MANUAL UNIDAD 3 - Introducción A La Contabilidad

Introducción a la
Contabilidad
Doris Matilde Palacios Rojas
Manual – Unidad 3
2 Manual
Índice
Introducción...................................................................................................................................................5
Organización de la Asignatura.......................................................................................................................7
Unidades didácticas...................................................................................................................................7
Tiempo mínimo de estudio........................................................................................................................7
UNIDAD 3: La Estructura Patrimonial, Técnicas y procedimientos de Contabilidad..................................9
Diagrama de organización.........................................................................................................................9
Tema n.° 1: El Patrimonio.........................................................................................................................9
1. Definición.....................................................................................................................................9
2. Masas Patrimoniales...................................................................................................................10
2.1. Situación Financiera..............................................................................................................10
2.2. Elemento del estado de situación financiera..........................................................................11
2.2.1. Activo................................................................................................................................12
2.2.2. Pasivo................................................................................................................................16
2.2.3. Patrimonio.........................................................................................................................18
3. Reconocimiento de los elementos en el estado de Situación Financiera...................................19
Tema n.° 2: Ingresos y Gastos.................................................................................................................21
1. Definición del Estado de Resultados..........................................................................................21
2. Desempeño o rendimiento..........................................................................................................22
3. Definición de ingresos y gastos..................................................................................................23
3.1. Ingresos..................................................................................................................................23
3.2. Gastos....................................................................................................................................25
4. Reconocimiento de los Elementos en el estado de Resultado....................................................27
Tema n.° 3: Método y técnica de Contabilidad Patrimonial....................................................................29
1. Ecuación contable básica...........................................................................................................29
2. Efecto de las transacciones económicas en la ecuación contable..............................................30
3. La cuenta contable......................................................................................................................34
3.1. Definición de la cuenta..........................................................................................................34
3.2. Estructura de la cuenta...........................................................................................................35
3.3. Saldo de la cuenta..................................................................................................................36
4. Plan Contable General Empresarial...........................................................................................37
4.1. Clasificación de las cuentas contables...................................................................................38
4.2. Reglas básicas del registro contable......................................................................................40
4.3. Métodos de registros..............................................................................................................42
Glosario de la Unidad 3...............................................................................................................................44
Bibliografía de la Unidad 3..........................................................................................................................47
Universidad Continental | Manual 3

4 Manual
Introducción
Introducción a la Contabilidad, es una asignatura de naturaleza teórico; tiene como propósito
desarrollar en el estudiante la comprensión de la responsabilidad, ética profesional y normatividad
contable; el reconocimiento de la especialidad de contabilidad, en el avance de la tecnología, en la
globalización, en el desarrollo de nuevos productos y servicios; descripción del impacto de las soluciones
contables y empresariales en un contexto global: económico, social y ambiental.
En general, los contenidos propuestos en el manual, se dividen en 04 unidades: Evolución,

contexto científico y profesional de la contabilidad; Institucionalidad, normatividad y futuro de la
contabilidad; La estructura patrimonial, técnicas y procedimientos de contabilidad y Patrimonio inicial,
final y resultados del periodo.
Es recomendable que desarrolle una permanente lectura de estudio, de los contenidos

desarrollados y de los textos seleccionados que amplían o profundizan el tratamiento de la información
contable, junto a la elaboración de resúmenes y una minuciosa investigación haciendo uso de las nuevas
tecnologías de información y vía Internet. El desarrollo del manual se complementa con
autoevaluaciones, que son una preparación para la prueba final de la asignatura.
Organiza tu tiempo para que obtengas buenos resultados, la clave está en encontrar el equilibrio
entre tus actividades personales y las actividades que asumes como estudiante. El estudio a distancia
requiere constancia, por ello es necesario encontrar la motivación que te impulse a hacer mejor cada día.
La autora

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Organización de la Asignatura
Resultado de aprendizaje de la asignatura
Al finalizar la asignatura, el estudiante reconoce el contexto teórico, económico, social y ambiental de

la disciplina contable a través del tiempo mediante la aplicación de fundamentos técnicos de la
Contabilidad en el ámbito global.
Unidades didácticas
UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4
Evolución, contexto Institucionalidad, La Estructura Patrimonio inicial,
científico y Normatividad y Patrimonial, Técnicas final y resultados del
profesional de la Futuro de la y procedimientos de periodo
Contabilidad Contabilidad Contabilidad
Resultado de Resultado de Resultado de Resultado de

aprendizaje aprendizaje aprendizaje aprendizaje
Al finalizar la unidad, Al finalizar la unidad, Al finalizar la unidad, Al finalizar la unidad,
el estudiante describe el estudiante identifica el estudiante maneja el estudiante elabora el
la evolución de la las diversas los métodos básicos de balance del patrimonio
disciplina contable, sus instituciones la técnica contable, y y determina el
teorías, su contexto representativas y los aplica en el estudio resultado de una unidad
científico e normativas nacionales de la estructura económica a través de
interrelaciones en el e internacionales, la patrimonial estática y la aplicación de
ámbito: económico, responsabilidad dinámica de diversas procedimientos de la
social y ambiental, en profesional y ética de unidades económicas a técnica contable.
función al avance de la la profesión contable nivel inicial.
ciencia y tecnología. en el contexto global.
Tiempo mínimo de estudio
UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4
16 horas 16 horas 16 horas 16 horas

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UNIDAD 3: La Estructura Patrimonial, Técnicas
y procedimientos de Contabilidad
Diagrama de organización
Tema n.° 1: El Patrimonio
En este capítulo trataremos sobre la estructura patrimonial, identificaremos cuáles son sus elementos:
recursos económicos y financieros, las masas patrimoniales que lo componen (activo, pasivo y
patrimonio), reconoceremos las características de la estructura del patrimonio.
1. Definición
En términos económicos definimos al patrimonio como un grupo de obligaciones, derechos y bienes
que tiene una entidad económica, con los cuales puede lograr los objetivos que se ha planteado,
estos pueden ser propios o adquiridos durante el desarrollo de sus actividades, identificando el
origen y la aplicación de los recursos que posee una entidad mercantil.
Acorde a un enfoque contable que se estipula en el Marco Conceptual de la información financiera,
el patrimonio representa el valor resultante de restar los pasivos de la empresa de todos sus activos.

