Módulo III - Ejecución de Auditoria Ingresos

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Tributaria

Módulo III:

Ejecución e informe de auditoría


y actualización tributaria
Ejecución de Auditoria III – Ingresos y
Cuentas por cobrar
Tema Nº 1:

Ejecución de Auditoría III – Ingresos y


Cuentas por cobrar
Ingresos y Cuentas por
cobrar
Los ingresos comerciales representan montos originados
en la transferencia de bienes, prestación de servicios o
cualquier otro concepto análogo, que sea parte de la
actividad comercial o del giro de negocio de la empresa.

Por su parte, las cuentas por


cobrar comerciales representan
derechos de la entidad contra
terceros, originados precisamente
en la venta de productos,
prestación de servicios o
cualquier otro concepto análogo.
Actividades que se presentan en el
rubro

Despacho de
Órdenes de bienes y/o Facturación Cobranzas
pedido prestación de
servicios
Marco contable
a. Venta de Mercadería:

Los ingresos provenientes de la venta de bienes deben


reconocerse cuando han cumplido con todas las condiciones
siguientes:
- La empresa ha transferido al comprador los riesgos y
beneficios significativos en la propiedad de los bienes.
- La empresa no retiene ninguna clase de implicancia en
la propiedad, ni ningún control efectivo sobre los bienes
vendidos.
- El monto de los ingresos puede estimarse
confiablemente.
- Es probable que los beneficios económicos relacionados
con la transacción fluirán a la empresa.
- Los costos incurridos o por incurrir con respecto a la
transacción puedan estimarse confiablemente.
Marco contable
c. Contratos de Construcción:

Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser


estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades
ordinarias y los costos asociados con el mismo deben ser
reconocidos como ingreso de actividades ordinarias y gastos
respectivamente, con referencia al estado de realización de la
actividad producida por el contrato al final del periodo sobre el
que se informa. En este caso, cualquier pérdida esperada por
causa del contrato de construcción debe ser reconocida
inmediatamente como un gasto.
Marco tributario
a. Reconocimiento de rentas

El inciso a) del segundo párrafo del artículo 57° de la Ley del


Impuesto a la Renta dispone que las rentas de la tercera
categoría se considerarán producidas (devengadas) en el
ejercicio comercial en que se devenguen.

b. Valor de mercado

El artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta señala que, en


los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias
de propiedad de cualquier título, así como prestación de
servicios y cualquier otro tipo de transacción, el valor asignado
a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos de
impuesto, será el de mercado.
Marco tributario
c. Ingreso neto

El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se


establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.
Ingresos y Cuentas por cobrar
Se enuncian algunos procedimientos analíticos:

1. Análisis comparativo de los ingresos comerciales del ejercicio corriente y


el anterior (ventas por producto y línea, márgenes brutos por producto
línea, ventas del mes anterior y posterior al cierre, devoluciones y
descuentos).
2. Revisión de conciliaciones (cantidades despachadas con las facturadas,
las perdidas y las descargadas del costo de ventas).
3. Verificar la razonabilidad de los ingresos comerciales (unidades vendidas
por el precio).
4. Análisis comparativo de las cobranzas (cobranzas de deudores, cobranza
de deudores con relación en el nivel y tendencia de las ventas).
5. Análisis de las cobranzas (asientos de cobranza de deudores en las
cuentas del mayor para identificar ítems significativos o inusuales).
6. Análisis comparativo de las cuentas por cobrar comerciales (año anterior
y corriente, validando antigüedad de cuentas y provisión de deudas de
cobranza dudosa).
Ingresos y Cuentas por cobrar
Se enuncian algunos procedimientos de verificación:
1. Inventario de comprobantes de pago (correlación, verificar si existen
faltantes).
2. Revisar las formalidades contempladas en el Reglamento de
Comprobantes de pago.
3. Registro de comprobantes de pago (anotación en el registro de ventas,
abono en cuenta de ventas, sustentos respectivos, devengo, ventas
diferidas).
4. Ventas de bienes (verificar el tratamiento IGV e IR).
5. Prestación de servicios (verificar el tratamiento IGV e IR).
6. Verificar el valor de mercados.
7. Revisar ventas exoneradas e inafectas.
8. Verificar la estacionalidad de ingresos.
9. Revisar anulaciones o devoluciones de ventas.
10.Analizar la política de descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos.
11.Verificar las ventas de consignación.
12.Revisar operaciones entre vinculadas.
13.Revisar el valor de exportaciones.
14.Verificar los saldos de cuentas por cobrar comerciales.
Ingresos no comerciales
Los ingresos no comerciales a diferencia de los
comerciales, representan todos los demás ingresos
generados por la empresa, diferentes a su actividad
habitual de negocios. Dichos ingresos pueden ser por la
venta de un activo fijo, percepción de dividendos, intereses
de depósitos bancarios, ingresos por arrendamientos,
entre otros similares.
Actividades que se presentan en el
rubro

