REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

VICE-RECTORADO ACADEMICO
UNIVERSIDAD FERMIN TORO
ESCUELA DE DERECHO

ILÍCITOS PENALES ESTABLECIDOS EN EL CÓDIGO ORGÁNICO

TRIBUTARIO APLICADOS A LOS AGENTES DE RETENCIÓN EN
MATERIA DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
EN LA REGIÓN CENTRO OCCIDENTAL.

AUTOR:
RAFAEL MELENDEZ
C.I.: 7.363.233

BARQUISIMETO AGOSTO 2.017

 INTRODUCCIÓN

Los tributos forman una columna fundamental en el desarrollo económico

y social de un país de acuerdo a su política y estructura. Ahora bien, la
República Bolivariana de Venezuela no escapa de esa realidad siendo un apoyo
fundamental la recaudación de impuestos para el cumplimiento del gasto
público. El ente gubernamental capacitado y con las facultades de dicha
recaudación es el Sistema Nacional Integrado de Administración Aduanera y
tributaria (SENIAT) que mediante normativa establece los tributos a recaudar y
los parámetros que rigen las formalidades en el cumplimiento de los mismos.
Actualmente, las empresas y profesionales del área tributaria se valen de
herramientas que disminuya la probabilidad de incurrir en irregularidades y
omisiones que pudieran considerarse ilícitos tributarios, los cuales generan
posibles sanciones como multas o cierre temporal del establecimiento, entre
otras. El SENIAT con el objetivo de cumplir metas de recaudación se vale de
fiscalizaciones a los comercios y empresas a fin de determinar si existen ilícitos
que generen sanciones y por tanto mayores ingresos al Estado.
Los Ilícitos Tributarios son los actos o acciones que van o atentan contra
las normas tributarias, así como lo establece el Código Orgánico Tributario
(2014) en su Art.81: "constituye un ilícito tributario toda acción y omisión
violatoria de las normas tributarias". En ese orden de ideas, el sistema tributario
venezolano, durante la década presente ha desplegado a través del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, en ejercicio de sus
facultades de verificación y fiscalización, manifestadas fundamentalmente bajo
el denominado Plan Evasión Cero, una serie de operativos que si bien, resultaron
muy efectivos para el Estado, en virtud del éxito del cumplimiento de las metas
de recaudación, ocasionaron en la mayoría de las empresas un impacto que
obligó a las mismas a educarse más en materia tributaria, en función de
minimizar las sanciones previstas en la normativa legal vigente COT (2014).
Por consiguiente, el estudio realizado se desarrollará en tres partes que
determinan paso a paso la descripción y desarrollo de cada uno de los objetivos
formulados y expuestos, a saber: Capítulo I: Aproximación al Objeto de Estudio,
Descripción del Tema de Estudio, Objetivos de la Investigación; Justificación;
Orientación Metodológica, Naturaleza de la Investigación, Técnicas de
Recolección de la Información y Técnicas de Análisis e Interpretación de la
Información.
Por otra parte, el Capítulo II: Referencial Teórico que Sustenta la
Investigación, Estudios Previos, Orientaciones Teóricas, Referencias Legales o
Jurisprudenciales del Estudio, Definición de Términos. Continúa la estructura de
este trabajo especial de grado, con un Capítulo III, en donde se exponen las
conclusiones alcanzadas y se formulan las recomendaciones necesarias, producto
del análisis realizado en el estudio, para luego dar paso a las Referencias
Bibliográficas que sustentan el estudio.
 CAPITULO I

APROXIMACIÓN AL OBJETO DE ESTUDIO

Descripción del Tema de Estudio

La investigación centra los antecedentes en las contribuciones, las cuales tienen su

origen desde el momento en que el hombre decide vivir en sociedad estableciéndose
en comunidades que posteriormente forman el Estado, teniendo que ser conducido
por un gobierno que a través de las comunidades implementa las llamadas
contribuciones. Históricamente, el acto de tributar se origina en las antiguas
civilizaciones europeas (Roma, Grecia), sin embargo, superadas aquellas etapas de la
historia se asiste en la actualidad a un periodo de gran complejidad en el que el
fenómeno tributario se ha liberado de aquellos estigmas, constituyendo para el Estado
moderno una realidad socialmente aceptada y por ende sometida en su totalidad al
ordenamiento jurídico.
En Venezuela, el nacimiento y desarrollo de los impuestos se remonta a la
época de la colonia cuando Venezuela se inicia como República Independiente. Uno
de los primeros impuestos creados en el País fue el Impuesto sobre la renta instaurado
en los años 1942 y entrando en vigencia en el año 1943.
Más adelante, en el año 1989 Venezuela entra en un proceso de reforma
tributaria pero no es sino hasta el año 1992, cuando el País adquiere compromisos con
el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo y surge el proyecto de
mejoramiento en la recaudación y modernización tributaria, así como el
fortalecimiento de las aduanas sustentado en el nuevo diseño tributario lo que da
origen al Impuesto al Valor Agregado en el año 1993.
No escapa de la realidad que la evasión fiscal en Venezuela, ha representado
una fuga incalculable de dinero que la hacienda pública nacional ha dejado de
percibir a lo largo de los años, y esto debido en principio a la falta de un instrumento
jurídico que permita a este ente en su facultad de legislador en materia tributaria de
poder crear mecanismos que conlleven a minimizar la evasión, debido a que, una
fiscalización óptima es la que no encuentra evasión siendo fundamental entonces que
exista una Administración bien estructurada y cuya función fiscalizadora sea
normativa y operativamente eficaz.
En pro del cumplimiento del marco legal, comienza a gestarse en Venezuela a
partir del año 1994, un concepto innovador conocido como gestión fiscal, la cual,
sería ejercida según lo señala la Gaceta Oficial Nº 35.427, por el Servicio Nacional de
Administración Tributaria (SENIAT). Dicha gestión, se hizo aún más notoria para el
año 1999, cuando se inició el 5 proceso de reestructuración del SENIAT,
transformándose en el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria con la publicación del Decreto Nº 594 de fecha 21/12/99. A dicho servicio,
el Ejecutivo Nacional, le atribuyó características de servicio autónomo sin
personalidad jurídica, de carácter técnico, cuyo objetivo principal era la
administración eficaz de los ingresos nacionales bajo los principios innovadores de
equidad, eficiencia y justicia tributaria.
En ese orden de ideas, la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (1999) en el artículo 133 expresa que “… toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley”. Dichos tributos son ingresos públicos de
Derecho público que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas de
forma unilateral, exigidas por una administración pública como consecuencia de la
realización del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin
primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto
público.
En este sentido se crea un organismo de ejecución de la administración
tributaria Nacional, denominado Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) cuya función principal es la recaudación y control
de los impuestos o tributos; disminuir la evasión fiscal, reducir la morosidad
tributaria, y todas las facultades, atribuciones y funciones y deberes que le otorga el
artículo 121 del Código Orgánico Tributario. El ente regulador tiene atribuciones para
aplicar diversas sanciones según sea el caso, establecidas en el Código Orgánico
Tributario, como Prisión, Multas, Clausura del establecimiento, Revocación o
Suspensión de licencia e Inhabilitación para el ejercicio de oficio y profesiones por
los ilícitos formales y materiales en que puedan incurrir los contribuyentes.
A este respecto, el Código Orgánico Tributario tuvo una reforma, producida el
18 de noviembre de 2014 y publicada en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6152, el
Decreto N° 1.434 con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario,
entrando en vigencia el 17 de Febrero del año 2015, derogando al Código Orgánico
Tributario de fecha 18 de noviembre 2014, publicado en la Gaceta Oficial de la
Republica Bolivariana de Venezuela N° 37.305 de fecha 17 de octubre del 2001.
El marco regulatorio de todas las Obligaciones Tributarias de los contribuyentes
se encuentran establecidas dentro del Código Orgánico Tributario, La Ley de
Impuesto al Valor Agregado, Decretos, Providencias y demás instrumentos jurídicos
cuando se habla de los impuestos nacionales. Todo este marco legal regulatorio trae
consigo una serie de deberes que los contribuyentes deben cumplir en cada uno de los
impuestos que rigen la materia impositiva en Venezuela, el incumplimiento de los
deberes trae como consecuencia los ilícitos tributarios que son normados por el ya
citado Código Orgánico Tributario desde su artículo 99 hasta el 120 respectivamente.
En cuanto al pago de tributos, se debe ser muy cuidadoso con el cumplimiento
de las formalidades establecidas en la Ley de Impuesto al Valor Agregado, (IVA) su
Reglamento y las providencias de esta materia. El IVA es un tributo que grava la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o
jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividades
definidas por la ley como hecho imponible.
Como consecuencia del no cumplimiento de los pagos y las obligaciones
tributarias se originan los ilícitos tributarios tipificados en el Código Orgánico
Tributario (COT), los mismos son sancionados de acuerdo con el artículo 94 del COT
con prisión, multas, comisos, clausura temporal, inhabilitación para el ejercicio de
oficio o profesión y suspensión o revocación de registros y autorizaciones de
industrias y expendios de especies gravadas y fiscales. Cabe destacar que las
sanciones de tipo pecuniario recaen sobre las personas jurídicas, por el contrario las
que implican pena restrictiva de libertad recaen sobre las personas naturales
El SENIAT de Barquisimeto como ente regulador en el estado Lara, realiza
esfuerzos para controlar los tributos, aún así los ilícitos tributarios están presentes,
debido a que los ciudadanos siguen buscando la forma de minimizar las cargas
tributarias que deben asumir para contribuir con los gastos públicos. Así mismo el
rechazo a las cargas tributaria, originado desde la promulgación de la primera Ley de
Impuesto sobre la Renta, ha llevado a una desinformación en cuanto a las
obligaciones tributaria que se deben cumplir.
Por su parte, el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico
Tributario (2014), es una Ley Orgánica, que rige a los tributos de carácter nacional,
así como las relaciones jurídicas derivadas de éstos, tales como la tipificación de las
infracciones tributarias y las sanciones correspondientes a las mismas, dentro de las
cuales se encuentran las sanciones pecuniarias (multas), que se expresan en unidades
tributarias (U.T), las cuales son progresivas, en algunos casos, dependiendo de la
cuantía y la gravedad de los ilícitos. Adicionalmente, establece las penas restrictivas
de libertad, la inhabilitación para ejercer ciertas profesiones, el comiso y destrucción
de mercancías y la clausura temporal del establecimiento, la cual representa el tema
objeto de estudio de la presente investigación. El Código contempla sanciones por
incumplimiento de los deberes formales que van desde una (1) hasta doscientos
cincuenta (250) unidades tributarias.
La sanción pecuniaria, por no llevar los libros especiales es de cincuenta
unidades tributarias (50 U.T) o llevarlos sin cumplir con las formalidades veinticinco
unidades tributarias (25 U.T). Así como también por no emitir comprobantes una
(01) unidad tributaria por cada comprobante dejado de emitir hasta un máximo de
doscientos (200) unidades tributarias (U.T) por cada período fiscal, en los casos que
no cumplan con las formalidades reglamentarias una (1) unidad tributaria por cada
comprobante hasta un máximo de ciento cincuenta (150) unidades tributarias (U.T).
Cuando se trate de impuestos indirectos, como el impuesto al valor agregado y el
impuesto a la producción de alcohol y especies alcohólicas, se aplicara la medida
adicional de clausura del establecimiento.
A tales efectos, en una observación realizada en este sector, se ha podido
evidenciar que existe un desconocimiento generalizado de todos los deberes formales
que estas empresas deben cumplir, lo cual abarca desde la exhibición del Registro de
Información Fiscal (RIF) hasta la emisión de facturas de acuerdo a la Providencia
Administrativa SNAT/2011/071, publicada en Gaceta Oficial N° 39.795 del 08 de
noviembre de 2011. Adicional a esto, existen casos en los cuales los libros de compra
y venta del Impuesto al Valor Agregado (IVA) no incluyen todos los requisitos de
presentación exigidos en la Ley del IVA, así como también se observan
microempresas que no los tienen a la disposición o dentro del establecimiento
comercial.
Ante esto, es necesario hacer notar que los deberes formales antes
mencionados, no son del todo cumplidos por las empresas pequeñas, ya que es común
observar que los libros y registros especiales no están actualizados y en algunos casos
no cumplen con los criterios contables aceptados en Venezuela. De la misma manera,
es habitual que estos libros se encuentren en manos del contador externo en
contraposición a lo estipulado en el artículo 145 del COT, donde en su literal (a)
señala que deben permanecer en el establecimiento comercial del contribuyente, por
citar algunos ejemplos de incumplimiento de deberes formales.
Como consecuencia de la alta incidencia de éstos ilícitos por parte de los
contribuyentes, el SENIAT de Barquisimeto ha venido reforzando el sistema de
información e inspección para ejercer el control masivo sobre los aspectos formales y
sustanciales de las declaraciones presentadas por los contribuyentes, lo que se traduce
en parámetros orientados a mejorar la acción fiscalizadora, así la misma se convierta
en una herramienta coercitiva, sancionadora y punitiva en los casos en los que se
adolezca de un sistema de valores que coadyuve a una sana gestión tributaria.
 Con base a ésta situación se presenta las siguientes interrogantes: ¿Cuáles son
los ilícitos penales más comunes en la verificación de deberes formales realizados
por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) de la Región Centro Occidental?; Cuáles con los ilícitos penales aplicados
a los agentes de retención por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) de la Región Centro Occidental?; ¿Cómo comparar
la responsabilidad penal de los agentes de retención en el Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) de la Región Centro Occidental
con base al Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico
Tributario (2014).