Bajo este Marco Conceptual, se indica que los estados financieros reflejan los efectos económicos
de las transacciones y otros hechos que ocurren en un ente mercantil, los cuales son agrupados en
categorías, de acuerdo a sus características, estas son denominados “elementos de los estados
financieros”. (Actualidad empresarial, 2018).
Figura 16. Elementos de los estados financieros. Tomada de: Actualidad Empresarial, 2018. El Marco
Conceptual no ha sido modificado para reflejar los cambios efectuados por la NIC 1 Presentación de
Estados Financieros. p. 17.
2. Masas Patrimoniales
2.1. Situación Financiera
La situación financiera de la empresa se puede visualizar en el estado de Situación
Financiera, también llamado balance general que es un estado que muestra la situación de la
empresa en un determinado momento sobre los recursos o bienes y derechos de la empresa
(activos), y los financiamientos usados por la empresa (pasivos y patrimonio); que
constituyen los medios económicos y financieros a través de las cuales esta puede cumplir
sus fines; los activos se ordenan de mayor a menor liquidez o disponibilidad, esto muestra
sus limitaciones en relación a su uso, mientras que los pasivos, de mayor a menor
exigibilidad, revelan sus riesgos financieros. El tercer elemento es el capital contable o
patrimonio.
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Figura 17. Estructura Patrimonial.
Fuente: Elaboración propia.
2.2. Elemento del estado de situación financiera
Son elementos del estado de situación financiera: el activo, el pasivo y el patrimonio neto.

Figura 18. Elementos del Estado de situación financiera.
2.2.1. Activo
Son recursos cuyo control lo tiene la empresa, son resultado de sucesos
pasados de los cuales se obtienen beneficios económicos a futuro, ya sea
mediante su uso, venta o cambio, y tienen un costo o valor medido confiable,
tenemos como ejemplos: dinero en efectivo o en entidades financieras, cuentas
por cobrar de índole comercial y a terceros, las existencias, los valores
negociables, las maquinarias, terrenos, edificios, muebles, vehículos,
intangibles, etc.
Activo: recurso controlado
Como lo describe Mamani (2016, p. IV 8), “… la propiedad legal de un bien no
necesariamente está referida a tener el control del mismo”, se debe probar que
la empresa tiene la posesión del bien y que este le genera beneficios
económicos, va existir control si cumple con los siguientes requisitos:
 Que la empresa puede controlar los beneficios económicos asociados al
activo.
 Que la empresa tenga la capacidad para limitar el uso y el acceso a los
beneficios económicos.
Activo: resultado de sucesos pasados
Los activos en las entidades económicas son obtenidos mediante: la compra
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(que involucra salida de efectivo), por producción o por transferencias gratuitas
efectuadas por terceros (donaciones). Algunas transacciones que tengan lugar
en el futuro no dan lugar por sí mismas a activos; como por ejemplo, la
pretensión de comprar inventarios, planificar en invertir en la adquisición de
acciones de alguna empresa; estos supuestos no cumplen por sí mismos, la
definición de activo. (Mamani, 2016).
Activo: generen beneficios económicos futuros
La generación de beneficios económicos futuros, consiste en el potencial del
activo para contribuir, directa o indirectamente, en los flujos de efectivo y de
otros equivalentes de efectivo de la empresa.
Este potencial puede ser de tipo productivo, como parte de las actividades
principales de una empresa (maquinarias asignadas a la producción); cuando el
activo se convierte en efectivo u otras partidas equivalentes (los inventarios al
ser vendidos), o cuando se reduce en el futuro los pagos (un nuevo o
alternativo proceso de manufactura reduce los costos de producción. (Mamani,
2016).
El activo en el estado de situación financiera
Un activo será reconocido en el estado de situación financiera de una empresa,
cuando es probable que se obtengan de ellos beneficios económicos futuros,
teniendo un costo o valor que se mida con fiabilidad. Cuando se considera
improbable que, del desembolso correspondiente, no se van a obtener
beneficios económicos en el futuro, el activo no será reconocido en este estado,
procediendo a reconocer esta transacción como un gasto que se registra en el
estado de resultados.

Figura 19. Formas en que los beneficios económicos futuros llegan a la
empresa. Tomada de: Actualidad Empresarial, 2018. El Marco Conceptual no
ha sido modificado para reflejar los cambios efectuados por la NIC 1
Presentación de Estados Financieros, p. 20.
Clasificación de los activos
Desde un enfoque financiero los activos de clasifican en función a distintos
criterios, en función a su liquidez “de mayor a menor liquidez”. Estos pueden
ser corriente o no corriente; esta diferencia se basa en la frecuencia con que
pueden tomarse decisiones empresariales relativas a destinar el capital a otros
fines.
a. Activo corriente (circulante)
Son los activos de los que se espera que se conviertan en efectivo dentro
de los 12 meses o un año de iniciadas las actividades de una
determinada empresa, por operaciones normales. Se caracteriza por su
alto grado de disponibilidad. Dentro de estos activos tenemos tres tipos:
- Activo disponible,
- Activo exigible, y
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- Activo realizable.
Activo disponible
En este rubro están los activos más líquidos de los que dispone
inmediatamente la entidad económica para ser frente a sus obligaciones
pendientes de pago, tenemos: el efectivo en caja y/o entidades
financieras, las inversiones financieras, como las acciones.
Activo exigible
Abarca los derechos que adquieren bien terceros para cobrar a la
empresa, lo que debe realizarse dentro de un ejercicio económico,
tenemos aquí: valores que pueden convertirse en efectivo en un tiempo
breve (pagarés, letras); boletas y facturas por cobrar por ventas al
crédito, cuentas por cobrar al personal, accionistas o terceros, etc.
Activo realizable
Son los activos conocidos como existencias o inventarios, que están
destinados para la venta (empresa comercial) y/o son adquiridos para ser
transformados en productos terminados (empresa industrial. En este
rubro también están los activos que ayudan al funcionamiento de la
empresa como materiales de soporte, suministros y repuestos,
envoltorios, etc.
b. Activo no corriente (no circulante)
Son los activos que adquiere la empresa de carácter permanente y que
originalmente no están puestos a la venta. Su conversión en liquidez
será en más de un año o ejercicio económico.
Comprenden los activos inmovilizados, que son de naturaleza tangible
como terrenos, edificios, muebles, maquinarias, vehículos, equipos de
cómputo, intangibles, etc.
También podemos encontrar, las inversiones financieras, cuentas cobrar
comerciales. Son las cuentas pendientes de cobro que se saldará en un
plazo mayor al activo corriente y la depreciación, amortización y
agotamiento acumulados.

