Generalidades del IVA

Definición:

El Impuesto al Valor Agregado —IVA—, es considerado un tributo indirecto por no ser recaudado
de manera general por la Administración Tributaria directamente del contribuyente, sino por el
vendedor o prestador de servicios en el momento de toda transacción comercial.

Los vendedores o prestadores de servicios que intervienen tienen el derecho de reclamar el IVA
que han pagado a otros que los precedieron en la cadena de comercialización, restando del monto
de IVA cobrado en las ventas o prestación de servicios, estando obligados a pagar el saldo a la SAT.

Los consumidores finales deberán pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por
la Administración Tributaria, al obligar a las empresas a entregar las facturas correspondientes de
venta, prestación de servicios y otras actividades gravadas.

El Impuesto al Valor Agregado —IVA—, es actualmente la principal fuente de recaudación,

habiendo representado para los años 2014, 2015 y 2016 el 50.03%, 49.70% y 47.50% del total de
lo recaudado respectivamente.

La importancia del IVA va más allá de las cifras monetarias, ya que por mandato de ley y de forma
específica, un cinco por ciento (5%) del total recaudado debe destinarse a programas y proyectos
en beneficio de la población guatemalteca, tales como: educación, salud, infraestructura,
introducción de servicios de agua potable, electricidad, drenajes; así como al financiamiento de
gastos sociales de seguridad alimentaria a la población en condiciones de pobreza y pobreza
extrema, educación primaria y técnica.

En este sentido, se elaboró el material formativo correspondiente, dirigido a peritos contadores,

contadores públicos y auditores, así como otros vinculados al cumplimiento de obligaciones
tributarias relacionadas con el referido impuesto, que por sus funciones, se hace imprescindible
que conozcan, comprendan y sepan aplicar adecuadamente la normativa legal y procedimental
vigente del IVA.

Características del Impuesto al Valor Agregado

Desde un punto de vista jurídico, el IVA, además de ser un impuesto indirecto, es un impuesto real
(su hecho imponible se determina sin referencia a sujeto alguno), objetivo (sin tener en cuenta las
circunstancias personales del sujeto pasivo) e instantáneo.

Esta última característica es la más relevante desde el punto de vista práctico. Significa que su
presupuesto de hecho se agota en sí mismo, una vez realizado, sin que se produzca a lo largo de
un período de un mes calendario. Esto supone que lo que verdaderamente se somete a gravamen,
son las operaciones realizadas por los sujetos considerados.

Es importante mencionar que la administración control y fiscalizaciòn del IVA le corresponde a la

Superintendencia de Administración Tributaria.

Para conocer de manera general la aplicación del IVA en las diferentes etapas de producción,
distribución y comercialización de productos, se muestra el ejemplo siguiente:

En cada una de estas etapas (producción, distribución y venta) se ha aplicado el IVA, tal como lo
menciona el artículo 10 del Decreto No. 27-92 del Congreso de la República y para algunos
involucrados en esta cadena, lo pagado constituirá un crédito que tendrán derecho a rebajar del
impuesto a pagar, excepto para el consumidor del producto, quien será el que termine pagando
definitivamente el impuesto, según el régimen que corresponda.

Las calidades del contribuyente (sujeto del impuesto) y pagador (consumidor final) son distintas;
es decir, que grava al contribuyente a sabiendas de que este trasladará el impuesto al consumidor.

Este impuesto indirecto se puede dividir en dos:

1. IVA domestico apliencable en:

Impuesto sobre actos y contratos: recae sobre las operaciones que son parte del proceso
económico y el traslado de dominio de bienes muebles e inmuebles.

Impuesto sobre el consumo: recae sobre la producción o sobre la transferencia.

2. IVA por comercio exterior:

Recae sobre las importaciones de bienes o servicios, incluyendo actividades de comercio

electrónico.
Breve reseña histórica del IVA en Guatemala

Inicia su vigencia el 1 de agosto de 1983, a través del Decreto Ley 72-83 y su reglamento conforme
al Acuerdo Gubernativo 571-83. Inicialmente se identificó como Impuesto Sobre el Valor Agregado
en la Venta de Mercancías y Prestación de Servicios no Personales.

En Guatemala, la regulación del IVA en su inicio fue contemplada principalmente por el Decreto
Ley No. 97-84. Posteriormente, en consideración a un necesario reordenamiento tributario, el
Congreso de la República lo norma en el Decreto No. 27-92.

Desde el año de su creación hasta el 2013, la normativa legal y reglamentaria del IVA ha tenido
múltiples modificaciones, siendo las vigentes: la Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus
reformas, contenida en el Decreto No. 27-92 así como su Reglamento, regulado dentro del
Acuerdo Gubernativo No. 5-2013. No obstante lo anterior, es de hacer ver que dentro del Decreto
No. 20-2006, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria y sus
reformas vigentes, se encuentran incluidas normas referentes al IVA, en lo que respecta al
tratamiento de retenciones del mismo.

