1

APUNTES DE
CONTABILIDAD DE COSTOS

CUESTIONARIOS DE EVALUACIÒN

FECHA:
NOMBRES:
 2

Objetivos generales.

Brindar a los estudiantes un amplio panorama de la contabilidad de

costos y las perspectivas en los negocios industriales.

Objetivos específicos

 Diferenciar a las empresas de bienes y servicios y las de transformación

de materias primas en productos terminados.
 Reconocer el ámbito propicio para aplicar la contabilidad de costos
 Clasificar los elementos del costo de producción y sus aplicaciones
 Evaluar el comportamiento de los costos

Introducción a la Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos es un sistema de información para

predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e
informar de los costos de producción, distribución, administración y
financiamiento.

Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación de los costos

de adquisición, producción, distribución, administración y financiamiento, para
el uso interno de los directivos de la empresa, para el desarrollo de sus
funciones de planeación, control y toma de decisiones.

Se considera los siguientes aspectos:

 3

 Contabilidad: genera información medible en términos monetarios,

presentándola en forma estructurada para reflejar las operaciones de la
empresa. Es esta parte está la contabilidad de costos.
 Auditoria: Verifica la información contable.
 Finanzas: Proporciona información financiera a partir de la información
contable relacionada con la empresa, esta información puede ser
entregada a terceras personas como: accionistas, instituciones de
crédito, inversionistas, etc.

Aspectos generales

Los costos son las herramientas básicas para la asignación de recursos

a la producción de un bien o prestación de un servicio.

Si bien es cierto que toda materia prima para que sea transformada en
producto terminado, requiere de tres elementos básicos como son: la materia
prima, la mano de obra y los costos generales de producción, también es
necesario la cuantificación de cada uno de estos elementos para poder
determinar el costo total y el unitario en la producción del bien o prestación del
servicio, mediante la creación de bases metodológicas que permitan la
consecución de estos costos.

Los costos representan el sacrificio económico en que se incurren dentro

de la empresa, para la producción o transformación de bienes o servicios, sin
involucrar los gastos de operación, los cuales se encuentran representados en
los gastos de administración y ventas.

El costo es inventariable al bien o servicio que se ofrece, pos los tanto

están en capacidad de generar un bien fututo. Al momento en que se vende el
bien o servicio se recupera la inversión realizada en ellos.

Los gastos son recursos no recuperables, estos están relacionados con

la actividad de administrar y vender el bien o servicio. Los gastos tienen la
 4

capacidad de disminuir las utilidades ya que afectan directamente al Estado de

Resultados.

Importancia de los Costos

La contabilidad es una herramienta esencial en cualquier empresa, ya

que en ella se cuantifica los resultados de la gestión empresarial, en ella se
refleja la forma como se ha decidido el uso de los recursos de la organización,
así como el control de los elementos del costo de producción, facilitando la
determinación de los costos totales y los costos unitarios de fabricación, y de
esa misma manera ayuda a lo toma de decisiones que permita mejorar los
resultados finales como es la rentabilidad de la organización.

Definiciones

 El Costo o Coste.- Es el gasto económico que representa la fabricación de

un producto o la prestación de un servicio.  Dicho en otras palabras, el costo es
el esfuerzo económico (el pago de salarios, la compra de materiales, la
fabricación de un producto, la obtención de fondos para la financiación, la
administración de la empresa, etc.) que se debe realizar para lograr un objetivo
operativo. Cuando no se alcanza el objetivo deseado, se dice que una empresa
tiene perdidas. 

Costo.- En un amplio sentido financiero, es toda erogación o desembolso de

dinero para obtener algún bien o servicio, como por ejemplo hablamos el costo
de fabricar un producto, el costo de una carrera universitaria, etc.

Gasto.- Es la expresión en términos monetarios de los valores asignados, al

consumo de bienes y servicios, en un periodo de tiempo determinado;
indispensable para el normal funcionamiento de un ente económico. No
generan ingresos, ni utilidades.
Desembolsos.- Los desembolsos de dinero en los diferentes entes
económicos pueden tener fines específicos como compra de activos,
inventarios, o pueden destinarse a cumplir con el objeto social de la empresa
 5

1. Los desembolsos pueden gastarse y compararse con los ingresos en el

período en el cual se producen como lo son los gastos de venta,
(distribución, mercadeo, publicidad) gastos administrativos, y los gastos
financieros.
2. Los desembolsos pueden capitalizarse en activo fijo, gastos pagados por
anticipado o cargos diferidos u otros activos como inversiones
temporales, o a largo plazo, adquisición de marcas y patentes y después
depreciarse, amortizarse o agotarse.
3. Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de
productos hasta que son vendidos; aquí se convertirán costos de
artículos vendidos en el estado de resultados.

DESEMBOLSOS

SE
ACTIVOS FIJOS, DIFERIDOS,
EN INTANGIBLES, OTROS ACTIVOS
CAPITALIZAN
SE DEPRECIAN, AMORTIZAN.
AGOTAN

SE

GASTOS DE ADMINISTRACIÒN,
EN
GASTAN VENTAS, FINANICEROS
SE COMPARAN CON LOS
INGRESOS DEL PERIODO

SON

COMO MATERIAS PRIMAS, PRODUCTOS

INVENTARIADOS EN PROCESOS, PRODUCTOS
TERMINADOS
SE TRASLADAN AL COSTO

Contabilidad de costos.- En un sentido general, sería el arte o la técnica

empleada para recoger, registrar y reportar la información relacionada con los
costos y, con base a dicha información, tomar decisiones adecuadas
relacionadas con la planeación y el control de los mismos. [ CITATION Ber851 \l
12298 ]
 6

Contabilidad de Costos y Contabilidad General

La contabilidad de costos es una parte especializada de la contabilidad

general de una empresa industrial.

La contabilidad de costos es la técnica contable que permite calcular

lo que cuesta fabricar o producir un producto en la empresa.

La contabilidad general cubre todas las transacciones financieras de la

empresa con miras a la preparación de los estados financieros que son
principalmente el Balance General y el Estado de Rentas y Gastos, o también
se puede decir que la contabilidad general es el registro sistemático y
cronológico de la operaciones que realiza una entidad económica con el
objetivo de obtener información financiera que permita tomar decisiones

Fines Principales de la Contabilidad de Costos

 Determinar el costo de los inventarios de productos fabricados tanto

unitario como global, con miras a la presentación del Balance General.
 Determinar el costo de los productos vendidos, con el fin de poder
calcular la utilidad o pérdida en el periodo respectivo y poder preparar el
Estado de rentas y Gastos
 Dotar a la gerencia de la empresa de una herramienta útil para la
planeación y el control sistemático de los costos de producción.
 Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y
decisiones especiales relacionados principalmente con inversiones de
capital a largo plazo, tales como reposición de maquinaria, expansión de
planta, fabricación de nuevos productos, etc.

Diferencias entre Empresas Industriales y Comerciales

Diferencias Contables:
 7

 Las empresas comerciales: Su función principal es actuar como

intermediario, comprando mercaderías que luego venden normalmente
a un precio superior, sin haberle hecho ninguna transformación
sustancial. El costo de los inventarios y de la mercancía vendida está
dada por los precio de compra y no precisan por los tanto de un sistema
de costos para obtener estas cifras.

Proceso productivo de acumulación de costos de empresas comerciales.

PROCESOS SALIDA
ENTRADA

COMPRA DE VALORES AGREGADO PRODUCTO EN EL

PRODUCTO AL PRODUTO PUNTO DE VENTA
TERMINADA Transporte
Empaque
publicidad, etc.

 Las empresas industriales: Esta dedicada a la adquisición y

transformación de las materias primas en algo nuevo y distinto que
constituyen los productos terminados. Necesitan de un sistema de
costos para poder determinar el costo de los productos fabricados que
han de figurar en los inventarios, en el balance general y el costo de los
productos vendidos que ha de figurar en el estado de rentas y gastos.

Proceso productivo de acumulación de costos en una empresa

manufacturera.
 8

PROCESOS SALIDA
ENTRADA

REQUERIMIENTO DE MANO DE OBRA PRODUCTO

MATERIAS PRIMAS COSTOS INDIRECTOS TERMINADO
DE FABRICACIÒN

Las diferencias entre las empresas comerciales e industriales, no se

presentan mayores diferencias, sin embargo podemos anotar las siguientes:

DIFERENCIAS ENTRE UNA EMPRESA COMERCIAL Y UNA INDUSTRIAL

EMPRESA COMERCIAL EMPRESA INDUSTRIAL

1.- Compra y vende artículos producidos por 1.- Compran materiales y otros insumos, y los
otros, en ocasiones realiza modificaciones transforma
2.- Cuenta con una unidad operativa encargada 2.- Cuenta con una unidad operativa denominada
de la comercialización departamento de producción.
3.- Las ventas de las mercancías sustentan su 3.- La producción de bienes o servicios de calidad
economía y la venta sustentan su economía

Diferencias en los Estados Financieros:

La empresa comercial muestra en el balance general en la sección de

activos corrientes una sola cuenta de inventarios como es la cuenta inventarios
de mercaderías, ya que está no cuenta con materiales de producción ni
productos en proceso de transformación. En cuanto al Estado de Pérdidas y
 9

Ganancias, la diferencia está en la cifra del costo de los productos vendidos que para
la empresa comercial equivale al precio de compra de la mercancía

Mientras que en la empresa industrial muestra en el balance general en

la sección de activos corrientes varias cuentas de inventarios, como son:
inventarios de materias primas, inventarios de productos terminados,
inventarios de productos en procesos, que no se dan en la empresa comercial.

Las dos empresas tienen gastos de administración y ventas que se deducen a

continuación de la ganancia bruta, para obtener la ganancia neta del período.