Objetivos de la Investigación

Objetivo General
Analizar los ilícitos penales establecidos en el Código Orgánico Tributario
aplicados a los agentes de retención en materia de Impuestos al Valor Agregado
(I.V.A.) en la Región Centro Occidental.

Objetivos Específicos

Estudiar los ilícitos penales establecidos en el Código Orgánico Tributario

vigente.

Determinar los ilícitos penales aplicados a los agentes de retención por el

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) de
la Región Centro Occidental.
 Realizar un análisis comparativo sobre la responsabilidad penal de los agentes
de retención en la Región Centro Occidental, con base al Código Orgánico Tributario.

Justificación de la Investigación

En los últimos años en Venezuela se ha desarrollado una importante actividad

legislativa en materia tributaria: la promulgación de una nueva Constitución, las
reformas del Código Orgánico Tributario, la creación de leyes en el ámbito tributario,
la emisión de normas sublegales, reglamentos, resoluciones, providencias y la
creación del Sistema Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
SENIAT, cuyo propósito ha sido desarrollar una serie de acciones para recaudar de
una manera eficiente los tributos y ejercer un control sobre el cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.
En el año 2014 se reorganiza el sistema tributario, incluyendo nuevos elementos
sancionatorios en materia de ilícitos formales y materiales, con miras a disminuir la
evasión fiscal imperante en el país, aumentar los ingresos fiscales para enfrentar el
gasto público y cumplir con los compromisos sociales adquiridos. Las razones que
justifican esta investigación están estrechamente vinculadas a los ilícitos penales
establecidos en el Decreto N° 1.434 Con Rango Valor y Fuerza de Ley del Código
Orgánico Tributario año 2014, aplicados a los agentes de retención en materia de IVA
en el estado Lara.
Este estudio resulta teóricamente útil, ya que permite desde una perspectiva
teórica afianzar y fortalecer el contenido, alcance y desarrollo que tienen algunas
definiciones conceptuales referentes al ámbito tributario, así como también aportarle
los fundamentos legales, herramientas útiles a las personas interesadas en materia de
los ilícitos penales. En cuanto al aporte práctico, este estudio resulta relevante por
cuanto servirá de herramienta útil para todos los interesados y quienes estén deseosos
de conocer todo lo concerniente con los ilícitos penales establecidos en el COT
vigente y las sanciones que soportaran aquellos contribuyentes que incurran en estos
ilícitos tributarios ante la Administración Tributaria del estado Lara.
En relación al valor metodológico, se justifica porque permitirá acrecentar los
conocimientos en el tema tratado, además será un precedente el cual servirá de
modelo para ser usado como antecedentes a otras investigaciones similares a este
tópico, convirtiéndose en base para futuras investigaciones.
Los resultados de la investigación proporcionan los elementos relevantes y
servirán de base para que los contribuyentes estén informados del cumplimiento de
sus deberes formales, tomando así conciencia del valor de su propia contribución al
desarrollo de la sociedad de la cual es miembro y la importancia del SENIAT, como
organismo de recaudación fiscal.
Por su parte, es importante destacar que el estudio se encuentra inmerso en el
Polo II, referido al Hombre Ciudad y Territorio, debido a que se orienta sobre los
ilícitos penales consagrados en el COT vigente, haciendo mucho más gravosa
cualquier práctica tendente a defraudar al sujeto activo (Fisco), brindando
herramientas fundamentales para evitar este tipo de conductas por parte de los sujetos
pasivos. Así mismo, se encuentra ubicado dentro de la línea de investigación Estudio
de La Legislación Local, ya que el planteamiento de esta investigación está referido
principalmente a determinar los ilícitos penales aplicados a los agentes de retención
en materia del IVA, proporcionando ventajas y grandes aportes que pueden realizar a
las empresa en materia de tributo ampliando los deberes y formalidades que se deben
cumplir según la normativa.

Orientación Metodológica

Naturaleza de la Investigación

Según el tipo de la investigación, fue orientada a una investigación documental,

la cual permitió el acceso a datos que ya han sido recolectados en otras
investigaciones (información bibliográfica, documentos escritos, referencias
electrónicas, informaciones etc.), que posibilitan alcanzar los objetivos planteados. En
este sentido, la información utilizada derivó de fuentes primarias tales como el
Código Orgánico Tributario del año 2001, el Decreto Nº 1.434 con Rango Valor y
Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario del año 2014 y de fuentes secundarias,
a través de la revisión de datos contenidos en libros, leyes con carácter tributario,
decretos, providencias, sentencias, tesis de grado y todo aquel material bibliográfico
analizado que se encuentra relacionado con el tema en estudio. Igualmente el
desarrollo de la misma, está planteado mediante la realización de un esquema o un
análisis de contenido pormenorizado a la luz de la ley, obteniéndose así los datos más
resaltantes de información, logrando así analizar los ilícitos penales establecidos en el
Código Orgánico Tributario aplicados a los agentes de retención de Impuestos al
valor Agregado (I.V.A.) en la Región Centro Occidental.
Por su parte Galán A. profesional especializado en investigación científica
(2011), señala que:

El objetivo de la investigación documental es elaborar un marco teórico

conceptual para formar un cuerpo de ideas sobre el objeto de estudio y
descubrir respuestas a determinados interrogantes a través de la
aplicación de procedimientos documentales. Estos procedimientos han
sido desarrollados con el objeto de aumentar el grado de certeza de que la
información reunida será de interés para los integrantes que estudia y que
además, reúne las condiciones de fiabilidad y objetividad documental.
Técnica documental que permite la recopilación de información para
enunciar las teorías que sustentan el estudio de los fenómenos y
procesos. Incluye el uso de instrumentos definidos según la fuente
documental a que hacen referencia. (pág, 65)

De acuerdo a los objetivos de estudios el presente trabajo se ubicó en una

investigación de nivel descriptivo, debido que el invstigador solo describe el
fenómeno estudiado, sin modificar ninguno de los elementos principales que
intervienen en el proceso toda vez que se analizaron los ilícitos penales establecidos
en el Decreto N° 1.434 con Rango Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico
Tributario año 2014.
Por su parte Hurtado (2010), expone:
 La investigación descriptiva tiene por objeto la descripción precisa de un
tipo de evento, el propósito es exponer el evento estudiado, haciendo una
enumeración detallada de sus características. Su meta no se limita a la
recolección de datos, sino a la predicción e identificación de las
relaciones que existen entre dos o más variables. Los investigadores no
son solo tabuladores, sino que recogen los datos analizan sobre la base de
hipótesis y/ o teoría, exponiendo de manera sintética las informaciones de
manera objetiva y luego analizan los resultados, a fin de extraer
generalizaciones significativas que contribuyan al nuevo conocimiento.

