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CONTABILIDAD DE COSTOS
PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS
EMPRESAS

RAÚL ANDRÉS CÁRDENAS Y NÁPOLES

Calle Luna 6 Casa 3. Col. Jardines de Cuernavaca

Cuernavaca,Mor.
Tel. 0177 73168410
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CLAVE ESCORP

TEMA--COSTOS ANTE LA GLOBALIZACIÓN

MEDIOS REQUERIDOS--Acetatos

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA EMPRESAS

PEQUEÑAS Y MEDIANAS.- PYMES.
Y EL RETO ANTE LA GLOBALIZACIÓN

Resumen
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La globalización como proceso en que se encuentran países

que como México, tratan de lograr una mayor penetración de
sus productos a nivel mundial, se encuentran ante el dilema
de poder ser competitivos en cuanto a mayor producción,
para obtener costos más bajos y una mejor calidad con un
menor precio ¿Cómo lograrlo?

Por un lado, encontrando la forma más adecuada para

producir con eficiencia, utilizando al máximo la capacidad
de fabricación y por otro adecuando un método de costos
cuya simplicidad permita ofrecer a tiempo información para
una buena toma de decisiones gerencial.

En cuanto a métodos de fabricación, la sugerencia es tener o

contar con un asesoramiento de ingeniería que les permita
aprovechar la maquinaria y el equipo que se cuenta,
adecuándolo al logro de una mayor producción sin
desperdicios innecesarios que solamente hacen que la
empresa obtenga mayores costos que no agregan valor al
producto. Sistemas de manufactura los hay, muy eficientes
que permiten aprovechar la maquinaria y equipo existente
sin tener que efectuar mayores inversiones que puedan llevar
en la mayor parte de los casos a un creciente costo
financiero, que ocasionen a la empresa una situación
desfavorable en cuanto a la competitividad. Por lo que hay
que trabajar en el otro extremo los costos.

En el área de costos, se encuentra un método que si se

analiza resulta de fácil implantación con resultados
sorprendentes en relación con los costos conocidos como
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tradicionales, mejorando incluso las cifras obtenidas en

cuanto a costos totales para obtener un posible precio de
venta para compararlo con el que exista en el mercado y que
logre ser competitivo. Esto se logra con el nuevo método
SMP.; en el cual solo la materia prima forma parte del costo
de producción.

Para lograr lo anterior, solo se necesita una buena dosis de

sentido común y una computadora con su respectivo
programa que elabore hojas electrónicas con datos que
únicamente puedan ser cambiados mes con mes y mediante
lo cual se produzca información para estar en condiciones de
comparar lo acontecido contra la toma de decisiones que
sirvió de base para el logro de objetivos que se fijó la
empresa.

En cuanto a la exportación, los verdaderos líderes

empresariales deberán estar atentos a:
Ganar la confianza de su mercado
Estar comprometidos con sus clientes
Respetar a lo interior y exterior de sus organizaciones
Trabajar con estusiasmo, ser positivos y siempre futuristas.
Pensar que sólo se puede exportar conquistando al mercado
internacional con competitividad.

Actualmente se destina el 20% de las manufacturas a la

exportación, en 1950 sólo se destinaba el 7%, se estima que
en el año 2025 el 45% SE DESTINARÁ A LA
EXPORTACIÓN.
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La contabilidad de costos en general no ha evolucionado lo

suficiente como para ofrecer un método que proporcione
bases suficiente para una efectiva toma de decisiones en
cuanto a la posibilidad de calcular posibles precios de venta o
compararlos con los que se tienen establecidos o bien
adecuarlos a los existentes en el mercado del sector
correspondiente

