CONTABILIDAD DE COSTOS I

Docente: Lic. Jorge Enrique Serrano Orellana

Auxiliar de Cátedra: Francisco Fernando Martínez Martínez

1
 CONTABILIDAD DE COSTOS I

ÍNDICE

Introducción ......................................................................................................................................................................... 3
1. Generalidades de los Productos Conjuntos y Subproductos ............................................................... 4
2. Definiciones ................................................................................................................................................................ 4
3. Métodos de Asignación de Costos Conjuntos ............................................................................................. 5
3.1. Método de las Unidades Producidas ........................................................................................................... 6
3.2. Método del Valor de Mercado o valor de venta en el punto de separación ....................... 8
3.3. Método del Valor Neto Realizable (VNR) ........................................................................................ 10
3.4. Método de porcentaje constante del margen bruto del VNR ................................................. 14
4. Subproductos .......................................................................................................................................................... 15
5. Bibliografía ............................................................................................................................................................... 17

2
 CONTABILIDAD DE COSTOS I

Introducción

En este apartado se estudiará el tratamiento que se le debe dar a los costos conjuntos
provenientes de productos que han sometidos a un mismo proceso productivo y que los costos
no son identificables a primera vista, a raíz de lo estipulado en la Sección 13 de las NIIF para las
PYMES: Inventarios.

Con la finalidad de reflejar de forma coherente los costos conjuntos hacia cada uno de los
productos conjuntos, se estudian cuatro métodos de distribución de los costos conjuntos:
método de unidades producidas, método del valor de mercado o valor de venta en el punto de
separación, método del valor neto realizable y el método de porcentaje constante del margen
bruto del VNR, presentando varios ejemplos con sus respectivos cálculos y reflejando el
tratamiento contable producto de los cálculos obtenidos por cada método.

Finalmente, se analizan los subproductos y los diversos criterios adoptados por autores y la
sección 13 de las NIIF para las PYMES los cuales dependen de los objetivos previstos por la
gerencia sin distorsionar la realidad económica que posee este tipo de productos.

3
 CONTABILIDAD DE COSTOS I

1. Generalidades de los Productos Conjuntos y Subproductos

Existen procesos en los cuales es fácil identificar la materia prima y la mano de obra directa
utilizada en un proceso productivo; sin embargo hay procesos en los cuales no es posible dicha
identificación.

Muchas veces un solo proceso productivo da lugar a múltiples resultados, es decir que un
mismo proceso productivo pueda generar diversos productos, por lo que se debe distribuir los
costos asociados al proceso productivo respecto de los productos generados, esos productos se
denominan como producción conjunta.

Además, pueden surgir otros productos considerados de menor importancia en uso, costos o
valores esperados en ventas, a estos productos se les conoce como subproductos.

2. Definiciones

Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta
significativos, que se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima y /o
proceso de manufactura (Polimeni, 1994).

Debido a que los costos no son asignados directamente a un producto, pues afecta a otros, estos
costos son denominados costos conjuntos.

Producto "A"

Inventario de
Materia Proceso de
Producto "B" Productos
Prima manufactura Terminados

Producto "C"

Figura 1 Diagrama de Costos Conjuntos

4
 CONTABILIDAD DE COSTOS I

Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de manera
simultánea con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o
productos conjuntos.

Cabe aclarar que llegará un determinado momento en el cual se podrá identificar de forma
separada los productos, a este momento se le conoce como punto de separación.

Por ejemplo, el proceso de la leche aparte de producir esa misma leche, muchas veces da lugar
a otros productos (punto de separación) como lo son el queso, la crema, el requesón el quesillo,
entre otros; es decir un mismo proceso productivo da lugar a múltiples productos.

El procesamiento de la madera donde la materia prima es el árbol pueden surgir tablas,

tabloncillos, reglas, entre otros. Además, en este proceso surge el aserrín que por sus
características se considera como un subproducto.

3. Métodos de Asignación de Costos Conjuntos

Debido a que no se puede asignar directamente el costo de producción a cada producto, ya que
puede que haya una revalorización o devaluación si se hace de forma simple, es necesario
utilizar métodos para asignar de manera eficiente los costos incurridos.