De igual manera Galán A. (2012), considera como investigación descriptiva

aquella que reseña:
Las características o rasgos de la situación o fenómeno objeto. Sirven
para explicar las características más importantes del fenómeno que se va
a estudiar en lo que respecta a su aparición, frecuencia y desarrollo de la
investigación descriptiva para llegar a conocer las situaciones,
costumbres y actitudes predominantes a través de la descripción exacta
de las actividades, objetos, procesos y personas.
Así mismo, se proyecta al presente estudio en el enfoque Jurídico-Dogmático,
el cual es definido por las Normas para la Elaboración y Presentación de Trabajos de
Investigación (2016), como “la investigación parte de los postulados normativos ya
formulados, su desarrollo pragmático en la solución de los conflictos para los cuales
han sido creados.” (pág.28).
Según García (1998), señala que Dogmática-Jurídica distingue claramente entre
las interpretaciones del derecho vigente, y los que proponen modificaciones
legislativas de la normativa existente, de lo que se desprende que es una función de la
misma, es decir que en su valoración crítica de la norma vigente, suministra criterios
para el cambio en la ciencia jurídica, con lo que lleva a cabo la elaboración de un
sistema conceptual y la sistematización del derecho.

Técnicas de Recolección de Datos

Descripción del Instrumento

 Para recopilar la información y tener un conocimiento exacto y preciso acerca
de los ilícitos penales tipificados en el Decreto N° 1.434 Con Rango Valor y Fuerza
de Ley del Código Orgánico Tributario año 2014, aplicada a los agentes de retención,
se usó la técnica de la observación documental, mediante la cual se ubico la
información a base de lecturas de documentos y análisis de leyes. Para Hurtado
(2008), explica que:
La observación documental es una técnica en la cual se recurre a la
información escrita, ya sea bajo la forma de datos que pueden haber sido
producto de mediciones hechas por otros, o como textos que en sí
mismos constituyen los eventos de estudios (p. 427)
Para recolectar los datos se seleccionó, la técnica de registro el sistema folder
aplicado a través de archivo de computadora y pendrive, donde se almacenó toda la
información que se recopilo para la elaboración del trabajo, que permitieron ordenar
y clasificar los datos consultados, incluyendo las observaciones y críticas,
considerando la finalidad de registrar con la mayor objetividad posible la
información requerida. Conforme al criterio por Finol y Camacho (2008), lo define
como la “herramienta utilizada por el sujeto investigador para recabar información
acerca del hecho, evento o fenómeno que se investiga” (p. 76).

Procedimiento

Para desarrollar el presente trabajo se llevaron a cabo los siguientes pasos: a)

Revisión Bibliográfica, sobre los elementos relacionados con el tema y la norma que
rige la materia tributaria, b) Elaboración del planteamiento del problema, así como
de su formulación, objetivos: general y específicos y la justificación del problema, c)
La Orientación Metodológica d) el referencial teórico que sustenta la investigación
de las fuentes como: textos, tesis, leyes, libros entre otros con respecto a las
categorías objeto de estudio, con el fin de estructurar el marco teórico, e) las
referencias legales f) y el establecimiento de las conclusiones y recomendaciones.
 Técnicas de Análisis e Interpretación de la Información

En lo que respecta a la presente investigación el análisis de los datos obtenidos

se desarrolló mediante el análisis documental en una de sus modalidades como lo es
el análisis de los contenidos, el cual, según Ander-Egg (2003)…“Integra diversos
recursos que permiten abordar los eventos de estudios, hechos, situaciones, autores,
video cine, con el interés de profundizar en su comprensión” (p. 120).
De igual manera se utilizó la técnica de la Hermenéutica debido que se realizo
un análisis comprensivo de las fuentes y su interconexión con el objetivo planteado
el cual permitirá ser congruente en el razonamiento interpretativo de la aplicación de
los contenidos a obtenerse. Para Gadamer (1998), es la herramienta de acceso al
fenómeno de la comprensión y de la correcta interpretación de lo comprendido...
comprender e interpretar textos no es sólo una instancia científica, sino que pertenece
con toda evidencia a la experiencia humana en el mundo (p. 23).
En otra escena del análisis, Habermas considera la Hermenéutica una vía
crítica que tiene como tarea llegar hasta el seno mismo del pensamiento como
naturaleza no reconciliada, acentuando el acto hermenéutico en la interpretación de
los códigos lingüísticos que envuelve una razón cubierta en lengua. Signifíquese el
acento que los autores premencionados colocan en la interpretación hermenéutica:
Gadamer resalta la condición de la experiencia humana, la acción del hombre que se
expresa en el texto, producto de su acción en el mundo; Habermas, toma la
hermenéutica en lugar de la racionalidad humana, expresión de pensamiento
colocada en el mundo por las teorías mediacionales del aprendizaje.
 CAPITULO II

REFERENCIAL TEORICO QUE SUSTENTA LA INVESTIGACIÓN

Estudios Previos

Al momento de investigar sobre un problema, resulta evidente que existen

referencias teóricas y conceptuales, además de investigaciones que dan al estudio un
sistema ordenado y coherente de conceptos y propuestas que permiten introducir el
problema en un ámbito de investigación.
El referencial teórico, tiene como propósito fundamental ubicar el problema
objeto de estudio dentro de una gama de conocimientos precisos, de manera que la
búsqueda sea orientada y así proponer un soporte único para la misma. Para lograr
este propósito, se delimitan los parámetros conceptuales, que tienen como propósito
fundamental, sustentar y complementar el estudio, incluyendo todos y cada uno de
los elementos teóricos que ya se conocen y se han valorado; así como aquéllos
encontrados, que son confiables y por lo tanto sirven de apoyo a la investigación.
A continuación se presentan algunos antecedentes previos relacionados con la
problemática planteada, a fin de conocer otros razonamientos sobre las variables
objeto de estudio y los enfoques dados por otros investigadores, pues las
conclusiones obtenidas por los mismos contribuyen a la interpretación de los
resultados. En referencia al trabajo de investigación, realizado por Isamar Malave
(2015), el cual se titula: Verificación de los deberes formales en materia de Impuesto
al Valor Agregado (IVA) realizado por el SENIAT. La investigación presenta un
diseño documental de tipo descriptiva, ya que está basada en la descripción de
aspectos característicos de una realidad.
El autor llegó a la conclusión de que en lo que se refiere a los aspectos
generales del Impuesto al Valor Agregado (IVA), este ha venido evolucionando
desde su implementación en el año 1993 hasta la actualidad, que tiene un alícuota del
12%. Pero, los contribuyentes del IVA no tienen un conocimiento pleno sobre las
normativas que rigen este impuesto indirecto, por lo cual pueden llegar a cometer
ilícitos tributarios, bien sea por omisión o voluntariamente, lo que conlleva a actos de
evasión fiscal.
Otro estudio, es el realizado por Velásquez G. (2013). Nivel De Conocimiento
Sobre Los Ilícitos Tributarios y Las Sanciones Contenidas En El Código Orgánico
Tributario en la Empresa Laboratorios Intra. (Tesis para optar al grado de
Especialista Tributaria). Este trabajo de investigación se basó en determinar el nivel
de conocimiento sobre los ilícitos tributarios y las sanciones contenidos en el Código
Orgánico Tributario de la República Bolivariana de Venezuela en la empresa
Laboratorios Intra.
El análisis del estudio comprobó, como consecuencia del bajo nivel de
conocimientos que el personal de la empresa tiene sobre los ilícitos tributarios y las
sanciones contenidas en el COT, en caso de una fiscalización por parte de la
Administración Tributaria, la empresa podría verse afectada económicamente,
debido a que las sanciones de tipo punitivo son responsabilidad directa de la empresa
y la cuantía de las mismas se determinan, dependiendo del tipo de ilícito, en base a
unidades tributarias. Por otro lado cabe destacar la responsabilidad, que ante la
Administración Tributaria, tienen los accionistas y el personal de la empresa que
intervienen en la ejecución de un ilícito tipificado como defraudación tributaria.
Por su parte, Pérez (2013) en su trabajo de grado para la Universidad de
Carabobo titulado “ Gestión Contable de las Retenciones del Impuesto al Valor
Agregado y su impacto en los resultados financieros en los contribuyentes especiales.
Caso de estudio: Almacenes Frigoríficos del Centro, C.A., para optar al título de
Especialista en Gerencia Tributaria, concluye que la empresa adolece de
lineamientos y pautas formales que conlleven a cumplir eficientemente con las
obligaciones tributarias a que está sujeta en este paso con relación a las retenciones
del impuesto al valor agregado lo que implica y que una mala práctica en el registro
y seguimiento de este documento trae como consecuencia que el flujo de efectivo se
vea afectado ya que la empresa deberá erogar un dinero que está en manos de
terceros. Esta investigación guardó importancia con el presente trabajo ya que indicó
como es el correcto proceso que se debe llevar a cabo para el registro de las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado, así como su declaración respectiva ante
el fisco, como agente de retención.
Con respecto al trabajo de investigación realizado por Borjas M (2015)
titulado: La Sanción de Clausura Temporal de Establecimientos Impuesta por la
Administración Tributaria Nacional Frente a los Derechos Constitucionales, Debido
Proceso, Derecho a la Defensa y Presunción de Inocencia, para optar al grado de
Especialista en Derecho Financiero. Tiene por objeto analizar la constitucionalidad
de la sanción de la clausura temporal de establecimientos impuestas por la
Administración Tributaria Nacional a los contribuyentes que incumplan con
determinados deberes formales.
Estos trabajos constituyen importantes antecedentes a la temática de estudio
porque detalla aspectos similares a la variable en estudio, donde se estudia la materia
tributaria relacionada con los ilícitos tributarios y las sanciones que estos acarrean
por incumplimiento en los deberes por parte de los contribuyentes.

