código se puede identificar a que cuenta, grupo o
subgrupo pertenece. Por otra parte, mientras más números tienen los códigos, mayor
será el desglose de la cuenta. [CITATION Ome16 \l 2058 ]

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Ejemplo de un plan de cuentas.

Plan de cuentas
Código   Descripción
1   ACTIVO
1.1   ACTIVO CORRIENTE
1.1.01   CAJA
1.1.02   CAJA CHICA
     
1.1.03   BANCOS
1.1.03.1   BANCO "XX"
1.1.03.2   BANCO "NN"
     
1.2   ACTIVO NO CORRIENTE (PROPIEDAD , PLANTA Y EQUIPO)
1.2.01   TERRENOS
1.2.02   EDIFICIOS
1.2.03 (-) DEPRECIACION ACUMULADA DE EDIFICIOS
1.2.04   VEHICULOS
     
2   PASIVO
2.1   PASIVO CORRIENTE (Corto Plazo)
2.1.01   CUENTAS POR PAGAR
2.1.02   DOCUMENTOS POR PAGAR
2.1.03   IESS POR PAGAR
Tabla 2: Ejemplo plan de cuentas.

Es necesario especificar que para este ejemplo solo se encuentran pocas cuentas de
varias que pueden existir en una empresa, por otra parte, solo se ingresó las cuentas
de activo, activo corriente y pasivo mas no el patrimonio, gastos, ingresos, etc.

3. CONSIDERACIONES Y APLICACIONES TRIBUTARIAS

3.1 Comprobantes de venta, retención y documentos complementarios.
 Comprobantes de venta
“Son todos aquellos documentos que acreditan la transferencia de bienes o la
prestación de servicios” (Bravo,2013). Entre ellos se encuentran los siguientes:

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  Retención
Un comprobante de retención es un documento que acredita la retención del
impuesto a la renta (IR) y al valor agregado IVA.
“Están obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos pasivos
de los impuestos a la renta, al valor agregado y a los consumos especiales, sean
sociedades o personas naturales, incluyendo las sucesiones indivisas, obligados o no a
llevar contabilidad independientemente del valor de la transacción y de los contratos
celebrados en los términos establecidos por la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno” (Latorre, 2013).
 Documentos complementarios
Estos documentos sirven de complemento a los comprobantes de venta, dentro de
ellos se encuentran los siguientes:

3.2 Base imponible del impuesto a la renta

Según el artículo 16 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno “la base
imponible del impuesto a la renta está constituida por la totalidad de los ingresos
ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones,
descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos”.

15
Además, la LORTI distingue varios tipos de base imponible, tales como:
a) Base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia,
constituye el ingreso ordinario o extraordinario menos el valor del aporte
personal
b) Base imponible de no residentes, la base imponible corresponde al valor total
de sus ingresos gravados.
c) Base imponible de la actividad profesional, constituye el total de los ingresos
gravados menos los gastos referentes a la profesión ejercida.
d) Base imponible para adultos mayores, para determinar su base imponible,
considerarán como ingresos exentos una fracción básica gravada con tarifa cero
de impuesto a la renta y los gastos deducibles.
e) Base imponible para personas con discapacidad o sustitutos, para determinar
su base imponible se debe reducir hasta en 2 veces la fracción básica
desgravada con tarifa 0% del impuesto a la renta y los gastos personales.
Ejemplo:
La señorita Carolina López es Ingeniera Comercial y trabaja en la ciudad de Cuenca.
Posee el número de RUC 0103256987001. Ella en el año 2019 percibió ingresos
ordinarios por un monto de $16.800 y un total de $7500 en ingresos extraordinarios,
además, tuvo gastos de salud, vestimenta, educación y alimentación por 2400, 2800,
2500, 2300 respectivamente. Calcular la base imponible.
Tabla 3: Calculo de la Base Imponible

Remuneración $ 16.800
Horas extras (+) $ 7.500
Total, de ingresos $ 24.300
Aporte personal
$ 2.296
IESS (9,45%) (-)
Gasto de salud (-) $ 2.400
Gasto de
$ 2.800
vestimenta (-)
Gasto de educación $ 2.500
Gasto de
$ 2.300
alimentación (-)
BASE IMPONIBLE $ 12.004

3.3 Declaración y liquidación de la renta

El impuesto a la renta es aplicado sobre aquellas rentas que obtengan las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades tanto nacionales como extranjeras.
El valor impuesto calculado se lo realizado en un periodo comprendido entre el 1 de
enero al 31 de diciembre del año en curso.

