Caso Práctico de Consolidación de Estados Financieros

Caso práctico de consolidación de Estados
Financieros
Roberto Ruiz Velázquez
 Contabilidad
 Finanzas
 11.10.2016
 5 minutos de lectura
análisis empresarialanálisis financierocontabilidad de gestiónestados financieros
La norma de información financiera B-8 “Estados financieros consolidados o combinados”, establece:
Estados financieros consolidados – son aquellos estados financieros que presentan la situación
financiera, los resultados, las cambios en el capital contable y los flujos de efectivo, en forma
consolidada de una entidad económica conformada por la entidad controladora y sus subsidiarias.
Controladora – es aquella entidad que controla a una o más subsidiarias.
Subsidiaria – es una entidad sobre la cual otra entidad ejerce control; la subsidiaria puede tener una
forma jurídica similar o diferente a la de la controladora; por ejemplo, puede ser una sociedad anónima,
una sociedad civil, un fideicomiso, una asociación, una Entidad con Propósito Específico (EPE),
etcétera.
Control – es el poder de decidir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de
obtener beneficios de sus actividades.
Se presume que existe control cuando una entidad es propietaria, directa o indirectamente a través de
subsidiarias, de más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que por circunstancias
excepcionales, sea claramente demostrable que dicha propiedad no constituye control. También existe
control cuando la entidad es propietaria de la mitad o menos del poder de voto de una entidad pero:
a. Tiene poder sobre más de la mitad de los derechos de voto por acuerdo con otros inversionistas;
b. Tiene poder para gobernar las políticas financieras y de operación de una entidad, establecido en
leyes, reglamentos, estatutos, o bien, mediante algún acuerdo;
c. Tiene poder para nombrar o remover a la mayoría de los miembros del consejo de administración
u órgano de gobierno equivalente, cuando el control de la entidad se ejerce a través del mismo;
d. Tiene poder para decidir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración
u órgano de gobierno equivalente, cuando el control de la entidad se ejerce a través de éste.
Procedimiento de consolidación:
1. Sumar los estados financieros de la controladora y las subsidiarias,

2. Eliminar las cuentas por cobrar contra las cuentas por pagar intercompañías,
3. Eliminar los efectos de las operaciones intercompañías (utilidades o pérdidas).
4. Eliminar las inversiones en subsidiarias contra el capital contable en estas últimas.
5. Determinar la participación no controladora (porción del capital contable de una subsidiaria que
pertenece a otros dueños distintos a la controladora).
Caso práctico
Balanzas iniciales de las compañías controladora y subsidiaria, la primera posee el 98% de las acciones
de la última.
BALANCE GENERAL 2015 ACTIVO Controladora Subsidiaria
Balanza Balanza
inicial inicial
ACTIVO CIRCULANTE: $ 20,000 $ 15,000
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar 0 60,000
Cuentas por cobrar a afiliadas 0 0
Inventarios 300,000 0
Total activo circulante 320,000 75,000
INVERSIÓN EN ACCIONES 49,000
Total activo 369,000 75,000
PASIVO
PASIVO CIRCULANTE:
Proveedores 84,000 15,000
Cuentas por pagar a afiliadas 0 0
Total pasivo 84,000 15,000
CAPITAL CONTABLE:
Capital social 160,000 50,000
Utilidades retenidas 125,000 10,000
Utilidad neta 0 0
Total capital contable 285,000 60,000
Total pasivo y capital contable $ 369,000 $ 75,000
Operaciones entre compañías controladora y subsidiaria.

1. Compañía controladora vende mercancías a crédito a compañía subsidiaria por $200,000 con un
costo de $100,000 (50% de margen de utilidad).
2. Compañía subsidiaria vende las mercancías a crédito a un tercero independiente por $62,500
con un costo de $50,000 (25% de margen de utilidad).
Registro contable en Compañía controladora (sin efectos de impuestos).
BALANCE GENERAL 2015 Controladora

Controladora
Balanza Operaciones Balanza ACTIVO

Inicial D H final
ACTIVO CIRCULANTE:
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 20,000 $

20,000
Cuentas por cobrar

0 0
Cuentas por cobrar a afiliadas 0 1 150,000

150,000
Inventarios 300,000 100,000 1

200,000
INVERSIÓN EN ACCIONES 49,000

49,000
Total activo 369,000 419,000
PASIVO
PASIVO CIRCULANTE:
Cuentas por pagar a afiliadas 0 0
CAPITAL CONTABLE:
Utilidad neta 0 100,000 150,000 50,000

Total capital contable 285,000 335,000
Total pasivo y capital contable $ 369,000 250,000 250,000 $ 419,000
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 2015 Controladora Controladora
Balanza Operaciones Balanza
Inicial D H final
Ventas netas $ 0 150,000 1 $

150,000
Costo de ventas 0 1 100,000

100,000
Utilidad neta $ 0 100,000 150,000 $

50,000
Registro contable en Compañía subsidiaria (sin efectos de impuestos).
BALANCE GENERAL 2015 Subsidiaria

