Área Tributaria I

Errores Contables – Incidencia en los impuestos

determinados y Contabilización
Ficha Técnica - Ley y Reglamento de la Ley del Im- la omisión consiste en que se tomó
puesto a la Renta. como porcentaje de depreciación el
Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe establecido en la norma del impuesto
Título : Errores Contables – Incidencia en los im- 3. Aplicación práctica a la renta, en tanto que en la empresa,
puestos determinados y Contabilización por la estimación realizada, los por-
Para la parte aplicativa, estamos consi-
centajes a aplicar son mayores a la
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 208 - Primera derando el caso de la empresa COBALTO
SAC, que en el presente ejercicio 2010 se tributaria, por lo que la consideración
Quincena de Junio 2010
ha realizado una exhaustiva revisión de la de este monto implica una diferencia
información financiera que se elaboró por temporal.
el ejercicio 2009. 4. Realizada la conciliación de la cuenta
1. Introducción bancaria del SPOT (detracciones) se
Una de las características cualitativas1 de El informe final del trabajo realizado de-
ha podido determinar la omisión del
la información financiera es que éstas terminó las siguientes observaciones:
depósito de varios clientes; el importe
sean fiables, quiere decir, libre de error 1. Dentro del elemento del ACTIVO omitido asciende a S/. 40,000.
material y de sesgo o prejuicio; infor- se sigue mostrando gastos pagados 5. De la revisión de los informes alcanza-
mación fiable conlleva a que el usuario por anticipados y devengados en el
tenga la seguridad de que la información dos por el Área de Cobranzas, se pudo
ejercicio 2009, por S/. 60,000; la determinar la omisión del importe
que le ha sido proporcionado refleja la distribución del gasto es como sigue:
realidad, o espera que de manera razo- de S/. 20,000 que no incluida al
Gastos de Administración 40% y momento de contabilizar el gasto por
nable lo represente; una información que Gastos de Ventas 60%.
contenga error material, conllevará a que deterioro en la cuentas por cobrar
2. Realizado el cruce documentario del comerciales. La situación tributaria
también, las decisiones que se adopten,
mes de diciembre 2009, se ha de- de este monto es que implica una
sean erradas.
terminado la duplicidad de facturas diferencia temporal.
Los criterios respecto a los ajustes con- por un total de S/. 142,800 (incluye
6. De la revisión de saldos de existen-
tables y formulación de los Estados IGV de S/. 22,800); considerando de
Financieros con errores se encuentran que el sistema de facturación, al rea- cias vendibles, además del cruce
expuestos en la NIC 8, en donde se prevé lizar la centralización de información documentario (Guías de Remisión), se
una aplicación retroactiva en cuanto a contable, generó el registro de éstas pudo determinar que por el mes de
la información financiera de ejercicios como Cuentas por Cobrar Comerciales diciembre 2009, se produjeron salidas
anteriores y un ajuste de saldos iniciales, - Terceros, que es como actualmente de mercaderías por motivo de ventas
