ContabilidadGeneral Tema 3

Tema 3
CONTABILIDAD GENERAL
La ecuación contable
Principio de partida doble
Análisis de las transacciones en empresas de
servicios
Plan de cuentas
Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE Unidad de Educación a Distancia
Índice Pág.
Introducción 3
3.1 Ecuación contable 3
3.1.1 Las transacciones y la ecuación contable 3
3.1.2 Casos prácticos de reconocimiento de activos, pasivo,
patrimonio, ingresos y costos y gastos 4
3.2 Principio de partida doble 7
3.2.1 Análisis de los hechos económicos – contable 8
3.2.2 Clasificación de los hechos económico-contable
(transacciones de activo, pasivo, ingresos, gastos,
costos y patrimonio) 9
3.3 Análisis de las transacciones 10
3.3.1 Transacciones económicas 10
3.3.2 Los hechos económicos – contable 10
3.3.3 Método contable 11
3.3.4 Las transacciones económicas y los hechos contables
Costos y gastos 11
3.3.5 Las cuentas de resultados 12
3.3.6 Ingresos 13
3.3.7 Costos y gastos 27
3.4 Plan de cuenta: Terminología y estructura 28
Recursos complementarios 33
Bibliografía 33
Marco contable 2
Introducción
En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos, definiciones,
relacionados con la transacción comercial, partida doble, la cuenta contable, su
representación gráfica, la clasificación respectiva, para finalmente revisar el
plan de cuentas y la forma correcta de codificarlo.
3.1. Ecuación contable
La ecuación contable es uno de los conceptos más importantes y

fundamentales de la contabilidad, se constituye la base sobre la cual se
sustenta el sistema de partida doble y representa a los elementos de la
actividad económica de la empresa, es una igualdad que consta de tres
variables.
• Concepto fundamental de la Información Financiera.

• Base sobre la cual se sustenta el sistema de Partida Doble.
• Representa a los elementos de la actividad económica de la empresa.
3.1.1. Las transacciones y la ecuación contable
Marco contable 3
Esta ecuación se formula bajo la premisa de que el total de los

activos de un ente económico está financiado, bien será por capital
de terceros y por capital propio que constituyen el pasivo.
Dado que la ecuación responde al principio de partida doble,

se puede hacer uso de las posibilidades matemáticas para
reordenar los términos de las siguientes dos formas:
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
ACTIVO PATRIMONIO PASIVO
PASIVO PATRIMONIO ACTIVO
⚪ Es una igualdad en el que intervienen los elementos de la

Información Financiera.
Esta ecuación se formula bajo la premisa de que el total de los activos

de un ente económico está financiado, bien será por capital de terceros y por
capital propio que constituyen el pasivo.
3.1.2. Casos prácticos de reconocimiento de activos, pasivo,

patrimonio, ingresos y costos y gastos.
Ejemplo:
Marco contable 4
Con los saldos de las siguientes cuentas, se elaborará la ecuación

contable con sus variaciones:
Reservas Legales 750.00 Préstamos Bancarios por 1,825.00

pagar
Planillas IESS por 1,945.00 Muebles y Enseres 3,420.00

pagar
Capital 100,000.00 Suministro de Oficina 640.00
Vehículo 4,850.00 Inventario de 1,500.00

Mercaderías
Proveedores por 212.00 Bancos 2,520.00

Pagar
Inversiones 3,100.00 Multas IESS por pagar 126.00

Financieras
Caja 128.00
ACTIVO PASIVO
Bancos 2,520.00 Proveedores 212.00
Caja 128.00 Préstamos bancarios por 1,825.00
pagar
Muebles y Enseres 3,420.00
Sueldos por Pagar
Vehículo 4,850.00 1,300.00
Multas IESS por pagar
Equipo de Oficina 640.00 126.00
Inversiones Financieras 3,100.00 Planillas IESS por pagar
1,945.00
Inventario de Mercaderías 1,500.00
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO 5,408.00
TOTAL ACTIVO 16,158.00 750.00
Reservas Legales
Capital 10,000.00
TOTAL PATRIMONIO
10,750.00
TOTAL PASIVO Y
16,158.00
PATRIMONIO
Marco contable 5
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

16,158.00 = 5,408.00 + 10,750.00
16,158.00 = 16,158.00
PASIVOS = ACTIVOS – PATRIMONIO

5,408.00 = 16,508.00 – 10,750.00
5,408.00 = 5,408.00
PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS

10,750.00 = 16,158.00 – 5,408.00
10,750.00 = 10,750.00
Ejemplo:
Con los saldos de las siguientes cuentas, se elaborará la ecuación

contable:
CUENTAS CONTABLES VALOR CLASIFICACION DE CUENTAS
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
Cuentas por Pagar 3,000 3,000
Capital social 20,000 20,000
Cuentas por cobrar 2,500 2,500
Inventarios 1,300 1,300
Remuneraciones por pagar 3,000 3,000
Inventarios 20,000 20,000
Muebles y enseres 5,000 5,000
Otras cuentas por cobrar 200 200
Utilidad del Ejercicio 5,000
Marco contable 6
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 6,000 2,000
TOTAL 31,000 6,000 25,000
3.2. Principio de partida doble

