Sección 623 de AU

Reportes especiales
(Reemplaza la sección 621.)
Fuente: SAS No. 62; SAS No. 77.
Consulte la sección 9623 para conocer las interpretaciones de esta sección.
Vigente para informes emitidos a partir del 1 de julio de 1989, a menos que se indique lo contrario.

Introducción
.01 Esta sección se aplica a los informes de los auditores emitidos en relación con lo siguiente:
A). Estados financieros que se preparan de conformidad con una base integral de contabilidad distinta de la
contabilidad generalmente aceptada principios (párrafos .02 a .10)
B). Elementos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero (párrafos .11 al .18)
C). Cumplimiento de aspectos de acuerdos contractuales o requisitos reglamentarios relacionados con los estados
financieros auditados (párrafos 19 hasta .21)
D). Presentaciones financieras para cumplir con acuerdos contractuales o disposiciones regulatorias (párrafos .22
al .30)
E). Información financiera presentada en formularios u horarios prescritos que requieren una forma prescrita de
informes de auditoría (párrafos .32 y .33)

Estados financieros preparados de conformidad con base integral de contabilidad distinta de Principios
contables generalmente aceptados

02.- Las normas de auditoría generalmente aceptadas son aplicables cuando un auditor realiza una auditoría e
informa sobre cualquier estado financiero. Un estado financiero, puede ser, por ejemplo, la declaración de una
corporación, un grupo consolidado, de corporaciones, un grupo combinado de entidades afiliadas, una
organización sin fines de lucro, una unidad gubernamental, un patrimonio o fideicomiso, una sociedad, una
propiedad, un segmento de cualquiera de estos o un individuo.

El término estado financiero, se refiere a una presentación de información financiera, incluidas las notas adjuntas,
derivados de los registros contables y destinados a comunicar los recursos económicos u obligaciones de una
entidad en un momento determinado o los cambios en los mismos durante un período de tiempo de conformidad
con una base integral de contabilidad. Para informar de manera específica, el auditor independiente debe
considerar cada uno de los siguientes tipos de presentaciones financieras para ser un estado financiero:

A. Solamente el balance general

B. Estado de resultados o estado de operaciones
C. Estado de utilidades retenidas
D. Estado de flujo de efectivo
E. Estado de cambios en la inversión del accionista
F. Estado de activos y pasivos que no incluye el patrimonio neto, o cuentas de inversión de los accionistas.
G. Estado de ingresos y gastos
H. Resumen de operaciones
I. Estado de operaciones por línea de producción
j. Estado de ingresos de caja y desembolsos de efectivo

0.3.- El juicio de un auditor independiente sobre la presentación general de los estados financieros debe aplicarse
dentro de un marco identificable.
Normalmente, el marco se proporciona mediante principios contables generalmente aceptados, y el juicio del
auditor al formarse una opinión se aplica en consecuencia.

En algunas circunstancias, sin embargo, en algunas circunstancias puede utilizarse una base integral de
contabilidad distinta a los principios contables generalmente aceptados. [Título de la sección 411 enmendada,
vigente para informes emitidos o reeditados a partir del 30 de junio de 2001, por la Declaración sobre Normas de
Auditoría No. 93. Revisada, octubre de 2009, para reflejar conforme a los cambios necesarios debido al retiro de
SAS No. 69.]

0.4.- Para propósitos de esta sección, una base integral de contabilidad distinta a los principios contables
generalmente aceptados, es una de las siguientes:
a. Una base de contabilidad que utiliza la entidad que informa, usa para cumplir con los
requerimientos o provisiones de información financiera de una agencia reguladora gubernamental a cuya
jurisdicción está sujeta la entidad. Un ejemplo, es una base de contabilidad que utilizan las compañías de seguros
de conformidad con las reglas de una comisión estatal de seguros.
b. Una base de contabilidad que la entidad que informa usa o espera usar, para presentar la declaración del
impuesto sobre la renta, por el período cubierto por los estados financieros.
c. La base contable para los ingresos y desembolsos de efectivo, y las modificaciones de la base de efectivo y que
tengan un apoyo sustancial, en el registro de la depreciación de activos fijos o devengo de impuestos sobre la
renta.
d. Un conjunto definido de criterios que tienen un apoyo sustancial que se aplica a todos los elementos materiales
que aparecen en los estados financieros; así como la base contable para los niveles de precios.