BALANCE GENERAL

EMPRESA COMERCIAL EMPRESA INDUSTRIAL

Activos corrientes Actiivos corrientes

Inventarios - Mercaderías XXX Inv.-Produc. - Terminados XXX

Inv. - Produc. En Proceso XXX
Inv. - materiales XXX

UNA SOLA CUENTA DE INVENTARIOS VARIAS CUENTAS DE INVENTARIOS

ESTADO DE R ENTAS Y GASTOS

Ventas XXX Ventas XXX
Costo de Mercancia Vendida XXX Costo de productos vendidos XXX
Ganancia Bruta XXX Ganacia Bruta XXX

Costo de los productos vendidos =

Costo de la materia pprima + costo
Coato de la mercancia vendida = de transfformación de ésta en
Precio de compra de la mercanci productos terminados.

Costos y gastos de una empresa industrial

Las empresas tienen que efectuar ciertos desembolsos para poder

transformar las materias primas en productos terminados, para ello debe pagar
salarios, arriendos, servicios públicos, materias primas, etc. Estas erogaciones
recién el nombre de: costos de producción, gastos de administración y gastos
de ventas, según la función a la que pertenezcan.
 10

Los costos de producción se transfieren (capitalizan) al inventario de

productos fabricados.

Los gastos de administración y ventas, por el contario, no se capitalizan

si no que se gastan en el periodo en el cual se incurren y aparecen como tales
en el Estado de Rentas y Gastos.

TALLER No. 1
Una con líneas, según su criterio:

Materias primas

Mano de obra

Salarios personal de planta

Mercancías(Inventarios)

COSTOS Servicio públicos

Depreciación maquinaria y equipos

Fletes

Arrendamiento del local

Salario personal administrativo

Papelería

Correo y teléfono

GASTOS Depreciación muebles enseres

Publicidad

Vendedores

Mantenimiento

Capacitación
 11

La cadena de valor

La cadena de valor empresarial, o cadena de valor, es un modelo teórico

que permite describir el desarrollo de las actividades de una organización
empresarial donde se agrega a los productos una utilidad para el cliente final,
descrito y popularizado por Michael Porter. Ejemplo de una cadena de valor.

PARTES DE LA CADENA DE VALOR

1. Investigación y desarrollo: la generación y la experimentación de

ideas relacionadas con nuevos productos, servicios o procesos.
2. Diseño del producto y de los procesos: la planeación, la ingeniería y
la prueba detalladas de los productos y de los procesos.
3. Producción: la adquisición, el transporte y el almacenamiento (también
denominados como logística de entrada), la coordinación y el ensamble
(también denominados como operaciones) y los recursos para elaborar
un producto o para suministrar un servicio.
4. Marketing (incluyendo ventas): la promoción y la venta de productos o
servicios a clientes o a clientes potenciales.
5. Distribución: El procesamiento de órdenes de compra y el embarque
de productos o servicios a los clientes (también denominado como
logística de salida).
6. Servicio al cliente: el suministro de un servicio posterior a la venta para
los clientes.
 12

TALLER No. 2
Clasifique cada partida de costos como parte de las funciones de la empresa
en la cadena de valor para Campbell Soup Company que incurre en los
siguientes costos:
a. La compra de tomates por parte de una planta de enlatado para las
sopas de tomate Campbell.
b. La compra de materiales para el rediseño de los contenedores de
panecillos Pepperidge Farm, con la finalidad de lograr que los panecillos
se mantengan frescos durante más tiempo.
c. El pago a Backer, Spielvogel & Bates, la agencia de publicidad, por
trabajos de anuncios para las sopas de la línea Healthy Request.
d. Los salarios de expertos en tecnología alimentaria, quienes investigan la
factibilidad de una salsa para pizzas Prego que contengan el mínimo de
calorías.
e. El pago a Safeway por la redención de cupones sobre los productos
alimenticios de Campbell.
f. El costo de una línea telefónica gratuita para quien llama, que se utiliza
para contestar preguntas de los clientes acerca del uso de las sopas
Campbell.
g. El costo de los guantes que usan los operadores de línea sobre la
producción de alimentos para la línea de desayunos Swanson Fiesta.
h. El costo de computadoras de mano que utiliza el personal de entrega de
Pepperidge Farm, a cargo de la atención de las cuentas mayores de
supermercados.

CADENA DE VALOR
Coloque la letra en el casillero al que pertenezca:

Organigramas.
 13

Los organigramas son la representación gráfica de la estructura orgánica

de una empresa u organización, que refleja, en forma esquemática, la posición
de las áreas que la integran, sus niveles jerárquicos, líneas de autoridad y de
asesoría.

Tipos de Organigramas:

1. POR SU NATURALEZA: Este grupo se divide en tres tipos de

organigramas:
 Micro administrativo: Corresponden a una sola organización, y pueden
referirse a ella en forma global o mencionar alguna de las áreas que la
conforman.
 Macro administrativos: Involucran a más de una organización.
 Meso administrativos: Consideran una o más organizaciones de un
mismo sector de actividad o ramo específico. Cabe señalar que el
término meso administrativo corresponde a una convención utilizada
normalmente en el sector público, aunque también puede utilizarse en el
sector privado.

2. POR SU FINALIDAD: Este grupo se divide en cuatro tipos de

organigramas:

 Informativo: Se denominan de este modo a los organigramas que se

diseñan con el objetivo de ser puestos a disposición de todo público, es
decir, como información accesible a personas no especializadas. Por
ello, solo deben expresar las partes o unidades del modelo y sus
relaciones de líneas y unidades asesoras, y ser graficados a nivel
general cuando se trate de organizaciones de ciertas dimensiones [3].
 Analítico: Este tipo de organigrama tiene por finalidad el análisis de
determinados aspectos del comportamiento organizacional, como
también de cierto tipo de información que presentada en un organigrama
permite la ventaja de la visión macro o global de la misma, tales son los
 14

casos de análisis de un presupuesto, de la distribución de la planta de

personal, de determinadas partidas de gastos, de remuneraciones, de
relaciones informales, etc. Sus destinatarios son personas
especializadas en el conocimiento de estos instrumentos y sus
aplicaciones.
 Formal: Se define como tal cuando representa el modelo de
funcionamiento planificado o formal de una organización, y cuenta con el
instrumento escrito de su aprobación. Así por ejemplo, el organigrama
de una Sociedad Anónima se considerará formal cuando el mismo haya
sido aprobado por el Directorio.
 Informal: Se considera como tal, cuando representando su modelo
planificado no cuenta todavía con el instrumento escrito de su
aprobación.

3. POR SU ÁMBITO: Este grupo se divide en dos tipos de organigramas:

 Generales: Contienen información representativa de una organización

hasta determinado nivel jerárquico, según su magnitud y características.
En el sector público pueden abarcar hasta el nivel de dirección general o
su equivalente, en tanto que en el sector privado suelen hacerlo hasta el
nivel de departamento u oficina.

 Específicos: Muestran en forma particular la estructura de un área de la

organización.
 15

4. POR SU CONTENIDO: Este grupo se divide en tres tipos de

organigramas:

 Integrales: Son representaciones gráficas de todas las unidades

administrativas de una organización y sus relaciones de jerarquía o
dependencia. Conviene anotar que los organigramas generales e
integrales son equivalentes.

 Funcionales: Incluyen las principales funciones que tienen asignadas,

además de las unidades y sus interrelaciones. Este tipo de organigrama
es de gran utilidad para capacitar al personal y presentar a la
organización en forma general.

 De puestos, plazas y unidades: Indican las necesidades en cuanto a

puestos y el número de plazas existentes o necesarias para cada unidad
consignada. También se incluyen los nombres de las personas que
ocupan las plazas.

5. POR SU PRESENTACIÓN O DISPOSICIÓN GRÁFICA: Este grupo se

divide en cuatro tipos de organigramas:
 16

 Verticales: Presentan las unidades ramificadas de arriba abajo a partir

del titular, en la parte superior, y desagregan los diferentes niveles
jerárquicos en forma escalonada. Son los de uso más generalizado en la
administración, por lo cual, los manuales de organización recomiendan
su empleo.

 Horizontales: Despliegan las unidades de izquierda a derecha y

colocan al titular en el extremo izquierdo. Los niveles jerárquicos se
ordenan en forma de columnas, en tanto que las relaciones entre las
unidades se ordenan por líneas dispuestas horizontalmente.

 Mixtos: Este tipo de organigrama utiliza combinaciones verticales y

horizontales para ampliar las posibilidades de graficación. Se
recomienda utilizarlos en el caso de organizaciones con un gran número
de unidades en la base.
 17

 De Bloque: Son una variante de los verticales y tienen la particularidad

de integrar un mayor número de unidades en espacios más reducidos.
Por su cobertura, permiten que aparezcan unidades ubicadas en los
últimos niveles jerárquicos.

 Circulares: En este tipo de diseño gráfico, la unidad organizativa de

mayor jerarquía se ubica en el centro de una serie de círculos
concéntricos, cada uno de los cuales representa un nivel distinto de
autoridad, que decrece desde el centro hacia los extremos, y el último
círculo, ósea el más extenso, indica el menor nivel de jerarquía de
autoridad. Las unidades de igual jerarquía se ubican sobre un mismo
círculo, y las relaciones jerárquicas están indicadas por las líneas que
unen las figuras.
 18

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

La contabilidad de costos en empresas manufactureras se enfoca

principalmente en la valuación de inventarios de productos en procesos y
terminados. Para ello es necesario determinar los elementos del costo de
producción incurridos en el proceso productivo.

El costo de un producto lo integran tres elementos, a saber:

 Materiales.- Son los principales recursos que se usan en la producción;

estos se transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de
obra y los costos indirectos de fabricación.
 Mano de obra.- Es el esfuerzo físico o mental empleados para la
elaboración de un producto.
 Costos generales de fabricación.- Son todos aquellos costos que se
acumulan de los materiales y la mano de obra indirectos más todos los
incurridos en la producción pero que en el momento de obtener el costo
del producto terminado no son fácilmente identificables de forma directa
con el mismo.

Estos son los componentes que suministran la información necesaria

para la medición del ingreso y la fijación del precio del producto.
 19

Mariales o materias primas.- Son los principales recursos que se usan en la

producción, estos se dividen en materiales directos y materiales indirectos.