Orientaciones Teóricas

Las orientaciones teóricas constituyen un factor determinante en una

investigación, en ellas se describen los argumentos teóricos que permiten al
investigador fundamentar su proceso de conocimientos. El mismo ubica al
investigador en las distintas teorías existentes y le permite precisar con cual corriente
de pensamiento se ubica, para luego realizar el análisis de cada aspecto señalado por
los autores o leyes expuestas en este capítulo.

El Sistema Tributario Venezolano

Al estudiar y analizar el sistema tributario de un país, resulta fundamental

examinar el conjunto de tributos que forman el sistema como objeto unitario de
discernimiento, es de gran importancia que no se vean de forma aislada, sino que, de
alguna manera, puedan englobarse como un todo. Para Villegas (2002), “el sistema
tributario está constituido por el conjunto de tributos vigentes en un país en
determinada época” (p.685). De este concepto se derivan ciertas cuestiones
fundamentales, por ejemplo, el hecho de referirse a un país determinado, implica que
se debe respetar el principio de territorialidad; es decir, ese grupo de leyes y normas
son aplicables en el país donde fueron dictadas, y si bien es cierto, que pueden existir
ciertas similitudes entre algunas normas en distintos países, también es cierto, que
cada una corresponde a características propias del sistema económico interno. En
Venezuela, históricamente los ingresos provenían en su mayoría de la explotación
del petróleo y de los recursos naturales, por lo que fue hasta hace poco años, donde el
tema tributario tomó gran importancia, debido a que éstos se hicieron insuficientes
para cubrir las necesidades que demandaba la sociedad venezolana.
La Constitución de la República de Venezuela (1999) contempla entre su
articulado la base del sistema tributario, el artículo 133 señala que “Toda persona
tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones que establezca la ley” (p.69), ésta disposición, que contempla
la obligación de contribuir con el Estado, toma en cuenta el principio de capacidad
contributiva del sujeto pasivo contenido en la citada Constitución en su artículo 316,
el cual trata la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad
contributiva del contribuyente.
Mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994, se
creó el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria SENIAT, buscando
reducir los índices de evasión fiscal imperante en el país durante estos años, además
de consolidar un sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los
impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema
rentista petrolero. Este organismo es el encargado de la Administración Aduanera y
Tributaria del país con servicio de autonomía financiera y funcional adscrito al
Ministerio del Poder Popular para las Finanzas. El SENIAT, es el órgano que a nivel
del Poder Nacional se considera como ejecutor de las funciones de la Administración
Tributaria, y fue creado como una respuesta ante el proceso que se inicio en
Venezuela tendiente a la modernización de su economía, pues según comenta
Moreno (1998)
Se hizo necesario revisar las anacrónicas estructuras de los órganos
encargados de la gestión de los ingresos tributarios, por cuanto en la
nueva concesión del sistema económico del país, este tipo de ingresos
reviste la mayor importancia para descontinuar la dependencia de la renta
petrolera, que según el diagnóstico de muchos es lo que ha contribuido a
frenar un desarrollo sustentable sobre bases económicas más estables
(pág. 74)

Este organismo recolector del Gobierno no conserva el dinero, ya que

todas las operaciones se realizan electrónicamente a través de la banca privada
y pública, todo el dinero recolectado pasa directamente a la arcas del gobierno
central y es el Ministerio del Poder Popular para las Finanzas, el encargado de
distribuir estos recursos, para financiar los programas sociales de educación,
salud, vivienda, obras públicas, modernización de las empresas del Estado, etc.
El SENIAT constituye un órgano de ejecución de la administración tributaria
nacional, al cual le corresponde la aplicación de la legislación aduanera y
tributaria nacional, así como, el ejercicio, gestión y desarrollo de las
competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas aduanera y
tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional.
Conjuntamente a la creación del SENIAT, se adoptó un sistema de
contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes cuyo
volumen de operaciones e ingreso económico les da mayor importancia fiscal,
logrando de esta forma el control de, una parte importante de la recaudación
mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos
siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor
potencial fiscal. A raíz de la puesta en marcha de políticas fiscales ideadas por
el SENIAT, el sistema tributario ha llegado a ocupar un lugar importante
dentro del presupuesto de la nación.
Código Orgánico Tributario (COT)

El Código Orgánico Tributario, es la fuente principal del derecho tributario que

sirve como instrumento para regular la relación jurídica tributaria entre los
contribuyentes y la Administración. Su función principal es regular los aspectos
generales y comunes de todos los tributos. Es la base legal de esta investigación, ya
que en él se encuentran establecidos los ilícitos tributarios y las sanciones que se
analizarán en esta investigación.
Por otra parte, en el Decreto N° 1.434 Con Rango Valor y Fuerza de Ley del
Código Orgánico Tributario (2014), en su artículo 1 establece, las disposiciones que
rigen el COT son aplicables a tributos nacionales y las relaciones jurídicas derivadas
de esos tributos. Por lo tanto en los artículos 79 y 80 se señalan las disposiciones
generales que se aplicaran a todos los ilícitos tributarios materiales, con excepción a
los previstos en la ley aduanera.

Obligación Tributaria

La obligación tributaria es el vínculo que se establece por ley entre el acreedor

(el Estado) y el deudor tributario (las personas físicas o jurídicas) y cuyo objetivo es
el cumplimiento de la prestación tributaria. Por tratarse de una obligación, puede ser
exigida de manera coactiva. EL Artículo 13 del COT nos expresa que la obligación
tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los
sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La
obligación constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

Elementos de la Obligación Tributaria

Los elementos de la obligación tributaria son:

 1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligación
Tributaria por excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El
Código Orgánico Tributario lo reseña en el Artículo 18: “Es sujeto activo de la
obligación tributaria el ente público acreedor del tributo”. El sujeto activo es el
ente acreedor de la prestación pecuniaria en que se ha circunscrito la obligación
tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos tratadistas como el titular
de la potestad de imposición. El sujeto activo, así como los caracteres de la
obligación tributaria ha de establecerse en la ley.
2. El Sujeto Pasivo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,
sea en calidad de contribuyente o de responsable. Es el deudor de la obligación
tributaria, ya sea por deuda propia (contribuyente) o por deuda ajena
(responsable). Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las
cuales se verifique el mismo hecho imponible. En los demás casos la solidaridad
debe estar expresamente establecida en este Código o en la ley.
3. El Hecho Imponible: es un hecho jurídico cuyo acto da nacimiento a la
obligación tributaria o un hecho que tiene efecto jurídico por disposición de la
ley. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
4. La Base Imponible: llamada la base de medición del tributo, es la característica
esencial del hecho imponible.

Ilícitos Tributarios

La Real Academia de España define el término ilícito como lo no permitido

legal o moralmente, y el término tributario como derivado del tributo, que es la
obligación dineraria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento
de las cargas públicas. Los tributos tienen su base legal en las leyes y normas
dictadas por los órganos competentes de cada Estado.
Para la autora Parra (2005), el ilícito figura lo que no es permitido ni legal ni
moralmente, el vocablo deriva del latín “ilicitus” que significa no lícito, que no está
permitido por la ley, engloba toda la conducta antijurídica en el ámbito del tributo.
La autora cita a Villegas (1999) para quien los ilícitos tributarios son la violación a la
norma jurídica que establece las obligaciones tributarias sustanciales y formales.
De acuerdo con las definiciones anteriores, el Código Orgánico Tributario es el
instrumento que regula en forma sistemática todas las normas relacionadas con los
tributos en el cual el artículo 81 define a los ilícitos tributarios como toda acción u
omisión violatoria de las normas tributarias. Constituye ilícito tributario toda acción
u omisión violatoria de las normas tributarias. Se clasifican en:

1. Formales: se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:

- Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
- Emitir o exigir comprobantes.
- Llevar libros o registros contables o especiales.
- Presentar declaraciones y comunicaciones.
- Permitir el control de la Administración Tributaria.
- Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.
- Acatar la órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales
- Obtener la respectiva autorización de la Administración Tributaria para ejercer
la industria, el comercio y la importación de especies gravadas, cuando así lo
establezcan las normas que regulen la materia.
- Cualquier otro deber contenido en las normas de carácter tributario.

2. Materiales: Constituyen ilícitos materiales:

- El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.
- El retraso u omisión en el pago de anticipos.
- El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
- La obtención de devoluciones indebidas.
 - Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas
a la exportación o importadas para el consumo en el régimen aduanero
territorial que corresponda.
- Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados
- para su expendio.

3. Penales: constituyen ilícitos tributarios penales:

- La defraudación tributaria.
- La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o
percepción.
- La insolvencia fraudulenta con fines tributarios
- La instigación publica al incumplimiento de la normativa tributaria.
- La divulgación y uso de información confidencial.

