Grupo#8 - Auditoría para Las Áreas de Efectivo - Cuentas Por Cobrar e Ingresos, Inventarios y Costo de Ventas

Control interno de las transacciones en efectivo:
Casi todos los procesos relacionados con el manejo de Efectivo son

responsabilidad del Departamento de Finanzas bajo la dirección del Tesorero:
manejar y depositar los ingresos en Efectivo; firmar cheques; invertir el
Efectivo ocioso; custodiar el Efectivo, los Valores Negociables y otros Activos
Negociables. En teoría, las funciones de los Departamentos de Finanzas y de
Contabilidad deberían integrarse de modo que brinden la seguridad de que:
● Todo el efectivo que debería haberse recibido se recibió realmente, se

registró con precisión y se depositó al instante.
● Los desembolsos de Efectivo se efectuaron solo para los fines
autorizados y se registraron correctamente.
● Se mantienen los saldos de Efectivo en un nivel adecuado pero no
excesivo, para lo cual se pronostican los ingresos y los pagos
relacionados con las operaciones normales.
Para toda empresa, institución, organización o cualquier entidad que maneje

efectivo o equivalente de efectivo, cuentas por cobrar e ingresos y de
inventarios y costo de ventas. Resulta importante comprender sus movimientos
y contenido: por qué concepto la carga, por qué concepto se abona y que
representa su saldo. Bajo este subtítulo se trata de explicar este aspecto.
El estudio que se hará a continuación tendrá como finalidad tener una visión
más amplia y clara sobre los programas de auditoría aplicados a las cuentas
mencionadas anteriormente, en este caso analizando sus hacía donde están
dirigidos sus objetivos, sus procedimientos, sus controles internos y las normas
de contabilidad por las que se rigen.
Pero resulta conveniente que en cada caso se abunde en este sentido, ya que el
objetivo del examen de cada cuenta presenta aspectos particulares, por las
características que distinguen a una cuenta de otra.
Por último se hace mención de los procedimientos de auditoría recomendables
para cada cuenta, en atención a sus características. Los procedimientos anotados
no son limitativos, las circunstancias vigentes en cada caso determinan el
empleo de otros o la supresión de algunos de los que se mencionan en este
trabajo.


Con relación al trabajo mismo de auditoría, este se efectúa atendiendo tres

rubros importantes: las pruebas selectivas, la importancia relativa y los
procedimientos comunes. En lo adelante encontraremos detallado cada punto
mencionado.
Auditorias en el área de efectivo

Según la Norma de Información Financiera (NIF C -1) Se entiende por
efectivo los activos representados por monedas de curso corriente, de los que se
puede disponer en cualquier momento, ya sea porque se tienen físicamente
(Caja) o porque se tienen depositados en instituciones financieras y de los


cuales se puede disponer con cheques, transferencias electrónicas o cualquier

otro procedimiento aceptado por la institución.
El efectivo normalmente incluye las Cuentas Generales, la de nómina, la de

Caja Chica y con menor frecuencia la de Ahorros. Las Cuentas Generales son
las de comprobación y se parecen a las que conservan los individuos.Una cuenta
aumenta con las ventas al contado, con la cobranza de cuentas por cobrar y la
inversión de más capital; disminuye con los gastos delnegocio.La caja Chica se
utiliza para gastos muy pequeños y se repone conforme se vaya necesitando.
La auditoria de efectivo, es el examen de los cobros y desembolsos (operaciones

en efectivo) y del efectivo disponible y en depósito (saldos de caja y bancos,
esto con el propósito de verificación de las operaciones en efectivo y los saldos
de caja y Banco resultantes enfocando hacia una organización comercial cuyos
ingresos provienen de las ventas, pero también se puede aplicar a cualquier tipo
de empresa, incluyendo aquellas sin fin de lucro.
Objetivos del auditor
Los objetivos del Auditor variarán dependiendo de su papel y de la finalidad del

examen. Entre algunos objetivos tenemos:
● Analizar los riesgos inherentes relacionados con el efectivo, entre ellos

los de fraude.


● Analizar el Control Interno sobre las transacciones en Efectivo.

● Verificar la existencia del efectivo registrado.
● Confirmar la integridad del efectivo registrado.
● Determinar si el cliente (la empresa auditada), tiene derechos sobre el
efectivo registrado.
● Comprobar la exactitud administrativa de los programas de Efectivo.
● Determinar si son apropiadas la presentación y revelación del Efectivo,
entre otras cosas los Fondos Restringidos (los saldos compensadores y los
fondos para amortización de obligaciones)
● Estudiar y evaluar los controles internos sobre las transacciones en
efectivo.
● Determinar que la caja se presente razonablemente en los estados
financieros del cliente.
Procedimientos de control
● No permitir que ningún empleado maneje una transacción de principio a

fin.
● Separar el manejo del efectivo y la responsabilidad de llevar los registros
correspondientes.
● Centralizar la recepción del efectivo en la medida en que lo permita la
eficiencia.
● Registrar oportunamente los ingresos en efectivo.


