Caso práctico N° 6

Determinación del costo de adquisición

El 1 de enero del 2016 la empresa Manufacturas eléctricas SAC, adquirió una maquinaria
por S/ 550,000 más IGV. El precio de compra fue financiado mediante un préstamo, el cual
generará intereses por S/ 40,000. No obstante, el activo no califica como un activo apto.
En el momento de la adquisición, la empresa desembolsó S/ 20,000 para el traslado de la
maquinaria hasta la planta productiva. Asimismo, desembolsó S/ 100,000 en honorarios de
instalación
Al final de los 10 años de vida útil de la maquinaria, la empresa tiene la obligación de desmantelar
la maquinaria y restaurar el terreno donde se instalará esta. El valor presente del
costo de desmantelamiento de la maquinaria y restauración del medio ambiente se estima
en S/ 100,000.
Además de lo anterior, el ingeniero de la empresa incurrió en los siguientes costos para preparar
el emplazamiento donde se ubicará la maquinaria:

Detalle Importe
Material 55,000
Mano de obra 65,000
Depreciación de los activos utilizados 15,000
135,000
En febrero de 2016, el equipo de producción de la empresa probó el equipo y el equipo de
ingeniería realizó otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como
deseaba la gerencia. En ésta fase de prueba se incurrió en los siguientes costos:

Detalle Importe
Materiales 21,000
Mano de obra 11,000
Depreciación de los activos utilizados 5,000
para realizar las modificaciones
37,000
El equipo estaba listo para utilisarse el 1 de marzo de 2016; sin embargo, dado los niveles
bajos de pedidos iniciales, la empresa sufrió una pérdida de S/23,000, al hacer funcionar
la maquinaria durante marzo. Después de eso, la maquinaria funcionó de manera rentable.

Se pide determinar el costo de la maquinaria:

Descripción Cálculo o razón Costo

El Precio de compra es de
Precio de compra S/ 708,000. El IGV de la
 operación puede ser tomado
como crédito fiscal. Por ello,
al ser un impuesto recuperable, S/ 550,000.00
no forma parte de este
valor.

Los desembolsos por transporte

Transporte forman parte del costo
de la maquinaria, al constituir
una erogación directamente
atribuible para ubicar al
activo en el lugar y en las S/ 20,000.00
condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia.

Los honorarios de instalación

Honorarios de instalación también forman parte del
costo de la maquinaria, al S/ 100,000.00
constituir una erogación directamente
atribuible para ubicar
al activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia.
 Los costos de restauración
Costos de restauración medioambiental forman parte
medioambiental del costo del activo, pues S/ 100,000.00
la empresa está obligada a
ello. Debe considerarse que
la obligación de desmantelar
y restaurar el medio ambiente
surge a partir de la instalación
de la maquinaria. En este
caso, el valor a considerar es
el valor presente.

En este caso se considera:

Costos de preparación Material S/ 55,000 S/ 135,000.00
del emplazamiento Mano de obra S/ 65,000
Depreciación S/ 15,000

Los costos de comprobación

Costos de comprobación forman parte del costo del S/ 37,000.00
activo, en la medida que son
necesarios para determinar
que el equipo funciona adecuadamente.
Estos costos
incluyen:
 Materiales S/ 21,000
Mano de obra S/ 11,000
Depreciación S/ 5,000

La pérdida operativa no forma

Pérdida operativa parte del costo del activo, al
no estar incluidas dentro de
los componentes del costo.
En ese caso, se deberán
reconocer como un gasto del
ejercicio.

Los costos por préstamos

Costos por préstamos deben ser reconocidos como
gastos del ejercicio.

Total S/ 942,000.00

Como se observa de lo anterior, los desembolsos que deberán formar parte del costo son de
S/ 942,000, monto que deberá quedar registrado dentro de la cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria
y Equipo. Los S/ 63,000 restantes deberán afectar a resultados como parte de los gastos
del ejercicio.
a maquinaria 550,000 Costo factura
éstamo, el cual
activo apto. 40,000 intereses
traslado de la 20,000 transporte
n honorarios de 100,000 instalaciòn

gación de desmantelar

iente se estima
100,000 desmantelamiento y restauraciòn
costos para preparar

135,000 Preparaciòn y emplazamiento

y el equipo de

37,000 Costos de comprobaciòn

do los niveles
cer funcionar 23,000 Pèrdida operativa
anera rentable.
1,005,000 ¿Serà el costo total?

