ISAE UNIVERSIDAD

DIRECCIÓN ACADÉMICA

MAESTRIA EN AUDITORIA FINANCIERA

Efectos de la pandemia en los procesos y controles para la elaboración de los

informes financieros

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN PARA OBTENER EL

GRADO DE MAESTRIA EN AUDITORIA FINANCIERA

AUTORES

Cinthia Samudio

Shirley M. Sánchez P.

ASESOR

William Holden

AÑO
2021
 AGRADECIMIENTO

En estas primeras líneas queremos expresar nuestro eterno agradecimiento a Dios,

creador y dador de la vida, por habernos permitido concluir una meta más en nuestras
vidas; por ser nuestra guía y fuente de sabiduría y por darnos la oportunidad de
conocer personas maravillosas que contribuyeron al desarrollo de este proceso.

Agradecemos a ISAE Universidad por hacer posible el desarrollo de esta

especialización, brindándonos verdaderos profesionales que supieron orientarnos a
través de sus conocimientos y experiencias; a todos ellos nuestro especial
agradecimiento por haber formado parte de este proceso integral de formación.

A nuestro profesor asesor el Doctor William Holdeln por habernos ofrecido y compartido
sus conocimientos, por su orientación en el desarrollo de este trabajo de grado;
demostrando siempre su capacidad y conocimiento científico y sobre todo por su
humildad en el trato igualitario y de carácter profesional.

A todos nuestros compañeros de clases, verdaderos profesionales, por su

compañerismo y empatía, a cada uno de ellos gracias por todo su apoyo.

Finalmente, nuestro agradecimiento muy especial a nuestras familias, por su

comprensión, paciencia y tolerancia; por todo su apoyo y motivación.

Gracias a todas estas personas que nos brindaron su aporte científico y humano, para
la realización de este trabajo de investigación.

II
 DEDICATORIA

Este trabajo está dedicado principalmente a Dios, creador y dador de la vida, por
habernos permitido concluir una meta más en nuestras vidas; por ser nuestro guía y
fuente de sabiduría; por fortalecernos e iluminarnos para poder continuar en especial
en cada momento de incertidumbre y de flaqueza.

A nuestras familias, por su comprensión, su confianza y por todo el apoyo y las voces
de ánimo que nos impulsaron a seguir adelante con este proyecto.

A todos los que de una u otra manera fueron parte de nuestro desarrollo profesional,
por compartir sus conocimientos y experiencias profesionales.

III
 INDICE
CAPÍTULO 1 EL PROBLEMA...........................................................................................1

1.1 . Antecedentes del problema de investigación........................................................1

1.2. Planteamiento del problema.................................................................................10

1.3. Justificación de la investigación............................................................................10

1.4. Objetivos................................................................................................................11

1.4.1. Objetivo General.............................................................................................11

1.4.2. Objetivos Específicos......................................................................................11

1.5. Alcances y Limites de la investigación..................................................................12

1.5.1. Alcances..........................................................................................................12

1.5.2. Limitaciones de la investigación.....................................................................12

1.6. Línea de investigación a la que pertenece el estudio...........................................12

CAPITULO 2: MARCO TEORICO...................................................................................13

2.1.Antecedentes de Investigación realizadas en el tema...........................................13

2.2. Bases teóricas que sustentan la investigación.....................................................39

2.2.1. COVID-19: Preparación de Estados Contables durante la crisis...................39

2.2.2. Planificación sólida.........................................................................................40

2.2.3. Leyes y Regulaciones en Panamá por COVID-19.........................................41

2.3.Variables.................................................................................................................43

2.3.1. Definición conceptual y Operacional de la variable........................................43

2.4 Glosario..................................................................................................................44

CAPITULO III - MARCO METODOLOGICO...................................................................46

3.1 Tipo y Diseño Investigación...................................................................................46

3.2. Población y Muestra..............................................................................................49

3.3. Descripción del Instrumento..................................................................................49

IV
 3.4. Procedimiento de la investigación.........................................................................52

CAPÍTULO IV – ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS..................52

4.1. Presentación de resultados...................................................................................52

4.2. Análisis e interpretación de los resultados.........................................................53

4.3. Análisis final........................................................................................................69

CAPITULO 5 - PROPUESTA DE LA INVESTIGACION.................................................71

5.1. Introducción de la propuesta..............................................................................71

5.2. Justificación de la propuesta..............................................................................71

5.3. Objetivo de la propuesta....................................................................................72

5.3.1. Objetivos Específicos......................................................................................73

5.4. Beneficios de la propuesta.................................................................................73

CONCLUSIONES............................................................................................................79

RECOMENDACIONES....................................................................................................80

ANEXOS..........................................................................................................................82

BIBLIOGRAFIA................................................................................................................87

V
 INTRODUCCION

A lo largo de los tiempos, la humanidad ha enfrentado diferentes situaciones que han

marcado considerablemente su historia y la Covid-19 no ha sido la excepción, poniendo
en evidencia la fragilidad del ser humano, así como las deficiencias de los sistemas
sanitarios, educativos, políticos, económicos y sociales en todo el mundo, creando
también un ambiente de incertidumbre.

la pandemia de la covid-19 es una enfermedad infecciosa causada por un nuevo tipo

de coronavirus, cuyo brote surge en la ciudad china de Wuhan en diciembre de 2019, la
rápida expansión de la enfermedad hizo que la Organización Mundial de la Salud
(OMS) el 30 de enero de 2020, la declarara una emergencia sanitaria de preocupación
internacional, basados en el impacto que el virus podría tener en países
subdesarrollados con menos infraestructuras sanitarias.

Para prevenir la expansión del virus, los gobiernos implementaron diferentes medidas
restrictivas como el distanciamiento social, cancelación de eventos, cuarentenas,
cierres temporales de negocios, entre otras. Es así que estas restricciones han tenido
un efecto socioeconómico importante a nivel mundial, por ejemplo las cuarentenas de
acuerdo a cifras oficiales han afectado el 81% de la fuerza laboral en el mundo.

Las empresas se han enfrentado a pérdidas considerables que han de reflejarse en la

presentación de la información financiera, no obstante estas afectaciones no solo se
han dado durante la pandemia, también seguirán reflejándose una vez pase la misma;
las secuelas de la pandemia representan un desafío para todos lo que ha generado
esfuerzos adicionales para poder mitigar los riesgos.

Los ejercicios contables para el periodo 2020 han reflejado en muchas empresas
cambios significativos, por ejemplo muestran el resultado en patrimonio, registros de
salarios, gastos, endeudamiento, provisiones, entre otros.

La presente investigación pretende abordar en primer lugar los antecedentes y origen

de la pandemia de covid-19 y así como su expansión, los efectos que causado, las

VI
medidas que han tomado las autoridades para poder controlar su contagio y como
estas medidas han influido en el desarrollo de las actividades de las empresas.

En segundo lugar mostraremos los resultados de la encuesta realizada, en la cual se

utilizó como instrumento el cuestionario, que fue enviado a los encuestados por medios
electrónicos y cuyos resultados se verán reflejados en los gráficos adjuntos.

En tercer lugar, nos proponemos plantear algunas medidas y controles que puedan
implementarse y que de cumplirse de manera eficiente puedan ser eficaces en la
consecución de mejoras y de respaldo a futuros escenarios que puedan darse a causa
de crisis como las que el covid-19 ha generado.

Por otra parte queremos resaltar el papel que juega el contador en estos tiempos de
crisis, su conocimiento del negocio y su importancia en la asesoría para la recuperación
de las empresas.

Finalmente, tras haber detallado el estudio y los resultados del mismo, expondremos
nuestras conclusiones y recomendaciones.

VII
 RESUMEN

La pandemia por covid-19 ha impactado la economía global, todas las naciones se

encuentran afrontando los efectos del virus, con el objetivo de tratar de contenerlo y
salvar vidas. Desde el 25 de marzo del año 2020, Panamá aplicó diferentes medidas y
restricciones, que han impactado a diversos sectores de la economía nacional; no
obstante estos cambios han influido en los procesos contables y en la presentación de
la información financiera. Las empresas se enfrentan a pérdidas de ingresos, en
tiempos sin precedentes, por lo que hay mucho que considerar. Esta investigación se
enfoca en describir aquellos cambios que se han generado en el área contable y
financiera de las empresas, producto de los efectos que ha provocado la pandemia de
Covid-19 en nuestro país y también aquellas medidas que han sido adoptadas para
disminuir sus efectos. No obstante, tomando como referencia en materia de
planificación bajo el principio de negocio en marcha y las principales practicas
organizacionales y de gestión, esta investigación propone la conformación de un comité
de emergencia o comité de contingencias, que pueda desarrollarse dentro de las
empresas, siendo garante de soluciones oportunas y cónsonas ante futuras crisis como
la COVID-19 u otras similares. Asimismo es importante citar el papel que juega el
contador dentro de esta estrategia metodológica, toda vez que, el profesional contable
maneja información que ayuda a maximizar ganancias y reducir costos, y no solo esto;
sino que, debemos recordar que puede brindar asesoraría para la toma de decisiones
estratégicas y financieras especialmente en momentos de crisis o dificultades
económicas.

VIII
 ABSTRACT

The covid-19 pandemic has impacted the global economy, all nations are facing the
effects of the virus, with the objective of trying to contain it and save lives. Since March
25, 2020, Panama has applied different measures and restrictions, which have
impacted various sectors of the national economy; however these changes have
influenced the accounting processes and the presentation of financial information.
Companies are facing revenue losses, in unprecedented times, so there is much to
consider. This research focuses on describing those changes that have been
generated in the accounting and financial area of companies, as a result of the effects
caused by the Covid-19 pandemic in our country and also those measures that have
been adopted to reduce its effects. However, taking as a reference in terms of planning
under the going concern principle and the main organizational and management
practices, this research proposes the formation of an emergency committee or
contingency committee, which can be developed within the companies, being a
guarantor of timely and consistent solutions to future crises such as COVID-19 or other
similar ones. It is also important to mention the role played by the accountant within this
methodological strategy, since the professional accountant handles information that
helps to maximize profits and reduce costs, and not only this, but we must remember
that he can provide advice for strategic and financial decision making, especially in
times of crisis or economic difficulties.

IX
 Índice de Gráficas

Gráfica N°1................................................................................................................................................53

Gráfica N°2................................................................................................................................................55

Gráfica N°3................................................................................................................................................56

Gráfica N°4................................................................................................................................................57

Gráfica N°5................................................................................................................................................59

Gráfica N°6................................................................................................................................................60

Gráfica N°7................................................................................................................................................61

Gráfica N°8................................................................................................................................................63

Gráfica N°9................................................................................................................................................65

Gráfica N°10..............................................................................................................................................67

X
 Índice de Tablas

Tabla N° 1..................................................................................................................................................53

Tabla N° 2..................................................................................................................................................55

Tabla N°3...................................................................................................................................................56

Tabla N°4...................................................................................................................................................57

Tabla N°5...................................................................................................................................................59

Tabla N° 6..................................................................................................................................................60

Tabla N°7...................................................................................................................................................61

Tabla N°8...................................................................................................................................................63

Tabla N°9...................................................................................................................................................65

Tabla N°10.................................................................................................................................................67

Tabla N°11.................................................................................................................................................68

XI
 Índice de Figuras

Figura N° 1.................................................................................................................................................37

Figura N° 2.................................................................................................................................................37

XII
 CAPÍTULO 1 EL PROBLEMA

1.1 . Antecedentes del problema de investigación

A lo largo de la historia, la humanidad se ha tenido que enfrentar a diferentes

circunstancias, las enfermedades, pestes y pandemias que han puesto en riesgo su
existencia y su entorno; sin embargo, el hombre ha demostrado y ha tenido que
adaptarse a los cambios, a las nuevas condiciones y aprender a iniciar de nuevo y
superar las adversidades.

Algunos miles de conquistadores y colonizadores españoles trajeron al Nuevo Mundo,

poblado por más de 50 millones de habitantes, enfermedades hasta entonces
desconocidas, como viruela, sarampión, tifo, fiebre amarilla, malaria, dengue,
disentería e influenza.

Para esas enfermedades los amerindios no tenían defensas naturales porque habían
vivido cerca de 15.000 años desconectados de Eurasia, el mayor foco de infecciones.
Se llevaron de aquí los europeos, entre otras cosas, la sífilis.

En Panamá, se calcula que desapareció cerca del 80% de una población de medio
millón de habitantes antes de 1530. El Darién, región bien poblada, quedó pronto vacía
desde las primeras décadas del siglo XVI; siguieron muriendo aldeas enteras aún en el
siglo XVII.

La ciudad de Panamá fue desde su fundación en 1519 y hasta 1905, un lugar sucio y
maloliente, donde la expectativa de vida no superaba los 45 años de edad.

Ese estilo de vida endémico se erradicaría con la intervención de saneamiento liderada

por el doctor William Gorgas y la Segunda Comisión del Canal Ístmico, con la que
Panamá pasaría a ser una de las ciudades más sanas del continente. “La mayor
profilaxis de la historia humana”, como se le ha llamado, habría costado al Gobierno
estadounidense más de $15 millones, pero su rendimiento económico no pudo ser más
alto. Gracias a esa inversión se logró concluir el proyecto de construcción del Canal de

1
Panamá, soñado por las naciones europeas desde el siglo XV, e indispensable para
que Estados Unidos alcanzara su estatus de potencia mundial y comercial en el siglo
XX.

 La viruela

Tan tarde como el siglo XVIII todavía hubo epidemias graves de viruela en 1777 y 1782
antes de la introducción de la vacuna en Panamá en 1804, a pesar de la resistencia de
parte de la población más ignorante que creía, como aún hoy, en supersticiones
religiosas.

En 1816 la fiebre amarilla mató por lo menos 4% de la población ístmica de 120.000

habitantes, lo que hoy serían 168.000 personas de 4,2 millones.

 Cólera

El cólera apareció desde 1849 hasta 1851 y se extendió desde Asia hasta Europa,
Estados Unidos y la Nueva Granada donde estaba Panamá, puerto de fácil acceso. En
1851 con infinidad de muertos se registró la última gran pandemia nacional hasta el
2020.

 Gripe española

La terrible “gripe española” de 1918 que produjo 50 millones de muertos en el mundo

no tuvo tanto impacto en el istmo, mientras que de aquí partían los buques que la
llevaron a la costa sudamericana del Pacífico.

 Fiebre amarilla y malaria

A más de 100 años de la vía acuática, los expertos recuerdan que la construcción del
Canal de Panamá en 1914 demostró que es posible integrar recursos tecnológicos y de
salud para facilitar por una parte la comunicación mundial pero frenar a la vez las
pandemias.

La fiebre amarilla hizo estragos en la ciudad de Panamá en 1863 y se registraron

tantos muertos ese año que corresponderían hoy al 15% de aproximadamente 20.000
habitantes de nuestra capital y su área suburbana, lo que haría ahora cerca de 240.000
víctimas mortales de 1,6 millones de personas.

2
Durante la construcción del Canal por los franceses, las epidemias de cólera y sobre
todo de fiebre amarilla causaron millares de muertes, con mayor proporción entre los
trabajadores y técnicos europeos que mostraban altísimas tasas de mortalidad de 10%
anual.

Los trabajos del doctor William Gorgas lograron frenar esa hecatombe mediante la
limpieza radical de los sitios donde prosperaban los vectores de la malaria y la fiebre
amarilla en la Zona del Canal y las ciudades de Panamá y Colón, los mosquitos aedes
y anófeles, además de la construcción de acueductos urbanos, la pavimentación de
calles, el drenaje de pantanos y el alcantarillado sanitario.

Archivos hospitalarios revelan que en la construcción del Canal de Panamá por

Estados Unidos hubo 5,609 muertos por enfermedades y accidentes, de los cuales
4,500 eran zapadores antillanos. Sin embargo, la Compagnie Universelle du Canal de
Panamá (proyecto de canal francés) pagó el mayor costo en vidas humanas.

El historiador panameño Reymundo Guardián detalló que en el período del canal

francés (de 1881 a 1903) fueron registradas 6,280 muertes por fiebre amarilla, malaria,
disentería, tuberculosis y neumonía, aunque se estima que pudieron haber perecido
unas 22,000 personas.

En 1882 se inauguró el hospital Central de Panamá, de 500 camas y construido a un

costo de $5 millones, algo verdaderamente exorbitante para esa época. El hospital
contaba con varios pabellones muy bien diseñados y separados entre sí, con amplia
ventilación y levantados del suelo por medio de altos pilares.

Pero el hospital tenía una alta mortandad. En los jardines abundaban los recipientes
que acumulaban el agua. En las salas para los enfermos se protegía a los pacientes de
las arrieras, colocando vasijas llenas del líquido en las patas de la cama.