Generación del
ingreso no Facturación Cobranza
comercial
Ingresos no comerciales
Se enuncian algunos procedimientos:

1. Análisis comparativo de los ingresos no comerciales del ejercicio corriente


y el anterior.
2. Análisis comparativo de cuentas por cobrar no comerciales (ejercicio
corriente y el anterior).
3. Contrastar las regalías.
4. Validar el alquilar de bienes.
5. Verificar otros ingresos de gestión (cruces de información).
6. Enajenación de valores (validar el tratamiento al IR).
7. Enajenación de inmuebles, maquinaria y equipo (validar la afectación del
IR e IGV).
8. Intereses sobre préstamos otorgados (validar efecto IGV e IR).
9. Intereses sobre cuentas por cobrar no comerciales (validar efecto IGV e IR).
10.Intereses sobre depósitos (validar efecto IGV e IR).
11.Ganancia por diferencia de cambio (validar IR).
12.Dividendos percibidos (Tratamiento IR).
13.Verificar saldos de cuentas por cobrar no comerciales.
14.Disposición indirecta de renta.
15.Verificar el origen de operaciones diferentes al giro de negocio.
Caso: Modelo de Procedimientos de
Auditoría

La forma de presentación para los procedimientos de auditoría


de cualquier rubro debe ser la siguiente:

Nombre del procedimiento

Detalle
del procedimiento:
¿Qué?
¿Cómo?
¿Para qué?
Tema Nº 2:

Ejecución de Auditoría IV – Comprar,


Gastos y Cuentas por pagar
Compras, Gastos y Cuentas por
pagar
Las cuentas por pagar comerciales representan las
obligaciones que contrae la empresa, derivadas de la
compra de bienes y servicios y de los gastos incurridos
destinados a satisfacer las demandas de estos productos a
fin que la empresa pueda cumplir con sus funciones
plenamente.
Las cuentas de compras, representa la adquisición de
bienes que realiza la empresa fon finalidad de destinarlos
a la venta, que participarán en el proceso productivo o que
serán consumidos para el propio funcionamiento de la
empresa.
Las cuentas de gastos representan todos aquellos bienes y
servicios adquiridos y que han sido consumido en el
desarrollo de las operaciones comerciales de la empresa.
Actividades que se presentan en el
rubro

Requerimient Orden de Recepción de


o de Compra Compra o de los bienes o Pago
Servicio servicios
Marco contable
a. Valuación Contable:

Para la valuación de las cuentas por pagar debe considerarse


su valor probable de cancelación, es decir, se deben valuar al
monto que el proveedor espera recibir por la prestación del
servicio o la venta del bien.

- Las obligaciones contraídas en moneda extranjera, se


registrarán en moneda nacional al tipo de cambio vigente a
la fecha en que se efectúe la transacción.
- Los saldos pendientes de pago y los anticipos a
proveedores del extranjero pendientes de liquidación a la
fecha de cierre del ejercicio, se expresarán en moneda
nacional al tipo de cambio vigente a esa fecha.
Marco contable
b. Reconocimiento y Exposición:

Un aspecto importante a tener presente, respecto a este rubro, es


el momento en que se debe reconocer una obligación con terceros.
Así, las obligaciones por adquisiciones se registran cuando el bien
o servicio es recibido. Por este motivo tiene gran importancia el
control que efectúe la empresa sobre el corte de los informes de
recepción, puesto que este documento es el que indica el
nacimiento de la obligación con el proveedor.
Marco tributario
a. Código Tributario:

La Administración Tributaria puede utilizar


directamente los procedimientos de determinación sobre
base presunta, cuando se presenten entre otros
supuestos, que el deudor tributario oculte activos,
rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos. (Art. 70° del
Código Tributario).
Marco tributario
b. Obligación de bancarizar:

El artículo 3° de la Ley N° 28194, obliga a que las


obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas
de dinero cuyo importe sea superior a S/ 3,500 ó US$
1,000 deban pagarse utilizando alguno de los medios de
pago a que se refiere el artículo 5° de la citada Ley, aun
cuando se cancelen mediante pagos parciales menores
a dichos montos.
Marco tributario
c. Impuesto a la Renta:

d. Impuesto General a la Ventas (IGV)