La mayor parte de los métodos de costos dan una gran

importancia al costo de producción total y unitario, el cual
solamente sirve para valuar los artículos terminados y los
que se encuentran en proceso, lo cual resulta inapropiado y
hasta cierto punto obsoleto. Lo verdaderamente interesante
para una empresa es que la contabilidad de costos le
proporcione los costos unitarios totales que incluyan todos
aquellos gastos derivados de la operación normal de la
misma, es decir que incluyan los costos administrativos y de
distribución o venta para que al aumentarles un porcentaje
deseable de utilidad (que se puede medir) puedan establecer
un posible precio de venta que pueda compararse con el
mercado de sus productos o bien fijarlos ( cuando son
nuevos productos) y poder ajustarlos a la demanda de los
mismos.
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Así mismo, poder en un momento determinado enfrentarse a

la reacción del mercado(positiva o negativa) investigando las
posibles fallas internas que hayan dado motivo al
establecimiento de un precio fuera de competencia,
ajustando los precios bien sea por demasiado margen de
utilidad calculado sobre el costo total, falta de producción
que motive una reducción de costos o bien, exceso de gastos
en alguno de los elementos del costo, la materia prima, los
sueldos y salarios directos o algunos de los conceptos de
costos indirectos de producción, de administración o
distribución.

Lo anterior debe lograrse con una adecuada contabilidad de

costos, entendiéndola no solamente con la registrada en
libros-contabilidad de costos financiera, sino la operada
fuera de libros-contabilidad de costos administrativa,
recordando que “la contabilidad de costos es un enlace entre
las dos contabilidades, financiera y administrativa”.

La contabilidad financiera tradicional histórica con su gran

desventaja de obtención de información tardía e inoportuna y
la cual solamente proporciona el costo de producción, no los
costos totales unitarios que incluyan los costos de
administración y distribución, éstos calculados (en algunos
casos) dentro de la contabilidad administrativa sobre bases
inoperantes de unidades vendidas (totalmente inadecuada) o
ventas en valores, la cual se estima insuficiente porque no
relaciona la administración, área que interviene en la
distribución y que debe tomarse en cuenta ponderándola con
las ventas; motivo por el cual hay que tomar en cuenta bases
dobles en cada prorrateo o asignación de costos que se
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realice para distribuirlos a los productos o lotes de artículos

manufacturados.

. El descendiente del costeo tradicional, estimando los

costos indirectos de producción, que proporciona el evitar
los atrasos de información pero que resulta complicado en su
manejo técnico cuando existen numerosos productos
manufacturados y que dan lugar a que los contadores
prendan una veladora a “San Agustín” sin buscar las causas
de las variaciones en los costos indirectos de producción
estimados y los reales, nos hacen pensar que no es posible
seguir trabajando bajo este método y buscar otras
posibilidades o alternativas que mejoren y cambien lo hasta
hoy establecido.

Los métodos predeterminados, estimados y estándar, cuya

complejidad contable les ha restado importancia porque
además siguen las mismas bases de los costos reales
tradicionales en cuanto a su registro y contabilización
complicada y laboriosa. Algunas empresas han implantado el
costeo estándar, sin pensar que cuando que existe inflación
en un país no operan o bien se vuelven estimados puesto que
se están corrigiendo continuamente y el estándar es para
largos períodos de tiempo en el que no hay fluctuaciones
importantes en los costos, originando que existan constantes
desviaciones que es necesario aclarar con la consiguiente
pérdida de tiempo de los responsables de la toma de
decisiones, misma que se vuelve en la mayoría de los casos
intrascendente e inoportuna por el atraso de la información.
Además que tampoco se tienen bases adecuadas para el
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prorrateo extra-libros de los costos de administración y

distribución ( si es que se efectúa)

El costeo variable, criticado en sus inicios en México, pero

que muchas empresas lo han implantado porque así se los
indican sus filiales de Norteamérica y que se basan en la
utilidad marginal por producto y no en los costos totales
unitarios (porque no se calculan, no los consideran necesario
por el mismo método). Y en el cual no se sabe a ciencia
cierta que si cuando se establecen precios de venta de
acuerdo con la utilidad marginal es mejor o produce
resultados más satisfactorios que el determinarlos con un
costo total unitario como en el costeo tradicional (a menos
que se efectué un prorrateo de costos fijos dentro de la
contabilidad administrativa) comparando sus resultados con
mucho cuidado para no caer en errores de apreciación
porque habría que ser muy cuidadosos al tomar en cuenta los
porcentajes que se quieran manejar para absorber costos
fijos en el caso de la utilidad marginal y compararlo con el
porcentaje de utilidad deseado como incremento del costo
total unitario por producto, los cuales son muy diferentes y
nos permite pensar que definitivamente ni se practica ni se
hace en ninguna empresa.

