Curso: Contabilidad Gerencial

Facultas de Ciencia, Tecnología e Industria Universidad Galileo

Unidad 8
La información relevante y la toma de decisiones: decisiones de producción

Introducción

El área de manufactura o área de operaciones, es el área dentro de una empresa, la cual

tiene como función principal, la transformación de insumos o recursos (energía, materiales
directos, información, etc. ) en productos finales (bienes o servicios).
Al área de manufactura u operaciones, cada vez más se le presentan mayores exigencias en
cuanto a una mayor calidad, un ciclo de vida de productos mucho mas reducido que en el
pasado, una mejor calidad en el servicio, una variedad mas grande de productos, y normas
más estrictas para el cuidado del ambiente. Estas exigencias requieren una mejor respuesta
en cuanto a mayor rapidez , flexibilidad, y efectividad en el desempeño de las operaciones
productivas.
Además de cumplir con las exigencias anteriores el área de manufactura u operaciones, debe
lograr la rentabilidad que se ha propuesto para los productos o servicios que produce, aunque
su influencia principalmente está en mantener los costos bajo control y no tanto los precios,
pues esto es responsabilidad del área de marketing.
Cabalmente en la búsqueda de mantener bajo control los costos de manufactura pueden
presentarse situaciones en las que otro fabricante le ofrezca a la empresa maquilarle
productos a un menor costo. Asimismo pueden presentarse situaciones relacionadas con el
uso de tecnología de manufactura que pueden incidir en reducción de costos, etc.
Para llevar a cabo los análisis de información ante estas situaciones debe emplearse el criterio
de información relevante para no cometer errores que puedan perjudicar a la empresa en el
futuro.(material adoptado de: http://procesoproduccionucv.blogspot.com/).

Objetivos
• Enumerar los costos de oportunidad, costos desembolsables y costos diferenciales.
• Analizar las decisiones para producir o comprar.
• Analizar los costos desembolsables y los costos diferenciales.
• Analizar la irrelevancia de los costos pasados.
• Analizar los costos unitarios en decisiones de volumen.

Temario
Unidad 8: La información relevante y la toma de decisiones: Decisiones de Producción
(Texto, Capitulo 6)
 8.0 Definiciones
8.1 Costos de Oportunidad, Costos Desembolsables y Costos Diferenciales
8.2 Decisiones de Producir o Comprar
8.3 Irrelevancia de los Costos Pasados
8.4 Costos unitarios en una decisión de volumen
8.5 Mediciones del desempeño

Unidad 8: La información relevante y la toma de decisiones:

Decisiones de Producción (Texto, Capitulo 6)

8.0 Definiciones
Información relevante= Información aplicable = Información apropiada, etc.

8.1 Costos de Oportunidad, Costos Desembolsables y Costos

Diferenciales
Costos de Oportunidad: es la contribución máxima disponible a la utilidad perdida o
desaprovechada al usar recursos limitados para un propósito específico. Ejemplo: Sueldo que
una persona ya no percibirá al dejar su empleo por que decide poner un negocio o un
despacho profesional.
Costos Desembolsables: Corresponden al tipo de costos que requieren desembolsos o
salidas de efectivo.

Costos Diferenciales: Los costos diferenciales, costos incrementales o costos

decrementales se definen como la diferencia del costo total entre dos opciones.

➢ Ejemplo: Los costos diferenciales de aumentar la producción de 1,000 a 1,200

unidades a la semana, serían los costos adicionales de producción de las 200 unidades
adicionales a la semana.

➢ A lo contrario se le denomina ahorros incrementales o costos decrementales.

8.2 Decisiones de Producir o Comprar

Es frecuente que un administrador tenga que decidir si se produce un bien o un servicio dentro
de la empresa o lo adquiere de un proveedor externo. Para tomar la mejor decisión debe utilizar
el análisis apropiado. A continuación algunos conceptos y un ejemplo:

La pregunta básica para decidir si una empresa debe fabricar las partes que se utilizan en
sus productos o si debe comprarlas de proveedores externos

Para un adecuado análisis de la situación deben considerarse los siguientes factores:

-Factores cualitativos:
➢ Controlar la calidad (producir)
 ➢ Protección de Largo Plazo para mantener las relaciones con los proveedores
(comprar)

-Factores cuantitativos:
➢ Existencia de instalaciones ociosas (producir)

A continuación se analiza un ejemplo relacionado con Envasadora, S. A., la cual actualmente

fabrica la pieza AB-30 con un costo de Q 11.00. La empresa recibe una propuesta de un
fabricante de productos similares de fabricarle dicha pieza por un precio de Q 10.00. A
continuación el análisis de la información relevante:

Debe Envasadora, S:A. producir o comprar la pieza AB-30

Aunque el costo unitario de Q11. al parecer indica que la empresa debe comprar, rara vez la
respuesta es obvia. La cuestión esencial es la diferencia de los costos futuros esperados
entre las opciones de producir o comprar.