Sanciones

Para la autora Parra (2005), la palabra sanción deriva del latín “sanctio” que es
una pena que asegura la ejecución de una ley. La autora continúa indicando que en su
inicio la sanción tuvo un origen religioso que significó la pena o recompensa
instituida para castigar una acción mala o premiar una buena; en la evolución el
concepto se ubica luego en lo jurídico, así, la sanción se define como la garantía para
el cumplimiento por parte de los hombres de los deberes instituidos por la religión, la
moral y el derecho. De esta manera, la sanción tributaria se refiere a la pena aplicada
por la violación de las normas tributarias; en este sentido el autor Villegas (2002),
cuando se refiere a la sanción tributaria sostiene que al Estado se le asigna el derecho
de recibir coactivamente sumas de dinero de los particulares, y a éstos les otorga los
medios para poder ejercer su derecho a la defensa. Con base en ello, el Estado está
facultado a imponer castigo que retribuya del infractor el mal causado y que tienda a
evitar infracciones futuras.
 El SENIAT en su glosario tributos Internos define la sanción como la Pena o
Multa que se impone a una persona por el quebrantamiento de una ley o norma. En
ese sentido el COT establece que la pena por la violación de las normas tributarias,
puede ser de tipo punitivo o pena restrictiva de libertad, dependiendo del tipo de
ilícito que cometa el sujeto pasivo de la obligación tributaria. En Venezuela el
rechazo existente por el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en algunos
casos, conlleva al desconocimiento de los tipos de sanciones que pueden ser
aplicadas por los ilícitos tributarios, a pesar de que el Código Penal en su artículo 60
establece que el desconocimiento de la Ley no es excusa para el incumplimiento de
la misma.
Las sanciones aplicables a los ilícitos tributarios según sea el caso son:
- Prisión
- Multa
- Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados
- para cometerlo.
- Clausura temporal del establecimiento o áreas del mismo
- Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones
- Suspensión o revocación de la autorización de industrias o expendios.

Tributos

Villegas (2002), los tributos son prestaciones exigidas por el Estado en el

ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines. Continúa el autor descomponiendo cada uno
de los términos del concepto de la forma siguiente: a) Prestación dineraria: Es una
característica del sistema económico que sea en efectivo. b) Exigida por el poder de
imperio, el elemento esencial del tributo es la coerción, o sea, es la facultad de
compeler el pago de la prestación requerida por el Estado en virtud de su poder de
imperio (potestad tributaria). c) En virtud de la Ley: No hay tributo sin una Ley
previa que lo establezca, lo cual significa un límite formal a la coerción, esto se
refiere al principio de legalidad que se basa en el aforismo latino “nullum tributum
sine lege,” es decir, no hay tributo sin ley. d) Para cubrir los gastos que demandan
sus fines: El objeto del tributo es fiscal, su cobro tiene razón de ser en la necesidad
de obtener ingresos para cubrir los gastos que demandan la satisfacción de las
necesidades.
Del mismo modo, Crespo (2010), define los tributos como una prestación
obligatoria a favor del Estado o de las personas jurídicas indicadas, por éste, que
afecta al patrimonio de los obligados y cuyo destino es el financiamiento de los fines
del estado. Sobre la base de las definiciones anteriores, los tributos no pueden
exigirse si no están contemplados en una ley, atendiendo a este principio de
legalidad, la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999 en su
artículo 133 dispone:
.......Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la
ley”. De igual manera el artículo 317 consagra:… No podrá cobrarse
impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley,
ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo
correspondiente.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El IVA es el impuesto al valor agregado, recibe su nombre porque grava (carga

u obligación que pesa sobre una cosa) el valor añadido en cada etapa en la
circulación de los bienes, desde su producción o importación hasta que llega al
consumidor. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto que grava la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
que se aplica en todo el territorio nacional y que deberán pagar las personas naturales
o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades
definidas como hechos imponibles en la respectiva ley.

Características

- Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es

que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo
latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido también,
como el Principio de Legalidad.
- Es un impuesto indirecto, porque el comerciante lo traslada al consumidor. Es
decir, quien paga el impuesto es el consumidor.
- Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
- Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento
económico de los bienes.
- No es un impuesto acumulativo, se cancela mensualmente.
- No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.
- El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
- Sujeto Activo: es el fisco nacional representado por el SENIAT.
- Sujeto Pasivo: está representado por los responsables y los contribuyentes.

Hecho Imponible en la Ley Del IVA

La prestación a título oneroso (a cambio de un pago) de servicios

independientes ejecutados o aprovechados en el país. Comprende expresamente lo
siguiente:
- La venta de bienes muebles corporales: la transmisión de propiedad realizada a
título oneroso.
- La prestación a título oneroso de servicios independientes:
 - La importación de bienes y servicios.
- La exportación de bienes y servicios.

Base Imponible del IVA

Es el precio de venta y sobre el cual se calcula el impuesto. Para determinar la

base imponible, podrán computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en
adición al precio convenido para la operación gravada.
- En los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a crédito, es el
precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el
mercado, caso en el cual la base imponible será este último precio.
- En los casos de ventas de especies alcohólicas o de cigarrillos y demás
manufacturas del tabaco, cuando se trata de contribuyentes industriales, la base
imponible estará conformada por el precio de ventas del producto, excluido el
monto de los impuestos nacionales.
- Cuando se trate de Prestación de servicios, ya sean Nacionales o provenientes
del Exterior es el Total facturado a título de contraprestación.
- Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible
será todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto a las
actividades y disponibilidades propias del club.
- Cuando en la transferencia de bienes o prestación de servicios el pago no se
efectúe en dinero, se tendrá como precio del bien o servicio trasferido el que
las partes le asignen, siempre que no sea inferior al precio corriente en el
mercado.
- Se deducirán de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y
descuentos normales del comercio, otorgados a los compradores, tales como el
pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales deducciones
deberán evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en
cada caso.
Alícuota del Impuesto IVA

Es el porcentaje que se carga al hacer cualquier tipo de operación gravada. Este

porcentaje puede ser cambiado por la Ley de Presupuesto, la cual se discute en la
Asamblea Nacional todos los años, y tiene como límite mínimo el 8% y como
máximo el 16,5%. Se aplicará a ese porcentaje una alícuota adicional del 15%
cuando se trate de bienes suntuarios (perteneciente o relativo al lujo).La alícuota
impositiva aplicable a las ventas de exportación de bienes muebles y a las
exportaciones de servicios, será del cero por ciento (0%).

Deberes Formales del IVA

Todo contribuyente ordinario del Impuesto al Valor Agregado (IVA), debe

cumplir con los siguientes deberes:

- Inscribirse en los registros correspondientes: Los contribuyentes y responsables

del impuesto deben inscribirse en el Registro de Información Fiscal (RIF), ante
la Gerencia Regional de Tributos Internos con jurisdicción en su domicilio
fiscal. En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con la formalidad
de la inscripción, la Administración Tributaria procederá de oficio,
imponiéndole la sanción pertinente. Los contribuyentes que califiquen como
ordinarios no podrán desincorporarse, a menos que cesen en el ejercicio de sus
actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no sujetas, exentas o
exoneradas, sin perjuicio del registro existente para los contribuyentes formales
del impuesto. Igualmente deben comunicar a la Administración Tributaria todo
cambio operado en los datos básicos proporcionados al registro. (Artículo 51
LIVA)
- Obligación de emitir facturas: Todo contribuyente ordinario, debe emitir
facturas por sus ventas, por la prestación de servicios y por las demás
operaciones gravadas que realice, indicando por partida separada el impuesto, y
 en los casos de operaciones asimiladas a ventas que por su naturaleza no den
lugar a la emisión de facturas, un comprobante (orden de entrega o guía de
despacho), en el que se indique igualmente el impuesto. Estas facturas, las
cuales pueden ser de forma manual, tickets fiscales emitidos por máquinas
fiscales (Punto de ventas e Impresoras fiscales), o formas libres emitidas por
sistemas computarizados, así como los comprobantes, deben cumplir con los
requisitos dispuestos en el artículo 57 del IVA.
- Declarar y cancelar el impuesto: Los contribuyentes ordinarios deberán
declarar y pagar el IVA –si corresponde-, mensualmente dentro de los primeros
quince (15) días continuos al período de imposición, que corresponde a un mes
calendario, ante las oficinas receptoras de fondos nacionales (bancos
autorizados), o de acuerdo al calendario de contribuyentes especiales según sea
el caso.
- Obligación de llevar libros: Los contribuyentes deberán llevar los libros,
registros y archivos adicionales que sean necesarios para el cumplimiento de
las disposiciones establecidas en la ley del IVA y su Reglamento. En este
sentido, se debe llevar un libro de compras y otro de ventas, además de los
libros exigidos por el Código de Comercio (en caso de comerciantes), en los
que se reflejen de forma cronológica todas y cada una de las operaciones que se
realicen, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto, así como las
nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de débito o crédito que
emitan o reciban. Los mismos se realizan y se llenan en base a las
disposiciones establecidas en el Reglamento de la Ley del IVA, en sus artículos
del 70 al 77, y se deben mantener permanentemente en el establecimiento del
contribuyente. Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que
se consideren perfeccionadas, y las notas de crédito y de débito, se registrarán
según el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos
que las motivan. (Artículos 56 LIVA y 70 y 71 RLIVA)
- Conservar documentos: Se deben conservar en forma ordenada, mientras no
esté prescrita la obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos
 contables, como los medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros
elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros
correspondientes. (Artículo 56 LIVA)

Agentes de Retención

Los agentes de retención son responsables directos, en calidad de agentes de

retención o de percepción, todas aquellas personas designadas por la Ley, que por su
función pública o en razón de su actividad privada, intervenga en actos, negocios
jurídicos u operaciones en los cuales deba efectuar una retención o percepción del
tributo correspondiente; el agente es el único responsable ante el Fisco por el importe
retenido o percibido, para luego enterarla al mismo.
Estos agentes se clasifican en dos sectores:
1) Contribuyentes calificados como especiales: Son todos aquellos sujetos que
atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, han sido designados por el Servicio.
Estos sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas privadas, personas naturales o
jurídicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor
Agregado, lo cual dependerá no de su calificación como contribuyente especial, sino
del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos
imponibles establecidos en la Ley.
2) Entes Públicos Nacionales: son aquellos agentes enfocados en el sector
público de la nación que tengan como actividad principal el servicio social y que no
perciba fines de lucro individuales como: el Banco Central de Venezuela, la Iglesia
Católica, los Institutos Autónomos creados por el Poder Nacional, las Fundaciones,
Asociaciones y Sociedades Civiles creadas por la República, Las Fundaciones,
Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales la República tenga participación en
los términos establecidos en la Ley Orgánica de la Administración Pública, las
Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales los entes
descentralizados funcionalmente de la República tengan participación en los
términos establecidos en la Ley Orgánica de la Administración Pública, las
Universidades Nacionales, Colegios Profesionales y Academias, los Parlamentos
Andino y Latinoamericano.