● Incentivar a los clientes para que pidan comprobantes y observen los

totales del registro de efectivo.
● Depositar diariamente los ingresos en efectivo.
● Hacer todos los desembolsos por cheque o por transferencia electrónica
de fondos, exceptuados los gastos pequeños que se hacen con la Caja
Chica.
● Ordenar que las conciliaciones bancarias sean preparadas por empleados
que no se encargan de emitir cheques ni de la caja. Un funcionario
apropiado debería revisar de inmediato la conciliación ya terminada.
● Pronosticar las entradas y salidas de efectivo e investigar las variaciones
respecto a las cantidades pronosticadas.
Control Interno
Control interno de los ingresos en efectivo:
Ventas al contado:
El control de las Ventas en Efectivo es muy fuerte cuando dos o más empleados
(generalmente un dependiente y un cajero) participan en las transacciones con el
cliente. En muchos establecimientos al detalle, la naturaleza de los negocios es
tal que un empleado realiza la venta, entrega la mercancía, recibe efectivo y
registra la transacción. En este caso el robo puede desalentarse utilizando cajas


registradoras o sistemas electrónicos en el punto de venta. Las características

protectoras de los registros son: Presentación visual del monto de la venta ante
los ojos del cliente. Un comprobante impreso, que se le entrega junto con la
mercancía. Acumulación de un total encerrado de las ventas del día.
Sistemas electrónicos en el punto de venta:
Muchas tiendas al detalle utilizan varios tipos de cajas registradoras

electrónicas, entre ellas terminales de computadoras. A menudo un digitalizador
electrónico lee el código universal de productos en el artículo. El vendedor
simplemente explora el código para registrar la venta el precio del artículo, que
está almacenado en la computadora.
Cobranza de cliente a crédito:
En muchas compañías con un alto nivel de ventas, los ingresos en efectivo

incluye la recepción de muchos cheques por correo. Esto favorece poco los
desfalcos, salvo que a un empleado se le permita recibir y depositar los cheques,
además de registrar los abonos en las cuentas de los clientes. Las empresas que
reciben grandes volúmenes de efectivo a través del correo utilizan un sistema de
caja de seguridad para fortalecer el control interno y acelerar el depósito de
efectivo. La Caja de Seguridad es en realidad un apartado postal controlado por
el banco de la compañía.


Éste saca del Apartado la correspondencia varias veces al día, abona en la

cuenta de cheque el efectivo recibido y envía un aviso de recepción a la
compañía.
Transferencia electrónica de fondos:
Las Instituciones Financieras han diseñado Sistemas de transferencia electrónica

de fondos (TEF) que procesan las transacciones relacionadas con los fondos
para que los clientes no tengan que pagar con cheque. Los sistemas de
intercambios electrónicos de datos, que permiten intercambiar información
entre las computadoras de las compañías, transfieren cada día más fondos entre
las cuentas bancarias. Ofrecen dos ventajas sobre el uso de cheques: Reducen el
flujo de papel; disminuyen los costos y retrasos del procesamiento. Sin
embargo, requieren una amplia gama de controles de las redes de computación
relacionados con el acceso al sistema y con la captura de datos. Requieren
asimismo controles de respaldo para cuando un sistema se descomponga del
procesamiento.
Sin embargo, requieren una amplia gama de controles de las redes de

computación relacionados con el acceso al sistema y con la captura de datos.
Requieren asimismo controles de respaldo para cuando un sistema se
descomponga.


Control interno de los desembolsos en efectivo:
Comprobación de los desembolsos de cuentas:
La principal ventaja de exigir que los desembolsos se hagan con cheque consiste
en obtener evidencia del beneficiario mediante el endoso del cheque. He aquí
otras ventajas:
● Centralización de la autoridad de desembolsar en manos de unos cuantos

funcionarios – los únicos autorizados para firmar cheques.
● Registro permanente de los desembolsos.
● Disminución del efectivo disponible.
Los funcionarios autorizados para firmar cheques deberían revisarlos

documentos que soportan el pago y perforarlos en el momento de la firma para
evitar que sean presentados por segunda vez. Deben tener control de los
cheques hasta el momento de ponerlos en el correo. Normalmente, llegan a sus
manos rellenados y solo falta su firma. Para evitar en lo posible varias
estratagemas fraudulentas de falsificación, los cheques firmados no serán
devueltos al departamento de Contabilidad que los preparó para su firma.
Aspectos del control interno de los fondos de caja chica:



El control interno de los pagos hechos con el fondo de Caja Chica se logra
cuando el encargado del Fondo revisa la justificación con que los empleados
solicitan el reembolso de los gastos pequeños hechos en favor de la compañía.
El control es más completo cuando el encargado de la Caja Chica solicita
reponer el fondo y otro empleado revisa la integridad y autenticidad de la
justificación; después perfora el documento de soporte para que no sea
reutilizado.
Las pruebas de Auditoría aplicadas a la Caja Chica no se centran en el saldo de

fin de año, sino en las transacciones. Para probar una o más transacciones de
reposición se examinan los comprobantes de Caja Chica y se verifica su
secuencia numérica.
Principios de contabilidad aplicables
Los principios de Contabilidad específicos para el efectivo son:
NIA 240: Responsabilidad del Auditor en relación con el Fraude en una

Auditoría de Estados Financieros: Un auditor que conduce una auditoría de
acuerdo con las NIA es responsable de obtener una seguridad razonable de que
los estados financieros en su conjunto están libres de errores de importancia
relativa, ya sea por causa de fraude o equivocaciones. Al obtener una seguridad
razonable, el auditor es responsable de mantener el escepticismo profesional en


toda la auditoría, considerando el potencial de que la administración sobrepase

los controles y reconociendo el hecho de que los procedimientos de auditoría
que son efectivos para detectar equivocaciones pueden no ser efectivos para
detectar fraudes.
NIA 300: Planeación de una Auditoría de Estados Financieros:
Planear una auditoría implica establecer la estrategia general de auditoría y

desarrollar un plan de trabajo, de esta manera ayudar al auditor a dedicarla
atención apropiada en las áreas importantes de la auditoría.
NIA 330: Respuesta del Auditor a los Riesgos evaluados:
El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría

respecto a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia
relativa, mediante la planeación e implementación de respuestas apropiadas a
dichos riesgos. El auditor deberá diseñar y desempeñar los procedimientos
adicionales de auditoría cuya naturaleza, oportunidad y extensión, se basen en, y
respondan a, los riesgos evaluados de representación errónea de importancia
relativa a nivel aseveración
NIA 500: Evidencia de Auditoría:



Indica que la información de corroboración que se obtiene de una fuente

independiente de la entidad, como las confirmaciones externas, puede aumentar
la seguridad que obtiene el auditor de la evidencia existente en los registros
contables o de representaciones hechas por la administración.
NIA 505: Confirmaciones Externas:
La evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes

independientes de fuera de la entidad. Los procedimientos de confirmación
externa frecuentemente se desempeñan para confirmar o solicitar información
respecto a saldos de cuentas y sus elementos. Pueden también usarse para
confirmar los términos de acuerdos, contratos o transacciones entre una entidad
y otras partes, o para confirmar la ausencia de ciertas condiciones, como un
"acuerdo lateral".
Al realizar el examen del efectivo, el auditor deberá verificar, mediante pruebas

selectivas, el cumplimiento de algunas consideraciones de manera consistente,
especialmente los siguientes:
● La conversión en moneda nacional de los efectivos en moneda extranjera

se hará aplicando los tipos de cambios vigentes en la fecha de
incorporación al patrimonio de la entidad. Al cierre de cada período
figurarán ajustados al tipo de cambio de ese momento, recogiendo, en su


caso, las diferencias de cambio positivas o negativas en el en cuentas de

pérdida o ganancia.
● Los saldos en efectivo que no sean de libre disposición han de mostrarse
separadamente explicando el motivo de la restricción.
● Los cheques que habiendo sido emitidos por la entidad quedan retenidos
a la fecha de cierre del ejercicio para su posterior envío, deben ser
considerados como efectivo en bancos y, por tanto, no deben ser
considerados como pagos del período auditado.
● De igual modo el efectivo recibido en fechas posteriores al cierre del
ejercicio no será considerado cobro del período al no ser cantidades
disponibles a favor de la entidad en el momento del cierre del ejercicio.
Programa de auditoría del efectivo
Los siguientes pasos indican el patrón general de trabajo efectuado por los
auditores cuando verifican el efectivo. Por supuesto, la selección de los
procedimientos más idóneos en un trabajo dependerá de la naturaleza de los
controles implantados y de otras circunstancias.
Examinar los riesgos inherentes del efectivo, entre ellos los de fraude:
Los riesgos de error material crecen a la par que el riesgo inherente y el riesgo
de control, la mayoría de los riesgos inherentes se relacionan con los riesgos de


Negocios que enfrenta la administración del cliente. En el área de Efectivo la

administración se preocupa particularmente por los riesgos de negocios
relativos al posible robo de esos activos líquidos. También es una preocupación
significativa de los auditores que la mayoría de los errores en los activos
involucren exageración.
Para la mayoría de los clientes los riesgos primarios consisten en que los errores
o el fraude exageran el efectivo actual o disminuyen indebidamente el saldo.
Respecto al primer riesgo (Efectivo exagerado), un faltante pudo haberse
cancelado introduciendo un cheque ficticio en el efectivo disponible al final de
año y omitiendo un cheque no cobrado proveniente de la conciliación bancaria
de fin de año. Nótese que la omisión puede indicar error o fraude. Respecto al
segundo riesgo – el efectivo de fin de año pero debería ser mayor-, el problema
de los Auditores no consiste en el efectivo presentado incorrectamente, sino en
el fraude y su efecto en otras cuentas. He aquí algunos pasos de fraude que se
detectan:
● Intercepción de los ingresos de efectivo antes de registrarlos.

● Pago de materiales no recibidos.
● Duplicación de pagos
● Pago excesivo a los empleados o a empleados inexistentes.
● Pago por gastos personales de funcionarios o de partes relacionadas.


Arqueo: El arqueo es el principal procedimiento aplicable al examen de los

efectivos y consiste en efectuar un recuento físico de los mismos.
Confirmación Bancaria: Este procedimiento puede proporcionar una

confirmación independiente de los saldos y transacciones individuales y puede
proporcionar evidencia de la efectividad de los sistemas de control.
Prueba de reconciliación: Como parte de la prueba de efectivo, los auditores

también prueban el proceso de reconciliación bancario. Examinando las
confirmaciones de efectivo, los auditores ganan seguridad sobre el balance del
banco. Sin embargo, pueden existir diferencias entre el balance bancario
correcto y el balance de efectivo del libro correcto. Regularmente estas
diferencias están relacionadas con los depósitos en tránsito y los cheques
actuales.
Clasificación: Los auditores también pueden necesitar la prueba de la

clasificación correcta de efectivo. Algunos balances de efectivo, tales como los
que están restringidos del uso debido a los acuerdos contractuales o los
equivalentes de efectivo que han sido acomodados como colaterales, tienen
reglas complicadas relacionadas con la revelación y clasificación. En algunos
casos, estos balances no pueden ser enlistados como efectivo en la hoja de


balance y pueden necesitar ser enlistados como inversiones o efectivo

restringido.
Auditoría de las cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar son los créditos a favor de la empresa, documentados o
en cuenta corriente, provenientes de ventas de mercancías o servicios (clientes),
de préstamos a empleados o pagos por cuentas de terceros (deudores diversos),
anticipos a proveedores y otros.
En el caso de las cobrar clientes, que son el rubro más representativo de dicha
cuenta, sus movimientos más importantes son: cargos por facturas de ventas y
créditos de cobros efectuados o las devoluciones de las mercancías recibidas del
cliente; su saldo representa el importe de las ventas pendientes de cobro. En
todos los casos, excepto en el anticipo a proveedores, el saldo de las cuentas por
cobrar representan derechos recuperables en efectivo
Objetivos
1. Verificar su existencia. Es decir, la materialidad del documento que

ampara el derecho de cobro.
2. Comprobar la autenticidad del derecho de cobro. Esto es, verificar
que el adeudo es un derecho real a favor de la empresa.


