AUDITORÍA DE

BIENES DE CAMBIO
MSc. Dulcardo Villca Lamas

Oruro, Bolivia.
TEMA N° 7
AUDITORÍA DE BIENES DE
CAMBIO

7.1 OBJETIVOS DE AUDITORÍA

7.2 PAUTAS DE CONTROL INTERNO
7.3 PROGRAMA DE AUDITORÍA
7.4 CRITERIOS TÉCNICOS A CONSIDERAR
EN LOS INVENTARIOS
7.5 TRABAJO PRÁCTICO

2
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7.1 Objetivos de Auditoría

Integridad

Presentación Existencia u
y revelación ocurrencia
Objetivos
de
Auditoría

Valuación o Derechos y
distribución obligaciones

3
Lic. Villca
 7.2 Pautas de control interno

1. Segregación de funciones almacén con

contabilidad, recuentos físicos y ajustes con la
custodia, despacho, adquisición y recepción de
las existencias.
2. Almacén en lugar seguro y adecuado, para la
identificación sencilla y ágil de los bienes.
3. Acceso restringido a ambientes destinados al
almacén e inspecciones periódicas a sus
instalaciones.
4. Existencia de seguros contra robos, incendios,
pérdidas, siniestros y otros.
5. Existencia de procedimientos específicos de
higiene y seguridad industrial. 4
Lic. Villca
 7.2 Pautas de control interno

6. Control a través de la información presupuestaria

de las entradas.
7. Información gerencial sobre niveles de inventarios,
costos unitarios, mercancías obsoletas o de poco
movimiento y ajustes resultantes.
8. Recuentos físicos periódicos y sorpresivos de las
existencias.
9. Conciliación mensual del inventario con las
cuentas de mayor para corroborar la integridad de
los saldos.

5
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7.3 Programa de auditoría

6
Lic. Villca
7.4 Criterios técnicos a considerar en bienes de cambio

• Equidad

CONTABLES – NC Nº 1
• Ente
• Bienes económicos
• Moneda de cuenta
PRINCIPIOS
• Empresa en marcha
• Valuación al costo
• Ejercicio
• Devengado
• Realización
• Prudencia
• Uniformidad
• Materialidad
• Exposición 7
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7.4 Criterios técnicos a considerar en bienes de cambio

Código de
comercio

Otras
Reglamento
disposiciones
del IUE
legales

Inventarios

Normas
específicas a Ley 843 texto
cada sector ordenado
Ej:Industrias
8
Lic. Villca
7.5 Trabajo práctico
CORPORACIÓN ANDINA S.A. C
AUDITORIA FINANCIERA
PLANILLA SUMARIA
BIENES DE CAMBIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 20x2
REFERENCIA A LOS PUNTOS 1 Y 10 DELPROGRAMA DE TRABAJO EN C-IV/1
Saldos Referencia Saldos Ajustes Saldos Reclasificaciones Saldos Saldos a
Código Descripción al 31/12/x1 al P/T al 31/12/x2 Debe Haber ajustados Debe Haber reclasific. publicar

30000.01 Inventario de Mercaderías 1.311.890 C-1 1.159.865 1.159.865

Totales 1.311.890 1.159.865 1.159.865

OBJETIVO: Exponer la composición del rubro, ajustes y reclasificaciones resultantes de la evaluación y emitir una conclusión sobre su razonabilidad.
ALCANCE: 100% de los saldos expuestos en el componente.
FUENTE: Estados Financieros emitidos y registros auxiliares de la Empresa.

Verificación satisfactoria con mayores auxiliares

Verificado saldo inicial auditado al 31 de diciembre de 20x1

CONCLUSIÓN: Basado en los resultados de la aplicación de los procedimientos detallados en el programa de trabajo
referenciado en C-IV/1, al haberse establecido subvaluación por existencias no concideradas en su
integridad y falta de actuatilización de valores, opino que los saldos expuestos al 31 de diciembre de
20x2, no se encuentran razonablemente presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y Normas Contables Aplicables.