16
Para determinar el valor a pagar del impuesto a la renta se lo realizara en función a la
base imponible y las tablas proporcionadas por Servicio de Rentas Internas que se
presenta a continuación:
Tabla 4 Tabla de cálculo de Impuesto a la Renta

Fuente: SRI

Ejemplo
En base al ejercicio presentado en el inciso anterior, determine el valor del impuesto a
la renta que debe pagar Carolina del año 2019.
El procedimiento para determinar el valor anual del impuesto a la renta a pagar es el
siguiente:
1. Calcular la base imponible
2. Identificar el rango en el cual se ubicada el valor de la base imponible en la
tabla 2 y tomar el valor de la fracción básica
3. Obtener la fracción excedente, la cual consiste en la resta entre la fracción
básica y la base imponible.
4. Extraer el % de impuesto a la fracción excedente en función al rango
identificado en el paso 2.
5. Calcular el nuevo valor dependiendo del % del impuesto a la fracción
excedente.
6. Leer el valor del impuesto a la fracción básica
7. Determinar el IMPUESTO A LA RENTA, el cual es la suma de los valores del paso
5 y 6.

17
BASE IMPONIBLE $ 12.004
Fracción básica $ 11.315,01
Fracción excedente $ 689
% de impuesto a la
5%
fracción excedente
  $ 34
Impuesto a la fracción
$ 0
básica
IMPUESTO A LA
$ 34
RENTA ANUAL

3.4 Hecho generador de IVA

El IVA es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o importaciones
de bienes muebles en sus distintas etapas de comercialización y al valor de los
servicios prestados. Este impuesto deberá pagar todas aquellas personas y sociedades
que realicen la transferencia de bienes o a su vez presten algún tipo de servicio.
El hecho generador del IVA hace referencia al hecho generador de la obligación
tributaria, según la Ley de Régimen Tributario Interno el mismo se verificará en las
siguientes situaciones:
1. Transferencias locales de dominios de bienes, independientemente del
momento de la entrega o el pago se debe de emitir un comprobante de venta.
2. Prestaciones de servicios, al momento en que se preste efectivamente el
servicio se debe de emitir el comprobante de venta.
3. Prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, se deberá generar un
comprobante de venta por cada una de los avances o etapas culminadas.
4. Uso o consumo personal.
5. Introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto es generado al
instante que es despachado por la aduana.
6. Transferencia de bienes o prestaciones de servicios que adopten la forma de
tracto sucesivo (las prestaciones se realizaran en un tiempo establecido y de ser
necesario se puede extender), el IVA se causara al cumplirse las condiciones
para cada periodo.
3.5 Declaración y liquidación del IVA
 Sujeto pasivo, es la persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las
obligaciones tributarias. En el caso en particular del IVA se clasifica en dos
grupos:
1. En calidad de contribuyentes
a) En calidad de agentes de percepción, son todas aquellas personas
naturales y las sociedades que realicen transferencia de bienes o que
presten servicios gravados con una tarifa.
2. En calidad de agentes de retención

18
 a) La entidades y organismos del sector público y las empresas públicas; y
las sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales.
b) Las empresas emisoras de tarjetas de crédito
c) Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos realizados de
compras y servicios gravados con IVA.
d) Los exportadores.
e) Los operadores de turismo que facturen paquetes tanto dentro como
fuera del país.
f) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades que importen
servicios gravados.
g) Petro comercial y las comercializadoras de combustibles.
 Bienes y servicios con tarifa 0%
El servicio de rentas internas (SRI) oferta una lista de productos los cuales están
exentos de impuesto, esto principalmente porque se encuentran en su estado natural
o forma parte de los productos o servicios básicos. Por ejemplo: productos alimenticios
en estado natural, leches en estado natural, insumos y maquinaria de uso agrícola,
entre otros.

