Evaluacion Fiscall y Legal de La Empresa Julio 19

BIENVENIDOS
Sensitivity: Confidential
INAUGURACIÓN
LIC. CARLOS ROMERO ARANDA

PROCURADOR FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Diputada Patricia Terrazas
Presidenta de la Comisión de Hacienda
de la Cámara de Diputados
C.P.C. Héctor González Legorreta

Director de HGL Asesores
Proyectos de reformas fiscales
Diputada C.P.C. Patricia Terrazas Baca

Presidenta de la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la LXIV Legislatura de la
Cámara de Diputados
a. Introducción - Trabajo legislativo LXIV

Legislatura
b. Ley de Cumplimiento Ciudadano
c. Impuesto sobre la Renta
d. Impuestos Indirectos
e. Impuestos a las herencias, legados, donativos,

al patrimonio y a las ganancias
f. Nueva estructura impositiva en entidades

federativas
Introducción al trabajo legislativo de la LXIV
Legislatura
Introducción al trabajo legislativo
Integración de la Cámara de Diputados
PVEM SP PRD
2% 2% 2%
MC PRI
6% 9%
PES
6% MORENA
52%
PT
5% PAN
16%
La mayoría legislativa esta concentrada en

el 65% de los votos de Morena y partidos
aliados (PT, PES y PVEM)
MORENA PAN PT PES MC PRI PVEM SP PRD
Contención
Prioridades
Iniciativas establecidas
del por el Grupo
Ejecutivo Mayoritario
Algunas
minutas del
Senado
Contención
Total de asuntos
turnados
286 al mes de Julio
de 2019
141 iniciativas en
materia fiscal
Contención
• Compensación Universal
• Estímulos fiscales
• Retención del 5% a facturas
• 100% de deducción de
• Impuestos por servicios
prestaciones a trabajadores
digitales
• Exención de impuestos a
• Impuesto a las herencias y
trabajadores
donaciones
• Eliminar el IEPS a
• Aumento a las tasas de IEPS de
combustibles
bebidas
de la LXIV Legislatura
2019
Sin miscelánea fiscal Cambios incorporados
por medio de la Ley de
Ingresos al CFF y a la
Ley Federal de Derechos
Ley de Cumplimiento Ciudadano
(Ley de Fomento a la Confianza Ciudadana)
Objeto de la Ley
• Inscripción voluntaria a un padrón

• Establece bases a la administración pública
• Pretende fomentar la confianza ciudadana
• Beneficios y facilidades administrativas relacionadas
con la actividad económica (No definidas por la Ley)
SensiVvity: ConfidenVal
Consideraciones
• No define los beneficios o facilidades administrativas

• No aplica en materia fiscal, aduanera, trabajo,
seguridad social, ni en operaciones con recursos de
procedencia ilícita
Estatus
• Aprobada con cambios en Diputados el 27 de junio de

2019
• Pendiente de aprobación en el Senado
Contexto
El Ejecutivo Federal ha sido
enfático que en los 3 primeros Estas declaraciones han sido
años de su Gobierno no se confirmadas en las reuniones
aumentaran ni existirán nuevos que se han tenido con los
impuestos titulares de la Secretaria de
Hacienda y Crédito Público
Foros en la • Impuestos ambientales

Cámara de
Diputados • Impuestos a Economía Digital
• Combate a facturas falsas
• IncenVvar el cobro del impuesto predial
• Tenencia federal
Existe inquietud en Diputados de • Ejecutivo federal

Morena por incrementar los
recursos tributarios, sus • Que no generen costo fiscal
declaraciones son contradictorias • Alineadas a las necesidades
del partido mayoritario
• Que no distorsionen los
ingresos presupuestados
Impuesto sobre la Renta e Impuestos Indirectos
Discurso reciente de los • Revisión de deducciones y

Diputados de Morena, discusión esemulos
en materia impositiva al concluir
los 3 primeros años de Gobierno • Eliminación de tratamientos
preferenciales
Impuesto a las herencias, legados, donativos, al
patrimonio y a las ganancias
Iniciativa para gravar herencias,

legados y donativos presentada
por el Diputado Jorge Álvarez
Máynez de Movimiento No existió consenso para su
Ciudadano, discusión
Nueva Estructura Impositiva en Entidades
Federativas
• Incentivar el cobro del

Impuesto Predial
• Impuestos ecológicos
(Zacatecas)
Gracias
Diputada C.P.C. Patricia Terrazas
C.P.C. Alejandro Aceves Pérez
Temas Fiscales Relevantes del
Ejercicio 2019
Compensación Universal - Efectos
Programas de Vigilancia
Alternativas para el pago de los impuestos
Fiscalidad
Entorno Global
• Economías cada vez más

globalizadas
• Ante la creciente globalización, los
países enfrentan mayores retos en
materia de fiscalización
• Iniciativas globales: BEPS e
intercambio de información
Fiscalidad
Entorno País
• El marco fiscal actual proviene de la

reforma 2014
• Constante actualización de reglas
en materia de cumplimiento por
parte de los contribuyentes
• Aplicación de las normas fiscales en
vigor
Recursos
Uso Efectivo
Hacienda
• Objetivos en materia de política Pública
Administración
Tributaria
tributaria
• Objetivos en materia de
recaudación
• Los contribuyentes y el pago de los
Contribuyentes
Marco
impuestos Fiscal
Efectos de la Eliminación de la
Compensación Universal
Eliminación de la Compensación Universal
¿Un derecho intrínseco de los contribuyentes?
En la exposición de motivos de la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal de 2019 el

Ejecutivo Federal estableció en el artículo 25, fracción VI, modificar para dicho ejercicio fiscal el
derecho a la compensación universal establecido en el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación
limitando la compensación abierta entre los diferentes impuestos así como la posibilidad de aplicar
este mecanismo respecto de las retenciones a terceros.
Su argumento se deriva a que la tendencia de los montos de las compensaciones que los
contribuyentes han aplicado en los últimos años ha sido creciente.
Argumentos
Se observa que la tasa de crecimiento promedio de las compensaciones de los saldos a favor del IVA es
mayor que la tasa de crecimiento promedio del monto de saldos respecto de los cuales se solicita su
devolución. Dichos saldos a favor del IVA se compensan contra pagos que deben realizarse del ISR por
adeudo propio o enteros que deben realizarse de impuestos retenidos.
Los saldos a favor de IVA se originan por el acreditamiento del impuesto que fue trasladado al
contribuyente, sin embargo, las autoridades fiscales determinaron que en muchas ocasiones se
presenta una evasión lisa y llana del impuesto a pagar, ya que se realizan acreditamientos soportados
por comprobantes de operaciones inexistentes que dan lugar a los saldos a favor, que posteriormente
se compensan contra otros impuestos, sin existir una revisión previa por parte de la autoridad.
Compensación Cedular
Nuevas Reglas
Derivado de lo anterior, para los efectos de lo dispuesto en los artículos 23, primer párrafo del CFF y
6o, primer y segundo párrafos, de la LIVA, en el ejercicio 2019 se reforma lo establecido en materia de
compensación de cantidades a favor y se está a lo siguiente:
a) Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración únicamente podrán optar por
compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligadas a pagar por adeudo
propio, siempre que ambas deriven de un mismo impuesto, incluyendo sus accesorios.
Compensación Cedular
Nuevas Reglas
b) Tratándose del impuesto al valor agregado, el criterio normativo 25/IVA/N "Compensación del
IVA. Casos en que procede", contemplaba que un saldo a favor de IVA se podía acreditar contra
impuestos a cargo de periodos anteriores, sin embargo, para el ejercicio fiscal 2019, el
contribuyente únicamente podrá acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en
los periodos siguientes al que fue generado, hasta agotarlo. En caso de que no sea posible el
acreditamiento, los contribuyentes podrán solicitar en devolución, y eventualmente recuperar, el
saldo a favor.
Posibilidad de Compensación vs. Otros Impuestos
Sólo hasta 31 de Diciembre de 2018
En lo que respecta a los saldos a favor generados hasta el 31 de diciembre de 2018, en 2019 se adicionó
la regla miscelánea 2.3.19. que indica que podrán optar por compensar dichas canVdades contra las
que estén obligados a pagar por adeudo propio, siempre que deriven de impuestos federales disXntos
de los que causen con moXvo de la importación, los administre la misma autoridad y no tengan desVno
específico, incluyendo sus accesorios.
Es importante mencionar que los contribuyentes que apliquen lo dispuesto en la regla 2.3.19 deberán
presentar el aviso de compensación de acuerdo a lo establecido en la regla 2.3.10.
Nuevas Reglas
Compensación vs Compensación vs Saldos Compensación vs Compensación vs
Compensación de
Adeudos propios Retenciones generados al 31 Adeudos propios Retenciones
Saldos a favor
(ejercicios pasados)
ISR IVA IEPS ISR IVA IEPS de diciembre de
2018 ISR IVA IEPS ISR IVA IEPS
ISR Propio P P P P X X ISR Propio P P P X X X
IVA Propio P P P P X X IVA Propio P X P X X X
IEPS Propio P P P P X X IEPS Propio X X P X X X
Compensación vs Compensación vs
Saldos generados a partir
Adeudos propios Retenciones
de 2019
ISR IVA IEPS ISR IVA IEPS
ISR Propio P X X X X X
IVA Propio X P X X X X
IEPS Propio X X P X X X
Pagos de lo Indebido
¿Reglas?
En lo que respecta al pago de lo indebido, no hay disposición alguna que lo considere como un "saldo a
favor“, por lo que las disposiciones mencionadas no les aplicarían.
En la práctica se ha identificado que al momento de presentar una declaración en la que se manifieste