Si los Q 4. de costos indirectos fijos por unidad consisten en costos que continuarán
independientemente de la decisión, entonces los Q 4. se convierten en costos no apropiados
o no aplicables (costos inevitables).

¿Procede entonces seguir produciendo o se debe aceptar la propuesta del proveedor?

Al no tomar en cuenta los costos fijos de Q 4. por unidad, el costo de producir se reduce de Q
11. a Q 7., por lo que conviene producir. Los costos indirectos fijos de Q 80,000 que no se
pueden eliminar habría que tratar de utilizarlos en la fabricación de otros productos.

la clave para las decisiones de producir o comprar es la identificación de los costos adicionales
para producir (o los costos evitados al comprar) una pieza, parte o subcomponente.
8.3 Irrelevancia de los Costos Pasados
La capacidad de hacer caso omiso de los costos irrelevantes o inaplicables a veces es tan
importante como identificar los costos aplicables. A continuación se describen algunos
conceptos relacionados y un pequeño ejemplo.

Los costos pasados, aun cuando en algunos casos sirven de base para hacer pronósticos,
pueden ser irrelevantes o inapropiados en la toma de ciertas decisiones, relacionadas
principalmente con temas de tecnología o equipos.

Ejemplos de costos pasados que pueden ser considerados como irrelevantes en la toma de
decisiones, pueden ser los siguientes:

➢ el costo del inventario obsoleto, y

➢ el valor en libros de un equipo antiguo.

Costo del inventario obsoleto: Suponga que Envasadora, S. A, tiene en su inventario

100 piezas de cierta maquinaria que fue descartada hace años. El costo original de
manufactura de estas piezas fue de Q 90,000.

En este momento Envasadora, S. A., puede:

➢ (1) reprocesar las piezas con un costo de Q 25,000. y luego venderlas en

Q 40,000. , o
➢ (2) desecharlas por Q 5,000.

Que se deberá hacer?

A continuación un cuadro que muestra la composición de la información relevante para

la toma de una mejor decisión:
Entonces cual será la mejor decision

➢ Reprocesar?
➢ Desechar?

La decisión más rentable será reprocesar, pues generarà una utilidad diferencial de Q 10,000.

El valor en libros de un equipo antiguo: al igual que las partes obsoletas, no es una
consideración apropiada o relevante en la decisión de reemplazo de un equipo.
Por qué? Porque es un costo pasado y no un costo futuro. A continuación analizamos algunos
conceptos previo a presentar un caso ejemplo.

La Depreciación: es la asignación periódica del costo de un equipo, la cual se distribuye o

asigna en los períodos futuros en los que se espera se utilice el equipo.

El valor en libros (o valor neto en libros): es el costo original menos la depreciación

acumulada, la cual es la suma de todas las depreciaciones contabilizadas en periodos
anteriores.

Un costo hundido: es un costo en el que ya se incurrió y, por tanto no es aplicable en el

proceso de toma de decisiones. El valor en libros del activo antiguo, en este contexto, es a
veces llamado un costo hundido.
Antes de proceder a efectuar el reemplazo, considere algunos conceptos importantes:

La faceta más incomprendida en la toma de la decisión , es el papel que desempeña el valor

en libros del equipo antiguo, el cual como ya indicamos anteriormente se puede considerar
como un costo hundido.

Al llevar a cabo la evaluación sobre decidir si se repone o mantiene el equipo existente, se

debe considerar la aplicabilidad de los siguientes cuatro conceptos comunes:

➢ Valor en libros del equipo antiguo: El valor en libros del equipo antiguo es
inapropiado o irrelevante, pues es un costo pasado (histórico), por lo que su
depreciación también es inaplicable o irrelevante.

➢ Valor de desecho del equipo antiguo: El valor de desecho del equipo antiguo es
apropiado o relevante (usualmente), pues es una entrada futura de efectivo, que
por lo general será diferente, según la opción que se seleccione.