 Declaración del IVA

Los sujetos pasivos del IVA que realicen la transferencia de bienes o servicios con tarifa
12% y aquellos que cumplen la función de agentes de retención, tienen la obligación
de declarar sus impuestos de las operaciones realizadas durante el mes, dentro del
mes siguiente de realizadas.
La declaración del IVA se la realizara en el formulario 104 proporcionado por el SRI. La
fecha límite para declarar dicho impuesto está en función del noveno digito de la
cedula tal como se presenta en la tabla 3.

Tabla 5: Fechas límite para declaración del IVA. Fuente: SRI

19
  Liquidación del impuesto
Los sujetos pasivos deberán liquidar su impuesto teniendo en cuenta las tarifas del 0 y
12% sobre el total de sus ventas (operaciones gravadas), para posteriormente realizar
la reducción del crédito tributario (compras), la diferencia de esta transacción es el
valor a pagar de impuesto.
3.6 Retenciones en la fuente del impuesto a la renta y del impuesto al valor
agregado
“La retención en la fuente es un sistema mediante el cual la persona o entidad que
realiza un pago gravable a un contribuyente o beneficiario, debe retener o restar de
ese pago un porcentaje fijado en tablas de retención establecidas por el SRI” (Angulo ,
2016).

 Requisitos de comprobante de retención

a) Nombre y apellido, denominación o razón social del agente de
retención.
b) Numero de RUC del agente de retención.
c) Dirección del agente de retención.
d) Nombre y apellido, denominación o razón social de la persona o
sociedad a la cual se retiene, al igual que su respectivo número de
cedula o RUC.
e) Concepto de retención.
f) La base de retención.
g) Porcentaje y valor de las respectivas retenciones.
h) Firma del agente de retención.
 Retención del Impuesto a la renta (IR)
El agente de retención en este caso pasa a ser la persona natural o entidad que realiza
el pago por la adquisición de un bien o servicio este agente se encarga de emitir el
respectivo documento de retención con un determinado monto, el mismo que debe
ser descontado del valor a pagar.
Los agentes de retención pueden ser:
a) Entidades jurídicas o privadas con o sin fines de lucro.
b) Sociedades constituidas o, de hecho.
c) En general, a quienes en el RUC se le asigne responsabilidades.
Estos agentes tienen la obligación de:
a) Retener con base en los porcentajes establecidos.
b) Declarar y pagar en el mes siguiente a la retención.
c) Entregar los respectivos comprobantes de retención a la persona o entidad.
Los porcentajes de retención se encuentran establecidos en tablas elaboradas por el
Servicio de Rentas Internas, las cuales son de carácter publica y se encuentran
disponibles en su portal web http://www.sri.gob.ec

20
  Retención del impuesto al valor agregado (IVA)
En agente de retención al igual que en la retención del impuesto a la renta es la
persona o entidad que realiza el pago.
Los agentes de retención pueden ser:
a) Entidades y organismos del sector público.
b) Empresas públicas.
c) Empresas privadas consideradas como contribuyentes especiales.
d) Empresas emisoras de tarjetas de crédito
e) Empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y
servicios gravados con IVA.
Los porcentajes de retención pueden variar dependiendo si se trata de adquisición de
bienes (30% del IVA facturado) o prestación de servicios (70% del IVA facturado).
Adicional a los porcentajes mencionados existen casos especiales, tal es el caso de las
instituciones del estado y las sociedades retiene el 100% del IVA en los siguientes
casos:
a) Adquisición de servicios gravados con IVA tarifa 12% a personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad.
b) Paguen o acrediten en cuenta honorarios por servicios profesionales gravados
con IVA tarifa 12%.
c) Adquisición de bienes o servicios gravados con tarifa 12% mediante liquidación
de compras.
Ejemplo

