Material Base Libro III CT

CÓDIGO TRIBUTARIO
LIBRO III:
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
Código Tributario Libro III: Procedimientos tributarios
TABLA DE CONTENIDOS
Introducción .................................................................................................................................. 4
MÓDULO 1: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS .............................................................................. 5
1.1. Disposiciones generales .................................................................................................... 6
1.1.1. Actos de la administración tributaria .................................................................................. 6
1.2. Formas de notificación de los actos administrativos ........................................................ 6
1.3. Nulidad y anulabilidad de los actos de la administración tributaria .................................... 10
1.4. Los procedimientos tributarios ....................................................................................... 11
MÓDULO 2: PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA ........................................................... 12
2.1. Deudas exigibles en cobranza coactiva ........................................................................... 13
2.2. Inicio del procedimiento de cobranza coactiva .............................................................. 13
2.3. Medidas cautelares aplicables en el procedimiento de cobranza coactiva .................... 15
2.4. Intervención excluyente de propiedad o tercería ........................................................... 16
2.5. Tasación y remate ........................................................................................................... 18
2.6. El precio base en el remate ............................................................................................. 18
2.7. El recurso de apelación de la cobranza coactiva ............................................................. 19
MÓDULO 3: PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ....................................................... 20
3.1. Etapas del procedimiento contencioso tributario .......................................................... 20
3.2. Reclamación .................................................................................................................... 21
3.3. Recurso de apelación ...................................................................................................... 27
3.4. Solicitud de corrección, ampliación o aclaración ............................................................ 32
3.5. Jurisprudencia de observancia obligatoria...................................................................... 32
3.6. La queja ........................................................................................................................... 33
3.7. Resoluciones de cumplimiento ....................................................................................... 33
3.8. La demanda contenciosa administrativa ........................................................................ 34
MÓDULO 4: PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO ..................................................................... 37
4.1. Trámite de solicitudes no contenciosas .......................................................................... 37
4.2. De la impugnación en el procedimiento no contencioso................................................ 37
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BASE LEGAL ................................................................................................................................. 38

Normas legales principales ......................................................................................................... 38
GLOSARIO DE TÉRMINOS ............................................................................................................ 39
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Introducción
El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de las disposiciones y
normas que regulan la materia tributaria en general.
Sus disposiciones, sin regular a ningún tributo en particular, son aplicables a todos los
tributos -impuestos, contribuciones y tasas- pertenecientes al sistema tributario
nacional, y a las relaciones que la aplicación de estos y las normas jurídico-tributarias
originen
La codificación en materia tributaria pretende tres fines:
 La aplicación de las leyes según criterios uniformes.

 La acción uniformadora que la codificación introduce perdure.
 Que exista una mayor seguridad en la recaudación y menor sensación de carga
que de la misma deriva.
En nuestro país, siguiendo la tradición iniciada por los codificadores de 1966, se ha
optado por dictar un Código Tributario que contenga y desarrolle los principios y
normas generales que informan y rigen la tributación, con exclusión de las normas
específicas referentes a cada tributo en particular.
Así, nuestro Código Tributario desarrolla y contiene: los principios e institutos jurídico-
tributarios; los elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones
derivadas de los tributos y las normas tributarias; las reglas básicas sobre los
procedimientos administrativo-tributarios, que permitan hacer efectivos los derechos
y obligaciones que se generen o den contenido a aquellas relaciones; y además
contiene la tipificación de las infracciones y el régimen de sanciones para reprimirlas.
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MÓDULO 1: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los contenidos de este libro se basan en el estudio de las disposiciones

generales aplicables a los procedimientos tributarios tales como las
formas de notificación, la nulidad y anulabilidad de los actos de la
administración tributaria, así como el estudio de los procedimientos
tributarios señalados en nuestro código tributario.
Según nuestra Ley de Procedimiento Administrativo General en su artículo 29°, señala

que el procedimiento administrativo “es el conjunto de actos y diligencias tramitados
en las entidades conducentes a la emisión de un acto administrativo que produzca
efectos jurídicos individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o
derecho de los administrados”.
Así los procedimientos tributarios tienen como finalidad producir efectos jurídicos, los
mismos que deben estar sustentados en una debida motivación, por otro lado y no
menos importante tenemos la notificación de los actos de la administración tributaria,
las mismas que deben guardar todas las formas establecidas en nuestra legislación a
fin de salvaguardar los derechos de los administrados y que surtan efecto los actos
administrativos a notificar.
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Es deber de la administración tributaria procurar el respeto de los derechos de los

contribuyentes en los procedimientos tributarios, toda vez que las facultades
otorgadas a SUNAT no pueden quebrantar aquellos derechos consagrados en el
Código Tributario y en nuestra Constitución Política.
Por último, los procedimientos contemplados en el artículo 112° del Código Tributario
son los de Fiscalización, Cobranza Coactiva, Procedimiento Contencioso-Tributario y
No Contencioso que estudiaremos a continuación.
1.1. Disposiciones generales

1.1.1. Actos de la administración tributaria
El artículo 103° del Código Tributario señala que los actos de la
Administración Tributaria serán motivados y constarán en los
respectivos instrumentos o documentos. Así podemos advertir que de
la redacción de la norma se hace referencia a la motivación que debe
contener todo acto que emane de la Administración Tributaria,
encontrando su fundamento en el Principio del Debido Procedimiento
administrativo contemplado en el Artículo IV del Título Preliminar de
la Ley del Procedimiento Administrativo General que señala que los
administrados gozan de todos los derechos y garantías inherentes al
debido procedimiento administrativo, que comprende, entre otros,
obtener una decisión motivada y fundada en derecho.
Así también el Tribunal Constitucional lo ha señalado en la STC 2192-