quiere decir, de que la contabilización se sigue mostrando; esta situación ha por un monto de S/. 60,000; dichas
que ha de realizarse en la contabilidad conllevado a que se determine en salidas corresponden a atenciones
del período en que es detectado el error el período 2009 un mayor importe de pedidos de clientes, a quienes no
de operaciones de otros ejercicios, estas en RESULTADOS (Ventas) y además se les emitió la respectiva factura, las
deberán afectar a cuentas de balance y en se comprobó que esto influyó en la mismas que fueron regularizadas en el
ningún caso a cuentas de resultados. determinación de un mayor impuesto mes de enero 2010. Estas operaciones
a la ventas (IGV). cumplen con todas la consideraciones
Ante la presencia de errores de ejercicios expuestas en 14 de la NIC 18, asimis-
anteriores, también permitirá evaluar la 3. Se ha podido determinar la omisión
del importe de S/. 56,000 al momento mo, con lo expuesto en el párrafo 34
situación tributaria de las bases que se de la NIC 2, el valor de venta de estas
hubieran determinado y declarado ante de determinar la Depreciación de ac-
tivos Fijos. Estos activos vienen siendo operaciones asciende a S/. 100,000;
la administración tributaria, conllevando todas ellas gravadas con el IGV.
a que se evalúe las posibles infracciones empleados en el área administrativa
tributarias en las que se hubieran incurri- y de comercialización, del cual, la Las cifras que se emplearon para la pre-
do y por lo tanto la utilización oportuna distribución del gasto es como sigue sentación de estados financieros prepara-
de los regímenes de incentivos2 y de gra- GA 70% y GV 30%. El motivo de dos inicialmente son los siguientes:
dualidad3 tributaria de ser el caso.
COBALTO SAC
Balance de Comprobación al 31.12.09
2. Marco legal Expresado en nuevos soles
- NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
Estimaciones Contables y Errores. Ganancias y Pérdidas
Estado de Situación
Cta. Descripción por Función
- NIC 12 Impuesto a la Renta. ACTIVO PAS + PAT GASTOS INGRESOS
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 500,800      
1 Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para
los usuarios, la información suministrada en los estados financieros. 12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 1,889,000      
Las cuatro principales características cualitativas son comprensi-
bilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. Párrafo 24 del 18 Servicios y otros contratados por anticipado 165,000      
Marco Conceptual Para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros. 19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa   122,500    
2 Aplicable a las infracciones tributarias contempladas en los numerales
1, 4 y 5 del artículo 179º del Código Tributario (Decreto Supremo 20 Mercaderías 4,797,000      
Nº 135-99-EF TUO del Código Tributario).
29 Desvalorización de existencias   52,839    
3 Contenida en la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT
(31.03.07) Reglamento del Régimen de Gradualidad Aplicable a 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 4,800,000      
Infracciones del Código Tributario.