21
a) Factura

22
 b) Comprobante de retención
Carolina Ordoñez R.U.C. 0102568966001
Contribuyente Especial Resolución No. 155
Av. Loja y Remigio Crespo SRI.Aut.: 1104747306
E-mail: carolinaordoñ[email protected]
Telf. : 2991700
Cuenca - Ecuador Comprobante de Retención
No. 001- 001 - 0017700
Señores:……………………………………………………………………………….
Juan Carlos Lopez Fecha de Emisión:……………………………..
17 de junio del 2020
R.U.C./C.I.:…………………………………………………………………………….
135869451001 Tipo Comprobante de Venta:…………………..
Factura
Dirección:………………………………………………………………………………
Avenida Heroes de Verdeloma y Luis Cordero No. Comprobante de Venta ……………………
001 - 001 - 000001233

Ejercicio Base Impuesto Código de % de Valor

Concepto
Fiscal Imponible (I.V.A. o I.R) Impuesto Retención Retenido
2020 Bienes 500,00 I.R 312 1% 5,00
2020 Bienes 60,00 IVA 3 30% 18,00

2020 Servicios 30,00 I.R 304 8% 2,40

2020 Servicios 3,60 IVA 4 70% 2,52

Total : 27,92

…………………………………………. Original : Sujeto Pasivo Retenido/Proveedor

Agente de Retención Copia Celeste:Agente de Retención/ PUCE
Copia Rosada:Sin derecho a crédito Tributario/PUCE
Impresora de Comercio -Wilson Eduardo Villarreal Telf.: 2547 916 / 2509 798 RUC. 1701943514001 Aut. 1333.O.T. 1876
MAYO- 2020 Del 17101 al 17700 CADUCA: MAYO- 2021

4. ANÁLISIS Y ESTRUCTURA DEL PROCESOS CONTABLE

4.1 Reconocimiento de la Transacción
El reconocimiento contable es el proceso de definir que partidas se incluyen en
los informes contables y cuando en función del tiempo es apropiado su inclusión
en dichos estados. La decisión de reconocimiento de un rubro en los reportes de
una identidad se complementa con la elección del método o métodos de medición
y valoración de los conceptos de capital y su mantenimiento los aspectos a
presentar y las políticas de revelación de información [CITATION Mor \l 3082 ].

Cooper & Ijiri, 2005, escriben que el reconocimiento contable consiste en aceptar,
proponer o hacer realidad una transacción. Además, determinar la cantidad, fecha,
clasificación y otras condiciones precedentes en relación con la contabilización de
una transacción, por lo cual se debe asentar en libros de contabilidad.

4.2 El libro diario

El libro diario o también llamado diario general es el primer registro de entrada
original en el ciclo de una empresa, es un registro cronológico en el cual día a día se
anota las transacciones de negocios. Puesto que el libro diario es un registro

23
contable en donde las transacciones se registran por primera vez, a veces se
denomina Libro de asientos Originales.

Utilidad del libro diario:

- El diario muestra la información sobre una transacción en un solo sitio y

también nos brinda una explicación de la transacción (los débitos y los créditos
de una transacción determinada se registran conjuntamente).
- El diario suministra un registro cronológico de todos los eventos en la vida de
una empresa. Si se desea buscar los diferentes hechos sobre una transacción de
algunos meses o años atrás, todo lo que se necesita es la fecha de la
transacción para poder localizarla en el diario.
- La utilización del diario ayuda a prevenir errores, puesto que las contrapartidas
débito y crédito aparecen para cada transacción [ CITATION Vel \l 3082 ].