2004-AA/TC: “En el Estado constitucional democrático, el poder
público está sometido al Derecho, lo que supone, entre otras cosas,
que la actuación de la Administración deberá dar cuenta de esta
sujeción a fin de despejar cualquier sospecha de arbitrariedad. Para
lograr este objetivo, las decisiones de la Administración deben
contener una adecuada motivación, tanto de los hechos como de la
interpretación de las normas o el razonamiento realizado por el
funcionario o colegiado”.
1.2. Formas de notificación de los actos

administrativos
La Notificación de los actos administrativos se realizará, indistintamente, por
cualquiera de las siguientes formas:
1. Por correo certificado o por mensajero
En el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la

recepción efectuada por el encargado de la diligencia.
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Este tipo de notificación se considera válida mientras el deudor tributario no haya

comunicado el cambio de su domicilio fiscal.
Acuse de recibo debe contener Negativa de la recepción

 Apellidos y nombres,  Rechazo de la recepción del documento
denominación o razón que se pretende notificar.
social del deudor  Recibiendo la notificación no se suscriba la
tributario. constancia respectiva o no se
 Número de RUC o proporcionen los datos de identificación.
número de identificación  Realizada por deudor tributario, tercero o
que corresponda. cualquier persona mayor de edad y capaz
 Número de documento que se encuentre en el domicilio.
que se notifica.
 Nombre de quien recibe
y su firma o la constancia
de la negativa.
 Fecha en que se realiza
la notificación.
2. Por medio de sistemas de comunicación electrónico
Siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma vía.
Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la

SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la transmisión o puesta a disposición de
un mensaje de datos o documento, la notificación se considerará efectuada al día
hábil siguiente a la fecha del depósito del mensaje de datos o documento.
Actualmente las notificaciones de las Órdenes de Pago y Resoluciones de

Ejecución coactiva (REC), se vienen dando por medio de SUNAT virtual, es decir
en el buzón del contribuyente.
3. Por constancia administrativa
Cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o

apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administración Tributaria. El
acuse de la notificación por constancia administrativa deberá señalar que se
utilizó esta forma de notificación y deberá contener como mínimo los datos
solicitados para el acuse del correo certificado o mensajero.
4. Mediante la publicación en la página web de la administración tributaria
En los casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza

dudosa o recuperación onerosa. En defecto de dicha publicación, la
Administración Tributaria podrá optar por publicar dicha deuda en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad.
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5. Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido o cuando el

domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido
Se notificará:
I. 1. Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor

tributario, al representante legal o apoderado, o con certificación de la
negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia, según
corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratándose de personas
jurídicas o empresas sin personería jurídica, la notificación podrá ser
efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con
el encargado o con algún dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificación de la negativa a la recepción,
efectuada por el encargado de la diligencia.
II. Mediante la publicación en la página web de la SUNAT o, en el Diario

Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en
su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad.
III. Mediante sistemas de comunicaciones electrónicas, constancia

administrativa y cedulón. En caso que los actos a notificar sean los
requerimientos de subsanación de representación (artículo 23 del CT) y
subsanación de requisitos de admisibilidad de los recursos de reclamación
y apelación (artículos 140° y 146° del CT), cuando se emplee la forma de
notificación por constancia administrativa, ésta podrá efectuarse con la
persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trámite.
6. Mediante cedulón
Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera

cerrado. Los documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado, bajo la
puerta, en el domicilio fiscal.
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Cedulón ni dejar los documentos

materia de la notificación, la SUNAT realizará la notificación de igual forma como
se efectúa a aquellos que tengan la condición de no hallado o no habido o cuando
el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido [inciso e)
del artículo 104° del Código Tributario].
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de

notificación a que se refiere el inciso a) del artículo 104° del Código Tributario no
pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la recepción, o
no existiera persona capaz para la recepción de los documentos, se fijará en el
domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se procederá a notificar
en el domicilio fiscal.
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La Notificación Tácita
Existe notificación tácita cuando no habiéndose verificado notificación alguna o

ésta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien
ha debido notificarse una actuación efectúa cualquier acto o gestión que
demuestre o suponga su conocimiento. Se considerará como fecha de la
notificación aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión.
Notificaciones mediante la Página Web de la Administración Tributaria y

publicación
Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores

tributarios de una localidad o zona, su notificación podrá hacerse mediante la
página web de la Administración Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los
diarios de mayor circulación en dicha localidad 1.
Efectos de las Notificaciones
Conforme al arículo 106° del TUO del Código Tributario, las notificaciones surtirán
efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según
sea el caso.
Cuando se notifique mediante la publicación en la página web de la SUNAT o, en

el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o
en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad por tener el
contribuyente la condición de no hallado o no habido o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido: éstas surtirán efectos a
partir del día hábil siguiente al de la publicación, aún cuando la entrega del
documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido
materia de publicación, se produzca con posterioridad.
Las notificaciones por publicación en la página web surtirán efectos a partir del
día hábil siguiente a su incorporación en dicha página.
Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando

se notifiquen resoluciones que ordenan trabar y levantar medidas cautelares,
requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria
de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los demás actos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.
1
http://www.sunat.gob.pe/padronesnotificaciones/index.html
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1.3. Nulidad y anulabilidad de los actos de la

administración tributaria
Son actos de la Administración Tributaria nulos:
1. Los dictados por órgano incompetente, en razón de la materia. Para estos

efectos, se entiende por órganos competentes al Tribunal Fiscal, SUNAT Y
Gobiernos Locales.
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o
que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior.
3. Cuando por disposición administrativa se establezcan infracciones o se
apliquen sanciones no previstas en la ley.
4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobación automática o por
silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos,
cuando son contrarios al ordenamiento jurídico o cuando no se cumplen con
los requisitos, documentación o trámites esenciales para su adquisición.
Los actos de la administración tributaria son anulables cuando:
1. Son dictados sin observar lo previsto en el Artículo 77º del CT (Requisitos de las
resoluciones de determinación y de multa); y,
2. Tratándose de dependencias o funcionarios de la Administración Tributaria
sometidos a jerarquía, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la
referida jerarquía.
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Los actos anulables serán válidos siempre que sean convalidos por
la dependencia o el funcionario al que le correspondía emitir el acto.
1.4. Los procedimientos tributarios