Gasto Referencia normativa

Párrafo 16 de la NIC 16 Componentes
del Costo
El costo de los elementos de
propiedades, planta y equipo
comprende todo lo siguiente:
a) El precio de adquisición, que
incluye los aranceles de importación
y los impuestos no recuperables,
después de deducir
los descuentos comerciales y
las rebajas.

Párrafo 16 de la NIC 16 Componentes

del Costo
El costo de los elementos de
propiedades, planta y equipo
comprende todo lo siguiente:
(…)
(b) Todos los costos directamente
atribuibles a la ubicación del
activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia.
Estos costos pueden incluir
los costos de preparación del
emplazamiento, los costos de
entrega y manipulación inicial,
los de instalación y montaje y
los de comprobación de que el
activo funciona adecuadamente.

Párrafo 16 de la NIC 16 Componentes

del Costo
El costo de los elementos de
propiedades, plantas y equipo
comprende todo lo siguiente:
(…)
(b) Todos los costos directamente
atribuibles a la ubicación del activo
en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar
de la forma prevista por la
gerencia. Estos costos pueden
incluir los costos de preparación
del emplazamiento, los costos
de entrega y manipulación inicial,
los de instalación y montaje y los
de comprobación de que el activo
funciona adecuadamente.
Párrafo 16 de la NIC 16 Componentes
del Costo
El costo de los elementos de
propiedades, planta y equipo
comprende todo lo siguiente:
(…)
(c) La estimación inicial de los
costos de desmantelamiento
o retiro del elemento, así como
la rehabilitación del lugar sobre
el que se asienta, la obligación
en que incurre una entidad
cuando adquiere el elemento o
como consecuencia de haber
utilizado dicho elemento durante
un determinado periodo,
con propósitos distintos al
de producción de inventarios
durante tal periodo.

Párrafo 16 de la NIC 16 Componentes

del Costo
El costo de los elementos de
propiedades, planta y equipo
comprende todo lo siguiente:
(…)
(b) Todos los costos directamente
atribuibles a la ubicación del
activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. Estos
costos pueden incluir los costos
de preparación del emplazamiento,
los costos de entrega
y manipulación inicial, los de
instalación y montaje y los de
comprobación de que el activo
funciona adecuadamente.

Párrafo 16 de la NIC 16 Componentes

del Costo
El costo de los elementos de
propiedades, planta y equipo
comprende todo lo siguiente:
(…)
(b) Todos los costos directamente
 atribuibles a la ubicación del
activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. Estos
costos pueden incluir los costos
de preparación del emplazamiento,
los costos de entrega
y manipulación inicial, los de
instalación y montaje y los de
comprobación de que el activo
funciona adecuadamente.

Párrafo 16 de la NIC 16 Componentes

S/ 23,000.00 del Costo
El costo de los elementos de
propiedades, plantas y equipos
comprende todo lo siguiente:
(…)

Párrafo 1 de la NIC 23: Costos por

S/ 40,000.00 préstamos
Los costos por préstamos que
sean directamente atribuibles a
la adquisición, construcción o producción
de un activo apto forman
parte del costo de dichos activos.
Los demás costos por préstamos
se reconocen como gastos.

S/ 63,000.00

del costo son de

muebles, Maquinaria
de los gastos
 Revaluación con reexpresión proporcional de la depreciación

Se ha decidido revaluar las maquinarias de la empresa. De acuerdo con la valorización del

perito tasador, los bienes han sido tasados en S/ 800,000, sin embargo, el valor en libros es
de S/ 210,000, neto de una depreciación acumulada de S/ 90,000. Nos piden determinar el
tratamiento contable correspondiente, considerando el método de la reexpresión proporcional
de la depreciación.

