Reforma Fiscal

Aspectos Fiscales Relevantes para 2022

Webinar | 9 de noviembre de 2021
Presentación

Luis Adrián Jiménez

Socio
Líder del Grupo de Práctica Fiscal
Ciudad de México
[email protected]
Agenda
1 Residentes en México
 Código Fiscal de la Federación
 Ley del Impuesto sobre la Renta
Cr

2 Residentes en el extranjero
 Ley del Impuesto sobre la Renta, Código Fiscal de la Federación y Ley
del Impuesto al Valor Agregado

3 Maquila y Precios de Transferencia

Panel 1
Operaciones de Crédito

Roberto Cardona Héctor Díaz Santana Jorge Salazar

Socio Socio Socio
Mexico City Monterrey Monterrey
roberto.cardona-zapata hector.diaz-Santana jorge.salazar-cebrian
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Panel 2
Residentes en el extranjero

Víctor Morales Javier Ordóñez Elizabeth Gonzalez Daniel Chávez

Socio Socio Asociada Senior Asociado Senior
Mexico City Mexico City Mexico City Mexico City
victor.morales-Chavez javier.ordonez-namihira elizabeth.gonzalez-gasca daniel.chavez-angeles
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Panel 3
Maquila y Precios de Transferencia

Eduardo Méndez Armando Cabrera Juan Valles

Socio Socio Socio
Monterrey Guadalajara Juárez
eduardo.mendez-ojeda armando.cabrera-nolasco juan.valles-Zavala
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Panel Residentes
1 en México
1
Código Fiscal de
la Federación
Razón de Negocios
Artículo 5-A

Disposición introducida en reforma fiscal 2020.

Concepto
 El beneficio económico debe ser mayor al beneficio fiscal.
 No existe razón de negocios cuando el beneficio económico esperado
hubiese podido alcanzarse con un menor número de actos jurídicos y el
efecto fiscal sea más gravoso.
Aún y cuando este concepto no estaba incluido en Ley previo a 2020, la
autoridad fiscal ya venía aplicándolo.

Precedentes Judiciales que nacieron de la aplicación de dicho concepto por las

autoridades fiscales.

Reforma 2022 incluye varios cambios sujetando al concepto de razón de

negocios.
Fusiones o Escisiones
14-B, fr. II, inciso a), cuarto y quinto párrafo

En ausencia de razón de negocios, la Autoridad Fiscal determinará el impuesto

correspondiente a la enajenación, considerando como ingreso acumulable la
ganancia derivada de la fusión o de la escisión.

Para la verificación de razón de negocios la Autoridad Fiscal podrá tomar en

cuenta las operaciones relevantes relacionadas, dentro de cinco años anteriores
y cinco posteriores.

EEFF para llevar a cabo la fusión o escisión deben dictaminarse por contador
público inscrito de conformidad con las reglas de carácter general que emita
el SAT.

Operaciones relevantes. Cuando exista una de ellas dentro de los cinco años
posteriores a que se lleve a cabo una fusión o escisión, deberá presentarse la
información referida en el artículo 31-A, primer párrafo, inciso d) del CFF.
Compensaciones
23, sexto a decimoctavo

Posibilidad de autocorrección de contribuciones omitidas y sus accesorios en

facultades de comprobación, mediante aplicación cantidades que tenga derecho
a recibir en devolución, siempre que se hayan generado y declarado previo a
solicitar la aplicación.

Solicitud de aplicación a partir del día hábil siguiente a que surta efectos la
notificación del oficio de observaciones o del levantamiento de la última acta
parcial y hasta dentro de los 20 días hábiles posteriores a que concluya el plazo
para desvirtuar el oficio de observaciones o que se levante el acta final de visita
domiciliaria.

Facultad de la Autoridad Fiscal para requerir datos, informes o documentos

adicionales para confirmar el saldo a favor.