Los procedimientos Tributarios señalados en el artículo 112° del Código Tributario
son:
 1. Procedimiento de Fiscalización.
 2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
 3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
 4. Procedimiento No Contencioso.
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MÓDULO 2: PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA
Es el procedimiento mediante el cual la Administración Tributaria ejecuta

de manera forzosa el cobro de las deudas tributarias exigibles, notificadas
previamente al deudor tributario sin que este haya cumplido su pago. Se
habilita a la Administración a realizar las medidas de embargo, una vez
culminado el plazo de siete (7) días hábiles, sin haberse efectuado el pago
de la deuda desde el día siguiente de notificada la resolución de ejecución
coactiva.
Esquema del Proceso Integrado:
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2.1. Deudas exigibles en cobranza coactiva

En el siguiente cuadro según el artículo 115° del Código Tributario podemos distinguir
cuales son las deudas exigibles en Cobranza Coactiva:
2.2. Inicio del procedimiento de cobranza coactiva

Conforme al artículo 117° del Código Tributario, el Procedimiento de Cobranza
Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor
tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de
cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza las mismas que
deberán cancelarse dentro de un plazo de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento
de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en
caso que éstas ya se hubieran dictado.
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Los siete días son hábiles y se cuentan desde el día siguiente de notificada la
Resolución de Ejecución Coactiva –REC, sin considerar sábados, domingos ni feriados
naturales.
Actualmente la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva se está realizando

en el Buzón SOL del contribuyente al que puede ingresar con su clave SOL. Tal como
se aprecia en la figura siguiente:
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2.3. Medidas cautelares aplicables en el

procedimiento de cobranza coactiva
Vencido el plazo de 07 días sin que el deudor tributario haya cancelado las deudas
tributarias el ejecuto coactivo podrá trabar las siguientes medidas cautelares:
1. En forma de intervención
Dentro de ete tipo de embargo, tenemos tres modalidades:
 En recaudación, donde se interviene directamente los ingresos del

deudor. En este caso, se trabaja con los ingresos que yacen en caja.
 En información, donde el Ejecutor nombra interventores informadores

para que recaben información y verifiquen el movimiento económico del
deudor y su patrimonio.
 En administración de bienes, donde el Ejecutor nombra interventores

administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que
son producidos por los bienes embargados.
2. En forma de depósito
Mediante esta modalidad de embargo se afecta los bienes muebles o inmuebles

NO inscribibles de propiedad del Deudor. Hay dos modalidades:
 Con extracción de bienes.
 Sin extracción de bienes.
3. En forma de inscripción
Afecta los bienes muebles o inmuebles inscritos en Registros Públicos, debiendo

anotarse en el Registro Público que corresponda.
4. En forma de intervención
En cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes,
depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito de los cuales
el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
El tercero no podrá informar al ejecutado la ejecución de la medida hasta que se

realice la misma.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podrá comprender nuevas cuentas,

depósitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.
A fin que el tercero informe sobre los montos o acreencias que tiene por embargos
efectuados a deudores tributarios se ha dispuesto por medio del entorno SOL del
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contribuyente el Formulario virtual 5011. Actualmente, el tercero puede optar por

remitir la información solicitada por este medio o por Mesa de Partes.
2.4. Intervención excluyente de propiedad o

tercería
Una vez iniciado el proceso de embargo, puede aparecer un tercero que sea
propietario de bienes embargados, y que no haya sido parte del proceso y pretenda
hacer valer su derecho. Para ello, deberá presentar un escrito llamado “intervención
excluyente de propiedad”.
A dicho escrito adjunta una serie de documentos públicos o privados de fecha cierta
que acreditan su propiedad sobre los bienes antes de la fecha de embargo.
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Según el artículo 120° del Código Tributario la intervención excluyente de propiedad

deberá tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:
1. Sólo será admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de

fecha cierta, documento público u otro documento, que a juicio de la
Administración, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar.
2. Admitida la Intervención Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo

suspenderá el remate de los bienes objeto de la medida y remitirá el escrito
presentado por el tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en
un plazo no mayor de cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación.
3. Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitirá
su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) días hábiles.
4. La resolución dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal

Fiscal en el plazo de cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación de la
citada resolución.
5. La apelación será presentada ante la Administración Tributaria y será elevada

al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) días hábiles siguientes a la
presentación de la apelación, siempre que ésta haya sido presentada dentro
del plazo señalado en el párrafo anterior.
6. Si el tercero no hubiera interpuesto la apelación en el mencionado plazo, la

resolución del Ejecutor Coactivo, quedará firme.
7. El Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia

del documento presentado por el tercero como prueba de su propiedad sobre
el bien.
8. El Tribunal Fiscal debe resolver la apelación interpuesta contra la resolución

dictada por el Ejecutor Coactivo en un plazo máximo de veinte (20) días
hábiles, contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
9. La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa, pudiendo las

partes contradecir dicha resolución ante el Poder Judicial.
10. Durante la tramitación de la intervención excluyente de propiedad o recurso

de apelación, presentados oportunamente, la Administración debe suspender
cualquier actuación tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de
los bienes cuya propiedad está en discusión.
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2.5. Tasación y remate

La tasación de los bienes embargados se efectuará por un perito perteneciente a la
Administración Tributaria o designado por ella. Dicha tasación no se llevará a cabo
cuando el obligado y la Administración Tributaria hayan convenido en el valor del bien
o éste tenga cotización en el mercado de valores o similares.
Asimismo se cuenta con tres modalidades de remate:
2.6. El precio base en el remate

El Ejecutor Coactivo convocará a remate de los bienes embargados, sobre la base de
las dos terceras partes del valor de tasación. Si en la primera convocatoria no se
presentan postores, se realizará una segunda en la que la base de la postura será
reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se
presentan postores, se convocará a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
1. Tratándose de bienes muebles, no se señalará precio base.

2. Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el precio base en un 15%
adicional. De no presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondrá una nueva tasación y remate bajo las mismas normas.
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2.7. El recurso de apelación de la cobranza

coactiva
Sólo después de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado
podrá interponer recurso de apelación ante la Corte Superior dentro de un plazo de
veinte (20) días hábiles de notificada la resolución que pone fin al procedimiento de
cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si se ha cumplido el

Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al análisis
del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza.
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MÓDULO 3: PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO

TRIBUTARIO
Es el procedimiento que un contribuyente puede iniciar cuando no está de

acuerdo con un acto de la Administración calificado como reclamable o
apelable.
Por ejemplo, en caso el contribuyente no esté de acuerdo con una Orden de
Pago, Resolución de Multa, Resolución de Determinación, Resolución de
Perdida de Fraccionamiento, entre otros actos administrativos.
3.1. Etapas del procedimiento contencioso

tributario
De acuerdo al artículo 124° del Código Tributario, son etapas del Procedimiento
Contencioso Tributario:
1. La reclamación ante la Administración Tributaria.

2. La apelación ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano sometido
a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
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3.2. Reclamación
Es un recurso impugnatorio que constituye la primera etapa en el Procedimiento
Contencioso Tributario donde se busca contradecir un pronunciamiento expreso o
tácito de la Administración Tributaria. Así, puede ser interpuesto cuando un sujeto
pasivo se considera afectado y decide cuestionar dicho acto en sede administrativa.
El recurso de reclamación se presenta en mesa de parte de los Centros de Servicios al

Contribuyente a nivel nacional o de la Intendencia u Oficina Zonal a fin de que sea
enviado al área de reclamos quien será finalmente quien resolverá la controversia.
Órganos Competentes para conocer el recurso de reclamación
Conocerán en primera instancia el Recurso de Reclamación:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.

2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley señale.
Actos Reclamables
Los actos de la Administración Tributaria que pueden ser Reclamables son los
siguientes:
1. La resolución de determinación
Mediante la cual se le determinó una deuda en fiscalización definitiva o

parcial con la cual el contribuyente no se encuentra de acuerdo con el monto
de la deuda o saldo a su favor determinado.Admitida la Intervención
Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de los
bienes objeto de la medida y remitirá el escrito presentado por el tercero
para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de
cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación.
2. La orden de pago
Mediante la cual se le requiere al contribuyente el pago de la deuda generada

por su declaración jurada o por error material al consignar erróneamente los
coeficientes de los pagos a cuenta o saldos a favor del periodo anterior, entre
otros casos.
3. La resolución de multa
Emitida al haber cometido cualquiera de las diferentes infracciones señaladas

en el Código Tributario.
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4. La resolución ficta sobre recursos no contenciosos
En caso el contribuyente haya solicitado una devolución por ejemplo, la

misma que no se haya atendido en el plazo legal, puede interponer la
reclamación dando por denegada su solicitud, a fin que el área de
reclamaciones evalúe su caso.
5. Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes
Internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u

oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan. Dichas sanciones se aplican en forma discrecional ante las
infracciones relacionadas con no entregar comprobante de pago o
documentos relacionados al transporte de bienes.
6. Los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda

tributaria
Entre estos actos tenemos, las Resoluciones de Determinación con las que se
evalúe la declaración rectificatoria presentada por un contribuyente, y, en
general, cuando un acto administrativo emitido mediante Resolución de
Intendencia determine deuda tributaria.
7. Las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución
Resolución expresa que resuelve dicha solicitud.
8. Resoluciones de pérdida del fraccionamiento de carácter general o

particular
Mediante la cual se le indique al contribuyente que ha incurrido en causal de

pérdida del fraccionamiento.
Importante: El Formulario N°194 Comunicación para la revocación,

modificación, sustitución o complementación de actos
administrativos”, se presenta en casos de contribuyentes que hayan
presentado una declaración rectificatoria que haya surtido efectos
(más de 45 días hábiles desde su presentación) y la Administración no
haya emitido veredicto sobre su validez, así como en todos los casos
contemplados en la Resolución de Superintendencia N° 02-97/SUNAT. No
puede reemplazar en todos los casos la reclamación. A continuación, los
supuestos en los que pueden ser presentado, siendo que en caso contrario
serán declarados infundados.
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En consecuencia, contra lo resuelto por la Administración procederá

el recurso de apelación respectivo. Según la RTF 01743-3-2005.
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Requisitos de Admisibilidad del Reclamo
El escrito que contiene el Recurso de Reclamación debe ser fundamentado y deberá

ser interpuesto respetando los plazos legales establecidos.
Deberá efectuar el pago o presentar carta fianza en los casos que se presente el
recurso fuera del plazo establecido.
Plazos de Presentación del Recurso De Reclamación
Las solicitudes de devolución deben ser resueltas en un plazo de 45

