EJERCICIOS

Gastos de representación
Ejercicio
Omar y qué tienen que ver con el Cierre del Ejercicio?

Tiene mucho que ver, y esto; debido a que existe una restricción en
la utilización de estos gastos. Restricción que la Ley del Impuesto a
la renta lo establece de esta manera:
Los gastos de representación propios del giro del negocio son deducibles
para fines del I.R, siempre que anualmente no exceda del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos, hasta un máximo de cuarenta (40)
unidades impositivas tributarias (4,300 x 40 = s/172,000.00)
BASE LEGAL: ART. 37° INC. Q) DE LA LIR
Es decir, ¿si supero el límite de 0.5% de los Ingresos Brutos o 40

UIT, debo reparar la diferencia del gasto?
Efectivamente, la diferencia que supera el límite debe ser adicionado
para el cálculo del Impuesto a la Renta.
Omar, pero si yo anoté en mi Registro de Compras todos los

comprobantes y utilicé el Crédito Fiscal. ¿Repercute ese reparo en
el IGV?
Si repercute, toda vez que, si no te otorga derecho a Costo o gasto,
tampoco otorgará derecho a Crédito Fiscal del IGV. POR TANTO, les
recomiendo llevar un control mensual de estos tipos de gastos, en la
medida que Ustedes sepan que podrían superar el límite.
Ahora, te lo pasaré a explicarte, mediante un Caso práctico, a fin de

que se nos haga mas entendible.
Caso Práctico:
La Empresa Latina SAC, durante el Periodo 2020, ha Registrado un
Total de Ingresos de S/1 500,000.00, habiendo realizado por
Descuentos y rebajas un importe de S/20,000.00. Se sabe que como
Gastos de Representación a registrado un Total de S/12,000.00.
Se pide, de existir, calcular el Importe a reparar o adicionar vía
Declaración Jurada.
Como podrás ver, los Gastos de representación en los que ha

incurrido esta empresa (S/12,000.00) ha superado el límite
establecido en la LIR (0.5% de los Ingresos Brutos: S/7,400.00),
generando una diferencia a reparar o adicionar en la DDJJ Anual.
Recomendaciones:
Te recomiendo llevar un control estricto de estos Gastos, a fin de que

no tengas que reparar el IGV deducido al final del ejercicio.
REGALIAS
Caso Práctico: Una empresa domiciliada en Portugal brindará en el

Perú una instrucción de computadoras junto con una asistencia
técnica a una empresa domiciliada en el Perú. La empresa domiciliada
consulta sobre el tratamiento tributario en el Perú.
Conforme al artículo 9° de la LIR la regalía califica como renta de fuente

peruana si el bien o derecho vaya a ser usado en el país, igual en el caso de
la asistencia técnica, lo que es relevante es la utilización económica en el
país. En ese sentido, partiendo de la premisa que la empresa portuguesa no
está brindando el servicio en el Perú a través de un Establecimiento
Permanente[3]; la empresa domiciliada en el país, tendría que retener el
impuesto a la renta peruano a la empresa domiciliada en Portugal
considerando la tasa del 10%; tal como señala el CDI Perú-Portugal.
3. Tratamiento de las Regalías en la Decisión N° 578:
Conforme lo indicado en el artículo 9° de la Decisión N° 578, las regalías

sobre un bien intangible SÓLO serán gravables en el país miembro en cuyo
territorio se use o se tenga derecho a usar el intangible. En este caso la
Decisión N° 578 considera un criterio de renta exclusiva al país de la
fuente.
EJERCICIO 2 REGALIAS
Caso Práctico: Una empresa domiciliada en el Perú recibirá regalías de

una empresa Colombiana por el uso de una patente en dicho país. La
empresa domiciliada en el Perú, consulta ¿En qué país va tributar o si
corresponde tributar en los dos, cuál es el mecanismo para evitar la
doble imposición?
Conforme lo indicado en el artículo 7° de la LIR, las personas domiciliadas

en el Perú, tributan por su renta de fuente mundial. En ese sentido, siendo
que en el caso en concreto, la empresa domiciliada se encuentra
percibiendo renta de fuente extranjera, le correspondería tributar en el país
por dicha renta. Sin embargo, en aplicación al artículo 9° de la Decisión N°
578 el país que de manera exclusiva va gravar dicha renta es el país donde
se use el intangible (Colombia). En ese sentido, la empresa domiciliada en el
Perú, sólo tributará en Colombia por la renta percibida en dicho país.
Para efecto de evitar la doble imposición, tendrá que aplicar lo indicado en