En las noches había tantos mosquitos en el hospital, que parte del personal tenía como
única ocupación abanicar a los doctores y enfermeras para que estos pudieran
trabajar.

De acuerdo con el doctor Roy, “el esfuerzo francés falló de modo lamentable en el
aspecto preventivo, principalmente porque no se conocía nada acerca de los

3
mosquitos y su forma de propagar la fiebre amarilla y la malaria” (Alonso Roy, doctor en
medicina e historiador, alonso-roy.com)

Así, entre 1904 y 1910 se logró hacer de Panamá uno de los lugares más salubres del
trópico y hasta del mundo, antes del deterioro en el sector sanitario y ambiental sufrido
en las dos últimas décadas.

 Siglo XXI – Pandemia del COVID-19 / Cronología e Historia

Actualmente para la mayoría de los habitantes a nivel mundial, es la primera vez que
se enfrentan a una pandemia que se adquirió por el brote del COVID-19, logrando
propagarse rápidamente por todo el mundo, incluyendo hasta las comunidades más
distantes, desde el mes de diciembre de 2019, cuando se comienzan a dar los
primeros casos.

La enfermedad por coronavirus de 2019, más conocida como covid-19 e

incorrectamente llamada neumonía por coronavirus, es una enfermedad infecciosa
causada por el virus SARS-CoV-2.

Produce síntomas similares a los de la gripe o catarro, entre los que se incluyen fiebre,
tos, disnea, mialgia y fatiga. En casos graves se caracteriza por producir neumonía,
síndrome de dificultad respiratoria aguda, sepsis y choque séptico que conduce a cerca
de 3,75 % de los infectados a la muerte según la OMS. No existe tratamiento
específico; las medidas terapéuticas principales consisten en aliviar los síntomas y
mantener las funciones vitales.

Mientras el mundo se halla inmerso en la pandemia de covid-19. La OMS y sus

asociados trabajan juntos en la respuesta, siguiendo el rastro de la pandemia,
ofreciendo asesoramiento sobre las intervenciones más importantes, distribuyendo
suministros médicos esenciales a los más necesitados y se han lanzado a la carrera
por encontrar una vacuna.

 ¿Qué es un coronavirus?

4
Los coronavirus son una extensa familia de virus que pueden causar enfermedades
tanto en animales como en humanos. En los humanos, se sabe que varios coronavirus
causan infecciones respiratorias que pueden ir desde el resfriado común hasta
enfermedades más graves como el síndrome respiratorio de Oriente Medio (MERS) y
el síndrome respiratorio agudo severo (SRAS). El coronavirus que se ha descubierto
más recientemente causa la enfermedad por coronavirus covid-19.

 ¿Qué es la COVID-19?

La COVID-19 es la enfermedad infecciosa causada por el coronavirus que se ha

descubierto más recientemente. Tanto este nuevo virus como la enfermedad que
provoca eran desconocidos antes de que estallara el brote en Wuhan (China) en
diciembre de 2019. Actualmente la covid-19 es una pandemia que afecta a muchos
países de todo el mundo.

En diciembre de 2019 hubo un brote epidémico de neumonía de causa desconocida en

Wuhan, provincia de Hubei, China; el cual, según afirmó más tarde Reporteros sin
Fronteras, llegó a afectar a más de 60 personas el día 20 de ese mes.

Según el Centro Chino para el Control y Prevención de Enfermedades (CCDC), el 29

de diciembre un hospital en Wuhan admitió a 4 individuos con neumonía, quienes
trabajaban en un mercado de esa ciudad. El hospital informó esto al CCDC, cuyo
equipo en la ciudad inició una investigación. El equipo encontró más casos
relacionados al mercado y el 30 de diciembre las autoridades de salud de Wuhan
comunicaron los casos al CCDC, que envió expertos a Wuhan para apoyar la
investigación. Se obtuvieron muestras de estos pacientes para realizar análisis de
laboratorio.

El 31 de diciembre, el Comité de Salud Municipal de Wuhan informó a la Organización

Mundial de la Salud (OMS) que 27 personas habían sido diagnosticadas con neumonía
de causa desconocida, habiendo 7 en estado crítico; la mayoría de estos casos eran
trabajadores del mencionado mercado. Para el 1 de enero de 2020, el mercado había
sido cerrado y se había descartado que el causante de la neumonía fuera el SARS, el

5
MERS, gripe, gripe aviaria u otras enfermedades respiratorias comunes causadas por
virus.

 Expansión de la enfermedad

Tras el primer brote de covid-19 en Wuhan en diciembre de 2019, donde las

autoridades chinas confirmaron 41 casos detectados entre el 8 de diciembre y el 2 de
enero de 2020, la ciudad dejó de informar casos hasta el 19 de enero, cuando se
confirmaron 17 casos más. Para ese entonces ya se habían comunicado los primeros
casos por COVID-19 fuera de China: dos en Tailandia y uno en Japón.

La rápida expansión de la enfermedad hizo que la Organización Mundial de la Salud, el

30 de enero de 2020, la declarara una emergencia sanitaria de preocupación
internacional, basándose en el impacto que el virus podría tener en países
subdesarrollados con menos infraestructuras sanitarias. En esa fecha, la enfermedad
se había detectado en todas las provincias de China continental, y se diagnosticaban
casos en otros 15 países.

El 11 de marzo la enfermedad se hallaba ya en más de 100 territorios a nivel mundial, y

fue reconocida como una pandemia por la OMS. El número de casos confirmados
continuó creciendo hasta alcanzar los 500 mil casos a nivel mundial el 26 de marzo de
2020.

Para prevenir la expansión del virus, los gobiernos han impuesto restricciones de
viajes, cuarentenas, confinamientos, aislamiento social, cancelación de eventos, y
cierre de establecimientos. La pandemia está teniendo un efecto socioeconómico
disruptivo y el miedo a la escasez de provisiones ha llevado a compras de pánico. Ha
habido desinformación y teorías conspirativas difundidas en línea sobre el virus, e
incidentes de xenofobia y racismo contra los ciudadanos chinos y de otros países del
este y sudeste asiático.

La OMS se mantiene monitoreando y respondiendo continuamente a este brote. Entre

preguntas y respuestas que se han actualizado a medida que se conocen más datos

6
sobre la covid-19, su modo de propagación y la forma en que está afectando a las
personas en todo el mundo.

Las pandemias del planeta nos afectaron relativamente poco, hasta la llegada del
Covid19 en enero del 2020, cuando se desarrolla de manera exponencial en la ciudad
de Panamá y se extendiera hasta el último rincón del país. lo que se ha denominado
catástrofe no sólo sanitaria sino igualmente económica y social, en un país que era un
modelo de crecimiento para todo el continente americano, aunque con graves
disparidades geográficas y desigualdades sociales.

Catástrofe que ya padecemos, especialmente las poblaciones mayoritarias más

frágiles, con menores recursos, hacinadas en confinamiento obligado, que sufrirán más
el desempleo.

Así como se logró controlar la mortal fiebre amarilla, el llamado “vómito prieto” a
principios del siglo XX con gran trabajo científico y técnico y disciplina social, sólo
queda a los panameños armarse de valentía y seguir, de manera solidaria y
disciplinada, actuando para contener y al final vencer el mayor flagelo mundial en la
segunda década del siglo XXI.

No hay duda de que sus efectos internos y en el planeta tendrán igualmente graves
repercusiones sanitarias, económicas, sociales y políticas en Panamá.

El pasado 24 de junio de 2020 el Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo

(PNUD) publicó un Análisis socioeconómico del impacto del covid-19 en Panamá
denominado: “Estudio complementario: escenarios económicos prospectivos y
alcance de las opciones de política en Panamá”.

Esta Pandemia por covid-19, producida por el virus Sars-CoV-2, ha detenido a la

economía global. Todas las economías del mundo se encuentran sufriendo los efectos
de parar la actividad para contener el virus y salvar vidas. Frente a un virus
desconocido, para el cual no existe vacuna ni medicamentos antivirales disponibles, los
países se han visto obligados a recurrir a la aplicación de estrictas cuarentenas que
hoy afectan al 81% de la fuerza laboral del mundo. A pesar de ser una tecnología para
el control de epidemias que data de siglos de antigüedad, la cuarentena se ha vuelto el
recurso más eficiente en el control del covid-19.

7
Las cuarentenas imponen un fuerte costo a las economías por su extensión
generalizada a la mayoría de los sectores, con excepción de aquellos indispensables y,
por su duración. Como consecuencia de la crisis de salud hoy, la mayoría de los
pronósticos de los especialistas esperan que esta crisis económica mundial sea la más
grande desde la Gran Depresión de 1929.

Los pronósticos de la Organización Mundial del Comercio (OMC) apuntan a una caída
del comercio global de entre 13% y 32%, especialmente fuerte para el comercio de
servicios. Señala que existe mucha incertidumbre y una recuperación rápida no es
segura. En el caso específico del continente americano y de Panamá, no es
alentadora. Las exportaciones en América del Norte podrían tener una contracción
entre el 17% y 40% y en América del sur entre 12% y 31%. En las importaciones será
entre 14% y 34% en América del Norte y entre 22% y 44% en América del Sur. Para
Panamá este efecto reducirá fuertemente el tránsito en el canal.
Frente a este difícil escenario que conlleva tanto una crisis de salud, como una crisis
económica, Panamá, al igual que el resto de los países en la región, se verá forzado a
adoptar políticas agresivas que deben poder cumplir varios objetivos.
Primero: que coadyuven a la protección de la salud de las personas, es decir, deben
estar alineadas a los objetivos del control de la epidemia en su territorio.
Segundo: dados los elevados niveles de pobreza e informalidad, estas medidas deben
poder garantizar la subsistencia de las personas durante el tiempo que sea necesario
para superar la epidemia.
Tercero: deben proporcionar el suficiente respaldo a la economía, para que una vez se
controle la epidemia, el proceso de recuperación económica sea veloz. En este
sentido, las medidas de apoyo económico deben estar enfocadas a salvaguardar la
estructura ocupacional y evitar la quiebra masiva de empresas.
Cuarto: en lo posible, deben ser medidas que permitan mantener o regresar a la
estabilidad macroeconómica en el mediano y largo plazo.

Respuesta a la Pandemia COVID-19 – OMS

8
En su lucha por tratar de detener el ritmo acelerado con el que la pandemia de covid-19
se propaga por todo el mundo, la Organización Mundial de la Salud une esfuerzos con
sus asociados para poder brindar una respuesta alentadora y eficaz, que ayude a
disminuir el riesgo de contagio de la enfermedad.
En este sentido y con un lapso de tiempo sin precedentes en la historia, donde la
tecnología ha jugado un papel clave y relevante, surgen los primeros indicios de las
vacunas que ayudarían a disminuir el contagio de la covid-19.

De acuerdo a la Organización Mundial de la Salud-OMS, las vacunas salvan cada año

millones de vidas.  Su función es entrenar y preparar a las defensas naturales del
organismo, el sistema inmunológico, para detectar y combatir a los virus y las bacterias
seleccionados. Si el cuerpo se ve posteriormente expuesto a estos gérmenes
patógenos, estará listo para destruirlos de inmediato, previniendo así la enfermedad.

Al 18 de febrero de 2021, hay al menos siete vacunas distintas que los países han
empezado a administrar en tres plataformas, concediendo prioridad en todos los casos
a las personas vulnerables.

Además, hay más de 200 vacunas experimentales en desarrollo, de las cuales más
de 60 están en fase clínica. La finalidad del Mecanismo COVAX, que forma parte del
Acelerador ACT puesto en marcha por la OMS de consuno con sus asociados, es
detener la fase aguda de la pandemia de covid-19. Junto con otras organizaciones la
OMS aplica las siguientes medidas para lograr ese objetivo:

• agilizar la búsqueda y el desarrollo de una vacuna segura y eficaz contra la

covid-19;

• ayudar a aumentar la capacidad de producción; y

• colaborar con los gobiernos y los fabricantes para garantizar la asignación justa

y equitativa de vacunas a todos los países (el Mecanismo COVAX es la única
iniciativa mundial que persigue esta meta).

Las vacunas son una herramienta nueva y esencial para poner fin a la covid-19 y
resulta muy alentador comprobar el número de ellas que están en desarrollo y los
buenos resultados obtenidos en algunos casos. En todo el mundo, los investigadores

9
están trabajando lo más rápido posible, colaborando e innovando para que
dispongamos de las pruebas, los tratamientos y las vacunas que, en conjunto, salvarán
vidas y pondrán fin a esta pandemia.   

La disponibilidad de vacunas seguras y eficaces supondrá un cambio radical, pero en el

futuro próximo deberemos seguir llevando mascarilla, manteniendo una distancia de
seguridad con las demás personas y evitando las aglomeraciones. Estar vacunados no
significa tirar por la borda las medidas preventivas y arriesgar nuestra salud y la de los
demás, sobre todo porque todavía desconocemos el grado en que las vacunas
protegen no solo contra la enfermedad sino también contra la infección y la transmisión.
Fuente: página oficial de la Organización Mundial de la Salud-OMS

1.2. Planteamiento del problema

La pandemia por covid-19 ha impactado la economía global, todas las naciones se
encuentran afrontando los efectos del virus, con el objetivo de tratar de contenerlo y
salvar vidas. Desde el 25 de marzo del año 2020, Panamá aplicó diferentes medidas y
restricciones, como la cuarentena general que ha impactado a diversos sectores de la
economía nacional; no obstante estos cambios han influido en los procesos contables y
en la presentación de la información financiera.
Las empresas se enfrentan a pérdidas de ingresos, en tiempos sin precedentes, por lo
que hay mucho que considerar:
¿Está el auditor preparado para orientar a las empresas que presenten fielmente su
situación financiera?
¿Cuáles han sido los cambios más significativos en los controles y presentación de
informes ocasionados por la pandemia?
¿Siguen vigentes los requisitos actuales de auditoria y contabilidad?

1.3. Justificación de la investigación

Esta investigación se enfoca en describir aquellos cambios que se han generado en el
área contable y financiera de las empresas, producto de los efectos que ha provocado

10
la pandemia de Covid-19 en nuestro país y también en aquellas medidas que han sido
adoptadas para disminuir sus efectos.

Consideramos que este estudio proporcionara un mejor conocimiento acerca de los

procesos contables, el uso de la información financiera y los hechos económicos que
deben documentarse; en tanto a la medición, el reconocimiento y la revelación de la
información en los Estados Financieros. Igualmente podremos enunciar la importancia
de la contabilidad y del profesional de la contabilidad, en este tipo de situación; en la
cual el conocimiento y la experiencia serán elementos indispensables para la toma de
decisiones.

Este estudio también pretende mostrar los cambios que se han desarrollado para
adaptarse a las nuevas circunstancias producidas por el covid-19 en la presentación de
información financiera, así como generar conocimientos que ayuden a aclarar los
mecanismos que se han adoptado para favorecer la estabilidad de esta información.

1.4. Objetivos
1.4.1. Objetivo General
Evaluar las consecuencias que ha generado la pandemia en la presentación de la
información financiera y las medidas que se han adoptado para afrontar esta crisis¸
destacando algunos eventos claves que deben tomar en cuenta las entidades al
preparar sus Estados Financieros.

1.4.2. Objetivos Específicos

• Evaluar si está el auditor preparado para orientar a las empresas a presentar
fielmente su situación financiera

• Enunciar los más recientes cambios que se han generado a nivel contable,
producto de los efectos de la pandemia de covid-19.

• Definir los cambios más relevantes en la presentación de la información

financiera en los Estados Financieros, bajo el marco de las NIIF y las
regulaciones vigentes.

11
 • Enunciar las medidas que los diversos sectores económicos han implementado
para el manejo y control de su información financiera.

• Descubrir si los requisitos actuales de contabilidad y auditoría siguen vigentes.

1.5. Alcances y Limites de la investigación

1.5.1. Alcances
El presente estudio pretende explorar los cambios que se han producido por los
efectos de la pandemia del Covid-19 en la información contable, las modificaciones
a las normas y regulaciones vigentes, así como la presentación de la información
financiera en los estados financieros; las empresas responden y aceleran sus
planes de contingencia ante una emergencia global que ha generado incertidumbre
en los mercados, es importante también que los contadores estén preparados para
mantener la eficacia en sus procesos y controles.
Se realizará una descripción de los procesos a modo de definición en donde se
establecerán los cambios más relevantes en el manejo de la información
financiera.

Se identificarán las métricas relevantes a los procesos, necesidades críticas,

recolección de información, las causas y posibles deficiencias para analizar el flujo
del proceso en tiempos de pandemia.