Subsidiaria
Balanza Operaciones Balanza ACTIVO

inicial D H final
ACTIVO CIRCULANTE:
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 15,000 $

15,000
Cuentas por cobrar 60,000 2 62,500

122,500
Cuentas por cobrar a afiliadas

0 0
Inventarios 0 1 150,000 50,000

2 100,000
INVERSIÓN EN ACCIONES
0
Total activo $ 75,000 $ 237,500
PASIVO
PASIVO CIRCULANTE:
Cuentas por pagar a afiliadas 0 150,000 1 150,000
CAPITAL CONTABLE:
Utilidad neta 0 50,000 62,500 12,500
Total capital contable 60,000

72,500
Total pasivo y capital contable $ 75,000 262,500 262,500 $ 237,500
ESTADO DE RESULTADO Subsidiaria Subsidiaria

INTEGRAL 2015
Balanza Operaciones Balanza
inicial D H final
Ventas netas 62,500 2 $ 62,500

$ 0
Costo de ventas 0 2 50,000

50,000
Utilidad neta $ 0 50,000 62,500 $

12,500
Procedimiento para la consolidación de estados financieros:
A. Se suman los estados financieros de Compañía controladora y subsidiarias (98% de

participación de la controladora).
B. Se eliminan CxC vs CxP entre compañía controladora y compañía subsidiari
C. Se eliminan efectos de operaciones intercompañías (Utilidad en inventarios y/o costo de ventas
si se vendió a un tercero).
D. Se elimina las inversiones permanentes en subsidiarias.
E. Determinar participación no controladora (Para este ejemplo 2% del capital contable de la
subsidiaria).
Balance General 2015 Controladora Subsidiaria

A Balance
Balanza Balanza Eliminaciones General
ACTIVO final Final Subtotal D H Consolidad
o
ACTIVO
CIRCULANT
E:
Efectivo y $ 20,000 $ 15,000 $ 35,000 $ 35,000

equivalentes de
efectivo
Cuentas por 0 122,500 122,500 122,500

cobrar
Cuentas por 150,000 0 150,000 150,000 B 0

cobrar a
afiliadas
Inventarios 33,333 C

200,000 100,000 300,000 266,667
Total activo 370,000 237,500 607,500 424,167

circulante
INVERSIÓN 49,000 D

EN 49,000 0 49,000 0
ACCIONES
Total activo 237,500 656,500 424,167

419,000
PASIVO
PASIVO CIRCULANTE:
Proveedores 84,000 15,000 99,000 99,000
Cuentas por B 150,000 0

pagar a 0 150,000 150,000
afiliadas
Total pasivo 99,000

84,000 165,000 249,000
CAPITAL 160,000 50,000 210,000 D,E 160,000

CONTABL 50,000
E:
Capital
social
Utilidades 125,000 10,000 135,000 E 200 134,800
retenidas
Utilidad neta 150,250 116,66 28,917

50,000 12,500 62,500 7
Participació 335,000 72,500 407,500 323,717

n
controladora
Participació 1,450 E

n no 0 0 0 1,450
controladora
Total capital 325,167

contable 335,000 72,500 407,500
Total $ $ 237,500 $656,500 350,450 350,45 $ 424,167

pasivo y 419,000 0
capital
contable
Estado de Controladora Subsidiaria A Estado de

Resultado
Integral
2015
Balanza Balanza Eliminacione resultado int.

s
final final Subtotal D H Consolidado
Ventas $ 150,000 $ 62,500 $212,500 C 150,000 $

netas 62,500
Costo de 116,667 C 33,333

ventas 100,000 50,000 150,000
Utilidad $ $ 12,500 $ 62,500 150,000 116,667 $ 29,167

neta 50,000
Utilidad
neta
atribuible
a:
Participació 28,917
n
controladora E 250
250
Participació
n no
controladora
250 0 29,167
Comprobación de efecto en balance general y estado de resultados.
1. Las ventas netas en estado de resultado integral, corresponden a ventas de controladora y

subsidiaria con terceros.
2. El costo de ventas en estado de resultado integral, corresponde al costo por las ventas con
terceros, tal como si la venta la hubiera realizado la compañía controladora. Esto es, el costo de
ventas de la venta al tercero, incluye una utilidad del 50% (venta de controladora a subsidiaria),
por lo que el costo en la venta al tercero por $50,000 le eliminamos el margen de
utilidad $16,667 ($50,000 / 1.5), resultando un costo de ventas consolidado de $33,333.
3. En balance general, el inventario excluye la utilidad proporcional en venta de compañía
controladora a compañía subsidiaria de $33,333, por lo eliminamos el margen de
utilidad $33,333 ($100,000 / 1.5), resultando un inventario de $66,667 más $200,000 de
inventario en la controladora, resulta un inventario consolidado por $266,667.
4. Si sumamos el margen de utilidad eliminamos en los puntos 2 y 3 anteriores, por $16,667 y
$33,333; respectivamente, da como resultado $50,000, que es la utilidad en venta de inventario
de la compañía controladora a la subsidiaria.
¿Cómo hubieran resultado los estados financieros sin la venta a un tercero?
Balance General 2015 Controladora Subsidiaria A
Balanza Balanza Eliminaciones
ACTIVO final final Subtotal D
H Consolidado ACTIVO CIRCULANTE:
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 20,000 $ 15,000 $