 Materiales directos.- Son todos aquellos que pueden identificarse en la

fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y
representan el principal costo de materiales en la elaboración de un
producto. Debe tenerse en cuenta que no toda la materia prima que se
usa se clasifica como material directo.
 Materiales indirectos.- Son los que están involucrados en la
elaboración de un producto, pero tienen una relevancia relativa frente a
los directos.
 20

CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

Por el alcance
Los costos se clasifican en:
a. Totales: Inversión realizada en materiales, fuerza laboral y otros
servicios e insumos para producir un producto o prestar un servicio.
b. Unitarios: Se obtienen al dividir los costos totales entre el número de
unidades fabricadas.

Por la identidad

a. Directos: Aquellos que pueden ser de fácil identificación o estén

vinculados al producto fabricado.
b. Indirectos: Aquellos que tienen cierto grado de dificultad para
asignarlos con precisión y por lo tanto conviene tratarlos como indirectos
a fin de evitar confusiones y asignaciones injustas.

Relación con la producción

a. Costos primos: Son los materiales directos y la mano de obra directa.

Estos costos se relacionan en forma directa con la producción.

Costos primos=MD+ MOD

b. Costos de conversión: Son los relacionados con la transformación de

los materiales en productos terminados. Los costos de conversión son la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

Costos de Conversión=MOD +CIF

Relación con el volumen de producción o por el comportamiento

 21

 Costos variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en

proporción directa a los cambios en el volumen, o producción. dentro del
rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante.
Ejemplos de costos variables tenemos: materiales directos, mano de
obra directa (Tasa unitaria), electricidad para maquinaria, depreciación
bajo el método de unidades de producción. etc.

 Costos fijos: Son aquellos en que el costo fijo total permanece

constante dentro de un rango relevante de producción, mientras que el
costo fijo por unidad varía con la producción. Más allá del rengo
relevante de producción, variarán los costos fijos. Ejemplos,
mantenimiento de edificios, depreciación (exceptos para unidades de
producción), Impuestos sobre la planta, Seguro de arriendo de planta,
etc.
 22

 Costos mixtos: Estos costos tienen las características de fijos y

variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operación. Existen
dos tipos de costos mixtos: Costos semivariables y costos escalonados.
1. Costos semi-variables: La parte fija de un costo semi-variable
usualmente representa un cargo mínimo al hacer determinado
artículo o servicio disponible. La parte variable es el costo
cargado por usar realmente el servicio. Ejemplos, arriendos de
camiones, Arriendo de equipo, Servicios generales, servicio
telefónico, etc.
2. Costo escalonado: La parte fija de los costos escalonados
cambian abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto
que estos costos se adquieren en partes indivisibles. Ejemplos,
salarios de supervisores, Inspección, etc.

Capacidad para asociar los costos

 Costos directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con

los artículos o áreas específicas. Los materiales directos y la mano de
obra directa constituyen ejemplos de costos directos.
 Costos indirectos: Son aquellos comunes a muchos artículos y, por lo
tanto, no son directamente asociables a ningún artículo o área

Departamento donde se incurrieron

 Departamento de producción: Estos constituyen directamente a la

producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tiene
lugar los procesos de conversión o de elaboración. Comprenden
operaciones manuales y mecánicas realizadas directamente sobre el
producto.
 Departamento de servicios: Son aquellos que no están directamente
relacionados con la producción de un artículo. Su función consiste en
suministrar servicios a otros departamentos. Ejemplos, nómina de
 23

fábrica, oficinas de fábrica, personal, cafetería, s seguridad física de

planta, etc.

Actividades realizadas:

Los costos clasificados por función se acumulan según la actividad

realizada. Según la actividad los costos se dividen en:

 Costos de manufactura: Estos se relacionan con la producción de un

artículo. Los costos de manufactura son la suma de los materiales
directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de
fabricación.
 Costos de mercadeo: Se incurren en la promoción y venta de un
producto o servicio.
 Costos administrativos: Se incurren en la dirección, control y
operación de una compañía e incluyen el pago de salarios a la gerencia
y al staff.
 Costos financieros: Estos se relacionan con la obtención de fondos
para la operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que
la compañía debe pagar por los préstamos, así como el costo de
otorgar crédito a clientes.

Periodo en que los costos se cargan al ingreso

En este caso se tiene que algunos costos se registran primero como

activos (Gasto de capital) y luego se deducen (Se cargan como un gasto) a
medida que expiran. Otros costos se registran inicialmente como gastos
(Gastos de operación).

La clasificación de los costos en categorías con respecto a los periodos

que benefician, ayuda a la gerencia en la medición del ingreso, en la
preparación de estados financieros y en la asociación de los gastos con los
ingresos en el periodo apropiado. Se divide en:
 24

 Costos del producto: Son los que se identifican directa e

indirectamente con el producto. Estos costos no suministran ningún
beneficio hasta que se venda el producto y por consiguiente se
inventarían hasta la terminación del producto. Cuando se venden los
productos, sus costos totales se registran como un gasto denominado
costo de los bienes vendidos.
 Costos del periodo: Estos no están directa ni indirectamente
relacionados con el producto. Los costos del periodo se cancelan
inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna relación
entre el costo y el ingreso.

Relación con la planeación, el control y la toma de decisiones

Estos costos ayudan a la gerencia y a los administradores en las

funciones de planeación, control y toma de decisiones. Entre estos costos se
pueden destacar:
 Costos estándares y costos presupuestados.
 Costos controlables y no controlables.
 Costos fijos comprometidos y costos fijos discrecionales.
 Costos relevantes y costos irrelevantes.
 Costos diferenciales.
 Costos de oportunidad.
 Costos de cierre de planta.

Por el método

a) Por el método de absorción: En la determinación del costo de

producción se consideran todos los elementos, tanto fijos como
variables.
b) Por el método directo o variable: n la determinación del costo de
producción se consideran exclusivamente los elementos variables y
directos, dejando los costos fijos en un sector independiente.
 25

Por el grado de control.

a) Costos controlables: Son aquellos que dependen de los ejecutores y

por lo tanto pueden ser mejorados, corregidos o direccionados a fin
de buscar mejorar su aporte e incidencia de uso. Ejemplo, el costo de
energía eléctrica.
b) Costos incontrolables: Son aquellos que no son manejables por los
responsables, puesto que su uso está definido y dependen de ciertas
reglas invariables o su incidencia es de difícil predicción. Ejemplos,
depreciaciones de fábrica.

TALLER No. 3
Calcular los costos totales y unitarios de la industria el Acero
correspondientes al mes de abril del 2015. Clasificar según su identidad con el
producto y según el comportamiento para la producción de 1.200 pupitres
escolares.X

TALLER
Descripciòn Cantidad Costo

Tol 600 metros $ 22 c/m

Cerrajero $ 580 c/mes
Tubos 220 metros $ 8 c/m
Depreciaciòn maquinaria $ 0,50 c/pupitre
Àngulos 180 metros $ 7 c/m
Electro suelda 1.300 unidades $ 0,30 c/u
Pintor $ 420 c/mes
Diseñador $ 354 c/mes
Tornillos 5.000 unidades $ 0,03 c/u
Seguros de fàbrica $ 120
Energìa elèctrica $ 108 incluye la pensiòn bàsica por $ 6
Pintura 40 galones $ 18 c/Gal.
Tiner 20 galones ç $ 3 c/gal.
Jefe de planta $ 650 mensual
Secretaria de producciòn $ 354 mensual
Combustibles y lubricantes $ 55 corresponden a 55 galones de diesel a $ 1
Servicio de alimentaciòn $ 180
 26

TALLER No. 4
Calcular el costo total y unitario mediante los reportes de costos según el
comportamiento, para una producción de 100, 200 y 50 pares de zapatos, los
datos son los siguientes.

MATERIALES RENDIMIENTO COSTO

CUERO 300cm x par $ 10 c /cm
SUELA 40 cm x par $ 12 c/m
PLANTILLAS 1 por par $ 1 por par
CORDONES $ 0.30 por par
ADHESIIVOS 50 gr. Por par $ 18 kg
CORTADOR $3 por par
JEFE DE PLANTA $ 300 fijos
ENERGÌA ELÈCTRICA: PENSIÒN BÀSICA $6
PARTE VARIABLE $ 0,50 por unidad
ARRIENDOS $ 100 mensual
IMPUESTOS $ 300 mensuales

RESTRICCIÒN:
La empresa tiene capacidad instalada en màquinas que le permiten producir hasta 120 pares de zapatos

Se pide realizar los reportes del costo segùn el comportamiento de los elementos, analizar los puntos màs relevantes
y recomendar acciones para reducir los costos.
 27

Estados financieros

 El estado del costo de producción y ventas o servicios prestados

 Estado de pérdidas y ganancias
 Balance general
 Estado de evolución de patrimonio
 Estado de flujo efectivo

EMPRESA EL ACERO
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
Del ………….al ………….. Del 2015

Conceptos Parcial Importe Estructura

1 Materiales directos utilizados
Inv. Inicial
( ) Compras Netas
( = ) Materiales disponibles para producción
( ) Inv. Final

2 (+) Mano de obra utilizada

( = ) COSTO PRIMO

3 (+) Costos indirectos de fabricación

MATERIA PRIMA INDIRECTA UTILIZADA
Inv. Inicial
( ) Compras materia prima indirecta
( = ) Materiales indirectos disponibles
( ) Inv. Final

( ) Mano de obra indirecta

( ) Otros costos indirectos de fábrica

( =) Costo fabricación del periodo

( ) Inventario inicial de producción en proceso
(= ) Costo de producción en proceso disponible
( ) Inventario fi nal de producción en proceso
(= ) Costo de producción de artículos terminados
( ) Inventario inicial de artículos terminados
( =) Costo producción de artículos terminados disponibles
para la venta
( ) Inventario fi nal de artículos terminados

( = ) Costo de producción y ventas

Gerente Contador de Costos

 28

EMPRESA EL ACERO
estado de pèrdidas y ganancias
Del ------------ al ---------------- del 2015
Cuentas Parcial Total
Ventas de artìculos terminados xxx
(-) costo de producciòn y ventas xxx
(=) utilidad bruta en ventas xxx
(-) gastos operacionales xxx
Sueldos xxx
Comisiones vendedores xxx
Servicios bàsicos xxx
Depreciacones xxx
Impuestos xxx
Publicidad y promociones xxx
Otros xxx