Se establecerán las acciones de mejora y los medios de control de acuerdo a los

nuevos parámetros establecidos por las normas y regulaciones vigentes.

1.5.2. Limitaciones de la investigación

- Debido a lo inestable de la situación por los cambios que produce este nuevo virus, de
igual manera la información puede ser cambiante y de efectos temporales.

- Este proyecto se limitara a la información necesaria debido al acceso bibliográfico en

relación a este tema en concreto.

- Este estudio carece de muestras físicas y entrevistas personales, dado lo complejo de

la situación y las medidas de bioseguridad que deben acogerse por toda la ciudadanía,

12
por lo tanto se limitara a la información necesaria para cumplir con el objetivo

propuesto.

1.6. Línea de investigación a la que pertenece el estudio

Para esta investigación se ha utilizado una línea de estudio Descriptiva, ya que a
través de ella pretendemos describir situaciones, eventos y hechos que fundamentan
un método eficaz para la recolección de datos.

Bajo esta línea de estudio descriptiva se busca abordar un fenómeno y se procede a la

caracterización de sus elementos y a la conceptualización del mismo, conforme a una
serie de métodos que se emplean para la recolección de datos y expresión de los
mismos.

CAPITULO 2: MARCO TEORICO

2.1.Antecedentes de Investigación realizadas en el tema

La pandemia actual causada por el COVID-19 ha generado una crisis global sin
precedentes; creando un impacto en todas las áreas, no solo en el sector salud, sino
también generando un impacto geográfico, demográfico, social y económico.

Los sucesos marcados por la pandemia de Covid-19, han provocado una gran
incertidumbre, diversos escenarios en el orden económico y financiero y que han
creado sus propios efectos; en los siguientes estudios se plasmaran diversas opiniones
en cuanto a los avances, a planes de acción o de mejoras.

Ante esta situación los gobiernos han adoptado diferentes medidas, una de ellas el
confinamiento, especialmente los primeros meses de la pandemia; lo que generó la
paralización temporal de las actividades económicas, deportivas, culturales y sociales,
afectando de manera significativa la economía y por ende conllevando implicaciones en
el sistema financiero. De allí que a consecuencia de las afectaciones a la actividad
económica y financiera con seguridad se han producido implicaciones contables para
muchas entidades, provocando inestabilidad laboral, suspensión parcial o temporal de

13
la producción, suspensión de contratos laborales, falta de suministros, cierre temporal
y hasta definitiva de las empresas, entre otras.

A continuación presentamos casos de estudio, que nos muestran algunos de los

efectos de la pandemia en la contabilidad, principios claves de la contabilidad, la
presentación de la información financiera, entre otros aspectos relevantes en este
tema.

A. Contabilización del impacto del COVID-19 y las evaluaciones de empresa en

funcionamiento por el coronavirus - 29/05/2020 por Editorial Errepar / Armando
Miguel Casal

La pandemia de COVID-19 ha dado lugar a uno de los cambios más veloces, en el

contexto económico actual, que el mundo haya tenido hasta el presente, y la importante
volatilidad en el mercado global brinda una representación de las expectativas futuras
cambiantes para las empresas privadas y públicas.

Tanto las normas de contabilidad como las normas de auditoría requieren una
evaluación de la capacidad de una entidad para continuar como una empresa en
funcionamiento, antes de que los estados financieros o el informe de auditoría se
emitan o se pongan a disposición para ser emitidos.

En toda auditoría financiera el auditor tiene que considerar los requerimientos de la NIA
570 (Revisada) Empresa en funcionamiento, aunque como novedad, se destaca que el
IAASB ha publicado en abril de 2020 una nueva Alerta del personal de auditoría donde
se consideran la contabilización del impacto del COVID-19 y cómo el coronavirus
afecta las evaluaciones de empresa en funcionamiento.

Las empresas deben evaluar si la recesión económica de dicha pandemia ha afectado

su capacidad de continuar como empresa en funcionamiento. La gerencia debe
desarrollar un plan para mitigar el impacto de las condiciones y eventos que ponen en
riesgo la liquidez de la empresa. Dependiendo de las circunstancias, se puede requerir
revelaciones específicas en los estados financieros anuales e intermedios, incluso si la
empresa permanecerá líquida por más de un año. Con base en las revelaciones de la

14
gerencia y la valoración del auditor externo, el contador público independiente puede
necesitar agregar un párrafo explicativo a la opinión de auditoría.

El concepto de empresa en funcionamiento es una hipótesis fundamental contable por

la cual básicamente al crearse una empresa se supone que esta va a perdurar en el
tiempo durante un futuro más o menos extenso, un mínimo de 12 meses. Así, se
establece que cuando una empresa quiera poner fin a su actividad se aplicarán los
principios más adecuados a esa situación con el objetivo de reflejar la imagen fiel de su
situación económica y financiera.

El requisito de evaluar la capacidad de una entidad para continuar en funcionamiento

requiere que una organización considere la información más reciente disponible sobre
sus operaciones, incluso si estos hechos o circunstancias no existían al final del
período de presentación de informes. Pueden ser necesarios cambios potenciales tanto
en las divulgaciones de la entidad como en el informe de auditoría cuando se plantean
o existen dudas sustanciales sobre la capacidad de una empresa para continuar en
funcionamiento.

Las incertidumbres significativas creadas por la pandemia del COVID-19 y los

acontecimientos involucrados más recientes pueden poner en duda la capacidad de
una organización para seguir operando como una empresa en funcionamiento y las
mismas deberán considerase con fines contables antes de emitir los estados
financieros. Sin embargo, dado el poco tiempo transcurrido y la velocidad de los
cambios resulta probable que las entidades tengan dificultades para comprender y
evaluar los posibles impactos en los informes financieros.

La norma internacional de auditoría (NIA) 570 (Revisada) trata las responsabilidades

que tiene el auditor, en la auditoría de estados financieros, en relación con la utilización
por parte de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la
preparación de los estados financieros. La dimensión y complejidad de la entidad, la
naturaleza y las condiciones de su negocio, así como el grado en que los factores
externos inciden en ella, afectan al juicio relativo a los resultados de los hechos o de las
condiciones, para valorar la capacidad de la entidad a los efectos de continuar como
empresa en funcionamiento.

15
 a. Negocio en marcha y la pandemia

Es un hecho que el COVID-19 se ha extendido en todo el mundo y con un alto grado de

alcance en determinados países, lo que supone un riesgo para las personas humanas
y también para las personas jurídicas, ya que determinadas empresas se verán
abocadas al posible cierre por las secuelas económico-financieras que se están
produciendo, al considerarse que sus efectos nefastos afectarán sobre todo a la
pequeñas y medianas empresas. Esperando que esta situación sea coyuntural y
pasajera, lo concreto es que hoy en día es probable que la pandemia tendrá algún
reflejo en los estados financieros de las empresas.

La hipótesis fundamental contable, que representa más que un principio contable, para
el caso de “empresa en funcionamiento”, nos indica lo siguiente:

• Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una

entidad está en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro
previsible.

• Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de

liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones.

• Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que
prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso debería revelársela.

Hay numerosos aspectos que podrán verse afectados por el COVID-19 desde el punto
de vista de la información financiera y no financiera que publican las empresas
(problemas de stock y de abastecimiento; disminución de las exportaciones, deterioro
de activos, valuación de activos financieros, mermas y deterioro de existencias,
variaciones significativas del patrimonio neto, incremento de los pasivos, efectos en la
elaboración de la memoria y del informe de gestión, entre otros). Además, existen
muchas consideraciones a tener en cuenta por el auditor externo de los estados
financieros.

b. Entorno empresarial
16
Para confeccionar un análisis de la capacidad de continuar como una empresa en
funcionamiento, una entidad necesitará entender su entorno operativo y de negocios en
la fecha en que se emitan los estados financieros. Ello requerirá que las entidades
evalúen y documenten su consideración de cómo la pandemia del COVID-19 afecta
realmente sus actividades.

La pandemia afecta a las industrias de manera muy diferente ya que, en algunos

casos, una organización puede seguir operando e incluso puede haber visto un
aumento en la demanda de sus clientes, tales como en el caso de venta de alimentos y
productos agrícolas. Sin embargo, los aumentos de la demanda pueden haber tenido
sus propias consecuencias potencialmente perjudiciales desde el punto de vista de
incapacidad, como ser la escasez de suministro y personal.

Las prohibiciones de viaje y los pedidos de permanecer en casa han llevado a

interrupciones en la cadena de suministro en todo el mundo. Los empleados pueden
haber contraído el virus COVID-19 o estar cuidando a sus allegados enfermos o a sus
niños debido al cierre de la escuela relacionada con la pandemia.

Algunas empresas pueden haber sido obligadas a cerrar o reducir significativamente

sus operaciones debido a órdenes perentorias de salud pública, como salas de cine,
lugares de entretenimiento, gimnasios y restaurantes.

Obviamente no puede esperarse que el impacto del virus COVID-19 sea igual en todas
las empresas e industrias, por lo que obtener una comprensión del entorno empresarial
actual en el momento de la emisión de los estados financieros será un paso muy
importante.

c. Dudas sustanciales

Las normas contables requieren que los preparadores de estados financieros evalúen
si las condiciones o eventos plantean dudas sustanciales de que la entidad podría
continuar como empresa en funcionamiento. Si bien la situación de cada entidad será
diferente, en términos generales, el COVID-19 puede afectar dicha evaluación en
varias formas principales:

 Existen dudas sustanciales antes de considerar COVID-19

17
En esta situación, si una entidad está experimentando flujos de efectivo negativos u
otros problemas de liquidez importantes que ya han creado dudas sustanciales, la
pandemia COVID-19 puede ser simplemente un riesgo negativo adicional a considerar.
Sin embargo, la conclusión que una duda sustancial existe podría no tener la
expectativa de cambiar.

 Condiciones y eventos no plantean dudas sustanciales antes de

considerar COVID-19, y no se espera que COVID-19 tenga un impacto
negativo material en las operaciones

Ese podría ser el caso de una organización que se considera como un negocio esencial
o quizás puede haber experimentado solamente una reducción menor en la demanda
de los clientes o problemas operativos sin importancia. Si este es el caso, sobre la base
de los hechos y circunstancias de la entidad, puede ser adecuado que la gerencia
llegue a la conclusión de que las condiciones y acontecimientos no plantean dudas
sustanciales.

 Condiciones y eventos no plantean dudas sustanciales antes de

considerar COVID-19, y COVID-19 está causando un impacto negativo
material en las operaciones y la liquidez

Si una entidad ha cerrado sus operaciones por el coronavirus, ya sea en forma

voluntaria debido a reducciones significativas en la demanda de los clientes o porque el
gobierno así lo exigió, la falta de operaciones actuales puede, por sí sola, plantear
dudas sustanciales. En estas condiciones, la entidad deberá evaluar su liquidez
existente y los impactos esperados de la situación económica actual, incluyendo los
convenios de deuda o contractuales, siendo probable que se concluya que se han
planteado dudas sustanciales, a pesar del hecho de que no habría tenido que
preocuparse en ausencia de la pandemia COVID-19.

 Condiciones y eventos no plantean dudas sustanciales antes de

considerar COVID-19, y COVID-19 está causando un impacto negativo
desconocido en las operaciones y la liquidez

18
La evaluación más difícil de si las condiciones y los eventos plantean dudas
sustanciales probablemente se experimentará para las entidades que aún no han sido
capaces de determinar el alcance del impacto del coronavirus en sus operaciones. Sin
embargo, bregar por obtener cualquier información posible será clave para llegar a la
conclusión sobre si las condiciones actuales han planteado dudas sustanciales sobre la
capacidad de una entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

 Condiciones y eventos por COVID-19 han suscitado dudas sustanciales

Si se llega a la conclusión de que las condiciones y los eventos plantean dudas

sustanciales sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento, el siguiente paso a considerar es visualizar si existen ya planes de
gestión que puedan aliviar las dudas sustanciales. Esto es particularmente difícil, ya
que los planes de la administración primero deberán considerarse razonables de ser
implementados, y luego, deberían realmente en la práctica tener éxito en la mitigación
de las condiciones que plantearon las dudas sustanciales.

Los planes de la administración deberán ser específicos para la situación concreta y la

evaluación de su probabilidad de éxito se basará en los detalles individuales de
información disponible. Además, a medida que el entorno económico siga cambiando,
es probable que esos planes de la administración también cambiarán. El personal
financiero deberá asegurarse de que está utilizando la información más reciente y
relevante de esa evaluación, ya que la misma deberá actualizarse hasta la fecha en
que se emitan los estados financieros.

d. Revelaciones

Las buenas prácticas dictan que las entidades que determinan que tienen condiciones
y eventos que plantean dudas sustanciales sobre su capacidad de continuar como
empresa en funcionamiento deben indicar claramente los hechos y circunstancias que
llevaron a esa conclusión, evitando el uso de lenguaje reutilizable o genérico. Ello
incluye la divulgación, a los usuarios externos de los estados financieros, de las
condiciones y eventos que plantearon dudas sustanciales y la evaluación de la

19
gerencia de la importancia de todas las circunstancias relacionadas con la capacidad
de cumplir con las obligaciones de la entidad. Si los planes de la gerencia de la entidad
se consideran probables de tener éxito, también se deberá divulgar información sobre
los planes que mitigaron la duda sustancial, la que debe ser específica de sus
operaciones y liquidez. Ser claro y transparente sobre el análisis de la preocupación
sobre empresa en funcionamiento garantizará que los lectores de los estados
financieros de la entidad puedan tener una comprensión adecuada de las condiciones
actuales.

e. Consideraciones de auditoría

En toda auditoría de estados financieros el auditor tiene la responsabilidad con relación

al uso que, en la preparación y presentación de los estados financieros, hace la
gerencia respecto del supuesto de empresa en funcionamiento. Los requerimientos
aplicables se hallan contenidos en la NIA 570 (Revisada) por la cual cuando aplica los
procedimientos de valoración del riesgo requeridos por la NIA 315 (Revisada), el
auditor tiene que considerar si hay eventos o condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento. Al hacerlo, el auditor tiene que determinar si la gerencia ya ha
realizado una valoración preliminar de dicha capacidad.

Como novedad, en abril de 2020, el IAASB emitió en inglés un Alerta del personal de
auditoría sobre las consideraciones de auditoría por el impacto del COVID-19. Esa
publicación ha sido preparada para destacar las principales áreas de enfoque en el
ambiente actual para entender los procedimientos relativos a, y concluir sobre, lo
apropiado del uso de la gerencia de las bases de contabilización de empresa en
funcionamiento de acuerdo con las NIA 570 (Revisada).

Cumpliendo con dicha NIA, cuando han sido identificados eventos o condiciones que
puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento, el auditor tiene que obtener evidencia de auditoría
suficiente y apropiada para determinar si existe o no incertidumbre material, haciéndolo
mediante la aplicación de procedimientos adicionales de auditoría y teniendo en
consideración los factores mitigantes.

20
Y basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor concluirá si, a su juicio,
existe una incertidumbre material relacionada con hechos o condiciones que, individual
o conjuntamente, puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento. Existe una incertidumbre material
cuando la magnitud de su impacto y la probabilidad de que ocurra son tales que, a
juicio del auditor, es necesaria una adecuada revelación de información sobre la
naturaleza e implicaciones de la incertidumbre para:

(a) la presentación razonable de los estados financieros, en el caso de un marco de

información financiera de presentación razonable, o

(b) que los estados financieros no induzcan a error, en el caso de un marco de

cumplimiento.

Las implicaciones para el informe de auditoría dependen de si existe:

• Información revelada adecuadamente en los estados financieros cuando se han

identificado hechos o condiciones y existe una incertidumbre material.

• Información revelada adecuadamente en los estados financieros cuando se han

identificado hechos o condiciones, pero no existe una incertidumbre material.

• Utilización inadecuada del principio contable de empresa en funcionamiento.

• Utilización adecuada del principio contable de empresa en funcionamiento, pese

a la existencia de una incertidumbre material.

• Falta de disposición de la gerencia para realizar o ampliar su valoración cuando

el auditor se lo solicite.

f. Comprensión del impacto en el informe del auditor

Similar al impacto en las revelaciones de la gerencia, el COVID-19 puede tener

implicaciones en el informe del auditor. Específicamente puede haber circunstancias en
las que el auditor concluya que se incluirá un párrafo adicional en su informe, como:

21
. Un párrafo adicional requerido como resultado de la conclusión de que existe una
duda sustancial sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.

. Un párrafo adicional voluntario sobre liquidez/incertidumbre a pesar de concluir que no

hay dudas sustanciales, o para eventos posteriores inusualmente significativos.

