TRABAJO FINAL

Programa formativo:
MBA en Administración y Dirección de Empresas
Bloque:
Bloque 2. Contabilidad
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 TABLA DE CONTENIDO

ENUNCIADO .................................................................................................................... 3

1. Realizar el asiento de apertura de la contabilidad del año 20X1 a fecha

01/01/20X1. ...................................................................................................................... 7

2. Contabilizar en el Diario las operaciones del ejercicio 20X1 que se detallan en

los 24 puntos precedentes. ........................................................................................... 8

3. Realizar los asientos de liquidación del IVA trimestral. En caso de que la

liquidación resulte a pagar, no es necesario que registres el pago de la liquidación.
20

4. Confeccionar el mayor de la cuenta de bancos del ejercicio 20X1 ................ 23

5. Confeccionar la cuenta de Pérdidas y Ganancias a 31/12/20X1. .................... 24

6. Contabilizar el devengo del gasto por impuesto de sociedades del año 20X1
(Tipo gravamen: 25%). ................................................................................................. 25

BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................. 28

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 ENUNCIADO

La empresa Destino Logistic, S.L. se dedica a la compra-venta de mercancías

sin transformación. A fecha 31/12/20X0 presenta el siguiente Balance de
Situación:

ACTIVO PASIVO

Activo no corriente Patrimonio neto

Inmovilizado Inmaterial: Fondos propios:
Propiedad Industrial 90.000 € Capital Social 4.500.000 €
Amortiz acumulada II -5.000 € Reserva legal 220.000 €
Inmovilizado Material: Pérdidas y ganancias 55.500 €
Construcciones 4.000.000 €
Equipos para proc. de infor. 90.000 € Pasivo no corriente
Mobiliario 700.000 € Deudas a l/p
Elementos de transporte 55.000 € Deudas a l/p entidades cto. 420.000 €
Amortiz acumulada IM -150.000 €
Pasivo corriente
Activo corriente Deudas a c/p
Existencias: Deudas a c/p entidades cto. 100.000 €
Mercaderías 98.000 € Proveedores 90.000 €
Deterioro valor existencias -2.000 €
Deudores:
Clientes 39.500 €
Invers. Financ. Temporales
IFT en capital (acciones c/p) 20.000 €
Tesorería:
Bancos 450.000 €
TOTAL ACTIVO 5.385.500 € TOTAL PASIVO 5.385.500 €

La empresa ha realizado las siguientes operaciones durante el ejercicio 20X1:

1. El día 01 de enero la empresa concede un crédito de 30.000 € a otra
empresa. Nos devolverán el crédito en 3 pagos iguales por años vencidos
en los próximos 3 años, realizando los pagos el 31 de diciembre de cada
año. El interés que obtendremos será del 5% anual (Retención 19%).
Realiza los asientos del 1 de enero y de final de cada año, aunque no
afecten a los Estados Financieros de este ejercicio.

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2. Compra mercancías el 10 de enero por importe total de 200.000 € a su
único proveedor (IVA no incluido al 21%). Queda pendiente de pago.
3. Vende mercancías el 25 de enero por importe 320.000 € (IVA no incluido
al 21%). El cliente paga la mitad de la factura mediante transferencia
bancaria el mismo día y deja el resto pendiente de pago.
4. El 30 de enero el proveedor nos concede un rappel por volumen de
compras del año anterior por importe de 4.000 € (IVA no incluido al 21%).
Se descuenta el importe de la deuda que teníamos pendiente. Ese mismo
día cobramos el importe pendiente de clientes a fecha 01 de enero.
5. El 10 de febrero pedimos al cliente del punto 3 que nos emita unas letras
de cambio por la deuda que tiene pendiente de pago. Llevamos estos
efectos a descontar a la entidad bancaria y nos cobra por ello 2.600 € de
intereses.
6. Pagamos mediante transferencia el 17 de febrero la deuda con el
proveedor del punto 1 más el importe pendiente a proveedores a fecha 01
de enero.
7. Vendemos mercancías el 20 de febrero por importe de 380.000 €. Le
cargamos en factura a nuestro cliente 1.000 € más en concepto de gastos
de transporte (IVA no incluido al 21%). El cliente nos paga el importe total
de la factura el mismo día que sale de nuestro almacén.
8. El 27 de febrero compramos mercancías por valor de 190.000 € (IVA no
incluido al 21%). Pagamos la compra ese mismo día y el proveedor nos
concede un descuento por pronto pago del 2%.
9. El 30 de abril, al vencimiento pactado, el cliente del punto 3 atiende el
pago del efecto. Realiza el asiento correspondiente.
10. El día 20 de mayo se celebra la Junta General de Accionistas y se decide
aprobar la propuesta de los administradores por la cual se distribuirá el
resultado del ejercicio anterior a reservas en su totalidad, distribuyéndolo
según la legislación vigente.
11. La empresa ha intervenido en una operación de intermediación comercial
por la que cobrará 110.000 € (IVA no incluido al 21%). Se emite la factura
el día 01 de junio y se cobra ese importe el mismo día mediante
transferencia.