➢ Perdida o ganancia en la venta o baja del activo antiguo, y el costo del nuevo
equipo: Es la diferencia entre el valor en libros y el valor de desecho. Es por lo
tanto una combinación sin sentido de rubros apropiados (valor de desecho) y no
apropiados (valor en libros). Es mejor considerar cada rubro separadamente.

➢ Costo del nuevo equipo: El costo del nuevo equipo es aplicable o apropiado,
pues es una salida de efectivo que será diferente según la opción que se
seleccione. Por lo tanto la depreciación del nuevo equipo es aplicable o
apropiada.

A continuaciòn se muestra un cuadro que combina los cuatro conceptos anotados

anteriormente relacionados con la decision de reemplazo que estamos analizando:
 Conviene reponer el equipo antiguo?
➢ Si conviene, pues genera un flujo adicional de efectivo de Q 2,500.

8.4 Los costos unitarios en decisiones de volumen

Hay dos formas de equivocarse en el uso de los costos unitarios en la toma de decisiones:

(1) la inclusión de costos inaplicables o inapropiados, y

(2) la comparación de costos unitarios totales (que incluyen costos variables y fijos) que no
se calculan sobre las mismas bases de volumen.

Para demostrar como las comparaciones de costos unitarios calculados sobre diferentes
bases de volumen, pueden generar una decisión equivocada, a continuación se desarrolla un
ejemplo:

Asuma que una máquina nueva con un costo de Q 100,000. con una vida útil de cinco
años, puede producir 100,000 unidades al año, con un costo variable de Q 1. por unidad,
contra un costo variable unitario de Q 1.50 correspondiente al costo con la maquina
antigua ya depreciada.

➢ Es la nueva máquina, una adquisición valiosa?

A continuación un cuadro que muestra la información relevante:

Si el volumen de producción se mantiene alrededor de las 100,000 unidades anuales, entonces
el costo unitario será menor con la máquina nueva. Que sucede si el volumen de producción
se reduce a 30,000 unidades anuales¿ Entonces tendríamos el siguiente escenario:

Si el volumen de producción se reduce a 30,000 unidades por año, los costos unitarios
cambiarían a favor de la máquina antigua.

8.5 Las mediciones del desempeño pueden afectar la toma de

decisiones
Para motivar a los administradores a tomar las decisiones correctas, los métodos utilizados
para evaluar su desempeño deben ser consistentes con el análisis de decisión.

A continuación un ejemplo: considere la decisión de reemplazo de cierto equipo, en la cual el

reemplazo tiene una ventaja de Q 2,500. sobre mantener el equipo antiguo.

Debido a que el desempeño usualmente se mide por los resultados contables (utilidad o
perdida), considere la utilidad contable del primer año después del reemplazo, comparada con
la de los años 2, 3, y 4, según se muestra en el siguiente cuadro:
 ➢ Si se conserva el equipo antiguo en lugar de reponerlo, los costos del primer año serían
Q 500 más bajos (Q 6,500 – Q 6,000), y la utilidad del primer año sería Q 500 más alta.

Dado que los administradores naturalmente toman decisiones que maximizan la medición de
su desempeño, esto podría inclinarlos a mantener el equipo antiguo.

Este es un ejemplo de los conflictos que pueden generarse entre el análisis de toma de
decisiones y los métodos utilizados para medir el desempeño.

Nota: La metodología de análisis y evaluación presentada en esta sección se presenta bajo

un enfoque de corto plazo. El enfoque de largo plazo calcula: inversión inicial, flujos
operativos, flujo terminal y aplica técnicas que toman en cuenta el valor del dinero en el tiempo,
tales como TIR, VNA, etc.

8.6 Ejemplos
Esta sección no se desarrollará pues los ejemplos, se presentaron en cada una de las
secciones anteriores.

Anexos
El material de apoyo de la unidad ocho no incluye anexos.
Actividades

Actividad 1 Unidad 8
Nombre de la actividad: Ejercicios

Instrucciones: Realizar lo que se solicita.

8.1.1. (1.25 puntos). Caso sobre decisión de Manufactura. Decisión de Producir o Comprar.
(1.25 puntos)

Un ejecutivo de Huai Co. está evaluando si su empresa debe seguir produciendo

un componente para teléfonos celulares, o bien deba comprarlo a un proveedor de
Taiwan con un costo unitario de Q 18.00.