La base fundamental de la contabilidad es la PARTIDA DOBLE.
Se denomina Partida Doble al movimiento contable que generan todas las

transacciones que afecta a por lo menos dos cuentas de los estados
financieros, teniendo siempre un movimiento Deudor y otro Acreedor. Lo que
quiere decir que en toda transacción comercial los débitos deben ser iguales a
los créditos.
La Partida Doble es parte integral de la Ecuación Patrimonial.
Ecuación Contable
Activo = Pasivo + Patrimonio
La Partida Doble se basa en los siguientes principios:
1. Todo hecho económico tiene origen en otro hecho de igual valor

pero de naturaleza contraria. Esto explica el principio de:
Marco contable 7
“Quién recibe es deudor y quien entrega es Acreedor” (Lo que se

tiene se debe)
2. "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor", lo que

significa que, considerando la totalidad de los elementos
patrimoniales de la empresa, si un elemento disminuye es porque
otro aumenta, o, lo que es lo mismo, si se produce una entrada en
un elemento es porque hay una salida de otro elemento.
3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale (base del
Equilibrio de la ecuación Patrimonial).
4. Al término de cada asiento contable, la suma de los cargos siempre
debe ser igual a la de los abonos; a esto se le denomina "Sumas
Iguales" o su resta igual a CERO.
5. La partida doble comprueba en todo momento que nuestros cargos
y abonos de una transacción sean registrados equilibradamente.
6. La Partida Doble se compone de cuentas las mismas que deben
tener un nombre, código y valor (valor deudor y acreedor).
Ejemplo de Partida Doble: Véase Anexo.
3.2.1. Análisis de los hechos económico-contable

HECHO
CONTABLE ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS COSTOS GASTOS
Compra de vehículo X X
a crédito
Pago de obligación X X
financiera
Marco contable 8
Compra de un X
edificio mediante el
giro de un cheque
Aporte en efectivo X X
del capital de un
socio, cancelado en
la tesorería de la
empresa
Aporte de capital de X X
un socio con
maquinaria y equipo
3.2.2. Clasificación de los hechos económico-contable

(transacciones de activo, pasivo, ingresos, gastos, costos
y patrimonio)
Hecho contable
Permutativos:
Son los hechos que se pueden alterar (activo, pasivo o neto) pero sin
afectar a los resultados. Por ejemplo la compra de un vehículo al contado, o el
ingreso de efectivo en el banco. Se cambia un elemento de activo que sube por
otro que baja.
Modificativos:
Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien

disminuyendo el activo o el pasivo. Por ejemplo, el pago de una reparación al
contado, o el abono de intereses de una cuenta corriente.
Mixtos:
Son hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por ejemplo la

venta al contado de un coche usado por más o menos su coste.
Marco contable 9
3.3. Análisis de las transacciones
3.3.1. Las transacciones económicas
Definición
Es el nombre genérico que se asigna a una cuenta o que agrupa valores

de la misma naturaleza. Estas cuentas contables tienen naturaleza deudora o
acreedora y a la vez tiene movimientos que pueden aumentar o disminuir a
través de cargos y abonos dependiendo de la transacción.
Estas cuentas contables tienen naturaleza deudora o acreedora y a la

vez tiene movimientos que pueden aumentar o disminuir a través de cargos y
abonos dependiendo de la transacción; por ejemplo:
• Dinero en efectivo, Vouchers, cheques, recibidos = CAJA

• Artículos para la venta = MERCADERIAS, INVENTARIOS.
• Depósitos a plazo fijo = INVERSIONES
• Pagarés, L/C, pendientes de cobro = DOCUMENTOS POR
COBRAR.
• Valores por cobrar por ventas a crédito= CUENTAS POR
COBRAR, CLIENTES.
• Mobiliario, muebles, propiedades, sillas, escritorios,
computadoras, máquinas = PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
• Compra de artículos a crédito = CUENTAS POR PAGAR.
• Endeudamiento con el banco = PRESTAMOS BANCARIOS.
• Aportación de socios = CAPITAL SOCIAL, ETC…
3.3.2. Los hechos económico - contable
Hecho económico: Acontecimiento de naturaleza económica.
Marco contable 10
Hecho contable: Acontecimiento económico o jurídico susceptible de

valoración que afecta significativa y directamente al patrimonio empresarial, en
su cuantía o composición. Esta variación puede producirse en el momento, o
tener una afectación futura. En este último caso, debemos tener en cuenta que
al no afectar al patrimonio, no deberán incluirse en el Balance hasta que no se
produzcan. Mientras esto ocurre, se puede optar por registrarlos “fuera de
Balance” o incluir estos hechos en un estado financiero llamado Memoria en un
apartado de “notas a los estados financieros”. Los hechos contables también
se pueden denominar hechos patrimoniales y han de ser registrados
contablemente. ((Coord.), 2008)
3.3.3. El método contable