El costeo ABC, el cual algunos autores afirman que es mejor

que los anteriores, lo cual no ha sido probado, dando lugar a
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opiniones contradictorias acerca de sus bondades, por lo cual

estimo que puede resultar completamente inadecuado el
querer implementarlo sin conocer cabalmente como operan
en realidad nuestras empresas de manufactura. (quizás en
compañías de servicios o instituciones de banca y
organismos del Estado se puedan producir interesantes
resultados o bien como complemento dentro de los métodos
de costos para determinados fines complementando y
auxiliando eficazmente a las empresas manufactureras)

Otros métodos cuyos planteamientos son interesantes pero

que no proporcionan soluciones efectivas en la contabilidad
de costos y que quienes los han estudiado no han propuesto
soluciones efectivas de operación y registro, pueden resultar
aventuras riesgosas en cuanto a su implantación,
desconociendo los efectos que puedan causar, tal es el caso
del método de cadena de valor o del ciclo de vida de los
productos.

Ante este panorama desolador surge el método SMP (solo

materia prima)

Derivado de la filosofía manufacturera del Justo a tiempo,

por el impacto que tiene sobre los costos, pero que no ha
sido desarrollado hasta la fecha, contablemente hablando
(solo por el suscrito) y aún cuando ha sido tratado en
anteriores Congresos de Costos, no ha sido posible discutirlo
con los colegas de profesión, debido a que no ha existido una
estancia de reflexión que lo permita, por un lado por falta de
tiempo o bien porque no se ha comprendido cabalmente su
uso e implementación.
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El método SMP, ha sido probado con éxito en empresas

pequeñas y medianas (una con alrededor de 320 diferentes
productos agrupados por lotes similares en cuanto a su
composición y costo de materia prima) por lo cual si se
pregunta si puede ser viable, la respuesta es afirmativa 100%
incluyendo a grandes empresas y no solo a las que va
dedicado el presente trabajo, las pequeñas y medianas
empresas MYPES.

Por lo tanto, se diseña el plan para el logro de los

objetivos a corto y mediano plazos como sigue:

1. Rediseñar su catálogo de cuentas, en cuanto a los

conceptos de gastos, clasificándolos en fijos y variables
y directos e indirectos.
2. Implantar el método de costos SMP (solo materia
prima) derivado de la filosofía manufacturera del Justo a
tiempo, considerando solamente la materia prima como
elemento del costo de producción y los otros elementos del
costo, los sueldos y salarios (mano de obra) y los costos
indirectos de producción, agruparlos en un solo rubro como
“Costo de conversión”, lo cual daría lugar a la siguiente
clasificación:

Costo de conversión, conceptos fijos y variables.

Los sueldos y salarios directos e indirectos dentro de los

costos indirectos de producción incluirán todos sus
conceptos incluyendo todas las prestaciones adicionales a
cargo de la empresa, derivadas del pago a los trabajadores de
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la fábrica que intervienen directa e indirectamente en la

producción.

Costo de conversión fijo.

Costos indirectos

Sueldos y salarios directos.

Sueldos y salarios indirectos.
Vacaciones
Prima de vacaciones
Aguinaldo anual
Seguro social
Fondo de pensión y vivienda
Impuesto sobre nóminas.
Renta
Depreciaciones
Amortizaciones
Mantenimiento ( cuando existen contratos )
Honorarios ( cuando existan contratos )
Seguros
Uniformes, botas, etcétera.
Fianzas
Despensas

Nota. Algunos costos indirectos pueden ser directos, por

ejemplo los honorarios que se paguen a los ingenieros o
técnicos para una reparación de una determinada
maquinaria o equipo en la cual se produzca uno o varios
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productos, los cuales deben ser cargados directamente al

costo de ese producto o línea de productos, por lo que no
existe una clasificación completamente definida.

Costo de conversión variable.