3. Asegurar su validación y probabilidad de cobro. Determinar que las

cifras que se muestran como cuentas por cobrar, además de representar un
derecho real, sean recuperables en ese importe o, en su caso, si debiera
registrarse una estimación para castigo por incobrable.
4. Determinar limitaciones del derecho de cobro. Es decir, definir la
probable existencia de algún compromiso por el cual la empresa no pueda
existir ampliamente el derecho de cobro que representan.
5. Cuidar su presentación adecuada en los estados financieros. Examinar
si las cuentas por cobrar están correctamente clasificadas en atención al
origen, y en el plazo.
Control Interno
a) Separación de labores de las personas que afectan los auxiliares, de

quienes reciben cobros y/o realizan ventas.
b) Establecimiento de límites de crédito y designación de funcionarios
autorizados para otorgarlos, ajenos al departamento de ventas
c) Existencia de políticas para el otorgamiento de bonificaciones y
descuentos.
d) Requerimientos de autorización especial para la cancelación de cuentas
incobrables.
e) Conexión periódica de los saldos individuales contra el mayor.


f) Envíos regulares de estados de cuenta y existencia de un departamento de

aclaración de diferencias.
g) Formulación de relaciones de las cuentas por cobrar clasificadas por
antigüedad y estudios periódicos de la rentabilidad de los saldos
vencidos.
h) Investigación periódica de saldos en rojo (aparentes cobros en exceso).
i) Arqueos periódicos de facturas, contra recibos y documentos
pendientes de cobro.
Procedimientos
1. Confirmación de adeudo. Este procedimiento, mejor conocido como

circularización, consiste en enviar una carta al deudor donde se le pide que
conteste si está de acuerdo o no con el importe que aparece a su cargo. Esta
carta la envía la empresa y la respuesta debe recibirla directamente el auditor.
Existen dos clases de confirmaciones:
a) Positiva, cuando el deudor debe contestar ratificando por escrito su
parecer con respecto al saldo a su cargo, y
b) Negativa, cuando se le pide que conteste solamente si no está de acuerdo
con el saldo que se le ha comunicado.


2. Cobros posteriores. En este procedimiento se aprovecha la circunstancia de

que el auditor permanece en las oficinas del cliente por algún tiempo posterior a
la fecha de cierre de libros. Consiste en verificar los pagos o las entradas
parciales a las cuentas por cobrar afectados por los clientes en esos días
inmediatos siguientes, cuidando que el ingreso sea real y entregado
efectivamente por el deudor para liquidar el saldo que se revisa.
Este procedimiento es supletorio del anterior y se aplica, para no duplicar
procedimientos, a la verificación de las cuentas por cobrar no confirmadas.
3. Arqueo de documentos. El arqueo de documentos es un procedimiento que

sirve para verificar la autenticidad del derecho de cobro a favor de las empresas.
Los documentos motivo del arqueo son las letras de cambio o pagarés que
hayan suscrito los deudores, pero más comúnmente las facturas o contra recibos
pendientes de cobro.
Al efectuar el arqueo, que es el recuento físico de los documentos, debe cuidar
que estos estén a nombre de la empresa, la fecha de vencimiento, la autenticidad
de las firmas del aceptante y otros requisitos legales de los títulos de crédito.
También se deben observar las precauciones recomendables en todo arqueo y
obtener la salvaguarda correspondiente.
En el caso de documentos en poder de terceros, debe complementarse el trabajo
de arqueo, solicitando la confirmación directa de los depositarios de los
mismos.


4. Análisis de saldos. El análisis de saldo consiste en el estudio de los

movimientos de las cuentas para determinar la corrección de las operaciones
asentadas en ellas y, en consecuencia, del saldo que muestran. Se aplica al
estudio de los saldos más importantes para fortalecer los procedimientos
anteriores y el de cuentas no provenientes de ventas para precisar el concepto de
saldo y determinar su presentación en el estado de situación financiera.
5. Conexión contra otras cuentas. En este procedimiento se aprovechan los

efectos de las operaciones y así se verifica, por ejemplo, que todos los cargos a
clientes en un periodo determinado correspondan con las ventas registradas en
dicho periodo, o que todos los créditos correspondan a los ingresos registrados
en la contra cuenta de bancos procediendo a investigar las diferencias que
surgieran de estas comparaciones.
6. Estudio de la recuperabilidad. Como ya se comentó, las cuentas por cobrar

que presenten dudas con respecto a su recuperabilidad deben ser castigadas por
el importe que se considere incobrable. Este estudio se lleva a cabo de la
siguiente manera:
● Comentando con los directivos responsables del departamento de crédito

y cobranza y, eventualmente, con el departamento de ventas, las
posibilidades de cobro de los adeudos más importantes y/o más antiguos.