El método contable consiste en la aplicación sistemática y regular de los
principios, criterios y normas contables, con idea de reflejar una imagen fiel de
la realidad patrimonial y financiera.
Al comenzar cada ejercicio económico se toma la información de cierre

del ejercicio anterior para a continuación recoger todas las variaciones que se
vayan produciendo en su situación económica: compras, ventas, pagos,
cobros, formación de costes, etc.
3.3.4. Las transacciones económicas y los hechos contables
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

x-x-x -1-
Activos Xxx
fijos(vehículos)
Bancos xxx
p/r.- Compra de un
vehículo al contado
x-x-x -2-
Obligaciones Xxx
financieras
Bancos xxx
p/r.-Pago de
obligación financiera
x-x-x -3-
Marco contable 11
Caja general Xxx

Capital xxx
P/r.- Aporte en
efectivo del capital de
un socio, cancelado en
la tesorería de la
empresa
x-x-x -4-
Cuentas por cobrar Xxx
Ventas Xxx
p/r.- Venta de
mercadería a crédito
x-x-x -5-
Devolución Xxx
mercadería
Cuentas por cobrar Xxx
p/r.-Devolución de
parte de la mercadería
vendida a crédito
x-x-x -6-
Gastos de venta Xxx
Bancos xxx
p/r.- Se incurre en
gastos de publicidad
3.3.5. Las cuentas de resultados
La cuenta de resultados nos informa de la gestión económica de la

empresa y muestra cual ha sido el beneficio o la perdida registrada, en un
periodo de tiempo. Aunque intuitivamente puede parecer que calcular el
resultado es una cuestión fácil, en realidad es una magnitud compleja, sobre la
que es preciso establecer una serie de consideraciones para permitir su
análisis y homogeneizar su significad. La Cuenta de resultados presenta el
resumen de los dos resultados posibles que se pueden encontrar en una
empresa:
• Resultados de explotación: es el obtenido a partir de los ingresos y gastos

que son propios a la actividad a la que se dedica.
Marco contable 12
• Resultado Financiero: Es el obtenido por diferencia entre los ingresos y

los gastos de carácter financiero. (Inversiones financieras, interés, etc.)
(Rajadell, Trullas, & Simo, 2014, pág. 57)
3.3.6. Ingresos
Definición:
Es una entrada de beneficios económicos que produce un incremento en

el valor de los activos una disminución en el valor de los pasivos y un
incremento en el valor del patrimonio.
Reconocimiento:
Un ingreso se registra contablemente si y solo si:
• Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa.

• El ingreso debe ser cuantificado confiablemente.
Si la probabilidad de descuento, devolución o pago de garantías existe

en el futuro y esta puede ser estimada de forma fiable la entidad registrará una
provisión por devoluciones, descuentos o pago de garantías que ajuste el valor
del ingreso.
Modelo de transferencia de riesgos y beneficios
Bajo este modelo de reconocimiento un ingreso se considera devengado

cuando el bien ha sido transferido o el servicio prestado al comprador.
Ingreso registrado = devengado
Marco contable 13
La norma contable requiere una diferenciación entre los ingresos de

actividades ordinarias y las ganancias que se generan en actividades no
operativas.
Alcance
Ingresos ordinarios:
• Venta de bienes.
• Prestación de servicios.
• Ingresos por el uso de activos por parte de terceros que generen

intereses, regalías, arrendamientos, honorarios y dividendos.
En el estado financiero de resultados integrales los ingresos ordinarios

se presentan netos de descuentos y devoluciones con el mismo nivel de
importancia.
Las ganancias se generan en actividades no operativas siendo la más

común la que se produce en el momento de la venta de propiedades planta y
equipos (activos de uso).
Marco contable 14
Estado de Resultados Integrales

Compañía XYZ
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2019
NOTAS 2019 2018 Nota 23 Ingresos Ordinarios

Ingresos 23 1.000.000,00 800.000,00
Costo de ventas -400.000,00 -300.000,00 Un resumen de los ingresos ordinarios es el siguiente:
Margen bruto 600.000,00 500.000,00
2018 2017
Gasto de Ventas -200.000,00 -140.000,00 Venta de bienes 600.000,00 600.000,00
Gasto de administración -60.000,00 -50.000,00 Venta de servicios 300.000,00 150.000,00
Gasto financiero -6.000,00 - Intereses 20.000,00 5.000,00
Ganancias 4.000,00 2.000,00 Regalías 80.000,00 45.000,00
Pérdidas -3.000,00 Total ingresos 1.000.000,00 800.000,00
Utilidad antes de impuesto a la renta 338.000,00 309.000,00
Gasto Impuesto a la renta:

Corriente -84.500,00 -77.250,00
Diferido 6.000,00 -2.000,00
Total gasto Impuesto -78.500,00 -79.250,00
Utilidad neta ordinaria 259.500,00 229.750,00
Otros resultados integrales:

ORI por revaluación 100.000,00 -
ORI Ganancia y (Pérdida) actuarial -3.500,00 1.000,00
Resultado integral del año 356.000,00 230.750,00
Medición de ingresos
Los ingresos deben medirse siempre a su valor razonable (precio justo)

de la contrapartida recibida o por recibir.
Valor Razonable
• Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría

por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de un mercado en la fecha de la medición.
• El mercado es quien regula el precio de un bien o servicio, en la
práctica nadie paga más por los bienes o servicios que una
entidad comercializa o necesita.
Marco contable 15
• El valor razonable del ingreso deberá tomar en cuenta el importe

de cualquier descuento presente o futuro (rebate) que se entregue
al cliente como resultado de su práctica comercial.
• Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias
solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos
y por recibir por parte de la entidad, actuando por cuenta propia.
Una entidad excluirá de los ingresos de actividades ordinarias
todos los valores recibidos por cuenta de terceras partes tales
como impuestos sobre las ventas.
Ejemplo
La Entidad XYZ vende 1,000 unidades de inventario a un precio de 10 USD

por unidad y le enrega al cliente un crédito de 30 días, fecha de transacción
15 de diciembre del 2019.
Fecha Cuenta debe haber

15/12/2019 Cuenta por cobrar 11.200,00
Ingreso venta de bienes 10.000,00 Beneficio recibido por cuenta propia
IVA en ventas 1.200,00 Valores recibidos por cuenta de terceros
En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de

efectivo o equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades
ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo,
recibidos o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo o de
equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo (12 meses de crédito o más), el
valor razonable de la contrapartida será igual a su precio de contado o al valor
presente de los cobros futuros descontados a una tasa de interés de mercado
para un instrumento de deuda similar.
Medición de ingresos provenientes de plazos no usuales:
Ejemplo: XYZ vende a plazos un inventario sin cobro de intereses:
-Plazo: un año.
Marco contable 16
-Valor nominal: USD 10,000.00 (Valor facturado).
-Valor razonable: ???
«El valor razonable de la contrapartida se determinará por medio

del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés
imputada para la actualización»
Para cuantificar el valor presente se debe tomar en cuenta lo siguiente:
a) Tasa normal de mercado. (créditos similares)
b) Tasa de interés que descuente el monto nominal del instrumento,

al precio de venta en efectivo corriente de los productos y servicios. (diferencia
valor nominal y el valor razonable se debe reconocer como ingreso por interés
durante el plazo de crédito).
Cálculo
Interés Mercado : 9,50% anual (fuente Banco Central)
Valor Presente: valor nominal /(1+i)n
Valor Presente: 10000/(1+ 0,950)1
Valor Presente: 10000/(1,950)1
Valor Presente: 9097,13
NOTA: IVA y retenciones de impuesto a la renta sobre el valor

facturado.
Registro contable:
Fecha Cuenta Debe Haber

31/12/2019 Cuentas por cobrar 10.297,13
Ingresos 9.097,13 Valor razonable contrapartida
IVA en ventas 1.200,00 Valor factura 10.000,00
Nota importante:
Marco contable 17
La diferencia entre el valor razonable y el valor de la factura se reconoce

como ingreso por intereses durante el plazo de financiamiento aplicando el
método del interés efectivo, de acuerdo con lo establecido en la SEC-11 de la
Niif para Pymes.
Ingreso por intercambio y/o canje bienes y servicios
• Cuando se intercambien bienes o servicios de similar naturaleza y valor,

no es considerado como una transacción generadora de ingresos.
Nota: Sin embargo la mayoría de normas tributarias en américa latina

requieren su facturación y la determinación de los impuestos (IVA y Renta),
sobre los precios de mercado de los bienes o servicios del canje.
• Cuando se intercambien bienes o servicios de diferente valor o

naturaleza, si es considerado como transacción generadora de ingresos.
Identificación de una transacción de ingresos:
Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento de

ingresos de actividades ordinarias de esta sección por separado a cada
transacción. Sin embargo, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento
a los componentes identificables por separado de una única transacción
cuando sea necesario para reflejar la esencia de ésta.
La autoridad tributaria exige en el Ecuador la facturación de los bienes o

servicios por separado.
Basados en el devengamiento de la transacción independientemente de