días hábiles, vencido este plazo y sin que la administración
tributaria las haya resuelto, el deudor tributario podrá presentar el
recurso de reclamación contra la resolución ficta denegatoria de
devolución.
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Reclamación fuera de plazo
Vencidos los plazos establecidos sin que se haya presentado el recurso de

reclamación, quedaran firmes los siguientes actos o Resoluciones de la Administración
Tributaria:
1. Resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento general o

particular.
2. Actos vinculados con la determinación de la deuda.
3. Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes.
En caso la Administración declare infundada o fundada en parte la reclamación y el

deudor tributario apele dicha resolución, éste deberá mantener la vigencia de la carta
fianza durante la etapa de la apelación por el monto de la deuda actualizada, y por los
plazos y períodos señalados precedentemente.
Los plazos señalados en nueve (9) meses variarán a doce (12) meses tratándose de la
reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia.
Subsanación de requisitos de admisibilidad
En el caso que el Recurso de Reclamación no cumpla con los requisitos para su

admisión a trámite, la Administración Tributaria notificará al reclamante para que
subsane las omisiones detectadas otorgándole un plazo de 15 días hábiles.
El plazo será de 05 días hábiles cuando se trate de resoluciones que establezcan

sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
que las sustituyan.
Si no hay subsanación: El Recurso se declara INADMISIBLE
Medios Probatorios
Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía administrativa son:
1. Los documentos.
2. La pericia.
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3. La inspección del órgano encargado de resolver.
Conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria.
Plazo para ofrecer pruebas y actuar las mismas:
 30 días hábiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso

impugnatorio.
 45 días hábiles, tratándose de las resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
 05 días hábiles, tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan.
Medios Probatorios Extemporáneos
No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido

requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de verificación o
fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto
reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por 09
meses o 12 meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, posteriores
de la fecha de la interposición de la reclamación.
Plazo Para Resolver Las Reclamaciones
Tipos de reclamación Plazo: a partir de la fecha de presentación del

recurso de reclamación
Reclamación de resolución
de determinación, orden de
pago, resolución de multa,
resolución que resuelve
solicitud de devolución,
9 meses
resolución de pérdida de un
fraccionamiento y actos que
tengan relación directa con
la determinación de la
deuda tributaria.
Reclamación de resoluciones
emitidas como consecuencia
de la aplicación de las 12 meses
normas de las normas de
precios de transferencia.
Pág. 26
Reclamación contra
resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de
bienes, internamiento
temporal de vehículos y
cierre temporal de 20 días hábiles
establecimiento u oficina de
profesionales
independientes, así como las
resoluciones que las
sustituyan.
Reclamaciones de la
denegatoria tácita de
solicitudes de devolución de
02 meses
saldos a favor de los
exportadores y pagos
indebidos o en exceso.
Reclamación contra orden
de pago en la que medien
circunstancias que
evidencien que la cobranza 90 días hábiles
resultaría improcedente y
que sea interpuesta en el
plazo de 20 días hábiles.
Cuando la administración requiera al interesado para que dé

cumplimiento a un trámite, el cómputo de los referidos plazos se
suspende, desde el día hábil siguiente a la fecha de notificación del
requerimiento hasta la de su cumplimiento.
3.3. Recurso de apelación

El recurso de Apelación viene a ser la facultad otorgada al reclamante a fin de recurrir
a una segunda instancia administrativa a efectos de que el superior jerárquico
modifique la resolución emitida en primera instancia.
Órgano competente para conocer el recurso de apelación
El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia administrativa

las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como las apelaciones sobre materia de
tributación aduanera.
Pág. 27
Actos Apelables
Son actos o Resoluciones apelables ante el Tribunal Fiscal:
1. Las Resoluciones que resuelven los Recursos de Reclamación.

2. La Denegatoria Ficta que desestima el Recurso de Reclamación. En el caso que
la reclamación no se resuelva dentro del plazo el contribuyente podrá dar por
denegado su recurso de reclamación y deberá:
a) Interponer apelación ante el superior jerárquico, si se trata de una
reclamación y la decisión debía ser adoptada por un órgano sometido a
jerarquía.
b) Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una
reclamación y la decisión debía ser adoptada por un órgano respecto
del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
3. Actos de la Administración, cuando la impugnación sea de puro derecho, sin

necesidad de haber presentado previamente el Recurso de Reclamación. Se
interpone ante la misma administración Tributaria quien debe elevar dicho
recurso al Tribunal Fiscal.
4. Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinación de la Obligación Tributaria.
5. Resoluciones del Ejecutor Coactivo que resuelven la Intervención Excluyente
de Propiedad.
6. Las resoluciones emitidas en cumplimiento de lo dispuesto por el Tribunal
Fiscal en anterior resolución ( Resoluciones de Cumplimiento)
Requisitos de admisibilidad
El Recurso de apelación debe ser presentado mediante escrito fundamentado ante el

mismo órgano que emitió la Resolución que se está apelando, el cual verificará los
requisitos de admisibilidad y de cumplir con estos, elevará el expediente al Tribunal
Fiscal dentro del plazo de 30 días hábiles siguientes a la presentación de la apelación.
Tratándose de la apelación de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre

sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, se elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de
los 15 días hábiles siguientes a la presentación de la apelación.
Pág. 28
La apelación debe ser presentada dentro de los siguientes plazos:
Tipos de apelación Plazo: contado desde el día hábil siguiente de

realizada la notificación
Resoluciones que resuelven
una reclamación en general. 15 Días Hábiles
Resoluciones emitidas
como consecuencia de la
aplicación de las normas de 30 días hábiles
Resoluciones que resuelvan

las reclamaciones contra
aquéllas que establezcan
sanciones de internamiento
temporal de vehículos,
comiso de bienes y cierre 05 días hábiles
temporal de establecimiento
u oficina de profesionales
independientes, así como
las resoluciones que las
sustituyan.
Apelación de puro derecho 20 días hábiles
Apelación de puro derecho
contra resoluciones que
establezcan sanciones de
comiso de bienes,
internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal 10 días hábiles
de establecimiento u oficina
de profesionales
independientes, así como
sustituyan.
Resoluciones del Ejecutor
Coactivo que resuelven la 05 días hábiles
Intervención Excluyente de
Propiedad.
Subsanación de omisiones:
La Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro del término de

quince (15) días hábiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso
de apelación no cumpla con los requisitos para su admisión a trámite.
Tratándose de apelaciones contra la resolución que resuelve la reclamación de

resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
Pág. 29
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la Administración