La Sección 13 de las NIIF para las PYMES en el párrafo 13.10 se establece lo siguiente: “El
proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este
es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales
junto a subproductos. Cuando los costos de las materias primas o los costos de transformación
de cada producto no sean identificables por separado, una entidad los distribuirá entre los
productos utilizando bases congruentes y racionales. La distribución puede basarse, por
ejemplo, en el valor de ventas relativo de cada producto ya sea como producción en proceso, en
el momento en que los productos pasan a poder identificarse por separado, o cuando se termine
el proceso de producción. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen
un valor significativo. Cuando este sea el caso, la entidad los medirá al precio de venta, menos
el costo de terminación y venta, deduciendo este importe del costo del producto principal. Como
resultado, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente
de su costo”.

5
 CONTABILIDAD DE COSTOS I

Debido a que no existe un método específico para asignar costos conjuntos, se puede hacer uso
de cuatro métodos, los cuales son:

3.1. Método de las Unidades Producidas

Se utiliza como base de distribución de los costos conjuntos, las unidades producidas. Es
considerado un método simple sin embargo es cuestionado por no considerar la capacidad de
generar ingresos por cada producto, es decir, no toma en cuenta el comportamiento que poseen
los productos en el mercado, por lo que puede existir una sobrevaluación o subvaluación al
comparar los precios de venta con sus respectivos costos.

La cantidad de producción se expresa en unidades uniformes que pueden ser toneladas,

quintales, litros, etc.

Se utiliza la siguiente fórmula:

𝐏𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐜𝐢ó𝐧 𝐩𝐨𝐫 𝐩𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐭𝐨

𝐂𝐨𝐬𝐭𝐨 𝐂𝐨𝐧𝐣𝐮𝐧𝐭𝐨 𝐝𝐞 𝐂𝐚𝐝𝐚 𝐏𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐭𝐨 = 𝐱 𝐂𝐨𝐬𝐭𝐨𝐬 𝐂𝐨𝐧𝐣𝐮𝐧𝐭𝐨𝐬
𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐝𝐞 𝐏𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐭𝐨𝐬 𝐂𝐨𝐧𝐣𝐮𝐧𝐭𝐨𝐬

Ejemplo:

En la industria El Sol, S.A. de C.V., se producen 20,000 unidades de costos conjuntos, de los
cuales 9,000 unidades corresponden al producto conjunto “A”; 4,000 unidades del producto “B”
y 7,000 unidades del producto “C” y el costo conjunto de producir los tres productos es de
$100,000.00 detalladas a continuación:

Materia Prima $60,000.00

Mano de Obra Directa $30,000.00
CIF $10,000.00
Cálculos:

➢ Para el producto “A”

𝟗, 𝟎𝟎𝟎 𝐮𝐧𝐢𝐝𝐚𝐝𝐞𝐬
𝐱 $𝟏𝟎𝟎, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎 = $𝟒𝟓, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎
𝟐𝟎, 𝟎𝟎𝟎 𝐮𝐧𝐢𝐝𝐚𝐝𝐞𝐬 𝐭𝐨𝐭𝐚𝐥𝐞𝐬

Para el producto “A” se estarían asignado costos por $45,000.00 de los $100,000.00 que es el
total de costos conjuntos.

6
 CONTABILIDAD DE COSTOS I

➢ Para el producto “B”

𝟒, 𝟎𝟎𝟎 𝐮𝐧𝐢𝐝𝐚𝐝𝐞𝐬
𝐱 $𝟏𝟎𝟎, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎 = $𝟐𝟎, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎
𝟐𝟎, 𝟎𝟎𝟎 𝐮𝐧𝐢𝐝𝐚𝐝𝐞𝐬 𝐭𝐨𝐭𝐚𝐥𝐞𝐬

Para el producto “B” se estarían asignado costos por $20,000.00 de los $100,000.00 que es el
total de costos conjuntos.

➢ Para el producto “C”

𝟕, 𝟎𝟎𝟎 𝐮𝐧𝐢𝐝𝐚𝐝𝐞𝐬
𝐱 $𝟏𝟎𝟎, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎 = $𝟑𝟓, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎
𝟐𝟎, 𝟎𝟎𝟎 𝐮𝐧𝐢𝐝𝐚𝐝𝐞𝐬 𝐭𝐨𝐭𝐚𝐥𝐞𝐬

Para el producto “C” se estarían asignado costos por $35,000.00 de los $100,000.00 que es el
total de costos conjuntos.