Según lo definido por las normas de auditoría, ni un párrafo adicional obligatorio ni

voluntario resulta en una opinión calificada.

En lo que respecta al párrafo de duda sustancial voluntario, cuando existen riesgos de

liquidez mitigados por los planes de la administración, aún puede ser apropiado incluir
un párrafo adicional que enfatice el asunto, a los efectos de llamar la atención sobre
ciertas revelaciones importantes contenidas en los estados financieros relacionados
con liquidez, incertidumbres materiales o eventos posteriores inusualmente
importantes.

Una comunicación continua y oportuna entre la gerencia o los encargados del gobierno
corporativo y el auditor deben enfocarse en el impacto de COVID-19 en juicios críticos,
suposiciones e incertidumbres, incluidos aquellos que pueden afectar la liquidez o el
negocio en marcha. Ello es especialmente importante dado el escenario en continua
evolución y la posible interrupción, así como las complejidades resultantes.

En última instancia, la gerencia debe asegurarse que los estados financieros y otros
elementos de sus informes financieros y divulgaciones públicas, brinden información
transparente a las partes interesadas, sobre el impacto de COVID-19 en la empresa,
incluyendo cualquier preocupación sobre la liquidez a corto y largo plazo, y si es así,
como la dirección tiene la intención de encararlos.

g. Comentarios finales

Los impactos del brote de coronavirus COVID-19 han causado un deterioro significativo
de las condiciones económicas de algunas empresas y, entre otros, un aumento de la
incertidumbre económica. La dirección deberá evaluar si estos eventos y condiciones
actuales, ya sea individual o colectivamente, ponen en duda significativamente la

22
capacidad de la empresa para continuar en funcionamiento o, en casos graves, si el
supuesto de empresa en funcionamiento sigue siendo apropiado como base para la
preparación de los estados financieros.

Aunque algunos sectores y zonas pueden verse más afectados que otros, todas las
entidades deben considerar las posibles implicaciones del COVID-19 para permanecer
como empresa en funcionamiento. Es evidente que las empresas de los sectores
altamente expuestos que están experimentando la disminución de la demanda, la caída
de las ventas y las presiones de margen se verán más significativamente afectadas, en
particular los sectores de viajes y turismo, el hotelería/entretenimiento/deporte, el
comercio minorista y la industria petrolera, entre otras. Con el tiempo los impactos en
industrias como la automotriz pueden aumentar, si los consumidores aplazan grandes
compras hasta que la incertidumbre retroceda razonablemente.

Los eventos y condiciones actuales pueden tener un impacto significativo en la

capacidad de una entidad para continuar su actividad dentro del futuro previsible. Por lo
tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o
recortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intención o necesidad
existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base
diferente, en cuyo caso deberá revelársela:

 Hipótesis de negocio en marcha (NIC 1)

. Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene la

entidad para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarán bajo
la hipótesis de empresa en funcionamiento, a menos que la gerencia pretenda liquidar
la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que
proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia al realizar esta evaluación, sea
consciente de la existencia de incertidumbres importantes relativas a eventos o
condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la
entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados
financieros. En el caso de que los estados financieros no se elaboren bajo la hipótesis
de empresa en funcionamiento, tal hecho será objeto de revelación explícita, junto con

23
las hipótesis alternativas sobre las que se han sido elaborados, así como las razones
por las que la entidad no puede ser considerada como una empresa en funcionamiento.

. Al evaluar si la hipótesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, la gerencia

tendrá en cuenta toda la información que esté disponible para el futuro, que deberá
cubrir al menos, pero no limitarse a, los doce meses siguientes a partir de la fecha del
balance. El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que se
presenten en cada caso. Cuando la entidad tenga un historial de operación rentable,
así como facilidades de acceso a recursos financieros, la conclusión de que utilizar la
hipótesis de empresa en funcionamiento es lo apropiado, podrá alcanzarse sin realizar
un análisis en profundidad. En otros casos, la gerencia, antes de convencerse a sí
misma de que la hipótesis de continuidad resulta apropiada, habrá de ponderar una
amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el
calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitución de la
financiación existente.

Cuando la gerencia evalúa la habilidad de la entidad para continuar como empresa en

funcionamiento, deberá considerar la incertidumbre económica actual y la volatilidad
del mercado causada por el COVID-19. En muchos casos, los presupuestos y
previsiones de 2020, preparados en 2019, pueden ser de relevancia limitada dadas las
circunstancias económicas y empresariales que cambian rápidamente en un entorno de
crisis. Estos pueden requerir una revisión significativa para poder apoyar la evaluación
de la gerencia en el entorno actual. Además, será fundamental para la gerencia evaluar
los impactos por los acontecimientos y condicione actuales en las operaciones y
pronosticar flujos de efectivo, siendo la cuestión clave si una empresa tendrá suficiente
liquidez para seguir cumpliendo con sus obligaciones al vencimiento. La gerencia
también deberá reevaluar la disponibilidad de financiación porque generalmente no se
podrá sustituirla fácilmente y los costos pueden ser más altos en las circunstancias
actuales:

 Negocio en marcha (NIC 10)

. La entidad no elaborará sus estados financieros sobre la base de que es una empresa
en funcionamiento si la gerencia determina, después de la fecha del balance, o bien

24
que tiene la intención de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no
existe otra alternativa más realista que hacerlo.

. El deterioro de los resultados de operación y de la situación financiera de la entidad,

con posterioridad a la fecha del balance, puede indicar la necesidad de considerar si la
hipótesis de empresa en funcionamiento resulta todavía apropiada. Si no lo fuera, el
efecto de este hecho es tan decisivo que exige un cambio fundamental en la base de
contabilización, y no simplemente un ajuste en los importes que se hayan reconocido
utilizando la base de contabilización original.

. La NIC 1 de Presentación de los estados financieros, exige la revelación de

información si: (a) los estados financieros no se han elaborado sobre la hipótesis de
negocio en marcha; y (b) la gerencia es consciente de la existencia de incertidumbres
importantes, relacionadas con eventos o condiciones que puedan suscitar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento. Estos eventos o circunstancias que exigen revelar información, pueden
aparecer después de la fecha del balance.

 Conclusiones

– Las acciones para la gestión incluyen: identificar los factores de riesgo y los
diferentes resultados posibles, escenarios negativos y actualización de pronósticos y
sensibilidades; revisar el cumplimiento de los acuerdos proyectados en diferentes
escenarios; y valorar los planes para mitigar eventos o condiciones que puedan
generar dudas significativas sobre la capacidad de la empresa para continuar como
una empresa en funcionamiento.

– A la fecha de emisión de este escrito es todavía muy difícil de predecir las

consecuencias económicas reales que provocará la pandemia a nivel mundial y local,
aunque todos los indicadores apuntan a que las previsiones no serán nada positivas.
Estas, entre otros factores, dependerán de la eficacia de las políticas de contención
que los Estados lleven a cabo, debiendo adaptar las empresas su gestión a esta
incertidumbre.

25
– La inseguridad del contexto social que estamos viviendo está teniendo sus efectos en
el entorno económico y golpeando con fuerza la confianza de los mercados, de los
consumidores y de las empresas, y está creando un movimiento de arrastre de toda la
economía mundial hacia un nuevo ciclo de recesión, que afectará a la actividad de las
empresas y que tendrá su reflejo en sus estados financieros.

– Ante este contexto atípico, en la formulación de las cuentas anuales deberá tenerse
en cuenta toda información que pueda afectar a la aplicación del supuesto de empresa
en funcionamiento. En consecuencia, los estados financieros no se formularán sobre la
base de dicho supuesto si la dirección o gerencia, aunque sea con posterioridad al
cierre del ejercicio, determina que tiene la intención de liquidar la empresa o cesar en
su actividad o que no existe una alternativa más realista que hacerlo.

– Es importante tener en cuenta que la gerencia primero determina la naturaleza y

alcance de sus divulgaciones en los estados financieros. Los auditores tienen la
responsabilidad profesional de evaluar si las revelaciones de los estados financieros
anuales e intermedios son adecuadas. En consecuencia, esta es otra área donde las
comunicaciones oportunas, continuas y transparentes entre la administración, los
encargos de gobierno corporativo y el propio auditor son importantes.

– En general, un auditor puede estar obligado a incluir un párrafo adicional, o puede

incluirlo voluntariamente cuando concluya que es importante resaltar ciertas
revelaciones en los estados financieros para la atención de los usuarios. En particular,
en estos momentos críticos especialmente ahora deberá enfocar su atención en el
impacto de COVID-19 sobre el supuesto de empresa en funcionamiento.

B. Las implicaciones del covid-19 en la entrega de información financiera -

Stathis HYPERLINK "https://www.ifac.org/who-we-are/leadership/stathis-gould"
Gould, Christopher Arnold - Abril 13, 2020.

La crisis por la pandemia de covid-19 y sus efectos económicos dan lugar a que los
inversionistas y demás partes interesadas necesiten información financiera de alta
calidad más que nunca. Para tal fin, las firmas contables, los entes de reglamentación,

26
las organizaciones miembros de la IFAC y demás han puesto rápidamente a
disposición consejos y guías sobre las exigencias en cuanto a contabilidad e
información financiera, que se deberán tener en cuenta a la hora de afrontar los efectos
financieros del covid-19 cuando se elaboren estados financieros. Para ayudar a unificar
lo más destacado de esta guía, a continuación, aparece un resumen de aspectos clave
por tener presentes, junto con enlaces a fuentes importantes en la página web de la
IFAC.

Habrá asuntos por tener en cuenta para la entrega de información de este año, así
como en años próximos. Es posible que algunas empresas informen por primera vez de
efectos financieros en estados financieros parciales (de conformidad con la NIC 34
— Información Financiera Parcial), lo cual implicará probablemente un mayor uso de
las estimaciones contables. Sin embargo, la información debe ser fiable y toda la
información financiera importante pertinente para tener una noción de la situación
financiera o el desempeño de la empresa debería entregarse de forma adecuada.

También podría haber diferencias en los enfoques, lo cual depende de si los estados
financieros se elaboran utilizando las NIIF o unos PCGA nacionales.

¿Cómo deberían evaluar las empresas los hechos relacionados con el covid-19
ocurridos después del periodo sobre el que se informa?

La NIC 10 – Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa contiene

disposiciones obligatorias para cuando los hechos ocurridos que implican ajuste
(aquellos que suministran pruebas de las condiciones que existían al final del periodo
sobre el que se informa) y los hechos ocurridos que no implican ajuste (aquellos que
son indicio de condiciones que surgieron después del periodo sobre el que se informa)
tengan que reflejarse en los estados financieros. Los montos que se registran en los
estados financieros se ajustan de manera que reflejen los hechos ocurridos que
implican ajuste, pero solamente se exige información a revelar en caso de hechos
ocurridos que no implican ajuste y que tienen importancia relativa.

Se requiere de criterio a la hora de establecer si los hechos que tuvieron lugar después
del periodo sobre el que se informa son hechos ocurridos que implican o no implican
ajuste. Esto dependerá mucho de la fecha de entrega de información y de los hechos y

27
circunstancias específicas de las operaciones y de la cadena de valor de cada
empresa. Es posible que la gerencia necesite revisar y actualizar continuamente las
evaluaciones hasta la fecha en que se expide los estados financieros dada la índole
variable de la crisis y la incertidumbre que hay en medio.

Con respecto a los periodos sobre los que se informa y que terminan el 31 de
diciembre de 2019 o antes, hay un consenso general en el sentido de que los efectos
del brote del covid-19 son el resultado de los hechos ocurridos después de la fecha de
información (por ejemplo, en Reino Unido, el FRC (Consejo de Información Financiera,
por sus siglas en inglés) ha afirmado que el covid-19 en 2020 fue un hecho ocurrido
que no implica ajuste para la gran mayoría de las empresas de Reino Unido que
elaboran estados financieros correspondientes a períodos terminados el 31 de
diciembre de 2019). En lo que respecta a fechas de entrega de información posteriores
(por ejemplo, fin de año fiscal en febrero o marzo de 2020), es probable que sea un
hecho de un periodo actual el que requiera de una evaluación continua con el fin de
establecer la medida en que las novedades ocurridas después de la fecha de entrega
de información deberían registrarse en el periodo sobre el que se informa.

Si la gerencia concluye que el impacto de los hechos ocurridos que no implican ajuste
tiene importancia relativa, a la empresa se le exige informar sobre la índole del hecho y
una estimación sobre su efecto financiero. Si no se puede estimar cuantitativamente de
manera confiable, aún tiene que haber una entrega de información cualitativa, que
incluya una declaración en el sentido de que no es posible calcular el efecto. Entre los
ejemplos de hechos ocurridos que no implican ajuste y que normalmente se
informarían en los estados financieros, se incluyen los incumplimientos con los
convenios de los préstamos, los planes de la gerencia de suspender una operación o
de implementar una reestructuración importante, caídas significativas en el valor
razonable de las inversiones que se poseen y cambios anormalmente grandes en los
precios de los activos, después del periodo sobre el que se informa.

¿Cómo deberían las empresas evaluar un negocio en marcha?

La NIC 1 – Presentación de Estados Financieros exige que la gerencia evalúe la

capacidad que tiene una empresa de seguir siendo un negocio en marcha. La

28
evaluación de un negocio en marcha tiene que realizarse hasta la fecha en que se
expide los estados financieros. La evaluación se relaciona con, por lo menos, los
primeros doce meses después de la fecha del balance general o después de la fecha
en que se firmen los estados financieros, pero es posible que el espacio de tiempo se
tenga que prolongar.

Las dudas significativas que pongan, considerablemente, en tela de juicio la capacidad

que tenga una empresa para funcionar conforme al concepto de negocio en marcha
tienen que informarse en los estados financieros. Es bastante probable que muchas
empresas, grandes y pequeñas y de ciertos sectores especialmente, tengan problemas
relacionados con la situación actual que la gerencia tenga que analizar. Habrá una
amplia gama de factores por tener en cuenta en los criterios sobre negocios en marcha
y pronósticos financieros, tales como las prohibiciones de viajes, las restricciones, la
asistencia gubernamental y las posibles fuentes de financiación de reemplazo, la salud
financiera de los proveedores y los clientes y su efecto en la rentabilidad esperada y
otros importantes índices de desempeño financiero que incluyen información que
muestra si habrá liquidez suficiente para seguir cumpliendo con las obligaciones
cuando llegue el momento de cumplir con ellas.

Dada la considerable incertidumbre, la información a revelar debería incluir aquellos

criterios y suposiciones significativas que se aplican a la hora de efectuar evaluaciones
de negocios en marcha. Es probable que las evaluaciones tengan que incluir diferentes
situaciones hipotéticas con varias suposiciones que se pueden actualizar con el fin de
tener en cuenta la índole cambiante de las situaciones de incertidumbre.

La gerencia debería evaluar los efectos actuales y previstos que el covid-19 tiene en
las actividades de la empresa y si es adecuado el uso del concepto de negocio en
marcha. Si se decide ya sea liquidar o bien dejar de comerciar o si la empresa no tiene
otra alternativa ajustada a la realidad que la de liquidar, ya no es un negocio en marcha
y es posible que los estados financieros se tengan que elaborar conforme a otro
principio, como el de la liquidación.

¿Cuáles son los otros efectos, por evaluar, significativos en la contabilidad y

presentación de informes?

29
Durante todo 2020, las empresas tendrán que revisar todos los aspectos de las cuentas
que están sujetas a incertidumbre en la estimación y criterio. El uso de información de
pronósticos es generalizado a la hora de evaluar una gama de efectos además del
negocio en marcha, tales como el deterioro del valor de activos financieros y no
financieros, las pérdidas crediticias esperadas y la recuperabilidad de los activos por
impuestos diferidos.

Mediciones del valor razonable (NIIF 13 – Medición del Valor Razonable)

Un cambio en la medición del valor razonable afecta la información a revelar que la

NIIF 13 exige, la cual exige que las empresas informen de las técnicas de valoración y
los datos de entrada utilizados en la medición del valor razonable, así como el grado de
sensibilidad de la valoración a los cambios en las suposiciones. La información a
revelar se necesita con el fin de permitirles a los usuarios entender si se ha tenido en
cuenta el covid-19 a efectos de medición del valor razonable. Una pregunta clave es
qué condiciones y las correspondientes suposiciones eran conocidas o conocibles para
los participantes del mercado en la fecha de entrega de información.