Utilidad operacional xxx

Rentas no operacionales xxx

Arriendos ganados xxx

Ventas de desperdicios xxx
Gastos no operacionales xxx
Ayudas econòmicas xxx
Utilidad antes de partidas extraordinarias xxx
Ingresos y gastos extraordinarios xxx
Indemnizaciones de seguros xxx
Pèrdidas fortuitas (xxx)
Utilidad contable del ejercicio xxx
Participaciòn de trabajadores (xxx)
Impuesto a la renta causado xxx
Utilidad del ejercicio neta xxx

EMPRESA INDUSTRIAL EL ACERO

Balance general
Al 31 de diciembre del 2015
Cuentas Parcial total Cuuentas Total
Activo Pasivo
Corriente Corriiente xxxx
Efectivo xxx Remuneraciones por pagar xxx
Inventarios de productos xxx IESS por pagar xxx
Inventarios de productos en proceso xxx Prèstamos bancarios xxx
Inventario de materiales xxx Deudas fiscales - Impuestos xxx
Clientes xxx Proveedores xxx
Prepagos Otras acreencias xxx

No corriente No corriente
Propiedad planta y equipo Largo plazo
Terrenos xxx provisiòn jubilaciòn patronal xxx
Edificios xxx Prèstamos bancarios largo plazo L/P xxx
(-) Depreciaciòn acumulada edificios xxx xxx Otras acreencias Largo plazo xxx
Equipos y maquinaria xxx
(-) depreciaciòn acumulada equipos y maquinaria xxx xxx Diferidos y contingentes
Herramientas xxx Anticipo a clientes xxx
(-) depreciaciòn acumulada herramientas xxx xxx Precobrados xxx
TOTAL PASIVOS xxx
Otro no corriente
Gastoos constituciòn xxx Patrimonio
(-) Amortizaciòn acumulada GC xxx xxx Capital social
Inversiones ppermanentes xxx capital - acciones xxx
Reserva de capital
Reserva legal xxx

Resultados
Utilidad o pèrdida actual xxx
Utilidades retenidas xxx
TOTAL ACTIVOS XXXX TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Gerente Contador
 29

EJERCICIOS DE APLICACIÒN
La empresa “La Biela” presenta los siguientes saldos en sus cuentas
contables, como sigue:
ELEMENTO VALOR DOLARES ELEMENTO VALOR
MOD 22.080 INV. FINAL DE ART. TERMINADOS 6000
ENERGÌA ELÈCTRICA 100 COMBUSTIBLE PARA MAQUINARIA IND. 1500
SEGURO DE FABRICA 50 SERVICIO DE LIMPIEZA 400
COMPRA DE MPD 7500 GASTOS ADMINISTRATIVOS 800
INV. INIC. DE MPD 10000 GASTO DE VENTAS 1000
MOI 5000 GASTOS VARIOS 1100
INV. INIC. PROD. EN PROCESO 12100 GASTOS DEE ARRIENDO 200
INV. INIC. DE ART. TERMINADOS 8000 GASTOS DE IMPUESTOS 90
INV. FINAL DE MPD 1000 INTERESES EN CUENTA CORRIENTE 20
INV. FINAL DE MPI 500 ARRIIENDOS GANADOS 900
INV. FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO

Se requiere:
1) Elaborar el estado de Costo de Producción y Ventas
2) Calcular el porcentaje (%), el peso que tienen los elementos del costo
del periodo.
 30

INDUSTRIAS LA BIELA
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÒN Y VENTAS (DOLARES)
DEL ………ENERO AL -------31 DE ------------ DEL 2015

ESTRUCTURA
1. MATERIALES DIREECTOS UTILIZADOS 16500 40,61038641
INV. INIICIAL 10000
(+) COMPRAS NETAS 7500
(=) MATERIALES DISPONIBLES PARA LA PRODUCCIÒN 17500

(-) INV. FINAL 1000

2. MANO DE OBRA UTILIZADA 22080 54,34408073

(=) COSTO PRIMO = MD + MOD 38580

3. (+) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÒN

COMBUSTIBLES 1500 2050 5,045532857
SERVICIO DE LIMPIEZA 400
ENERGÌA ELÈCTRICA 100
SEGURO DE FÀBRICA 50

(=) COSTO FABRICACIÒN DEL PERIODO (CP + CIF) 40630 100

(+) INV. INICIAL DE PRODUCCIÒN EN PROCESO 12100

(=) COSTO DE PRODUCCIÒN EN PROCESO DISPNIBLE 52730
(-) INV. FINAL DE PRODUCCIÒN EN PROCESO 9000
(=) COSTO DE PRODUCCIÒN DE ARTICULOS TERMINADOS 43730
(+) INV. DE ARTICULOS TERMINADOS 8000
(=) COSTO DE PRODUCCIÒN DE ARTICULOS TERMINADOS
DISPONIBLES PARA LA VENTA 51730
(-) INV. FINAL DE ARTIICULOS TERMINADOS 6000

(=) COSTO DE PRODUCCIÒN Y VENTAS 45730

GERENTE CONTADOR DE COSTOS

El “Metal S. A., es una empresa manufacturera de corte de metales y

madera, que vende productos al sector de la construcción de viviendas,
considere los siguientes datos:
ELEMENTO VALOR DOLARES ELEMENTO VALOR
PAPEL ESMERILADO $ 2.000,00 DEPRECIACIÒN EQUIPO DE PLANTA $ 36.000,00
COSTO POR MANEJO DE MATERIALES $ 70.000,00 IMPUESTOS PREDIALES $ 4.000,00
LUBRICANTES Y REFRIGERANTES $ 5.000,00 SEGURO CONTRA INCENDIO $ 3.000,00
MOI $ 40.000,00 MATERIALES DIRECTOS COMPRADOS $ 460.000,00
MOD $ 300.000,00 INGRESOS $ 1.360.000,00
INV DE MD AL 1/01/2015 $ 40.000,00 PROMOCIONES DE MARKETING $ 60.000,00
INV DE MD AL 31/12/2015 $ 50.000,00 SALARIOS DE MARKETING $ 100.000,00
INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS 1/1/2015 $ 100.000,00 COSTOS DE DISTRIBUCIÒN $ 70.000,00
INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS 31/12/2015 $ 150.000,00 COSTOS DE SERVICIO AL CLIENTE $ 100.000,00
INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO 1/1/2015 $ 10.000,00
INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO 31/12/2015 $ 14.000,00
COSTO DE ARRENDAMIENTO DE PLANTA $ 54.000,00
 31

Se requiere:
1) Prepare el estado de resultados
2) Unidades producidas 900.000

INDUSTRIAS XXXXX
REPORTE DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS MANUFACURADOS
PARA EL AÑO QUE TERMINO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015

ESTRUCTURA
MD
INV. INICIAL
(+) COMPRA DE MD
(=) COSTO DE LOS MD DISPONIBLES
(-) INV. FINAL
(=) MATERIALES DIRECTOS YTILIZADOS

MOD

COSTOS INDIRETOS DE FABRICACIÒN

PAPEL ESMERILADO
COSTO POR MANEJO DE MATERIALES
LUBRICANTES Y REFRIGERANTES
MOI
COSTO DE ARRENDAMIENTO DE PLANTA
DEPRECIACIÒN EQUIPO DE PLANTA
IMPUESTOS PREDIALES
SEGURO CONTRA INCENDIO
(=) COSTOS INCURRIDOS DURANTE EL 2015

(+) INV. INICIAL DE PRODUCCIÒN ENPROCESO

(=) COSTOS TOTALES DE MANUFACTURACIÒN PENDINETES

(-) INV, FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO

(=) COSTO DE PRODUCTOS MANUFACTURADOS (E de R.)

 32

INDUSTRIAS XYZ
ESTADO DE RESULTADOS
Para el año que termina de _______

INGRESOS
COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
INV. INICIAL DE PRODUCCIÒN TERMINADOS AL 01/01/2015
COSTO DE LOS PRODUCTOS MANUFACTURADOS (anexo)
= COSTO DE PRODUCTO PARA LA VENTA

INV. FINAL DE PRODUCTO TERMINADO AL 31/12/2015

MARGEN BRUTO (UTULIDAD BRUTA)

GASTOS OPERATIVOS O COSTOS DEL PERIODO

PROMOCIONES DE MARKETING
SALARIOS DE MARKETING
COSTOS DE DISTRIBUCIÒN
COSTOS DE SERVICIO AL CLIENTE
UTILIDAD EN OPERACIÒN

EJERCICIOS PROPUESTOS

1) Mueblería “El Bosque” presenta la siguiente información

correspondiente al mes de enero del 2016

ELEMENTO VALOR DOLARES ELEMENTO VALOR

MOD 16.500 INV. FINAL MATERIA PRIMA DIRECTA 4500
ENERGÌA ELÈCTRICA 520 INV. FINAL DE MATERIA PRIMA INDIRECTA 700
SEGURO DE FABRICA 300 INV. FINAL PRODUCTOS EN PROCESO 4900
COMPRA DE MPD 30800 INV. FINAL DE ART. TERMINADOS 6950
INV. INICIAL DE MPD 5000
MANTENIMIENTO Y REPARACIÒN DE MAQUINARIA 800 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3400
DEPRECIACIÒN DE FÀBRICA 600 GASTOS COMERCIALES 4500
MOI 4500 GASTOS FINANCIEROS 2000
INV. INICIAL MPI 800 PÈRDIDA EN PROCESO PRODUCTIVO 300
COMPRA DE MPI 6000 INTERESES GANADOS 2700
INV. INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 2300 PÈRDIDAS FORTUITAS POR ROBO 800
INV. INICIAL DE ART. TERMINADOS 2600