N° 208 Primera Quincena - Junio 2010 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Ganancias y Pérdidas vienen...——— x ———————— DEBE HABER

Estado de Situación
Cta. Descripción por Función
39 DEPREC., AMORTIZAC. Y
ACTIVO PAS + PAT GASTOS INGRESOS AGOTAM. ACUMULADOS 56,000
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 7,094,200       391 Depreciación acumulada
37 Activo diferido 208,250       3913 Inmuebles, maquinaria
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 744,000     y equipo – Costo
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
118,950     39134 Muebles y enseres
pensiones y de salud por pagar
39135 Equipos diversos
41 Remuneraciones y participaciones por pagar   358,440    
42 Cuentas por pagar comerciales – terceros   2,302,820    
45 Obligaciones financieras   11,420,317    
4. Ajuste contable del monto depositado
48 Provisiones   326,000     en cuenta del SPOT y no registrado en
49 Pasivo diferido   930,920     su debido momento:
50 Capital   1,000,000    
52 Capital adicional   250,000     ———————— x ———————— DEBE HABER
57 Excedente de revaluación   1,222,200     10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
59 Resultados acumulados   296,510     DE EFECTIVO 40,000
67 Gastos financieros     50,900   104 Cuentas corrientes en
69 Costo de ventas     1,260,000   instituciones financieras
70 Ventas       3,000,000 1042 Cuentas corrientes para
75 Otros ingresos de gestión       35,000
fines específicos
94 Gastos de administracion     496,576   12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS 40,000
95 Gastos de ventas     755,763  
121 Facturas, boletas y otros
87 Participaciones de los trabajadores     44,056  
comprobantes por cobrar
88 Impuesto a la Renta     118,950  
1212 Emitidas en cartera
  Subtotales 19,454,250 19,145,496 2,726,245 3,035,000
89 Resultado del período (cta. 59)   308,755 308,755  
  Totales 19,454,250 19,454,251 3,035,000 3,035,000 5. Ajuste contable del monto omitido
por cobranza dudosa al 31.12.09:
4. Desarrollo vienen...——— x ———————— DEBE HABER
———————— x ———————— DEBE HABER
Con los datos antes expuestos, proce- 18 SERV. Y OTROS CONTRATAD.
deremos a realizar los ajustes contables POR ANTICIPADO 60,000 59 RESULTADOS ACUMULAD. 20,000
que corresponden a cada una de las 189 Otros gastos contratados 591 Utilid. no distribuid.
observaciones realizadas, los mismos que por anticipado 5911 Utilidad. acumulad.
lo vamos a revisar desde dos puntos de 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
vista, el primero es el que corresponde a DE COBRANZA DUDOSA 20,000
los asientos contables que han de incluirse 2. Asiento de ajuste contable de los 191 Cuentas por cobrar
en la contabilidad del 2010, mientras comprobantes de pago que no co- comerciales – Terceros
que en segundo lugar vamos a apreciar rresponden a ventas: 1911 Facturas, boletas y
lo que debió ser, si es que las referidas otros comprobant.
operaciones hubiesen sido detectadas ———————— x ———————— DEBE HABER por cobrar
en el mismo ejercicio 2009, el cual, nos 59 RESULTADOS ACUMULAD. 120,000
servirá para realizar los ajustes de los im- 591 Utilidad. no distribuidas
portes del 2009 pero a nivel de Estados 5911 Utilid. acumulad.
6. Ajuste contable del monto de las
Financieros de dicho ejercicio, que es lo ventas omitidas en el ejercicio 2009:
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT.
que se aprecia de la NIC 8. AL SIST. DE PENSIONES Y ———————— x ———————— DEBE HABER
Es de resaltar que los asientos contables DE SALUD POR PAGAR 22,800
expuestos en el punto 2 es de manera 401 Gobierno Central 12 CTAS. POR COBR. COMERC.
extracontable. – TERCEROS 119,000
4011 IGV
121 Facturas, boletas y otros
40111 IGV – Cuenta
1. Asientos Contables de Ajuste de comprobantes por cobrar
propia
saldos a incluir en la contabilidad 1212 Emitidas en cartera
12 CUENTAS POR COBRAR
del 2010 COMERCIALES – TERCEROS 142,800 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT.
AL SISTEMA DE PENSIONES
Los asientos contables de ajuste a 121 Facturas, boletas y otros
Y DE SALUD POR PAGAR 19,000
incluir en la contabilidad que del comprobantes por cobrar
401 Gobierno Central
ejercicio 2010, serán los siguientes: 1212 Emitidas en cartera
4011 IGV
1. Ajuste por el servicio devengado en
40111 IGV – Cuenta propia
el 2009 y que aún se conserva en el 3. Ajuste contable del importe de la
activo: depreciación omitida en el ejercicio 59 RESULTADOS ACUMULADOS 100,000
2009: 591 Utilidades no distribuidas
———————— x ———————— DEBE HABER 5911 Utilidades acumuladas
———————— x ———————— DEBE HABER
59 RESULT. ACUMULADOS 60,000
591 Utilid. no distribuidas 59 RESULTAD. ACUMULADOS 56,000
7. Ajuste contable del monto del costo
5911 Utilid. acumulad. 591 Utilidades no distribuidas
de adquisición de mercaderías que
van... 5911 Utilidades acumuladas van... fueron vendidas en el ejercicio 2009:

I-10 Instituto Pacífico N° 208 Primera Quincena - Junio 2010

 Área Tributaria I
———————— x ———————— DEBE HABER 4. Depósito del SPOT no considerado al Mayorización de cifras extraconta-
31.12.09 bles
59 RESULTAD. ACUMULADOS 60,000
591 Utilidades no distrib. ———————— x ———————— DEBE HABER
94 G. ADM.
5911 Utilidades acumuladas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 24,000
20 MERCADERÍAS 60,000
DE EFECTIVO 40,000 39,200
201 Mercaderías manufact.
104 Cuentas corrientes en
2011 Mercaderías manufact. 63,200
instituciones financieras
20111 Costo
1042 Cuentas corrientes
para fines específicos 95 G. VTA.
2. Asientos Extracontables 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. 36,000
– TERCEROS 40,000
A continuación se expone asientos extra- 16,800
121 Facturas, boletas y otros
contables que debieron realizarce en el 20,000
comprobantes por cobrar
período 2009, los mismos que de manera
1212 Emitidas en cartera 72,800
extracontable nos permitirá realizar los
ajustes a las cifras de los estados financie-
ros del 2009, con la finalidad de obtener 18 PAG. ANTIC.
un nuevo juego de dicha información 5. Estimación de Cuentas de Cobranza
financiera: Dudosa 60,000

1. Gastos pagados por anticipado y ———————— x ———————— DEBE HABER

devengados al 31.12.09 70 VENTAS
95 GASTOS DE VENTAS 20,000
———————— x ———————— DEBE HABER 19 ESTIMAC. DE CUENTAS DE 120,000 100,000
COBRANZA DUDOSA 20,000
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 24,000
191 Cuentas por cobrar
95 GASTOS DE VENTAS 36,000
comerciales – Terceros
18 SERV. Y OTROS CONTRATAD. 40 IGV
1911 Facturas, boletas y otros
POR ANTICIPADO 60,000
comprobantes por cobrar 22,800 19,000
189 Otros gastos contratados
por anticipado
6. Ventas omitidas al 31.12.09 12 CTAS. x COB.
2. Reversión de los comprobantes de ———————— x ———————— DEBE HABER 119,000 142,800
pago duplicados 40,000
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
———————— x ———————— DEBE HABER 119,000 182,800
– TERCEROS 119,000
70 VENTAS 120,000 121 Facturas, boletas y otros
701 Mercaderías comprobantes por cobrar
39 DEPREC. ACUM.
7011 Mercad. manufacturad. 1212 Emitidas en cartera
70111 Terceros 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES 56,000
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES Y DE
AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 19,000
DE SALUD POR PAGAR 22,800 401 Gobierno Central 10 EFECT. EQUIV.
401 Gobierno Central 4011 IGV
4011 IGV 40111 IGV – Cuenta propia 40,000
40111 IGV – Cuenta propia 70 VENTAS 100,000
12 CTAS. POR COBR. COM.-TERC. 142,800 701 Mercaderías
121 Facturas, boletas y otros 19 COB. DUDOSA
7011 Mercaderías manufacturadas
comprobantes por cobrar
70111 Terceros 20,000
1212 Emitidas en cartera

7. Regularización del saldo de existencias 69 COSTO VTA.

3. Contabilización de parte de la depre-
ciación omitida (corresponde se contabilice como
60,000
costo de Ventas)
———————— x ———————— DEBE HABER
———————— x ———————— DEBE HABER
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 39,200 20 MERCAD.
69 COSTO DE VENTAS 60,000
95 GASTOS DE VENTAS 16,800 60,000
691 Mercaderías
39 DEPREC., AMORTIZACIÓN Y
AGOTAM. ACUMULADOS 56,000 6911 Mercaderías
manufacturadas Determinación del resultado antes de
391 Depreciación
acumulada 69111 Terceros Participaciones e Impuestos
3913 Inmuebles, maquinaria 20 MERCADERÍAS 60,000
A continuación exponemos de manera
y equipo – Costo 201 Mercaderías preliminar, el importe del Resultado antes
39134 Muebles y manufacturadas
de Participaciones e Impuestos, con la
enseres 2011 Mercaderías finalidad de realizar los ajustes de los im-
39135 Equipos manufacturadas
portes del Impuesto a la Renta (30%) y de
diversos 20111 Costo la Participación del Trabajador (10%):