Referencias Legales

Para el desarrollo del presente trabajo es necesario considerar las bases legales
que forman parte de las fuentes básicas del derecho tributario, las cuales constituyen
los medios que originan las normas referidas a los tributos en sus distintos aspectos,
específicamente con el Impuesto al Valor Agregado.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) Es la norma
con mayor jerarquía dentro del ordenamiento jurídico venezolano publicada en
gaceta oficial 36.860 del 30 de Diciembre de 1.999. La misma constituye el texto que
reúne las leyes y principios fundamentales promulgados en consenso por un
organismo como la asamblea nacional, con el objetivo de regularizar la conducta de
la sociedad de la república. Entre los artículos que sirven de soporte para realizar el
presente trabajo se encuentran:
Artículo 112. Todas las personas pueden dedicarse libremente a la
actividad económica de su preferencia, sin más limitaciones que las
previstas en esta Constitución y las que establezcan las leyes, por razones
de desarrollo humano, seguridad, sanidad, protección del ambiente u
otras de interés social. El Estado promoverá la iniciativa privada,
garantizando la creación y justa distribución de la riqueza, así como la
producción de bienes y servicios que satisfagan las necesidades de la
población, la libertad de trabajo, empresa, comercio, industria, sin
perjuicio de su facultad para dictar medidas para planificar, racionalizar y
regular la economía e impulsar el desarrollo integral del país.

Artículo 316: “El sistema tributario procurará la justa distribución de las

cargas públicas, según la capacidad económica del contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para
ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos”.
Artículo 317: “No podrá cobrarse impuestos, tasas y contribuciones que
no estén establecidas en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni
otra forma de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley.
Ningún tributo debe tener efecto confiscatorio.
Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario 2014
Publicado en Gaceta Oficial número 6.152 de fecha 18 de Noviembre de 2014,
donde se reúne las normas y se unifican las reglas referidas a los tributos
considerados fuente del derecho tributario en Venezuela. A continuación se citan los
artículos que se utilizaron como base para el desarrollo de esta investigación donde
se establecen derechos, obligaciones y potestades del contribuyente y la
Administración Tributaria respectivamente.
Artículo 23: “Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas
tributarias”.
Artículo 36: “El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria”.
Artículo 40: El pago de los tributos debe ser efectuado por los sujetos
pasivos. También puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogará
en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo, pero no en las
prerrogativas reconocidas al mismo por su condición de ente público.

Artículo 41: “El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que
indique la ley o en su defecto la reglamentación.”
Artículo 43: “Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o
autorizados por la ley.”
Artículo 44: La Administración Tributaria y los sujetos pasivos o
terceros, al pagar las obligaciones tributarias deberán imputar el pago, en
todos los casos, al concepto de lo adeudado según sus componentes, en el
orden siguiente: 1.- Sanciones; 2.- Intereses moratorios; 3.- Tributo del
período correspondiente.
Artículo 55: prescriben a los seis (6) años los siguientes derechos y
acciones: 1. La acción para verificar, fiscalizar y determinar la obligación
tributaria con sus accesorios. 2. La acción para imponer sanciones
tributarias, distintas a las penas restrictivas de libertad. 3. La acción para
exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias
firmes. 4. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de
pagos indebidos.
 Artículo 56: En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artículo
anterior, el término de la prescripción será de diez (10) años cuando
ocurra algunas de las circunstancias siguientes: 1. El sujeto pasivo no
cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible o de presentar
las declaraciones que corresponda. 2. El sujeto pasivo no cumpla con la
obligación de inscribirse en los registros de control que a los efectos
establezca la administración tributaria 3. La Administración tributaria no
haya podido conocer el hecho imponible, en los casos de verificación,
fiscalización y determinación de oficio. 4. El sujeto pasivo haya extraído
del país los bienes afectos al pago de la obligación tributaria o se trate de
hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en
el exterior. 5. El sujeto pasivo no lleve contabilidad o registro de las
operaciones efectuadas, no los conserve durante el plazo establecido o
lleve doble contabilidad o registros con distintos contenidos.
Artículo 57: “La acción para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a
los diez (10) años.”
Artículo 102: Constituyen ilícitos formales relacionados con la
obligación de llevar libros y registros especiales y contables: 5.-Llevar
los libros y registros con atraso superior a un mes. 7.-Llevar los libros y
registros sin cumplir con las formalidades establecidas por las normas
correspondientes.

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley que Establece el
Impuesto al Valor Agregado 2014
Publicada en Gaceta Oficial número 6.152 de fecha 18 de Noviembre de 2014,
Ley que establece los estatutos que rigen todo respecto al impuesto. A continuación
se citan los artículos que aportan a la investigación:
Artículo11: La administración tributaria podrá designar como
responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retención, a
quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades
privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley.
Artículo 18: Están exentas del impuesto previsto en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de ley, las ventas de los bienes siguientes: 1.-Los
alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuación: Mortadela, Carnes de pollo, ganado bovino y porcino en
estado natural, refrigeradas congeladas, saladas o en salmuera.
Artículo 56: Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y
archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales
 del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley y de sus normas
reglamentarias.
Los contribuyentes deberán conservar en forma ordenada, mientras no esté
prescrita la obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos contables,
como los medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que se
hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes. En especial,
los contribuyentes deberán registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo
las que no fueren gravables con el impuesto establecido en esta Ley, así como las
nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crédito y débito que emitan
o reciban, en los casos a que se contrae el artículo 58 de esta Ley. Las operaciones
deberán registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, en
tanto que las notas de débitos y créditos se registrarán, según el caso, en el mes
calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan.
Los contribuyentes deberán abrir cuentas especiales para registrar los
impuestos o Débitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados
en las facturas, así como los consignados en las facturas recibidas de los vendedores
y prestadores deservicio que sean susceptibles de ser imputados como créditos
fiscales.
Los importadores deberán, igualmente, abrir cuentas especiales para registrar
los impuestos pagados por sus importaciones y los impuestos cargados en sus ventas.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria establecerá, mediante normas
de carácter general, los requisitos, medios, formalidades y especificaciones, que
deben cumplirse para llevar los libros, registros, archivos y cuentas previstos en este
artículo, así como los sistemas administrativos y contables que se usen a tal efecto.
La Administración Tributaria podrá igualmente establecer, mediante normas de
carácter general, los términos y condiciones para la realización de los asientos
contables y demás anotaciones producidas a través de procedimientos mecánicos o
electrónicos.
Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado 1999.

En el mismo se amplía los lineamientos establecidos en la ley respectiva. A

continuación se citan los artículos que representan información útil en el desarrollo
del presente trabajo, como es los requisitos que deben contener los libros de compras
y ventas, importantes en el cumplimiento de los deberes formales.
Artículo 75: Los contribuyentes ordinarios del impuesto deberán
registrar cronológicamente y sin atrasos en el Libro de Compras, los
siguientes datos: a) La fecha y el número de la factura, nota de débito o
de crédito por la compra nacional o extranjera de bienes y recepción de
servicios, y de la declaración de Aduanas, presentada con motivo de la
importación de bienes o la recepción de servicios provenientes del
exterior. Asimismo, deberán registrarse iguales datos de los
comprobantes y documentos equivalentes correspondientes a la
adquisición de bienes y servicios. b) El nombre y apellido del vendedor o
de quien prestó el servicio, en los casos en que sea persona natural. La
denominación o razón social del vendedor o prestador del servicio, en los
casos de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares,
comunidades, consorcios y demás entidades económicas o jurídicas,
públicas o privadas. c) Número de inscripción en el Registro de
Información Fiscal o Registro de Contribuyentes del vendedor o de quien
preste el servicio, cuando corresponda. d) El valor total de las
importaciones definitivas de bienes y recepción de servicios
discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando además el
monto del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso
de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse
dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una de las
alícuotas. e) El valor total de las compras nacionales de bienes y
recepción de servicios discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o
no sujetas al impuesto o sin derecho a crédito fiscal, registrando además
el monto del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el
caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse
dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una de las
alícuotas.
Artículo 76: Los contribuyentes deberán registrar cronológicamente y sin
atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con otros
contribuyentes o no contribuyentes, dejando constancia de los siguientes
datos: a) La fecha y el número de la factura, comprobantes y otros
documentos equivalentes, notas de débito o de crédito y de la guía o
declaración de exportación. b) El nombre y apellido del comprador de los
bienes o receptor del servicio, cuando se trate de una persona natural. La
 denominación o razón social si se trata de personas jurídicas, sociedades
de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y otros entes
económicos o jurídicos, públicos o privados. c) Número de inscripción en
el Registro de Información Fiscal o Registro de Contribuyentes del
comprador de los bienes o receptor del servicio. d) El valor total de las
ventas, o prestaciones de servicios discriminando las gravadas, exentas,
exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando además el monto del
débito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de
operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas
operaciones separadamente, agrupándose por cada alícuota. e) El valor
FOB del total de las operaciones de exportación.