VENTAS DE 70 JUEGOS DE COMEDOR A RAZÒN DE $ 1.300 CADA UNO

Se requiere:
1. Preparar el estado de costo de producción
2. Pérdidas y ganancias
3. Determinar las unidades producidas, terminadas y vendidas
4. Determinar el costo promedio unitario de producción de ese periodo
si la empresa ha terminado 75 juegos de comedor.
 33

MUEBLERÌA EL BOSQUE
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÒN Y VENTAS (DOLARES)
POR EL MES DE ENRO DEL 2016

ESTRUCTURA
1. MATERIALES DIRECTOS UTILIZADOS
INV. INIICIAL
(+) COMPRAS NETAS
(=) MATERIALES DISPONIBLES PARA LA PRODUCCIÒN
(-) INV. FINAL

2. MANO DE OBRA UTILIZADA

(=) COSTO PRIMO = MD + MOD

3. (+) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÒN

MATERIA PRIMA UTILIZADA
INV. INICIAL
(+) COMPRA DE MATERIA PRIMA DIRECTA
(=) MATERIALES INDIRECTOS DISPONIBLES
(-) INV. FINAL

(+) MANO DE OBRA INDIRECTA

(+) CARGA FABRIL
ENERGÌA ELÈCTRICA
SEGURO DE FABRICA
MANTENIMIENTO Y REPARACIÒN DE MAQUINARÌA
DEPRECIACIONES

(=) COSTO DE FABRICACIÒN DEL PERIODO (CP + CIF)

(+) INV. INICIAL DE PRODUCCIÒN EN PROCESO
(=) COSO DE PRODUCCIÒN EN PROCESO DISPONIBLE
(-) INV. FINAL DE PRODUCCIÒN EN PROCESO
(=) COSTO DE PRODUCCIÒN DE PRODUCTO TERMINADO
(+) INV. INICIAL DE ARTICULOS TERMINADOS
(=) ARTÌCULOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
(-) INV. FINAL DE ARTICULOS TERMINADOS

(=) COSTO DE PRODUCCIÒN Y VENTAS

GERENTE CONTADOR DE COSTOS

MUEBLERÌA EL BOSQUE
ESTADO DE PÈRDIDAS Y GANANCIAS (EN $)
AL 31 DE ENERO DEL 2016

VENTAS
(-) COSTO DE PRODUCCIÒN Y VENTAS
(=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

(-) GASTOS DE OPERACIONES

GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
(=) UTILIDAD OPERACIONAL

(-) GASTOS OPERACIONALES

GASTOS FINANCIEROS
PÈRDIDAS EN EL PROCESO PRODUCTIVO

(+) RENTA NO OPERACIONAL

INTERESES GANADOS
ARRIENDOS GANADOS

(=) UTI LI DAD ANTES DE PARTI DAS EXTRAORDINARIAS

GASTOS EXTRAORDINARIOS
PÈRDIDAS FORTUITAS POR ROBO

UTI LIDAD ANTES DE I MPOUESTOS Y PARTI CI PACI ÒN

DE TRABAJADORES
 34

2) La empresa El Mueble, presenta la siguiente información para el

mes de marzo del 2016.

ELEMENTO VALOR DOLARES UNIDAD

AMORTIZACIONES 120.000 MENSUAL
HIERRO REDONDO 12,5 POR UNIDAD
ARRIENDOS 100 MENSUAL
BENEFICIOS SOOCIALES 850 MENSUAL
CORTADORES (JORNALES A DESTAJO) 3,2 POR UNIDAD
DEPRECIACIONES 110 MENSUAL
ENERGÌA ELÈCTRICA 0,5 POR UNIDAD
GALONES DE PINTURA 0,35 POR UNIDAD
SEGUROS DE EQUIPOS 45 MENSUAL
SOLDADORES (JORNALES A DESTAJO) 3,3 POR UNIDAD
SUPERVISOR 350 MENSUAL
GERENTE DE PRODUCCIÒN 400 MENSUAL
DEPRECIACIÒN DE HERRAMIENTAS 0,25 POR UNIDAD
CAUCHOS DE LAS BASES 0,3 POR UNIDAD
HIERRO ANGULAR 8,05 POR UNIDAD
REMACHES 0,1 POR UNIDAD
PINTORES (JORNALES A DESTAJO) 3 POR UNIDAD
PLANCHAS DE TOL 21,5 POR UNIDAD
TINER 0,6 POR UNIDAD
SERVICIO DE ALIMENTACIÒN 580 MENSUAL
IMPUESTOS DE FÀBRICA 150 MENSUAL

Se requiere:
1. Clasificar los costos:
a) Según su identidad
b) Según su relación con el nivel de producción
2. Calcular los costos totales y unitarios por cada forma de clasificar.

3) Con la siguiente información clasificar los recursos consumidos

en la administración, comercialización y fabricación de calzado de
vestir, según corresponda al costo de producto o al costo del
periodo; además, determinar los costos primos, costos de
conversión y costos de producción.

RECURSOS CONSUMIDOS IMPORTE COSTO PERIODO (GASTOS) COSTO DEL PRODUCTO

$ ADMI NI STRAIVOS COMERCI ALES MPD MOD CI F
CUERO 53620
SUELAS 16490
PEGANTES 4120
TINTAS Y BETÙN 8240
SUMINISTROS PARA MANTENIMIENTO 1010
OPERARIOS CORTE 14270
OPERARIOS ACABDOS 7930
VENDODORAS ALMACEN 3170
MECÀNICOS 760
JEFE DE PLANTA 1260
SUPERVISORES 1260
GUARDIA DE PLANTA 630
SECRETARIA DE PLANTA 250
ARRIIENDO DE LOCAL PARA LA VENTA 1260
SUELDO ADMINISTRACIÒN 1010
DEPRECIACIÒN EQUIPO DE PLANTA 3.170
SERVICIOS BÀSICOS 760
ENERGÌA DE PLANTA 1640
SEGURO EQUIPO DE PLANTA 1900
TOTAL RECURSOS
COSTO PRIMO
COSTO DE CONVERSIÒN
COSTO DE PRODUCCIÒN
 35

4) La empresa industrial L a Moderna S. A. presenta al 31 de marzo

la siguiente información:

ELEMENTO VALOR DOLARES ELEMENTO VALOR

DEPRECIACIÒNDE EQUIPOS 5.175 MANTENIMIENTO Y RREPARACIONES 1800
MOD 28125 DEPRECIACIÒN EDIFICIO DE FÀBRICA 2025
SEGURO DE FÀBRICA 1400 INV. MATERIAS PRIMAS 31/03/2016 15750
INV. MP 01/03/2016 16875 GASTOS DE ADMINISTRACIÒN 20000
SUMINISTROS DE FÀBRICA 1350 GASTOS DE MERCADEO 24400
IMPUESTOS DE FÀBRICA 810 VENTAS DE ARTICULOS TERMINADOS 150000
MOI 9000
INV. ART. TERMINADOS 01/03/2016 11250
COMPRA DE MATERIAS PRIMAS 41625
INV. PRODUCTOS EN PROCESO 01/03/2016 4770
DEVOLUCIÒN EN COMPRAS 675
ENERGÌA Y ALUMBRADO 7875

DURANTE EL MES DE MARZO SE USARON MATERIAS PRIMAS POR UN VALOR DE $ 42075, EL COSTO DE LOS ARTICULOS TERMIONADOS ES
$ 99000 Y EL COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS ASCIENDIÒ A $ 96750

Se requiere:
1. Elaborar el estado del costo de producción y ventas
2. Elaborar el e estado de pérdidas y ganancias
 36

COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

Clases de sistemas de costos

Básicamente tenemos dos sistemas de costos:

 Por la unidad de costeo, unidad para la cual se van a acumular los

costos.
 Por la modalidad de la producción, producción por lotes o producción en
serie, a saber:

1. Sistema de costos por órdenes de producción.

También conocido como por órdenes específicas de fabricación, por

lotes de trabajo o por pedidos de los clientes. En este sistema la unidad de
costeo es generalmente un grupo o lote de productos iguales. La fabricación de
cada lote se emprende mediante una orden de producción. Los costos se
acumulan para cada orden de producción por separado y la obtención de los
costos unitarios es cuestión de una simple división de los costos totales por el
número de unidades producidas en dicha orden. Ejemplos de este tipo de
producción tenemos la industria de muebles, artículos para niños, imprentas,
industria metalmecánica, etc.

Características

 Se usa cuando la producción consiste en trabajas a pedido; también se

utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto
es relativamente largo y cuando el precio de venta depende
estrechamente del costo de producción
 Apto para las empresas que fabrican por pedidos o en lotes.
 Requiere que los elementos del costo se clasifiquen en directos e
indirectos.
 37

 Se inicia con una orden de trabajo que emite una autoridad de la

empresa.

 La unidad de costeo es la orden

 Por cada orden de trabajo de debe abrir y mantener actualizada una
hoja de costos.
 El objeto del costeo es el producto o lote de productos que se están
produciendo y que constan en la orden de trabajo y en la hoja de costos.
 Se puede saber el costo de cada elemento en cualquier momento y la
determinación de los costos es sencilla de entender.
 Funciona como costos reales o predeterminados, o ambos a la vez.

Ciclo de los materiales

 Cotización y selección del proveedor

 Emisión de la orden de compra
 Recepción y verificación del pedido
 Acondicionamiento y despacho
 Devolución externa e interna

2. Sistema de costos por procesos

En este sistema la unidad de costeo es un proceso de producción. Los

costos se acumulan para cada proceso durante un tiempo dado. El total de
costos de cada proceso dividido por el total de unidades obtenidas en el
periodo respectivo, nos da el coso unitario de cada uno de los procesos.

El costo total unitario del producto terminado es la suma de los costos unitarios
obtenidos en los procesos por donde haya pasado el artículo.

Este sistema es apto para la producción en serie de unidades

homogéneas cuya fabricación se cumple en etapas sucesivas hasta su
 38

terminación final, ejemplos de este tipo de producción son las cervecerías,

textiles, fábricas de cigarrillos, etc.