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12. Durante el ejercicio el asesor fiscal de la empresa ha realizado servicios
por valor de 12.500 € (IVA 21%, retención IRPF 15% no incluidos). Realiza
dos facturas anuales, una el día 05 de enero y la otra el 05 de julio. Ambas
las cobra por transferencia el mismo día que las emite.
13. El día 01 de julio paga la prima del seguro de la nave en la que almacena
las mercancías de 3.300 €. Esta prima cubre el periodo de un año.
14. Adquiere el 02 de agosto unos productos para regalar a sus empleados
por valor de 2.000 € (IVA 21% no incluido). Este gasto no es deducible.
Lo paga mediante cheque bancario el mismo día de la factura.
15. La empresa cobra el 05 de agosto 2.050 € de intereses por la cuenta
bancaria de que dispone (Retención 19%).
16. El día 01 de septiembre vende un vehículo de la empresa por valor de
15.000 € (IVA 21% no incluido). Lo había adquirido por 21.000 € y está
amortizado en 7.000 €. Lo cobra mediante transferencia ese mismo día.
17. El día 01 de octubre decide adquirir otro vehículo por valor de 30.000 €.
Realiza la operación mediante un arrendamiento financiero que pagará en
cuotas mensuales. La duración del contrato será de 5 años, la última cuota
corresponde a la opción de compra. El tipo de interés es del 5%. Realiza
la tabla financiera y los asientos correspondientes del propio ejercicio.
18. El día 31 de octubre la empresa pacta mediante convenio una retribución
especial de 10.000 € para aquellos trabajadores que permanezcan en ella
25 años. Se estima que el valor actual de los importes a pagar por este
concepto es de 25.500 €. El tipo de interés de actualización es de 5% que
se empieza a aplicar este mismo año.
19. Contabiliza a 31 de diciembre los gastos de personal de todo el año. El
importe bruto de los salarios pagados durante el ejercicio asciende a
100.000 €. La seguridad social a cargo de la empresa es de 25.000 €. Las
retenciones de la seguridad social de los trabajadores ascienden a 6.700
€. La empresa ha retenido a todos los trabajadores un 15 % de su sueldo
bruto en concepto de retención de IRPF. Contabiliza el total de gastos de
personal a final de ejercicio. Los sueldos netos, las cotizaciones y las
retenciones de IRPF se han pagado por banco, pero a final de ejercicio

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 quedarán pendientes las cotizaciones de diciembre por valor de 2.600 € y
las retenciones del cuarto trimestre por valor de 3.750 €.
20. La deuda a corto plazo con entidades de crédito que figura en el Balance
ha sido amortizada en el 20X1 en su totalidad. Los intereses devengados
por la deuda en 20X1 ascienden a 11.000 €, de éstos, 2.000 € se pagarán
en 20X2.
21. El 25% de la deuda a largo plazo con entidades de crédito que figura en
Balance se pagará en 20X2. Realiza el asiento de periodificación.
22. La depreciación por el uso del inmovilizado durante el ejercicio se estima
en 18.000 € (de los que 17.000 corresponden a Inmovilizado Material y el
resto al Inmovilizado Inmaterial). Realiza el asiento correspondiente a final
de ejercicio.
23. Tras realizar el inventario las existencias finales se valoran en 96.200 €.
El valor de mercado de las mismas se estima en 95.000 €. Realiza el
asiento de regularización de existencias y si es necesario el de corrección
de valor de las mismas.
24. Se conoce a final de ejercicio que el valor razonable de las Inversiones
Financieras Temporales a corto plazo es de 25.000 €. Realiza el asiento
que corresponda.
Teniendo en cuenta el enunciado y lo aprendido durante el curso, SE PIDE:
1. Realizar el asiento de apertura de la contabilidad del año 20X1 a fecha
01/01/20X1.
2. Contabilizar en el Diario las operaciones del ejercicio 20X1 que se detallan
en los 24 puntos precedentes.
3. Realizar los asientos de liquidación del IVA trimestral. En caso de que la
liquidación resulte a pagar, no es necesario que registres el pago de la
liquidación.
4. Confeccionar el mayor de la cuenta de bancos del ejercicio 20X1.
5. Confeccionar la cuenta de Pérdidas y Ganancias a 31/12/20X1.
6. Contabilizar el devengo del gasto por impuesto de sociedades del año 20X1
(Tipo gravamen: 25%).

Todo ello de acuerdo con lo dispuesto en el PGC - Pymes 2007.

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 DESARROLLO DEL CASO

A continuación, se desarrollará lo solicitado en el enunciado, teniendo en cuenta

lo aprendido en cada módulo de este bloque 2 de Contabilidad.

1. Realizar el asiento de apertura de la contabilidad del año 20X1 a fecha

01/01/20X1.
Teniendo en cuanta que (Asiento de Apertura, 2019), el asiento de apertura es
el asiento que refleja la situación contable de la empresa al inicio de cada
ejercicio económico. Está compuesto por todas las cuentas de balance que
tienen un saldo abierto, registrándose las cuentas de Activo en el Debe del
asiento y las cuentas de Pasivo y Patrimonio Neto en el Haber. Las cuentas de
gastos e ingresos no deben aparecer en el asiento de apertura, ya que los saldos
de estas cuentas no se arrastran de ejercicio en ejercicio, sino que se liquidan o
saldan al finalizar cada ejercicio contable.

Teniendo en cuenta la respuesta a mi correo del 17 de mayo, en el cual pregunto:

“En el activo tengo una maquinaria con una depreciación que disminuye su valor.
Esa depreciación no la puede poner como negativa en el debe, entonces, ¿la
debo pasar esa depreciación al haber?
Respuesta:

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De acuerdo a la repuesta anterior estoy pasando los 2.000 € correspondientes a
la cuenta de Deterioro valor existencias, al haber.

Asientos de Apertura 20X1

Cuadro tomado de la hoja de Excel de ejercicios, que se adjunta como soporte

de este documento.

2. Contabilizar en el Diario las operaciones del ejercicio 20X1 que se

detallan en los 24 puntos precedentes.

Teniendo en cuenta ((El Libro Diario de Contabilidad, 2021), El libro diario de

contabilidad es aquel en el que se registran, mediante los asientos contables y
ordenadas cronológicamente, todas las operaciones económicas que realiza la
empresa en un ejercicio económico. Cumplir con las obligaciones contables que
impone la normativa implica la llevanza de una serie de libros y el libro diario de
contabilidad es uno de ellos.
Las anotaciones en el libro diario de contabilidad se realizan mediante los
“asientos contables” (o “apuntes contables”), los cuales deben aparecer
ordenados cronológicamente. “El Libro Diario registrará día a día todas las
operaciones relativas a la actividad de la empresa. Será válida, sin embargo, la

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anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores
al trimestre, a condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros
concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que trate”.
Como el libro diario contiene todas las transacciones que ha realizado la
empresa ordenadas cronológicamente, fundamentalmente sirve:
 Para extraer de él la información necesaria para elaborar el Libro Mayor y las
Cuentas Anuales.
 Como lugar de consulta sobre la realización de cualquier operación
determinada.
Ten en cuenta que para la contabilidad el libro diario es la “puerta de entrada” de
la información, por lo tanto “todo” lo demás parte de la información que se ha
recogido en él.