Tributaria notificará al apelante para que dentro del término de cinco (5) días hábiles
subsane dichas omisiones.
Si no hay subsanación: El Recurso se declara INADMISIBLE
Para interponer la apelación no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por

la parte que constituye el motivo de la apelación, pero para que ésta sea aceptada, el
apelante deberá acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago.
La apelación será admitida vencido el plazo 15 días hábiles o 30 días hábiles

tratándose de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia, siempre que se acredite el pago de la totalidad de
la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta
fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12)
meses posteriores a la fecha de la interposición de la apelación, y se formule dentro
del término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente a aquél en que se
efectuó la notificación certificada.
La referida carta fianza debe otorgarse por un período de doce (12) meses. Los plazos
señalados en doce (12) meses variarán a dieciocho (18) meses tratándose de la
apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas
de precios de transferencia.
Aspectos inimpugnables: Al interponer apelación ante el Tribunal

Fiscal, el recurrente no podrá discutir aspectos que no impugnó al
reclamar, a no ser que, no figurando en la orden de pago o
resolución de la admistración tributaria, hubieran sido incorparados
por ésta al resolver la reclamación.
Medios probatorios admisibles:
No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que

habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida
por el deudor tributario. Sin embargo, dicho órgano resolutor deberá admitir y actuar
aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisión de su
Pág. 30
presentación no se generó por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deberá

aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelación del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en
primera instancia, el cual deberá encontrarse actualizado a la fecha de pago.
Plazo para resolver la apelación
Tipos de apelación Plazo

12 meses, contados a partir de la fecha de ingreso
Apelación de carácter general de los actuados al Tribunal Fiscal.
Apelación de resoluciones
emitidas como consecuencia de la 18 meses, contados a partir de la fecha de ingreso
aplicación de las normas de de los actuados al Tribunal Fiscal.
Resoluciones que resuelvan las

reclamaciones contra aquéllas
que establezcan sanciones de
internamiento temporal de
vehículos, comiso de bienes y 20 días hábiles, contados a partir del día siguiente
cierre temporal de de la recepción del expediente remitido por la
establecimiento u oficina de Administración Tributaria.
profesionales independientes, así
como
sustituyan
Apelación interpuesta contra la
resolución dictada por el Ejecutor
Coactivo que resuelve la 20 días hábiles, contados a partir de la fecha de
Intervención Excluyente de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.
Propiedad.
Uso de la palabra
La Administración Tributaria o el apelante podrán solicitar el uso de la palabra dentro

de los 30 días hábiles de interpuesto el recurso de apelación, contados a partir del día
de presentación del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal señalar una misma fecha y
hora para el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las

reclamaciones contra aquéllas que establezcan sanciones de internamiento temporal
de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la
Administración Tributaria o el apelante podrán solicitar el uso de la palabra dentro de
los cinco (5) días hábiles de interpuesto el recurso de apelación.
Pág. 31
El tribunal fiscal no concederá el uso de la palabra:
1. Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no

califican como tales.
2. Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación.
3. En las quejas.
4. En las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración.
3.4. Solicitud de corrección, ampliación o

aclaración
Recordemos que la resolución que resuelve el recurso de apelación agota la vía
administrativa y por lo tanto contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso
alguno. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podrá corregir errores materiales o
numéricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algún concepto dudoso de
la resolución, o hacerlo a solicitud de parte, la cual deberá ser formulada por única vez
por la Administración Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de diez
(10) días hábiles contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la
resolución.
En tales casos, el Tribunal resolverá dentro del quinto día hábil de presentada la
solicitud, no computándose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a la
Administración Tributaria para que dé respuesta a cualquier requerimiento de
información. Su presentación no interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones
de la Administración Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la

resolución.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la presentación de

una solicitud de corrección, ampliación o aclaración.
3.5. Jurisprudencia de observancia obligatoria

Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carácter
general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del Artículo 102, las
emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas, así como las
emitidas por los Resolutores - Secretarios de Atención de Quejas por asuntos materia
de su competencia, constituirán jurisprudencia de observancia obligatoria para los
órganos de la Administración Tributaria, mientras dicha interpretación no sea
modificada por el mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley. En este caso, en la
resolución correspondiente el Tribunal señalará que constituye jurisprudencia de
Pág. 32
observancia obligatoria y dispondrá la publicación de su texto en el diario oficial El

Peruano.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre sí, el

Presidente del Tribunal deberá someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio
que deba prevalecer, constituyendo éste precedente de observancia obligatoria en las
posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.
La resolución a que hace referencia el párrafo anterior así como las que impliquen un
cambio de criterio, deberá ser publicada en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la

Administración Tributaria NO podrá interponer demanda contencioso-administrativa.
3.6. La queja
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en el Código Tributario, en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; así
como en las demás normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
Tipo de queja Resuelve Plazo