2.2.2. Pasivo
Como se describe en Actualidad Empresarial (2018) “Un pasivo es una
obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, u
ocurridos al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan (contengan) beneficios económicos”
(p.17), tenemos como ejemplo: los sobregiros bancarios, las deudas financieras
a corto y largo plazo, las cuentas por pagar de índole comercial, otras cuentas
por pagar, provisiones, etc.
Pasivo: obligación presente
Un pasivo es un compromiso o responsabilidad que tiene la empresa en el
momento presente; “la decisión de adquirir activos en el futuro no genera el
nacimiento de una deuda, esta surge cuando la empresa ha recibido un activo o
firma un acuerdo irrevocable para adquirir un bien o servicio” (Mamani, 2016)
Pasivo: surgido a raíz de sucesos pasados
Los pasivos surgen a raíz de transacciones u otros sucesos ocurridos en el
pasado, estas pueden ser perseguibles legalmente como consecuencia de la
ejecución de un convenio por la adquisición de un inmueble o de un mandato
judicial para el pago de beneficios sociales. (Mamami, 2016)
Pasivo: salida de recursos económicos
Cuando la empresa tiene una obligación presente tiene que cancelarlas a través
de la entrega de recursos que llevan incorporados beneficios económicos, esta
cancelación se puede hacer de las siguientes maneras:
- Pago en efectivo.
- Sustituir el pasivo por otra deuda.
- Convertir el pasivo en patrimonio.
- Renuncia o pérdida de los derechos de cobro del acreedor.
- Mediante transferencia de otros activos.
- Prestación de servicios.
(Mamani, 2016)
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Clasificación de los pasivos
Son las obligaciones o deudas que la empresa adquiere frente a terceros en un
determinado momento. Se clasifican de acuerdo con su grado de exigibilidad y
pueden ser corrientes o no corrientes.
Pasivo corriente
Son las deudas que tiene la empresa y que son exigibles a corto plazo, es decir,
en menos de un año, entre ellos tenemos: deudas con el estado, con los
trabajadores, por obligaciones con los proveedores y/o terceros, con
accionistas, directores y gerentes, etc.
Pasivo no corriente
Son las deudas mayores a un año que tiene la empresa, pueden ser las
siguientes: cuentas por pagar comerciales, otras cuentas por pagar, deudas
financieras, etc.
2.2.3. Patrimonio
El marco conceptual señala que el patrimonio es la parte resultante de los activos de la empresa,
luego de haber deducido los pasivos. Tenemos dentro de este rubro los siguientes conceptos: capital,
capital adicional, reservas acordadas en el Estatuto y reservas legales, y utilidades no distribuidas o
pérdidas acumuladas, entre otras.
Figura 20. Estructura patrimonial.

3. Reconocimiento de los elementos en el estado de Situación
Financiera
a. Requisitos para identificar un activo
Un activo se reconoce en el Estado de Situación Financiera, cuando es posible que se
obtengan de los mismos:
• Beneficios económicos a futuro para la empresa, y además
• El activo tenga un costo o valor que puede ser determinado con certeza.
Ejemplo:
La Veterinaria Caya, entre sus actividades se dedica a la adquisición y venta de perros de
raza, adquiere algunas mascotas como reproductoras, esta transacción es considerada como
un activo, porque generará beneficios económicos a futuro. Por el contrario, si compraría
perros para que cuiden su negocio, esta adquisición se reconoce como gasto, porque ellos no
originan beneficios futuros.
b. Requisitos para identificar un pasivo
Un pasivo se identifica en el Estado de Situación Financiera cuando es posible que, el pago
de esa obligación:
• Se derive la salida de recursos que lleven adheridos beneficios económicos, y
• Que el valor del desembolso a realizar pueda ser valorada con fiabilidad.
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Figura 21. Reconocimiento de los elementos del Estado de Situación Financiera. Tomada de: Actualidad
Empresarial, 2018. El Marco Conceptual no ha sido modificado para reflejar los cambios efectuados por
la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, p. 29.

Tema n.° 2: Ingresos y Gastos
En este tema abordaremos los ingresos y gastos, que son elementos del estado de Resultados, conocido
también con el nombre de estado de Ganancias y pérdidas, estado que mide el desempeño, rendimiento o
resultado que la empresa ha generado en un periodo económico.
1. Definición del Estado de Resultados
Como lo define Coello (2015):
…el Estado de Resultados es un estado financiero dinámico porque presenta de manera
ordenada y detalla la forma cómo obtuvo los resultados del ejercicio, una empresa en un
periodo determinado después de haber deducido los ingresos, los costos de productos
vendidos, gastos de operación, gastos financieros e impuestos. (p.1)
Esta información es útil principalmente porque permite a los directivos de la empresa:
 Evaluar el rendimiento.
 Evaluar el desempeño.
 Repartir los dividendos entre los accionistas.
 Medir los riesgos.
20 Manual
Figura 22. Modelo de Estado de Resultados.
2. Desempeño o rendimiento
Las cifras de desempeño, rendimiento o resultado de una empresa son con frecuencia utilizada como
una medición o valoración del desempeño o rendimiento en la actividad de la empresa, también
como el desempeño o rendimiento de las inversiones o las ganancias por acción, los elementos que
miden estos rendimientos son: los ingresos y los gastos. (Actualidad Empresarial, 2018).
El resultado, reconocimiento y medición o valoración de los ingresos y gastos, necesitan en parte de
los conceptos de capital y mantenimiento del capital utilizado por la empresa al elaborar los estados
financieros. (Actualidad Empresarial, 2018).