Operación 1. El día 01 de enero la empresa concede un crédito de 30.000 € a

otra empresa. Nos devolverán el crédito en 3 pagos iguales por años vencidos
en los próximos 3 años, realizando los pagos el 31 de diciembre de cada año. El
interés que obtendremos será del 5% anual (Retención 19%). Realiza los
asientos del 1 de enero y de final de cada año, aunque no afecten a los Estados
Financieros de este ejercicio.

Debe Cuenta 01/01/20X1 Cuenta Haber

Crédito a Corto Plazo
10.000 €
(542)
A Bancos (572) 30.000 €
Crédito a largo plazo
20.000 €
(252)

Intereses
Capital 30.000 €
Tasa % 5%
Intereses 1.500 €
Debe Cuenta 31/01/20X1 Cuenta Haber
Crédito a corto plazo
11.215,00 € Bancos (572) 10.000,00 €
(542)
a
HP Retenciones y
285,00 € Ingreso de créditos (762) 1.500,00 €
pagos a cuenta (473)
Crédito a corto plazo Crédito a largo plazo
10.000,00 € a 10.000,00 €
(542) (252)

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Intereses
Capital 20.000 €
Tasa % 5%
Intereses 1.000 €
Debe Cuenta 31/01/20X2 Cuenta Haber
Crédito a corto plazo
10.810,00 € Bancos (572) 10.000,00 €
(542)
A
HP Retenciones y
190,00 € Ingreso de créditos (762) 1.000,00 €
pagos a cuenta (473)
Crédito a corto plazo Crédito a largo plazo
10.000,00 € A 10.000,00 €
(542) (252)

Intereses
Capital 10.000 €
Tasa % 5%
Intereses 500 €
Debe Cuenta 31/01/20X3 Cuenta Haber
Crédito a corto plazo
10.405,00 € Bancos (572) 10.000,00 €
(542)
A
HP Retenciones y
95,00 € Ingreso de créditos (762) 500,00 €
pagos a cuenta (473)
Crédito a corto plazo Crédito a largo plazo
10.000,00 € A 10.000,00 €
(542) (252)

Nota: Los tres pagos son iguales respecto al capital, lo que debe variar son los
intereses pues se van haciendo abonos y así mismo las retenciones.

Operación 2. Compra mercancías el 10 de enero por importe total de 200.000 €

a su único proveedor (IVA no incluido al 21%). Queda pendiente de pago.
Debe Cuenta 10/01/20X1 Cuenta Haber
Compra de
200.000,00 €
mercancías (600) A Proveedores (400) 242.000 €
42.000,00 € IVA Soportado (472)

Operación 3. Vende mercancías el 25 de enero por importe 320.000 € (IVA no

incluido al 21%). El cliente paga la mitad de la factura mediante transferencia
bancaria el mismo día y deja el resto pendiente de pago.

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 Debe Cuenta 25/01/20X1 Cuenta Haber
Venta de Mercancía
193.600,00 € Bancos (572) 320.000,00 €
A (700)
193.600,00 € Clientes (430) Iva Repercutido (477) 67.200,00 €

Operación 4. El 30 de enero el proveedor nos concede un rappel por volumen

de compras del año anterior por importe de 4.000 € (IVA no incluido al 21%). Se
descuenta el importe de la deuda que teníamos pendiente. Ese mismo día
cobramos el importe pendiente de clientes a fecha 01 de enero.
Debe Cuenta 30/01/20X1 Cuenta Haber
Rapeel por compras (609) 4.000,00 €
4.840,00 € Proveedores (400) A
IVA Soportado (472) 840,00 €
39.500,00 € Bancos (572) A Clientes (430) 39.500,00 €

Operación 5. El 10 de febrero pedimos al cliente del punto 3 que nos emita unas
letras de cambio por la deuda que tiene pendiente de pago. Llevamos estos
efectos a descontar a la entidad bancaria y nos cobra por ello 2.600 € de
intereses.
Debe Cuenta 10/02/20X1 Cuenta Haber
Clientes, efectos
193.600,00 € comerciales a A Clientes (430) 193.600 €
cobrar (431)
191.000,00 € Bancos (572)
Intereses x dcto de Clientes, efectos Cciales
efectos en otra A 193.600 €
2.600 € por cobrar (4311)
entidad de crédito
(6653)

Operación 6. Pagamos mediante transferencia el 17 de febrero la deuda con el

proveedor del punto 1 más el importe pendiente a proveedores a fecha 01 de
enero.
Debe Cuenta 17/02/20X1 Cuenta Haber
242.000,00 € Proveedores (400) a Bancos (572) 242.000,00 €
90.000,00 € Proveedores (400) a Bancos (572) 90.000,00 €

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Operación 7. Vendemos mercancías el 20 de febrero por importe de 380.000 €.
Le cargamos en factura a nuestro cliente 1.000 € más en concepto de gastos de
transporte (IVA no incluido al 21%). El cliente nos paga el importe total de la
factura el mismo día que sale de nuestro almacén.
Debe Cuenta 20/02/20X1 Cuenta Haber
Venta de Mercancía (700) 381.000,00 €
461.010,00 € Bancos (572) a
IVA Repercutido (477) 80.010,00 €

Operación 8. El 27 de febrero compramos mercancías por valor de 190.000 €

(IVA no incluido al 21%). Pagamos la compra ese mismo día y el proveedor nos
concede un descuento por pronto pago del 2%.
Debe Cuenta 27/02/20X1 Cuenta Haber
Compra de Descuento por pronto
190.000,00 € 4.598,00 €
Mercancías (600) a pago (606)
39.900,00 € IVA Soportado (472) Bancos (572) 225.302,00 €

Operación 9. El 30 de abril, al vencimiento pactado, el cliente del punto 3 atiende

el pago del efecto. Realiza el asiento correspondiente.
Debe Cuenta 30/04/20X1 Cuenta Haber
Clientes, efectos Clientes efectos
193.600,00 € comerciales a comerciales a cobrar 193.600,00 €
descontados (4311) (431)