● Solicitando a los abogados de la empresa su opinión en el caso de las

cuentas cuyo cobro se encuentra en trámite.
● Analizando la correspondencia en los expedientes de clientes.
Con el resultado de la investigación se puede juzgar si el importe de la

estimación para el castigo de cuentas malas, si existiera, es suficiente o
insuficiente; en este último caso debe solicitarse el ajuste relativo para
incrementar dicha estimación hasta que su monto sea adecuado.
Auditoría de las inversiones

Las inversiones son definidas como el grupo que comprende las cuentas que
registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social, títulos
valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido
por el ente económico con carácter temporal o permanente, con la finalidad de
mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones económicas
con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias.
Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de interés social,
se registran por su costo histórico.
Objetivos de auditoría de las inversiones.
Objetivos generales


El diseño de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que:
1. Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa

en la fecha del Balance General.
2. Todas las inversiones que posee la empresa están incluidas en los saldos
de las cuentas correspondientes.
3. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados
Financieros son correctos y están debidamente revelados.
4. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y pérdidas en

las ventas y los ajustes en los márgenes de evaluación incluidos, se reflejan
adecuadamente en los Estados Financieros.
5. Las inversiones están clasificadas correctamente según sus componentes

de corto y largo plazo.
6. Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
7. Las partidas de inversiones están reconocidas en la unidad de medida

correspondiente.
Objetivos específicos


1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.
2. Determinar el cobro de las cuentas de inversiones.
3. Verificar que se haya realizado una planeación y análisis de inversiones

adecuadas.
4. Obtener información acerca de las transacciones de inversiones más

representativas en relación con los procedimientos.
5. Determinar la eficiencia y eficacia de los métodos de inversiones de la

compañía.
6. Establecer el cumplimiento de las políticas de inversiones
Programa de auditoría
Para validar la información que la empresa suministra con respecto a las

inversiones, se fija el siguiente programa de auditoría desarrollando los puntos
que describimos a continuación:
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control

Interno y con base en dicha evaluación:


● Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y

oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a
las circunstancias.
● Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las
conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o
debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata
o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones.
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los
estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
Pruebas de cumplimiento
A. Verificar la existencia y aplicación de una política de acceso a

inversiones.
B. Determinar la eficiencia de la política de adquisición de inversiones de la

compañía
C. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, se

encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
D. Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran

adecuadamente.


E. Revisar que exista un completo análisis del manejo de las inversiones

para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias
F. Revisar si la información acerca de las inversiones de la compañía, se

encuentra debidamente actualizada y se hace llegar oportunamente a la
administración y a los encargados dentro de la compañía.
G. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado

de las cuentas de inversiones.
H. Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por

parte de los empleados.
Pruebas sustantivas
A. Comprobar la existencia física de los títulos que acrediten la propiedad de

las inversiones.
B. Cerciorarse de la correcta contabilización y valuación de las inversiones

de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
aplicados sobre a bases uniformes en relación con el periodo anterior.
C. Verificar la adecuada presentación en los estados financieros y revelar

cualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones.


D. Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o pérdidas

provenientes de las inversiones y su inclusión en los estados del periodo.
E. Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones que

mantenga la empresa en otras entidades.
F. Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorización de

estas en el mercado.
G. Determinar la política de dividendos que por valorizaciones en el

mercado así lo requieran.
Procedimientos de auditoría
1. Verificar la autorización y propiedad por medio de la técnica de

indagación que las inversiones realizadas hayan sido debidamente
autorizadas por el gerente financiero.
2. Obtener comprobación por escrito de las entidades involucradas en las

respectivas inversiones realizadas.
3. Realizar una revisión analítica de los Estados Financieros para confirmar

que la totalidad de las inversiones están contenidas en ellos.


4. Verificar si la base de evaluación se aplica consistentemente, de acuerdo

con la política aprobada por el consejo de dirección
5. A través de la técnica de reprocesamiento de transacciones verificar que

están registradas correctamente.
6. Ratificar la aseveración básica de evaluación a través de la técnica de

recómputo.
7. Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones están

valuadas correctamente.
8. Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estén

reflejados en los Estados Financieros.
9. Verificar que los intereses, dividendos y demás a que hayan dado lugar
las inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los
PCGA
10. Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de

dicha transacción haya sido autorizado por la Junta Directiva.
Auditoría en el área de Inventario



Inventario se entiende el conjunto de mercancías y materias primas o materiales

cuya transformación y/o venta constituye el objeto principal de la empresa en el
caso de la empresa comerciales los inventarios están constituidos por las
mercancías requieren para ser vendidas en simple labor de intermediarios. Se
cargan por las compras y se acreditan por las ventas.
En el caso de las Industrias los inventarios los constituyen las materias primas
que se utilizan para producir las mercancías que se elaboran, las materias semi
transformada producción en proceso y los productos terminados o mercancías
qué si están disponibles para ser vendidos de que disponen de un momento
determinado los cargos a estas cuentas se hacen por compras o volúmenes
producidos y los créditos implican salida por ventas o por traspasos a la
producción y a los productos terminados.
Su saldo representa el valor de adquisición materia prima o mercancías

compradas o valor de fabricación productos terminados de las existencias físicas
propiedades de la empresa.
Tratándose de las cuentas de producción en proceso su saldo representa el valor

acumulado de la materia prima mano de obra gasto de fabricación empleados en
la producción en proceso al cierre del ejercicio.
Valuación


La valuación de los inventarios y sus correspondientes costo de venta el que se

encarga de los resultados cuando los inventarios son vendidos tiene
posibilidades hacerse con diferentes métodos o procedimientos que refieren
sensiblemente unos de los otros. La NIF C-4 reconoce los siguientes:
Inventarios los inventarios deben evaluarse a su costo de adquisición o a su

valor neto de realización el menor y para efectos del costo de adquisición se
reconocen los siguientes tres métodos:
1. Costo de adquisición
2. Costo estándar
3. Método de detallista
En los tres métodos el costo debe comprender todo lo costo de compra o de

producción más los gastos que se hayan incurrido para ponerlo en el almacén de
ubicación y las condiciones presentes.
La NIF establece también la obligación de constituir provisiones para registrar

las pérdidas por baja de valor de los inventarios que se presente por
obsolescencia, daño o deterioro de la mercancía y baja en el valor de Mercado
de la misma.
Auditoría en el área de Costo de venta