la forma legal es importante separar siempre el ingreso ordinario devengado
del por devengar (ingreso diferido).
Uno de los errores más comunes es confundir las ventas a plazos con
los ingresos por devengar.
Marco contable 18
Venta a plazos: Existe devengamiento por el bien transferido o el

servicio prestado, independientemente de la forma de pago.
Ingresos devengados:
Independientemente de la forma de cobro un ingreso se considera

devengado cuando los riesgos y beneficios asociados a la transacción se han
transferido al cliente, esto es cuando el bien se transfirió al cliente o el servicio
ha sido prestado.
Este criterio es similar al que incorpora la Ley Tributaria para el

reconocimiento de ingresos.
Para que exista un ingreso devengado obligatoriamente debe existir un

costo incurrido asociado al ingreso.
Ejemplo:
La Compañía XYZ transfiere y factura 10,000 unidades del inventario tipo A al Cliente No. 1 el 15 de diciembre
Precio de Venta USD 1,50 por cada unidad Costo en Libros del inventario USD0,75, pago en efectivo.

15/12/2019 Efectivo 16.800,00
Ingresos 15.000,00 Ingreso devengado bien transferido
IVA en ventas 1.800,00
15/12/2019 Costo de ventas 7.500,00 Costo incurrido asociado al ingreso

Inventarios 7.500,00
Ingresos diferidos
Los ingresos diferidos (No devengados) corresponden a facturas de

venta emitidas en donde no existen los costos incurridos o realizados
asociados con el ingreso.
Diferido quiere decir que la forma ha sido emitida (factura de venta) pero
el bien no a sido transferido o el servicio aún no se ha prestado al cliente.
Marco contable 19
Los ingresos diferidos representan una cuenta de pasivo en el balance

(Pasivo por ingreso diferido).
Ejemplo:
La Compañía XYZ factura un boleto de avión por USD 1,000 al Cliente No. 1 el 15 de diciembre, venta que realiza en efectivo.
El cliente estima tomar el vuelo en el mes de febrero del siguiente año.

15/12/2019 Efectivo 1.120,00
Pasivo por ingreso diferido 1.000,00 Ingreso no devengado
IVA en ventas 120,00
A veces, como parte de una transacción de venta, una entidad concede

a su cliente un premio por fidelización que éste puede canjear en el futuro en
forma de bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre éstos. En este caso,
de acuerdo con el párrafo 23.8, la entidad contabilizará los créditos-premio
como un componente identificable de forma separada de la transacción de
ventas inicial. La entidad distribuirá el valor razonable de la contraprestación
recibida o por recibir por la venta inicial entre los créditos-premio y otros
componentes de la venta. La contraprestación distribuida entre los créditos-
premio se medirá tomando como referencia su valor razonable, es decir, según
el importe por el que los créditos-premio podrían venderse por separado.
Plan de fidelización
Ejemplo:
La compañía factura USD 300,000 dólares en inventarios y entrega al cliente 3,000 puntos como parte de sus plan de fidelización
que este puede canjear en el futuro en forma de bienes o descuentos sobre estos, cada punto tiene un precio de USD 2,00
y puede ser canjeado por los proximos cuatro años, fecha de la transacción 28 de diciembre del 2019.
Las estadisticas de reclamos de años muestra una probabilidad de redención del 100%
fecha cuenta debe haber

28/12/2019 Efectivo 336.000,00
Ingreso venta de bienes 300.000,00
28/12/2019 Ingreso venta de bienes 6.000,00 Puntos 3.000,00

Ingreso diferido plan de fidelización 6.000,00 Valor razonable 2,00
Plan de fidelización 6.000,00
Marco contable 20
Ingreso por venta de bienes
Se registra solo si cumple todas las condiciones siguientes:
• La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los

beneficios de propiedad del bien.
• La empresa ya no retiene, administra o controla el bien.
• El valor del ingreso puede ser medido confiablemente.
• Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
• Los costos incurridos, respecto a la transferencia pueden ser medidos
confiablemente.
NOTA: No siempre el reconocimiento del ingreso por venta de bienes coincide

con el título de propiedad.
Nota Importante:
• El proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al

comprador los riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad,
requiere un examen de las circunstancias de la transacción.
Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la

transacción no será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos de
actividades ordinarias.
Situaciones en las cuales la entidad retiene aún parte de los riesgos

inherentes en la transacción
• Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento

insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones
normales de garantía;
• Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una
determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la
obtención, por parte del comprador, de ingresos de actividades
ordinarias derivados de la venta posterior de los bienes;
Marco contable 21
• Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la

instalación es una parte sustancial del contrato, siempre que ésta no
haya sido todavía completada por parte de la entidad; y
• Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una
razón especificada en el contrato de venta y la entidad tiene
incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución.
• Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento
insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones
normales de garantía;
Nota Importante:
• Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sólo cuando sea