Figura 23. Origen del desempeño o rendimiento o resultados. Tomada de: Actualidad Empresarial,
2018. El Marco Conceptual no ha sido modificado para reflejar los cambios efectuados por la
NIC 1 Presentación de Estados Financieros, p. 23.
3. Definición de ingresos y gastos
3.1. Ingresos
Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del ejercicio
económico de una empresa. Estos ingresos se pueden dar en forma de:
● Entradas de nuevos activos, ejemplo:
● Aumentos de valor de los activos existentes, ejemplo
22 Manual
● Como disminuciones de obligaciones, ejemplo:
La condición principal para reconocer un ingreso, es que estos incrementen al patrimonio
neto de la empresa, incrementos que no deben estar relacionados con las aportaciones de
los dueños o accionistas.
Clasificación de los ingresos
a. Ordinarios o directos. Son los que se derivan de las transacciones, transformaciones
internas y de otros eventos usuales, vale decir, que son propios del giro de la entidad,
sin importar si estos se producen de manera frecuente o no. En el caso de una empresa
industrial o comercial, será el importe de las ventas de mercancía, cuando se trata de
una empresa de servicios, la cantidad que reciba por los servicios prestados, también
tenemos ingresos por honorarios profesionales, etc.
b. No ordinarios. Son aquellos ingresos que se derivan de las transacciones,
transformaciones internas y de otros eventos inusuales, vale decir, que no son propios
del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. Por ejemplo: venta de algún activo fijo,
intereses cobrados, rentas cobradas. Una ganancia es un ingreso no ordinario, que por
su naturaleza debe reconocerse deducido de sus costos y gastos relativos, en su caso.
Aquí podemos considerar los ingresos financieros provenientes de los intereses que la
empresa cobra a sus clientes por los créditos que otorga.

3.2. Gastos
Son las disminuciones en los beneficios económicos, producidos a lo largo del ejercicio
económico de una empresa, en forma de:
● Salidas del valor de los activos, ejemplo:
● Disminuciones del valor de los activos, por ejemplo:
● Nacimiento o aumento de pasivos, por ejemplo:
La condición fundamental para reconocer un gasto es que las operaciones den como
resultado disminuciones del patrimonio y que estas no estén relacionadas con las
distribuciones hechas a los dueños o accionistas de la empresa.
Los gastos son activos que se han utilizado o consumido en la empresa, o incrementos
producidos en los pasivos con la finalidad de obtener ingresos en un periodo económico.
Estas transacciones disminuyen el patrimonio de la empresa como resultado de su
enfrentamiento con los ingresos de un mismo periodo, ocasionando una disminución en las
utilidades. (Guajardo y Andrade, 2014).
24 Manual
Clasificación de los gastos
En el marco conceptual se señala los gastos y pérdidas que se originan en las actividades de
la empresa, estos pueden ser:
Gastos ordinarios, aquí tenemos los costos de ventas, los sueldos de los trabajadores y la
depreciación.
Gastos no ordinarios, que incluyen los gastos o pérdidas que surgen de actividades no
ordinarias de la empresa.
Así mismo, de acuerdo a la estructura del estado de resultados tenemos los siguientes
conceptos:
Costos de ventas.
Representa erogaciones y cargos asociados directamente con la adquisición o la
producción de los bienes vendidos o la prestación de servicios, tales como el costo de la
materia prima, mano de obra, los gastos de fabricación que se hubieren incurrido para
producir los bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los servicios que
generen los ingresos.
(CONASEV, 2008. p. 18)
Gastos operativos: que se agrupan en gastos de venta y gastos de administración:
Gastos administrativos. Aquellos en los que la empresa incurre para controlar el negocio y
gestionar recursos (ejemplo: contabilidad, gerencia administrativa, logística, recursos
humanos).
Gastos de ventas. Aquellos en los que la empresa incurre para colocar sus productos en el
mercado (sueldos, vendedores, distribución, publicidad, etc.).
Asimismo, tenemos:
Gastos financieros. Aquellos que corresponden a los intereses que se paga a los acreedores
por los financiamientos que nos otorgan.
Otros gastos
Gastos que no provienen de la actividad principal de la empresa, tales como la ganancia en
venta de inmuebles, maquinaria y equipo.