Se espera que la demanda para el año siguiente sea similar a la de este año, es
decir 500,000 unidades. Los datos de producción y venta para el año actual son los
siguientes:
Materiales Directos Q 5,000,000.
Mano de Obra Directa 1,875,000.
CIF Variables 1,000,000.
CIF Fijos 2,000,000.
Total Costos Manufactura Q 9,875,000.

Si Haui compra los componentes podría evitar el 35% de los CIF fijos.

Se pide:

1. Prepare un reporte por medio del cual se analice desde el punto de vista financiero la
factibilidad de seguir produciendo este componente o bien comprarlo al proveedor
extranjero. Para el efecto suponga que la capacidad utilizada para fabricar el
componente quedará ociosa en caso de comprarse el componente, (1 punto)
2. Que factores cualitativos deberá considerar la administración de la empresa Haui Co.,
previo a tomar su decisión? )0.25 puntos)

Actividad No. 8.1.2 Irrelevancia de los Costos Pasados. (1.25 puntos)

Resuelva el siguiente caso relacionado con la decisión de sustituir un equipo antiguo y el

impacto de la irrelevancia de los costos pasados.

Empresa Exacta, S. A., está evaluando reemplazar una impresora 3D de un modelo antiguo,
por una de modelo más reciente, con más funciones y menor tamaño.

La nueva máquina es más eficiente que la antigua, pero por su tecnología sofisticada, tiene
una vida útil técnica corta. La facturación anual proveniente de la elaboración de prototipos de
piezas no se verá afectada por el posible cambio de equipo.
A continuación se presenta la información resumida sobre el equipo existente y el equipo
propuesto.

Equipo Actual

•Costo original Q 500,000

•Vida útil técnica y fiscal 3 años
•Antigüedad actual 1 años
•Vida útil restante 2 años
•Depreciación acumulada Q 166,667
•Valor actual en libros Q 333,333
•Valor de venta del equipo actual (en este momento) (en efectivo) Q 30,000
•Valor de venta del equipo actual (al final de su vida útil dentro de dos años) Valor cero,
como chatarra
•Costos anuales de operación (mantenimiento, energía, personal, etc.) Q 200,000
•Facturación anual Q 800,000

Equipo Propuesto

•Costo original Q 300,000

•Vida útil técnica y fiscal 2 años
•Antigüedad actual 0 años
•Vida útil restante 2 años
•Depreciación acumulada Q 0
•Valor actual en libros Q 300,000
•Valor de venta del nuevo equipo (en este momento) (en efectivo) (aún no se compra)
•Valor de venta del equipo actual (al final de su vida útil dentro de dos años) Valor cero
como chatarra
•Costos anuales de operación (mantenimiento, energía, personal, etc.) Q 100,000
Facturación anual Q 800,000

La Exacta, S. A., emplea el método de depreciación de línea recta. Para la evaluación de esta
situación no se toma en cuenta el valor del dinero en el tiempo ni el isrr.

Se Pide:

¿Debe La Exacta , S. A., reemplazar el equipo existente? (Si – No)

Justifique. (1.25 puntos)
Valor de la actividad: 2.5 puntos

Fecha de entrega: 28 de noviembre antes de las 23:55 horas

Actividad 2 Foro 5 Unidad 7

Nombre de la actividad: Significado refrán

Instrucciones: Comente sobre el significado o mensaje del refrán “Más vale estar
parcialmente en lo correcto que totalmente equivocado.”

Valor de la actividad: 2 puntos

Fecha de entrega: 28 noviembre antes de las 23:55 horas

Prueba corta 4
Nombre de la actividad: Prueba corta 4

Instrucciones: responder lo que se le solicita, son 10 preguntas de falso- verdadero, el

tiempo para responder es de 25 minutos.

Tema a evaluar: Conceptos sobre Costos y clasificaciones de costos en una empresa de

manufactura.

Valor de la actividad: 3 puntos

Fecha de entrega: 28 de noviembre antes de las 23:55 horas

Videoconferencia 8
Nombre de la actividad: Videoconferencia 8

Instrucciones: Debe contar con una computadora con conexión a Internet de al menos 1
megabit por segundo, audífonos, cámara web y micrófono.

Herramienta: Zoom

Fecha: 22 de noviembre a las 19:30 Hrs.