A menos que se aplique una de las descripciones anteriores, no se permite reportar bajo lo mencionado en el
párrafo .05.

Presentación de informes sobre estados financieros preparados de conformidad con una otra base integral de
contabilidad (OCBOA)

0.5.- Al informar sobre estados financieros preparados de conformidad con una base integral de contabilidad
distinta de la contabilidad generalmente aceptada, como se define en el párrafo .04, un auditor independiente
debe incluir en el informe:

a. Un título que incluye la palabra independiente.

b. Un párrafo que ...
(1) Cite que los estados financieros identificados en el informe fueron auditados.
(2) Declara que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la compañía, y que el auditor
es responsable de expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría.
c. Un párrafo que ...
(1) Cite que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas
e incluye una identificación de los Estados Unidos de América como país de origen de las normas (por
ejemplo, normas de auditoría generalmente aceptadas en Estados Unidos de América o auditoría
generalmente aceptada de EE. UU.
normas).
(2) Que establezca que esas normas requieren que el auditor planifique y realizar la auditoría para obtener
una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores materiales.
(3) Que la auditoría incluye:
 (a) Examinar, sobre una base de prueba, evidencia que respalde los importes y revelaciones en los
estados financieros,
(b) evaluar los principios contables utilizados y las estimaciones significativas realizadas por la
dirección, y (c) Evaluar la presentación general de los estados financieros (ver párrafo .09).

(4) Declara que el auditor considera que su auditoría proporciona una base razonable para la opinión.

d. Un párrafo que ...

(1) Haga referencia a la base de presentación y se refiere a la nota a los estados financieros que describen
la base (véanse los párrafos .09 y .10).
(2) Declara que la base de presentación es una base integral de contabilidad distinta de los principios
contables generalmente aceptados.
e. Un párrafo que expresa la opinión del auditor (o niega una opinión, o abstención) sobre si los estados
financieros se presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con la base
contable descrita. Si el auditor concluye que los estados financieros no son presentado razonablemente
sobre la base de la contabilidad descrita o si, ha existido una limitación en el alcance de la auditoría, él o
ella debe revelar todas las razones sustantivas para la conclusión en un párrafo (s) explicativo (que precede
al párrafo de opinión) del informe y debe incluir en el párrafo de opinión el lenguaje modificador
apropiado y una referencia a esos párrafos explicativos.
f. Si los estados financieros se preparan de conformidad con los requisitos o las disposiciones de
información financiera de una normativa gubernamental agencia (ver párrafo .04a), un párrafo separado
al final de la informe indicando que el informe está destinado únicamente a la información y el uso de
aquellos dentro de la entidad y las agencias reguladoras a cuya jurisdicción está sujeta la entidad, y no
tiene la intención de ser ni debe ser utilizado por cualquier persona que no sea estas partes especificadas.
Tal párrafo es apropiado, aunque por ley o reglamento el informe de auditoría puede hacerse un asunto
de registro público.

g. El auditor puede utilizar este formato, del informe solo si los estados financieros y el informe están
destinados únicamente para uso de aquellos dentro de la entidad y una o más agencias reguladoras
a cuya jurisdicción está sujeta la entidad.
h. La firma manual o impresa de la firma de auditoría.
i. La fecha.

[Según enmendado, efectivo para auditorías de estados financieros para períodos terminados en o después del
31 de diciembre de 1996, mediante la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 77. Revisada, Octubre de 2000,
para reflejar los cambios de conformidad necesarios debido a la emisión de Declaración sobre Normas de
Auditoría No. 93.]

.06. A menos que los estados financieros cumplan las condiciones de presentación de conformidad con una "base
integral de contabilidad distinta de los principios de contabilidad aceptados" como se define en el párrafo .04, el
auditor debe utilice la forma estándar de informe (consulte la sección 508, Informes sobre informes financieros
Declaraciones, párrafo .08) modificado según corresponda debido a las desviaciones de los principios contables
generalmente aceptados.