*Contablemente, por cada compra y uso de materia prima, pago de mano de obra directa y de
CIF incurridos; el registro se mantiene como se ha visto con anterioridad, lo que varía es el
traslado de los costos a los inventarios ya que se toma el monto de los cálculos hechos
anteriormente y se asignan a cada producto.

Fecha Descripción Preparcial Parcial Debe Haber

Partida N° 1
Inventario $ 100,000.00
Artículos Terminados $ 100,000.00
Producto A $ 45,000.00
Producto B $ 20,000.00
Producto C $ 35,000.00
Producción en Proceso $ 100,000.00
Materia Prima $ 60,000.00
Mano de Obra Directa $ 30,000.00
Costos Indirectos de Fabricación $ 10,000.00
V/ Por el registro del traslado de
la producción terminada. $ 100,000.00 $ 100,000.00

7
 CONTABILIDAD DE COSTOS I

3.2. Método del Valor de Mercado o valor de venta en el punto de separación

Este método considera el precio de venta de los productos, por lo que los costos conjuntos de
los productos se asignan con base al valor de mercado de los productos individuales. Se parte
de que el valor de mercado es conocido en el punto de separación.

Entre las ventajas se encuentra que considera a relación costo-precio de venta de los productos
conjuntos, los precios de venta se determinan por sus costos y éstos son asignados de acuerdo
con los ingresos que cada uno de los productos generan.

Existen desventajas como lo es la variación en el valor de mercado de los productos, ya que el

cambiar inevitablemente ocasiona un cambio en los costos conjuntos asignados a los productos.
Si no se conoce el valor de mercado en el punto de separación, se dificulta su uso.

Se utiliza la siguiente fórmula:

𝐕𝐚𝐥𝐨𝐫 𝐝𝐞 𝐦𝐞𝐫𝐜𝐚𝐝𝐨 𝐝𝐞 𝐜𝐚𝐝𝐚 𝐩𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐭𝐨

𝐂𝐨𝐬𝐭𝐨 𝐂𝐨𝐧𝐣𝐮𝐧𝐭𝐨 𝐝𝐞 𝐂𝐚𝐝𝐚 𝐏𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐭𝐨 = 𝐱 𝐂𝐨𝐬𝐭𝐨𝐬 𝐂𝐨𝐧𝐣𝐮𝐧𝐭𝐨𝐬
𝐕𝐚𝐥𝐨𝐫 𝐭𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐝𝐞 𝐦𝐞𝐫𝐜𝐚𝐝𝐨 𝐝𝐞 𝐭𝐨𝐝𝐨𝐬 𝐥𝐨𝐬 𝐩𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐭𝐨𝐬

𝐕𝐚𝐥𝐨𝐫 𝐝𝐞 𝐦𝐞𝐫𝐜𝐚𝐝𝐨 𝐝𝐞 𝐜𝐚𝐝𝐚 𝐩𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐭𝐨 = 𝐔𝐧𝐢𝐝𝐚𝐝𝐞𝐬 𝐩𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐢𝐝𝐚𝐬 𝐝𝐞 𝐜𝐚𝐝𝐚 𝐩𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐭𝐨 𝐱 𝐕𝐚𝐥𝐨𝐫 𝐮𝐧𝐢𝐭𝐚𝐫𝐢𝐨 𝐝𝐞 𝐦𝐞𝐫𝐜𝐚𝐝𝐨 (𝐞𝐧 𝐩𝐮𝐧𝐭𝐨 𝐝𝐞 𝐬𝐞𝐩𝐚𝐫𝐚𝐜𝐢ó𝐧)