Solución
Considerando el método de la reexpresión proporcional, el costo de adquisición, así como la
depreciación del bien se ajustaría de acuerdo a lo siguiente:

Valor histórico Valor revaluado Ajuste

Costo de adquisición 300,000 100% 1,142,857 100% 842,857

Depreciación acumulada 90,000 30% 342,857 30% 252,857
Valor en libros 210,000 70% 800,000 70% 590,000

Debe Haber
33 Inmueble, maquinaria y equipo 842,857
39 Depreciación 252,857
57 Excedente de revaluación 590,000
x/x por el Excedente de Revaluación

57 Excedente de revaluación 174,050

49 Pasivo Diferido (IR) 174,050
x/x Por el Impuesto a la renta diferido
generado por la revaluación del activo.

ALUMNOS:
Revaluación con reexpresión proporcional de la depreciación

Se ha decidido revaluar los vehículos de la empresa. De acuerdo con la valorización del

perito tasador, los 5 vehículos fueron sido tasados en S/ 500,000. El costo de los vehículos fue
de S/ 600,000 y tienen una depreciación acumulada de S/ 500,000. Nos piden determinar el
tratamiento contable correspondiente, considerando el método de la reexpresión proporcional
de la depreciación.

Solución
Considerando el método de la reexpresión proporcional, el costo de adquisición, así como la
depreciación del bien se ajustaría de acuerdo a lo siguiente:

Valor histórico Valor revaluado Ajuste

Costo de adquisición 600,000 100% 3,000,000 100% 2,400,000

Depreciación acumulada 500,000 83% 2,500,000 83% 2,000,000
Valor en libros 100,000 17% 500,000 17% 400,000

Debe Haber
33 Inmueble, maquinaria y equipo 2,400,000
39 Depreciación 2,000,000
57 Excedente de revaluación 400,000
x/x por el Excedente de Revaluación

57 Excedente de revaluación 118,000

49 Pasivo Diferido (IR) 118,000
x/x Por el Impuesto a la renta diferido
generado por la revaluación del activo.
 valorización del
valor en libros es
den determinar el
xpresión proporcional

isición, así como la

lorización del
de los vehículos fue
iden determinar el
xpresión proporcional

isición, así como la

 Revaluación con eliminación de la depreciación

Se ha decidido revaluar las maquinarias de la empresa. De acuerdo con la valorización del

perito tasador, los bienes han sido tasados en S/ 800,000, sin embargo, el valor en libros es
de S/ 210,000, neto de una depreciación acumulada de S/ 90,000. Nos piden determinar el
tratamiento contable correspondiente, considerando el método de la reexpresión proporcional
de la depreciación.

Solución
Considerando el método de la reexpresión proporcional, el costo de adquisición, así como la
depreciación del bien se ajustaría de acuerdo a lo siguiente:

Valor Valor
histórico Eliminación Neto revaluado

Costo de adquisición 300,000 100% 1,142,857 842,857 800,000

Depreciación acumulada 90,000 30% 342,857 252,857
Valor en libros 210,000 70% 800,000 590,000

Debe Haber
39 Depreciación 342,857
33 Inmueble, maquinaria y equipo 342,857
x/x por la eliminac. de la deprec. Por rev.

33 Inmueble, maquinaria y equipo 842,857

57 Excedente de revaluación 842,857
x/x por el Excedente de Revaluación

57 Excedente de revaluación 174,050

49 Pasivo Diferido (IR) 174,050
x/x Por el Impuesto a la renta diferido
generado por la revaluación del activo.

ALUMNOS:
Revaluación con reexpresión proporcional de la depreciación

Se ha decidido revaluar los vehículos de la empresa. De acuerdo con la valorización del

perito tasador, los 5 vehículos fueron sido tasados en S/ 500,000. El costo de los vehículos fue
de S/ 600,000 y tienen una depreciación acumulada de S/ 500,000. Nos piden determinar el
tratamiento contable correspondiente, considerando el método de la reexpresión proporcional
de la depreciación.