07. Los términos tales; como balance general, estado de situación financiera, estado de resultados, estado de
operaciones y estado de flujos de efectivo, o similares por lo general, se entiende que los títulos no modificados
aplicable solo a estados que tienen por objeto presentar la situación financiera, los resultados de las operaciones
o los flujos de efectivo de conformidad con los principios contables generalmente aceptados. En consecuencia, el
auditor debe considerar si los estados financieros sobre los que informa están debidamente titulados. Por
ejemplo, los estados financieros básicos pueden titularse estado de activos y pasivos, que surgen de transacciones
en efectivo, o estado de ingresos cobrados y gastos pagado, y un estado financiero preparado sobre una base
legal o reglamentaria podría titularse declaración de ingresos — base legal y/o contractual. Si el auditor considera
que los estados financieros no están debidamente titulados, el auditor debe revelar sus reservas en un párrafo
explicativo del informe y calificar la opinión.

.08 A continuación se muestran ilustraciones de informes sobre estados financieros preparados de conformidad
con una base integral de contabilidad distinta a la general principios contables aceptados. Estos ejemplos serán
correferencia dos en la NIA 800. (por ahora no).

Evaluación de la adecuada revelación en los estados financieros preparado de conformidad con otra base
integral de contabilidad

0.9.- Al informar sobre estados financieros preparados sobre una base integral de contabilidad diferente a los
principios contables generalmente aceptados, el auditor debe considerar si los estados financieros (incluyendo el
notas adjuntas) incluyen todas las divulgaciones informativas que son apropiadas para la base de contabilidad
utilizada. El auditor debe aplicar esencialmente el mismo criterio de consistencia y revelación que en los estados
financieros preparados sobre una base integral distintita, como si lo hiciera a los estados financieros preparados
de conformidad con principios contables generalmente aceptados. Por tanto, la opinión del auditor debe basarse
en su juicio con respecto a si los estados financieros, incluidas las notas relacionadas, son informativos de asuntos
que pueden afectar, su uso, comprensión e interpretación. [Título de la sección 411 enmendado, vigente para
informes emitidos o reeditados a partir del 30 de junio de 2001, mediante Declaración sobre Normas de Auditoría
No. 93. Revisado, octubre de 2009, para reflejar la conformidad cambios necesarios debido al retiro de SAS No.
69.].

0.10.- Los estados financieros preparados sobre otra base integral de contabilidad debe incluir, en las notas
adjuntas, un resumen de las políticas contables que analizan la base de presentación y describir cómo esa base
difiere de los principios contables generalmente aceptados. sin embargo, el efecto de las diferencias entre los
principios contables generalmente aceptados y la base de presentación de los estados financieros que el auditor
está informando no es necesario cuantificar. Además, cuando los estados financieros preparados sobre base
distinta contienen partidas que son iguales o similares a las de los estados financieros preparados de conformidad
con los principios contables generalmente aceptados, son apropiadas las revelaciones informativas similares. Por
ejemplo, estados financieros preparados sobre una base de impuesto sobre la renta o una base contable de
efectivo modificada generalmente reflejan depreciación, deuda a largo plazo y patrimonio de los propietarios. Por
lo tanto, las divulgaciones informativas para depreciación, deuda a largo plazo y patrimonio de los propietarios en
dichos estados financieros deben ser comparables a los de los estados financieros preparados de conformidad
con principios contables generalmente aceptados. Al evaluar la adecuación de las revelaciones, el auditor
también debe considerar las revelaciones relacionadas con asuntos que no se identifican específicamente en la
carátula de los estados financieros, tales como (a) transacciones con partes relacionadas, (b) restricciones sobre
los activos y el patrimonio de los propietarios, (c) eventos posteriores, y (d) incertidumbres.