Ciclo de los materiales

 Cotización y selección del proveedor

 Emisión de la orden de compra
 Recepción y verificación del pedido
 Acondicionamiento y despacho
 Devolución externas e internas
 Pago a proveedores

Base de costos

1. Base Histórica.- Costos que ya se han incurrido y cuta cuantía es

conocida.
2. Base Predeterminada.- Cuando el sistema funciona con base en costos
han sido calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales.

Doctrinas de Costo

1. Doctrina del Costeo Total o Costeo de Absorción.- Los costos se

cargan a los productos fabricados, son todos los costos de producción,
haciendo caso omiso de su comportamiento, el cual permite dividirlos en
fijos y variables.

2. Doctrina del Costeo Directo o Variable.- Los costos que se cargan a los
productos fabricados son solamente los costos variables de producción.
Los costos fijos de producción no se cargan a los inventarios de productos
fabricados sino que se trata como gastos del período.

La Hoja de Costos
 39

Para registrar los costos de producción de cada una de las órdenes se

emplea la llamada “Hoja de Costos”, cada orden de producción lleva una hoja
de costos.

EMPRESA INDUSTRIAL
Hoja de costos
Orden de producción Nº .............. Cliente…………………………….
Artículo……………………………… Código…………. Cantidad………..
Fecha de inicio…………………………….. Fecha de terminación………………………………..
M ATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA
Fecha Docum . Nº Im porte Fe cha Nº horas Val. hora Im porte

Sum a Sum a
RESUMEN COSTOS INDIRECTOS APLICADOS
Fe cha Tasa pre .Parám e t. Im porte
Conce pto Im porte
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos
Costo de producción
Margen de utilidad
Precio de venta

Contador: costos
 40

COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

Materiales.

Los materiales o suministros son los elementos básicos que se

transforman en productos terminados a través de la mano de obra y de los
costos indirectos de fabricación en el proceso de producción, estos se
clasifican en materiales directos e indirectos.

 Materiales Directos.- Son aquellos que se pueden identificar con la

producción de un artículo terminado.
 Materiales Indirectos.- Son los demás materiales o suministros
involucrados en la producción de un artículo que no se clasifican como
materiales directos.

CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES

1. Compra de Materiales Procedimientos.- La compra de materiales debe de

contar con procedimientos que garanticen un buen control interno, se lo hace
mediante una orden de compra.

INDUSTRIAS XXXX
Orden de compra No.

fecha: tel.:
Proveedor Dirección:
En relación NUESTROS REQUERIMIENTOS, Y CON BASE EN SU OFERTA No……… sirvanos despachar
sirvanos despacharnos lo siguuiente:
Cantidad Unidad Descripción Código Precio Ofertado
Unitario Total

Jefe de compras
 41

Una vez hecha la compra el bodeguero de la empresa recibe los materiales

de acuerdo a lo descrito en la orden de compra en un formato de recepción
dando cuenta de los materiales recibidos.

2. Requisición de compra.- Es una solicitud escrita que usualmente se

envía para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de
materiales o suministros, El bodeguero o encargado de la producción llena en
un formato la requisición de compra y lo envía al departamento de compras
para que se pueda solicitar los materiales o suministros.

3. Informe de recepción.- El bodeguero recepta la compra solicitada,

compara con la orden de compra solicitada, los desempaca, cuenta, revisa las
especificaciones técnicas y la calidad de los materiales y suministros, para
tener la seguridad de que están completos y están en buenas condiciones,
luego se emite la un informe de recepción.
 42

INFORME DE RECEPCIÓN DE MATERIALES

IR. No.
fecha:
Recibimos de:
remisión No. Orden de compra No.
La siguiente mercadería:
Código Descripción Cantidad Unidad Valor Costo Unitario

Observaciones:

Preparado por: Bodeguero Contabilidad

SALIDA DE MATERIALES

El bodeguero es responsable del almacenamiento, protección y salida de

los materiales bajo su custodia. La salida de materiales de la bodega deber ser
autorizada por medio de un formato de requisición de materiales, preparado por
el gerente o supervisor de producción.

Cada formato de requisición de materiales, indica el número de la orden

o el departamento que lo solicita, la cantidad, la descripción, el costo unitario y
el costo total de los artículos despachados.
 43

FORMATO DE R EQUISICIÓN DE MATERIALES

Fecha de solicitud: Fecha de entrega:

Departaamento que solicita: Aprobado por:

Requisición No. O. P. No.

Enviar a:
CANTIDAD DESCRIPCIÓN NÚMERO DE C. U. C. T.
ORDEN

DEVOLUCIÓN: SUBTOTAL

TOTAL
FIRMA

Contabilidad de Costos.- En este departamento se separan las requisiciones

por número de producción separando los materiales directos y las marcadas
como materiales indirectos y luego se asientan los totales en la Hoja de Costos.

Contabilidad General.- en este departamento se separan las copias de

requisiciones en dos montones o pilas: Los materiales directos las que tienen
número de producción y los materiales indirectos las marcadas como tal.

REGISTROS CONTABLES DE MATERTIALES DIRECTOS

Compras de materiales.
 44

Fecha Concepto Debe Haber

Invenario de materia prima XXX

Iva pagado XXX

Proveedores o Bancos XXX

P/r. Compra según factura No.

Devoluciones a proveedores.

Fecha Concepto Debe Haber

Proveedores o Caja XXX

Inventario materia prima directa XXX

Iva pagado XXX

P/r devolución segú factura No.

Transferencias a los centros de producción.

Fecha Concepto Debe Haber

Inventarios de productos en proceso . MPD XXX

Invantarios de materia prima directa XXX

p/r Envio de materiales con nota de despacho No.

Devoluciones internas.
Materiales en buen estado son los materiales que no han sido usados en
ninguna orden específica por alguna razón en especial.

Fecha Concepto Debe Haber

Inventario de materia prima diirecta XXX

Innventario de productos en pproceso MPD XXX

p/r devolución de materiales en buen estado, según

nota No.
 45

Materiales obsoletos, son aquellos que no se pueden utilizar por su estado de

obsolescencia, los mismos que podrían ingresar a la bodega en calidad de
desperdicios.

Fecha Concepto Debe Haber

Inventario de desperdicios XXX

Inventarios de productos en proceso MPD XXX

P/r devolución de material en mal estado, según

Nota No.

Ejercicios de aplicación
La empresa de muebles El bosque, emite la siguiente información relacionada
con los inventarios de materias primas en especial el de pulpa de papel para el
mes de enero del 1016:
 1 de enero inventario inicial 1000 lb de pulpa a un costo de $ 0,50 c/lb.
 10 de enero se compraron 300 lb a $ 0,55 c/lb
 16 de enero se despachó a producción 300 lb
 26 de enero se despachó a producción 750 lb
 27 de enero se compraron 400 lb a $ 0,60 c/lb
 31 de enero se usaron 350 lb.
Todas las compras se hacen en efectivo
Registre en el libro diario las transacciones (omitir el IVA)
EMPRESA INDUSTRIAL EL BOSQUE
Libro dia rio Folio……….

FECHA DETALLE DEBE HABER

10/01/2016 INV. DE MATERIALES (300 * 0,55) 165
CAJA 165
Para regi strarl a compra de materi as pri mas 10/01

16/01/2016 INV. DE TRABAJO EN PROCESO 150

INV. DE MATERIALES (300* 0,50) 150
Para regi strar el costo de l os materi al es uti l i zados

26/01/2016 INV. DE TRABAJO EN PROCESO

INV. DE MATERIALES 377,5
(700 * 0,50) + (50 * 0,55) 377,5
Para regi strar el costo de materi aql es usados

27/01/2016 INV. DE MATERIALES (400 * 0,60) 240

CAJA 240
Para regi strar el costo de l os materi al es comprados

31/01/2016 INV. DE TRABAJO EN PROCESO 197,5

INV DE MATERIALES 197,5
(250 * 0,55) * ((100 * 0,60)
Para registrar el costo de los materiales usados
 46

EMPRESA INDUSTRIAL EL BOSQUE

Libro mayor general

INVENTARIO DE MATERIALES INV. DE TRABAJO EN PROCESO

01-ene 500 150 16-ene 16-ene 150
10-ene 165 377,5 26-ene 26-ene 377,5
28-ene 240 197,5 31-ene 31-ene 197,5
905 725 725

180

Costos de materiales utilizados …………………… $ 725

Inv. Final de materiales ………………………………. 180
Costo de los materiales disponibles para usar $ 905

La compañía industrial Tulcán Ltda. Tiene un sistema de costos por órdenes de

producción. Para los materiales utiliza una sola cuenta de inventario y lleva su
Kárdex permanentemente costo promedio. Durante el mes de marzo de 1989
tuvo las siguientes transacciones:
Marzo 2. Compró materias prima a crédito, precio de lista $ 60.000, términos
10%, 5 /15, n/60.
Marzo 5. Usó materiales de producción así:
Materias Primas:
O.P. No 15$ 8.000
O.P. No 17 15.000
Lubricantes 12.000
Repuestos 7.500
Marzo 10. Pagó fletes por compra de materiales, $ 1.200.
Marzo 15. Pagó la factura de la compra de marzo 2.
Marzo 20. Se devolvieron (reintegraron) al almacén de materiales $ 3.000 de
materias primas de la O.P. No 17.
SE REQUIERE:
Efectué los asientos de Diario para registrar las transacciones dadas:
 47

EMPRESA INDUSTRIAL EL BOSQUE

Libro diario Folio……….

FECHA DETALLE DEBE HABER

01/03/2016 Inventario-Materiales 60000
Cuentas por pagar 60000
P/r la compra de materias primas
mar-05 Inv. Productos en proceso 23000
O:P: 15 8000
O:P 17 15000
Costos generales de fabricaciòn 19500
lubricantes 12000
repuestos 7500
Inventario de ,materiales 42500
P/e el uso de materiales en la producciòn
10-mar Invemtario de materiales 1200
Bancos 1200
P/r el pago de fletes en la compra de materiales
15-mar Cuentas por pagar 60000
Bancos 60000

P/r el pago de fletes en la compra de materiales

20/03/2016 Inventario de materiales 3000
Inventarios productos en proceso 3000
O:P N=. 17 3000
P/r el reintegro al almacen de materiales O:P No. 17

Control de Inventarios

Las empresas para llevar un correcto control de los materiales utilizan

diversos métodos de valorización. Los métodos generalmente utilizados para
implantar un control en los consumos y existencias lo mencionamos a
continuación, los mismos que de acuerdo a su utilización se debe tomar en
cuenta los efectos que producen, ya que por los cambios en los precios en la
compra de materiales obliga a adoptar un método que solvente las dificultades
que se pueden presentar.