En caso de insuficiencia, entero del monto restante dentro de los 30 días

restantes a aquel en que haya surtido efectos la notificación de la resolución
determinante de los créditos fiscales (art. 65 CFF).
Registro Federal de Contribuyentes
27. Apartado A., párrafo décimo quinto, C, fr. XIII, D,
fr. IX, inciso d)

Obligación de Cancelación por Requisito de opinión

inscripción a inactividad en 5 de cumplimiento
mayores de edad. ejercicios positivo en materia
fiscales previos. de IMSS, en
liquidación salvo
casos de fusión.
Obligación de Dictaminar EEFF
32-A segundo, tercero, cuarto, quinto párrafos

Obligación para Obligación si tienen Fecha de

Título II.- Ingresos acciones colocadas presentación
acumulables en bolsa 15 de mayo.
ejercicio anterior de valores.
$1,650,490,600.00.
Obligación de CP Dictaminadores
52 fr. III, párrafo tercero

Obligación de informar al SAT incumplimiento de

disposiciones fiscales aduaneras o lleve a cabo
conductas que puedan constituir delito fiscal.
Nuevo Supuesto de CSD y
Presunción Operaciones Simuladas
Restricción temporal CSD.

 Omitan presentar pagos de más de tres meses u omitan enterar el

impuesto del ejercicio.
 Personas que no acudan al SAT a demostrar la materialidad de las
operaciones, respecto de contribuyentes ubicados en la presunción
definitiva de facturar operaciones simuladas.

Presunción operaciones simuladas.

 Contribuyentes que emitan comprobantes por otro contribuyente,

cuando se les haya restringido o cancelado los CSD.
 Contribuyentes que emitan comprobantes que soportan operaciones
realizadas con los activos, personal, infraestructura o capacidad
material de esta otra persona.
Facultades de Comprobación
Facultades para revisar al Sistema Financiero. 42 párrafo primero, fr. VI, párrafo segundo y fr.
XII y XIII
 Posibilidad de avalúo sobre toda clase de bienes o derechos, así como servicios.
 Se amplían especificaciones de obligaciones formales.
 Nueva facultad para verificar el cumplimiento de las instituciones financieras, fiduciarias,
fideicomitentes o fideicomisarios y a las partes contratantes de cualquier otra figura jurídica, a
las obligaciones de los artículos 32-B, fracción V, 32-B Bis, 32-B Quater y 32-B Quinquies.

Facultades para determinar simulación de actos jurídicos. 42-B

 Posibilidad de Autoridad Fiscal para determinar la simulación de actos jurídicos para efectos
fiscales (fundación y motivación). Operaciones entre partes relacionadas.
 La resolución deberá contener:
 Identificación del acto simulado y el realmente celebrado.
 Cuantificación del beneficio fiscal obtenido por la simulación.
 Señalar elementos de determinación de la existencia de la simulación, incluyendo la
intención de las partes de simular.

Revisión de gabinete a Instituciones Financieras. 48-A

 Reglas para la revisión de gabinete practicada a las instituciones financieras, fiduciarias,
fideicomitentes o fideicomisarios y a las partes contratantes de cualquier otra figura jurídica.
Defraudación Fiscal: Simulación
de Relaciones Laborales
108, párrafo séptimo, incisos j) y k)

 Calificativa de delito de defraudación fiscal o su equiparable la

simulación de prestación de servicios profesionales independientes
para ocultar relaciones laborales, en el nuevo régimen de confianza.
 Se incluye dentro de los supuestos de defraudación fiscal calificada
y defraudación fiscal equiparable calificada, el deducir, acreditar o
aplicar cualquier estímulo o beneficio fiscal respecto de erogaciones
que se efectúen en violación de la legislación anticorrupción.
Nuevas Reglas en la Presentación del
Procedimiento de Acuerdo Mutuo (MAP)

Se establece que cuando el

contribuyente solicite el Actualmente hay una regla
Se suspende el plazo para
MAP, sin haber presentado que suspende la resolución
la interposición del recurso
previamente el recurso de del recurso, si se presenta de
si el particular presenta
revocación, garantice el forma posterior
un MAP.
interés del un MAP .
fisco federal.
Facultad de Embargo
151 Bis
Tratándose de créditos exigibles.- Posibilidad de llevar a cabo
embargo de bienes por buzón tributario, estrados o edictos,
siempre que se trate de:
 Depósitos bancarios, cuentas de ahorro, inversión, seguros.
 Acciones, bonos, cupones vencidos, valores inmobiliarios,
créditos de fácil cobro.
 Bienes inmuebles.
 Bienes intangibles.