Informe de cumplimiento con acuerdos contractuales o requisitos reglamentarios relacionados con auditados
Estados financieros
0.19.- Las entidades en cumplimiento a acuerdos contractuales, como aquellos relacionados con contratos de
emisión de bonos y contratos de préstamo, o por agencias y/o por donaciones recibidas deberán proporcionar
informes de cumplimiento emitidos por auditores independientes. Por ejemplo, los contratos de préstamo
frecuentemente imponen a los prestatarios una variedad de obligaciones que involucran asuntos tales como el
cumplimiento de los pagos de amortización, pagos de intereses, mantenimiento de la corriente ratios y
restricciones de pago de dividendos. Por lo general, también requieren el prestatario para presentar estados
financieros anuales que hayan sido auditados por un auditor independiente. En algunos casos, los prestamistas o
sus fideicomisarios pueden solicitar al auditor independiente garantías de que el prestatario ha cumplido con
ciertos pactos del acuerdo relacionados con asuntos contables.

El auditor independiente puede satisfacer esta solicitud dando seguridad negativa en relación con los convenios
aplicables con base en la auditoría de los estados financieros. Esta garantía puede darse en un informe separado
o en uno o más párrafos. del informe de auditoría que acompaña a los estados financieros. Tal seguridad, sin
embargo, no debe darse a menos que el auditor haya auditado los estados financieros con los que se relacionan
los acuerdos contractuales o los requisitos reglamentarios. y no debe extenderse a los convenios que se relacionan
con asuntos que no han sido sujeto a los procedimientos de auditoría aplicados en la auditoría de los estados
financieros. Además, tal seguridad no debe darse si el auditor expresó una opinión adversa o presentó una
abstención (rechazó una opinión sobre los estados financieros) a los que se refieren estos convenios.

Estados financieros preparados sobre una base contable prescrita conforme a acuerdo contractual o provisión
reguladora, que resulta una presentación incompleta de conformidad con la contabilidad generalmente
aceptada, u otra base integral aceptada de contabilidad

0.23.- Una agencia gubernamental puede requerir un estado (cédula) de utilidades brutas y ciertos gastos de una
operación de bienes raíces de una entidad en la que los ingresos y gastos se miden de conformidad con los
principios contables generalmente aceptados, pero los gastos se definen para excluir ciertos elementos como
intereses, depreciación, e impuestos sobre la renta. Dicho estado, también puede presentar el exceso de las
utilidades brutas y de los gastos definidos. Además, el acuerdo de compra-venta puede especificar un cronograma
de activos y pasivos brutos de la entidad medidos de conformidad con los principios contables aceptados, pero
limitados a los activos que se venderán y los pasivos para ser transferido de conformidad con el acuerdo.

0.24.- El párrafo .02 de esta sección, define el término estado financiero y incluye una lista de presentaciones
financieras que un auditor debe considerar estados financieros para fines de presentación de informes. El
concepto de elementos especificados, cuentas, o partidas de un estado financiero discutidas en los párrafos .11 a
.18, se refiere a información contable que es parte de, pero significativamente menos que un estado financiero.

Las presentaciones financieras descritas anteriormente y presentaciones similares generalmente deben

considerarse como estados financieros, aunque, como se indicó anteriormente, ciertos elementos pueden
excluirse. Por lo tanto, cuando se le pide al auditor que informe sobre este tipo de presentaciones, la medición
de la importancia relativa a los efectos de expresar una opinión debe ser relacionados con las presentaciones
tomadas en su conjunto (ver sección 312, Riesgo de auditoría y Materialidad en la realización de una auditoría).
Además, las presentaciones pueden diferir de los estados financieros completos en la medida necesaria para
cumplir con los propósitos especiales para los que fueron preparados. Además, cuando estas presentaciones
contienen elementos que son iguales o similares a los contenidos en un conjunto completo de estados financieros
preparados de conformidad con los principios contables generalmente aceptados, son apropiadas revelaciones
informativas similares (véanse los párrafos .09 y .10). El auditor también debe estar conforme de que los estados
financieros presentados estén debidamente titulados para evitar cualquier implicación de que los estados
financieros para fines especiales sobre los que informa son destinados a presentar la situación financiera, los
resultados de las operaciones o los flujos de efectivo.

0.25.- Cuando se le pide al auditor que informe sobre los estados financieros preparados sobre la base de la
contabilidad prescrita en un acuerdo contractual o reglamentario disposición que da como resultado una
presentación incompleta pero que es de otra manera de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados u otra base integral de contabilidad, el informe del auditor debe incluir:

Esta parte lo relacionaremos con la NIA 800.