Para evaluar el costo de ventas se reconoce los siguientes métodos:
1. Costo Identificado
2. Costo Promedio
3. Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)
Normas de información financiera
1. Valuación: está NIF nos dice que los activos deben registrarse al precio
que diga mente pagado por ellos, en efectivo o a crédito, en la fecha de su
adquisición y registro, pero dicha cifra de registro pueden ajustarse cuando
se presenten cambios, circunstancias económicas o eventos posteriores que
le hagan perder su significado económico actual.
Los inventarios estos deben valuarse al costo de adquisición existen diversos

métodos de valuación de inventarios reglas particulares de valuación cambio
impuesto a las necesidades reales de las empresas y contablemente se
consideran adecuado la asignación del costo de los inventarios debe hacerse por
cualquier procedimientos aceptado contablemente. algunos de estos métodos de
evaluación son para materias primas: costos promedios, primeras entradas
primeras salidas, última entrada primera salida, costos estándar y otros. Para
artículos fabricados: costeo absorbente y costeo directo.


Actualización de los valores históricos
Cuando el ambiente inflacionario de la zona en la que se encuentra la empresa

se considera alto es necesario exceptuar un procedimiento de actualización de
los valores de los inventarios De tal suerte que se corrijan los valores históricos
desvirtuados por la inflación mediante el registro en la diferencia entre ese valor
de registro y su valor actualizado con índice de inflación. (NIF B10).
Otra circunstancia económica que pueden afectar el valor de recuperación

de los inventarios, tales como:
1. La adolescencia
2. La mercancía dañada
3. Lo sobre inventarios por desplome de las ventas están muy bajas.
2. De la consistencia: esta NIF señala que cuando existan varias soluciones

de registro para operaciones específicas la solución seleccionada debe
aplicarse a todas ellas sin cambio cada año para garantizar la posibilidad de
comparación de la información financiera que generan.
Los inventarios y el costo de venta, esto implica que una vez seleccionado
una vez un método para su valuación (PEPS) Promedio, Estándar,
Detallista, Etc. deberá aplicarse sin cambio cada año.


3. Juicio profesional o criterio prudencial: los inventarios deben

presentarse el costo de adquisición o al valor de Mercado al que sea más bajo
de forma similar a las inversiones En valores y a las cuentas por cobrar los
inventarios pueden sufrir deterioros u obsolescencia que reduzcan su valor
de venta en tales circunstancias deben preverse las pérdidas que reflejarán en
el momento de vender y proceder a su castigo mediante la Constitución de
una estimación para castillo de inventarios que soporte dichas pérdidas.
Objetivos
1. Verificar su resistencia física: es decir que en realidad existen materiales y

mercancías con importe igual a los saldos de las cuentas relativas.
2. Valuación: verificar que dicha existencia se haga valuada por métodos

aceptables contablemente, aplicados de forma consistente y que sea en
establecido los castigos necesarios para deducir el costo de los inventarios
defectuosos u obsoletos.
3. Corrección aritmética: que las unidades en existencia multiplicadas por los

valores unitarios asignados arrojen efectivamente el importe Total que
muestran.


4. Limitación de la propiedad: cerciorarse de que no existan gravámenes

hubo otros compromisos que limiten el uso o venta en restricta de los
inventarios.
Control Interno
A) Debe existir una adecuada separación de labores almacenistas, jefe de

compras, de producción, de ventas, registro en contabilidad etcétera.
B) Debe existir un almacenista responsable de los movimientos y la existencia

de productos.
C) Debe existir un sistema de inventarios perpetuos.
D) Debe efectuarse inventarios físicos por lo menos una vez al año con
investigaciones exhaustivas de las diferencias que resulten y registrar
contablemente las diferencias definitivas.
E) Debe hacerse una comparación periódica de auxiliares contra mayor y con

resistencias físicas y registrar contablemente las diferencias definitivas.
F) Deben investigarse periódicamente los registros con saldos rojos y proceder

a su cancelación.


G) Debe haber un procedimiento de verificación, de facturas antes de su pago o

registrado contra entrada al almacén.
H) Deben hacerse revisiones periódicas para la determinación de material

defectuoso u obsoleto, y general el castigo oportuno y/o la venta inmediata de
este material.
I) Deben existir seguros adecuados para cubrir riesgos en los inventarios que
tengan riesgo inherente alto, por incendio, humedad etcétera.
Procedimiento:
1). Inspección de la toma física de inventarios: la toma de inventarios es el

recuento de los materiales, a una fecha específica, que una empresa efectúa para
determinar las cantidades reales de existencia.
Para efectos de historia deben participar en la toma de inventario es observado

su desarrollo y efectuando conteo selectivos. Las pruebas selectivas del auditor
tienen como propósito verificar los resultados del trabajo de las empresas,
comparando las unidades anotadas por ella contra las unidades determinadas en
las pruebas selectivas. La observación de toma de inventarios se hace para
ratificar lo adecuado de esta, verificando si se respetan las instrucciones dadas
por la misma y si el personal a cargo desarrolla su labor con el cuidado
necesario.


Para garantizar una buena toma de inventario el auditor debe vigilar que
se cumpla los siguientes puntos:
1. Que se den instrucciones por escrito de los procedimientos a seguir para

la toma física.
2. Que los artículos inventariados se acomoden ordenadamente para que
sean fácilmente identificables como descripción, peso etc.
3. Que se establezca un control adecuado de las entradas y salidas de
materiales durante el inventario mediante un corte oportuno de los
documentos con que se operen dichos movimientos.
4. Que los materiales para hacer embarcaciones, o en consignación, se tenga
separado del resto, propiedad de la empresa.
5. Que se separen los materiales defectuosos u obsoletos.
6. Que la toma de inventarios se haga conteo dobles y que las diferencias se
investiguen de inmediato mediante un tercer conteo conciliador.
Las pruebas selectivas del auditor deben hacerse procurando cubrir los artículos
de más valor para obtener un alto porcentaje en el valor total de los inventarios
también deben hacerse pruebas sobre algunos artículos numerosos, aunque no
valiosos, para juzgar la eficiencia del personal de la empresa al hacer los
conteos.