un pago de lo indebido, se ha delimitado la posibilidad de compensar dicho saldo.
Programa de Vigilancia Profunda del
SAT
Programa de Vigilancia Profunda SAT
Enfoque
En años recientes, la autoridad fiscal ha noVficado a los

contribuyentes con las denominadas "cartas invitación", vía buzón
tributario para atender, entre otras, "diferencias" encontradas entre:
• Ingresos acumulables declarados en pagos provisionales y
declaración anual contra CFDI's emiVdos
• Deducciones autorizadas consideradas en la declaración anual y
CFDI's recibidos de proveedores
Programa de Vigilancia Profunda SAT
Atención
Dichas observaciones pueden corresponder a ejercicios anteriores o

a el ejercicio actual.
A pesar de tratarse de "invitaciones", la no atención podría derivar en
actos contra los contribuyentes como es la cancelación de los sellos
digitales para emitir CFDI's, inclusive.
Enfoque del Programa
¿Alguna posibilidad que no se detecten diferencias?
Las Autoridades Fiscales entregan un cuadro como el siguiente mostrando las diferencias a
aclarar:
XAXX010101000 EMPRESA X S.A. DE C.V.
1. Diferencias en Ingresos Anuales vs CFDI

Ejercicio Ingresos Facturados Ingresos Declarados Diferencias
(A) (B) (A>B)
2015 3,400,873.00 4,897,362.00 - 1,496,489.00
2016 2,118,974.00 3,567,832.00 - 1,448,858.00
2017 5,673,802.00 6,783,746.00 - 1,109,944.00
2018 4,783,923.00 3,782,763.00 1,001,160.00
1. Diferencias en Deducciones vs CFDI
Ejercicio Gastos Facturados Gastos Declarados Diferencias
(A) (B) (A>B)
2015 1,876,354.00 2,783,948.00 - 907,594.00

2016 9,837,483.00 10,876,389.00 - 1,038,906.00
Estímulos Fiscales para la Región Fronteriza
Norte
Estímulos Fiscales para la Región
Fronteriza Norte
Uno de los temas relevantes para 2019 es el decreto de Estímulos Fiscales para la región fronteriza
norte para fortalecer la economía de los contribuyentes de la frontera norte del país y con ello
estimular y acrecentar la inversión.
Dicho decreto aplica a los contribuyentes residentes en México o en el extranjero con establecimiento
permanente en el país que cumplan con las siguientes características:
• Ingresos exclusivamente en la región fronteriza norte de al menos el 90% de sus ingresos
• No gocen de ningún otro estímulo fiscal
• Sean Personas Morales (Título II, VII capítulo VIII LISR) y Personas Físicas con Actividad empresarial y
profesional (Titulo IV, Capítulo II, sección I LISR).
Fronteriza Norte
Además, los contribuyentes para poder aplicar dicho estímulo no deberán:
• Contar con créditos fiscales firmes, determinados, sin pagar, condonados o incobrables; que el RFC
no se encuentre como "no localizado" o haber sido condenado por un delito fiscal.
• No estar publicados en el listado de contribuyentes que emiten comprobantes sin contar con
activos, personal, infraestructura, capacidad material o que se encuentren como "no localizados“
• No haber realizado operaciones con contribuyentes que se hayan ubicado en la presunción
establecida en el punto anterior.
• No haber sido publicados por el supuesto de transmisión indebida de las pérdidas fiscales
Fronteriza Norte
A continuación se enlistan los estímulos correspondientes:
Estímulo Fiscal de ISR

Crédito fiscal equivalente a la tercera parte del ISR causado en el ejercicio o en los pagos provisionales,
contra el ISR del mismo ejercicio o en los pagos provisionales del mismo, según corresponda, en la
proporción que representen los ingresos totales obtenidos en la región del total de sus ingresos.
Estímulo Fiscal de IVA

Consiste en un crédito fiscal del 50% del IVA, el cual se aplicará en forma directa sobre la tasa del 16%, a
fin de que la tasa disminuida que resulte sea del 8%.
Reducción de Pagos Provisionales
del ISR
Los contribuyentes que estimen que el coeficiente de utilidad que deben aplicar a
sus pagos provisionales es superior al coeficiente de utilidad del ejercicio que
corresponda a dichos pagos, podrán a partir del segundo semestre del ejercicio,
solicitar autorización para disminuir el monto.
En caso de que resulte un monto menor al que hubiera correspondido, se

cubrirán recargos por la diferencia entre los pagos autorizados y los que hubieran
correspondido.
Artículo 14 LISR, último párrafo, inciso b
Autorización – Se solicita ante las autoridades fiscales un mes antes de la fecha

en la que se deba efectuar el entero del pago provisional que se solicite disminuir.
Si son varios los pagos provisionales, se debe presentar el aviso un mes antes de
la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.
Artículo 14 RLISR
Los requisitos para solicitar la autorización son los siguientes:

• Formato 34 "Solicitud de Autorización para disminuir el monto de pagos
provisionales"
• Escrito libre de solicitud
• Original y copia de la identificación oficial vigente del representante legal
• Copia certificada del poder notarial
• Papeles de trabajo que cumplan con los requisitos señalados en la sección de
información adicional
Servicios Digitales
Servicios Digitales
• En septiembre del 2018, se presentó una

• En abril de 2019, el subsecretario de Hacienda
iniciativa de ley para que las empresas que
Arturo Herrera habló sobre la posibilidad de
ofrecen servicios digitales en México tengan
implementar una renta a los servicios digitales,
que abonar un impuesto equivalente a 3%
de sus ingresos brutos. Una iniciativa para sin embargo hasta el momento no hay una
resolución sobre este tema.
crear un impuesto digital en el 2018 que no
tuvo auge.
• Varios países de la OCDE se han sumado al • El 8 de septiembre de 2019 se enviará a la

llamado a discutir un gravamen de 3% a los Cámara de Diputados el Paquete Económico
2020, que integrará un plan para cobrar
servicios digitales que ofrecen compañías
impuestos a diversas plataformas de la economía
como Facebook, Google, Amazon, Netflix,
entre otras. digital y también comercio electrónico.
¡Gracias!
Lic. Óscar de la Vega Gómez
Reforma Laboral
Lic. Óscar de la Vega Gómez
Socio Fundador De la Vega y Martínez Rojas, S.C.
Reforma Constitucional
Reforma constitucional derivada de compromisos internacionales (TPP) que entró en vigor el