Operación 10. El día 20 de mayo se celebra la Junta General de Accionistas y

se decide aprobar la propuesta de los administradores por la cual se distribuirá
el resultado del ejercicio anterior a reservas en su totalidad, distribuyéndolo
según la legislación vigente.
Debe Cuenta 20/05/20X1 Cuenta Haber
Resultados del
55.500,00 € a Reserva Legal (112) 55.500,00 €
Ejercicio (129)

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Operación 11. La empresa ha intervenido en una operación de intermediación
comercial por la que cobrará 110.000 € (IVA no incluido al 21%). Se emite la
factura el día 01 de junio y se cobra ese importe el mismo día mediante
transferencia.
Debe Cuenta 01/06/20X1 Cuenta Haber
Prestación de Servicios
110.000,00 €
133.100,00 € Bancos (572) a (705)
IVA Repercutido (477) 23.100,00 €

Operación 12. Durante el ejercicio el asesor fiscal de la empresa ha realizado

servicios por valor de 12.500 € (IVA 21%, retención IRPF 15% no incluidos).
Realiza dos facturas anuales, una el día 05 de enero y la otra el 05 de julio.
Ambas las cobra por transferencia el mismo día que las emite.

Debe Cuenta 05/01/20X1 Cuenta Haber

Servicios HP Acreedores por
6.250,00 € 937,50 €
Profesionales (623) a retenciones (4751)
1.312,50 € IVA Soportado (472) Bancos (572) 6.625,00 €

Debe Cuenta 05/07/20X1 Cuenta Haber

Servicios HP Acreedores por
6.250,00 € 937,50 €
Profesionales (623)
a retenciones (4751)
1.312,50 € IVA Soportado (472) Bancos (572) 6.625,00 €

Operación 13. El día 01 de julio paga la prima del seguro de la nave en la que
almacena las mercancías de 3.300 €. Esta prima cubre el periodo de un año.
Debe Cuenta 01/07/20X1 Cuenta Haber
Primas de Seguro
3.300 € a Bancos (572) 3.300 €
(625)

Debe Cuenta 31/12/20X1 Haber

Prima de Seguros
1.650 € a Gastos anticipados (480) 1.650 €
(480)

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 Debe Cuenta 01/01/20X2 Haber
Gastos anticipados
1.650 € a Prima de Seguros (480) 1.650 €
(480)

Operación 14. Adquiere el 02 de agosto unos productos para regalar a sus

empleados por valor de 2.000 € (IVA 21% no incluido). Este gasto no es
deducible. Lo paga mediante cheque bancario el mismo día de la factura.
Debe Cuenta 02/08/20X1 Cuenta Haber

2.420,00 € Otros Servicios (629) a Bancos (572) 2.420,00 €

Nota: Ahora, teniendo en cuenta que en el ejercicio no se menciona que el

cheque se cobra el mismo día, se propone este otro asiento:
Debe Cuenta 02/08/20X1 Haber
Acreedores efectos
2.420,00 € Otros Servicios (629) comerciales a pagar 2.420,00 €
(411)
a
Acreedores efectos
2.420,00 € comerciales a pagar Bancos (572) 2.420,00 €
(411)

Operación 15. La empresa cobra el 05 de agosto 2.050 € de intereses por la

cuenta bancaria de que dispone (Retención 19%).
Debe Cuenta 05/08/20X1 Cuenta Haber
1.660,50 € Bancos (572)
Otros Ingresos
HP Retenciones y a 2.050,00 €
389,50 € Financieros (769)
pagos a cuenta (473)

Operación 16. El día 01 de septiembre vende un vehículo de la empresa por

valor de 15.000 € (IVA 21% no incluido). Lo había adquirido por 21.000 € y está
amortizado en 7.000 €. Lo cobra mediante transferencia ese mismo día.

Página 14
 Debe Cuenta 01/09/20X1 Cuenta Haber
Elementos de Transporte
18.150,00 € Bancos (572) 21.000,00 €
(218)
Amortización
7.000,00 € Acumulada del Inm a IVA Repercutido (477) 3.150,00 €
Material (281)
Beneficios procedentes
1.000,00 €
del Inm Material (771)

Operación 17. El día 01 de octubre decide adquirir otro vehículo por valor de
30.000 €. Realiza la operación mediante un arrendamiento financiero que pagará
en cuotas mensuales. La duración del contrato será de 5 años, la última cuota
corresponde a la opción de compra. El tipo de interés es del 5%. Realiza la tabla
financiera y los asientos correspondientes del propio ejercicio.

Tasa de Iinterés mensual 0,42%

Períodos (meses) 60
Financiamiento 30.000,00 €
Opción de Compra
Canon 566,14 €
Fórmula: PAGO(Tasa de Interés;Períodos;Financiamiento;Opción de Compra;0)
Tomada de: https://www.youtube.com/watch?v=bmQH5Dluvwc

A continuación, se presenta la tabla solicitada en este ejercicio:

Cuota Amortiza- Capital

Fecha Cuota Vr. Cuota Iva 21% Interés
+ Iva ción Pendiente
01/10/20X1 0 30.000,00 €
31/10/20X1 1 566,14 € 118,89 € 685,03 € 125,00 € 441,14 € 29.558,86 €
30/11/20X1 2 566,14 € 118,89 € 685,03 € 123,16 € 442,98 € 29.115,88 €
31/12/20X1 3 566,14 € 118,89 € 685,03 € 121,32 € 444,82 € 28.671,06 €
31/01/20X2 4 566,14 € 118,89 € 685,03 € 119,46 € 446,68 € 28.224,38 €
28/02/20X2 5 566,14 € 118,89 € 685,03 € 117,60 € 448,54 € 27.775,84 €
31/03/20X2 6 566,14 € 118,89 € 685,03 € 115,73 € 450,41 € 27.325,44 €
30/04/20X2 7 566,14 € 118,89 € 685,03 € 113,86 € 452,28 € 26.873,15 €
31/05/20X2 8 566,14 € 118,89 € 685,03 € 111,97 € 454,17 € 26.418,98 €
30/06/20X2 9 566,14 € 118,89 € 685,03 € 110,08 € 456,06 € 25.962,92 €
31/07/20X2 10 566,14 € 118,89 € 685,03 € 108,18 € 457,96 € 25.504,96 €
31/08/20X2 11 566,14 € 118,89 € 685,03 € 106,27 € 459,87 € 25.045,09 €
30/09/20X2 12 566,14 € 118,89 € 685,03 € 104,35 € 461,79 € 24.583,31 €
31/10/20X2 13 566,14 € 118,89 € 685,03 € 102,43 € 463,71 € 24.119,60 €