N° 208 Primera Quincena - Junio 2010 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Estado de Resultados
Estado de Situación Estado de Resultados AJUSTES Preliminar Antes de
Cta. Descripción Participac. e Imptos.
ACTIVO PAS + PAT GASTOS INGRESOS CARGO ABONO GASTOS INGRESOS
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 500,800       40,000      
12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 1,889,000       119,000 182,800    
18 Servicios y otros contratados por anticipado 165,000         60,000    
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa   122,500       20,000    
20 Mercaderías 4,797,000         60,000    
29 Desvalorización de existencias   52,839            
32 Activ. adquiridos en arrendamiento financiero 4,800,000              
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 7,094,200              
37 Activo diferido 208,250              
Depreciación, amortización y agotamiento
39 744,000       56,000    
acumulados
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 118,950     22,800 19,000    
de pensiones y de salud por pagar
41 Remuneraciones y participaciones por pagar   358,440            
42 Cuentas por pagar comerciales – terceros   2,302,820            
45 Obligaciones financieras   11,420,317            
48 Provisiones   326,000            
49 Pasivo diferido   930,920            
50 Capital   1,000,000            
52 Capital adicional   250,000            
57 Excedente de revaluación   1,222,200            
59 Resultados acumulados   296,510            
67 Gastos financieros     50,900       50,900  
69 Costo de ventas     1,260,000   60,000   1,320,000  
70 Ventas       3,000,000 120,000 100,000   2,980,000
75 Otros ingresos de gestión       35,000       35,000
94 Gastos de administración     496,576   63,200   559,776  
95 Gastos de ventas     755,763   72,800   828,563  
87 Participaciones de los trabajadores     44,056          
88 Impuesto a la Renta     118,950          
  Subtotales 19,454,250 19,145,496 2,726,245 3,035,000 497,800 497,800 2,759,239 3,015,000
89 Resultado del período   308,755 308,755       255,761  
  Totales 19,454,250 19,454,250 3,035,000 3,035,000 497,800 497,800 3,015,000 3,015,000

Con el resultado preliminar obtenido de S/. 255,761, vamos a Participación del Trabajador ejercicio 2009
proceder a determinar el importe de la participación del traba- Importe a ajustar en el monto de la participación del trabaja-
jador y del Impuesto a la Renta del Ejercicio: dor.

Base Base Descripción Cont. Trib. Dif.

Descripción Dif.
Cont. Trib.
Con información errónea 44,056 44,056 0
Resultado Antes de Part e Imptos. 255,761 255,761  
Después de los ajustes 25,576 33,176 -7,600
<+> Adiciones      
Diferencia 18,480 10,880 7,600
Temporales      
Depreciación Mayor 0 56,000 -56,000 El asiento contable a incluir en la contabilidad del 2010, res-
pecto a la regularización de operaciones que corresponden a un
Cobranza dudosa 0 20,000 -20,000 ejercicio anterior sería de la siguiente manera:
Permanentes      
—------——————-------— x —------------———————------ DEBE HABER
<-> Deducciones      
41 REMUNERAC. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 10,880
Temporales 0 0 0
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
Permanentes 0 0 0 37 ACTIVO DIFERIDO 7,600
Renta Neta antes de Particip. 255,761 331,761 -76,000 371 Impuesto a la renta diferido
Participac. Trabajadores (10%) 25,576 33,176 -7,600 59 RESULTADOS ACUMULADOS 18,480
591 Utilidades no distribuidas
Renta Neta antes del IR 230,185 298,585 -68,400
5911 Utilidades acumuladas
Impuesto a la Renta 69,055 89,575 -20,520