Para 2020, las mediciones del valor razonable, especialmente de instrumentos

financieros y propiedades de inversión, tendrán que revisarse para garantizar que los
valores reflejen las condiciones presentes en la fecha del balance general. Esto
implicará una medición con base en factores inobservables que reflejan la manera en
que los participantes del mercado considerarían el efecto del covid-19 en sus
previsiones de flujos de efectivo futuros relacionados con el activo o pasivo en la fecha
de entrega de información.

Durante el entorno actual, la volatilidad de los precios sobre diferentes mercados

también ha incrementado. Eso afecta la medición del valor razonable ya sea
directamente —si el valor razonable se establece con base en los precios de mercado
(por ejemplo, en caso de acciones o títulos de deuda transados en un mercado activo)
— o bien indirectamente —por ejemplo, si una técnica de valoración se basa en datos
de entrada que se obtienen de mercados volátiles—. Por consiguiente, se necesitará
especial atención a la formulación de pronósticos de precios de las materias primas,
que se utiliza a la hora de llegar a conclusiones sobre valor razonable.

30
Deterioro del valor de los activos no financieros sujeto a las disposiciones
obligatorias de la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Además, entre otras
normas pertinentes por tener en cuenta para las estimaciones de la gerencia, se
incluye la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo, la NIIF 16, Arrendamientos y la NIC
37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

La NIC 36 garantiza que los activos de la empresa se contabilicen en libros a un valor

que no sea más que su valor recuperable (la cantidad mayor entre el resultado del valor
razonable menos los costos de enajenación y el valor en uso) y les exige a las
empresas llevar a cabo pruebas de deterioro del valor cuando hay un indicio de
deterioro del valor de un activo en la fecha de entrega de información. Entre los indicios
de deterioro del valor, se incluyen los cambios significativos con un impacto negativo en
la empresa que han tenido lugar durante el periodo sobre el que se informa o tendrán
lugar pronto dentro del entorno económico o de mercado en el cual la empresa
funciona.

El abanico de los activos sujetos a las disposiciones que aparecen en la NIC 36 es

amplio. Incluye propiedades, planta y equipo (registrados a precio de costo o monto
revaluado), activos intangibles (registrados a precio de costo o monto revaluado),
reputación, activos con derecho de uso (si quedan registrados a precio de costo),
propiedades de inversión (si quedan registradas a precio de costo), activos biológicos
(si quedan registrados a precio de costo) e inversiones en asociadas y negocios
conjuntos contabilizadas utilizando el método de participación patrimonial.

Las empresas tendrán que evaluar si el impacto del covid-19 posiblemente ha traído
consigo un deterioro del valor de los activos. Para la mayoría de las empresas, es
probable que los efectos económicos desencadenen la realización de pruebas de
deterioro del valor de los activos duraderos y demás grupos de activos. Es probable
que a las estimaciones de los flujos de efectivo futuros y las ganancias las afecten
significativamente los impactos directos e indirectos. El deterioro del valor de los
activos también podría reducir el monto de los pasivos por impuestos diferidos y crear
más deducibles. La identificación y evaluación continuas y la nueva evaluación son

31
esenciales para entender el alcance de la necesidad de un registro contable y de qué
periodos.

La valoración de inventarios está sujeta a la NIC 2 – Inventarios y los inventarios se

miden al valor más bajo entre su costo y su valor neto realizable (VNR). En el entorno
actual, es probable que el cálculo del valor neto realizable requiera de métodos o
suposiciones más detalladas (por ejemplo, es posible que las empresas necesiten
depreciar existencias debido a la menor cantidad de ventas). Las pérdidas temporales
por deterioro del valor de inventarios deberían reflejarse en el periodo de entrega de
información parcial en el cual se presentan, teniendo en cuenta que las recuperaciones
posteriores se registren como ganancias en períodos futuros.

Medir las evaluaciones de pérdidas crediticias esperadas conforme a la NIIF 9 –

Instrumentos Financieros

El impacto del covid-19 en el riesgo de crédito será más grave e inmediato en diversos
sectores. El IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, por sus siglas
en inglés) ha publicado un  documento que da respuesta a preguntas relacionadas con
la aplicación de la NIIF 9, la cual les exige a las empresas incorporar aquella
información sobre hechos pasados, a que haya lugar y que se pueda sustentar,
condiciones actuales y el pronóstico de las condiciones económicas futuras, dentro de
la evaluación de las pérdidas crediticias esperadas correspondientes a activos
financieros no medidos a valor razonable en pérdidas o ganancias. Tal evaluación
debería basarse en información en la fecha de entrega de información y ajustarse para
la información disponible posterior.

El mayor riesgo de crédito que los bancos y los prestamistas enfrentan se relaciona con
los grados de exposición a aquellos prestatarios en sectores bastante afectados. Las
provisiones se tienen que calcular con base en la pérdida crediticia esperada durante
toda la vida útil que queda de un instrumento financiero, por ejemplo, créditos a
prestatarios cuyo riesgo de crédito ha aumentado significativamente desde el proceso
de apertura de crédito.

Algunos entes de reglamentación, tales como la Autoridad Europea de Valores y

Mercados (AEVM), están publicando guías para ayudar a garantizar que las empresas

32
entreguen una representación fiel de las pérdidas crediticias esperadas y apliquen la
NIIF 9 de manera coherente. La medición de las pérdidas crediticias esperadas es
procedente para aquellas empresas que pertenecen a industrias distintas a los
servicios financieros, pero están disponibles algunas consideraciones específicas
y guías sobre pérdidas crediticias esperadas para prestamistas y bancos.

La pérdida crediticia esperada es un monto ponderado de probabilidad que se calcula

evaluando un abanico de resultados posibles. La información a revelar cualitativa y
cuantitativa les permite a los usuarios de los estados financieros entender el efecto del
riesgo de crédito sobre la cantidad, el tiempo y la incertidumbre de los futuros flujos de
efectivo. Esto incluye el fundamento de los datos de entrada y el uso de suposiciones y
técnicas de estimación.

Contabilidad de coberturas: cuando una empresa aplica la contabilidad de

coberturas como parte de su estrategia de gestión de riesgos conforme a la NIIF
9 – Instrumentos Financieros

Es posible que el covid-19 reduzca la probabilidad de que se presente una transacción

pronosticada con cobertura o afecta el tiempo en que se presenta. Por consiguiente,
cabe la posibilidad de que los criterios de contabilidad de coberturas, los cuales
aparecen en normas de información financiera aplicables, ya no se satisfagan, por
ejemplo, si un activo financiero con cobertura queda con deterioro crediticio.

Si ya no es muy probable que una transacción pronosticada con cobertura se presente,

la contabilidad de coberturas se suspende y las pérdidas o ganancias acumuladas
relacionadas con el instrumento de cobertura se tienen que clasificar en otra categoría
como pérdidas o ganancias. Entre las partidas con cobertura dentro de una cobertura
de flujos de caja que podría quedar afectada debido al covid-19, se incluyen las
siguientes: Volúmenes de compra o venta que caen por debajo de los niveles
originalmente pronosticados, colocaciones de deudas planeadas que se retrasan o se
cancelan de manera tal que los pagos de intereses caen por debajo de los niveles

33
originalmente pronosticados, adquisiciones o enajenaciones de negocios que se
retrasan o se cancelan.

También se podría necesitar de información a revelar adicional. Por ejemplo, la NIIF 7

– Instrumentos Financieros: Información a Revelar exige información a revelar sobre
moras e incumplimientos en los préstamos por pagar, sobre las pérdidas y ganancias
que surgen de la anulación contable o modificación y sobre cualquier cambio de
categoría de la reserva de cobertura de flujos de efectivo que resulte de los flujos de
efectivo futuros con cobertura que ya no se espera que se presenten. La información a
revelar incluye datos cuantitativos, por ejemplo, sobre riesgo de liquidez, e información
a revelar narrativa, por ejemplo, cómo se está gestionando el riesgo.

Otras consideraciones

Otras consideraciones sobre contabilidad y presentación de informes de las cuales se

debe tomar nota se abordan en las fuentes que aparecen a continuación y, entre ellas,
se incluyen el registro contable del ingreso ordinario y la modificación contractual
relacionada con la contraprestación variable (con un enlace a la NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes). Aunque el ingreso
ordinario se contabiliza cuando se produce, también podría haber un impacto en las
suposiciones que la gerencia hace a la hora de medir el ingreso ordinario proveniente
de los bienes o servicios que ya se han suministrado o prestado. Por ejemplo, una
demanda reducida podría traer consigo un aumento de los beneficios previstos, más
reducciones de precios, menores descuentos por volumen, sanciones por entregas
tardías o una reducción en los precios que un cliente puede obtener. Una empresa
también podría modificar sus derechos u obligaciones exigibles conforme a un contrato
con un cliente, tales como el hecho de otorgar una reducción de precios en la cual sea
necesario analizar si la reducción se debe a la resolución de la variabilidad que existía
al inicio del contrato o una modificación que cambia los derechos y obligaciones de las
partes.

C. Auditoría de estimaciones contables en el cambiante entorno actual debido al

COVID-19 - IAASB - Junio 2020

34
Esta publicación se elaboró con el fin de resaltar aspectos importantes de interés
dentro del entorno actual a la hora de emprender procedimientos de auditoría
relacionados con estimaciones contables e información a revelar relacionada de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Esta publicación no
modifica ni deja sin validez las NIA, cuyos textos por sí solos son oficiales.

Es posible que a quienes elaboran estados financieros, a los responsables del

gobierno de la entidad y a los usuarios de estados financieros les parezca útil esta
publicación a la hora de entender las responsabilidades del auditor en relación con la
auditoría de estimaciones contables y de información relacionada a revelar.

La pandemia de COVID-19 tiene un impacto global generalizado en las economías, los

mercados y los negocios, lo cual trae consigo una volatilidad significativa y una
incertidumbre considerable. En tales circunstancias impredecibles, los auditores
tendrán que centrarse en los impactos potenciales de esta volatilidad y esta
incertidumbre cuando lleven a cabo la auditoría de estimaciones contables.

La responsabilidad de la dirección en las estimaciones contables y la información a

revelar relacionada La gerencia se encarga del registro contable y de la medición de
las estimaciones contables y la información a revelar relacionada, de conformidad con
el marco de información financiera aplicable. Con frecuencia, los marcos de entrega de
información financiera exigen información con miras al futuro como fundamento para el
registro contable y la medición, o información a revelar, en los estados financieros.
Gracias a eso, las estimaciones contables son parte fundamental de los estados
financieros para muchas entidades.

Dada la incertidumbre relacionada con la pandemia de COVID-19, es probable que sea

más difícil para la gerencia establecer las suposiciones y obtener los datos utilizados
para desarrollar estimaciones contables, en especial flujos de efectivo futuros.

Esta publicación se basa en las disposiciones obligatorias y las guías que aparecen en
la NIA 540 (Revisada), la cual entra en vigencia para auditoría de estados financieros a
partir del 15 de diciembre de 2019 o posteriormente. Es posible que a los auditores que
realizan una auditoría conforme a la NIA 540 aún existente (por ejemplo, para una
entidad con fin de año fiscal en junio de 2020) todavía les parezca útil esta guía en las

35
circunstancias actuales puesto que la NIA 540 (Revisada) profundiza sobre la norma
aún existente. Por ejemplo, la NIA 540 (Revisada) incluye tanto disposiciones
obligatorias más detalladas y material sobre aplicación en relación con métodos (que
incluyen modelos), suposiciones y datos, como el análisis de factores de riesgo
inherente que podrían dar lugar a riesgos de incorrección material (significativa) de una
estimación contable (Alerta del Personal sobre Prácticas de Auditoría Junio de 2020).

La responsabilidad de la dirección en las estimaciones contables y la

información a revelar relacionada.

La gerencia se encarga del registro contable y de la medición de las estimaciones

contables y la información a revelar relacionada, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable. Con frecuencia, los marcos de entrega de información
financiera exigen información con miras al futuro como fundamento para el registro
contable y la medición, o información a revelar, en los estados financieros. Gracias a
eso, las estimaciones contables son parte fundamental de los estados financieros para
muchas entidades. Dada la incertidumbre relacionada con la pandemia de COVID-19,
es probable que sea más difícil para la gerencia establecer las suposiciones y obtener
los datos utilizados para desarrollar estimaciones contables, en especial flujos de
efectivo futuros. El impacto en el clima de negocios y las economías a nivel mundial,
como consecuencia de la pandemia de COVID-19, también podría traer consigo el
desencadenamiento de realización de pruebas de deterioro del valor.

La responsabilidad del auditor en las estimaciones contables y la información a

revelar relacionada

La NIA 540 (Revisada)2 expone las disposiciones obligatorias para los auditores
cuando realicen la auditoría de estimaciones contables y de información relacionada a
revelar. Dado el clima actual, es probable que se necesiten más procedimientos sólidos
cuando se dé respuesta a los riesgos evaluados de incorrección material en relación
con las estimaciones contables y la información a revelar relacionada.

A la hora de diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría con respecto a las

estimaciones contables y la información a revelar relacionadas y teniendo en cuenta el

36
aumento del uso del criterio profesional que la gerencia necesita, el ejercicio del
escepticismo profesional y la demostración de lo anterior por parte del auditor es de
vital importancia para sustentar las conclusiones del auditor.
Esta Alerta del Personal sobre Prácticas de Auditoría se centra en los siguientes
aspectos:
• Procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas
• Identificación y evaluación de los riesgos de incorrección material
• Dar respuesta a los riesgos evaluados de incorrección material
• Información a revelar
• Implicaciones para el informe del auditor y
• Sesgo gerencial y fraude

Procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas

Los parágrafos 13‒15 de la NIA 540 (Revisada) describen los procedimientos de

evaluación de riesgos y actividades relacionadas que se requieren para las
estimaciones contables. Estos parágrafos hacen referencia y profundizan sobre la
forma en que se ha de aplicar la NIA 315 (Revisada)3. La tabla que aparece a
continuación resalta ciertos asuntos en los que el auditor tal vez quiera centrarse
cuando efectúe procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas
con respecto a las estimaciones contables.

Figura N° 1

37
 Figura N° 2

En el clima actual, es probable que los auditores necesiten considerar si la gerencia ha

evaluado el uso continuo de métodos, suposiciones y datos previos y, en caso
negativo, si los métodos, suposiciones y datos empleados siguen siendo adecuados. A
la luz del cambiante entorno, lo que aparece a continuación resalta los asuntos que el
auditor tal vez quiera considerar:

 Métodos

• Si el modelo se ha modificado o ajustado adecuadamente de forma oportuna en favor

de los cambios en el mercado u otras condiciones. Debido al cambiado entorno, es
posible que los modelos utilizados anteriormente ya no sean adecuados.

• Si se han hecho o si se deberían hacer nuevos ajustes a los resultados que arroja el
modelo.

• Si los ajustes a los resultados que arroja el modelo son adecuados en las
circunstancias de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

 Suposiciones

• El fundamento para la selección de suposiciones por parte de la gerencia. Es posible

que el marco de información financiera aplicable dé criterios u orientación para
utilizarse en la selección de una suposición.

38
• La forma en que la gerencia evalúa si las suposiciones empleadas son pertinentes y
completas.

• Cuando corresponda, la forma en que la gerencia establece que las suposiciones se

aplican de manera coherente en otros aspectos de los estados financieros.

 Datos

• La forma en que la gerencia evalúa si los datos empleados son adecuados. Debido a
la pandemia de COVID-19, es posible que los datos utilizados en períodos anteriores
ya no sean adecuados. Por ejemplo, la gerencia podría utilizar las pérdidas crediticias
históricas en un amplio grupo de cuentas por cobrar con el fin de calcular las pérdidas
crediticias esperadas en sus cuentas por cobrar. Es posible que estos datos ya no
sean adecuados puesto que los datos no reflejan las actuales condiciones económicas.
Por lo tanto, cabe la posibilidad de que la gerencia tenga que utilizar datos diferentes o
tenga que hacer ajustes a los resultados que arroja el modelo (como se describe
anteriormente).

Aunque las empresas funcionen de diferentes formas con el fin de adaptarse al actual
entorno, al auditor todavía se le exige lograr comprender los mecanismos de control
interno pertinente para la auditoría (es decir, las actividades de control). Eso incluye,
cuando proceda, los mecanismos de control pertinentes sobre el proceso que tiene la
gerencia para efectuar estimaciones contables, por ejemplo, si se han hecho cambios
para los mecanismos de control relacionados con la revisión y el visto bueno de las
estimaciones contables. Si los mecanismos de control han cambiado o si la gerencia
ha diseñado nuevos mecanismos de control que son pertinentes para la auditoría, al
auditor se le exige evaluar su diseño y establecer si se han implementado.
2.2. Bases teóricas que sustentan la investigación

2.2.1. COVID-19: Preparación de Estados Contables durante la crisis

A medida que los efectos de la pandemia continúan desplegándose, las políticas

sanitarias, comerciales y gubernamentales están cambiando rápidamente en respuesta

39
a ello, y esto está creando un campo minado para las empresas cuando se trata de
preparar estados financieros.