Página 15
 Cuota Amortiza- Capital
Fecha Cuota Vr. Cuota Iva 21% Interés
+ Iva ción Pendiente
30/11/20X2 14 566,14 € 118,89 € 685,03 € 100,50 € 465,64 € 23.653,95 €
31/12/20X2 15 566,14 € 118,89 € 685,03 € 98,56 € 467,58 € 23.186,37 €
31/01/20X3 16 566,14 € 118,89 € 685,03 € 96,61 € 469,53 € 22.716,84 €
28/02/20X3 17 566,14 € 118,89 € 685,03 € 94,65 € 471,49 € 22.245,36 €
31/03/20X3 18 566,14 € 118,89 € 685,03 € 92,69 € 473,45 € 21.771,90 €
30/04/20X3 19 566,14 € 118,89 € 685,03 € 90,72 € 475,42 € 21.296,48 €
31/05/20X3 20 566,14 € 118,89 € 685,03 € 88,74 € 477,40 € 20.819,08 €
30/06/20X3 21 566,14 € 118,89 € 685,03 € 86,75 € 479,39 € 20.339,68 €
31/07/20X3 22 566,14 € 118,89 € 685,03 € 84,75 € 481,39 € 19.858,29 €
31/08/20X3 23 566,14 € 118,89 € 685,03 € 82,74 € 483,40 € 19.374,89 €
30/09/20X3 24 566,14 € 118,89 € 685,03 € 80,73 € 485,41 € 18.889,48 €
31/10/20X3 25 566,14 € 118,89 € 685,03 € 78,71 € 487,43 € 18.402,05 €
30/11/20X3 26 566,14 € 118,89 € 685,03 € 76,68 € 489,46 € 17.912,58 €
31/12/20X3 27 566,14 € 118,89 € 685,03 € 74,64 € 491,50 € 17.421,08 €
31/01/20X4 28 566,14 € 118,89 € 685,03 € 72,59 € 493,55 € 16.927,53 €
28/02/20X4 29 566,14 € 118,89 € 685,03 € 70,53 € 495,61 € 16.431,92 €
31/03/20X4 30 566,14 € 118,89 € 685,03 € 68,47 € 497,67 € 15.934,25 €
30/04/20X4 31 566,14 € 118,89 € 685,03 € 66,39 € 499,75 € 15.434,50 €
31/05/20X4 32 566,14 € 118,89 € 685,03 € 64,31 € 501,83 € 14.932,67 €
30/06/20X4 33 566,14 € 118,89 € 685,03 € 62,22 € 503,92 € 14.428,75 €
31/07/20X4 34 566,14 € 118,89 € 685,03 € 60,12 € 506,02 € 13.922,73 €
31/08/20X4 35 566,14 € 118,89 € 685,03 € 58,01 € 508,13 € 13.414,60 €
30/09/20X4 36 566,14 € 118,89 € 685,03 € 55,89 € 510,25 € 12.904,35 €
31/10/20X4 37 566,14 € 118,89 € 685,03 € 53,77 € 512,37 € 12.391,98 €
30/11/20X4 38 566,14 € 118,89 € 685,03 € 51,63 € 514,51 € 11.877,47 €
31/12/20X4 39 566,14 € 118,89 € 685,03 € 49,49 € 516,65 € 11.360,82 €
31/01/20X5 40 566,14 € 118,89 € 685,03 € 47,34 € 518,80 € 10.842,02 €
28/02/20X5 41 566,14 € 118,89 € 685,03 € 45,18 € 520,96 € 10.321,06 €
31/03/20X5 42 566,14 € 118,89 € 685,03 € 43,00 € 523,14 € 9.797,92 €
30/04/20X5 43 566,14 € 118,89 € 685,03 € 40,82 € 525,32 € 9.272,61 €
31/05/20X5 44 566,14 € 118,89 € 685,03 € 38,64 € 527,50 € 8.745,10 €
30/06/20X5 45 566,14 € 118,89 € 685,03 € 36,44 € 529,70 € 8.215,40 €
31/07/20X5 46 566,14 € 118,89 € 685,03 € 34,23 € 531,91 € 7.683,49 €
31/08/20X5 47 566,14 € 118,89 € 685,03 € 32,01 € 534,13 € 7.149,36 €
30/09/20X5 48 566,14 € 118,89 € 685,03 € 29,79 € 536,35 € 6.613,01 €
31/10/20X5 49 566,14 € 118,89 € 685,03 € 27,55 € 538,59 € 6.074,43 €
30/11/20X5 50 566,14 € 118,89 € 685,03 € 25,31 € 540,83 € 5.533,60 €
31/12/20X5 51 566,14 € 118,89 € 685,03 € 23,06 € 543,08 € 4.990,51 €
31/01/20X6 52 566,14 € 118,89 € 685,03 € 20,79 € 545,35 € 4.445,17 €
28/02/20X6 53 566,14 € 118,89 € 685,03 € 18,52 € 547,62 € 3.897,55 €
31/03/20X6 54 566,14 € 118,89 € 685,03 € 16,24 € 549,90 € 3.347,65 €
30/04/20X6 55 566,14 € 118,89 € 685,03 € 13,95 € 552,19 € 2.795,46 €

Página 16
 Cuota Amortiza- Capital
Fecha Cuota Vr. Cuota Iva 21% Interés
+ Iva ción Pendiente
31/05/20X6 56 566,14 € 118,89 € 685,03 € 11,65 € 554,49 € 2.240,97 €
30/06/20X6 57 566,14 € 118,89 € 685,03 € 9,34 € 556,80 € 1.684,16 €
31/07/20X6 58 566,14 € 118,89 € 685,03 € 7,02 € 559,12 € 1.125,04 €
31/08/20X6 59 566,14 € 118,89 € 685,03 € 4,69 € 561,45 € 563,59 €
30/09/20X6 60 566,14 € 118,89 € 685,03 € 2,35 € 563,79 €