Providencia Administrativa número 0030 mediante la cual se designan agentes de

retención de Impuesto al Valor Agregado

Publicada en Gaceta Oficial 40.170 de fecha 20 de Mayo de 2013 y que

establece toda la normativa respecto a las obligaciones de los agentes de retención.
Se cita artículo que establece sanciones por incumplimiento de dichos deberes:
Artículo 22: El incumplimiento de los deberes previstos en esta
Providencia Administrativa será sancionado conforme a lo dispuesto en
el Código Orgánico Tributario. En los casos en que el agente de retención
no entregue el comprobante de retención exigido conforme al Artículo 18
de esta Providencia Administrativa, o lo entregue con retardo, resultará
aplicable la sanción prevista en el Artículo 107 del Código Orgánico
Tributario. Dicha sanción será aplicable igualmente a los proveedores
que impidan o limiten el cumplimiento de los deberes por parte de los
agentes de retención.

Definición de Términos Básicos

Actividad Económica: En lo individual, desempeño profesional o consideración

patrimonial desde el punto de vista de la obtención de recursos monetarios o desde la
y producción que puede ser objeto de enajenación lucrativa.

Activos Monetarios: Son aquellas partidas del Balance General del Contribuyente
que por su naturaleza o características no son susceptibles de protegerse de la
inflación. Aquellos que representan valores líquidos en moneda nacional o que al
momento de liquidarse, generalmente lo nacen con el mismo valor histórico con los
cuales fueron registrados.

Activos No Monetarios: Son aquellas partidas del Balance General del

Contribuyente que por su naturaleza o característica son susceptibles de protegerse
de la inflación. Ejemplo: terrenos, maquinarias, construcciones, vehículos, etc.

Agente de Percepción: Persona que por autorización expresa del fisco recibe por
cuenta de este último, los impuestos y accesorios que son entregados por los
contribuyentes, agentes de retención, agentes aduanales, etc. Con la obligación de
acreditarlos a la cuenta del fisco o de entregárselos, según instrucciones expresas que
haya recibido al respecto.

Carga Fiscal: Tributo o gravamen que se impone a una persona o cosa.

Carga Tributaria: Es la participación relativa porcentual que tienen solamente los

ingresos tributarios sobre el producto interno bruto; entre mayor sea ésta, mayor será
la participación del Estado en la economía.

Contribución: Cantidad de dinero o especies que debe pagar el contribuyente por

concepto de un beneficio realmente obtenido o por la prestación de un servicio de
eminente carácter social y que se impone para atender las necesidades del Estado o
de los Municipios.

Contribuyente: Son los sujetos pasivos sobre quien recae la obligación de abonar un
impuesto conforme a la Ley Tributaria y sus Reglamentos.

Control: Es revisar lo que se está haciendo, esto es, evaluar el desempeño y, si es

necesario, aplicar medidas correctivas, de manera que el desempeño esté de acuerdo
con los planes. El control incluye la vigilancia activa de una operación para
mantenerla dentro de los límites definidos, y tiene carácter también de vigilancia en
las otras tres funciones fundamentales de la administración (la planeación, la
organización y la ejecución). Ayuda a asegurar que lo que se ha planeado se ejecute.

Declaración de Impuesto: Formato mediante el cual se formaliza la liquidación y

pago del tributo.

Enterar: pagar, abonar dinero. Acción de pagar los tributos ante las oficinas
receptoras de fondos nacionales.

Exención: dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, otorgada por
la ley.

Exoneración: dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, concedida

por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley

Factura: documento que el vendedor entrega al comprador y que acredita que ha

realizado una compra por el importe. La factura recoge la identificación de las partes,
la clase y cantidad de la mercancía vendida o servicio prestado, el número y fecha de
emisión, el precio unitario y el total, los gastos que por diversos conceptos deban
abonarse al comprador y, en su caso, las cantidades correspondientes a los impuestos
que la operación pueda devengar.

Hecho Imponible: presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Se considera ocurrido el
hecho imponible y existentes sus resultados: 1. En las situaciones de hecho, desde el
momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que
produzcan los efectos que normalmente les corresponden; y 2. En las situaciones
jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente constituidas de
conformidad con el derecho aplicable.

Impuesto: Es un recurso percibido por el Estado, en forma coactiva, de las personas

o entes que obtienen beneficios generales o particulares dentro del ámbito del Estado
al cual están sometidos por razones políticas, económicas o sociales, sin percibir
estos contribuyentes / contraprestación inmediata alguna, tratándose de un ingreso
destinado a satisfacer las necesidades públicas y los gastos públicos. En síntesis, es
un tributo exigido por la ley.

Multas: Es el pago de dinero en concepto de retribución y del delito o de infracción

cometida; constituyendo una fuente de ingreso para el Estado.

Tasa: Desde el punto de vista técnico jurídico, este tributo constituye una renta
satisfecha por el usuario de un servicio público en contrapartida a una determinada
prestación o a una especial ventaja que recibe de este servicio.

Tributo: Es una estación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado

en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho
público.

Desarrollo e Interpretación de los Resultados

El presente estudio, estuvo orientada a analizar los ilícitos penales establecidos

en el Código Orgánico Tributario vigente, aplicados a los agentes de retención en
materia de IVA en la Región Centro Occidental. En este sentido la presentación de
los resultados se fundamenta en la interpretación sistemática de la norma y su
aplicación procedente en el caso de los ilícitos tipificados en el COT, tomando como
fuente de análisis dicho decreto.
 A continuación se procede a desarrollar los resultados obtenidos en el curso de
la investigación, dichos resultados serán plasmados tomando en cuenta cada uno de
los objetivos específicos planteados en la presente investigación. Con respecto al
primer objetivo de la investigación referido a estudiar los ilícitos penales establecidos
en el Código Orgánico Tributario vigente.
El COT vigente, establece que los ilícitos tributarios son clasificados en
formales, materiales y penales. Todos los ilícitos por incumplimiento de deberes
formales relativos a facturación, libros y registros especiales, presentación de
declaraciones y comunicaciones, permitir el control de la Administración, deber de
informar y comparecer, desacato de órdenes de la Administración, autorizaciones
requeridas para operar, son diversificados e incrementados considerablemente en sus
sanciones de multa, bien sea en porcentajes o en unidades tributarias; en su mayor
parte, se les adiciona la clausura de local, oficina o establecimiento por lapsos de
cinco a diez días por el mismo hecho infractor; y en el supuesto de los contribuyentes
especiales, las sanciones pecuniarias se aumentan en un doscientos por ciento (200%)
con respecto a los no especiales.
En lo referente a la clausura de establecimientos, se añade que en ciertas
hipótesis el cierre se aplicará sólo en el lugar del ilícito (irregularidades de facturas)
mientras que en otros se extenderá a todos los locales o sucursales que tenga el
mismo infractor (irregularidades de libros, registros, inscripciones, etcétera). Se
advierte que la sanción de clausura durará hasta que el sujeto pasivo cumpla con los
deberes formales incumplidos, notifique a la Administración la regularización y se
obtenga de ella la suspensión o revocación de la medida, bajo amenaza de graves
sanciones adicionales si esto último no ocurre y el contribuyente reinicia actividades
en el establecimiento. De manera que la sanción de clausura podría eventualmente
prorrogarse indefinidamente.
Para dar cumplimiento al segundo objetivo especifico de la investigación en el
cual se indica que se determine los ilícitos penales aplicados a los agentes de
retención por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) de la Región Centro Occidental. En este caso el COT vigente,
se eliminan los requisitos de dolo y de resultado económico en los tipos de sanciones
y se agravan las multas y penas privativas de libertad para los delitos de defraudación
tributaria y falta de enteramiento por parte de los agentes de retención y de
percepción (antes llamada apropiación indebida); adicionalmente, se crea nuevas
figuras delictivas con hipótesis imprecisas como la insolvencia fraudulenta tributaria
y la instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria, lo cual podría
afectar a declaraciones contrarias a los fines recaudatorios del fisco, hasta ahora
consideradas perfectamente legítimas, con penas hasta de 5 años de prisión. Se agrava
la pena accesoria de inhabilitación para funcionarios públicos y profesionales que
participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión de los delitos tributarios, hasta
15 años y hasta 10 años, respectivamente.
Y con respecto al tercer objetivo, la responsabilidad penal de los agentes de
retención en la Región Centro Occidental, con base al Código Orgánico Tributario, se
crea nuevos ilícitos sancionados con pena privativa de libertad, insolvencia
fraudulenta con fines tributarios e instigación pública al incumplimiento de la
normativa tributaria.
 CAPITULO III