Ley del Impuesto al Valor Agregado, el que en la actualidad está vigente junto a las reformas
contempladas en los siguientes decretos:

Luego de esta reseña del IVA, conoceremos los principales conceptos, obligaciones y derechos de
los contribuyentes, derivados de la aplicación de dicho impuesto.

Elementos Generales y Legales que deben contener las normas tributarias en Guatemala

Conforme a lo regulado dentro de la Constitución Política de la República de Guatemala en el

artículo 239, los elementos que constituyen la base de la recaudación y que deben ser
desarrollados en lo que corresponda dentro de la ley pertinente, son:

El hecho generador de la relación tributaria

El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria

La base inponible y el tipo impositivo

Las exenciones

Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos

Las infracciones y sanciones tributarias

Especial interés tiene para efectos del entendimiento de la Ley del IVA, desarrollar brevemente los
términos siguientes:

Hecho Generador

Es el supuesto abstracto previsto por la norma jurídica para configurar el tributo, y cuando ese
hecho hipotético se produce en la realidad, convirtiéndose en hecho concreto, surge la obligación
tributaria.

Todo hecho generador lleva implícito un elemento temporal, que hace relación al momento en
que debe considerarse consumado el hecho previsto en la norma legal, lo que puede ocurrir
mediante dos modalidades:

a) Instantáneo: cuando se realiza en determinado momento y simultáneamente origina una

obligación tributaria autónoma, que no puede repetirse.

b) Periódico: cuando se produce una serie de hechos globalmente considerados, cuya integración
se completa durante determinado período.

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Actos y contratos que generan el IVA y su base imponible

De acuerdo con la normativa vigente de este impuesto (Decreto No. 27-92 del Congreso de la
República y sus reformas) en la venta, prestación de servicios y otros actos y contratos realizados
dentro del territorio nacional.

A continuación se listan los hechos generadores de este impuesto:

La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos. (Artículo 3 de
la ley del IVA)

Dentro de la Ley del IVA se definen algunos términos, que ayudan a comprender mejor qué
operaciones generan el pago de este impuesto, para comprender mejor estos términos la ley
misma define que operaciones generán el impuesto así:

Venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a título oneroso el dominio total o parcial de
bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional, o derechos reales sobre ellos,
independientemente de la designación que le den las partes y del lugar en que se celebre el acto o
contrato respectivo. (Artículo 2 de la ley del IVA)

Permuta: la Ley del IVA no la define, por lo que nos auxiliaremos con el DRAE, que al respecto
dice: “Contrato por el que se entrega una cosa a cambio de recibir otra”.

En estos dos actos lo que se grava con el pago del IVA es el traslado de dominio de un bien
mueble dentro del territorio nacional, entendiéndose como bien mueble según el Código Civil, “los
que pueden transportarse de un lugar a otro, sin menoscabo de ellos mismos ni del inmueble
donde estén colocados”.

El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria

El Código Tributario en su artículo 18 identifica al sujeto pasivo como el obligado al cumplimiento

de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable, coincidiendo con
la Constitución de la República en cuanto a regular conjuntamente el sujeto pasivo del tributo y la
responsabilidad solidaria.
Asimismo, el Código Tributario en el artículo 20 señala que la responsabilidad solidaria del
cumplimiento de la obligación existe con respecto a los obligados de los cuales se verifique un
mismo hecho generador, lo que precisa, aun más, en los artículos 21 y 22 y la sección tercera del
mismo en relación con el responsable.

La base imponible y el tipo impositivo

Base Imponible

También llamada base impositiva, puede indicarse que esta es la magnitud que resulta de la
medición o valoración del hecho imponible. La base imponible sirve para determinar la obligación
fiscal o tributaria.

La determinación de la obligación fiscal puede darse en cualquiera de los siguientes casos:

a) Que la determine el mismo sujeto pasivo

b) Que la determine el fisco

c) Que conjuntamente lo hagan ambas partes, fisco y sujeto pasivo, a lo cual se le llama
determinación mixta

Tipo impositivo

También denominado elemento cuantificante y tasa impositiva. Es la cuantía o porcentaje que

resulte asignada a cada deuda tributaria, es el valor que el contribuyente entregará al Estado en
concepto de tributo.

La base del impuesto en las ventas, será el preció de la operación, menos los descuestos que se
hayan concedido. Así también debe incluirse dentro de la base del impuesto cualquier recargo o
cobro adicional que se haya generado al momento de realizar la venta.

Ejemplo: La empresa "Las Rejas, S.A." que se dedican a la comercialización de estructuras

metálicas.
La empresa vendió 2 estantes de metal a Q.250.00 cada estante, el comprador pagó solo una y el
otro estante lo pagará dentro de 60 días, por ello "Las Rejas, S.A." le cobrará intereses por
Q.20.00.

Considerando el planteamiento ¿"Las Rejas, S.A." debe de facturarse los intereses por cobrar?

La respuesta es Sí esl total del monto a facturar es de Q.520.00

Ejercicio 1: la Empresa La Luna, S.A. le trasladó mercadería a la Empresa El Sol, S.A. por un monto
de Q 200,000.00, documentándose con nota de envío número 00314 y pagando ésta última con
cheque No. 1254.