4. Reconocimiento de los Elementos en el estado de Resultado
Requisitos para reconocer un ingreso
Un ingreso se reconoce en el Estado de Resultados, “cuando ha surgido UN INCREMENTO en los
beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o una disminución en
los pasivos, y además el importe del ingreso pueda VALORARSE con fiabilidad”. (Actualidad
empresarial, 2018, p. 29). Ejemplo: el incremento neto de activos como resultado de una venta de
bienes y servicios, o la disminución en los pasivos por la condonación de deudas por parte del
acreedor.
Requisitos para reconocer un gasto
Un gasto se reconocerá en el Estado de Resultados, “cuando ha surgido UNA DISMINUCIÓN en
los beneficios económicos futuros, relacionado con una disminución en los activos o un incremento
en los pasivos, y además el gasto puede valorarse con fiabilidad” (Actualidad empresarial, 2018, p.
29). Ejemplo: Los sueldos y salarios devengados, la depreciación de los muebles y equipos de
oficina.
Figura 24. Reconocimiento de los elementos del Estado de Resultados. Tomado de: Actualidad
Empresarial. 2018. El Marco Conceptual no ha sido modificado para reflejar los cambios
efectuados por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, p. 29.
26 Manual
Tema n.° 3: Método y técnica de Contabilidad Patrimonial
La situación económica y financiera de una empresa es muy importante para la toma de decisiones de sus
usuarios. Esta información se desarrolla dentro del proceso contable, reconociendo los hechos o
transacciones económicas que son registrados contablemente aplicando la partida doble. En este tema
desarrollaremos los fundamentos para registrar las transacciones, utilizando la ecuación contable básica,
la cuenta T y las reglas del cargo y al abono.
1. Ecuación contable básica
Las operaciones económicas que realizan las empresas son registradas en la contabilidad de la
empresa, basándose en la ecuación contable básica, que representa la posición financiera de la
empresa. En el lado izquierdo de la ecuación están los recursos propiedad de la empresa y a lado
derecho las participaciones de los acreedores, proveedores y dueños, esto da como resultado la
información financiera que contiene tres importantes variables: activos, pasivos y capital. De un
lado de la igualdad están los recursos, esto es, los activos, y otro, las fuentes de financiamiento, es
decir, el pasivo y el capital contable o patrimonio.
El patrimonio o capital contable abarca dos elementos: el capital social, que comprende los aportes
de los accionistas o dueños, que pueden ser en bienes dinerarios o no dinerarios, y las utilidades no
distribuidas, que representan las ganancias producidas por el negocio y reinvertidas en el mismo, de
tal forma que se tiene la siguiente fórmula:
Las utilidades retenidas o no distribuidas, son el resultado de las ganancias de periodos precedentes
que no son repartidas entre los accionistas más la utilidad del periodo actual. Estas disminuyen
cuando se paga los dividendos a los dueños o accionistas y se obtiene lo siguiente:
Utilidades retenidas = Utilidades de periodos anteriores no repartidos + Utilidad neta del
periodo – Dividendos
Y la utilidad neta del periodo está conformada por los ingresos menos los gastos que se obtienen
durante el transcurso del periodo económico, lo cual se representa de la siguiente manera:
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En la siguiente figura se muestra la integración detallada de la ecuación contable básica:
Figura 25. Integración detallada de la ecuación contable básica. Tomado de: Contabilidad
financiera, por A. Guajardo y N. Andrade, 2014, p. 62.
2. Efecto de las transacciones económicas en la ecuación contable
Cada uno de los elementos que conforman la ecuación contable en forma permanente de acuerdo
con las transacciones que realiza la empresa se van actualizando. Dicha igualdad también varía
continuamente en función a estas operaciones.

Figura 26. Efectos de la Ecuación contable. Tomada de: Contabilidad Sistema de información para
las Organizaciones por Sinisterra, por Polanco y Henao, 2011. p. 29.
A continuación, presentamos algunos ejemplos de transacciones económicas donde aplicaremos la
ecuación contable.
a. Aportación de capital social
Carlos Romero y Jessica Campos deciden iniciar una empresa cuyo giro es la venta de
equipos celulares. Realizan un aporte dinerario de S/. 65 000.00 como capital social, la
misma que es depositada en una cuenta corriente en el Banco de Crédito a nombre de la
empresa Romero & Campos Soluciones SAC. Como podemos observar, después de realizar
la operación se incrementa tanto el activo como el patrimonio de la empresa.
b. Préstamo de un banco
Ya iniciada la empresa, los dueños deciden solicitar un préstamo del Banco de Crédito, por
el importe de S/. 80 000.00; en esta operación el activo se incrementa por el ingreso del
efectivo y el pasivo se incrementa por la obligación financiera que se adquiere.
30 Manual
c. Adquisición de equipos de cómputo al contado
La gerencia decide renovar sus equipos de cómputo del área administrativa y de ventas y
adquiere laptops por el importe de S/. 27 000.00, compra que la realiza al contado. La
ecuación contable refleja que, por un lado, disminuye un activo (efectivo) y, por otro lado,
incrementa otro activo (equipo de cómputo). Observamos que en esta operación no hay
movimiento en el pasivo ni patrimonio, ya que todo el registro se realizó en el activo.
d. Adquisición de un equipo de transporte al contado y crédito.
Para la distribución de los equipos, es necesario contar con una unidad de transporte, por lo
que deciden adquirir una camioneta valorizada en S/. 90 000.00. Realizan la compra para lo
cual pagan la mitad al contado mediante un cheque de gerencia y la otra la financian
mediante una entidad financiera.
e. Ingresos por venta de bienes
Por la venta de celulares obtuvieron ingresos de S/. 48 000.00, ventas que fueron al contado
y crédito en una proporción de 50 %. Aquí se incrementa el activo en efectivo y en cuentas
por cobrar por las ventas al crédito, así como se incrementa el capital contable por las
ventas.