Procedimiento para registrar las transacciones en el libro diario

1. FECHA: En esta columna se indicará el año, el mes y el día que se efectúa el

registro contable.
2. DETALLE O DESCRIPCIÓN: En esta columna donde se indicará los nombres
de las cuentas tanto deudoras como acreedoras que intervienen en el
proceso contable, indicando además el respectivo detalle de cada una de
las transacciones.
3. REFERENCIA: En esta columna se indicará el número con el cual se han
codificado cada una de las cuentas que han sido mayorizadas.
4. PARCIAL: Esta columna se utiliza para registrar cantidades que pertenecen a
una misma cuenta, es decir, son valores parciales los cuales serán sumados
en su respectivo momento para que una vez totalizados sea ubicado este
valor total ya sea en la columna del debe o del haber de acuerdo al caso.
5. DEBE: Esta columna es exclusivamente para el registro o anotación de las
cuentas deudoras, es decir aquellos valores recibidos por la empresa.
6. HABER: La columna del haber dentro de un libro diario se utiliza con la
finalidad de registrar las cuentas acreedoras, es decir aquellos valores
entregados por la empresa [ CITATION Vel \l 3082 ].

24
Formato

Generalmente en las empresas se ha estandarizado el siguiente modelo.

Ilustración 1: Formato de un libro diario [ CITATION Vel \l 3082 ]

4.3 El libro mayor

El libro mayor es otro libro principal en el que se anota en forma separada e
independiente, todas y cada una de las cuentas que aparecen en el libro diario. El
registro en el mayor general se realiza una vez contabilizadas las transacciones
comerciales en el libro diario, porque es necesario clasificar cada uno de los
movimientos en las diferentes cuentas, debidamente ordenando, su organización y
clasificación facilitará la preparación de los estados financieros a base de los saldos
de cada una de las cuentas.

Mayorización

La mayorización es la operación contable, de trasladar los valores de todas las

transacciones registradas en el libro diario a las cuentas del libro mayor, a fin de
llevar un registro individual por cuenta y de esta manera conocer su
comportamiento [ CITATION Cha12 \l 3082 ].

Formatos

25
 Para nuestro conocimiento a continuación se presentan tres modelos o clases
que generalmente se pueden utilizar, para llevar a cabo el libro mayor y son.
[ CITATION Vel \l 3082 ].

- Libro mayor en cuenta “T”, contable

Ilustración 2: Formato libro mayor en cuenta "T" [ CITATION Vel \l 3082 ]

- Libro mayor en formato a 3 columnas

Ilustración 3: Formato libro mayor en 3 columnas [ CITATION Cha12 \l 3082 ]

- Libro mayor en formato a 4 columnas

26
 Ilustración 4: Formato libro mayor en 4 columnas [ CITATION Vel \l 3082 ]

4.4 Ajustes contables: Depreciaciones, amortizaciones, ajustes acumulados, ajustes

diferidos
El Ajuste Contable es la corrección que realiza una empresa, normalmente a 31 de
diciembre, sobre los gastos, ingresos, activos o pasivos para imputarlos en el ejercicio
correspondiente. Esto suele ocurrir porque haya gastos o ingresos que puedan
corresponder a ejercicios anteriores o incluso que no se hayan contabilizado en el
ejercicio que está en curso. Estos Ajustes Contables se llevan a cabo para que la
contabilidad de una empresa tenga una imagen real de la situación económica de la
empresa [ CITATION Man20 \l 3082 ].

- Ajustes por depreciaciones

Los ajustes por depreciación. En este caso es conveniente decir que los activos
considerados como propiedad, planta y equipo contribuyen a la generación de
ingresos mediante su uso. Esta contribución debe reconocerse en cada ejercicio
mediante la depreciación de su valor histórico una vez que sea ajustado.

La depreciación se puede hallar por muchos métodos tratándose como un gasto y

utilizando para ello asientos de ajustes con efecto sobre los resultados operacionales
de un ente económico.

De este modo: Depreciación (anual)= costo del activo/vida útil (años) [ CITATION
SEN20 \l 3082 ].

- Ajuste por amortizaciones

Recuerde que el ajuste por amortización es la aplicación a gasto de un activo

diferido en proporción a su valor y tiempo estimado de vida. La amortización anual se
determina dividiendo su valor original entre el número de ejercicios que se le estima
de vida probable (debe considerarse que al concluir ese lapso no tenga valor de
desecho). No obstante, si se prevé que al concluir su vida probable tendrá cierto valor
de desecho se determina igual que la depreciación anual por el método de línea recta [
CITATION Vás12 \l 3082 ].