𝐕𝐚𝐥𝐨𝐫 𝐭𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐝𝐞 𝐦𝐞𝐫𝐜𝐚𝐝𝐨 𝐝𝐞 𝐭𝐨𝐝𝐨𝐬 𝐥𝐨𝐬 𝐩𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐭𝐨𝐬 = 𝐒𝐮𝐦𝐚𝐭𝐨𝐫𝐢𝐚 𝐝𝐞 𝐥𝐨𝐬 𝐯𝐚𝐥𝐨𝐫𝐞𝐬 𝐝𝐞 𝐦𝐞𝐫𝐜𝐚𝐝𝐨 𝐝𝐞 𝐭𝐨𝐝𝐨𝐬 𝐥𝐨𝐬 𝐩𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐭𝐨𝐬

Ejemplo:

En la industria El Sol, S.A. de C.V., se producen 20,000 unidades de costos conjuntos, de los
cuales 9,000 unidades corresponden al producto conjunto “A”; 4,000 unidades del producto “B”
y 7,000 unidades del producto “C” y el costo conjunto de producir los tres productos es de
$100,000.00 detalladas a continuación:

Materia Prima $60,000.00

Mano de Obra Directa $30,000.00
CIF $10,000.00
El valor de mercado en el punto de separación para el producto “A” es de $16.00, para el
producto “B” es de $12.00 y para el producto “C” es de $8.00.

8
 CONTABILIDAD DE COSTOS I

Cálculos:

Productos Unidades Valor de Valor de mercado

producidas mercado de cada producto
Producto A 9,000 x $16.00 = $144,000.00
Producto B 4,000 x $12.00 = $ 48,000.00
Producto C 7,000 x $8.00 = $ 56,000.00
Valor total de mercado de todos los productos $248,000.00

➢ Para el producto “A”

$𝟏𝟒𝟒, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎
𝐱 $𝟏𝟎𝟎, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎 = $ 𝟓𝟖, 𝟎𝟔𝟒. 𝟓𝟐
$𝟐𝟒𝟖, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎

Para el producto “A” se estarían asignado costos por $ 58,064.52 de los $100,000.00 que es el
total de costos conjuntos.

➢ Para el producto “B”

$ 𝟒𝟖, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎
𝐱 $𝟏𝟎𝟎, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎 = $ 𝟏𝟗, 𝟑𝟓𝟒. 𝟖𝟒
$𝟐𝟒𝟖, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎

Para el producto “A” se estarían asignado costos por $ 19,354.84 de los $100,000.00 que es el
total de costos conjuntos.

➢ Para el producto “C”

$ 𝟓𝟔, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎
𝐱 $𝟏𝟎𝟎, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎 = $ 𝟐𝟐, 𝟓𝟖𝟎. 𝟔𝟒
$𝟐𝟒𝟖, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎

Para el producto “A” se estarían asignado costos por $ 22,580.64 de los $100,000.00 que es el
total de costos conjuntos.

9
 CONTABILIDAD DE COSTOS I

Fecha Descripción Preparcial Parcial Debe Haber

Partida N° 1
Inventario $ 100,000.00
Artículos Terminados $ 100,000.00
Producto A $ 58,064.52
Producto B $ 19,354.84
Producto C $ 22,580.64
Producción en Proceso $ 100,000.00
Materia Prima $ 60,000.00
Mano de Obra Directa $ 30,000.00
Costos Indirectos de Fabricación $ 10,000.00
V/ Por el registro del traslado de
la producción terminada. $ 100,000.00 $ 100,000.00

3.3. Método del Valor Neto Realizable (VNR)

Se aplica cuando el valor de mercado en el punto de separación no es conocido. Para su

procedimiento se valora la producción total al precio de venta final, es decir se multiplican las
unidades producidas por producto y se multiplican por el valor de mercado final por producto.
Luego se deducen los costos de procesamiento adicionales al punto de separación y sus gastos
de distribución (gastos de venta) por producto obteniendo el denominado valor hipotético de
mercado de cada producto o valor neto realizable de cada producto, y en base a las
proporciones obtenidas respecto al valor hipotético de mercado de todos los productos se
aplican los costos conjuntos.