25 de febrero de 2017.
Contenido:
• Sustitución de las Juntas de Conciliación y Arbitraje por Tribunales Laborales,

dependientes del Poder Judicial.
• Creación de un organismo público federal con funciones conciliatorias y registrales y

órganos similares a nivel local con funciones conciliatorias.
• Obligación de los sindicatos de acreditar la representación de los trabajadores en

emplazamientos a huelga por firma de contrato colectivo.
Contenido
• Voto personal, libre y secreto para la elección de los representantes de los

sindicatos.
• Establecimiento de procedimientos para asegurar la libertad de negociación

colectiva y la voluntad de los trabajadores, asegurando la representatividad de
los sindicatos, la certeza en la firma y registro de contratos.
Acuerdos Internacionales
• TPP y Renegociación del TLC (ahora T-MEC)
• Se incluyen capítulos laborales (19 en el TPP y 23 en el T-MEC) que contienen los

principios establecidos en los Convenios Fundamentales de la OIT.
• Anexo 23-A
• a) Establece el derecho de los trabajadores para participar directamente en

negociaciones colectivas.
• b) Para organizarse, formar y unirse al sindicato de su elección o no sindicalizarse.
• c) Prohíbe el control o dominio del patrón en las actividades sindicales.
• d) Prohíbe la discriminación o presión en contra de trabajadores por participar en
actividades sindicales o apoyarlas o para negarles el derecho a la libre negociación
colectiva.
• e) Establecer y mantener autoridades independientes e imparciales para
llevar a cabo elecciones sindicales y resolver conflictos colectivos, así como
para registro de sindicato.
• f) Tribunales laborales independientes e imparciales.
• g) Establecer un sistema efectivo para verificar elecciones de los líderes

sindicales mediante voto personal, libre y secreto.
• h) Establecer que los procedimientos de titularidad sean resueltos por los

tribunales a través del voto personal, libre y secreto de los trabajadores.
• i) Adecuar la legislación para:
• Verificar que los contratos colectivos cumplen con los requisitos legales
sobre el conocimiento y apoyo de los trabajadores para que sean registrados
y adquieran efectos legales.
• Para el depósito de contratos colectivos nuevos se verifique:

• Que el centro de trabajo opera en realidad.
• Que una copia del contrato fue hecha del conocimiento de los trabajadores antes de la
votación.
• Que la mayoría de los trabajadores cubiertos por el contrato expresaron su acuerdo
mediante voto libre, personal y secreto.
j)Todos los contratos colectivos de trabajo existentes deberán ser
revisados, por lo menos una vez en los cuatro años siguientes a la
entrada en vigor de la Ley.
k) Las revisiones deben ser depositadas ante la autoridad

independiente.
I) El incumplimiento de los acuerdos quedó sujeto a los mecanismos para solución de
controversias establecidos en el Capítulo 31 del Tratado que puede incluir
sanciones comerciales.
• Si las partes no llegan a un acuerdo en un plazo de 60 días, podrán solicitar el

integración de un panel arbitral, de conformidad con lo previsto en el Capítulo 31.6
del Tratado.
• La sección B, del Capítulo 31, prevé en algunas circunstancias la competencia de los

tribunales nacionales de las partes.
• La sección B, también prevé la utilización de medios alternativos de solución de

controversias.
• Se incluyó un Anexo 23-A con obligaciones muy especificas para México que en
forma resumida incluyeron:
üEstablecer el derecho de los trabajadores para llevar a cabo negociaciones colectivas
o para organizar, formar y unirse a un sindicato de su elección, prohibiendo la
interferencia o dominio del patrón en las actividades sindicales, así como la
discriminación o presión en contra de trabajadores por participar en actividades
sindicales o apoyarlas o para negarles el derecho a la negociación colectiva.
üEstablecer y mantener autoridades independientes e imparciales para registrar
elecciones sindicales y resolver conflictos colectivo, así como para el registro de
sindicatos.
üTribunales laborales independientes para la resolución de conflictos laborales.
üEstablecer un sistema efectivo para verificar que las elecciones de los líderes
sindicales son llevadas a cabo a través del voto personal, libre y secreto de los
agremiados.
üEstablecer que los procedimientos de titularidad sean resueltos por tribunales a través del voto de
los trabajadores, y que dichos procedimientos no serán retrasados en virtud de recursos u objeciones
innecesarias, por lo que se deberán establecer términos procesales claros.
üEstablecer legislación para:
a) Verificar que los contratos colectivos de trabajo cumplen con los requisitos legales relativos al
conocimiento y apoyo de los trabajadores, con el objeto de que sean registrados y adquieran efectos
legales; y
b) Que para el registro de un contrato colectivo de trabajo nuevo, se verifique el apoyo mayoritario de
los trabajadores, expresando a través del voto personal, libre y secreto de éstos, que el centro de
trabajo opera en realidad, que una copia del contrato colectivo de trabajo fue hecha del
conocimiento de los trabajadores antes de la votación, y que una mayoría de los trabajadores
cubiertos por el contrato expresaron su acuerdo con el mismo mediante su voto libre, personal y
secreto.
üAprobar la legislación necesaria para establecer que las revisiones futuras, salariales y/o integrales,
de todos los contratos colectivos existentes, deberán contar con el apoyo mayoritario de los
trabajadores cubiertos por el contrato, mediante el voto personal, libre y secreto.
üLa legislación también deberá establecer que todos los contratos
colectivos de trabajo existentes, deberán ser revisados, por lo menos
una vez en los cuatro años siguientes a la entrada en vigor de la Ley
üLas revisiones deberán ser depositadas ante la autoridad independiente
Convenio 98 de la OIT
• Las reformas constitucionales y las obligaciones adquiridas en la renegociación del

TLC, siguen los lineamientos establecidos en el Convenio 98 de la OIT, relativo a la
libertad de contratación colectiva, mismas que se reflejan en el Decreto de reforma
a la ley secundaria.
Ø Libertad de asociación
o Afiliarse a un sindicato.
o Mantenerse en el sindicato.
o No sindicalización.
Ø No injerencia de los patrones en el sindicato

Convenio 98 de la OIT
• El Artículo 2. establece:
1. Las organizaciones de trabajadores y de empleadores deberán gozar de
adecuada protección contra todo acto de injerencia de unas respecto de
las otras, ya se realice directamente o por medio de sus agentes o
miembros, en su constitución, funcionamiento o administración.
2. Se consideran actos de injerencia, en el sentido del presente artículo,
principalmente, las medidas que tiendan a fomentar la constitución de
organizaciones de trabajadores dominadas por un empleador o una
organización de empleadores, o a sostener económicamente, o en otra
forma, organizaciones , con el objeto de colocar estas organizaciones
bajo el control del empleador o de una organización de empleadores.
Nueva realidad laboral-sindical
El nuevo entorno sindical
• A partir de este año, cambian radicalmente las relaciones laborales sindicales en nuestro país.
• Napoleón Gómez Urrutia (Senador y Presidente de la Comisión de Trabajo y Previsión Social del
Senado) y su nueva Confederación Internacional de Trabajadores.
• Confederación Autónoma de Trabajadores y Empleados de México (CATEM)
• Nuevo activismo por parte de la CROC.
• Revisión PTU y consecuencias en outsourcing.
• El modelo laboral del nuevo gobierno y el conflicto de intereses del STPS.
• Susana Prieto y el Sindicato Nacional Independiente de Industrias y de Servicios Movimiento 20/32
La libertad de asociación y la no
sindicalización
La libertad de asociación
• La libertad de asociación tiene tres aspectos fundamentales
• La libertad de afiliarse a un sindicato
• La libertad de mantenerse como miembro del sindicato
• La libertad de no pertenecer a dicho sindicato
• Estos conceptos no están incluidos en la iniciativa de reforma, pero

derivan del Convenio 98 de la OIT y su ejercicio deberá hacerse a
través de demandas de amparo.
• Por lo tanto, es posible trabajar por la no sindicalización (Union Free