- Ajustes acumulados

27
 Los ajustes por gastos acumulados hacen referencia a aquellos gastos causados en
un periodo contable pero que a la fecha de corte no se han reconocido. Esto puede ser
producto de un no envió de factura o cuenta de cobro respectiva y por consecuencia el
ente económico no ha procedido a su cancelación. Sin embargo, estos gastos deben
reconocerse como gastos del periodo independiente de la fecha de pago, elaborando
así una nota de contabilidad para el asiento de ajuste correspondiente.

- Ajustes diferidos

Por ingresos diferidos; la empresa recibe dinero por servicios o ventas que aún no
han prestado esto se deben amortizar a medida que el servicio o venta se realice.
Ajuste por gastos diferidos corresponden a todos los desembolsos que ha efectuado la
empresa por concepto de gastos pagados por anticipado [ CITATION Dia14 \l 3082 ].

4.5 Balances de comprobación

Cuando finaliza un periodo contable, una vez realizados todos los asientos de
ajustes que se han tratado hasta el momento y antes de preparar los estados
financieros, se tiende a elaborar un balance de prueba ajustado o balance de
comprobación, con el objetivo de comprobar si la suma de los débitos es igual a la de
los créditos. Este balance nos muestra los saldos de todas las cuentas de resultado y de
balance debidamente ajustados, permitiéndonos así conocer los resultados obtenidos
por la empresa (ente económico), durante el periodo contable y la situación financiera
con cifras o valores muy cercanas a la realidad.

Se debe tomar en cuenta que este balance realmente es un borrador que permite
conocer los saldos de todas las cuentas, pero en ningún caso reemplaza los estados
financieros [ CITATION Día06 \l 3082 ].

Formato

Hay varias formas de esquematizar el balance de comprobación, pero utilizaremos

en la demostración el más sencillo y practico que incluye la columna de las sumas o
movimientos con él DEBE Y HABER y la columna de los saldos como el DEUDOR Y
ACREEDOR [ CITATION Vel \l 3082 ].

El balance de comprobación tiene las siguientes partes:

o Razón Social
o Nombre del balance
o Período de elaboración
o Cuerpo o texto del balance

28
 Ilustración 5: Formato de balance de comprobación [ CITATION Vel \l 3082 ]

5. ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS E INTERPRETACIÓN

5.1 Normativa contable respecto de la elaboración de los Estados Financieros
NIIF 1 Adopción por primera vez de NIIF. Vigencia 01-01-2004
Presenta una visión general para una empresa que adopte las NIIF por primera vez
como base de presentación de sus estados financieros anuales con carácter general,
correspondiente al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2005. Exige:
1. Seleccionar sus políticas contables en función de las NIIF.
2. Preparar al menos sus estados financieros de 2005 y 2004 y rehacer a efectos
comparativos con carácter retroactivo el balance de apertura. Aplicado las NIIF
vigentes al 31 de diciembre de 2005.
NIIF 2 Pagos basados en acciones. Vigencia 01-01-2005
Establece el tratamiento contable de una operación en la que una sociedad recibe o
adquiera bienes o servicios, ya sea en contraprestación por sus instrumentos de
capital, o mediante la asunción de pasivos de importe equivalente al precio de las
acciones de la sociedad o a otros instrumentos de capital de la sociedad.
NIIF 3 Combinación de negocios. Vigencia 31-03-2004
Dispone la información financiera que debe presentar una sociedad cuando lleva a
cabo una combinación de negocios.
NIIF 4 Contratos de seguros. Vigencia 01-01-2005
Instituye los requisitos de información financiera aplicables a contratos de seguros,
hasta que el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) termine la
segunda fase de su proyecto.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y explotaciones en
Interrupción definitiva. Vigencia 01-01-2005
Implanta el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta y los
requisitos de presentación e información de explotaciones en interrupciones definitiva.
Introduce la clasificación y el concepto de conjunto de enajenación.
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales. Vigencia 01-01-2006