Se utiliza la siguiente fórmula:

𝐕𝐚𝐥𝐨𝐫 𝐍𝐞𝐭𝐨 𝐫𝐞𝐚𝐥𝐢𝐳𝐚𝐛𝐥𝐞 𝐝𝐞 𝐜𝐚𝐝𝐚 𝐩𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐭𝐨

𝐂𝐨𝐬𝐭𝐨 𝐂𝐨𝐧𝐣𝐮𝐧𝐭𝐨 𝐝𝐞 𝐂𝐚𝐝𝐚 𝐏𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐭𝐨 = 𝐱 𝐂𝐨𝐬𝐭𝐨𝐬 𝐂𝐨𝐧𝐣𝐮𝐧𝐭𝐨𝐬
𝐕𝐚𝐥𝐨𝐫 𝐧𝐞𝐭𝐨 𝐫𝐞𝐚𝐥𝐢𝐳𝐚𝐛𝐥𝐞 𝐭𝐨𝐭𝐚𝐥

𝐕𝐚𝐥𝐨𝐫 𝐧𝐞𝐭𝐨 𝐫𝐞𝐚𝐥𝐢𝐳𝐚𝐛𝐥𝐞 𝐝𝐞 𝐜𝐚𝐝𝐚 𝐩𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐭𝐨 = 𝐔𝐧𝐢𝐝𝐚𝐝𝐞𝐬 𝐩𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐢𝐝𝐚𝐬 𝐩𝐨𝐫 𝐩𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐭𝐨 𝐱 𝐩𝐫𝐞𝐜𝐢𝐨 𝐝𝐞 𝐯𝐞𝐧𝐭𝐚 𝐞𝐬𝐭𝐢𝐦𝐚𝐝𝐨 −
𝐜𝐨𝐬𝐭𝐨𝐬 𝐝𝐞 𝐩𝐫𝐨𝐜𝐞𝐬𝐚𝐦𝐢𝐞𝐧𝐭𝐨 𝐚𝐝𝐢𝐜𝐢𝐨𝐧𝐚𝐥 𝐲 𝐠𝐚𝐬𝐭𝐨𝐬 𝐝𝐞 𝐯𝐞𝐧𝐭𝐚 𝐝𝐞 𝐜𝐚𝐝𝐚 𝐩𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐭𝐨

𝐕𝐚𝐥𝐨𝐫 𝐧𝐞𝐭𝐨 𝐫𝐞𝐚𝐥𝐢𝐳𝐚𝐛𝐥𝐞 𝐭𝐨𝐭𝐚𝐥 = 𝐒𝐮𝐦𝐚𝐭𝐨𝐫𝐢𝐚 𝐝𝐞 𝐥𝐨𝐬 𝐯𝐚𝐥𝐨𝐫𝐞𝐬 𝐧𝐞𝐭𝐨𝐬 𝐫𝐞𝐚𝐥𝐢𝐳𝐚𝐛𝐥𝐞𝐬 𝐝𝐞 𝐭𝐨𝐝𝐨𝐬 𝐥𝐨𝐬 𝐩𝐫𝐨𝐝𝐮𝐜𝐭𝐨𝐬

10
 CONTABILIDAD DE COSTOS I

Ejemplo:

En la industria El Sol, S.A. de C.V., se producen 20,000 unidades de costos conjuntos, de los
cuales 9,000 unidades corresponden al producto conjunto “A”; 4,000 unidades del producto “B”
y 7,000 unidades del producto “C” y el costo conjunto de producir los tres productos es de
$100,000.00 detalladas a continuación:

Materia Prima $60,000.00

Mano de Obra Directa $30,000.00
CIF $10,000.00
Todos los productos se sometieron a un proceso adicional, para el producto “A” sus costos
fueron de $10,000.00; para el producto “B” fueron de $6,000.00 y para el producto “C” fueron
de $8,000.00. Se asume que los montos corresponden a materia prima en su totalidad.

Los precios de mercado final para el producto “A” es de $19.00, para el producto “B” es de
$15.00 y para el producto “C” es de $11.00.