Costos indirectos

Horas extras*
Premios por productividad*
Compensaciones y gratificaciones extras*
Indemnizaciones
Energía eléctrica*
Teléfonos
Papelería y útiles de oficina*
Gasolinas y lubricantes
Refacciones y accesorios*
Pasajes y gastos de viaje
Capacitación
Gastos de fin de año
Herramientas de consumo*
Cuotas y suscripciones
Materiales indirectos*
No deducibles y otros conceptos identificables.

Nota. Algunos conceptos en determinadas ocasiones

pueden ser directos y deberán ser cargados directamente
al producto o línea de productos y han sido marcados
con un apóstrofe *.

Solamente el ejecutivo encargado de formular las pólizas de

contabilidad y mediante una comunicación efectiva con
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quienes originaron el pago, puede lograr establecer la

diferencia entre los cargos considerados tradicionalmente
indirectos, como directos, la comunicación interna deberá ser
con el personal de fábrica (jefe de fábrica o superintendente),
el gerente, contralor, contador o persona encargada de los
pagos.

El listado anterior, desde luego trata de ser solamente

enunciativo más no limitativo y se formaría de acuerdo a
cada empresa, atendiendo al criterio y políticas internas de la
misma.

La base de prorrateo del costo de conversión sería:

A) Atendiendo a la filosofía Justo a tiempo (JIT) la

velocidad de producción (throughput speed) horas o minutos
totales de proceso para un producto o bien
B) Bases alternativas ponderadas, las cuales según criterio
personal serían:
a. El importe de las materias primas con
b. El importe de los minutos de trabajo directo.
Lo cual determinaría un número como resultado de la
multiplicación de las bases a y b, que serviría como
denominador para efectuar el prorrateo.
o bien un base triple:
C) Sumando el importe de las materias primas y los sueldos
y salarios de cada producción por los minutos reales
trabajados directamente en su elaboración.
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El criterio de B combinaría los esfuerzos del costo del dinero

invertido en las materias primas que es elevado sobre todo en
los países en vías de desarrollo y los minutos de trabajo
directo y, el criterio C, más completo suma todas las
erogaciones directas de la producción relacionadas con los
minutos de trabajo directo de los productos o lote de los
mismos.

Para los costos de administración, las bases dobles sugeridas

serían:
 Ventas en valores por el costo de conversión más el
costo de la materia prima
 Ventas en valores por el costo de conversión
 El margen sobre ventas (utilidad bruta) porque encierra
las ventas y sus tres elementos del costo, dando origen a
la administración de la utilidad.
Para los costos de distribución:
 Ventas en valores por el costo de administración
 Ventas en valores por el costo de administración
sumado al costo de la fábrica, el costo SMP y el costo
de conversión.

Desde luego las bases dobles sugeridas proporcionan

costos más justos y razonables que como se acostumbra
hasta la fecha utilizando una sola base; lo cual se mostrará
en el ejemplo que se ilustra más adelante.

Contabilidad de costos con el método SMP.

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La metodología para llevar a cabo el método contable del

SMP, se puede resumir en lo siguiente:

1. Hoja de costos del contenido de materia de cada

producto, valuada a su último precio o valor de mercado
y su correspondiente costo total SMP.
2. Valuación de las salidas del almacén de materias primas
(consumos de cada orden de producción o de cada
proceso) al costo SMP. de cada producto, abono a éste
almacén con cargo a la cuenta de Producción en
proceso.
3. Valuación de la producción terminada totalmente a su
costo SMP. Cargo al almacén de artículos terminados
con abono a Producción en proceso.
4. Valuación de las ventas al costo SMP. Cargo a la cuenta
Costo de producción de lo vendido con abono al
almacén de artículos terminados.

La cuenta de Producción en proceso queda automáticamente

valuada al costo SMP, por la producción que aún no ha sido
terminada. Si se desea verificar su saldo, se efectúa un
recuento físico y se valúa al costo SMP.