Revisar, reconsiderar, reformar

Es probable que la mayoría de las organizaciones tengan todo listo para cerrar las
cuentas de 2019, pero aún deben evaluar el impacto de la crisis del coronavirus en su
negocio y pensar en los riesgos o incertidumbres, o en cualquier acción de mitigación
que deba incluirse como declaraciones.

Las compañías deberían considerar seguir los siguientes pasos.

• Evaluar si la COVID-19 es un evento que implica o no ajustes en los estados

financieros.

• Evaluar el impacto de la COVID-19 en estimaciones y juicios inherentes a la

presentación de información financiera.

• Evaluar si aún es necesario preparar las cuentas sobre la base de un negocio en

funcionamiento.

• Preparar declaraciones adecuadas en caso de que evalúe que la COVID-19 es

un evento material que no implica ajustes. Las declaraciones deben incluir la
naturaleza del evento, la estimación del efecto financiero, el impacto en el valor
de activos y pasivos, el impacto en los ingresos, el impacto en los convenios de
deuda.

• Evaluar si la auditoría se completará a tiempo para presentar los estados

financieros.

En 2020, el impacto fue mayor en términos contables, y las políticas deben ser
reconsideradas a la luz de la COVID-19. Se deben tomar una gran cantidad de
medidas.

• Valuación del inventario: será necesario repensar si los acuerdos de compra

tradicionales ya no son válidos y las empresas necesitarán encontrar nuevas
formas de obtener los bienes que necesitan. ¿Qué efectos tendrán estos nuevos
acuerdos?

40
 • Deterioro: es muy probable que los activos valgan menos que en el pasado, por
eso es importante evaluar las disposiciones necesarias en relación a este tema.

• Reconocimiento de ingresos: ¿deberán revisarse los principios de

reconocimiento de ingresos debido a los problemas de cobranzas?

• Volatilidad cambiaria: pregunte cómo se verá esto en las cuentas. ¿Se

necesitarán instrumentos de cobertura adicionales para mitigar el riesgo?

• Operaciones discontinuas: ¿el cierre de cualquier parte del negocio afectará

los estados contables?

• Acuerdos de préstamo: ¿cualquier disminución en las operaciones afectará los

índices financieros y exigirá pactos en los acuerdos?

2.2.2. Planificación sólida

La lista detallada anteriormente no es exhaustiva, y será necesario tomar medidas para
prever estos y otros problemas.

Si aún no lo han hecho, las empresas deberían crear un grupo de trabajo para
identificar las áreas más afectadas por la situación. Este equipo debe ser
multidisciplinario, ya que esto no solo se trata de políticas contables, sino que incorpora
elementos legales y también incluye contratos y cláusulas. 

Estos grupos de trabajo deben continuar monitoreando las partes afectadas de la

organización y mapear sus hallazgos contra las políticas contables, lo que podría ser
crucial en la planificación de futuros eventos denominados “cisne negro”. También es
importante pensar en el acceso a los documentos; cualquier empresa que no tenga aún
un sistema de gestión de documentación o documentación electrónica en todas las
ubicaciones en las que opera, debe considerar cómo abordará esto.

La magnitud de esta crisis no tiene precedentes, al menos en nuestra vida, y las

consecuencias y el impacto total son desconocidos. Sin embargo, una planificación
sólida y estar actualizado con las novedades le brindarán la mejor oportunidad para
correr con ventaja.

41
 2.2.3. Leyes y Regulaciones en Panamá por COVID-19
Para hacerle frente al COVID-19 el Gobierno de Panamá ha adoptado diversas
normativas, no solo en el plano de salud, sino también como apoyo al sector social,
económico y financiero; permitiendo a través de acciones concretas poder atender a la
población afectada por la pandemia y el fortalecimiento y la reactivación económica.

En este reparto enunciaremos algunas de estas normativas que han sido de especial
realce, y que han generado significativos cambios en los procesos de los

• Ante la inminente amenaza del nuevo coronavirus y atendiendo los llamados de

la Organización Mundial de la Salud y la Organización Panamericana de la
Salud, las autoridades nacionales a través de Ministerio de Salud expidió el
Decreto Ejecutivo No. 64 de 28 de enero de 2020, que adopta medidas
necesarias que sean imprescindibles e impostergables, contenidas en el Plan
Nacional ante la amenaza por brote del Nuevo Coronavirus (2019-nCoV); así
como medidas extraordinarias que sean necesaria para evitar la introducción y
propagación de este problema de salud pública.

• Que ante la amenaza de una situación de emergencia en el territorio por el

riesgo de propagación del brote de coronavirus, el Consejo de Gabinete
mediante Resolución de Gabinete No. 6 de 28 de enero de 2020, declara la
amenaza de alto riesgo de propagación del brote del Nuevo Coronavirus (2019-
nCoV) en el territorio nacional.

• Con el fin de ampliar la Resolución de Gabinete No. 6 de 2020 y redoblar las

medidas de vigilancia para contener la epidemia, el Consejo de Gabinete
mediante Resolución No. 10 de 3 de marzo de 2020 eleva a muy alta la
amenaza de propagación del brote del Nuevo Coronavirus (2019-nCoV) en el
territorio nacional y dicta otras disposiciones.

• Decreto Ejecutivo N°251 del 24 de marzo de 2020 - Que adopta medidas

tributarias para aliviar el impacto económico producto del estado de emergencia
nacional.

42
• Resolución N°201-2401 del 30 de marzo de 2020 - Por la cual se amplía el plazo
para la presentación de ciertos informes ante la Dirección General de Ingresos.

• Ley N°156 del 30 de junio de 2020 - Que mediante Ley No. 156 de 30 de junio
de 2020, se dictan medidas económicas y financieras para contrarrestar los
efectos de la COVID-19 en la República de Panamá a aquellas personas a
quienes se les haya suspendido o cesado su contrato laboral, a los trabajadores
independientes y a los comerciantes cuya actividad se haya visto afectada por
las medidas establecidas por el Gobierno Nacional.

• Ley N°157 del 03 de agosto de 2020 - Que establece medidas temporales de

protección del empleo en las empresas afectadas por el covid-19 y dicta otra
disposición.

• Ley N°161 del 01 de septiembre de 2020 - Que adiciona parágrafos transitorios

al código fiscal, que conceden amnistía tributaria por la emergencia del covid-19,
y dicta otras disposiciones.

• Que esta situación de amenaza de salud del Nuevo Coronavirus (2019-nCoV) a

nivel mundial ha afectado colateralmente a distintos sectores de la economía,
dentro de los cuales se incluye el sector financiero, por lo que resulta necesario
proteger la estabilidad financiera del sistema bancario panameño.

• Que la Superintendencia de Bancos emitió el Acuerdo No. 2-2020 de 16 de

marzo de 2020, que establece medidas adicionales, excepcionales y temporales
para el cumplimiento de las disposiciones contenidas en el Acuerdo No. 4-2013,
el cual permite a los bancos modificar las condiciones originalmente pactadas de
los préstamos corporativos y de consumo, a fin de proveer un alivio económico a
los clientes cuya capacidad de pago se vea afectada por la situación ocasionada
por la COVID-19.

• Acuerdo No. 13 (2020). Que modifica el Acuerdo No. 2-2020 a través del cual se
establecen medidas adicionales, excepcionales y temporales para el
cumplimiento de las disposiciones contenidas en el Acuerdo No. 4-2013 sobre
riesgo de crédito y se establece un plazo adicional para medidas de alivio
financiero. G.O 29142 de 26 de octubre de 2020. Corregido mediante fe de

43
 errata en G.O 29186-A de 29 de diciembre de 2020. "Documento Compilado".
Ver la Resolución No. SPB-GJD-0010-2020.

2.3.Variables

2.3.1. Definición conceptual y Operacional de la variable

Variable Definición Conceptual Definición Operacional
Enfermedad epidémica que Se evaluarán aspectos como:
se extiende a muchos • Impacto
países o que ataca a casi • Investigaciones y
Pandemia todos los individuos de una trabajos escritos
localidad o región. • Comunicación
• Trabajo en equipo

Un proceso es una Se evalúan aspectos como:

secuencia de pasos • Que se lleven a cabo
dispuesta con algún tipo de eficazmente
Procesos lógica que se enfoca en • Capacidad para
lograr algún resultado adaptarse a los
específico. cambios

Los informes financieros Se evaluarán aspectos como:

proporcionan información • Transparencia
sobre los recursos • Requisitos actuales
económicos de la entidad para su presentación
Informes financieros que informa, los derechos • Incertidumbres
de los acreedores contra la materiales que pongan
entidad que informa y los en duda la capacidad
efectos de las transacciones de la empresa para
y otros sucesos y operar bajo la base de
condiciones que cambian empresa en
esos recursos y derechos de funcionamiento.
los acreedores.

2.4 Glosario

• Pandemia: Enfermedad epidémica que se extiende a muchos países o que

ataca a casi todos los individuos de una localidad o región.
44
• Covid-19: La COVID-19 es la enfermedad infecciosa causada por el coronavirus
que se ha descubierto más recientemente. Ambos eran desconocidos antes de
que estallara el brote en Wuhan (China) en diciembre de 2019.

• Crisis: Situación grave y decisiva que pone en peligro el desarrollo de un

asunto o un proceso.

• Globalización: Proceso por el que cierto hecho, comportamiento o

característica se plantea desde una perspectiva global o universal.

• Moratoria: Ampliación del tiempo que se concede para hacer una cosa,
especialmente para cumplir una obligación o pagar una deuda.

• Morosidad: Falta de puntualidad o retraso, en especial en el pago de una

cantidad debida o en la devolución de una cosa.

• Solvencia: es la capacidad de una persona física o jurídica para hacer frente a

sus obligaciones financieras.

• Liquidez: La liquidez es la capacidad que tiene una entidad para obtener dinero
en efectivo y así hacer frente a sus obligaciones a corto plazo. En otras
palabras, es la capacidad de una inversión para ser transformada en dinero en
efectivo sin que se produzca una pérdida significativa de su valor. Cuanto más
fácil sea convertir un activo en dinero en efectivo, se dice que es más líquido.

• Endeudamiento: El endeudamiento es el conjunto de obligaciones de pago que

una persona o empresa tiene contraídas con un tercero, ya se otra empresa, una
institución o un persona. El endeudamiento es la proporción que existe entre la
financiación exterior que tiene la empresa y sus pasivo total (recursos propios).

• Rotación de activos: Se trata de un indicador financiero que mide el grado de

eficiencia en la administración y gestión de los activos de una empresa.

• Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez

deducidas la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.

45
 • Vida útil: el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad.

• Deterioro: El deterioro de valor de los activos se define como una pérdida que
se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe
recuperable, es decir, si la empresa desea vender sus inventarios, un activo
intangible o valorar los activos durante su vida útil, debe comparar el valor en
libros del activo (costo – (menos) depreciación – (menos) pérdidas por
deterioro) y su valor recuperable (mayor valor entre el valor razonable y el valor
de uso), si el valor en libros es mayor que el valor recuperable, la empresa
deberá reconocer una pérdida por deterioro.

• Negocio en marcha: El principio contable de empresa en marcha refiere a la

permanencia en el futuro de una organización, en la medida que continuará con
las operaciones centrales del negocio. Es decir, se trata de una empresa
funcionando que no va a cerrar, en el corto plazo.

• Declaraciones conexas: aquellas en las que alguno de sus elementos resulte

afectado o se determinen en función de los de otra obligación o período distinto.

CAPITULO III - MARCO METODOLOGICO

En este capítulo se describen las características y metodología utilizadas en el

desarrollo de la presente investigación, entretanto se definirán aspectos importantes
sobre los cambios que la pandemia de Covid-19 ha producido no solo en el sector
salud, sino también en la economía y por ende en los registros contables. Entre
diciembre de 2019 y Diciembre de 2020. Seguidos del procedimiento de recopilación
de información, el procesamiento y análisis de la misma.

46
 3.1 Tipo y Diseño Investigación

En primera instancia, se describirá el significado de “tesis de investigación”: es un

informe que concierne a un problema o conjunto de problemas en un área definida de
la ciencia y explica lo que se sabe de él brevemente, lo que se haría para resolverlo, lo
que sus resultados significan, y dónde o cómo se pueden proponer progresos, más allá
del campo delimitado por el trabajo.

Para la presente investigación se llevará a cabo un estudio descriptivo. La

investigación descriptiva es un modelo de estudio, acorde al cual se aborda un
fenómeno y se procede a la caracterización de sus elementos y a la conceptualización
del mismo, conforme a una serie de métodos que se emplean para la recolección de
datos y expresión de los mismos.

El objeto de la investigación descriptiva consiste en describir y evaluar ciertas

características de una situación particular en uno o más puntos del 'tiempo'. En la
investigación descriptiva se analizan los datos reunidos para descubrir así, cuáles
variables están relacionadas entre sí.

Una vez descritos los conceptos relacionados con las características que muestra esta
investigación procederemos ahora a definir los conceptos concernientes al enfoque que
se trabajó, el cual es de carácter descriptivo, seguido de todos y cada uno de los
elementos que la integran como el método, los instrumentos utilizados para la
recolección de la información, así como de los sujetos que intervinieron en esta.

 Enfoques de la investigación

El enfoque comprende todo el proceso investigativo y las etapas y elementos que lo

conforman, lo cual implica que cada enfoque tenga características particulares respecto
a diversos aspectos de la investigación.
El propósito fundamental de toda investigación científica es generar conocimiento
nuevo que sirva para la solución de problemas, sean estos teóricos, prácticos o una

47
mezcla de ambos. Para dar cuenta de dicho propósito, cada enfoque de investigación
responde a metas particulares.
De esta forma, mientras el enfoque cuantitativo tiene como metas describir, explicar y
predecir fenómenos, así como generar y poner a prueba teorías; el enfoque cualitativo,
por su parte, busca describir, comprender e interpretar los fenómenos (Hernández,
Fernández y Baptista, 2010, p. 11).
Cada enfoque trabaja con tipos de datos particulares, pues las metas y la lógica de
cada tipo de investigación implica, necesariamente, la recolección, análisis e
interpretación de datos con características específicas para cada uno.
La investigación cualitativa, por su parte, lejos de buscar “datos duros”, se orienta hacia
la recolección y análisis de datos profundos, lo suficientemente significativos para dar
cuenta de la subjetividad de las realidades que busca interpretar y comprender.
Para la realización del proyecto de esta investigación, se han considerado varios
aspectos que han sido seleccionados, los mismos se definen a continuación:

• Exploratorios

Las técnicas de ayuda que serán utilizadas para levantar la información son:

investigaciones realizadas en libros, revistas, tesis, páginas web, ya que por ser un
tema reciente no contamos con acceso a personal capacitado que nos ayude a obtener
mayor información, por lo que los estudios realizados nos van a ayudar a identificar,
describir y precisar los motivos por el cual la pandemia ha impactado la presentación
de la información financiera.

• Descriptivos

También se puede inferir que dicha investigación corresponde a un estudio descriptivo,

por el hecho de que en la misma se tratará de describir una situación que se ha dado.

 Método de la Investigación

48
Para realizar nuestra investigación nos basamos en el método de investigación
documental o bibliográfica.

 Bibliográfica documental

Consideramos que este método de investigación es en el que nos debemos basar, ya

que la investigación documental es la que se realiza con la información de documentos;
siendo el documento la unidad básica para realizar una pesquisa o una indagación, el
documento puede ser un libro, parte de ese texto, un artículo o una parte de ese
artículo, monografías, tesis, documentos digitalizados, publicaciones, etc.

Nuestra investigación tiene como fuente principal de información documentos y tiene

como objetivo el desarrollo de las capacidades reflexivas y críticas a través del análisis,
interpretación, confrontación de la información, por lo cual, tiene como propósitos
describir, mostrar, analizar y recomendar nuevos conocimientos.

3.2. Población y Muestra

Dado que por las actuales normas de seguridad e higiene que ha establecido el
Ministerio de Salud (MINSA), las cuales son obligatoriedad su cumplimiento debemos
recurrir a la tecnología para la comunicación con la muestra que deseamos examinar.
La muestra que se ha decidido utilizar son 125 contadores de diferentes empresas de
Chiriquí, a los cuales por medio de correo electrónico se les enviará el cuestionario . el
cual deberán responder y devolver por la misma vía en un término de tres a cuatro
días.