29
Define los requisitos de presentación de información financiera aplicables a la
exploración y evaluación de recursos minerales.
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar. Vigencia 01-01-2007
Requiere a las entidades que, en sus estados financieros, revelen información que
permita a los usuarios evaluar:
a. La Relevancia de los instrumentos financieros en la situación y rendimiento de
la entidad
b. La naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la
fecha, así como la forma de gestionar dichos riesgos.
NIIF 8 Segmentos operativos. Vigencia 01-01-2009
Exige que las entidades adopten “el enfoque de la dirección” al revelar información
sobre el resultado de sus segmentos operativos. Es la información que la dirección
utiliza internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos y asignar los
recursos a los mismos.
NIIF 9 Para PIMES
Es un compendio simplificado que puede utilizar las pequeñas y medianas empresas
(PYMES). [ CITATION Zap16 \l 12298 ]
5.2 Elaboración de estado de situación financiera
Es un informe contable que exhibe ordenada y sistemáticamente las cuentas de Activo,
Pasivo y Patrimonio, y establece la posición financiera de la empresa en un momento
determinado.
Activo
El activo son todos los bienes, servicios o derechos, tangibles o intangibles, que le
producen un valor a la empresa, estos se pueden clasificar en dos grandes grupos:
Activo fijo: Activos fijos o no corrientes son bienes y derechos que se quedan en la
empresa durante más de un año. Ejemplos: Edificios, propiedades industriales.
Activo corriente o circulante: Activos que se hacen líquidos en menos de un año, es
decir se transforman en dinero en menos de un año. Ejemplos: Productos en stock,
efectivo.
Pasivo
El pasivo hace referencia a todas las obligaciones financieras futuras por parte de la
empresa. Son parte de la financiación de la empresa juntos con el patrimonio neto.
Estos se pueden dividir en:
Pasivo no corriente: Los pasivos no corrientes son aquellos que se han de pagar en
un plazo mayor a un año. Ejemplo: Crédito a pagar en 5 años.

30
 Pasivo corriente o circulante: Son pasivos que se han de pagar durante el ejercicio
económico actual, es decir en menos de un año. Ejemplo: Un préstamo a corto
plazo.
Patrimonio
Es todos los elementos correspondientes al financiamiento propio de la empresa. En su
mayor parte hace referencia a los fondos propios, aunque también puede registrar
algunos ajustes contables. El patrimonio es un indicador del valor de la empresa.
Partes y formas de presentación del estado de situación financiera

 Encabezamiento: Contendrá nombre o razón social, número de identificación,

periodo al que corresponde la información, nombre del estado, cierre del
Balance y designación de la moneda en que se presenta.

 Texto: Parte fundamental que presenta las cuentas de Activo, Pasivo y

Patrimonio, distribuidas de tal manera que permitan efectuar un análisis
financiero. Cabe recalcar que en esta parte los valores del lado izquierdo deben
ser igual al del lado derecho logrando ser una igualdad.
 Firmas de legalización: Los estados de situación financiera deberán insertar la
firma y rúbrica del contador y gerente. [CITATION Zap16 \l 12298 ]

5.3 Elaboración del estado de resultados

El estado de resultados muestra los efectos de las operaciones de una empresa y su
resultado (ganancia o pérdida), resumen de los hechos significativos que originaron un
aumento o disminución en el patrimonio de la empresa durante un periodo
determinado.
Partes y formas de presentación del estado de resultados

31
  Encabezamiento: Constara de la razón social, número de identificación
tributaria (RUC), nombre del estado y periodo al cual corresponde, y
designación de la moneda en que se presenta.