Cálculos:

Paso 1. Obtener el valor neto realizable por producto y valor neto realizable total

Costos de
Precio de Valor neto
Unidades Ingresos procesamiento
Producto venta realizable de cada
Producidas estimados adicional y gastos de
estimado producto
venta

9,000 x $ 19.00 = $ 171,000.00 - $ 10,000.00 = $ 161,000.00

Producto A
4,000 x $ 15.00 = $ 60,000.00 - $ 6,000.00 = $ 54,000.00
Producto B
7,000 x $ 11.00 = $ 77,000.00 - $ 8,000.00 = $ 69,000.00
Producto C
$ 284,000.00
Valor neto realizable total

11
 CONTABILIDAD DE COSTOS I

Paso 2. Asignar los costos conjuntos a cada producto

➢ Para el producto “A”

$𝟏𝟔𝟏, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎
𝐱 $𝟏𝟎𝟎, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎 = $ 𝟓𝟔, 𝟔𝟗𝟎. 𝟏𝟒
$𝟐𝟖𝟒, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎

Para el producto “A” se estarían asignado costos por $ 56,690.14 de los $100,000.00 que es el
total de costos conjuntos.

➢ Para el producto “B”

$𝟓𝟒, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎
𝐱 $𝟏𝟎𝟎, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎 = $ 𝟏𝟗, 𝟎𝟏𝟒. 𝟎𝟖
$𝟐𝟖𝟒, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎

Para el producto “A” se estarían asignado costos por $ 19,014.08 de los $100,000.00 que es el
total de costos conjuntos.

➢ Para el producto “C”

$𝟔𝟗, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎
𝐱 $𝟏𝟎𝟎, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎 = $ 𝟐𝟒, 𝟐𝟗𝟓. 𝟕𝟖
$𝟐𝟖𝟒, 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎

Para el producto “A” se estarían asignado costos por $ 24,295.78 de los $100,000.00 que es el
total de costos conjuntos.

Fecha Descripción Parcial Debe Haber

Partida N° 1
Producción en Proceso Departamento 2 $ 56,690.14
Producción en Proceso Departamento 3 $ 19,014.08
Producción en Proceso Departamento 4 $ 24,295.77
Producción en Proceso Departamento 1 $ 100,000.00
Materia Prima $ 60,000.00
Mano de Obra Directa $ 30,000.00
Costos Indirectos de Fabricación $ 10,000.00
V/ Por el registro del traslado de la
producción terminada. $ 100,000.00 $ 100,000.00

12
 CONTABILIDAD DE COSTOS I

Fecha Descripción Parcial Debe Haber

Partida N° 2
Producción en Proceso Departamento 2 $ 10,000.00
Producción en Proceso Departamento 3 $ 6,000.00
Producción en Proceso Departamento 4 $ 8,000.00
Inventario $ 24,000.00
Materia Prima $ 24,000.00
V/ Por registro de materia prima en
procesamiento adicional $ 24,000.00 $ 24,000.00

Fecha Descripción Pre Parcial Parcial Debe Haber

Partida N° 3
Inventario $ 124,000.00
Artículos Terminados $ 124,000.00
Producto A $ 66,690.14
Producto B $ 25,014.08
Producto C $ 32,295.77
Producción en Proceso Departamento 2 $ 66,690.14
Producción en Proceso Departamento 3 $ 25,014.08
Producción en Proceso Departamento 4 $ 32,295.77
V/ Por registro del traslado de la
producción terminada $ 124,000.00 $ 124,000.00

13
 CONTABILIDAD DE COSTOS I

3.4. Método de porcentaje constante del margen bruto del VNR

Ejemplo:
En la industria El Sol, S.A. de C.V., se producen 20,000 unidades de costos conjuntos, de los cuales 9,000 unidades corresponden al
producto conjunto “A”; 4,000 unidades del producto “B” y 7,000 unidades del producto “C” y el costo conjunto de producir los tres
productos es de $100,000.00 detalladas a continuación:
Materia Prima $60,000.00
Mano de Obra Directa $30,000.00

CIF $10,000.00

Todos los productos se sometieron a un proceso adicional, para el producto “A” sus costos fueron de $10,000.00; para el producto
“B” fueron de $6,000.00 y para el producto “C” fueron de $8,000.00. Se asume que los montos corresponden a materia prima en su
totalidad. Los precios de mercado final para el producto “A” es de $19.00, para el producto “B” es de $15.00 y para el producto “C” es
de $11.00.