Solución
Considerando el método de la reexpresión proporcional, el costo de adquisición, así como la
 depreciación del bien se ajustaría de acuerdo a lo siguiente:

Valor histórico Valor revaluado Ajuste

%
Costo de adquisición
Depreciación acumulada
Valor en libros

Debe Haber
33 Inmueble, maquinaria y equipo
39 Depreciación
57 Excedente de revaluación
x/x por el Excedente de Revaluación

57 Excedente de revaluación
49 Pasivo Diferido (IR)
x/x Por el Impuesto a la renta diferido
generado por la revaluación del activo.
 valorización del
valor en libros es
den determinar el
xpresión proporcional

isición, así como la

Ajuste

500,000
90,000
410,000

lorización del
de los vehículos fue
iden determinar el
xpresión proporcional

isición, así como la

Depreciación Unidades de Producción

Capacidad de producción 700,000 unidades

Producción 1er año 25% 175,000
Producción 2do año 35% 245,000
Producción 3er año 40% 280,000

valor del activo 45,000

Valor residual 6,750
Valor a depreciar
Factor

Años de Producción DepreciaciónDepreciaciónValor en

vida útil anual anual acumulada libros

CASO ALUMNOS

Capacidad de producción 1,000,000 unidades

Producción 1er año 40% 400,000
Producción 2do año 30% 300,000
Producción 3er año 20% 200,000
Producción 4to año 10% 100,000
1,000,000

valor del activo 80,000

Valor residual 8,000
Valor a depreciar
Factor

Años de Producción DepreciaciónDepreciaciónValor en

vida útil anual anual acumulada libros
Método de depreciación decreciente
•Una empresa distribuidora de alimentos adquiere el 01.01.2020 una camioneta para reparto a un cos
•Su vida útil estimada es de 4 años.
•Se estima un valor residual del 10% de su costo.
•Se pide: calcular la depreciación por año según el método decreciente de sumas de dígitos.

SOLUCIÓN:
1° DETERMINAMOS EL IMPORTE DEPRECIABLE

Importe Depreciable = Costo (-) Valor residual

Costo 100,000.00
Valor residual 10,000.00
Importe depreciable 90,000.00

2° DETERMINAMOS LA SUMA DE DIGITOS DE LA VIDA ÚTIL

Valor de adquisición 90,000.00
Suma de dígitos: 4+3+2+1 10 9,000.00

3° DETERMINAMOS EL PORCENTAJE DE LA DEPRECIACIÓN A APLICAR:

Depreciación Depreciación
Año Periodo % S/ anual
1 4 40% 90,000 36,000
2 3 30% 90,000 27,000
3 2 20% 90,000 18,000
4 1 10% 90,000 9,000
10 100.0%

ALUMNOS

•La Clínica BELÉN adquiere el 01.01.2020 un Equipo Tomográfico a un costo de S/860,000.

•Su vida útil estimada es de 6 años.
•Se estima un valor residual del 5% de su costo.
•Se pide: calcular la depreciación por año según el método decreciente de sumas de dígitos.

SOLUCIÓN:
1° DETERMINAMOS EL IMPORTE DEPRECIABLE

Importe Depreciable = Costo (-) Valor residual

2° DETERMINAMOS LA SUMA DE DIGITOS DE LA VIDA ÚTIL

3° DETERMINAMOS EL PORCENTAJE DE LA DEPRECIACIÓN A APLICAR:

Depreciación Depreciación
Año Periodo % S/ acumulada

0 0.0% -
camioneta para reparto a un costo de S/100,000.

te de sumas de dígitos.

Valor en
Depreciación libros
acumulada
36,000

costo de S/860,000.

te de sumas de dígitos.
Valor en libros
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

El 01.12.2020 la empresa adquirió una maquinaria para cortar metales por el costo de S/11,800 (Inc. igv),
además desembolsó por servicio de transporte S/1,000 (sin igv) mas honorarios de S/1,000 para su instalación
y prueba, quedando listo para su uso el 01.01.2021.
Si la maquinaria tiene un valor residual de S/2,000 y una vida útil de 5 años, determine:
(a) El costo del activo
(b) Valor depreciable
(c ) Depreciación por año por el método decreciente de suma de dígitos
to de S/11,800 (Inc. igv),
e S/1,000 para su instalación