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

En la Gaceta Oficial No. Extraordinario 6.152 de 18 de noviembre de 2014, se

publicó el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario
(en lo que sigue DLCOT), el cual establece el sistema jurídico- fiscal venezolano, los
principios generales de la tributación aplicables a los tributos nacionales y a las
relaciones jurídicas derivadas de ellos, y de forma supletoria, a los tributos de los
Estados, Municipios y demás entes de la división político-territorial, así como la
organización administrativa tributaria nacional y las garantías jurídicas de los
contribuyentes. Esta legislación no crea impuestos o tributos, sólo define los
procedimientos y las instancias a través de las cuales los tributos deben ser
verificados, pagados o exigidos, así como los derechos de los ciudadanos ante
actuaciones lícitas o ilícitas de la Administración tributaria. Este Código, se centra en
los contribuyentes especiales.
En cuanto a los ilícitos penales establecidos en el Código Orgánico Tributario
vigente, el mismo define en su artículo 81 a los ilícitos tributarios como “toda acción
u omisión violatoria de las normas tributarias”. Es decir, los ilícitos tributarios son
cometidos por los sujetos pasivos de la relación tributaria siendo estos los
contribuyentes, los cuales al no cumplir las disposiciones que el código y las leyes
especiales contienen están dentro de la esfera punible de los ilícitos tributarios. Otro
de los aspectos que contiene el concepto sugerido por el Código Orgánico Tributario
es el concerniente a la acción u omisión en que incurren los sujetos pasivos, es decir,
la concurrencia de los ilícitos tributarios puede darse por una acción realizada por el
contribuyente o simplemente por el incumplimiento expresado por una inacción del
mismo. En este sentido, la norma tributaria tipifica el incumplimiento de los deberes
formales del contribuyente como ilícito tributario, sin importar las causas que hayan
generado los mismos.
En lo concerniente a la determinación de los ilícitos penales aplicados a los
agentes de retención por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
y Tributaria (SENIAT) de la Región Centro Occidental. La lucha contra los ilícitos
hoy día es un tema central, debido a su elevado impacto en la estabilidad económica.
Es necesaria la concepción de una cultura tributaria que permita a los ciudadanos
concebir las obligaciones como un deber sustantivo y voluntario, acorde con los
valores constitucionales. Tal como lo establecen las Normas Constitucionales,
orgánicas y Tributarias, igualmente se debe tener conocimiento de qué se busca con
la aplicación de las diferentes sanciones a esos ilícitos; cabe destacar que se entiende
por Ilícito Tributario, el conjunto de acciones u omisiones plasmadas en el Código
Orgánico Tributario Venezolano, en donde además, persiste el quebrantamiento de
una norma ya establecida.
Cuando una empresa del Estado u otro ente público realiza la retención del IVA
o cualquier otro tributo, y no la entera oportunamente al Sujeto Activo, causa un
grave perjuicio a las Arcas del Estado y no al sujeto retenido, sin embargo, por la
estructuración de la norma que regula la retención del IVA en Venezuela, una
Providencia Administrativa condiciona el derecho del crédito del sujeto retenido, a
que se entregue a éste un comprobante de retención, y la recuperación del tributo no
descontado está supeditada incluso a que el tributo sea enterado por dicho agente de
retención, con lo cual tal norma desconoce los pilares fundamentales del derecho y
garantía de seguridad del sistema de retención de impuestos, causando un perjuicio
directo al proveedor, que además del retraso en el pago de sus facturas, se enfrenta
también a un inusitado aumento del costo financiero de su operación comercial. Todo
esto atenta contra la protección de la economía nacional que se establece como
principio esencial que debe regir al sistema tributario del país, conforme lo dispone el
artículo 316 de la Constitución Nacional.
 La Administración Tributaria en general aplica sanciones que conllevan multas
pecuniarias, y en casos donde se apliquen sanciones de privación de libertad deberá
consignarlo a los despachos de la jurisdicción ordinaria penal.
En cuanto a la responsabilidad penal de los agentes de retención en la Región
Centro Occidental, con base al Código Orgánico Tributario, Constituyen ilícitos
sancionados con pena restrictiva de libertad: La defraudación tributaria, la falta de
enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción y la
divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y sus
representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a
dicha información.
Comete defraudación quien mediante simulación, ocultación, maniobra o
cualquier forma de engaño, induce en error al fisco, del cual resulte, para sí o para un
tercero, un enriquecimiento indebido a expensas del derecho dé aquél a la percepción
del tributo”.
La defraudación tributaria, constituye uno de los ilícitos tributarios que, en
Venezuela, son sancionados con penas privativas de libertad, siendo estos ilícitos
todas aquellas conductas antijurídicas desarrolladas en el ámbito tributario o toda
omisión violatoria de normas tributarias.
Entre los ilícitos tributarios, aparte de la defraudación tributaria, se encuentran
la falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o
percepción y la divulgación o el uso personal o indebido de la información
confidencial, proporcionada por terceros, que afecte o pueda afectar su posición
competitiva.
De acuerdo a la doctrina, la defraudación tributaria se produce cuando, a través
de cualquier medio, se engaña o induce a error al ente exactor a los fines de evitar
fraudulentamente el cumplimiento de la obligación tributaria, cuando ésta ya ha
nacido como consecuencia de la materialización del hecho imponible, todo con el
propósito deliberado de obtener un beneficio económico ilegitimo, para sí o para un
tercero, a expensas o en detrimento de los derechos del Fisco.
La defraudación tributaria será penada con prisión de 6 meses a 7 años. En el
caso de obtención indebida de devoluciones, la sanción contemplada en el párrafo
anterior se incrementará en un tercio de la pena. Cuando el sujeto pasivo sea
sancionado por la comisión del ilícito de defraudación tributaria, el tribunal
competente ordenará que la sanción pecuniaria sea aumentada en un 200%. No
enteramiento de los tributos retenidos o percibidos, dentro de los plazos establecidos
en las disposiciones respectivas será sancionado con prisión de 4 a 6 años.
Quien estando en conocimiento de la iniciación de un procedimiento tendente a
la determinación o cobro de obligaciones tributarias o sanciones, provocare o
agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte la satisfacción
de tales prestaciones, será sancionado con prisión 1 a 5 años. Quien incite
públicamente o efectúe maniobras concertadas tendentes a organizar la negativa
colectiva al cumplimiento de las obligaciones tributarias, será sancionado con prisión
1 a 5 años. Se le aplicará la inhabilitación para el ejercicio de la profesión, por
término de 5 a 10 años, al profesional o técnico que con motivo del ejercicio de su
profesión o actividad participe, apoye, auxilie o coopere en la comisión del ilícito
penal tributario.

Recomendaciones

El SENIAT debe abrir campañas informativas dirigidas a los contribuyentes

responsables del IVA, así como a los agentes de retención en lo que se refiere a
deberes formales y a la parte de los ilícitos que pueden cometerse por su omisión,
con el fin de minimizar el incumplimiento de los mismos.
Los contribuyentes responsables deben mostrar mayor eficiencia en cuanto a
los procesos de facturación, control interno, formalidades de los libros y los demás
deberes con los que deben cumplir y de esa manera contribuir con el proceso de
recaudación por parte de la Administración Tributaria.
 El SENIAT podría efectuar de manera más consecutiva los procedimientos de
verificación del cumplimiento de los deberes formales por parte de los agentes de
retención, con el objeto de que el cumplimiento de los mismos se ejecute
correctamente, y de esa manera tener un mejor control de la recaudación por parte de
la Administración Tributaria.
Revisar la normativa que regula la retención del IVA, donde, o se obliga a las
empresas del Estado y a los entes públicos a cumplir con los deberes impuestos a los
agentes de retención y estos con el SENIAT.
 REFERENCIA BIBLIOGRAFICAS

Borjas M. “La Sanción de Clausura Temporal de Establecimientos Impuesta por la

Administración Tributaria Nacional Frente a los Derechos Constitucionales,
Debido Proceso, Derecho a la Defensa y Presunción de Inocencia”. para optar
al grado de Especialista en Derecho Financiero. (2015)

Código Orgánico Tributario (2014). Gaceta de la República Bolivariana de Venezuela

Nº 6.152. Caracas, Venezuela.

Código Orgánico Tributario (COT) 2001

Código Orgánico Tributario. (2001). Caracas, Venezuela: Gaceta Oficial N° 37305
del 17 de Octubre de 2001.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. (1999). Venezuela: GO

5.453 del 24/03/2000. Librería Ciafré.

Crespo, M. (2.010). La Hacienda Pública Municipal.

Ubicación electrónica: http://www.eumed.net/libros/2009b/563/index.htm.

Decreto N° 1.434 con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario.
Gaceta Oficial 6152 del 18 de noviembre del año 2014

Egg, A (2003) Métodos de investigación social: técnica para recogida de datos e

información 2da Edición. Buenos Aires, Argentina: Editorial Lumen.

Finol M, Camacho, H (2008) El proceso de investigación científica 2da

edición.Venezuela Ediluz.

Gadamer, H. (1998): Verdad y Método. Fundamentos de una hermenéutica

filosófica. Salamanca España

Galán, M. (2011) Metodología de la Investigación

manuelgalan.blogspot.com/.../investigacion-manuel-galan-amador.html

García Vizcaíno, Catalina, Derecho Tributario, Tomo I, p. 187, ed. Depalma, Buenos
Aires, (1998)

Hurtado, J. (2008). Compresión holística de la metodología y la investigación.

Venezuela. Edición Quirón.
Hurtado, J. 2.010. El proyecto de investigación. Editorial Quirón. Bogotá-Caracas
sexta Edición.

Isamar Malave . “ Verificación de los deberes formales en materia de Impuesto al

Valor Agregado (IVA) realizado por el SENIAT” (2015)

José Ignacio Moreno León. América Latina y el Tercer Milenio (1998). Maestría en
Administración de la Universidad Central de Venezuela y en Administración
Fiscal y Desarrollo Económico en la Universidad de Harvard. Panapo, Caracas,
1998.
Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado (2014). Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela Nº 6.152, Noviembre 18, 2014.

Normas para la Elaboración y Presentación de Trabajos de Investigación (2016)

Parra, M. (2005). Ilícitos Tributarios y Penas Privativas de Libertad. Maracaibo,

Venezuela. Editorial Astrea.

Pérez Ana. “Gestión Contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y
su impacto en los resultados financieros en los contribuyentes especiales. Caso
de estudio: Almacenes Frigoríficos del Centro, C.A. Universidad de Carabobo
para optar al título de Especialista en Gerencia Tributaria, (2013).

Providencia Administrativa 0030 (2013). Gaceta Oficial de la Republica Bolivariana

de Venezuela, Mayo 20, 2013.

Providencia administrativa 0071 (2011). Gaceta Oficial de la República Bolivariana

de Venezuela Nº 39795, noviembre 08, 2011.

Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (1999).

Gaceta oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela N° 5.363, Julio 10,
1.999.

Velásquez G. “Nivel De Conocimiento Sobre Los Ilícitos Tributarios y Las

Sanciones Contenidas En El Código Orgánico Tributario en la Empresa
Laboratorios Intra”. Tesis para optar al grado de Especialista Tributaria, (2013).

Villegas, H. (2002). Curso de Finanzas, Financiero y Tributario. Octava Edición.

Buenos Aires, Argentina. Editorial Astrea.