Debe Cuenta 01/10/20X1 Cuenta Haber

Deudas a Corto Plazo
1.328,93 €
Elementos de (520)
30.000 € a
Transporte (218) Deudas a Largo Plazo
28.671,07 €
(170)

Debe Cuenta 31/10/20X1 Cuenta Haber

Deuda a Corto Plazo
441,14 €
(520)
118,89 € IVA Soportado (472) a Bancos (572) 685,03 €

125,00 € Intereses Deuda (662)

Debe Cuenta 30/11/20X1 Cuenta Haber

Deuda a Corto Plazo
441,14 €
(520)
118,89 € IVA Soportado (472) a Bancos (572) 685,03 €

125,00 € Intereses Deuda (662)

Debe Cuenta 31/12/20X1 Cuenta Haber

Deuda a Corto Plazo
441,14 €
(520)
118,89 € IVA Soportado (472) a Bancos (572) 685,03 €

125,00 € Intereses Deuda (662)

Operación 18. El día 31 de octubre la empresa pacta mediante convenio una

retribución especial de 10.000 € para aquellos trabajadores que permanezcan
en ella 25 años. Se estima que el valor actual de los importes a pagar por este
concepto es de 25.500 €. El tipo de interés de actualización es de 5% que se
empieza a aplicar este mismo año.

Página 17
 Debe Cuenta 31/10/20X1 Cuenta Haber
Provisión por
25.500 € Sueldos y Salarios (640) retribuciones a LP a 25.500 €
personal (140)
a
Gastos Financieros por Provisión por
1.275,00 € actualización de retribuciones a LP a 1.275,00 €
provisiones (660) personal (140)

Operación 19. Contabiliza a 31 de diciembre los gastos de personal de todo el

año. El importe bruto de los salarios pagados durante el ejercicio asciende a
100.000 €. La seguridad social a cargo de la empresa es de 25.000 €. Las
retenciones de la seguridad social de los trabajadores ascienden a 6.700 €. La
empresa ha retenido a todos los trabajadores un 15 % de su sueldo bruto en
concepto de retención de IRPF. Contabiliza el total de gastos de personal a final
de ejercicio. Los sueldos netos, las cotizaciones y las retenciones de IRPF se
han pagado por banco, pero a final de ejercicio quedarán pendientes las
cotizaciones de diciembre por valor de 2.600 € y las retenciones del cuarto
trimestre por valor de 3.750 €.

Debe Cuenta 31/12/20X1 Cuenta Haber

Sueldos y Salarios Remuneración pendiente
100.000,00 € 78.300,00 €
(640) de pago (465)
Seguridad Social a Organismo de la
25.000,00 € cargo de la empresa Seguridad Social, 31.700,00 €
a
(642) acreedores (476)
HP, acreedora por
retenciones practicadas 15.000,00 €
(4751)

Debe Cuenta 31/12/20X1 Cuenta Haber

Organismo de la
29.100 € Seguridad Social,
acreedores (476)
HP, acreedora por
11.250 € retenciones practicadas a Bancos (572) 118.650 €
(4751)
Remuneración
78.300 € pendiente de pago
(465)

Página 18
Operación 20. La deuda a corto plazo con entidades de crédito que figura en el
Balance ha sido amortizada en el 20X1 en su totalidad. Los intereses
devengados por la deuda en 20X1 ascienden a 11.000 €, de éstos, 2.000 € se
pagarán en 20X2.
Debe Cuenta 31/12/20X1 Cuenta Haber
Deudas a corto Plazo
100.000 €
(520)
a Bancos (572) 109.000 €
Intereses deuda a corto
9.000 €
plazo (662)

Debe Cuenta 01/01/20X2 Cuenta Haber

Intereses deuda a corto
2.000 € a Bancos (572) 2.000 €
plazo (662)

Operación 21. El 25% de la deuda a largo plazo con entidades de crédito que
figura en Balance se pagará en 20X2. Realiza el asiento de periodificación.

Debe Cuenta 31/12/20X1 Cuenta Haber

Deudas a largo plazo Deuda a corto plazo
105.000,00 € a 105.000,00 €
(170) (520)

Operación 22. La depreciación por el uso del inmovilizado durante el ejercicio

se estima en 18.000 € (de los que 17.000 corresponden a Inmovilizado Material
y el resto al Inmovilizado Inmaterial). Realiza el asiento correspondiente a final
de ejercicio.
Debe Cuenta 31/12/20X1 Cuenta Haber
Pérdidas por deterioro Deterioro del valor del
17.000,00 € del inmovilizado material a inmovilizado material 17.000,00 €
(691) (291)
Pérdidas por deterioro Deterioro del valor del
1.000 € del inmovilizado a inmovilizado intangible 1.000 €
intangible (690) (290)

Operación 23. Tras realizar el inventario las existencias finales se valoran en

96.200 €. El valor de mercado de las mismas se estima en 95.000 €. Realiza el
asiento de regularización de existencias y si es necesario el de corrección de
valor de las mismas.

Página 19
 Debe Cuenta 31/12/20X1 Cuenta Haber
Variación de existencias
95.000 € a Mercancías (300) 95.000 €
de mercancías (610)
Variación de existencias
96.200 € Mercancías (300) a 96.200 €
de mercancías (610)
Pérdida por deterioro de Deterioro del valor de la
1.200,00 € a 1.200,00 €
mercancía (693) mercancía (390)

Operación 24. Se conoce a final de ejercicio que el valor razonable de las

Inversiones Financieras Temporales a corto plazo es de 25.000 €. Realiza el
asiento que corresponda.
Debe Cuenta 31/12/20X1 Cuenta Haber
Inversiones Financieras Beneficios por valoración
a corto plazo en de instrumentos
5.000,00 € a 5.000,00 €
instrumentos de financieros por valor
patrimonio (540) razonable (763)

3. Realizar los asientos de liquidación del IVA trimestral. En caso de que

la liquidación resulte a pagar, no es necesario que registres el pago de
la liquidación.