Requiere declaratoria de embargo. Una vez surta

efectos la notificación de embargo se continuará
con PAE.
2
Ley del Impuesto
sobre la Renta
Ganancia y Pérdida Cambiaria
8, sexto párrafo

Se aclara limitación de ganancia cambiaria con

correspondencia al TC correspondiente,
publicado en DOF.
Back-to-Back y Razón de Negocio
11, fr. V, quinto párrafo

Supuesto de operaciones de las que deriven

intereses a cargo de personas morales o EP,
cuando carezcan de razón de negocios.
Enajenación de Usufructo o
Nuda Propiedad
19, cuarto párrafo

La enajenación del usufructo o nuda propiedad

se determinará restando al precio obtenido el
MOI de uno u otro atributo, proporcionalmente.
Consolidación de Usufructo y
Nuda Propiedad
18, fr. XII

Se considera ingreso acumulable. El ingreso

acumulable será el avalúo del derecho de
usufructo por persona autorizada por el SAT. El
nudo propietario realizará el avalúo y acumulará
el ingreso.
Imposibilidad Práctica de Cobro
>30mil UDIS
27, fr. XV, incisos a), tercer y cuarto párrafos y b)

Créditos > 30mil UDIS obtención de resolución

emitida por la autoridad competente, con que
demuestre haber agotado gestiones de cobro o,
en su caso, que fue imposible la ejecución de la
resolución favorable + obligaciones informativas
y de notificación.
Capitalización Delgada (Thin Cap)
28, fr. XXVII quinto y sexto párrafos

Opción de capital contable ficto:

 (S.I. + S.F. de [CUCA + CUFIN + CUFINRE] – S.I. + S.F. [Pérdidas

Fiscales Pendientes de Amortizar]) / 2.

Imposibilidad de ejercer la opción si el resultado > 20% del Capital Contable,

salvo que en facultades de comprobación se demuestre soporte y razón de
negocios de la diferencia.

Exclusión de Thin Cap a integrantes del sistema financiero y proyectos de

infraestructura al titular del documento emitido por autoridad competente, para
realizar actividades por cuenta propia.

No aplica exclusión a SOFOMs que operan preponderantemente con

partes relacionadas.
Inversiones
31, segundo párrafo, sexto; 32, párrafo tercero, párrafo quinto; 34
fracs. I, inciso b) y XV

 MOI: Preparación del emplazamiento físico, instalación, montaje, manejo, entrega,

agencias, así como gastos relativos a que la inversión funcione.
 Deducción de inversiones que dejen de ser útiles: Presentación de Aviso.
 Derecho de usufructo sobre un bien inmueble = activo fijo.
 Las erogaciones correspondientes a activos intangibles que permitan la exploración o
explotación de bienes del dominio público, no se considerarán erogaciones en período
preoperativo y tendrán tratamiento de gasto diferido.
 Derecho de usufructo sobre bien inmueble deducible al 5%.
Régimen de Confianza
206 a 215

Disposiciones transitorias
permiten transición al
Aplicable a personas régimen de confianza a
morales con ingresos que personas morales que
no superen $35 millones de Acumulación y deducción aplican la –opción de
pesos y constituidas por con base en flujo. acumulación de ingresos
personas físicas que por personas morales–
inicien operaciones. presentando aviso a más
tardar el 31 de enero
de 2022.
Panel Residentes en
2 el extranjero
Pagos al Extranjero

Obligación adicional Venta de Inmuebles Intereses

para el representante
El enajenante (residente en México o Se deberán considerar intereses
legal en México derivados de cualquier deuda (no
con EP en México) deberá efectuar y
Responsabilidad solidaria pagar retención del 25% sin sólo "de títulos de crédito") para
hasta el monto de las deducción alguna cuando las efectos de aplicar la limitante a tasas
contribuciones que se hubieren autoridades fiscales practiquen avalúo retención del 10% y 4.9% sobre
omitido y deberá contar con y el valor real exceda del 10% de la intereses al extranjero.
bienes suficientes. contraprestación originalmente  Impacto en operaciones del
pactada. sector financiero, operaciones de
deuda entre partes relacionadas,
entre otras.
Autorización
Diferimiento de ISR (Art. 161 LISR)

Se entenderá que las acciones Quedará sin efectos la autorización Las autorizaciones podrán estar
quedan fuera del grupo cuando la cuando en una auditoria la autoridad condicionadas al cumplimiento de
sociedad emisora y la sociedad fiscal detecte: los requisitos que para tal efecto
adquirente de las acciones dejen se establezcan en el Reglamento
de consolidar sus estados • Que la reestructuración o, en su de la LISR y en las resoluciones
financieros de conformidad con las caso, las operaciones relevantes emitidas por las autoridades
disposiciones que regulen al relacionadas con dicha fiscales.
contribuyente en materia contable reestructuración carecieron de una
y financiera, o bien, que esté razón de negocios (cinco años Nuevos requisitos de dictamen.
antes y cinco después),
obligado a aplicar.