Método primero en entrar, primero en salir (PEPS)

También conocido como método FIFO, asume que los productos en

inventarios comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y,
consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán
los producidos o comprados más recientemente.
 48

Se venden en primer término las mercancías que se reciben (compran)

con mayor antigüedad.

Se ajusta a la realidad de muchas empresas, ya que desean vender los

inventarios con mayor antigüedad

Últimas en entrar primeras en salir (UEPS)

Carga las más recientes (últimas entradas), al costo de mercancía vendida.

Las últimas compras son las que primero se venden, pocas veces responden al
flujo real de las mercancías.
Asigna al inventario final al costo de las compras de mayor antigüedad.

Método Costo Promedio

Reconoce que existen costos bajos y altos.

Determina el costo unitario promedio.

Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo

de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado
del costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del
costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el periodo. El
promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío
adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.

Para realizar el control de la existencia de los materiales y de los

productos terminados, se utilizara un documento que se los denomina
“TARJETA DE KARDEX”, el mismo que puede ser el siguiente modelo.

Este es un modelo de TARJETA DE KARDEX en el cual se puede

aplicar cualquiera de los métodos de valoración y control de materiales
mencionados anteriormente.
 49

EMPRESA INDUSTRIAL
Material: Existencia máxima:
Existencia mínima:
Referencia: Existencia crítica:
ENTRADAS SALIDAS SALDO
Fech. Detalle Cant. Pr. unit. Pr. total Cant. Pr. unit. Pr. total Cant. Pr. unit. Pr. total

Ejercicios de aplicación

Una empresa aporta con los siguientes datos:

COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN MANO DE OBRA

Mano de Obra

La Mano de Obra como segundo elemento del costo de producción,

representa el esfuerzo físico e intelectual que realiza el factor humano para
transformar los materiales en partes específicas o artículos terminados. La
mano de obra se divide en:

Control de la Mano de Obra

Para un control de la mano de obra debemos clasificar al personal de

acuerdo con la función a la cual presta sus servicios. En nuestro medio
tenemos dos categorías: empleados y obreros. De acuerdo a la Legislación
Laboral los empleados son personas que realizan en su trabajo un esfuerzo
mental y los obreros realizan en su trabajo un esfuerzo físico.
 50

El Control de la Mano de Obra tiene como objetivos:

1. Evitar el desperdicio de la mano de obra que se tenga disponible,

controlando las labores que debe ejecutar cada obrero.
2. Determinar los respectivos costos de la mano de obra a labores
específicas, procesos o actividades.
3. Realizar los pagos de forma correcta y oportuna a los trabajadores, que
sean satisfactorios para ellos.
4. Llenar los requerimientos legales, proporcionando una base para
preparar los informes solicitados.

Para llevar un control de este elemento, se debe utilizar los siguientes

registros: control de asistencia y la tarjeta de tiempo.

Control de Asistencia de los Trabajadores.- El control de la asistencia debe

tomar en cuenta la puntualidad, horas trabajadas, en cualquier tipo de actividad
pudiendo ser en producción, administración o ventas, horas ordinarias y
extraordinarias. Para realizar el control del tiempo trabajado de los obreros y
empleados se hace necesario el uso del registro “Control de Asistencia”, en la
cual se registrara la hora de entrada y de salida.

La Tarjeta Reloj es de gran ayuda porque mediante este registro se

determinara el total de horas trabajadas durante el mes correspondiente,
permitiendo conocer las horas ordinarias. Para tener un mejor control estas
tarjetas serán colocadas en un lugar donde se pueda tener una mejor vigilancia
y registro, evitando que otras personas den marcando y un lugar preciso es que
este cercana al guardia que es la persona que tiene más contacto con los
trabajadores.

TARJETA DE TIEMPOS
 51

NOMBRE DEL TRABAJADOR:

CÓDIGO:

SEMANA No:
PRIMER TURNO SEGUNDO TURNO TERCER TURNO
DIA ENTRADA SALIDA ENTRADA SALIDA ENTRADA SALIDA
LUNES
MARTES
MIERCOLES
LUEVES
VIERNES
SÁBADO
DOMINGO

HORAS DE SOBRETIEMPO

50% ___________
100% ___________

RECARGO NOCTURNO ___________

FALTAS

Determinación del Costo y Contabilización de la Mano de Obra

Cuando finaliza la semana de labores se recoge las Tarjetas de Tiempo

de cada trabajador, por parte del Jefe de Producción o la persona encargada y
se elabora la “PLANILLA DE TRABAJO DE TRABAJADORES DIRECTOS” en
donde se resume el número de horas y su costo para cada orden de
producción en el que hayan laborado.

Este trabajo se lo realiza en el Departamento de Contabilidad, una vez

que se haya realizado la planilla de trabajo de trabajadores directos, se
procederá a cargar en las respectivas hojas de costos, valores que
corresponden a la mano de obra directa, en cuanto al trabajo indirecto y tiempo
ocioso serán cargados a gastos de fabricación.
 52

EMPRESA
PLANILLA DE TRABAJAO DE TRABADORES DIRECTOS

FECHA DE INICIO FECHA DE TERMINACIÓN

ORDEN DE PRODUCCIÓN No. PRODUCTO:
CÓDIGO NÚMERO DE COSTO TRABAJO TIEMPO COSTO
TRABAJADOR TRABAJADOR HORAS HORA MOD INDIRECTO OCIOSO TOTAL

TOTAL

RESUMEN MANO DE OBRA DIRECTA

TRABAJO INDIRECTO
TIEMPO OCIOSO

VALOR PLANILLA TRABAJADORES DIRECTOS

Contabilización de la mano de obra:

Asignación de la Mano de Obra Directa a la Producción, con cargo a los

productos en proceso.

FECHA CONCEPTO DEBE HABER

Productos en proceso - orden de producción No. XXX

Mano de obra directa XXX

FECHA CONCEPTO DEBE HABER

Nómina de fabrica XXX

Seguro social por pagar XXX
Cuotas para el sindicato XXX
Cuentas por cobrar trabajadores XXX
Impuestos a la renta por pagar XXX
Caja bancos XXX
 53

En el caso de haber trabajo indirecto, tiempo ocioso y horas extras se

procederá a cargar a gastos de fabricación y un abono a la cuenta mano de
obra directa.

FECHA CONCEPTO DEBE HABER

Inventarios de productos en proceso XXX

Costos generales de fabricación - Conntrol XXX
Nómina de fabrica XXX

COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN

COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN.

Comprenden todos los costos que no están catalogados ni como materiales

directos, ni como mano de obra directa. Los siguientes son ejemplos de costos
indirectos de fabricación:

 Materiales indirectos
 mano de obra indirecta
 Calefacción, luz y energía para la fabrica
 54

 Depreciación de edificio y equipo de fábrica

 Mantenimiento del edificio y del e quipo de fábrica
 Impuestos a la propiedad sobre los edificios de fábrica

Los costos indirectos de fabricación se dividen en tres categorías con base en

su comportamiento respecto a la producción:

1) Costos variables.- Cambia en proporción directa al nivel de producción.

Ejemplos MOI y los MI.
2) Costos indirectos de fabricación fijos.- Permanece constante dentro del
rango relevante, independientemente de los cambios en los niveles de
producción dentro de ese rango, ejemplos: Los impuestos a la
propiedad, la depreciación, el arriendo del edificio de fábrica, etc.
3) Costos indirectos de fabricación mixtos.- No son ni totalmente fijos ni
totalmente variables en su naturaleza, pero tienen características de
ambos. Los costos indirectos de fabricación mixtos deben finalmente
separarse en sus componentes fijos y variables, para propósitos de
planeación y control, ejemplos de estos costos tenemos: Los salarios de
los supervisores de producción, los arriendos de camiones para la
fábrica, etc.

Características de los CIF

 Complementarios pero indispensables: resultan fundamentales en el
proceso de producción, a falta de ellos no se podría terminar un
producto o lote de productos.
 De naturaleza diversa: Están constituidos por bienes fungibles y
permanentes que se incorporan al producto y otros que sirven para
mantenimiento y limpieza, servicio personal y servicios generales de
distinta índole.
 Prorrogables: A diferencia de los costos directos que son fácilmente
detectados, los CIF requieren un control exigente y adecuado.
 Aproximados: No se pueden valorar o cargar con precisión a los
productos en proceso.
 55

Asignación de los costos generales.

Para la asignación de los costos generales tenemos dos alternativas:

1) La primera sería esperar que termine el ciclo contable respectivo con el

fin de conocer los totales de los costos generales de fabricación
realmente incurridos, para luego proceder a la asignación de dichos
costos reales a las órdenes de producción fabricadas en ese período.
2) La segunda se recurre a presupuestos del nivel de producción y de los
costos generales de fabricación para el periodo respectivo. Dividiendo el
presupuesto de costos generales por el presupuesto del nivel de
producción.

CGF−Presupuestados
Tasa Predeterminada=
Nivel de producción presupuestado

Lo primero que se debe hacer es decidir cuál va a ser el nivel de

producción presupuestado, con base en este nivel se calcula los costos
generales.