el artículo 3° de la Decisión N° 578, es decir, la empresa domiciliada en el
Perú tendrá que considerar dicha renta como exonerada. Asimismo, la
empresa Colombiana tendrá que entregarle una constancia de retención a
la empresa domiciliada en el Perú, a efecto de que justifique la retención
del impuesto a la renta colombiano.
En conclusión podemos señalar que es de suma importancia aplicar el

criterio de atribución de rentas del EP, porque permite interpretar los
artículos que se refieren a las rentas pasivas (regalías, intereses y
dividendos) vinculados con los EP. De esta manera si el activo que genera la
renta pasiva se encuentra efectivamente vinculado al EP, entonces la renta
será gravada de acuerdo a las normas previstas en el artículo 7° y el Estado
de la Fuente ejercitará plena facultad de imposición. En cambio, si el activo
que genera la renta pasiva no se encuentra vinculado al EP, entonces el
Estado de la fuente debe limitarse a gravar la renta pasiva respectiva, con la
tasa máxima establecida en el artículo que regula dicha renta pasiva. En el
caso de la regalía, Artículo 12°.
4. Concepto de beneficiario efectivo:
Los artículos 10°, 11° y 12° del Modelo OCDE referidos respectivamente a
dividendos, intereses y regalías, contienen cláusulas expresas que señalan
que los rendimiento obtenidos por dichos conceptos tributarán con tasas
reducidas o no tributarán (en el caso de las regalías) en el Estado
contratante del que provenga la renta (Estado de la fuente) cuando
el “beneficiario efectivo” de dichos rendimientos sea residente del otro
Estado contratante.
Pero que se entiende por “beneficiario efectivo” teniendo en cuenta que

dicha expresión no está definida ni en el Modelo OECD ni en sus
comentarios y que ha sido creada expresamente para evitar el mal uso de
los CDIs lo que se llama treaty shopping. Tal como señala la doctrina[4], la
expresión no se basa en el título formal que ostenta la persona y que en
principio la habilita para la obtención de la renta, sino que está referida al
llamado título “real”, bajo el cual sería “beneficiario efectivo” la persona
que tiene el poder o libertad de decidir:
-La disposición del capital o activo del cual se trate; y,

-Cómo deben ser usados los rendimientos obtenidos de los mismos debe
ser usados.
Como señala ZUZUNAGA[5], en el contexto del CDI, el “beneficiario

efectivo” será el perceptor del ingreso que no sólo tiene el “título jurídico”
para obtenerlo sino también es quien puede aprovechar económicamente
el ingreso.
[1] El concepto de beneficiario efectivo debe interpretarse en su contexto y

a la luz de los objetivos del Convenio, incluyendo la voluntad de evitar la
doble imposición y de prevenir la evasión y la elusión fiscales.
[2] Puede ser de residencia Canadiense o Brasileño.
[3] Si fuera así, no se podría aplicar el artículo 12° del CDI, sino el artículo 7°.

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Omar y qué tienen que ver con el Cierre del Ejercicio?

BASE LEGAL: ART. 37° INC. Q) DE LA LIR

Es decir, ¿si supero el límite de 0.5% de los Ingresos Brutos o 40

Omar, pero si yo anoté en mi Registro de Compras todos los

Ahora, te lo pasaré a explicarte, mediante un Caso práctico, a fin de

Como podrás ver, los Gastos de representación en los que ha

Te recomiendo llevar un control estricto de estos Gastos, a fin de que

Caso Práctico: Una empresa domiciliada en Portugal brindará en el

Conforme al artículo 9° de la LIR la regalía califica como renta de fuente

3. Tratamiento de las Regalías en la Decisión N° 578:

Conforme lo indicado en el artículo 9° de la Decisión N° 578, las regalías

Caso Práctico: Una empresa domiciliada en el Perú recibirá regalías de

Conforme lo indicado en el artículo 7° de la LIR, las personas domiciliadas

Para efecto de evitar la doble imposición, tendrá que aplicar lo indicado en

En conclusión podemos señalar que es de suma importancia aplicar el

4. Concepto de beneficiario efectivo:

Pero que se entiende por “beneficiario efectivo” teniendo en cuenta que

-La disposición del capital o activo del cual se trate; y,

Como señala ZUZUNAGA[5], en el contexto del CDI, el “beneficiario

[1] El concepto de beneficiario efectivo debe interpretarse en su contexto y

[2] Puede ser de residencia Canadiense o Brasileño.

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