• Que el canje de acciones generó un

ingreso sujeto a un régimen fiscal
preferente.
Información sobre Enajenación
de Acciones
76, fr. XX

Obligación de informar al SAT sobre enajenación

de acciones o títulos valor representativas de
propiedad de bienes, entre residentes en el
extranjero, sin EP.
Autorización - Transferencia de acciones
(Art. 24 LISR)

 Detecte que la restructuración carece de razón de

Quedará sin negocios, o
efectos cuando  Detecte que no se cumple con cualquiera de los requisitos
en una auditoria establecidos en la LISR para autorizar la transferencia de
el SAT: acciones a costo fiscal, incluyendo la presentación de la
declaración de operaciones relevantes
Autorización - Transferencia de acciones
(Art. 24 LISR)

 Señalar las operaciones relevantes relacionadas con la

reestructuración llevadas a cabo durante los 5 años previos
a la solicitud de autorización
Nuevos  Presentar la declaración informativa de "operaciones
Requisitos: relevantes" cuando dentro de los 5 años posteriores se
lleve a cabo una de estas transacciones
 Supuestos de operaciones relevantes similares a fusión.
Autorización - Transferencia de
acciones (Art. 24 LISR)
Dictamen - Nuevos Requisitos:

Deberá indicar:

El valor contable de las acciones objeto de autorización;

El organigrama del grupo donde se advierta el porcentaje de la participación

en el capital social de los socios o accionistas, así como la tenencia
accionaria directa e indirecta de las sociedades que integren dicho grupo
antes y después de la reestructuración;

Los segmentos de negocio y giro de la sociedad emisora y la sociedad

adquirente; y

Se certifique que dichas sociedades consolidan sus estados financieros, de

conformidad con las disposiciones que las regulen en materia contable y
financiera, o bien, que estén obligadas a aplicar.
REFIPREs

Ingresos no objeto.
Resultado Fiscal.
Se excluye al ajuste anual por
inflación y ganancias/pérdidas Para determinar el resultado
cambiarias de los ingresos fiscal de la entidad extranjera,
objeto del régimen. no se disminuirá el ajuste
anual por inflación ni la
ganancia/pérdida cambiaria.
Residencia Fiscal
9, fr. I, segundo párrafo y segundo y tercer párrafo del artículo

Permanencia de residencia fiscal en México en caso de no acreditar la nueva

residencia fiscal o en caso de residencia fiscal en país o territorio con
REFIPRE, por cinco años.

Excepto en caso de acuerdo amplio de intercambio de información y tratado

internacional que posibilite la asistencia administrativa mutua en notificación,
recaudación y cobro de contribuciones.

Aviso 15 días inmediatos anteriores a que suceda el cambio de residencia.

Análisis desde varias perspectivas: México y el país destino en materia de

REFIPREs, TIEAs (ver RMF 2.1.2.) y Convención sobre Asistencia
Administrativa Mutua en Materia Fiscal (ver DOF: 27/08/2012).
Responsabilidad Solidaria

Representantes en México
Adquisición de Negociación de Extranjeros.
vs. Venta de Activos. Se aclara que cualquier representante
legal que sea designado en cumplimiento
Se adicionan casos en los que las
a las disposiciones fiscales y aquellos
autoridades fiscales pueden presumir que
que No sean designados para efectos
hay enajenación de un negocio que da
fiscales, también serán responsables
origen a la responsabilidad solidaria del
solidarios hasta por el monto de las
adquirente (identidad de clientes,
contribuciones a que se refieran las
proveedores, activos intangibles, pasivos,
disposiciones fiscales.
trabajadores, socios y accionistas que
tengan control efectivo, etc)
Fusión y Escisión (Art. 14-B CFF)
No estarán exentas cuando:

 Como consecuencia de estas transacciones surja en el capital

contable de las sociedad que resulte un concepto o partida que no
se encontraba registrado en el capital contable del estado de
posición financiera con base en el cual se acordó la fusión o
escisión.
 Las autoridades fiscales detecten, en el ejercicio de sus facultades
de comprobación, que dichas transacciones carecen de razón de
negocios. Para estos efectos, la autoridad fiscal podrá tomar en
consideración las operaciones relevantes llevadas a cabo dentro
de los cinco años inmediatos anteriores y posteriores.
 Nuevo Requisito: Dictaminar Estados Financieros de entidades
que participen en una fusión o escisión.
Operaciones Relevantes – Art. 24 LISR Vs. Art. 14-B CFF

TRANSFERENCIA DE ACCIONES - Art. 24/161 LISR FUSIÓN O ESCISIÓN - Art. 14 – B CFF

1. Se transmita la propiedad, disfrute o uso, de las acciones con 1. Se transmita la propiedad, disfrute o uso, de las acciones con
derecho a voto de las sociedades involucradas en la transferencia derecho a voto de las sociedades involucradas en la fusión o
de acciones. escisión.

2. Se otorgue el derecho sobre los activos o utilidades de las 2. Se otorgue el derecho sobre los activos o utilidades de las
sociedades involucradas en la transferencia de acciones, o en sociedades involucradas en la fusión o escisión, o en caso de
caso de cualquier tipo de reducción de capital o liquidación, en cualquier tipo de reducción de capital o liquidación.
cualquier momento.

3. Se disminuya o aumente en más del 30% el valor contable de 3. Se disminuya o aumente en más del 30% el valor contable de
las acciones de la sociedades involucradas en la transacción, en las acciones de las sociedad involucradas en la fusión o escisión,
relación con el valor contable consignado en el dictamen fiscal. en relación con el valor contable consignado en el dictamen fiscal.

4. Cuando las sociedades involucradas dejen de consolidar sus 4. Cuando las sociedades involucradas dejen de consolidar sus
estados financieros. estados financieros.
Autorización - Transferencia de acciones (Art. 24 LISR)
TRANSFERENCIA DE ACCIONES - Art. 24/161 LISR FUSIÓN O ESCISIÓN - Art. 14 – B CFF

5. Se disminuya o aumente el capital social de las sociedad 5. Se disminuya o aumente el capital social de las sociedades
involucradas considerando el capital consignado en el dictamen. involucradas en la fusión o escisión considerando el capital
consignado en el dictamen.

6. Un accionista aumente o disminuya su % de participación, 6. Un accionista aumente o disminuya su % de participación,

directa o indirecta, en el capital social de las sociedades directa o indirecta, en el capital social de las sociedades
involucradas en la transferencia de acciones y, como involucradas en la fusión o escisión y, como consecuencia de ello,
consecuencia de ello, aumente o disminuya el porcentaje de aumente o disminuya el porcentaje de participación de otro
participación de otro accionista de esas sociedades, considerando accionista de esas sociedades, considerando los % consignados
los % consignados en el dictamen. (dilución de capital) en el dictamen..

7. Se cambie la residencia fiscal de alguna de las sociedades 7. Se cambie la residencia fiscal de los socios o accionistas que
involucradas en la transferencia de acciones. recibieron acciones de las sociedades involucradas en la fusión o
escisión.

8. Se transmita uno o varios segmentos del negocio de una de las 8. Se transmita uno o varios segmentos del negocio de las
sociedades involucradas en la transferencia de acciones. sociedades involucradas en la fusión o escisión.
 IVA
Uso o Goce Temporal de Bienes Tangibles

 Artículo 21.- Para los efectos de esta Ley, se entiende que se

concede el uso o goce temporal de un bien tangible en territorio
nacional, cuando en éste se realiza su uso o goce, con
independencia del lugar encuentre el bien en el momento de su
entrega material o de la celebración del acto jurídico que le dé
origen a quien va a realizar su uso o goce.
Actos o actividades no objeto
No acreditamiento del IVA identificado con actividades no objeto

Definición. No acreditamiento.
 Aquellos que el contribuyente no  No es acreditable el IVA trasladado al
realiza en territorio nacional. contribuyente por gastos realizados
 Aquellos que el contribuyente realiza para llevar a cabo actividades que no
en territorio nacional, pero son son objeto del impuesto.
diferentes a lo establecidos en el
artículo 1 de la Ley del IVA.
 Maquila y
Panel
Precios de
3
Transferencia
LISR - Industria Maquiladora

Eliminación del Programa de APAs. Se elimina la opción de solicitar un

acuerdo de precios de transferencia (APA) para las empresas
maquiladoras, ya sea la maquila industrial (Art. 182, tercer párrafo, LISR)
como la modalidad de albergue (Art. 183-bis, LISR). A partir del FY 2022,
las maquiladoras tendrán que tributar bajo el esquema de Safe Harbor.