Por último la supervisión de la toma de inventario debe completarse conectando

las pruebas selectivas contra listas finales que prepara en la empresa, vigilando
que las diferencias determinadas entre las existencias físicas y las existencias
según los libros aclaran satisfactoriamente ya que sustituir debe generar un
ajuste contable afectar a los resultados de operación.
2). Confirmación de material en poder de tercero: cuando la empresa tiene

parte de sus materiales y mercancía en poder de terceros, ya sea por falta de
espacios en sus bodegas o porque entregan mercancía a tercero para que les
efectúen trabajos de maquila, la vendan en consignación o por cualquier otra
razón el auditor deberá proceder a solicitar por escrito la ratificación de esa
circunstancia mediante el envío de estas cartas con características semejantes a
la descrita en el capítulo anterior por las cuentas por cobrar.
De cualquier manera, cuando la importancia de las cifras o la calidad de los

depositarios lo amerite el actor puede complementar la solicitud anterior con
una visita de los horarios para efectuar junto con ellos un inventario físico de los
materiales en cuestión siguiendo los lineamientos explicados en el
procedimiento anterior.


3). Estudio de la valuación:
A) verificación de los precios de compra: consiste en ratificar si los

costos asignados a los materiales y mercancías adquiridos
corresponde al valor de factura adicionado en su casa con los fletes
y gastos de importación esto se cumple comparando dichos costos
contra los precios de venta consignados en las facturas de compra
las cuentas del flete y los procedimientos aduaneros relativos a este
procedimiento por lo general se le denomina prueba de compras.
B) Examen del sistema de costo de producción: para juzgar su

razonabilidad debe estudiarse el método de vigor de la empresa de
tal manera que integre correctamente los elementos del costo de
producción, materias primas y materiales directos, mano de obra
directa y gastos indirectos de fabricación también debe concluirse
es el sistema del costo se ha aplicado consistentemente es decir si
es el mismo utilizado en el ejercicio anterior este procedimiento se
acostumbra denominarlo en prueba de consumo.
C) Comparación contra precio de venta: para apoyar el escudo de la

razonabilidad del costo de los inventarios deben compararse los


costos unitarios asignados contra los precios de venta relativos. El

precio de venta debe permitir recuperar el costo más los gastos
normales de la distribución gasto de venta y de administración y
proporción proporcional un sobrante de utilidad adecuado en caso
de que no fuera así deberán castigarse en el importe necesario.
D) Estudio de material de lento movimiento y/o obsoletos: para

verificar la existencia de material obsoleto o defectuoso, debe
proceder a un estudio de los auxiliares para determinar los que no
muestran consumo en un período demasiado largo, ya que esto es
indicio de que tales materiales pueden encontrarse en esas
condiciones. Este primer paso, con frecuencia, debe completarse o
tener comentarios del personal técnico idóneo en relación con las
posibilidades futuras de uso o venta que tienen material en cuestión
para apoyar mejor las conclusiones del auditor y la actitud
adoptada. En cualquier caso todos los materiales y mercancías son
notorios riesgo de obsolescencia y mínimas posibilidades de uso
deben castigar sea para reducir su valor a un punto tal en que el
nuevo costos a que quedan valuados sean menor al de recuperación
ya sea por venta aprecio castigado o por su utilización y actividades
diferentes de aquellas para que fueron adquiridos.
4). Verificación de operaciones aritméticas:



La verificación de operaciones aritméticas consiste en ratificar los cálculos que

determinan el importe total asignado a los inventarios es decir, comprobar si las
unidades del inventario, multiplicadas por el costo unitario asignado, arrojan el
importe anotado y la suma de los importes dan efectivamente el saldo total de
los inventarios. El uso del sistema de cómputo puede reducir la aplicación de
este procedimiento por la certeza y seguridad que ofrece los sistemas al efectuar
los cálculos aritméticos.
5). Revisión de las cifras actualizadas: la aplicación de la NIF B-10, se hayan

actualizado los valores del inventario deberán aplicarse los procedimientos
relativos para revisar la corrección de la actualización efectuada por la empresa.
Dichos procedimientos incluye en esencia, lo siguiente:
1. Verificación que se hayan aplicado correctamente la metodología propuesta

por la NIF B-10.
2. Comprobación de los cálculos aritméticos para la obtención de los valores

actualizados cuidando cuando se utiliza el método de índices los siguientes:
a) Correcta estratificación de los saldos históricos por año de adquisición,

aportación o registro.


b) correcta determinación de los factores de ajuste que deriven del Índice

Nacional de Precios al Consumidor.
3. Revisión de la correcta determinación de la diferencia entre las cifras

actualizadas y las cifras históricas para el registro correspondiente de dicha
diferencia.
4. Verificación de la correcta estimulación del ajuste de principio de año,

cuando se trate de la actualización de los estados financieros por primera
ocasión.
5. Examen de la consistencia del método utilizado para la actualización de las

cifras cuando se trate de ejercicios subsecuentes.
6. Verificación de la correcta revelación de los estados financieros de la porción

histórica y la porción actualizada.
7. En general estudio y juicio de los documentos sobre la razonabilidad de sus

resultados.