probable que los beneficios económicos asociados con la transacción
fluyan a la entidad. En algunos casos, esto puede no ser probable hasta
que se reciba la contraprestación o hasta que desaparezca una
determinada incertidumbre. No obstante, cuando surge alguna
incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido
entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la
cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se
procede a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del
ingreso originalmente reconocido.
Ejemplo No.1
Lo usual es que la transferencia de los riesgos y beneficios coincida con

la emisión de la factura.
La Compañía factura y transfiere 5,000 unidades del inventario X al

cliente No.1 en USD 1 cada una, costo en libros del inventario USD 0,50, fecha
de transacción 15 de diciembre, forma de cobro crédito 30 días.
Marco contable 22
Ejemplo No.2
Facturación en diciembre del inventario y entrega posterior en enero.
La Compañía factura y cobra en efectivo el 28 de diciembre 5,000 unidades del

inventario X al cliente No.1 en USD 1 cada una, costo en libros del inventario
USD 0,50, la entrega se realiza el 15 de enero.
Ejemplo No.3
Provisión por pago de garantías por defectos de fábrica.
La Compañía determina al cierre del año 2019 que durante el próximo

año tendrá que realizar pagos por garantías de productos por USD 60,000,
este valor ya considera los efectos del valor del dinero en el tiempo.
Marco contable 23
Ejemplo: ingresos por venta de bienes
• La compañía XYZ vende una maquinaria con entrega inmediata del bien.
El título de propiedad será entregado a la última cuota de pago (venta a
plazos).
Condiciones de reconocimiento:
a) Transferencia de riesgos y beneficios al comprador si no
b) La empresa transfirió el bien y no retiene, administra o controla el mismo

si no
c) El ingreso se puede medir de forma fiable si no
d) Es probable que los beneficios económicos fluyan si no
e) Los costos incurridos son medidos confiablemente si no
Ingresos por prestación de servicios
Los ingresos por prestación de servicios solo se reconocerán si se

cumplen con todas las siguientes condiciones:
• El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.

• Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
• El porcentaje de terminación de la transacción a la fecha de balance
puede ser medidos confiablemente.
• Los costos incurridos para la transacción y los costos para terminar la
transacción pueden ser medidos confiablemente.
Marco contable 24
Método de porcentaje de terminación
Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades

ordinarias por prestación de servicios (véanse los párrafos 23.14 a 23.16) y por
contratos de construcción (véanse los párrafos 23.17 a 23.20). Una entidad
examinará y, cuando sea necesario, revisará las estimaciones de ingresos de
actividades ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del
servicio o el contrato de construcción.
Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o

contrato utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo
ejecutado. Los métodos posibles incluyen:
(a) la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la

fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el
trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras,
tales como materiales o pagos anticipados.
(b) inspecciones del trabajo ejecutado.
(c) la terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del
contrato de trabajo.
Ejemplo:
La compañía firma un contrato de prestación de servicios de perforación, con

las siguientes condiciones:
Marco contable 25
Valor contrato 1.000.000,00 Valor a facturar

Costos estimados 460.000,00 Presupuesto de obra
Fecha del contrato 01/12/2019
Plazo 2 meses
Costo incurrido diciembre 220.000,00 Libro de obra (Salarios, Inventarios, Honorarios, Servicios, etc)
% de terminación = Costo incurrido

Costo estimado
% de terminación = 0,48 A la fecha del balance
Ingreso devengado = % de terminación x Valor del contrato

Ingreso devengado = 478.260,87 Al 31 de diciembre
Año 1 Año 2
Ingresos 478.260,87 521.739,13 1.000.000,00 Valor factura
Costo de ventas -220.000,00 -240.000,00 -460.000,00 Presupuesto
Margen bruto 258.260,87 281.739,13
El Reconocimiento del ingreso es independiente de la forma de facturación y

cobro.
Continuación:
La compañía factura y cobra un anticipo del 20% del valor del contrato al
inicio y la diferencia factura y cobra al final.

01-dic Efectivo 224.000,00
Pasivo por ingreso diferido 200.000,00 Anticipo facturado
1 al 31 dic Costo del servicio 220.000,00

Efectivo/proveedores 220.000,00
31-dic Pasivo por ingreso diferido 200.000,00

Cuenta por cobrar WIP 278.260,87
Ingreso por servicios 478.260,87
1 al 31 ene Costo del servicio 240.000,00

Efectivo/proveedores 240.000,00
31-ene Ingreso por servicios 278.260,87

Cuenta por cobrar WIP 278.260,87
31-ene Efectivo 873.600,00

Ingreso por servicios 780.000,00 501.739,13
Marco contable 26
Ingresos por intereses, regalías y dividendos.
Intereses:
Es proporcional al tiempo transcurrido.
Regalías:
De acuerdo con la esencia del contrato.
Dividendos:
Cuando se reconoce el pago de este derecho al accionista.
- La capacidad de resumir y organizar los contenidos
- El orden y la presentación
3.3.7. Costos y gastos
El reconocimiento y valoración de los gastos dependen, en parte, de los

conceptos de capital y mantenimiento del capital.
Características esenciales:
i. Salidas de beneficios económicos, disminuciones en los activos o
aumento de los pasivos, que dan lugar a disminuciones de
patrimonio neto y no relacionados con distribuciones de propietarios.
Reconocimiento de gastos:
Reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance de una
partida.
Condiciones para reconocimiento:

• Cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros,
relacionado con un decremento de activos o un incremento de pasivos.
Marco contable 27
• Que el importe pueda valorarse fiablemente.