Environment), el cual ha sido ampliamente desarrollado en otras
jurisdicciones (EE. UU., España, Alemania, etc.)
Ambiente Libre de Sindicatos
• Desarrollado ampliamente en Estados Unidos.
• El patrón, dentro de los límites legales, puede trabajar para impedir la

sindicalización de los trabajadores
• Comunicación con los trabajadores

• Desarrollo de políticas y reglas para crear un ambiente seguro de trabajo.
• Capacitación
• Mejores condiciones de trabajo
• Las áreas de RR. HH. adquieren un papel estratégico en el desarrollo de

la estrategia de negocios.
Right to Work Laws
• También desarrollado en los EE. UU.
• Se trata de legislaciones estatales que permiten a los trabajadores gozar de

los derechos derivados de contratos colectivos sin que sean agremiados del
Sindicato.
• Otorga el derecho a los trabajadores de decidir voluntariamente si quieren

pertenecer al sindicato o no.
• Genera la atracción de inversiones, identificándose un aumento claro de

inversiones en aquellos estados en los que existe esta legislación y aquellos en
los que no.
Aspectos Prácticos y Recomendaciones
Aspectos Prácticos y Recomendaciones
• I) Evaluación del clima laboral/sindical en cada centro de trabajo. Existen

mecánismos para realizar estos procesos de forma masiva.
• II) Identificación de líderes dentro de cada empresa o establecimiento. La

integración de Comisiones Mixtas a través de elección de representantes mediante
voto personal, libre y secreto.
• III) Capacitación de líderes quienes participen en las Comisiones Mixtas y

compromisos de seguimiento de los acuerdos tomados.
• IV) Utilizar Tecnologías de la Información para el control de la fuente de trabajo y

comunidades (redes sociales). Ser preventivos, no reactivos. Establecer la agenda
de trabajo.
• V) Desarrollar planes de manejo de crisis en cada empresa.
• VI) Capacitación de supervisores para interactuar con representantes de los

trabajadores.
§ Lograr un diálogo abierto con los trabajadores, respetuoso y sin infundir temor
en ellos.
§ Respetar la posición del sindical y la resolución de controversias al interior de la

empresa. Conflicto no resuelto internamente, será llevado a terceros ajenos a la
empresa (Sindicatos).
§ Mejorar paulatinamente o mantener las condiciones de trabajo.
G R A C I A S.
De la Vega & Martínez Rojas S.C.
Guillermo González Camarena 1100-7

Santa Fe, Alvaro Obregón, 01210, CDMX.
Teléfono 41.63.21.01
[email protected]
Comercio exterior para todos los
contribuyentes
Actualización de temas relevantes en materia
aduanera y de comercio exterior.
Expositores:
Lic. Guillermo Sánchez Chao Lic. Sergio N. Barajas Pérez

Socio Socio
Chevez, Ruiz y Zamarripa, S.C. Basham, Ringe y Correa, S.C.
• Novedades normativas
Nueva Ley Aduanera
• Nacimiento de la propuesta
• Intervención del sector privado
• Proyecto final
• Pros y contras de la propuesta
• Estado Procesal
RGCE 2019
• Publicación: 24-06-2019
• Principales cambios vs RGCE 2018
q Temas Generales.
q Reformas LA 2018
§ Agencias Aduanales
§ Multas
Exigencia de RRNA
• Reforma LA 2018 (LCE)
• Problemas relacionados con importaciones:
q Procedimientos simplificados (De minimis)
q Avisos y Permisos automáticos
q Modificaciones “Acuerdo de NOM´s”
• E-commerce
E-commerce
Aspectos aduaneros/logísticos
• Régimen simplificado para importaciones e-commerce

• Vía Courier
• Tasas arancelarias globales
Protección al consumidor
• Cumplimiento NMX-COE-001-SCFI-2018
q ¿Obligatoriedad?
q Evaluación de la conformidad
Comercio digital
Aspectos fiscales
• Propuesta Comisión Europea
• Iniciativa PRD - Impuesto sobre los Ingresos

procedentes de Servicios Digitales
Tratados Internacionales de nueva generación
• Exención aranceles importación
• Impuestos internos permitidos
• Tratados Internacionales/ TMEC
Red de Tratados Internacionales
13 TLC´s
+ 50 países
32 APRI´s
9 AAP
Exportaciones por Tratado Comercial
Importaciones por Tratado Comercial
Proceso de ratificación del TMEC
• Entendimiento Mex-EUA 27-08-18
• Canadá se suma 30-09-18
• TMEC se firma el 30-11-19 en Buenos Aires.
• Nuevo Tratado para los requerimientos del siglo XXI en la

región de América del Norte.
• Basado en varios capítulos del TPP-11 (CPTPP).
• Siguiente proceso...
Aprobación e implementación
Proceso de ratificación del TMEC
Mexico:
Ø Tratado aprobado el 19 de junio de 2019 por el Senado de la República (114 votos a favor, 4 en
contra y 3 abstenciones).
EUA:
Canadá:
CPTPP: Principales retos
TPP:
• Firma el 4-02-16 en Aukland, Nueva Zelanda.
• EUA se retira del TPP el 23-01-17
CPTPP/TIPAT
• 21-05-17 los 11 países restantes acuerdan continuar con el Acuerdo.
• 23-01-18 se alcanza puntos de acuerdo
• 8-03-18 Firma Santiago de Chile
Implementación…
• Nuevos y diferentes procedimientos
• Comercio Mundial
Globalización vs. Proteccionismo
(Panorama económico)
• Desaceleración comercio mundial
• Estancamiento economías emergentes
• Proteccionismo industrias domésticas
Guerras Comerciales
• Imposición aranceles en violación OMC
• Incremento investigación practicas desleales
• ASEAN: bloque asiático respuesta a unilateralismo

EUA
Recomendaciones
• Apertura a nuevos mercados
• Revisión competitividad de las empresas
• Revisión contratos con socios comerciales derivado

del entorno actual
• Suppy Chain
Principales retos en el C.E.
• Situación actual
• Control y seguridad nacional
• Parametrización vs capacidad
• Cadena segura (OEA)
INCOTERMS 2020
• Origen de la actualización.
• Beneficios.
• Obligatoriedad
• Entrada en vigor: 01-01-2020
Uso de tecnologías en el C.E.
• Smart contracts.
• Aduana sin papel (archivos electrónicos).
• Software de control de operaciones.
• Blockchain.
• Paneles Inversionista-Estado
Concepto
• Mecanismo alternativo para resolver diferencias

entre inversionistas extranjeros y estados
contratantes
Tendencias
• T-MEC y CPTPP
q Restricciones
• Third Party Funding

q Caso Singapur
• TLC Europa
q Capítulo inversión multilateral
q Sustitución acuerdos bilaterales
Preguntas y Respuestas
Lic. Guillermo Sánchez Chao Lic. Sergio N. Barajas Pérez