3.3. Descripción del Instrumento

 Trabajos documentales

Para la realización de la investigación, puede señalarse, que la misma está constituida

por fuentes documentales; dentro de dichas fuentes se encuentran, libro, periódicos,
revistas, enciclopedias, diccionarios, material digital, archivos, tesis, entre otros.

49
De manera que, para realizar esta  investigación documental, nos dirigimos a los sitios
donde se encuentren ese tipo de fuentes, como por ejemplo  el internet; el cual debido
las medidas de bioseguridad establecidas en la actualidad se ha convertido en la
herramienta principal de investigación.

 Instrumento

El tipo de instrumento que se ha escogido y que por motivo de la situación actual de

Pandemia, ha sido la herramienta de más fácil medición y de aplicación es un
cuestionario; de acuerdo a los investigadores, el cuestionario es uno de los
instrumentos probados, más usados universalmente por las Ciencias Sociales,
incluyendo la educación.

La redacción y selección de las preguntas del cuestionario es un aspecto muy

importante; el objetivo es la selección de los instrumentos que mejor cuadren con el
tipo de información que se desea reunir.

El cuestionario como método de recolección de información tienen sus ventajas y

desventajas como por ejemplo:

Figura N° 3

50
 CUESTIONARIO

Instrucciones: Lea cuidadosamente cada una de las preguntas y conteste

Edad:_____________ Sexo: M_____________ F______________

1. ¿Cuál es su visión de los efectos del COVID-19 en los Estados Financieros

51
 de las empresas?

2. Para el tema bancario ¿Cómo debemos reconocer las moratorias dadas, en

los EEFF?

3. ¿Tienen las empresas suficiente dinero para sobrevivir los próximos seis a
doce meses con la pandemia?

4. ¿Se verá reflejado en los activos de las empresas, el deterioro de los mismo
por la pandemia del COVID?

5. ¿Podrán las declaraciones conexas influir en las decisiones de los usuarios

al generar sus estados financieros?

6. ¿Cómo la divulgación oportuna y significativa del efecto potencial sobre la

posición financiera, el rendimiento y la viabilidad de la empresa, así como las
medidas adoptadas para gestionar los riesgos, podrán ayudar a recuperar la
confianza en las empresas?

7. ¿ Las medidas de mitigación que se apliquen en el ámbito de aplicación de

las normas sobre el impuesto sobre la renta, las subvenciones
gubernamentales, los arrendamientos o los instrumentos financieros y la
contabilidad, tendrá repercusiones en la presentación de informes
financieros?

8. A nivel contable ¿cuál sería el mayor impacto de los efectos del COVID-19
en la presentación de la información en los EEFF?

9. ¿Cómo tenemos que reinventarnos los contadores?

10. ¿Somos todavía relevantes los contadores después del COVID?

3.4. Procedimiento de la investigación

Debido a la situación actual de la pandemia y por las medidas de restricción adoptadas
por las autoridades, la metodología de investigación se vio limitada a la presencialidad,
a la entrevista y al trabajo de campo; es por ello que recurriendo a los medios
electrónicos, el instrumento utilizado fue el cuestionario, tal como se ha descrito en el
apartado anterior.

52
El cuestionario fue enviado a todos los entrevistados, profesionales que conocen del
área contable y de la administración de empresas; con la certeza de recibir información
confiable y eficaz para el desarrollo de esta investigación.

Los datos obtenidos a través del recibo de los cuestionarios, fueron utilizados para
llegar a la información más real y que ha sido manejada para cumplir con los objetivos
de esta investigación, reflejándose así en el siguiente capitulo que muestra el análisis e
interpretación de los datos.

CAPÍTULO IV – ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

4.1. Presentación de resultados

La presentación de los resultados, están relacionados con los datos obtenidos en la
aplicación de los cuestionarios a la muestra seleccionada, en este caso 125
encuestados, a quienes se les envió vía correo electrónico el mismo para su desarrollo.

De la muestra que se seleccionó, sólo obtuvimos respuesta de 75 de los 125 que se

enviaron, lo cuales serán la base de los resultados y a los que se les aplicará un
análisis y unas graficas para poder verificar los resultados que se obtuvieron.

Es imperante acotar, que los demás no fueron resueltos , probablemente por

cuestiones de falta de tiempo en el trabajo, o por asuntos fuera de nuestro control, ya
que por motivos de la pandemia, no podemos tener acceso completo a instalaciones y
a reuniones con las personas.

Los resultados que se obtengan, como anteriormente se explicó, serán tabulados en

tablas fáciles de analizar y por medio de gráficas, lo que dará un visión más exacta de
los resultados obtenidos en la tabulación de cada una de las preguntas.

53
4.2. Análisis e interpretación de los resultados
Los resultados se analizaron por medio de la tabulación de las preguntas de los
cuestionarios, generados por las respuestas de nuestra muestra.

Tabla N° 1

Tabla N °1
Cantidad de encuestados por edad y sexo
  Sexo  
Edad Masculino Femenino
De 20 a 30 5.66% 3.00%
De 31 a 40 32.00% 18.66%
de 41 a 50 18.66% 13.33%
De 51 a 60 5.66% 3.00%
Fuente: El autor

Gráfica N°

54
Fuente: El autor
Análisis: Como se puede observar, tanto en la tabla como en la gráfica N°1,
tenemos las edades de los encuestados que van desde los 20 a los 60
años, en rangos de 10 años cada uno.
Se puede observar, que la mayoría de los encuestados están entre el rango
de los 31 a 40 y son de sexo masculino.

55
 Pregunta N°1
¿Cuál es su visión de los efectos del COVID-19 en los Estados Financieros de las
empresas?

Tabla N° 2

Sexo
Edades Masculino Femenino
Se No se Se No se
afecta afecta afecta afecta
De 20 a 30 5.66% 0.00% 3.00% 0.00%
De 31 a 40 32.00 0.00% 18.66 0.00%
% %
de 41 a 50 18.66 0.00% 13.33 0.00%
% %
De 51 a 60 5.66% 0.00% 3.00% 0.00%
Fuente: El Autor

Gráfica N°2

Fuente: El Autor
Análisis: Como se puede observar, a la respuesta de la pregunta N°1, del
cuestionario, se observa que en el caso de los encuestados masculinos, el 32%

56
de edades entre los 31 a los 40, están de acuerdo en que los Estados Financieros
si se verán afectados por la pandemia del COVID-19.
Pregunta N° 2

¿Cómo debemos reconocer las moratorias dadas, en los EEFF?

Tabla N°3
Edades Sexo
Masculino Femenino
Como Como Como Como
Interese alivio Interese alivio
s s
De 20 a 30 4.00% 2.66% 2.66% 1.33%
De 31 a 40 21.33% 10.66% 13.33% 5.33%
de 41 a 50 18.66% 0.00% 6.66% 6.66%
De 51 a 60 6.66% 0.00% 2.66% 1.33%
Fuente: El Autor

Gráfica N°3

Fuente: El Autor

Análisis

En la pregunta 2, se orientó a la parte bancaria, donde se preguntaba sobre las

moratorias, cómo reconocerlas en los EEFF. Donde como una constante se
observa que, en el caso de los encuestados del sexo masculino, el 21.33%,
opinan que ese reconocimiento debe realizarse como intereses, además se

57
observa lo mismo en el rango de 41 a 50 años, mientras que, para el sexo
femenino, en los mismos rangos, también opinan que por medio de intereses con
un 13.33% y un 6.66% respectivamente.
Pregunta N°3

¿Tienen las empresas suficiente dinero para sobrevivir los próximos seis a doce
meses con la pandemia?

Tabla N°4
Sexo

Edades Masculino Femenino

Si No Si No

De 20 a 30 5.33% 1.33% 4.00% 0.00%

De 31 a 40 25.33% 6.66% 13.33% 5.33%

de 41 a 50 16.00% 2.66% 10.66% 2.66%

De 51 a 60 6.66% 0.00% 4.00% 0.00%

Fuente: El Autor

Gráfica N°4

58
Análisis

Para la pregunta 3 del cuestionario enviado a nuestra muestra, se cuestionaba si

las empresas cuentan con suficiente dinero para subsistir los próximos seis a
doce meses, en el caso del sexo masculino en el rango de edades de 31 a 40, nos
dicen que si con un 25.33%, en el caso de las féminas, en el mismo rango se
obtuvo el porcentaje más alto un 13.33%, esto nos muestra que para los
encuestados las empresas están preparadas para afrontar la crisis los primeros
seis y máximo doce meses de la pandemia; sin embargo esto a representado
cambios en su estructura organizacional y productiva. Además los encuestados
aportan que la mayoría ha recibido caídas importantes de sus ingresos y que de
acuerdo a sus actividades verán reflejados con mayor incidencia los efectos de
la pandemia.

59
 Pregunta N° 4

¿Se verá reflejado en los activos de las empresas, el deterioro de los mismo por
la pandemia del COVID?

Tabla N°5
Edad Si se reflejará No se reflejará

De 20 a 30 8.00% 2.67%

De 31 a 40 42.67% 4.00%

de 41 a 50 25.33% 8.00%

De 51 a 60 9.33% 0.00%

Fuente: Los Autores

Gráfica N°5

Análisis:

En la pregunta número 4, “¿Se verá reflejado en los activos de las empresas, el

deterioro de los mismo por la pandemia del COVID?”, las respuestas de los
encuestados con edades de 31 a 40 años, son las que tiene el porcentaje más
elevado, un 42.67%, quienes son los que piensan que si se verá reflejado en los
estados financieros el deterioro de los activos de las empresas.

60
 Pregunta N° 5

¿Podrán las declaraciones conexas influir en las decisiones de los usuarios al

generar sus estados financieros?

Tabla N° 6
Edad Sexo

Masculino Femenino

De 20 a 30 5.66% 3.00%

De 31 a 40 32.00% 18.66%

de 41 a 50 18.66% 13.33%

De 51 a 60 5.66% 3.00%

Fuente: El Autor

Gráfica N°6

Análisis

En la pregunta número 5, se está evaluando las decisiones, se pregunta si las

declaraciones conexas, influirán a las decisiones de los estados financieros
generados por los usuarios, vemos que el 46.67% de los encuestados con
edades de 31 a 40 años consideran que sí, mientras que el porcentaje más alto en
los que dicen que no va incidir es del 5.33%. Lo cual no da una visión de la
preocupación en cuanto a las decisiones a tomar basados en los estados
financieros.

61
 Pregunta N°6

¿Cómo la divulgación oportuna y significativa del efecto potencial sobre la

posición financiera, el rendimiento y la viabilidad de la empresa, así como las
medidas adoptadas para gestionar los riesgos, podrán ayudar a recuperar la
confianza en las empresas?

Tabla N°7

Cantidad de encuestados por edad y sexo

Edad Medidas adoptadas para riesgos

Si ayudan No ayudan
De 20 a 30 10.67% 0.00%
De 31 a 40 40.00% 6.67%
de 41 a 50 26.67% 6.67%
De 51 a 60 6.67% 2.67%
Fuente: El autor

Gráfica N°7

62
Análisis: La pregunta 6, evalúa, si las medidas adoptadas por las empresas
ayudaran a recuperar la confianza, se obtuvieron los siguientes resultados, como
siempre el mayor porcentaje esta entre las edades de 31 a 40 años, quienes dicen
que, si ayudarán las medidas, mientras que en el caso de los que opinan que no,
el porcentaje mayor está en dos rangos, de 31 a 40 y de 41 a 50 años con 6.67%.
Esto dice que la gran mayoría tiene la creencia que si se va a recuperar la
confianza en las empresas.

63
 Pregunta N° 7

¿Las medidas de mitigación que se apliquen en el ámbito de aplicación de las

normas sobre el impuesto sobre la renta, las subvenciones gubernamentales, los
arrendamientos o los instrumentos financieros y la contabilidad, tendrá
repercusiones en la presentación de informes financieros?

Tabla N°8

    Medidas de Mitigación
Repercuten el EEFF 
Edades Si Repercuten No Repercuten

De 20 a 30 10.67% 0.00%
De 31 a 40 45.33% 1.33%
de 41 a 50 30.67% 2.67%
De 51 a 60 8.00% 1.33%
Fuente: El autor

Gráfica N°8

64
Análisis
Para lo que son las medidas de mitigación, se preguntaron si repercutirán en los
EEFF, los resultados que se obtuvieron fueron los siguientes: El mayor
porcentaje está en el rango de edades de 31 a 40, con un 45.33% que dicen que si
repercutirá en los Estados Financieros, en segundo lugar está el rango de 41 a 50
los cuales obtuvieron un porcentaje del 30.67%, por otro lado, los que dicen que
no repercutirán, el porcentaje mayor lo obtuvo el rango de 41 a 50 años con
2.67%, lo cual nos indica que la gran mayoría está de acuerdo en que las medidas
de mitigación si afectaran los EEFF.

65
 Pregunta N°8

A nivel contable ¿cuál sería el mayor impacto de los efectos del COVID-19 en la
presentación de la información en los EEFF?

Tabla N°9
EDADES Ingresos Gastos

De 20 a 30 10.67% 0.00%

De 31 a 40 40.00% 5.33%

de 41 a 50 33.33% 0.00%

De 51 a 60 9.33% 0.00%

Fuente: El autor

Gráfica N°9

Análisis: En cuanto al impacto de los efectos del COVID en la presentación de la

información de los EEFF, el porcentaje mayor que dice que el impacto será en los

66
ingresos, con un 40% de los encuestados de edad de 31 a 40, seguido de los de
41 a 50 años, con un porcentaje del 33.33%, también nos dicen que en los
ingresos, en cuanto a los que creen que el impacto mayor será en los gastos, el
5.33% de los encuestados con edad de 31 a 40, lo afirman. El análisis general, no
dice, que para la gran mayoría de los encuestados que están entre edades de 31
a 50 años, el mayor impacto se verá en los ingresos de las empresas, con un
porcentaje total del 73.33% del total de la muestra.

67
 Pregunta N° 9

¿Cómo tenemos que reinventarnos los contadores?

Tabla N°10
Actualizars Mantenerse
EDADES e en igual
general
De 20 a 30 10.67% 0.00%
De 31 a 40 45.33% 0.00%

de 41 a 50 33.33% 0.00%

De 51 a 60 10.67% 0.00%

Fuente: El autor

Gráfica N°10

Análisis: Como buenos profesional, siempre debemos considerar el

reinventarnos, es así que se preguntó a la muestra, sobre “¿Cómo tenemos que
reinventarnos los contadores?”. Los resultados obtenidos fueron que todos en
mayoría absoluta, contestaron que se debe estar en constate actualización en
todo el campo contable, en aspectos tecnológicos, aspectos legislativos, etc. De
esta manera observamos lo importante que es para los profesionales en
contabilidad, mantenerse bien actualizados, con fin de brindar un servicio de
calidad.

68
 Pregunta N°10
¿Somos todavía relevantes los contadores después del COVID?

Tabla N°11
Somo relevantes No somos
EDADES relevantes

De 20 a 30 10.67% 0.00%

De 31 a 40 45.33% 0.00%

de 41 a 50 33.33% 0.00%

De 51 a 60 10.67% 0.00%

Fuente: El autor

69
 Gráfica N°11

Análisis: por último, se le pregunto a los encuestados, sobre la relevancia del

contador luego de la pandemia, todos absolutamente todos, afirmaron que los
contadores seguirán siendo de mucha relevancia en los asuntos empresariales.
De esta forma, tenemos que el 100% de los encuestados lo afirman y resaltan.

4.3. Análisis final

Luego de aplicado el instrumento a la muestra, enviados los cuestionarios y recibidos

nuevamente con las respuestas se puede analizar los resultados obtenidos.

70
Se puede observar que la gran mayoría de los encuestados, primeramente, están
dentro de un rango de edad de 31 a 40 años, lo cual nos dice que los profesionales en
contabilidad de la muestra, son mayores y completamente capaces de poder realizar
sus funciones a plenitud, con una experiencia ya de varios años en el campo contable,
lo que los hace un grupo importante dentro de nuestro análisis y por ende, son los que
más respuestas o mayores resultados no han brindado. No quiere decir que el resto de
los profesionales de la demás edad no son capaces de realizar su trabajo
profesionalmente, sino que lo estamos viendo por la cantidad de encuestados y no por
la calidad de los mismos.

Se puede concluir en este análisis, que hay bastante preocupación por parte de los
profesionales en contabilidad y de las empresas por lo que puede y está pasando en
cada una de sus empresas, y en lo que pueda suceder en general en el país, con
respecto a la pandemia que nos aqueja ya desde hace más de un año.