• Los gastos se reconocen sobre una base de asociación directa entre los
costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos.
• En el caso de beneficios económicos que surjan en más de un ejercicio
los gastos se reconocen usando bases racionales y sistemáticos de
distribución.
Inclusión de activos y pasivos que no cumplen con la definición:
En las partidas de activo, pasivo y patrimonio, que no cumplen con las

definiciones establecidas en esta norma, no pueden ser reconocidos como
tales en los estados financieros.
Ejemplo: algunos PCGA permitían que los gastos de investigación se

consideraran como activos intangibles, pero al entrar en vigor dicha norma y al
no existir los requisitos para ser considerado como activo dejó de reconocerse
como un activo.
3.4. Plan de cuentas: Terminología y estructura

El plan general de cuentas conocido también como catálogo de cuentas
o código de cuentas, es el listado de todas las cuentas contables que son
utilizadas por una empresa u organización, el mismo estará en función del nivel
de detalle que maneje la empresa y la naturaleza de las actividades.
Importancia
Es un instrumento de consulta del contador que asegura la consistencia

y facilita la elaboración y presentación de los Estados Financieros.
Este plan de cuentas estará desarrollado en un orden sistemático que

permita de forma rápida el registro de hechos contables, su estructura podrá
Marco contable 28
utilizar números, letras o una mezcla de ambos, los mismos que serán
asignados como códigos para cada cuenta utilizada.
En su elaboración puede complementarse con información a través de

un manual que describa la naturaleza de cada cuenta, los motivos de cargo,
abono y el tipo de saldo.
Características:
El plan de cuentas debe reunir las siguientes características:
• Sistemático en el ordenamiento y presentación
• Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas
• Homogéneo en los agrupamientos practicados
• Claro en la denominación de las cuentas seleccionadas.
Estructura
El plan de cuentas debe estar estructurado de acuerdo a los grupos de

cuentas, Estos niveles se pueden dividir en categorías de cuentas, subcuentas
o auxiliares, siendo esta ultima la que permite identificar nominalmente el
deudor o acreedor en las cuentas reales y la especificidad del gasto.
La estructura del plan de cuentas se la realiza en función de jerarquías

de cuentas, así tenemos que:
Primer Nivel
Estado de Situación Financiera:
1. ACTIVO
2. PASIVOS
3. PATRIMONIO
Estado de Pérdidas y Ganancias:
4. INGRESOS
5. COSTOS
Marco contable 29
6. GASTOS
7. CUENTAS DE ORDEN
Segundo Nivel
En función de la clasificación de cada grupo en función de criterios

económicos y financieros y de operatividad
1. Activos
1.1 Activos Corrientes
1.2. Activo No corriente
2. Pasivos
2.1. Pasivos Corriente
2.2. Pasivo No corriente
3. Patrimonio
3.1. Capital
3.2. Reservas
3.3. Utilidades Acumuladas
3.4. Utilidades del Ejercicio
Segundo Nivel Estado de Resultados
4. Ingresos
4.1 Ingresos de actividades ordinarias
4.2. Otros ingresos
5. Gastos
5.1. Gastos de venta
5.2. Gastos de administración
5.3. Gastos financieros
5.4. Otros gastos
Tercer y Cuarto Nivel
En cada subgrupo se asigna las cuentas a nivel de mayor y auxiliares en

los casos que se requiera. Ej.:
Marco contable 30
1. Activo
1.1. Activo corriente
1.1.1. Efectivo y equivalentes del efectivo
1.1.1.1. Caja
1.1.1.2. Caja chica
1.1.1.3. Bancos
1.1.1.3.1. Banco de Pichincha cta. cte.
Codificación
Un código es la expresión resumida de una idea a través de la utilización

de números, letras y símbolos, el código constituye el complemento perfecto del
plan de cuentas.
El código reemplaza al nombre de la cuenta, lo que facilita el registro y

procesamiento de la información, esta codificación debe tener las siguientes
características:
Ser flexible.- Capacidad de aceptar la intercalación de nuevos ítems.
Ser amplio.- Capacidad de aceptar la intercalación de nuevas categorías o

jerarquías.
Ser funcional.- Capacidad para funcionar a través de cualquier medio.
Sistemas de codificación
• Alfabético (ACA Caja)
• Numérico (1. Caja)
• Nemotécnico (AC Caja)
• Alfanumérico (AC1 Caja)
• Decimal puntuado (1.1.01 Caja)
Marco contable 31
Alfabético.- Es cuando se asigna a cada cuenta del plan un código formado

por una o varias letras.
Numérico.- Se basa en la asignación de números como códigos para

identificar las cuentas
Nemotécnico.- Se basa en la asignación de códigos que consisten

básicamente en las abreviaturas de los nombres de las cuentas.
Mixto.- Cuando se utiliza simultáneamente el número la letra o abreviatura.
Métodos de codificación:
• Método serial simple