[email protected] [email protected]
Lic. Alejandro Calderón Aguilera
TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL
[email protected]
Calderón, González y Asociados
Julio 2019
AGENDA
Fiscalización (propaganda y publicidad) Precios de Transferencia
Criterios no vinculativos
Precedentes judiciales
Ajuste dentro del rango intercuartil
Propaganda y publicidad
Definición de Intereses
Tratado México-Francia
Intereses devengados no pagados
FISCALIZACIÓN
(Propaganda y Publicidad)
FISCALIZACIÓN
• Durante la auditoría fiscal la autoridad rechaza la deducción de los gastos por

concepto de propaganda y publicidad, pues también se pagan regalías por el uso de
marca
• El rechazo se basa en utilizar el requisito de “estrictamente indispensable” para la
actividad del contribuyente, ya que el gasto beneficia al dueño de la marca.
• En el fondo es la posición de OCDE sobre las erogaciones de las funciones DEMPE
• ¿La OCDE establece o analiza quien debe pagar las funciones DEMPE?
DEMPE
(Desarrollo, Mejora, Mantenimiento, Protección y
Explotación)
• En los casos de precios de transferencia que involucran intangibles, es crucial determinar qué entidad del grupo
de empresas multinacionales tiene derecho a compartir rendimientos derivados por explotar el intangible.
• ¿Qué entidad o entidades dentro del grupo deben soportar los costos, las inversiones y otras cargas
asociadas con el DEMPE de intangibles?
• La asignación final de los retornos derivados por el grupo MNE de la explotación de intangibles, y la asignación
final de costos y otras cargas relacionadas con los intangibles entre los miembros del grupo de empresas
multinacionales, se logra compensando a los miembros del grupo de empresas multinacionales por las
funciones realizadas, los activos utilizados y los riesgos asumidos en el DEMPE de intangibles de acuerdo con
los principios descritos en los Capítulos I a III de las Directrices de PT.
FISCALIZACIÓN
• ¿El que realiza las funciones DEMPE debe recibir un retorno? o ¿tiene efectos
de volverlo “propietario económico” del intangible?
• El problema presupone la existencia de un “intangible” y simultáneamente
erogaciones por DEMPE
• ¿Qué resultados económicos deben existir cuando existe este binomio
intangible-DEMPE?
• ¿Es correcto establecer que quien realiza erogaciones DEMPE beneficia al
dueño del intangible?
FISCALIZACIÓN
• Desde la perspectiva de precio de transferencia el beneficio al “intangible” por erogaciones DEMPE

que realiza un sujeto no dueño del intangible que efecto o consecuencias debe tener?
• Tiene algún sentido que, habiendo el pago de regalías por marca, se establezca la no deducción por
no ser estrictamente indispensable los gastos DEMPE?
• En mesas de trabajo con Prodecon se planteó se hiciera (1) un estudio del gasto en forma global y
grupal (2) esquema de negocios y funciones de las partes y (3) impacto de los gastos en el producto
y no en la marca.
• En acuerdos conclusivos, la autoridad fiscal y el contribuyente han llegado a acuerdos en donde se
acepta parcialmente la deducción de gastos de propaganda y publicidad.
• La fórmula de llegar a acuerdos es lo preocupante, pues la autoridad fiscal ha cambiando
constantemente de fórmula para llegar a dichos acuerdos.
FISCALIZACIÓN
• Existe la opción de reconocer como deducible un porcentaje igual al que hace el grupo a nivel mundial o
bien, la casa matriz dueña de la marca sobre un rango de ingreso sobre ventas.
• Existe la posibilidad de considerar el pago de propaganda y publicidad como una súper regalía y
deducción total sujeta a retención del 10% (tratados).
• Existe la posibilidad de comparar la intensidad de gastos de publicidad en empresas comparables que
pagan publicidad y regalías en ambiente de independientes.
• Últimamente se pretende comparar márgenes operativos de utilidad con empresas comparables y
determinar a partir de ahí el monto deducible.
• Es importante poder segmentar la información cuando se hace distribución de productos adquiridos de
partes relacionadas y no relacionadas.
PRECEDENTES
JUDICIALES
PROPAGANDA Y
PUBLICIDAD
VIII-TA-2aS-2
GASTOS DE PROPAGANDA Y PUBLICIDAD. SU DEDUCCIÓN ES IMPROCEDENTE, AL NO SER

ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES PARA LA EMPRESA QUE VENDE PRODUCTOS BAJO
MARCAS CUYO USO Y EXPLOTACIÓN LE FUERON OTORGADOS MEDIANTE UN CONTRATO
DE LICENCIA NO EXCLUSIVA.-
El artículo 31, fracción I de la Ley del Impuesto sobre la Renta, dispone que las deducciones deben cumplir con diversos requisitos, entre
ellos, tratarse de gastos estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente; entendiéndose por esto último,
que dichos gastos estén directamente relacionados con la actividad de la empresa, que sean necesarios para alcanzar los fines de su
actividad o el desarrollo de esta y que de no producirse se podrían afectar sus actividades o entorpecer su normal funcionamiento o
desarrollo. Por lo que, para determinar si dichos gastos satisfacen ese requisito, se deberá atender a los fines de la empresa y al gasto
específico en sí. En tal virtud, si una empresa tiene como objeto, la venta de determinado producto, y al efecto celebró un Contrato de
Licencia no Exclusiva de Uso y Explotación de Intangibles, que le otorga el uso y explotación de una marca para vender dicho producto,
ésta se encuentra impedida para efectuar la deducción de los gastos de propaganda y publicidad, toda vez que al no ser propietaria de
la marca que usa para vender su producto, los gastos en mención entendidos como los actos a través de los cuales se da a conocer algo
con el fin de atraer adeptos o compradores a través de los medios que se emplean para divulgar o extender la noticia de las cosas o de
los hechos, no son estrictamente indispensables para el desarrollo de su actividad, en tanto incrementan el valor de la marca en
beneficio de un tercero; es decir, del titular de esta, ya que no van encaminados al artículo, sino a posicionar la marca en el mercado, a
efecto de conferirle notoriedad, fama y reconocimiento entre el público consumidor.
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 15378/16-17-09-2/1484/18-S2-08-04.- Resuelto por la Segunda Sección de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 11
de abril de 2019, por mayoría de 3 votos a favor y 1 voto en contra.- Magistrado Ponente: Víctor Martín Orduña Muñoz.- Secretaria: Lic. Alin Paulina Gutiérrez Verdeja.
(Tesis aprobada en sesión de 16 de mayo de 2019)
PRECEDENTES
JUDICIALES
DEFINICIÓN DE INTERESES EN
DEFINICIONES CORTAS DE
TRATADOS (FRANCIA)
Criterio Sala Superior TFJA. Intereses y aplicación de tratados.
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO: 27031/15-17-01-2/2786/16S2-09-04
ARGUMENTOS EFECTUADOS POR EL CONTRIBUYENTE EN RELACIÓN A

LA ENAJENACIÓN DE LA CUENTA POR COBRAR
1.- Tratado Mex-Francia tiene mayor jerarquía que LISR y tiene también su propia definición de intereses
“limitada” . No se permite remisión a ley interna.
2.- No son intereses en el CDI y por tanto deben ser considerados como beneficio empresarial.
3.- CDI: interés es el producto utilidad o provecho o fruto que se da como pago.
4.- Art. 3(2) CDI-FR sólo se puede acudir a ley interna cuando un concepto no está definido- El concepto
es intereses o el concepto es ¿rendimiento de crédito?

5.- La autoridad consideró interés la ganancia obtenida por la enajenación: valor de emisión de las
acciones a FrCo menos lo que se pagó al deudor original de los créditos que fue de cero. (92). Ver criterio
SAT (208)
6.- La autoridad señaló que: el art 210-VII indica que es interés lo que señala el 195 de la LISR los cuales
se consideran rendimientos de cualquier naturaleza y el art.11 del CDI no define rendimiento de crédito y
conforme al art 3 CDI-FR se puede ir a la legislación local.
7.- El CDI debe interpretarse conforme al art 31 de la Conv. Viena, atendiendo al sentido literal de la
norma y de buena fe

8.- Los Comentarios OCDE señalan que es una definición exhaustiva y por ende, no hay razón para ir a la
ley local (LISR).
9.- Además, el art 195 es aplicable a la transmisión de cuentas por cobrara cuando previamente existe
una relación acreedor-deudor
10.- A diferencia del CDI-FR, en el CDI-Suiza se modificó la definición de intereses para hacerla extensiva a
la ley doméstica, lo que denota que la definición restringida no permite remisión. De ahí que México haya
renegociado diversos tratados en ese aspecto.
11.- En el CDI-FR no hay cláusula de otros ingresos. Por ende la ganancia por enajenación de cuentas por
cobrar sólo puede ser beneficio empresarial. Cláusula expresa de “otros ingresos” ¿Alcance?