Queja contra la
20 días hábiles de presentada la
Apelación de carácter Administración Tributaria
queja.
general.
Queja contra el Tribunal Ministerio de Economía y 20 días hábiles de presentada la
Fiscal. Finanzas. queja.
No se computará dentro del plazo para resolver, aquél que se haya otorgado a la
Administración Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de
información.
Las partes podrán presentar al Tribunal Fiscal documentación y/o alegatos hasta la
fecha de emisión de la resolución correspondiente que resuelve la queja.
3.7. Resoluciones de cumplimiento

Las resoluciones del Tribunal Fiscal serán cumplidas por los funcionarios de la
Administración Tributaria, bajo responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolución de cumplimiento o emitir informe, se

cumplirá con el trámite en el plazo máximo de noventa (90) días hábiles de notificado
el expediente a la Administración Tributaria, debiendo iniciarse la tramitación de la
Pág. 33
resolución de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros días hábiles del
referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale plazo distinto.
Contra la resolución de cumplimiento se podrá interponer recurso de apelación

dentro del plazo de quince (15) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su
notificación. El Tribunal Fiscal resolverá la apelación dentro del plazo de seis (6) meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
3.8. La demanda contenciosa administrativa

La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa. Dicha resolución podrá
impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regirá por las
normas contenidas en el Código Tributario y supletoriamente por la Ley N° 27584, Ley
que regula el Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial
competente, dentro del término de tres (3) meses computados a partir del día
siguiente de efectuada la notificación de la resolución, debiendo contener peticiones
concretas.
La presentación de la demanda no interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones

de la Administración Tributaria.
La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De modo

excepcional, la Administración Tributaria podrá impugnar la resolución del Tribunal
Fiscal que agota la vía administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo
en los casos en que la resolución del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales
de nulidad previstas en el artículo 10° de la Ley N ° 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General. Dichas causales son las siguientes:
1. La contravención a la Constitución, a las leyes o a las normas reglamentarias.

2. El defecto o la omisión de alguno de sus requisitos de validez, salvo que se
presente alguno de los supuestos de conservación del acto a que se refiere el
Artículo 14 de la Ley N° 27444.
3. Los actos expresos o los que resulten como consecuencia de la aprobación
automática o por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere
facultades, o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurídico, o
cuando no se cumplen con los requisitos, documentación o trámites esenciales
para su adquisición.
4. Los actos administrativos que sean constitutivos de infracción penal, o que se
dicten como consecuencia de la misma.
Requisitos de admisibilidad de la demanda contencioso administrativa
Para la admisión de la Demanda Contencioso Administrativa, será indispensable que

ésta sea presentada dentro del plazo de tres (3) meses computados a partir del día
Pág. 34
siguiente de efectuada la notificación de la resolución debiendo contener peticiones

concretas.
El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda, requerirá al Tribunal Fiscal o

a la Administración Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente
administrativo en un plazo de treinta (30) días hábiles de notificado.
Medidas cautelares en procesos judiciales
Una medida cautelar tiene por finalidad garantizar el cumplimiento de la futura

decisión definitiva. Así es posible que dicha decisión busque salvaguardar los derechos
del administrado, pero no es menos cierto que la decisión final puede ser contraria a
lo señalado en la medida cautelar y que tal vez esta, solo fue utilizada a efectos de
desentenderse del pago de la deuda tributaria, es por ello que, cuando el
administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida cautelar que
tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuación del Tribunal Fiscal o
de la Administración Tributaria, incluso aquellas dictadas dentro del procedimiento de
cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de sus facultades previstas en el Código
Tributario y en otras leyes, serán de aplicación las siguientes reglas:
1. Para la concesión de la medida cautelar es necesario que el administrado

presente una contracautela de naturaleza personal o real. En ningún caso, el
Juez podrá aceptar como contracautela la caución juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, esta deberá consistir en una
carta fianza bancaria o financiera, con una vigencia de doce (12) meses
prorrogables, cuyo importe sea el sesenta por ciento (60%) del monto por el
cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificación con la
solicitud cautelar. La carta fianza deberá ser renovada antes de los diez (10)
días hábiles precedentes a su vencimiento, considerándose para tal efecto el
monto actualizado hasta la fecha de la renovación.
En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez
procederá a su ejecución inmediata, bajo responsabilidad.
3. Si se ofrece contracautela real, esta deberá ser de primer rango y cubrir el
sesenta por ciento (60%) del monto por el cual se concede la medida cautelar
actualizado a la fecha de notificación con la solicitud cautelar.
4. La Administración Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la
autoridad judicial que se varíe la contracautela, en caso ésta haya devenido en
insuficiente con relación al monto concedido por la generación de intereses.
Esta facultad podrá ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la
concesión de la medida cautelar o de la variación de la contracautela. El Juez
deberá disponer que el solicitante cumpla con la adecuación de la
contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualización de la deuda tributaria que
reporte la Administración Tributaria en su solicitud, bajo sanción de dejarse sin
efecto la medida cautelar.
Pág. 35
5. El Juez deberá correr traslado de la solicitud cautelar a la Administración

Tributaria por el plazo de cinco (5) días hábiles, acompañando copia simple de
la demanda y de sus recaudos, a efectos de que aquélla señale el monto de la
deuda tributaria materia de impugnación actualizada a la fecha de notificación
con la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la verosimilitud del derecho
invocado y el peligro que involucra la demora del proceso.
6. Vencido dicho plazo, con la absolución del traslado o sin ella, el Juez resolverá
lo pertinente dentro del plazo de cinco (5) días hábiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto

total no supere las quince (15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la
concesión de una medida cautelar, el administrado podrá ofrecer como contracautela
la caución juratoria.
En el caso que, mediante resolución firme, se declare infundada o improcedente total

o parcialmente la pretensión asegurada con una medida cautelar, el juez que conoce
del proceso dispondrá la ejecución de la contracautela presentada, destinándose lo
ejecutado al pago de la deuda tributaria materia del proceso.
Pág. 36
MÓDULO 4: PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Es el Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en

las Administraciones Tributarias, que tienen por objeto obtener la emisión
de un acto administrativo de parte de los órganos con competencia
resolutoria, sin que exista previamente una controversia.
4.1. Trámite de solicitudes no contenciosas