• Método serial simple saltado
• Método serial en bloques
• Método de dígitos finales
• Método decimal puntuado Ejemplo:
Ref. Tomado de Ejemplo Ing. Patricio Salcedo
Se adjunta un anexo relacionado con el catálogo de cuentas que maneja

la entidad de control para el Ecuador que es la Superintendencia de
Compañías y una breve descripción de su agrupación.
Marco contable 32
Recursos complementarios
1. Para comprender de mejor manera los temas correspondientes a la

Ecuación Contable y Partida Doble, favor revise la información que
contiene los siguientes link:
https://youtu.be/_DNArDSseGs
https://youtu.be/nilGlPwTx30
2. Revise la presentación en archivo ppt compartida por el docente para su

análisis y comprensión.
Bibliografía
• RAJADELL, Manuel, TRULLAS, Oriol y SIMO, Pep., 2014; Contabilidad
para todos – Introducción al registro contable; Primera Edición;
OmniaScience (Omnia Publisher SL)
• HORNGREN, Charles; Contabilidad; Octava Edición; Editorial Pearson
Educación, 2010.
• Marco Conceptual para la Información Financiera, emitido por el Consejo
de Normas de Contabilidad IASB (por sus siglas en inglés) en 2010.
Marco contable 33

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3.1. Ecuación contable

La ecuación contable es uno de los conceptos más importantes y

• Concepto fundamental de la Información Financiera.

3.1.1. Las transacciones y la ecuación contable

Esta ecuación se formula bajo la premisa de que el total de los

Dado que la ecuación responde al principio de partida doble,

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

ACTIVO PATRIMONIO PASIVO

PASIVO PATRIMONIO ACTIVO

⚪ Es una igualdad en el que intervienen los elementos de la

Esta ecuación se formula bajo la premisa de que el total de los activos

3.1.2. Casos prácticos de reconocimiento de activos, pasivo,

Con los saldos de las siguientes cuentas, se elaborará la ecuación

Reservas Legales 750.00 Préstamos Bancarios por 1,825.00

Planillas IESS por 1,945.00 Muebles y Enseres 3,420.00

Capital 100,000.00 Suministro de Oficina 640.00

Vehículo 4,850.00 Inventario de 1,500.00

Proveedores por 212.00 Bancos 2,520.00

Inversiones 3,100.00 Multas IESS por pagar 126.00

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

PASIVOS = ACTIVOS – PATRIMONIO

PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS

Con los saldos de las siguientes cuentas, se elaborará la ecuación

CUENTAS CONTABLES VALOR CLASIFICACION DE CUENTAS

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

Cuentas por Pagar 3,000 3,000

Capital social 20,000 20,000

Cuentas por cobrar 2,500 2,500

Inventarios 1,300 1,300

Remuneraciones por pagar 3,000 3,000

Inventarios 20,000 20,000

Muebles y enseres 5,000 5,000

Otras cuentas por cobrar 200 200

Utilidad del Ejercicio 5,000

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 6,000 2,000

TOTAL 31,000 6,000 25,000

3.2. Principio de partida doble

Se denomina Partida Doble al movimiento contable que generan todas las

La Partida Doble es parte integral de la Ecuación Patrimonial.

La Partida Doble se basa en los siguientes principios:

1. Todo hecho económico tiene origen en otro hecho de igual valor

“Quién recibe es deudor y quien entrega es Acreedor” (Lo que se

2. "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor", lo que

Ejemplo de Partida Doble: Véase Anexo.

3.2.1. Análisis de los hechos económico-contable

3.2.2. Clasificación de los hechos económico-contable

Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien

Son hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por ejemplo la

3.3. Análisis de las transacciones

3.3.1. Las transacciones económicas

Es el nombre genérico que se asigna a una cuenta o que agrupa valores

Estas cuentas contables tienen naturaleza deudora o acreedora y a la

• Dinero en efectivo, Vouchers, cheques, recibidos = CAJA

3.3.2. Los hechos económico - contable

Hecho económico: Acontecimiento de naturaleza económica.

Hecho contable: Acontecimiento económico o jurídico susceptible de

3.3.3. El método contable

Al comenzar cada ejercicio económico se toma la información de cierre