12.- Reserva Mexicana apartado 3 al art 11. Fue posterior al CDI FR y por ende no puede incidir en lo
pactado con anterioridad.
13.- Además, el CDI-FR es de 1993 y la modificación al artículo 195 LISR fue posterior.
14.- El art. 210-VII es de 2002 y su aplicación resulta improcedente, ya que su aplicación implicaría la
violación a los Tratados. “Tax Treaty Override”
CONSIDERACIONES DE LA SALA SUPERIOR

Se hace evidente que la definición del término “intereses” contenida en el artículo 11 del Convenio para
evitar la doble tributación celebrado entre México y Francia, y la contenida en el artículo 195 de la LISR,
tienen una diferencia; pues la que contiene el último precepto citado, es más amplia a la contenida en el
artículo 11 del citado Convenio.
En virtud de lo anterior, en la operación que llevó a cabo la empresa francesa consistente en la
enajenación de créditos mediante la aportación de esa cuenta por cobrar al capital de la empresa
mexicana, la autoridad fiscal indebidamente determinó que el “Convenio celebrado entre el Gobierno de
los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de la República de Francia para Evitar la Doble Imposición y
Prevenir la Evasión Fiscal en Materia de Impuesto sobre la Renta”, no define lo que debe entenderse por
la expresión “rendimientos de crédito de cualquier naturaleza”.
En virtud de lo anterior, y siendo que la legislación aplicable al caso lo es el Convenio celebrado entre
México y Francia, y atendiendo a la definición que éste da al término de “intereses”, se concluye que la
operación efectuada entre la empresa mexicana y la entidad francesa no encuadra en dicho supuesto,
por lo que la empresa mexicana no se encontraba obligada a retener y enterar el impuesto sobre la renta
que refiere la autoridad fiscal.
REFLEXIONES PARA FUTUROS CASOS
a) CDI FR tiene definición restringida
b)CMOCDE incluso sugiere que no se permita remisión a la ley doméstica. México tiene una reserva. Es
posterior al CDI FR y además la reserva sólo tiene incidencia si se incluye en el CDI de que se trate.
c) Intereses son el producto, utilidad, provecho o fruto que se da como pago por el uso de bienes que
fueron transferidos, con la intención de invertir o emplear el capital.
d) EL precedente de la SCJN en el caso análogo de UDIs fue considerar como “rendimiento de crédito” lo
que es un ajuste económico en una obligación denominada en una unidad de valor específica (UDIS).
SCJN 2a./J. 133/2013 (10a.)
RENTA. EL TÉRMINO "INTERESES" CONTENIDO EN EL ARTÍCULO 11 DEL CONVENIO PARA

EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL EN MATERIA DEL IMPUESTO
RELATIVO, CELEBRADO ENTRE MÉXICO Y FRANCIA, INCLUYE EL AJUSTE QUE SE REALICE AL
CRÉDITO PRINCIPAL POR EL HECHO DE PACTARSE EN UNIDADES DE INVERSIÓN (UDIS).-
El citado precepto establece que se consideran intereses los "rendimientos de créditos de cualquier naturaleza".
De una interpretación literal de dicho concepto se advierte que se considerarán intereses para efectos del
convenio referido el producto, utilidad, provecho o fruto que se da como pago por el uso de bienes transferidos,
con la intención de invertir o emplear el capital; en este sentido, el ajuste inflacionario que se realice al crédito
principal por el hecho de pactarse en Unidades de Inversión (UDIS), constituye un interés para efectos de dicho
instrumento internacional, ya que los intereses son un rendimiento que tiene dos componentes: el inflacionario y
el real, y en este sentido, el inflacionario compensa al acreedor de la pérdida del valor de su dinero en el tiempo
ante los aumentos generales de precios, y si bien dicho aumento no implica un aumento patrimonial real con
respecto al patrimonio que se tenía al pactar la obligación, pues el aumento es únicamente nominal, lo cierto es
que el valor del principal se hubiese depreciado de no haberse invertido el capital, es decir, dicha diferencia
constituye un aumento que no se hubiera obtenido de otra forma, pues el valor del dinero (monto nominal), por
el mero efecto de la inflación, tiende a depreciarse.
Tesis de jurisprudencia 133/2013 (10a.). Aprobada por
la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del tres de julio de dos mil trece.
Tribunal Colegiado I.9o.A.19 A (10a.)
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y EL GOBIERNO DE
LA REPÚBLICA FRANCESA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PREVENIR LA EVASIÓN
FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA. LAS GANANCIAS DERIVADAS DEL
AJUSTE INFLACIONARIO POR ACTOS JURÍDICOS PACTADOS EN UNIDADES DE INVERSIÓN
(UDIS), SON HECHOS IMPONIBLES QUE ENCUADRAN DENTRO DEL TÉRMINO "INTERÉS" A
QUE ALUDE SU ARTÍCULO 11.-
El citado instrumento, cuyo decreto de promulgación se publicó en el Diario Oficial de la Federación el 16 de marzo
de 1993, establece en su artículo 11, numeral 4, como hecho imponible en forma general, el término "intereses" a los
que define como "los rendimientos de créditos de cualquier naturaleza, con o sin garantías hipotecarias o cláusula de
participación en los beneficios del deudor, y especialmente las rentas de fondos públicos y bonos u obligaciones,
incluidas las primas y lotes unidos a estos títulos". Así, en principio, se trata de una definición en la que puede
encuadrar un rendimiento de crédito de cualquier naturaleza, esto es, cualquier operación que reúna tales
características, pero para determinar cuáles hechos imponibles se colocan en esa descripción, debe interpretarse
ésta conforme a los procedimientos de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, que en su artículo
31, numeral 1, prevé que para interpretar una norma de derecho internacional, en principio ha de acudirse a su
sentido literal, debiendo en todo momento atender a la intención que de manera lógica se deduzca, hayan tenido los
Estados al momento de pactar y, conforme al artículo 3, numeral 2, de la propia convención, al disponer que, en caso
de que cualquier expresión no esté explícitamente definida en éste, podrá atribuírsele el significado que le otorgue la
(…)
legislación del Estado relativa a los impuestos objeto del convenio, sin que esa remisión a la legislación interna opere
automáticamente. En estas condiciones, aun cuando el mencionado convenio no describe específicamente los ajustes
inflacionarios derivados de las operaciones pactadas y realizadas con Unidades de Inversión (UDIS) como fuente de
imposición, no suprimió la potestad tributaria y recaudatoria de los Estados parte para gravar los conceptos que son
generados bajo el rubro de intereses, pues su citado artículo 11, al hacer referencia a "los rendimientos de créditos
de cualquier naturaleza”, comprende también la ganancia obtenida derivada del ajuste inflacionario, incluso, de la
utilización de las UDIS, porque por rendimiento crediticio debe entenderse cualquier utilidad que se genere por virtud
del uso o inversión de una cantidad de dinero a través de un préstamo, es decir, cualquier fruto que se genere en
beneficio del acreedor con motivo de la devolución de la cantidad, total o parcial, que efectúe el deudor, abarcando
los relativos a la inflación. Tal conclusión se corrobora de los comentarios al párrafo 3 del artículo 11 del Modelo de
Convenio Fiscal sobre la Renta y sobre el Patrimonio, de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos (OCDE) -que es una fuente auténtica de interpretación del convenio de (…)
(…)
marras- de los que se aprecia que México se reservó el derecho de considerar como intereses otros ingresos, tales
como el derivado "del arrendamiento financiero y contratos de factoraje", en virtud de que son considerados como
intereses bajo la legislación fiscal mexicana, lo que hace referencia a que esos rendimientos deben tener como origen
un préstamo o crédito, puesto que de no existir dicho elemento, las rentas obtenidas no se consideran intereses, por
lo que la referida definición abarca prácticamente todas las clases de rentas que las legislaciones internas consideran
como intereses, con lo que se otorga seguridad jurídica a las partes para poder considerarse incorporadas las
diversas acepciones que internamente se adopten. Por tanto, las ganancias derivadas del ajuste inflacionario por
actos jurídicos pactados en UDIS, son hechos imponibles que encuadran dentro del indicado término "interés". Lo
anterior es así, porque atento al contenido de los artículos 16-B del Código Fiscal de la Federación, 9o., 179 y 195 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta –que abarcan en el concepto de intereses los ajustes derivados de la aplicación de
índices, factores o de cualquier otra forma, incluyendo los obtenidos mediante el uso de unidades de inversión-, se
colige que debe pagarse dicha contribución por los ingresos por intereses que perciban (…)