f. Gastos de publicidad
Para mejorar las ventas se contrata los servicios de publicidad de una agencia publicitaria y
se paga la suma de S/. 12 000.00 mediante un cheque del Banco de Crédito.
g. Amortización de un préstamo financiero
Al finalizar el mes la empresa tiene que amortizar una cuota del préstamo obtenido del
Banco de Crédito, por lo cual paga el capital S/. 5000 y los intereses por S/. 500.00.
3. La cuenta contable
3.1. Definición de la cuenta
Como lo definen Ortega (2010), la cuenta se puede interpretar de las siguientes formas:
a. Como parte integrante del proceso contable:
Una cuenta es una herramienta usada por la técnica contable con el fin de registrar
los cambios que las distintas operaciones económicas y/o financieras causan en los
elementos patrimoniales y en los resultados de una empresa; utilizando una cuenta
independiente por cada uno de los elementos de los estados financieros. Asimismo,
la cuenta es el soporte del proceso donde se almacenan toda la información
referida a un objeto en específico o un hecho determinado, cuyo propósito es
clasificar en forma homogénea y esquemática tal información, favoreciendo el
32 Manual
ordenamiento del proceso contable.
b. Por lo que representan
Las cuentas son las unidades mínimas que recogen los efectos de las transacciones,
eventos o sucesos que realiza una empresa, por lo tanto, recogen los cambios
patrimoniales que se producen en un ente, representando los distintos elementos de
los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos). Las
cuentas contables son representaciones clasificadas de los elementos de los estados
financieros que se emplean para comprender, expresando los incrementos o
disminuciones de valor experimentados en un periodo determinado y simplificar la
masa de transacciones realizadas por un ente contable.
Entonces podemos resumir que la cuenta es una herramienta conceptual contable
que nos permite concretar y sistematizar la realidad económica analizada bajo la
perspectiva del principio de dualidad, que cumple con las siguientes funciones:
● Registra el valor al inicio del período (saldo inicial),
● Registra los aumentos o disminuciones que se realizan por las operaciones
efectuadas por la empresa.
● Obtener el saldo final que figurará en los estados financieros de la empresa.
3.2. Estructura de la cuenta
Como lo describen Ortega, Pacherres y Díaz (2010), la cuenta:
… se le grafica en forma de una T (conocido también como esquema del mayor).
Consta de dos partes: La primera va a recoger el monto inicial (de ser el caso) y
los incrementos producidos en el período, y la segunda recoge las disminuciones
que se producen en el período. (p.17)
La parte izquierda se denomina DEBE y la derecha HABER.

Figura 27. Estructura de la cuenta.
3.3. Saldo de la cuenta
El saldo de la cuenta,
…es la diferencia entre las columnas del debe y el haber. Para obtener el saldo se
suman las columnas del debe y el haber y se resta la suma total de los cargos de la
suma total de los abonos. La columna con el importe más alto determina si el saldo
es un debe (saldo deudor) o un haber (saldo acreedor).
(Guajardo y Andrade, 2014, p. 67).
Figura 28. Cuenta T - ejemplo de registro. Tomado de: Contabilidad Financiera, por
Guajardo y Andrade, 2014, p. 20.
La diferencia entre las columnas de los importes del debe y el haber se denomina saldo,
este puede ser: (i) deudor (cuando las cantidades del debe exceden las del haber), (ii)
34 Manual
acreedor (cuando el haber excede las sumas del debe), o (iii) saldado o sin saldo, cuando las
sumas del debe son iguales a las del haber.
(Ortega, 2010, p. 18)
Figura 29. Saldos de las cuentas.

4. Plan Contable General Empresarial
El 25 de octubre de 2008 se aprobó el Plan Contable General Empresarial merced a la Resolución
del Consejo Normativo de Contabilidad n.º 041-2008-EF/94, además de la nueva versión mediante
la Resolución n.º 043-2010-EF/94.
Su uso es obligatorio para todas las empresas que realicen actividades económicas en el Perú. Es
importante el uso de un plan común porque garantiza que las empresas cuenten con un sistema de
información que asegure una presentación uniforme de los estados financieros, permitiendo una
idónea evaluación y registro de sus operaciones.
La estructura del Plan Contable General Empresarial se desarrolla a nivel de 5 dígitos de acuerdo a
la información que se identifique como detalle. Esta se clasifica en cuentas, subcuentas y cuentas
divisionarias:

Figura 30. Detalle de la estructura de cuentas del PCGE. Tomada de: Ortega, 2010. Dinámica
contable, registro y casos prácticos.
En el siguiente cuadro se muestra la definición de cada denominación:
Figura 31. Detalle de la Estructura de Cuentas del PCGE. Tomado de: Ortega, 2010. Dinámica
contable, registro y casos prácticos, p. 21.
4.1. Clasificación de las cuentas contables
Las cuentas contables se clasifican en:
a. Patrimoniales o del Estado de Situación Financiera
Llamados también cuentas permanentes o cuentas reales, aquí tenemos a las cuentas
del activo, pasivo y patrimonio que no se cierran, los saldos de estas cuentas se
acumulan para el otro periodo, es decir los saldos finales de un periodo son saldos
iniciales del siguiente periodo. (Ortega, 2010).
Según el Plan Contable General Empresarial, corresponde:
Elemento 1: Activo disponible y exigible.
36 Manual
Elemento 2: Activo Realizable.
Elemento 3: Activo Inmovilizado.
Elemento 4: Pasivo.
Elemento 5: Patrimonio Neto.
b. De resultados
Llamados también cuentas temporales o nominales cuyo propósito es “…acumular
por un periodo dado, los distintos tipos de ingresos y gastos para determinar el
resultado del periodo” (Ortega, 2010, p. 20).
Según el Plan Contable General Empresarial, corresponde:
Elemento 6: Gastos por naturaleza.
Elemento 7: Ingresos.
Elemento 8: Saldos intermediarios de gestión y determinación del resultado del
ejercicio.
Elemento 9: Contabilidad Analítica de explotación.
c. De orden
Estas cuentas “Reflejan los posibles compromisos o riesgos en que incurriría la
empresa de presentarse hechos adversos, identifican responsabilidades que tiene la
empresa con terceros” (Ortega, 2010, p. 20).
En el Plan Contable General Empresarial se identifica con el Elemento 0. Cuentas de
orden.
d. De regularizaciones
Denominadas cuentas de valuación, se utilizan para ajustar los valores por los que se
expresan los activos de la empresa, que reducen el costo de los activos a su valor
neto de realización y valor recuperable.
Entre estas cuentas de valuación tenemos la estimación por: deterioro de valor de
inversiones Financieras (subcuenta 309); cobranza dudosa (cuenta 19);
desvalorización de existencias (cuenta 29); activos biológicos (medidos al costo),
inversiones inmobiliarias (medidas al costo); inmuebles, maquinaria y equipo,
intangibles y otros activos (cuenta 36); depreciación acumulada de activos