Acuerdo mutuo con los EE.UU. de 1999 sigue

vigente hasta que sea denunciado por cualquiera
de los países.

Eliminación aviso de Safe Harbor. A partir del FY 2022, el

aviso de cumplimiento se realizará a través de la declaración
informativa de empresas maquiladoras (DIEMSE).
LISR – Industria Maquiladora / Comentarios

Evaluar la conveniencia de
desistimiento de APA para Estimar el impacto Evaluar alternativas para
ejercicios 2020 a 2022 y financiero y fiscal derivado restructurar operación de
presentación de una nueva de la aplicación de maquila en modelos de
solicitud que cubra hasta el mecánica Safe Harbor en manufactura diferentes.
ejercicio 2024. operaciones de maquila.
LISR - Régimen General

 Fecha de presentación del Anexo 9 de la DIM. Se establece que

la declaración informativa de operaciones con partes relacionadas
se presente a más tardar el 15 de mayo. Congruente con la
Se robustece el modificación al Art. 76, Fracción IX de la LISR, a partir del FY 2022
alcance y el contribuyente tendrá que informar no sólo las operaciones con
contenido de la partes relacionadas del extranjero sino también las operaciones con
documentación partes relacionadas nacionales.
de precios de  Fecha de presentación del Archivo Local. Similar al cambio en el
Anexo 9 de la DIM, se establece que la declaración de Archivo Local
transferencia: se presente a más tardar el 15 de mayo. Las declaraciones de
Archivo Maestro y CbC continuarán presentándose a más tardar el
31 de diciembre.
LISR - Régimen General

Se establece en Ley el uso del rango intercuartil como el método estadístico

general para determinar el rango de mercado de las comparables y realizar la
Rango prueba del principio de plena competencia. El uso de otros métodos
intercuartil. estadísticos esta supeditado a publicación reglas del SAT o cuando derive de
un procedimiento amistoso (MAP) celebrado por México al amparo de un
convenio fiscal de doble tributación.

Período de Se establece en Ley el uso de información financiera de las comparables

correspondiente al mismo año evaluado del contribuyente. El uso de
análisis (año múltiples años esta condicionado a situaciones especiales (por ejemplo,
vs año). ciclos de productos o negocios).
LISR – Régimen General /
Comentarios

 Revisar situación de cumplimiento del rango

intercuartil desde el ejercicio 2021 y realizar análisis
previos a cierre anual 2022 (evitando ajustes
extemporáneos).
 Identificar ciclos de negocio que permiten el uso de
comparativa de resultados anuales del contribuyente
contra resultados promedio de un período de años.
CFF - Régimen General

Programa
Se adiciona el inciso j) a la fracción I del artículo 33 del CFF con la finalidad
Internacional
de facultar al SAT para implementar programas de cumplimiento voluntario y
de certidumbre jurídica y prevenir controversias fiscales.
Certidumbre.

Se reforma el artículo 48 del CFF para incluir en la revisión de gabinete el

procedimiento para dar a conocer al contribuyente y sus representantes
información confidencial proporcionada u obtenida de terceros
Comparables
independientes respecto de las operaciones comparables. De igual forma se
Secretos. establece la suscripción de un acuerdo de confidencialidad, en las revisiones
de gabinete, en los términos de las reglas de carácter general que para tal
efecto establezca el SAT.
CFF - Procedimiento Amistoso
(MAP)

Reducción de multas y recargos. Se adiciona como supuesto

de procedencia de la reducción de multas y recargos, el que
no se haya interpuesto un procedimiento de resolución de
controversias (MAP) establecido en un convenio para evitar la
doble tributación. En materia de reducción de multas los
beneficios de la disminución de sanciones sólo procederán
cuando no se haya interpuesto un procedimiento de
resolución de controversias establecido en un convenio para
evitar la doble tributación.
CFF – Comentarios

Evaluar alternativas previas a procedimientos de

litigio MAP/APA (ej. auditorias, carta invitaciones,
tasas efectivas)
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