(…)
los residentes en el extranjero generados por fuente de riqueza ubicada en territorio nacional, incluso cuando se
haya pactado en UDIS, pues tal concepto se enmarca dentro de la hipótesis del artículo 11 del señalado instrumento
internacional, aun cuando éste no prevea ese supuesto de imposición, pues nada impide que se acuda al derecho
interno para analizar la procedencia de la causación del tributo, siempre y cuando no vaya contra lo sustancialmente
pactado.
NOVENO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 890/2011. 19 de abril de 2012. Unanimidad de votos-Ponente: Francisco Javier Rebolledo Peña, Juez de Distrito en el cargo de Magistrado de Circuito. Secretaria:
Elizabeth Trejo Galán.
Esta tesis fue objeto de la denuncia relativa a la contradicción de tesis 376/2012, de la que derivó la tesis jurisprudencial 2a./J. 133/2013 (10a.) de rubro: "RENTA. EL TÉRMINO
“INTERESES” CONTENIDO EN EL ARTÍCULO 11 DEL CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL EN MATERIA DEL IMPUESTO RELATIVO,
CELEBRADO ENTRE MÉXICO Y FRANCIA, INCLUYE EL AJUSTE QUE SE REALICE AL CRÉDITO PRINCIPAL POR EL HECHO DE PACTARSE EN UNIDADES DE INVERSIÓN (UDIS).“ Por ejecutoria
del 11 de noviembre de 2013, el Pleno en Materia Administrativa del Primer Circuito declaró sin materia la contradicción de tesis 12/2013 derivada de la denuncia de la que fue
objeto el criterio contenido en esta tesis, al existir la jurisprudencia 2a./J. 133/2013 (10a.) que resuelve el mismo problema jurídico.
PRECEDENTES
JUDICIALES
INTERESES DEVENGADOS
NO PAGADOS
Criterio Sala Superior TFJA. Intereses devengados no pagados
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO: 27031/15-17-01-
2/2786/16- S2-09-04
Criterio Sala Superior TFJA reiterado
Intereses devengados no pagados, no son

deducibles, pues se requiere probar la efectiva
realización del pago de los mimos para tener la
constancia de pago a que obliga el artículo 31
fracción III de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Sala Superior VII-P-2aS-712
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LA DEDUCCIÓN POR CONCEPTO DE INTERESES DEVENGADOS

Y PÉRDIDA CAMBIARIA CON MOTIVO DE LA CONCESIÓN DE CRÉDITOS DEBE PROBARSE
CON LAS CONSTANCIAS QUE ACREDITEN QUE SE REALIZARON LOS PAGOS QUE LOS
ORIGINARON.-
Toda vez que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 31, primer párrafo, fracción III de la ley de la materia, las deducciones
deberán estar amparadas con documentación que reúna los requisitos de las disposiciones fiscales respecvvas, en el caso de los
intereses devengados a cargo y la pérdida cambiaria que venen como origen créditos otorgados a un contribuyente, a fin de que
proceda la deducción por dichos conceptos se debe acreditar fehacientemente la existencia de los pagos que fueron realizados y que
movvan la deducción. En consecuencia, no basta que se pretenda sustentar dicha deducción, con la exhibición del contrato o
contratos en los que se haya convenido la concesión del crédito o con los calendarios de pagos pactados, ya que tales instrumentos no
acreditan que efecvvamente se realizaron los pagos en cuesvón, sino solamente la obligación aceptada por parte del deudor, lo que
de ninguna forma puede servir de base para considerar que en la realidad se efectuaron los mismos, al no tenerse la certeza de la
fecha, monto y condiciones parvculares en las que fueron realizados, razón por la que tales probanzas no son idóneas para soportar
documentalmente dichas deducciones.
Juicio Contencioso AdministraVvo Núm. 10272/12-17-07-5/425/14-S2-07-04.- Resuelto por la Segunda Sección de la Sala Superior del
Tribunal Federal de JusVcia Fiscal y AdministraVva, en sesión de 18 de sepVembre de 2014, por mayoría de 4 votos a favor y 1 voto en
contra.- Magistrada Ponente: Magda Zulema Mosri GuVérrez.- Secretario: Lic. Adolfo Ramírez Juárez.
(Tesis aprobada en sesión de 30 de octubre de 2014)
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
AJUSTE DENTRO DEL

RANGO INTERCUARTIL
CNV/40 Modificaciones al valor de las
operaciones con PRs dentro del rango intercuartil
• En el areculo 180, fracciones I a la VI de la Ley del ISR, se establecen los métodos para determinar los
precios por operaciones con PRs. En el segundo párrafo de dicho areculo se indica que de la
aplicación de alguno de los métodos se podrá obtener un rango de precios, de montos de las
contraprestaciones o de márgenes de uVlidad, cuando existan dos o más operaciones comparables,
los cuales se ajustarán mediante la aplicación de métodos estadísVcos y que si el precio, monto de la
contraprestación o margen de uVlidad del contribuyente se encuentra dentro de estos rangos, dichos
precios, montos o márgenes se considerarán como pactados o uVlizados entre partes
independientes, pero que en caso de que el contribuyente se encuentre fuera del rango ajustado, se
considerará que el precio o monto de la contraprestación que hubieran uVlizado partes
independientes es la mediana de dicho rango (ajuste de precios de transferencia).
• Por su parte, el areculo 302 del Reglamento de la LISR indica que para efectos del areculo 180,
segundo párrafo de la LISR, el rango de precios, de montos de contraprestaciones o de márgenes de
uVlidad, se podrá ajustar mediante la aplicación del método intercuarVl y también señala que si los
precios, montos de contraprestación o margen de uVlidad del contribuyente se encuentran entre el
límite inferior y superior a que se refiere este método, se considerarán como pactados o uVlizados
entre partes independientes.
• Conforme a lo anterior se desprende que, cuando existan dos o más operaciones comparables, un
ajuste de precios de transferencia es procedente solamente para modificar los precios, montos de
contraprestaciones o márgenes de uVlidad en operaciones celebradas por el contribuyente con sus
PRs, cuando dichos precios, montos de contraprestaciones o márgenes de uVlidad, se encuentren
fuera del rango ajustado mediante la aplicación del método intercuarVl correspondiente a operaciones
comparables, realizando el ajuste a la mediana de dicho rango; por lo que no es procedente modificar
dichos precios, montos de contraprestaciones o márgenes de uVlidad, cuando éstos ya se encuentren
dentro del rango ajustado con el método intercuarVl correspondiente a operaciones comparables, ya
que dicha modificación no Vene por finalidad dar cumplimiento a las disposiciones fiscales aplicables,
sino obtener un beneficio indebido al aumentar deducciones o disminuir ingresos del contribuyente
residente en territorio nacional.
• De lo anterior, se desprende que no existe fundamento legal para llevar a cabo alguna modificación
adicional a los precios, montos de las contraprestaciones o márgenes de uVlidad, cuando se
encuentren dentro del rango ajustado obtenido con el método intercuarVl, es decir, dentro del límite
inferior y superior a que se refiere el método antes señalado.
• Por contraparte, el ajuste a los PT a que se refiere la regla 3.9.1.1., únicamente es