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación
tributaria, deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y
cinco (45) días hábiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes,
requiriese de pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria.
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas serán resueltas según el

procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General (Ley
27444). Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del Código
Tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento
regulados expresamente en ellas, y sin que sea necesaria la autorización del letrado.
4.2. De la impugnación en el procedimiento no

contencioso
Pág. 37
BASE LEGAL
Normas legales principales

 Decreto supremo N° 133-2013-EF - texto único ordenado del código tributario;
Establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurídico-tributario.
 Ley N° 30296 – ley que promueve la reactivación de la economía.
 Resolución de Superintendencia N° 161-2015/SUNAT que aprueba el
Fraccionamiento tributario.
Refinanciamiento tributario.
procedimiento de compensación de oficio o a solicitud de parte.
 Decreto Supremo Nº 041-2006-EF, que regula la condición de No Hallado y No
habido.
Pág. 38
GLOSARIO DE TÉRMINOS
Ejecutor Coactivo: Funcionario responsable del procedimiento de ejecución coactivo y

encargado de ordenar las medidas de embargos.
Resolución de Determinación: Resolución expedida por la administración tributaria

en mérito a la fiscalización efectuada, en la cual se determina saldo a favor del fisco o
de la administración.
Orden pago: Se genera con la finalidad de poner a cobro la deuda tributaria declarada
por el contribuyente y no pagada en el plazo de ley.
Resolución de pérdida de fraccionamiento: Se genera cuando el contribuyente

incumple con el pago de 2 o más cuotas del fraccionamiento previamente aprobado,
generando que el sado pendiente de pago se haga exigible.
Tribunal Fiscal: Es un órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas que

constituye la última instancia administrativa a nivel nacional en materia tributaria y
aduanera.
Acreedor tributario Es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria
(pago del impuesto). El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho
público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente. (Artículo 4º del Código Tributario).
Admisibilidad: Admisión a trámite del reclamo presentado al cumplir con los

requisitos formales, dando inicio al análisis materia de controversia.
Pág. 39
Apelación de Puro Derecho: Se refiere a la controversia en el plano jurídico, ya que

sólo existe discrepancia en la interpretación o aplicación de las normas.
Contracautela: Garantía exigida a quien solicita una medida cautelar, con la finalidad
de de asegurar el resarcimiento de daños y perjuicios posibles al afectado con la
medida.
Pág. 40

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CÓDIGO TRIBUTARIO

BASE LEGAL ................................................................................................................................. 38

La codificación en materia tributaria pretende tres fines:

 La aplicación de las leyes según criterios uniformes.

MÓDULO 1: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Los contenidos de este libro se basan en el estudio de las disposiciones

Según nuestra Ley de Procedimiento Administrativo General en su artículo 29°, señala

Es deber de la administración tributaria procurar el respeto de los derechos de los

1.1. Disposiciones generales

Así también el Tribunal Constitucional lo ha señalado en la STC 2192-

1.2. Formas de notificación de los actos

1. Por correo certificado o por mensajero

En el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la

Este tipo de notificación se considera válida mientras el deudor tributario no haya

Acuse de recibo debe contener Negativa de la recepción

2. Por medio de sistemas de comunicación electrónico

Siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma vía.

Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la

Actualmente las notificaciones de las Órdenes de Pago y Resoluciones de

3. Por constancia administrativa

Cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o

4. Mediante la publicación en la página web de la administración tributaria

En los casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza

5. Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido o cuando el

I. 1. Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor

II. Mediante la publicación en la página web de la SUNAT o, en el Diario

III. Mediante sistemas de comunicaciones electrónicas, constancia

Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera

En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Cedulón ni dejar los documentos

Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de

Existe notificación tácita cuando no habiéndose verificado notificación alguna o

Notificaciones mediante la Página Web de la Administración Tributaria y

Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores

Efectos de las Notificaciones

Cuando se notifique mediante la publicación en la página web de la SUNAT o, en

Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando

1.3. Nulidad y anulabilidad de los actos de la

Son actos de la Administración Tributaria nulos:

1. Los dictados por órgano incompetente, en razón de la materia. Para estos

Los actos de la administración tributaria son anulables cuando:

1.4. Los procedimientos tributarios

MÓDULO 2: PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

Es el procedimiento mediante el cual la Administración Tributaria ejecuta

2.1. Deudas exigibles en cobranza coactiva

2.2. Inicio del procedimiento de cobranza coactiva

Actualmente la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva se está realizando

2.3. Medidas cautelares aplicables en el

Dentro de ete tipo de embargo, tenemos tres modalidades:

 En recaudación, donde se interviene directamente los ingresos del

 En información, donde el Ejecutor nombra interventores informadores

 En administración de bienes, donde el Ejecutor nombra interventores

Mediante esta modalidad de embargo se afecta los bienes muebles o inmuebles

 Con extracción de bienes.

 Sin extracción de bienes.

Afecta los bienes muebles o inmuebles inscritos en Registros Públicos, debiendo

El tercero no podrá informar al ejecutado la ejecución de la medida hasta que se

En caso que el embargo no cubra la deuda, podrá comprender nuevas cuentas,

contribuyente el Formulario virtual 5011. Actualmente, el tercero puede optar por

2.4. Intervención excluyente de propiedad o