35,000 $ 35,000
Cuentas por cobrar 0 60,000

60,000 60,000
Cuentas por cobrar a afiliadas 150,000 0 150,000

150,000 B 0
Inventarios
200,000 150,000 350,000 50,000 C 300,000 Total activo
circulante 370,000 225,000 595,000
395,000
INVERSIÓN EN ACCIONES 49,000 0 49,000

49,000 D 0
Total activo 419,000 225,000

644,000 395,000
PASIVO
PASIVO CIRCULANTE:
Proveedores 84,000 15,000 99,000 99,000
Cuentas por 0 150,000 150,000 B 150,000 0

pagar a
afiliadas
Total pasivo 84,000 165,000 249,000 99,000
CAPITAL 160,000 50,000 210,000 D,E 160,000

CONTABL 50,000
E:
Capital social
Utilidades 125,000 10,000 135,000 E 200 134,800

retenidas
Utilidad neta 50,000 0 50,000 150,000 100,00 0
0
Participación 335,000 60,000 395,000 294,800

controladora
Participación 0 0 0 1,200 E 1,200

no
controladora
Total capital 335,000 60,000 395,000 296,000
contable
Total pasivo y capital contable $ 419,000 $ 225,000 $644,000 350,200
350,200 $ 395,000
Estado de Subsidiaria A Estado de

Resultado Integral
2015 Controladora
Balanza Balanza Eliminaciones resultado int.
final final Subtotal D H Consolidado
Ventas netas $ 150,000 $ 0 $150,000 C

150,000 $ 0
Costo de ventas 100,000 0 100,000

100,000 C 0
Utilidad neta $ 50,000 $ 0 $ 50,000 150,000

100,000 $ 0
Consideraciones finales.
De acuerdo a las normas de información financiera, la inversión en acciones en la
Compañía controladora debe estar valuada por el método de participación, para efectos de este caso
práctico, dicha inversión está valuada a su costo de adquisición, no teniendo ningún efecto a nivel de
estados financieros consolidados, pero si individualmente en los estados financieros de la compañía
controladora.
C.P.C. Roberto Ruiz Velázquez
Septiembre de 2016

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La norma de información financiera B-8 “Estados financieros consolidados o combinados”, establece:

Controladora – es aquella entidad que controla a una o más subsidiarias.

1. Sumar los estados financieros de la controladora y las subsidiarias,

BALANCE GENERAL 2015 ACTIVO Controladora Subsidiaria

inicial inicial

ACTIVO CIRCULANTE: $ 20,000 $ 15,000

Efectivo y equivalentes de efectivo

Cuentas por cobrar 0 60,000

Cuentas por cobrar a afiliadas 0 0

Inventarios 300,000 0

Total activo circulante 320,000 75,000

INVERSIÓN EN ACCIONES 49,000

Total activo 369,000 75,000

Proveedores 84,000 15,000

Cuentas por pagar a afiliadas 0 0

Total pasivo 84,000 15,000

Capital social 160,000 50,000

Utilidades retenidas 125,000 10,000

Utilidad neta 0 0

Total capital contable 285,000 60,000

Total pasivo y capital contable $ 369,000 $ 75,000

Operaciones entre compañías controladora y subsidiaria.

Registro contable en Compañía controladora (sin efectos de impuestos).

BALANCE GENERAL 2015 Controladora

Balanza Operaciones Balanza ACTIVO

Efectivo y equivalentes de efectivo $ 20,000 $

Cuentas por cobrar

Cuentas por cobrar a afiliadas 0 1 150,000

Inventarios 300,000 100,000 1

Total activo circulante 320,000 370,000

INVERSIÓN EN ACCIONES 49,000

Total activo 369,000 419,000

Proveedores 84,000 84,000

Cuentas por pagar a afiliadas 0 0

Total pasivo 84,000 84,000

Capital social 160,000 160,000

Utilidades retenidas 125,000 125,000

Utilidad neta 0 100,000 150,000 50,000

Total pasivo y capital contable $ 369,000 250,000 250,000 $ 419,000

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 2015 Controladora Controladora

Balanza Operaciones Balanza

Inicial D H final

Ventas netas $ 0 150,000 1 $

Costo de ventas 0 1 100,000

Utilidad neta $ 0 100,000 150,000 $

Registro contable en Compañía subsidiaria (sin efectos de impuestos).

BALANCE GENERAL 2015 Subsidiaria

Balanza Operaciones Balanza ACTIVO

Efectivo y equivalentes de efectivo $ 15,000 $

Cuentas por cobrar 60,000 2 62,500

Cuentas por cobrar a afiliadas

Inventarios 0 1 150,000 50,000

Total activo circulante 75,000 237,500

Total activo $ 75,000 $ 237,500

Cuentas por pagar a afiliadas 0 150,000 1 150,000

Total pasivo 15,000 165,000

Capital social 50,000 50,000