Conclusión
En nuestra investigación podemos señalar que la auditoria de efectivo el

disponible representado por los medios de pago en efectivo con dinero (billetes
y moneda), cheques, así como los depósitos existentes en bancos y en otras
instituciones financieras, está teniendo como objetivo comprobar su existencia y
equivalentes, verificar su correcta valuación con las NIIF aplicables y
determinar su disponibilidad inmediata o restricciones.
Para efectuar el examen de una cuenta, resulta importante comprender sus

movimientos y contenido: por qué concepto la carga, por qué concepto se abona
y que representa su saldo. Bajo este subtítulo se trata de explicar este aspecto.
Conocer los objetivos que se persiguen en el examen de cada cuenta es una

actividad fundamental. La auditoría tiene como objetivo general determinar el
grado de corrección de las cifras que muestran los estados financieros y se


puede concluir válidamente que en el propósito particular en cada una de las

cuentas.
En nuestra investigación podemos señalar que la auditoria de efectivo el

disponible representado por los medios de pago en efectivo con dinero (billetes
y moneda), cheques, así como los depósitos existentes en bancos y en otras
instituciones financieras, esta teniendo como objetivo comprobar su existencia y
equivalentes, verificar su correcta valuación con las NIIF aplicables y
determinar su disponibilidad inmediata o restricciones.
También están las cuentas por cobrar, estas son los créditos a favor de la
empresa, documentados o en cuenta corriente, provenientes de ventas de
mercancías o servicios (clientes), de préstamos a empleados o pagos por cuentas
de terceros (deudores diversos), anticipos a proveedores y otros. Cuyo objetivo
de la auditoría es verificar su existencia, verificar la autenticidad del derecho de
cobro y asegurar su validación y posibilidad de cobro.
El control de inventario se realiza con la finalidad de desarrollar pronósticos de

ventas o presupuesto, para así determinar los costos de inventarios, compras u
obtención, recepción, almacenaje, producción, embarque y contabilidad.


Los inventarios se clasifican de acuerdo a las características de la empresa, y

una de las formas de clasificarlos es: Inventario de Materia Prima, Producción
en Proceso, Productos Terminados, Materiales y Suministros.
Bibliografía
● https://contadorcontado.com/2018/10/11/norma-de-informacion-
financiera-nif-c-1-efectivo-y-sus-equivalentes/#:~:text=Norma%20de
%20informaci%C3%B3n%20financiera%20NIF%20C%2D1%20efectivo
%20y%20sus%20equivalentes,-Por&text=Equivalente%20de
%20efectivo%3A%20Son%20equivalentes,instrumentos%20financieros
%20de%20alta%20liquidez.
● https://prezi.com/zuqn4li9fsqe/programa-de-auditoria-de-efectivo-
equivalente-de-efectivo/


● https://www.academia.edu/12070853/AUDITOR
%C3%8DA_DEL_EFECTIVO_EFECTIVO
● https://es.slideshare.net/AngelAlcarrazOrtiz/auditoria-de-efectivo-y-
equivalente-de-efectivo
● Libro Elementos de Auditorías (Manuel Mendeliel Escalante) 7ma.
Edición.

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Control interno de las transacciones en efectivo:

Casi todos los procesos relacionados con el manejo de Efectivo son

● Todo el efectivo que debería haberse recibido se recibió realmente, se

Para toda empresa, institución, organización o cualquier entidad que maneje

Casi todos los procesos relacionados con el manejo de Efectivo son

● Todo el efectivo que debería haberse recibido se recibió realmente, se

Con relación al trabajo mismo de auditoría, este se efectúa atendiendo tres

Auditorias en el área de efectivo

Casi todos los procesos relacionados con el manejo de Efectivo son

● Todo el efectivo que debería haberse recibido se recibió realmente, se

cuales se puede disponer con cheques, transferencias electrónicas o cualquier

El efectivo normalmente incluye las Cuentas Generales, la de nómina, la de

La auditoria de efectivo, es el examen de los cobros y desembolsos (operaciones

Objetivos del auditor

Los objetivos del Auditor variarán dependiendo de su papel y de la ﬁnalidad del

● Analizar los riesgos inherentes relacionados con el efectivo, entre ellos

Casi todos los procesos relacionados con el manejo de Efectivo son

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● Analizar el Control Interno sobre las transacciones en Efectivo.

● No permitir que ningún empleado maneje una transacción de principio a

Casi todos los procesos relacionados con el manejo de Efectivo son

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● Incentivar a los clientes para que pidan comprobantes y observen los

Control interno de los ingresos en efectivo:

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Sistemas electrónicos en el punto de venta:

Muchas tiendas al detalle utilizan varios tipos de cajas registradoras

Cobranza de cliente a crédito:

En muchas compañías con un alto nivel de ventas, los ingresos en efectivo

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Éste saca del Apartado la correspondencia varias veces al día, abona en la

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Las Instituciones Financieras han diseñado Sistemas de transferencia electrónica

Sin embargo, requieren una amplia gama de controles de las redes de

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Control interno de los desembolsos en efectivo:

Comprobación de los desembolsos de cuentas:

● Centralización de la autoridad de desembolsar en manos de unos cuantos

Los funcionarios autorizados para ﬁrmar cheques deberían revisarlos

Aspectos del control interno de los fondos de caja chica:

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Las pruebas de Auditoría aplicadas a la Caja Chica no se centran en el saldo de

Principios de contabilidad aplicables

Los principios de Contabilidad especíﬁcos para el efectivo son:

NIA 240: Responsabilidad del Auditor en relación con el Fraude en una

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NIA 300: Planeación de una Auditoría de Estados Financieros:

Planear una auditoría implica establecer la estrategia general de auditoría y

NIA 330: Respuesta del Auditor a los Riesgos evaluados:

El objetivo del auditor es obtener suﬁciente evidencia apropiada de auditoría

NIA 500: Evidencia de Auditoría:

Casi todos los procesos relacionados con el manejo de Efectivo son