biológicos (medidos al costo), inversiones inmobiliarias (medidas al costo),
inmuebles, maquinaria y equipo, amortización acumulada de intangibles (cuenta 39).
(Ortega, 2010, p. 20)
e. De control o movimiento
Son cuentas utilizadas durante el desarrollo de la actividad económica del ente,
funcionan como cuentas de enlace que en muchas circunstancias se utilizan con el
propósito de ofrecer información específica y concreta de acuerdo con las
necesidades de la empresa.
(Ortega, 2010, p.20)
4.2. Reglas básicas del registro contable
Martínez (2007) detalla en su blog que los registros de las operaciones o transacciones
económicas se realizan utilizando reglas básicas de la contabilidad, que se basa en la
premisa “a todo cargo corresponde un abono”.
Para el registro de las operaciones que tiene la empresa, se han establecido reglas sencillas,
que indican qué movimiento contable se debe realizar para aumentar o disminuir cada
cuenta. A estas reglas se les conoce también como reglas del cargo y del abono:
● Cargo: “Movimiento del lado izquierdo de la cuenta. Representa un aumento en las
cuentas de activo y gasto, y una reducción en las cuentas de pasivo, capital e
ingreso” (Guajardo y Andrade, 2014, p. 68).
● Abono: “Movimiento del lado derecho de la cuenta. Representa una disminución en
las cuentas de activo y gasto y un aumento en las cuentas de pasivo, capital e
ingreso” (Guajardo y Andrade, 2014, p. 68).
38 Manual
Figura 32. Reglas del cargo y el abono. Tomado de: Contabilidad financiera, por Guajardo
y Andrade, 2014, p. 68.
Las reglas básicas respecto al uso de las cuentas, como los describe Ortega (2010), son las
siguientes:
Para cuentas del Activo. El saldo inicial e incrementos se anotan en el debe y las
disminuciones en el haber.
Para cuentas del Pasivo. El saldo inicial e incrementos se anotan en el haber y las
disminuciones en él debe.
Para cuentas del Patrimonio. El saldo inicial e incrementos se ubican en el haber y
las disminuciones en él debe.
Para cuentas de Resultado. No tienen saldo inicial, las cuentas de gastos tienen
naturaleza deudora y las cuentas de ingreso tienen naturaleza acreedora. (p. 18)

Figura 33. Reglas básicas para el registro contable. Tomado de: Dinámica contable, registro
y casos prácticos, por Ortega, 2010, p. 18.
4.3. Métodos de registros
a. Método de partida simple
Es llamado contabilidad de caja o contabilidad de ingresos y egresos, que realiza
registro y control en una economía elemental, ejemplo: cuando un empleado lleva el
control de su sueldo al momento de recibirla y con el cual cubre sus gastos. En este caso
el concepto de más dinero es sinónimo de utilidad, por otra parte, cuando los ingresos
no alcanzan a cubrir los egresos se dice que hubo pérdida.
b. Método de partida doble
En las unidades económicas los registros de las operaciones o transacciones, se realizan
utilizando la regla básica de Contabilidad, gestada por Fray Luca Paccioli, el método de
la Partida Doble consiste y se simplifica en una premia “a todo cargo corresponde un
abono”.
Este método de registro se enfoca la realidad económica de una empresa, con el cargo
se refleja un empleo, aplicación o efecto y con el abono un recurso, origen o causa; es
decir se producen dos efectos en todo hecho contable. (Ortega, 2010)
Ejemplo: En una empresa ingresa dinero se incrementa el patrimonio, pero ¿cuál fue el
motivo?, ¿por qué?, esta operación puede ser resultado de que un cliente canceló una
deuda: entonces se registrará el ingreso del dinero (cargo) y la disminución de una
cuenta por cobrar (abono); este asiento contable tiene que estar equilibrado; operación
que provoca dos elementos de sentido contrario y de igual magnitud, cumpliendo la
premisa que no hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor.
40 Manual
Glosario de la Unidad 3
A
Acreditar
Registrar una cifra en el lado derecho de una cuenta (Sinisterra, 2010).
Actividades ordinarias
Actividades que realiza la empresa de acuerdo la actividad principal del negocio, y aquellas en las que
participa por ampliación de las mismas o a consecuencia de ellas (Conasev, 2008).
Activo
Representa los recursos controlados por la empresa los que son producto de transacciones y otros eventos
pasados, de cuya utilización se espera beneficios económicos futuros que fluirán a la empresa (Conasev,
2008).
Activos realizables
Comprende los activos de la empresa que se espera convertir en efectivo o sus equivalentes en el curso
normal de las operaciones. Comporta las existencias y los activos no corrientes disponibles para la venta.
(Ministerio de Economía y Finanzas, 2010)
Activo intangible
Es un activo que cumple con las siguientes condiciones: es identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física (CONASEV, 2008).
Debitar
Registrar una cifra en el lado izquierdo de una cuenta (Sinisterra, 2010).
Empresa o ente económico
Este término hace referencia tanto al sujeto contable, como a cualquier persona jurídica, y a otras formas
empresariales, así como a los patrimonios administrados; los cuales realizan una actividad económica
organizada para la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes, para la
prestación de servicios y otros.
(Conasev, 2008)

Partida doble
Procedimiento mediante el cual las transacciones se registran en un asiento de igual valor en débito y en
crédito (Sinisterra, 2010).
Plan de cuentas
Plan que aboga por un registro uniforme de los hechos económicos realizados por la empresa con el
objeto de evaluar de forma permanente la evolución y la situación financiera de las organizaciones, a
través de un registro más claro, confiable y comparable.
(Sinisterra, 2010)
Pasivos
Representan las obligaciones presentes de la empresa como resultado de hechos pasados, previéndose que
su liquidación o cancelación produzca para la empresa una salida de recursos que involucran beneficios
económicos, con el fin de satisfacer los requerimientos de la otra parte.
(Conasev, 2008)
Políticas contables
Abarcan los principios, fundamentos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una entidad
mercantil en la preparación y presentación de sus estados financieros (Ministerio de Economía y
Finanzas, 2010).
42 Manual
De la teoría a la práctica
Reconocimiento de elementos
Con apoyo de la información que contiene el presente manual, las diapositivas de la sesión, las lecturas
propuestas y los videos: Contabilidad Activo Pasivo y Patrimonio, disponible en [Link] y Activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, etc., disponible en [Link], realizar la siguiente actividad:
● Tomando la información de una empresa (puede ser donde usted labora), identifique los
elementos del patrimonio - ESF (activos, pasivos y patrimonio), haz un listado de mínimo 20
ítems, clasificándolos también si es corriente o no corriente y dentro del activo corriente
(disponible, exigible, realizable, tangible o intangible).
● En relación al resultado – ER, detalle porque conceptos esa empresa puede tener ingresos
operativos y no operativos y que conceptos pueden ser clasificados como gastos administrativos,
de ventas y financieros.