Este sencillo procedimiento equivale a una reducción

efectiva hasta de un 85% del trabajo contable efectuado con
cualquier otro método de costos, produciendo finalmente el
mismo resultado, mejorándolo y con una información más
oportuna para la toma de decisiones.
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La información quedará expresada en un estado de

resultados por producto o lote de productos en el cual se
hacen los cálculos de acuerdo con las cifras anotadas en el
mismo y con las bases de prorrateo que sean adoptadas. En
el mismo estado se determinan los costos totales y unitarios
y en hoja electrónica por separado se pueden determinar
fácilmente los costos de todos los artículos que forman un
lote o línea de productos.

CASO PRÁCTICO SMP.

Impremex, S.A., es una compañía dedicada a la manufactura
de artículos de cartón y papel, con cuatro líneas de
producción y por el mes de junio realiza las siguientes
operaciones:
Línea 1, bolsas en diferentes presentaciones, característica
del mes: La misma producción se fabrica y se vende.
Línea 2, sobres en diferentes presentaciones, característica
del mes: de la producción del mes quedan 400 en proceso, el
resto se vende
Línea 3, folders en diferentes presentaciones, característica
del mes: de la producción del mes quedan 40 millares en el
almacén de artículos terminados, el resto se vende, su
producción es menor, pero el precio de venta es 3.6 veces
mayor al de la línea 2.
Línea 4 , papel stock en diferentes presentaciones,
característica del mes: producción en escala, precio menor a
las demás líneas, venta mayor a la producción del mes (por
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existencias en el almacén), devoluciones de artículos

facturados el mes anterior.
Los saldos iniciales de las cuentas de almacén son:
Producción en proceso inicial $ 27,472, correspondiente a
800 millares de papel stock a $ 34.34 millar
Almacén de artículos terminados $ 160,000
INFORME DE PRODUCCIÓN DEL MES
Línea 1 Línea 2 Línea
3 Línea 4
Millares 820 5,800 1,840
38,000 +
Del proceso inicial
800
En proceso 400
Tiempo utilizado en la producción:
Minutos millar 9,840 11,600 6,145.6
116,400
Total minutos 143,985.6
Por la producción del mes se expidieron las ordenes de
producción correspondientes
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Línea 1 Línea 2 Línea

3 Línea 4
Costo SMP millar $ 181.95 61.61
197.32 34.34
VENTAS
En Millares 820 5,200
1,800 38,200
Devoluciones
400
Precio de venta $ 364 $ 110 $
396 $ 65
$ 4,066,280 $ 298,480 $ 572,000 $
712,800 $ 2,483,000
Compras de materias primas $ 2,200,000
Costo de conversión $ 1,080,000, de los cuales $ 600,000
son fijos y $ 480,000 variables
Base sugerida de prorrateo Costo SMP x minutos
Costo de administración $ 460,000, de los cuales $ 260,000
son fijos y $ 200,000 variables
BASE PARA EL CASO PLANTEADO EN VIRTUD DE
QUE UNA LÍNEA ES LA QUE ARROJA UNA
UTILIDAD CONSIDERABLE EN RELACIÓN CON LAS
DEMÁS. MARGEN SOBRE LA VENTA (después del
costo de conversión aplicado)
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Costo de distribución $ 240,000, de los cuales $ 160,000 son

fijos y $ 80,000 variables
Base sugerida de prorrateo Ventas $ x costo de
administración asignado.
SOLUCIONES:
a) Registro de operaciones en cuentas de contabilidad,
compras de materia prima, producción terminada y de
proceso, ventas al costo y a precio de venta, devoluciones
sobre ventas y la utilidad contable, saldos de la cuenta de
Pérdidas y ganancias.
b) Prorrateos correspondientes de las cuentas de costos.
c) Estado de resultados SMP. con porcentajes
d) Costos unitarios por línea y por concepto de costo, su
comparación contra el precio de venta y porcentajes de
utilidad sobre el costo total y sobre el precio de venta.
e) Estado de resultados costo variable. Conversión del SMP
a costeo variable.
f) Consideración de convertir el SMP. al costeo tradicional y
su efecto en las utilidades
g).Cálculo en el caso de considerar un lote con varios
productos. Determinación del costo total unitario por
producto.
h) COSTOS PARA EXPORTACIÓN
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Abrir el archivo de Excel (P2_MAPASA2.XLS) para los

puntos a),b),c),d) y e)