Costeo real versus costeo normal de costos indirectos de fabricación

En un sistema de costos reales, los costos del producto sólo se registran

cuando éstos se incurren. Por lo general esta técnica se acepta para el registro
de materiales directos y de mano de obra directa porque fácilmente pueden
asociarse a órdenes de trabajo específicas (costeo por órdenes de trabajo) o a
los departamentos (costeo por procesos). Los costos indirectos de fabricación,
debido a que son un elemento indirecto del costo del producto, no pueden
asociarse en forma fácil o conveniente a una orden o departamento
específicos. Como consecuencia, comúnmente se emplea una modificación de
un sistema de costos reales, denominada costeo normal.
 56

En el costeo normal, los costos se acumulan a medida que éstos se

incurren, con una excepción: los costos indirectos de fabricación se aplican a la
producción con base en los insumos reales (horas, unidades) multiplicados por
una tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación. Este
procedimiento es necesario porque los costos indirectos de fabricación no se
incurren uniformemente a través de un periodo; por tanto, deben realizarse
estimaciones y generar una tasa para aplicar los costos indirectos de
fabricación a las órdenes de trabajo o a los departamentos a medida que se
produzcan las unidades.

NIVEL DE PRODUCCIÓN ESTIMADO

Al calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación

para un periodo, el nivel de producción estimado (el denominador de la tasa
predeterminada) para el periodo siguiente constituye una consideración
importante porque los costos indirectos de fabricación totales son una
combinación de costos variables, fijos y mixtos.

El nivel estimado de producción no puede exceder, en el término a corto

plazo, la capacidad productiva de la firma, la cual depende de muchos factores:

 Tamaño físico y condición del edificio y del equipo de fábrica

 Disponibilidad de recursos como fuerza laboral entrenada y diversas
materias primas, etc.

En situaciones ideales, por lo regular la gerencia fija la capacidad

productiva con base en la demanda proyectada del producto. A los ingenieros
se les da el diseño del producto, las especificaciones de producción y la
capacidad de producción anual deseada, además de la información para
diseñar instalaciones de producción. Sin embargo, uno de los mayores
problemas radica en que la demanda proyectada del producto, en muchos
casos, es desconocida o fluctúa anualmente.
 57

Capacidad productiva teórica o ideal. Es la producción máxima que un

departamento o fábrica es capaz de producir, sin considerar la falta de pedidos
de venta o interrupciones en la producción (debido a paros en el trabajo, un
empleado ocioso o máquinas que no estén en funcionamiento por reparaciones
o mantenimiento, tiempo de preparación, días festivos, fines de semana, etc).
Se supone que a este nivel de capacidad la planta funciona 24 horas al día, 7
días a la semana y 52 semanas al año, sin interrupciones que impidan generar
la más alta producción física posible (es decir, 100% de la capacidad de
planta).

Capacidad productiva práctica o realista. Es la máxima producción

alcanzable, teniendo en cuenta interrupciones previsibles e inevitables en la
producción, pero sin considerar la falta de pedidos de venta. La capacidad
práctica es la máxima capacidad esperada cuando la planta opera a un nivel de
eficiencia planeado.

Capacidad productiva normal o de largo plazo. Es la capacidad productiva

que se basa en la capacidad productiva práctica, ajustada por la demanda a
largo plazo del producto por parte de los clientes. La capacidad normal es igual
o menor que la capacidad productiva práctica.

Capacidad productiva esperada o de corto plazo. Es la capacidad que se

basa en la producción estimada para el periodo siguiente. En cualquier periodo,
la capacidad productiva esperada puede ser mayor, igual o menor que la
capacidad productiva normal. En el largo plazo, la capacidad productiva
esperada total debe ser igual a la capacidad productiva normal total.

Comparación de las capacidades productivas

En los dos primeros niveles de capacidad productiva, teórica y práctica,

sólo se consideran la capacidad física de un departamento o fábrica. Así, si una
compañía pudiera vender todo lo que produce, estos niveles de capacidad
podrían emplearse para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos
de fabricación. Sin embargo, rara vez se presenta esta situación puesto que la
 58

mayor parte de las empresas producen sólo en la medida en que esperan

vender. Por tanto, las proyecciones de las ventas son un factor vital en el
proceso de planeación y deben tenerse en cuenta cuando se estiman los
niveles de producción. En la mayor parte de las compañías se utiliza la
capacidad productiva normal o la capacidad productiva esperada para calcular
los costos indirectos de fabricación, porque estas dos bases explícitamente
incluyen en sus estimaciones la demanda proyectada de los clientes.

La capacidad productiva esperada debe emplearse en teoría sólo

cuando es difícil determinar la actividad productiva normal.

La capacidad productiva normal es utilizada por las empresas que

consideran que el costo de un producto debe basarse en un costo promedio
que tenga en cuenta las interrupciones relacionadas con la producción y las
fluctuaciones recurrentes en la demanda de los clientes. Si se supone que los
demás factores permanecen constantes, la capacidad productiva normal
generará costos uniformes del producto por unidad en diferentes periodos.

Capacidad ociosa y capacidad en exceso

Aunque ninguna compañía puede esperar de manera realista lograr una

utilización plena de toda su capacidad productiva disponible, la información de
la contabilidad de costos debe contabilizar el costo de la capacidad productiva
no utilizada de tal manera que conduzca a una respuesta apropiada por parte
de la gerencia. El costo de la capacidad no utilizada debe separarse en el costo
de la capacidad en exceso y el costo de la capacidad ociosa.

El costo de la capacidad en exceso es un costo del periodo. Sí se carga

a una cuenta de pérdidas, la gerencia es consciente de que debe hacer algo
para eliminar o al menos reducir las instalaciones existentes que exceden lo
que el departamento de ventas puede esperar vender en el largo plazo.
 59

El costo de la capacidad ociosa constituye un costo del producto. Las

instalaciones existentes no serán utilizadas temporalmente como resultado de
las variaciones estacionales y cíclicas en la demanda de los clientes.

Costos indirectos de fabricación estimados

Una vez que se determina el nivel de producción estimado, una

compañía debe desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo
satisfactorio de los costos indirectos de fabricación, el numerador de la tasa
predeterminada.

Por lo general se prepara un presupuesto de los costos indirectos de

fabricación estimados para el periodo siguiente. Cada concepto debe
clasificarse como costo indirecto de fabricación fijo o como costo indirecto de
fabricación variable. (Los costos mixtos deben dividirse en sus componentes
fijos y variables). Los costos fijos totales no varían a medida que los niveles de
producción cambian dentro del rango relevante; por tanto, el nivel de
producción no es un factor en la determinación de los costos fijos totales.* De
igual manera, los costos variables totales varían en proporción directa a los
cambios en el nivel de producción; por tanto, el nivel de producción constituye
un factor en la determinación del costo variable total. Él total de costos
indirectos de fabricación variables estimados es igual al costo indirecto de
fabricación variable por unidad, multiplicado por el nivel de producción
estimado. En consecuencia, el nivel de producción para el periodo siguiente
debe determinarse primero con el fin de estimar la parte variable total de los
costos indirectos de fabricación.

Determinación de las tasas de aplicación de los costos indirectos de

fabricación

Por lo general, las tasas de aplicación de los costos indirectos se fijan en

dólares por unidad de actividad estimada en alguna base (denominada
actividad del denominador). No hay reglas absolutas para determinar qué base
 60

usar como la actividad del denominador. Sin embargo, debe haber una relación
directa entre la base y los costos indirectos de fabricación.

CIF estimados
Tasa de aplicación de losCIF=
base estimadaen la actividad del denominador

* Para bases expresadas en dólares, la tasa se expresa como un porcentaje

multiplicando la tasa por 100.

Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el cálculo de la tasa de

aplicación de los costos indirectos de fabricación:
1. Unidades de producción
2. Costo de los materiales directos
3. Costo de la mano de obra directa
4. Horas de mano de obra directa y
5. Horas-máquina.

MÈTODOS PARA EL CÀLCULO DE LA TASA DE APLICACIÒN DE LOS

CIF.

UNIDADES DE PRODUCCIÓN

Este método es simple puesto que las unidades de producción

fácilmente se encuentran disponibles para aplicar los CIF. Es apropiado este
método a una empresa o departamento que fabrica un solo producto.

CIF estimados
Tasa de aplicación de losCIF por unidad de producciòn=
Unidades de procciòn estimadas
COSTO DE LOS MATERIALES DIRECTOS

Este método es adecuado cuando puede determinarse la existencia de

una relación directa entre el costo indirecto de fabricación y el costo de los
materiales directos. Cuando los materiales directos constituyen una parte
considerable del costo total, puede inferirse que los costos indirectos de
 61

fabricación están directamente relacionados con los materiales directos. La

fórmula es como sigue:

CIF estimados
Porcentaje del costode losmateriales directos= ∗100
Costo de losmateriales directos estimados

COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

Ésta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de mano
de obra directa por lo general se encuentran estrechamente relacionados con
el costo indirecto de fabricación, y se dispone con facilidad de los datos sobre
la nómina. Por tanto, esto satisface los objetivos de tener una relación directa
con el costo indirecto de fabricación, que sea fácil de calcular y aplicar, y que,
además, requiera pocos costos adicionales por calcular, si es que se necesitan.
Así, este método es apropiado cuando existe una relación directa entre el costo
de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. (Existen, sin
embargo, situaciones en las que hay poca relación entre los costos de mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación, y este método no sería
apropiado

CIF estimados
Porcentaje de la MOD= ∗100
Costo de la MO estimada

HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los
costos indirectos de fabricación y las horas de mano de obra directa, y cuando
hay una significativa disparidad en las tasas salariales por hora. Al suministrar
los datos necesarios para aplicar esta tasa deben acumularse los registros de
control de tiempo. La fórmula es la siguiente:

CIF estimados
Tasa de aplicaciòn de losCIF por hora de MOD =
Horas estimadas MOD
 62

HORAS MÁQUINA

Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas cuando

realizan operaciones similares como base para calcular la tasa de aplicación de
los costos indirectos de fabricación. Este método es apropiado cuando existe
una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas-
máquina. Por lo general, esto ocurre en compañías o departamentos que están
considerablemente automatizados de tal manera que la mayor parte de los
costos indirectos de fabricación incluye la depreciación sobre el equipo de
fábrica y otros costos relacionados con el equipo. La fórmula es la siguiente:

CIF estimados
Tasa de aplicación de llos CIF por Hora−Màquina=
Horas−Màquinaestimadas
63