I-12 Instituto Pacífico N° 208 Primera Quincena - Junio 2010

 Área Tributaria I
Impuesto a la Renta Ejercicio 2009 ———————— x ———————— DEBE HABER Ajuste de las cifras de los Estados
Importe a ajustar en el monto del Im- Financieros del Ejercicio 2009
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT.
puesto a la Renta AL SIST. DE PENS. Y DE Con la información antes expuesta, pro-
SALUD POR PAGAR 29,375 cedemos a realizar el ajuste de las cifras
Descripción Cont. Trib. Dif. 401 Gobierno Central de la información que se presentó por el
Con información errónea 118,950 118,950 0 4017 Impuesto a la Renta ejercicio 2009, el mismo que quedaría de
40171 Renta de terc. categ. la siguiente manera:
Después de los ajustes 69,055 89,575 -20,520
37 ACTIVO DIFERIDO 20,520
Diferencia 49,895 29,375 20,520
371 Imp. a la renta diferido
59 RESULTADOS ACUMULADOS 49,895
El asiento contable a incluir en la contabi- 591 Utilidades no distribuidas
lidad del 2010, respecto a operaciones de
5911 Utilidades acumuladas
ejercicios anteriores sería como sigue:

COBALTO SAC
Balance de Comprobación al 31.12.09
Expresado en nuevos soles

Estado de Situación Estado de Resultados

Estado de Situación Estado de Resultados AJUSTES
Cta. Descripción (Sin Errorres) (Sin errores)
Activo Pas + pat Gastos Ingresos Cargo Abono Activo Pas + pat Gastos Ingresos
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 500,800       40,000   540,800      
12 Ctas. por cobrar comerciales – terceros 1,889,000       119,000 182,800 1,825,200      
18 Serv. y otros contratad. por anticipado 165,000         60,000 105,000      
19 Estimac. de cuentas de cobranza dudosa   122,500       20,000   142,500    
20 Mercaderías 4,797,000         60,000 4,737,000      
29 Desvalorización de existencias   52,839           52,839    
Activos adquiridos en arrendamiento
32 4,800,000      
financiero     4,800,000      
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 7,094,200           7,094,200      
37 Activo diferido 208,250       28,120   236,370      
Depreciación, amortización y agota-
39 744,000    
miento acumulados   56,000   800,000    
Tributos, contraprestaciones y aportes
40 al sistema de pensiones y de salud 118,950    
por pagar 52,175 19,000   85,775    
Remuneraciones y participaciones
41   358,440    
por pagar 10,880     347,560    
42 Ctas. por pagar comerciales – terceros   2,302,820           2,302,820    
45 Obligaciones financieras   11,420,317           11,420,317    
48 Provisiones   326,000           326,000    
49 Pasivo diferido   930,920           930,920    
50 Capital   1,000,000           1,000,000    
52 Capital adicional   250,000           250,000    
57 Excedente de revaluación   1,222,200           1,222,200    
59 Resultados acumulados   296,510           296,510    
67 Gastos financieros     50,900           50,900  
69 Costo de ventas     1,260,000   60,000       1,320,000  
70 Ventas       3,000,000 120,000 100,000       2,980,000
75 Otros ingresos de gestión       35,000           35,000
94 Gastos de administracion     496,576   63,200       559,776  
95 Gastos de ventas     755,763   72,800       828,563  
87 Participaciones de los trabajadores     44,056     18,480     25,576  
88 Impuesto a la Renta     118,950     49,895     69,055  
  Subtotales 19,454,250 19,145,496 2,726,245 3,035,000 566,175 566,175 19,338,570 19,177,441 2,853,871 3,015,000
89 Resultado del período   308,755 308,755         161,129 161,129  
  Totales 19,454,250 19,454,250 3,035,000 3,035,000 566,175 566,175 19,338,570 19,338,570 3,015,000 3,015,000

Comentario se aprecia de que la incidencia respecto a que se ha incurrido en excesos que han
En el desarrollo del caso expuesto, pode- los impuesto determinados es que éstas se de obligar a que se realice la rectificatoria
mos apreciar de que el resultado del ejer- determinaron en exceso, lo cual, si bien respectiva de las DJ que se hubieran pre-
cicio se ve modificado significativamente no representa en una infracción referida a sentado con la finalidad de tramitar las
(de S/. 308,755 a S/. 161,129), asimismo omisiones de impuestos, si se aprecia de devoluciones, si ese fuera el caso.

N° 208 Primera Quincena - Junio 2010 Actualidad Empresarial I-13