Bibliografía de la Unidad 3
Actualidad Empresarial (2018). El Marco Conceptual no ha sido modificado para reflejar los cambios
efectuados por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. Instituto Pacífico. Disponible en
[Link]
Coello, A. (2015). Estados financieros. Revista Actualidad Empresarial. (ed. Primera quincena de marzo
de 2015). Disponible en [Link]
CONASEV (2008). Manual para la preparación de información financiera. Disponible en [Link]
Guajardo, G., y Andrade, N. (2014). Contabilidad Financiera. México. Sexta Edición. McGraw-
Hill/Interamericana editores S.A.
Mamani, J. C. (2016). Aplicación de las NIIF en el reconocimiento de los elementos del estado de
situación financiera. Revista Actualidad Empresarial. (ed. Segunda Quincena de enero 2016).
Disponible en [Link]
Martínez, D. (27 de noviembre de 2007). Contabilidad financiera (mensaje en un blog). Disponible en
[Link]
Ministerio de Economía y Finanzas. (2017). El marco conceptual para la información financiera.
Disponible en [Link]
Ortega, R., Pacherres, A. y Díaz, R. (2010). Dinámica contable, registro y casos Prácticos. Lima:
Caballero Bustamante SAC. Disponible en [Link]
Sinisterra, G., Polanco, L. E. y Henao, H. (2011). Contabilidad - Sistema de información para las
organizaciones. Colombia: Mc Graw Hill. Disponible en [Link]
Stickney, C., Roman, W., & Schipper, K. (2011). Contabilidad Financiera. Buenos Aires: Cengage
Learning.
44 Manual

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Introducción a la

Universidad Continental | Manual 3

En general, los contenidos propuestos en el manual, se dividen en 04 unidades: Evolución,

Es recomendable que desarrolle una permanente lectura de estudio, de los contenidos

Universidad Continental | Manual 5

Al finalizar la asignatura, el estudiante reconoce el contexto teórico, económico, social y ambiental de

Resultado de Resultado de Resultado de Resultado de

Tiempo mínimo de estudio

UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4

16 horas 16 horas 16 horas 16 horas

Universidad Continental | Manual 7

Tema n.° 1: El Patrimonio

patrimonio), reconoceremos las características de la estructura del patrimonio.

En términos económicos definimos al patrimonio como un grupo de obligaciones, derechos y bienes

origen y la aplicación de los recursos que posee una entidad mercantil.

Acorde a un enfoque contable que se estipula en el Marco Conceptual de la información financiera,

Universidad Continental | Manual 9

financieros”. (Actualidad empresarial, 2018).

2.1. Situación Financiera

La situación financiera de la empresa se puede visualizar en el estado de Situación

empresa en un determinado momento sobre los recursos o bienes y derechos de la empresa

(activos), y los financiamientos usados por la empresa (pasivos y patrimonio); que

exigibilidad, revelan sus riesgos financieros. El tercer elemento es el capital contable o

2.2. Elemento del estado de situación financiera

Universidad Continental | Manual 11

Son recursos cuyo control lo tiene la empresa, son resultado de sucesos

pasados de los cuales se obtienen beneficios económicos a futuro, ya sea

mediante su uso, venta o cambio, y tienen un costo o valor medido confiable,

tenemos como ejemplos: dinero en efectivo o en entidades financieras, cuentas

por cobrar de índole comercial y a terceros, las existencias, los valores

negociables, las maquinarias, terrenos, edificios, muebles, vehículos,

Activo: recurso controlado

Como lo describe Mamani (2016, p. IV 8), “… la propiedad legal de un bien no

la empresa tiene la posesión del bien y que este le genera beneficios

económicos, va existir control si cumple con los siguientes requisitos:

 Que la empresa puede controlar los beneficios económicos asociados al

 Que la empresa tenga la capacidad para limitar el uso y el acceso a los

Activo: resultado de sucesos pasados

Los activos en las entidades económicas son obtenidos mediante: la compra

efectuadas por terceros (donaciones). Algunas transacciones que tengan lugar

en el futuro no dan lugar por sí mismas a activos; como por ejemplo, la

pretensión de comprar inventarios, planificar en invertir en la adquisición de

acciones de alguna empresa; estos supuestos no cumplen por sí mismos, la

definición de activo. (Mamani, 2016).

Activo: generen beneficios económicos futuros

La generación de beneficios económicos futuros, consiste en el potencial del

activo para contribuir, directa o indirectamente, en los flujos de efectivo y de

otros equivalentes de efectivo de la empresa.

principales de una empresa (maquinarias asignadas a la producción); cuando el

activo se convierte en efectivo u otras partidas equivalentes (los inventarios al

ser vendidos), o cuando se reduce en el futuro los pagos (un nuevo o

alternativo proceso de manufactura reduce los costos de producción. (Mamani,

El activo en el estado de situación financiera

Un activo será reconocido en el estado de situación financiera de una empresa,

cuando es probable que se obtengan de ellos beneficios económicos futuros,

teniendo un costo o valor que se mida con fiabilidad. Cuando se considera

improbable que, del desembolso correspondiente, no se van a obtener

beneficios económicos en el futuro, el activo no será reconocido en este estado,

procediendo a reconocer esta transacción como un gasto que se registra en el