Teniendo en cuenta (Fernández, 2018), El IVA es un impuesto necesariamente ligado a

la vida de la empresa y el autónomo. Para poder llevar a cabo una actividad comercial
es necesario comprar materiales y contratar servicios por los que se paga un IVA; y, al
mismo tiempo, es obligatorio repercutir este impuesto sobre los clientes que compran
los productos o servicios que ofrecemos. Esto es el IVA soportado y el IVA repercutido.

¿Qué es el IVA repercutido? Es aquel que el autónomo o empresario cobra por

los servicios prestados o los productos vendidos a sus clientes, ya sean
empresas o consumidores finales. Es decir, es el IVA que se suma sobre la base
imponible en las facturas.

¿Qué es el IVA Soportado? El IVA soportado es al que hacemos frente a la hora

de comprar cualquier producto o servicio para desarrollar una actividad

Página 20
económica. En este caso, somos nosotros los que nos convertimos en clientes y
debemos abonar el Impuesto sobre el Valor Añadido.

Se considera IVA soportado cuando, por ejemplo, pagamos un 21% más de

dinero al adquirir una impresora para la oficina o una cantidad de materia prima
para elaborar nuestro producto.

¿Por qué hay dos tipos de IVA? Una vez entendida la diferencia entre IVA
soportado y repercutido, surge la pregunta de por qué existen dos tipos de IVA
diferentes. Esto es así porque es un impuesto que grava todas las etapas de la
producción de un producto (compra de materiales, servicios adicionales…). Si el
empresario no puede deducirlo, el cliente final pagaría una cantidad muy
elevada. La forma más sencilla de evitarlo es deducir el IVA soportado sobre el
repercutido y así no habrá problemas de doble imposición.

Primer Trimestre:
Cuenta 477 IVA Repercutido 147.210,00 €
Cuenta 472 IVA Soportado 82.372,50 €
IVA a Pagar 64.837,50 €

Debe Cuenta 31/12/20X1 Haber

IVA Soportado (472) 82.372,50 €
147.210 € IVA Repercutido (477) a Hacienda Pública
64.837,50 €
acreedores IVA (4750)

Segundo Trimestre:
Cuenta 477 IVA Repercutido 23.100,00 €
IVA a Pagar 23.100,00 €

Debe Cuenta 31/12/20X1 Haber

Hacienda Pública
23.100 € IVA Repercutido (477) a 23.100 €
acreedores IVA (4750)

Tercer Trimestre:
Cuenta 477 IVA Repercutido 3.150,00 €
Cuenta 472 IVA Soportado 1.312,50 €
IVA a Pagar 1.837,50 €

Página 21
 Debe Cuenta 31/12/20X1 Haber
IVA Soportado (472) 1.312,50 €
3.150 € IVA Repercutido (477) a Hacienda Pública
1.837,50 €
acreedores IVA (4750)

Cuarto Trimestre:
Cuenta 477 IVA Repercutido 356,67 €
IVA a Pagar 356,67 €

Debe Cuenta 31/12/20X1 Haber

Hacienda Pública
356,67 € IVA Repercutido (477) a 356,67 €
acreedores IVA (4750)

IVA Soportado (472)

Fecha Debe Haber
05/01/20X1 1.312,50 €
10/01/20X1 42.000,00 €
30/01/20X1 840,00 €
27/02/20X1 39.900,00 €
31/03/20X1 82.372,50 €
05/07/20X1 1.312,50 €
30/09/20X1 1.312,50 €
31/10/20X1 118,89 €
30/11/20X1 118,89 €
31/12/20X1 118,89 €
31/12/20X1 356,67 €
TOTAL 84.881,67 € 84.881,67 €

IVA Repercutido (477)

Fecha Debe Haber
25/01/20X1 67.200,00 €
20/02/20X1 80.010,00 €
31/03/20X1 147.210,00 €
01/06/20X1 23.100,00 €
30/06/20X1 23.100,00 €
01/09/20X1 3.150,00 €
30/09/20X1 3.150,00 €
TOTAL 173.460,00 € 173.460,00 €

Página 22
4. Confeccionar el mayor de la cuenta de bancos del ejercicio 20X1

Teniendo en cuenta a (J. R. Fernández, 2020), El libro mayor, aunque no es uno de

los libros de contabilidad de carácter obligatorio, es uno de los más utilizados por los
contables en su operativa diaria, ya que en él se recogen de una en una, todas las
cuentas que se han utilizado y los movimientos de estas durante el periodo contable.

La principal función del libro mayor es reflejar en cada una de las cuentas
contables, las operaciones que se produzcan y registren en el libro diario durante
el ejercicio económico. Las operaciones se registran de forma cronológica, de
manera que se puede saber el saldo que va quedando en cada cuenta por las
operaciones registradas.

Nos encontramos ante una de las herramientas más utilizadas para la revisión
contable, junto con el balance de situación.

Fecha No.
DEBE HABER
Operación Operación
Apertura 01/01/20x1 450.000,00 €
01/01/20x1 1 30.000,00 €
31/01/20x1 1 11.215,00 €
01/01/20x2 1 10.810,00 €
01/01/20x3 1 10.405,00 €
25/01/20x1 3 193.600,00 €
30/01/20x1 4 39.500,00 €
10/02/20x1 5 191.000,00 €
17/02/20x1 6 242.000,00 €
17/02/20x1 6 90.000,00 €
20/02/20x1 7 461.010,00 €
27/02/20x1 8 225.302,00 €
01/06/20x1 11 133.100,00 €
05/01/20x1 12 6.625,00 €
05/07/20x1 12 6.625,00 €
01/07/20x1 13 3.300,00 €
02/08/20x1 14 2.420,00 €
05/08/20x1 15 1.660,50 €
01/09/20x1 16 18.150,00 €
31/10/20x1 17 685,03 €
Página 23
 Fecha No.
DEBE HABER
Operación Operación
30/11/20x1 17 685,03 €
31/12/20x1 17 685,03 €
31/12/20x1 19 118.650,00 €
31/12/20x1 20 109.000,00 €
31/12/20x1 20 2.000,00 €
Total Mayor Bancos 1.520.450,50 € 837.977,09 €

5. Confeccionar la cuenta de Pérdidas y Ganancias a 31/12/20X1.

Teniendo en cuenta (Cuenta de Pérdidas y Ganancias, s. f.), la cuenta de
pérdidas y ganancias es un balance en el que se muestra el resumen de todos
los ingresos y gastos producidos durante el ejercicio económico y el resultado
final del mismo, que será beneficio o pérdida. Lo mismo que el balance de
situación es una “fotografía” del patrimonio total de la empresa, la cuenta de
pérdidas y ganancias refleja:

 Qué ingresos ha obtenido la empresa.