Costos de
Valor neto
Precio de venta Ingresos procesamiento Margen Monto Costo de Costos
Producto Unidades Producidas realizable de
estimado estimados adicional y gastos Bruto Margen Bruto Producción Conjuntos
cada producto
de venta
Producto A 9,000 x $ 19.00 = $ 171,000.00 - $ 10,000.00 = $ 161,000.00 0.5974026 $ 102,155.84 $ 68,844.16 $ 58,844.16
Producto B 4,000 x $ 15.00 = $ 60,000.00 - $ 6,000.00 = $ 54,000.00 0.5974026 $ 35,844.16 $ 24,155.84 $ 18,155.84
Producto C 7,000 x $ 11.00 = $ 77,000.00 - $ 8,000.00 = $ 69,000.00 0.5974026 $ 46,000.00 $ 31,000.00 $ 23,000.00
$ 308,000.00 $ 24,000.00 $ 284,000.00 $ 184,000.00 $ 124,000.00 $ 100,000.00

Ingresos estimados $ 308,000.00

Costos Conjuntos $ 100,000.00
(+) Costos adicionales $ 24,000.00
Total costos $ 124,000.00
Utilidad Bruta $ 184,000.00
Margen (en
0.597402597
porcentaje)

14
 CONTABILIDAD DE COSTOS I

4. Subproductos
Los subproductos son aquellos que surgen como resultado de la producción conjunta, sin ser
una parte deseada del proceso y con un valor de venta muy inferior (Torres Salinas, 2010).

Se caracterizan por:

• Ser un resultado incidental que ocurre en el proceso de manufactura de los productos

principales.
• Su valor de venta es de menor importancia en comparación con el de los productos
principales.
• La participación que tienen en la producción total es reducida.

Una característica importante y particular de los subproductos es que su valor de venta no es

significativo en relación con el valor de los productos principales, por lo que la gerencia debe
tomar una decisión respecto a su destino (Argueta Iglesias, 2016).

Según (Polimeni, 1994) se sugiere tratar contablemente de dos formas los subproductos
divididos en categorías:

• La primera categoría, indica que los subproductos se consideran de menor importancia

y, por tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los
subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de
procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los
subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:
1. Una adición al ingreso, bien sea en la parte de “Otras ventas" (parte superior del
estado de ingresos) o en "Otros ingresos" (parte inferior del estado de ingresos).
2. Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.

• La Segunda categoría, indica que cuando el ingreso neto del sub producto sea
significativo, se deduce del costo de producción de los productos principales, haciendo
uso del método del Valor Razonable neto o el método de reversión.

La Sección 13 de las NIIF para las PYMES en su párrafo 13.10 indica que por la naturaleza de
los subproductos de ser no significativos, se medirán al Valor Neto Realizable, deduciendo este
importe del producto principal.

15
 CONTABILIDAD DE COSTOS I

Ejemplo:

Suponiendo que se tienen costos conjuntos:

Materia Prima $60,000.00

Mano de Obra Directa $30,000.00
CIF $10,000.00
$100.000.00
Se produjeron de manera incidental 1000 unidades de subproducto “X” con un precio esperado
de venta de $2.00 por unidad, y se incurrieron en gastos de transporte por $15.00, aplicando el
método de valor neto realizable se tiene los siguiente:

Total de ingresos generados por la venta del subproducto = 1000 unidades producidas x $2.00
(precio de venta) = $2,000.00 (Venta Total)

Determinando el Valor Neto Realizable del producto

$ 2,000.00 Total de Ingresos

(-) $15.00 Costo de transporte

(=) $1,985.00 Valor Neto Realizable

Aplicando el tratamiento de medición de la sección 13 de las NIIF para las PYMES:

$ 100,000.00 Costos Conjuntos

(-) $1,985.00 Costo Ingreso del Subproducto

(=) $98,015.00 Costo Conjunto a Distribuir

16
 CONTABILIDAD DE COSTOS I

5. Bibliografía

Argueta Iglesias, J. N. (2016). Contabilidad de Costos II. San Salvador: Talleres Gráficos UCA.

Polimeni, R. (1994). Contabilidad de Costos. Colombia: McGraw-Hill.

Torres Salinas, A. (2010). Contabilidad de Costos, Análisis para la toma de decisiones. México: Mc.
Graw Hil.

17