9
Lic. Villca
7.5 Trabajo práctico
CORPORACIÓN ANDINA S.A. C - 1
AUDITORIA FINANCIERA
BIENES DE CAMBIO
PLANILLA DE MUESTREO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 20x2

REFERENCIA AL PUNTO 2 DEL PROGRAMA DE TRABAJO EN C-IV/1

Cantidad Valores
N° Detalle N° % Bs. %
1 Universo de las Transacciones
Total ítems y saldo de la cuenta
Inventario de Mercaderías al 31 de
diciembre de 20x2, según inventario
físico valorados. 2.120 100 1.159.865 100
2 Criterios de Selección C
Muestra obtenida de acuerdo al
método de Muestreo de Unidades
Monetarias a un nivel de confianza
del 95%:
- Intervalo Promedio de la Muestra
IPM = 60.000/3 = 20.000.
- Tamaño de la Muestra =
1.159.865/20.000 = 58 Unidades
Monetarias (UM).
- Items seleccionados por las 58 UM
C-1/1
determinado en la muestra: 49 2 465.234 42
3 Efecto de la Muestra en el Universo 49 2 465.234 42
Objetivo: Exponer los ítems y monto total sujeto a evaluación según el MUM.
Fuente: Inventario Físico Valorado y Tabla de Muestreo de Unidades Monetarias.
Alcance: Muestra del 42% del universo según MUM, a un nivel de confianza del 95%.
Conclusión: Basado en el criterio de selección del Muestreo de
Unidades Monetarias la muestra equivalente a 58 UM
que equivale al 42% del total del valor de los ítems del
inventario físico valorado, se consideran razonables
para expresar una opinión sobre la razonabilidad del
saldo de la cuenta.

10
Lic. Villca
7.5 Trabajo práctico
CORPORACI ÓN ANDI NA S .A. - AUDI TORI A FI NANCI ERA
C-1/1
PLANI LLA DE S ELECCI ÓN DE LA MUES TRA
AL31 DE DI CI EMBRE DE 20x2
REFERENCI A AL PUNTO 3 DELPROGRAMA DE TRABAJO EN C-I V/1
Nº De scripción Importe Inte rva lo Va lor Acum. Mue stra n
Intervalo y valor inicial aleatorio entre 1 y 20.000 20.000 -1.234
1 Cemento COBOCE 12.830 -20.000 -8.404 12.830 1
2 Cemento EMISA 12.240 -20.000 -16.164 12.240 1
3 Cemento PUENTE 2.300 0 -13.864 0 0
4 Cemento SOBOCE 21.450 -20.000 -12.414 21.450 1
5 Cemento FABOCE 12.345 0 -69 0 0
6 Fierro corrugado de 3/4" 13.500 -20.000 -6.569 13.500 1
7 Fierro corrugado de 3/8" 10.100 -20.000 -16.469 10.100 1
-- --- --- --- --- --- ---
-- Fierro corrugado de 1/2" 10.920 -20.000 --- 10.920 1
-- --- --- --- --- --- ---
-- Fierro corrugado de 1/4" 13.860 -20.000 --- 13.860 1
-- --- --- --- --- --- ---
-- Fierro corrugado de 1" 7.820 -20.000 --- 7.820 1
-- --- --- --- --- --- ---
-- Fierro lizo de 1/4" 4.800 -20.000 --- 4.800 1
-- --- --- --- --- --- ---
-- Pintura Agua Monopol 18 litros 1ra. 46.500 -40.000 --- 46.500 1
-- --- --- --- --- --- ---
-- Pintura Agua Monopol 18 litros 2da. 28.000 -20.000 --- 28.000 1
-- --- --- --- --- --- ---
-- Pintura Agua Monopol 18 litros 3ra. 29.400 -20.000 --- 29.400 1
-- --- --- --- --- --- ---
-- Pintura Agua Monopol 10 litros 1ra. 24.000 -20.000 --- 24.000 1
-- --- --- --- --- --- ---
-- Pintura Agua Monopol 10 litros 3ra. 15.000 -20.000 --- 15.000 1
-- --- --- --- --- --- ---
-- Pintura al aceite Monopol 1 litro 5.100 -20.000 --- 5.100 1
-- --- --- --- --- --- ---
-- Calamina 1ra. de 3 mtrs. 38.500 -40.000 --- 38.500 1
-- --- --- --- --- --- ---
-- Calamina 2da. de 2.40 mtrs. 40.000 -40.000 --- 40.000 1
-- --- --- --- --- --- ---
2120 Clavos de 1" 800 0 --- 0 0
Tota le s 1.159.865 465.234 49
C-1
OBJETIVO: Obtener la muestra cuyos montos acumulados resulten ser positivos con el importe del item.
ALCANCE: 100% de los ítems expuestos en el inventario de mercancias al 31/12/x2.
FUENTE: Elaboración propia a partir del inventario de mercaderías.
Verificado con monto del inventario de mercaderías.
CONCLUSIÓN: Aplicado la metodología de selección sistemática de la muestra partiendo de un número
aleatorio, se determinó una muestra de 49 ítems que se consideran razonables estadísticamente para
emitir una opinión sobre la cuenta. 11
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7.5 Trabajo práctico
CORPORACIÓN ANDINA S.A. - AUDITORIA FINANCIERA C-2
PLANILLA DE EVALUACIÓN DE INVENTARIOS - AL31 DE DICIEM BRE DE 2012
REFERENCIA AL PUNTO 7 DELPROGRAMA DE TRABAJO EN C-IV/1
Valor Dif. Conta- Factor AMP
N° Libros Total minació Orden AMP Ajust.