Crédito Sistemas
Fiscal SPOT
Procedimientos Generales

1. Análisis Comparativo, realizar un análisis comparativo entre los


montos del ejercicio actual y anterior.
2. Evaluar la razonabilidad de las adquisiciones, Considerar la
razonabilidad global de las comprar multiplicando las unidades
compradas por un precio de compra promedio por producto. Esta prueba
permitirá al auditor satisfacerse de la integridad del registro de las
transacciones de compras.
3. Comprobar los totales de compras por mes e investigar
fluctuaciones inusuales, este procedimiento tiene por objeto detectar
compras significativas o inusuales y posibles errores de corte de las
operaciones.
4. Revisar los desembolsos, revisar los asientos por desembolsos en
las cuentas de mayor general para identificar partidas significativas o
inusuales.
Procedimientos Analíticos
1. Verificar si los gastos incurridos durante un ejercicio, cumplen con
los criterios de proporcionalidad, razonabilidad y causalidad, en relación
a la actividad empresarial y si son aceptados tributariamente.
2. Determinar si los gastos originados por servicios prestados por
terceros son deducibles.
3. Determinar si los gastos por otros gastos de gestión son deducibles
(seguros, regalías, donaciones, gastos recreativos, mermas y desmedros,
etc.)
4. Determinar si las pérdidas extraordinarias son deducibles.
5. Determinar si el costo neto de enajenación de valores, activos fijos e
intangibles.
6. Determinar si las cargas financieras son necesarias para producir y
mantener la fuente productora de renta, si corresponden al ejercicio en
revisión y si son normal para la actividad que genera la renta,
cumplimiento entre otros, con los criterios de razonabilidad (tratamiento
de intereses y diferencias de cambio).
7. Determinar si la depreciación del ejercicio está vinculada con bienes
generadores con rentas (deducción de la depreciación, tasas de
depreciación, base de cálculo).
Procedimientos Analíticos
8. Verificar la utilización de los medios de pago en las cuentas por pagar
existentes e incurridas en el período.
9. Verificar que los gastos incluidos en el artículo 44° de la Ley del Impuesto
a la Renta, efectivamente no se hayan deducido.
Caso: Modelo de Procedimientos de Auditoría

La forma de presentación para los procedimientos de auditoría de


cualquier rubro debe ser la siguiente:

Nombre del procedimiento

Detalle
del
procedimiento:
¿Qué?
¿Cómo?
¿Para qué?
Tema Nº 3:

Informe de Auditoría
(Independiente)
Informe de Auditoría
La importancia del “informe” para el auditor es capital. Es
la conclusión de su trabajo. Por tal cauda, se le debe asignar
un extremo cuidado verificando que sea técnicamente
correcto y adecuadamente presentado. Por ser la única
muestra palpable del trabajo profesional, un error en el
informe puede opacar el más depurado y técnico desempeño
de su labor de auditoría.
Tipos de Informe del Auditor
Tributario

Informe breve

Informe extenso

Informe sobre
revisiones limitadas
Características del Informe de
Auditoría

Claros Concretos Precisos


Contenido del Informe
1. Título, el objetivo por el cual el informe incluye un título es
para que el lector pueda reconocerlo inmediatamente.
2. Lugar de emisión, es aquel donde el profesional firma el
informe.
3. Destinatario, el informe debe ser dirigido a quien contrató
los servicios del auditor, o a quien el contratante indicara
como receptor de ese informe.
4. Identificación de los documentos tributarios auditados,
se debe indicar con precisión y claridad cada de la DJ anuales
del IR auditadas, las fechas y periodos.
5. Alcance del examen, está relacionado con las normas
aplicadas en la revisión de la DJ anual del Impuesto a la
Renta, se podría optar por detallas los procedimientos
realizados. En el caso que existiera una limitación al alcance,
el profesional debe hacer una clara mención en su informe
cuales han sido las normas de auditoría que no han sido
aplicada y que tienen algún efecto sobre la revisión.
Contenido del Informe
6. Aclaraciones al dictamen, solo deben incluirse como
aclaraciones al dictamen aquellos conceptos que a juicio
profesional merezcan ser conocidos por los lectores del
informe de auditoría tributaria.
7. Opinión o juicio técnico (Dictamen), es el sector del
informe del auditor donde este expresa su conclusión o se
abstiene de hacerlo, con respecto a la situación tributaria de
la entidad en una fecha dada.
8. Firma del profesional, es el elemento a través del cual el
auditor avala los juicios emitidos en su informe.

Revisar en lecturas obligatorias el modelo de informe de


auditoría tributaria e identifica las partes del contenido.
Anexos al informe
Van en adjunto al informe de auditoría especificando cada
punto de la conclusión o recomendación producto de la
revisión efectuada.
Por ejemplo pueden ir el detalle de cada punto a reparar
(adición) o una recomendación de deducción.
Tipos posibles de opinión
profesional
• Una opinión sin salvedades significa que el
auditor ha realizado todas la tareas de auditoría
de acuerdo con la normativa vigente y que la DJ
anual del IR presenta razonablemente la
Informe sin situación tributaria del entre a la fecha que se
limitaciones informa.

• Representa para el auditor al imposibilidad de


realizar algún procedimiento de revisión que él
considera necesario para que su examen esté de
Informe con acuerdo con las normas de auditoría.
salvedades
Tema Nº 4:

Actualización Tributaría
(IGV e Impuesto a la Renta)
Material PwC

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