 Qué gastos ha realizado.
 El importe del resultado que se obtiene al restar los gastos de los ingresos.

Obviamente, si se ha gastado más de lo que se ha ingresado habrá una pérdida

y si se ha gastado menos de lo que se ha ingresado se producirá un beneficio.

Junto con el Balance de Situación y la Memoria forma las Cuentas Anuales que
toda sociedad debe depositar en el Registro Mercantil anualmente. Como ya
hemos dicho, con la cuenta de resultados se determina el beneficio o pérdida de
la actividad y, para hacerlo, hay que restar los gastos de los ingresos.

CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DEBE/HABER

1. Ingreso por las Actividades 811.000 €
700 Ventas de Mercancía 701.000 €
705 Prestación de Servicios 110.000 €
2 Variación Existencias productos Terminados 0€
3. Trabajos Realizados por la empresa 0€

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 Trabajos Realizados por la empresa 0€
4. Aprovisionamientos -381.402 €
600 Compras de Mercancías -390.000 €
606 Descuentos sobre compras por pronto pago 4.598 €
609 Rappels por compra 4.000 €
5. Otros Ingresos de la actividades 0€
Otros ingresos de las actividades 0€
6. Gastos de Personal -150.500 €
640 Sueldos y Salarios -125.500 €
642 Seguridad Social a cargo de la empresa -25.000 €
7. Otros Gastos de Explotación. -15.800 €
623 Servicios Profesionales -12.500 €
625 Primas de Seguros -3.300 €
8. Amortización del Inmovilizado -7.000 €
281 Amortización del Inmovilizado Inmaterial -7.000 €
9. Deterioro y Resultados por enajenación del
Inmovilizado -17.000 €
690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible -1.000 €
691 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material -17.000 €
771 Beneficios procedentes del Inmovilizado Material 1.000 €
RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 239.298 €
10. Ingresos Financieros 5.050 €
762 Ingresos de Créditos 3.000 €
769 Otros Ingresos Financieros 2.050 €
11. Gastos Financieros -12.650 €
660 Gastos Financieros por actualización de provisiones -1.275 €
662 Intereses deuda -11.375 €
12. Variación de valor razonable en instrumentos
financieros 5.000 €
Inversiones Financieras a corto plazo en
763 instrumentos de patrimonio 5.000 €
RESULTADOS FINANCIEROS -2.600 €
RESULTADOS ANTES DE IMPUESTOS 236.698 €
13. Impuestos sobre beneficios (25%) -59.175 €
RESULTADOS DEL EJERCICIO 177.524 €

6. Contabilizar el devengo del gasto por impuesto de sociedades del año

20X1 (Tipo gravamen: 25%).

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Según el estudio de (Principio del devengo, s. f.), el principio del devengo es una
de las normas que configuran el sistema de contabilidad y que dicta que los
hechos económicos se deben incluir en las cuentas en el momento en que se
producen y no en otro momento distinto como, por ejemplo, cuando se pagan.
Se refiere, fundamentalmente, a los gastos y los ingresos ya que son los
componentes de la cuenta de resultados que se confecciona al final de cada
ejercicio contable. Se trata de que, cuando registremos en nuestra contabilidad
un ingreso o un gasto lo hagamos en el momento que se produce efectivamente
y no en otro momento.

Esto puede llegar a tener una gran importancia porque, si el producto lo

vendemos, por ejemplo, en noviembre y cerramos el ejercicio el 31 de diciembre
y el cobro se realiza al año siguiente el ingreso (y el gasto para el otro) se
computa contablemente dentro del ejercicio donde la venta se ha hecho
efectivamente (el actual) y no cuando se produce su pago (el siguiente) y, por
tanto, formará parte de la cuenta de resultados de este ejercicio.

Contabilización de las operaciones. En el día a día contable el registro de

estas operaciones de gasto e ingreso está configurado de manera que se respete
el principio del devengo.

Cuando se realiza la operación de compra-venta se registra en las cuentas de

ingreso-gasto de los grupos (7) y (6) contra las cuentas de clientes, proveedores
o acreedores diversos del grupo (4).

La periodificación. Hay casos de gastos o ingresos en los que el devengo no

se produce en el momento de entregar su factura y, a veces, ni siquiera cuando
se pagan porque los bienes y servicios que se venden no se entregan totalmente
en ese momento sino a lo largo de un periodo de tiempo.

El devengo a efectos fiscales. En la legislación sobre nuestros impuestos el

hecho imponible se produce en el momento del devengo de la operación, con
independencia de su cobro o pago o, incluso, en los casos en los que acabamos

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no cobrando; así lo dispone el art. 21 de la Ley General Tributaria (Ley 58/2003,
de 17 de diciembre). Esto significa que los impuestos que resulten de esa
operación van a ser exigidos cuando se ha realizado y no a su pago o cobro. Sin
embargo, en determinados regímenes de estimación de rentas del impuesto
sobre la renta y del IVA se permite, en casos concretos, que el contribuyente se
acoja al criterio de caja en el que sólo estará obligado a declarar las operaciones
cuando se hayan pagado o cobrado efectivamente.

Asiento solicitado:

Debe Cuenta 31/12/20X1 Cuenta Haber

Hacienda Pública pagos a
959,50 €
Impuestos cuenta (473)
59.174,50 € sobre a Hacienda Pública, acreedora
Beneficios por impuestos sobre 58.215,00 €
sociedades (4752)

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 BIBLIOGRAFÍA

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https://www.reviso.com/es/blog/contabilidad-abc-asiento-de-apertura/.

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Recuperado 23 de mayo de 2021, de https://www.contabilidae.com/perdidas-

ganancias/

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diferencias y cómo calcularlos. Anfix.com/blog. https://www.anfix.com/blog/iva-

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