aplicable cuando los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad
ya ajustados mediante la aplicación de un método estadístico, se encuentren fuera
del rango a que se refiere el artículo 180, segundo párrafo de la Ley del ISR o, lo que
es lo mismo, fuera del límite inferior y superior a que se refiere el método
intercuantil, establecido en el artículo 302 del Reglamento de la Ley del ISR.
• El ajuste de precios de trasferencia también se considera procedente cuando es
reconocido por las autoridades fiscales como el resultado de una consulta relativa a
la metodología utilizada en la determinación de los precios o montos de las
contraprestaciones en operaciones con partes relacionadas conforme al artículo 34-
A del CFF o de acuerdos entre autoridades competentes bajo el marco de los
tratados internacionales aplicables, es decir, en términos de resoluciones
particulares.
• Por lo anterior, se considera una prácVca fiscal indebida para los
contribuyentes:
I. Realizar cualquier modificación a los precios, montos de contraprestaciones o
márgenes de uVlidad correspondientes a las operaciones celebradas por el
contribuyente con partes relacionadas, cuando éstos ya se encuentran dentro
del rango ajustado con el método intercuarVl correspondiente a operaciones
comparables, es decir, cuando se encuentren entre el límite inferior y superior
del rango referido, ya que dicha modificación no Vene por finalidad dar
cumplimiento a las disposiciones fiscales aplicables, sino obtener un beneficio
indebido al aumentar deducciones o disminuir ingresos del contribuyente.
II. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o parVcipar en la realización o la
implementación de la prácVca anterior.
GRACIAS
[email protected]
Calderón, González y Asociados
Julio 2019
Ponentes:
Magistrado Juan Carlos Roa Jacobo
Lic. Mario Barrera Vázquez
PANORAMA HACENDARIO 2019
Practicas relativas a la fiscalización efectuada por la

autoridad fiscal mexicana.
ASPECTOS RELEVANTES EN AUDITORIAS
• Tendencias en el ejercicio de facultades de
comprobación.
- Disminución del ejercicio de facultades.

- Alternativas y medidas dirigidas a aumentar la
recaudación.
• Practicas en auditorias.
- Desconocimiento de actos jurídicos.

- Solicitud excesiva de información.
- Presunción de omisión en determinación de ingresos
/auditorias en materia de precios de transferencia.
DESCONOCIMIENTO DE ACTOS JURÍDICOS
• Concepto de materialidad
• Servicios efectivamente prestados y recibidos
• La prueba de la estricta indispensabilidad
• Sustancia económica de las transacciones
DESCONOCIMIENTO DE ACTOS
JURÍDICOS
• Consecuencias en procedimientos administrativos.
• Elementos probatorios relevantes para acreditar la materialidad de las

operaciones.
• Criterios judiciales/administrativos recientes.
OPERACIONES INEXISTENTES
• Presunción de operaciones inexistentes / areculo 69-B Código Fiscal de la

Federación.
• Modificaciones al procedimiento/ RMF 2019
• Empresas que facturan operaciones simuladas
• Consecuencias para las EFOS

OPERACIONES INEXISTENTES
• Contribuyentes con comprobantes emitidos por EFOS.
• Sanciones/ artículos 108 y 109 del Código Fiscal de la Federación.
• Consecuencias fiscales y penales.
• Precedentes judiciales y administrativos.

SELLOS DIGITALES
• ¿Qué es un sello digital?
• Supuestos que permiten la cancelación de CSD / artículo 17-H

del Código Fiscal de la Federación.
• Cancelación por infracciones/ artículo 17H, fracción x, inciso d)

del Código Fiscal de la Federación.
• Errores e irregularidades en las declaraciones.
SELLOS DIGITALES
• Facultades de comprobación vs facultades de gestión.
• Interpretación de las autoridades fiscales
• Medios de defensa
- Juicio de amparo
- Juicio contencioso administrativo
- Queja
SELLOS DIGITALES
• El rol de la PRODECON
• Precedentes judiciales, administrativos y recomendaciones

de PRODECON
• Principio de definitividad
• Suspensión en amparo
• Recomendaciones PRODECON
¡GRACIAS!
MAG. JUAN CARLOS ROA

Magistrado adscrito a la Sala de Resolución Exclusiva de Fondo del TFJA
Contacto: @jcroaj
LIC. MARIO BARRERA

Socio líder de la práctica fiscal en Thompson Knight
Contacto: [email protected]

Evaluacion Fiscall y Legal de La Empresa Julio 19

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BIENVENIDOS

LIC. CARLOS ROMERO ARANDA

C.P.C. Héctor González Legorreta

Diputada C.P.C. Patricia Terrazas Baca

a. Introducción - Trabajo legislativo LXIV

b. Ley de Cumplimiento Ciudadano

c. Impuesto sobre la Renta

e. Impuestos a las herencias, legados, donativos,

f. Nueva estructura impositiva en entidades

La mayoría legislativa esta concentrada en

• Inscripción voluntaria a un padrón

• No define los beneficios o facilidades administrativas

• Aprobada con cambios en Diputados el 27 de junio de

Foros en la • Impuestos ambientales

Existe inquietud en Diputados de • Ejecutivo federal

Discurso reciente de los • Revisión de deducciones y

Iniciativa para gravar herencias,

• Incentivar el cobro del

C.P.C. Alejandro Aceves Pérez

Alternativas para el pago de los impuestos

• Economías cada vez más

• El marco fiscal actual proviene de la

En la exposición de motivos de la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal de 2019 el

En la práctica se ha identificado que al momento de presentar una declaración en la que se manifieste

En años recientes, la autoridad ﬁscal ha noVﬁcado a los

Dichas observaciones pueden corresponder a ejercicios anteriores o

1. Diferencias en Ingresos Anuales vs CFDI

2015 1,876,354.00 2,783,948.00 - 907,594.00

Además, los contribuyentes para poder aplicar dicho estímulo no deberán:

A continuación se enlistan los estímulos correspondientes:

Estímulo Fiscal de ISR

Estímulo Fiscal de IVA

En caso de que resulte un monto menor al que hubiera correspondido, se

Artículo 14 LISR, último párrafo, inciso b

Autorización – Se solicita ante las autoridades fiscales un mes antes de la fecha

Los requisitos para solicitar la autorización son los siguientes:

• En septiembre del 2018, se presentó una

• Varios países de la OCDE se han sumado al • El 8 de septiembre de 2019 se enviará a la

C.P.C. Alejandro Aceves Pérez

Reforma constitucional derivada de compromisos internacionales (TPP) que entró en vigor el

• Sustitución de las Juntas de Conciliación y Arbitraje por Tribunales Laborales,

• Creación de un organismo público federal con funciones conciliatorias y registrales y

• Obligación de los sindicatos de acreditar la representación de los trabajadores en

• Voto personal, libre y secreto para la elección de los representantes de los

• Establecimiento de procedimientos para asegurar la libertad de negociación

• TPP y Renegociación del TLC (ahora T-MEC)

• Se incluyen capítulos laborales (19 en el TPP y 23 en el T-MEC) que contienen los

• a) Establece el derecho de los trabajadores para participar directamente en

• f) Tribunales laborales independientes e imparciales.

• g) Establecer un sistema efectivo para verificar elecciones de los líderes

• h) Establecer que los procedimientos de titularidad sean resueltos por los

• Para el depósito de contratos colectivos nuevos se verifique:

k) Las revisiones deben ser depositadas ante la autoridad

• Si las partes no llegan a un acuerdo en un plazo de 60 días, podrán solicitar el

• La sección B, del Capítulo 31, prevé en algunas circunstancias la competencia de los

• La sección B, también prevé la utilización de medios alternativos de solución de

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