 Texto: Parte fundamental que presenta todas las cuentas de rentas, costos y
gastos adecuadamente clasificadas y ordenadas, a fin de ir estableciendo los
tipos de utilidad o perdida.
 Firmas de legalización: Se deberá insertar la firma y rúbrica del gerente o
representante y del contador. [ CITATION Zap16 \l 12298 ]

5.4 Elaboración del estado de flujos de efectivos

Para elaborar el estado de flujos de efectivo se necesitan los siguientes documentos:

 Balance general del periodo o del año al cual se desea la formulación del flujo
de efectivo, comparativo con las cifras del ejercicio anterior. Cifras del balance
general del ejercicio anterior.
 Estado de ganancias o pérdidas del periodo o año al que se desea la
formulación del flujo de efectivo.
 Información adicional referida a los estados financieros y/o notas de
financieros.
Por consiguiente, para la elaboración del estado de flujo de efectivos se deberán
considerar los siguientes procedimientos:
1. Determinar las transacciones en las que no se hayan empleado efectivo o
equivalente de efectivo.
2. Identificar las diferencias de las cuentas del balance general del ejercicio o
periodo actual con las mismas cuentas del balance del ejercicio anterior.
3. Ordenar las diferencias de las cuentas, según su tipo de saldo, ya sea saldo
deudor o acreedor, en la columna de variaciones en el papel de trabajo.

32
4. Realizar un cuadro de cuentas de costos de producción, gastos de ventas y
gastos de administración y su distribución en las cuentas.
5. Realizar los asientos extracontables que reversen los rubros del estado de
ganancias y pérdidas de la empresa, dejando todas las partidas en cero, con sus
contrapartidas de las cuentas de activos y pasivos, considerándolos en la
columna de ajustes.
6. Sumar y restar a las diferencias de los saldos de los registros extracontables del
punto anterior.
7. Los resultados obtenidos se tendrán que separarse, por usos o fuentes. Siendo
los usos las salidas de efectivo o equivalentes de efectivo y como fuentes, los
ingresos de efectivo o equivalente de efectivo que permitieron financiar las
actividades de la entidad.
8. Una vez determinado los importes de usos y fuentes, estos tendrán que
estructurarse en las actividades de operación, inversión y financiamiento.
9. Con el fin de comprobar si el flujo de efectivo esta correctamente elaborado, se
tendrá que realizar la sumatoria de todos los totales de las tres actividades y
sumarlas al saldo inicial de caja y bancos, y obtener de esta manera el saldo de
caja y bancos del balance del periodo o año actual.
10. Una vez realizada la comprobación los usos y fuentes del papel de trabajo,
tendrán que ser trasladados al estado de flujos de efectivo. [ CITATION Bob10 \l
12298 ]

33
5.5 Análisis e interpretación de estados financieros
Una organización deberá conocer, analizar e interpretar los estados financieros por los
cuales se encuentra atravesando una empresa, con el fin de tomar las mejores
decisiones que ayuden a la misma, por lo cual se deberá se debe aplicar las siguientes
funciones financieras:

 Conocer la actividad económica ‐ financiera de la empresa donde ejerce su

importante cargo de analista financiero.
 Salvaguardar los intereses de la organización en materia financiera ‐ inversión
acorde a las políticas aprobadas por el directorio.
 Interactuar y coordinar con las demás gerencias involucradas en la gestión para
la toma de decisiones oportunas y eficaces, previos informes de las mismas.
 Formulación de la planeación financiera – proyecciones de corto, mediano y
largo plazo de las empresas, con el fin de monitorear el cumplimiento de los
objetivos de corto, mediano y largo plazo.
 Evacuar y evaluar reportes financieros – económicos para fines de diagnóstico a
una fecha determinada, las cuales se basarán en los estados financieros:
Balance General, Estado de ganancias y pérdidas, estado de flujo de efectivo,
debidamente auditados.
 Deberá asesorar en materia financiera, inversiones, manejo de capital, stock de
existencias con el fin de maximizar la rentabilidad de la empresa.

34
  Deberá monitorear y aplicar políticas a las subgerencias bajo su cargo, efectivo,
conciliaciones bancarias, circularización de cuentas por cobrar: facturas y letras
por cobrar a clientes de la empresa, evitando un alto grado de morosidad.
 Formulación de reportes de carácter financiero, económico, tributario, de
producción, costos, etc., para el manejo adecuado y eficaz de la toma de
decisiones financieras y de inversión.[ CITATION Vin10 \l 12298 ]

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