1 Fierro lizo de 1/4" Metros 4.800 1.440 0,3 1 0,75 0,225

2 Pintura Agua Monopol 10 litros 1ra. Bote 24.000 5.250 0,2188 2 0,55 0,1203
3 Pintura Agua Monopol 10 litros 3ra. Bote 15.000 2.920 0,1947 3 0,46 0,0896
4 Fierro corrugado de 1/2" Metros 10.920 1.904 0,1744 4 0,4 0,0698
5 Fierro corrugado de 1/4" Metros 13.860 2.380 0,1717 5 0,36 0,0618
6 Pintura Agua Monopol 18 litros 2da. Bote 28.000 3.610 0,1289 6 0,33 0,0425
7 Fierro corrugado de 1" Metros 7.820 955 0,1221 7 0,31 0,0379
8 Pintura Agua Monopol 18 litros 1ra. Bote 46.500 5.500 0,1183 8 0,29 0,0343
9 Pintura al aceite Monopol 1 litro Bote 5.100 570 0,1118 9 0,27 0,0302
10 Calamina 2da. de 2.40 mtrs. Unidad 40.000 4.149 0,1037 10 0,26 0,027
11 Pintura Agua Monopol 18 litros 3ra. Bote 29.400 2.280 0,0776 11 0,25 0,0194
12 Calamina 1ra. de 3 mtrs. Unidad 38.500 2.900 0,0753 12 0,24 0,0181
13 Cemento EMISA Bolsa 12.240 864 0,0706 13 0,23 0,0162
14 Fierro corrugado de 3/4" Metros 13.500 902 0,0668 14 0,22 0,0147
15 Cemento SOBOCE Bolsa 21.450 1.118 0,0521 15 0,21 0,0109
16-49 Items evaluados sin observación ---- 154.144 C-2/1----
Importe total 465.234 36.742 1,9868 0,8177
Error Más Probable (EMP) = IPM * % Contaminación = 20.000 *1,9868 = 39.736.
Aumento del Margen de Precisión (AMP) = AMP ajustados por contam. * IPM = 20.000 * 0,8177 = 16.354.
Límite Máximo de Error (LME) = PB + AMP + EMP = 60.000 + 16.354 + 39.736 = 116.090.
OBJETIVO: Determinación de la contaminación total y aumento del margen de precisión.
ALCANCE: Items observados de la evaluación de la muestra.
FUENTE: Elaboración propia a partir de los resultados de la evaluación.

Verificado con el inventario de mercaderías.

Factores extractados de la tabla estadística del Muestreo de Unidades Monetarias.
Subvaluación de la cuenta VER EXCEPCIÓN N° ① EN C-I/1

CONCLUSIÓN: Evaluado los resultados obtenidos de nuestra evaluación, determinamos que la

cuenta se encuentra subvaluado, habiendose establecido un Límite Máximo
de Error de aproximadamente Bs116.090, que representa el 10% del saldo de
la cuenta de Bs1.159.865.
12
Lic. Villca
7.5 Trabajo práctico
CORPORACIÓN ANDINA S.A. - AUDITORIA FINANCIERA C - 2/1
PLANILLA DE EVALUACIÓN DE INVENTARIOS - AL31 DE DICIEMBRE DE 20x2
REFERENCIA AL PUNTO 4, 5 y 6 DELPROGRAMA DE TRABAJO EN C-IV/1
Existenci Movimiento Existencia Costo Unitario Diferencia Bs.
a Según Según Dife- Según Según Dife- En En
Descripción Unidad Según Ingreso Egreso Auditorí Entida rencia Auditorí Entida rencia Existenci C/U Total

Cemento EMISA Bolsa 156 1.256 1.352 252 240 12 52 51 1 612 252 864
Cemento SOBOCE Bolsa 125 2.365 2.643 403 390 13 56 55 1 715 403 1.118
Fierro corrugado de 3/4" Metros 856 1.854 1.756 758 750 8 19 18 1 144 758 902
Fierro corrugado de 1/2" Metros 964 1.546 1.498 916 910 6 14 12 2 72 1.832 1.904
Fierro corrugado de 1/4" Metros 1.523 1.478 1.985 2.030 1.980 50 8 7 1 350 2.030 2.380
Fierro corrugado de 1" Metros 452 1.346 1.245 351 340 11 25 23 2 253 702 955
Fierro lizo de 1/4" Metros 987 1.697 1.542 832 800 32 7,5 6 1,5 192 1.248 1.440
Pintura Agua Monopol 18 litros 1ra. Bote 89 854 925 160 150 10 325 310 15 3.100 2.400 5.500
Pintura Agua Monopol 18 litros 2da. Bote 56 972 1.025 109 100 9 290 280 10 2.520 1.090 3.610
Pintura Agua Monopol 18 litros 3ra. Bote 75 652 721 144 140 4 220 210 10 840 1.440 2.280
Pintura Agua Monopol 10 litros 1ra. Bote 156 487 448 117 100 17 250 240 10 4.080 1.170 5.250
Pintura Agua Monopol 10 litros 3ra. Bote 124 789 777 112 100 12 160 150 10 1.800 1.120 2.920
Pintura al aceite Monopol 1 litro Bote 142 364 384 162 150 12 35 34 1 408 162 570
Calamina 1ra. de 3 mtrs. Unidad 564 3.549 3.560 575 550 25 72 70 2 1.750 1.150 2.900
Calamina 2da. de 2.40 mtrs. Unidad 843 5.896 5.886 833 800 33 53 50 3 1.650 2.499 4.149
Items evaluados sin diferencia ---- ---- ---- ---- ---- ---- ---- ---- ---- ---- ---- ---- ----
Importe total 18.486 18.256 36.742
OBJETIVO: Evaluar la razonabilidad de los saldos expuestos en inventarios de mercancias. C-2
ALCANCE: Según muestreo estadístico de unidades monetarias.
FUENTE: Detalle de inventario de mercaderías, inventario físico, registros contables y documentación de respaldo de las compras.
Información verificada con notas de entrega e ingresos al almacén
Verificado con el Inventario físico valorado preparado por la Entidad.
Cantidad verificada según inventario físico.
Costo de mercado ó reposición más bajo obtenido de docuentación de respaldo.
CONCLUSIÓN: Conforme a los resultados obtenidos en la evaluación, donde se han establecido 13
desviaciones, opino que los saldos no se presentan razonablemente.
Lic. Villca
7.5 Trabajo práctico

14
Lic. Villca