Aun se hace muy difícil prever la magnitud de los efectos de la pandemia y la duración
de la crisis actual; como se ha visto, a muchas empresas no les ha ido bien en esta
pandemia y han tenido que suspender sus operaciones y despedir a sus
colaboradores, ya que no están, ni estaban preparadas para lo que se presentó.

Aunque la crisis afecta a toda la economía, el mayor impacto recae sobre las
microempresas y las pymes, las cuales tienen serios problemas para poder cumplir con
sus compromisos financieros y laborales.

Es de esta manera que podemos decir, que la gran mayoría de las empresas que
sobrevivan a esta pandemia, deberán realizar cambios sustanciales y profundos en lo
que se refiere a su cultura empresarial en general, para poder administrar sus finanzas
adecuadamente a las nuevas necesidades y tener, probablemente algunas medidas de
protección que les puedan ayudar a sobrevivir en caso de que se llegue a dar un
evento a nivel mundial como el que estamos experimentando.

Consecuentemente la innovación puesta al servicio de los profesionales ya no es tema

del futuro, es nuestro presente; transformación y adecuación a través de herramientas

71
tecnológicas que ayudaran a que la información sea mas precisa y fiable, además de
facilitar un poco el trabajo del profesional de la contabilidad y la auditoria.

72
CAPITULO 5 - PROPUESTA DE LA INVESTIGACION

Como mejorar el control financiero en las empresas en casos de crisis como

COVID-19

5.1. Introducción de la propuesta

La pandemia del Covid-19 no solo ha trastocado el sector salud; también ha causado
significativos cambios en la economía mundial. Mientras las autoridades de salud
luchan por contener a este enemigo que ha causado tanto daño, las empresas y el
sector financiero han estado lidiando con las diferentes medidas que las autoridades
han impuesto y que han afectado su rendimiento y sus actividades.

La suspensión de contratos, suspensión de las actividades, incremento del

endeudamiento, distanciamiento social, entre muchas otras han sido elementos claves
en este periodo de pandemia, y las empresas se han visto obligadas algunas a
adaptarse otras a reinventarse para poder seguir operando.

Es por ello que en este apartado nos proponemos incluir algunas recomendaciones
como un futuro plan de acción que ayude a las empresas y los profesionales de la
contabilidad a mejorar sus controles e implementar nuevas estrategias que favorezcan
el desenvolvimiento de la organización, así como su estabilidad, asegurando que el
principio de negocio en marcha pueda ser cumplido.

5.2. Justificación de la propuesta

La pandemia de COVID-19, ha dejado de manifiesto los diferentes riesgos

operacionales, financieros, administrativos, estratégicos entre otros, a los cuales se han
expuesto las empresas, esto ha generado, que las mismas requieran reorganizarse e
implementar sistemas de controles en todos sus ámbitos, estos ayudaran al mejor
desarrollo de sus actividades y garantizaran su funcionamiento cumpliendo con el
principio de negocio en marcha.

73
Al desarrollar este tema es importante, tener en cuenta, no solo los efectos del COVID-
19, sino los efectos que han provocado las medidas tomadas por las autoridades, como
estas han influido en el desarrollo de las actividades económicas.

La implementación de nuevos controles y mantener ciertas medidas, ayudara a evitar o

minimizar las consecuencias que generan este tipo de situaciones y en el futuro contar
con el conocimiento y la experiencia que proporcionaran soluciones más rápidas,
consecuentes y oportunas.

Nos proponemos entonces, plantear algunas medidas y controles que puedan

implementarse y que, de cumplirse de manera eficiente, puedan ser eficaces en la
consecución de mejoras y de respaldo a futuros escenarios, que puedan a causa de
crisis como las que el COVID-19 ha generado.

La implementación de un comité de emergencia, si quisiéramos llamarlo de esta

manera, o bien comités preventivos y de contingencias, favorecerán el desempeño y la
productividad de las organizaciones; a la vez que el conocimiento, las capacitaciones
constantes y las experiencias adquiridas y las que ha futuro podremos obtener,
redundaran en beneficios para las mismas.

“Como empresarios, nos ha tocado adaptarnos a este contexto que no estaba previsto
en ningún protocolo de riesgo, operaciones, ni de manejo de crisis. Como empleadores
y agentes de la sociedad, tenemos una gran responsabilidad y conforme a la misma
estamos actuando”. Arturo Calle / Forbes, Mayo – 2020.

5.3. Objetivo de la propuesta

Describir de manera practica y sencilla, como la conformación de un comité de
emergencia o de contingencia, puede implementarse en las organizaciones, brindando
beneficios, asesorías y primordialmente soluciones ante posibles crisis como la COVID-
19.

74
5.3.1. Objetivos Específicos

 Desarrollar los distintos lineamientos integrales que debe cumplir el comité de

emergencia para la prevención, control y abordaje adecuado de las medidas
financieras frente a futuras crisis.
 Determinar las acciones y responsabilidades de cada miembro de este comité
con un enfoque multidisciplinario que sea una herramienta de consulta para toda
la entidad en relación a los procesos y medidas a seguir.

5.4. Beneficios de la propuesta

Queda más que evidenciado, que los efectos económicos que ha producido la COVID-
19 en diferentes sectores de la economía, obliga a las organizaciones a reorganizarse y
muchas veces a reinventarse. De allí que, el conocimiento y la experiencia de cada
profesional es de vital importancia en el éxito y consecución de los objetivos
propuestos.

Muchos profesionales de la contabilidad concuerdan en que después de la pandemia,

los contadores serán de vital importancia en la reestructuración de las finanzas y en el
cumplimiento de los compromisos fiscales, así como en la reestructuración de los
créditos y la búsqueda de nuevos financiamientos, por mencionar algunos.

No obstante, tomando como referencia en materia de planificación bajo el principio de

negocio en marcha y las principales practicas organizacionales y de gestión, esta
investigación propone la conformación de un comité de emergencia o comité de
contingencias, que pueda desarrollarse dentro de las empresas, siendo garante de
soluciones oportunas y cónsonas ante futuras crisis como la COVID-19 u otras
similares.

Sin embargo, antes de citar los beneficios que pueda brindar esta propuesta,
describiremos de forma breve en que consiste este tipo de comité, al que por ahora
llamaremos comité de emergencia o comité de contingencias.

75
El objetivo de un comité de emergencias, es coordinar a nivel estratégico las
actividades a desarrollar en momentos de crisis o situaciones de emergencias dentro
de la organización. Si bien el COVID-19 nos deja muchas lecciones aprendidas,
también nos deja conocimientos y experiencias que han de minimizar los riesgos ante
futuras crisis.

Es importante citar el papel que juega el contador dentro de esta estrategia

metodológica, toda vez que, el profesional contable maneja información que ayuda a
maximizar ganancias y reducir costos, y no solo esto, sino que, debemos recordar que
puede asesorar en la toma de decisiones estratégicas y financieras especialmente en
momentos de crisis o dificultades económicas.

Este comité tiene como parte de sus estrategias y beneficios lo siguiente:

 Evaluar la situación de riesgo de la organización y conformar equipos de

respuesta rápida

Es importante realizar una evaluación de los riesgos lo más pronto posible,

analizando los diferentes escenarios y todas las áreas de la empresa que
posiblemente puedan verse afectadas. En este sentido se podrá tener respuesta a
las diversas áreas con planes acción y de contingencia que van desde los espacios
físicos, la evaluación del capital humano y su seguridad, los planes de producción y
jornadas laborales, disminución de gastos, el capital financiero, entre otros aspectos
relevantes que surjan después de la evaluación de riesgos.

 Considerar la conveniencia de cambios en la perspectiva de gestión

Esto involucraría la reconsideración de prioridades de acuerdo a las actividades

que se realicen, la distribución de tareas, la revisión de manuales y procedimientos
y los planes de contingencia de los mismos. Así mismo considerar la revisión y
creación de manuales e instructivos de planes de contingencia y acordes a las
políticas actuales.

 Evaluación de alianzas estratégicas

76
 Tal como nos ha demostrado la crisis actual, las alianzas estratégicas comerciales
y/o financieras entre clientes, proveedores, bancos y hasta con el Estado resultan
de interés y estudio en situaciones de dificultad

 Evaluación de factores externos que puedan representar alguna amenaza o por

el contrario puedan generar beneficios.
 Revisión, adaptación y aplicación a las nuevas normas establecidas

El conocimiento y apego a las normas vigentes y sus posibles modificaciones y el

cumplimiento de las mismas, evitara multas o sanciones no deseadas; a la vez se
deberán revisar los planes de acciones futuras que se puedan plantear por medio
de la administración.

 Promover capacitaciones y talleres que garanticen el conocimiento y el bienestar

de todos los miembros de la organización

A nuestro juicio el conocimiento es el elemento de mayor relevancia en cualquier

situación, que ponga en riesgo o interrumpa el curso normal de las cosas. Mantener
los canales de comunicación efectivos y brindar la información de manera oportuna a
todos los miembros de la organización, procurando siempre el bienestar del recurso
humano.

Todos los esfuerzos que se dispongan en la conformación de este tipo de comité, al

igual que la asesoría de profesionales de la contabilidad, que ayuden a analizar y
presentar la información financiera de la empresa, proporcionara soluciones que
minimizarán los riesgos a los que estarán expuestos ante posibles crisis como la actual
COVID-19.

COMITÉ DE EMERGENCIA

PLANIFICACIÓN PARA ATENDER SITUACIONES DE EMERGENCIA

Esta pandemia es un evento que ha producido una interrupción súbita en pleno siglo
XXI y un desafío para los gestores de riesgos; algunos analistas han denominado a la
COVID-19 como un cisne negro o un rinoceronte gris. Transformar la incertidumbre en

77
evaluaciones de riesgos medibles y cada vez más dinámicos e interconectados, exige
tiempo, esfuerzo y vigilancia constantes por esta razón hemos enfocado nuestra
propuesta en un plan que ayude a prevenir situaciones iguales en el futuro; nuestra
sugerencia principal seria la conformación de un comité de emergencia como
herramienta de consulta en caso de crisis.

La planificación y organización de actividades de operaciones en situaciones de

emergencia, permite diseñar estrategias que bien ejecutadas permitirán el manejo de
las amenazas y poder prepararse para el impacto y dar respuesta rápida durante el
momento en que ocurran las crisis.

El comité de emergencia será un órgano funcional dentro de la organización y tendrá la

responsabilidad de la planificación, organización y dirección del recurso humano,
material y económico y de las actividades de operación de la entidad ante momentos
de emergencias y desastre. El mismo será integrado por un miembro de cada área
operacional y administrativa de la entidad, presidido por el director o gerente general,
garantizando de esta forma el conocimiento y manejo de las actividades y en
proporción de la cantidad de personas que haya en la misma.

CANTIDAD DE MIEMBROS DEL

COLABORADORES COMITÉ
DE 2 A 10 2
DE 11 A 40 6
MAS DE 41 8

COMPOSICIÓN:

1. Director o gerente general de la empresa

2. Jefes de áreas de Contabilidad, finanzas y auditoria
3. Jefes de las áreas de producción, operación y mantenimiento
4. Jefes de las áreas de suministro (logística) y de personal
5. Jefe del área de relaciones públicas de la empresa.
6.

SESIONES DEL COMITÉ:

78
El comité de emergencia de la empresa, tendrá permanencia y sus reuniones
ordinarias podrán realizarse cualquier día y en horas laborales; esto último dependerá
también de la circunstancias que puedan presentarse y se realizaran en su caso
reuniones extraordinarias; todas las reuniones deberán quedar registradas en las actas.

FUNCIONES DEL COMITÉ

Las funciones principales del comité serán tomar decisiones en posibles situaciones de
emergencia, así mismo deberán llevar a cabo actividades de mitigación y prevención
de riesgos.

Este Comité adoptará una gestión de riesgo proactiva que incluya procesos para
identificar riesgos estratégicos emergentes o disruptivos.

A continuación presentamos algunas claves que pueden ayudar a reforzar la gestión de

riesgos tras la COVID-19

1. Una visión global de todos los componentes, estrategias y actividades de una

empresa donde el proceso de gestión de riesgos ayude a la Dirección y los órganos de
gobierno a disponer de una visión holística de los riesgos más críticos de la entidad que
afectan a sus objetivos estratégicos, que les permita evaluar su conectividad y
potencial impacto conjunto en toda la organización. Así, por ejemplo, la COVID-19 es
un evento que ha puesto de manifiesto la conectividad de riesgos de distinta tipología,
tales como el retraso o la interrupción del suministro de materias primas o de las
entregas a clientes, los cambios en la demanda de los clientes, el incremento de los
costes, los problemas de protección de la salud y la seguridad de los empleados, la
insuficiencia de mano de obra o las dificultades relacionadas con actividades de
importación y exportación.

2. Diálogo constante sobre riesgos emergentes por la Dirección y órganos de gobierno

El diálogo constante sobre los riesgos emergentes por la Dirección y órganos de

gobierno puede ayudar a identificar riesgos adicionales o evitar la gestión de riesgos
equivocados. Por ello, es muy relevante establecer un proceso sistemático por el que la

79
Dirección mantenga un sólido debate con los órganos de gobierno sobre los principales
riesgos y comprobar si existe un acuerdo entre ellos sobre los riesgos más críticos para
la organización. También consideramos relevante establecer, desde los gestores de
riesgos, un proceso para inducir a la Dirección y órganos de gobierno a pensar fuera
del status y poder identificar riesgos desconocidos, así podrán identificar con mayor
facilidad a los cisnes negros.

3. Planificación estratégica

El proceso de gestión de riesgos de las organizaciones debería proporcionar

información estratégica importante sobre los riesgos a largo plazo y no centrarse solo
en cuestiones operacionales o de cumplimiento. Los principales riesgos identificados
en el proceso de gestión de riesgos deberían asignarse a las iniciativas estratégicas
más importantes; esto conlleva a una gran interacción entre los gestores de riesgos y
los responsables del proceso de planificación estratégica.

4. Indicadores claves para una visión más amplia que puedan identificar oportunamente
el riesgo

Los indicadores de riesgos son un elemento clave para vigilar los principales riesgos.
La mayoría de las organizaciones tienen una enorme cantidad de indicadores clave de
desempeño (KPI) para ayudarles a monitorizar el desempeño del negocio. Sin
embargo, es importante recordar que los KPI son de naturaleza histórica y que sólo se
centran en aspectos internos de la empresa. Consideramos que es importante que, la
Dirección disponga de procesos o señales de alerta que miren hacia el futuro y que se
basen en la vigilancia de las tendencias tanto internas como externas, que se hayan
definido puntos claros que indiquen cuándo hay que tomar medidas y bajo qué
circunstancias los ejecutivos pueden omitir esos puntos de activación preestablecidos.

5. Preparación para la gestión de eventos significativos

Es importante disponer de un manual de gestión de crisis detallado sobre cómo

responderán en caso de que surja de manera significativa una de las principales
exposiciones al riesgo de la organización contemplando todas las vertientes (personas,
procesos, tecnología, etc.).

80
La COVID-19 es un ejemplo de evento disruptivo que puede impactar en las
organizaciones y puede servir para reflexionar sobre la gestión del riesgo empresarial.

CONCLUSIONES

Como el COVID-19 continúa progresando y evolucionando, es un desafío en este

momento predecir la extensión, duración y su impacto comercial y económico; por
consiguiente, estas circunstancias pueden presentar desafíos a las entidades al
preparar sus estados financieros, consideramos que algunos de los asuntos que deben
de considerarse son:

 Las medidas promulgadas por los gobiernos que requieren que las empresas
cierren temporalmente y el distanciamiento social afectará a casi todas las
empresas y es probable que sean un indicio de deterioro del valor recuperable
del activo no financiero o unidad generadora de efectivo.

 Como resultado de COVID-19, el valor neto de realización de los inventarios

podría reducirse debido a una menor demanda o menores precios de los
productos básicos. 

 Es relevante que a través de la contabilidad se genera información fiable,

pertinente y eficaz, necesaria para la toma de decisiones financieras,
administrativas, estratégicas, de control y de gestión. Por consiguiente es
importante que el profesional de la contabilidad ejerza su trabajo teniendo en
cuenta las prioridades de la organización y los riesgos que afronta.
 En esta crisis de pandemia de Covid-19 al considerar el principio de negocio en
marcha, es indispensable que se valore toda la información disponible y se
consideren los posibles resultados y los cambios que han surgido o puedan
surgir; esto es de vital importancia al elaborar los estados financieros. Al mismo
tiempo que se deben utilizar las herramientas normativas y el profesional de la
contabilidad deberá hacer uso de su juicio profesional para evaluar y determinar
si ha futuro la organización tendrá la continuidad de sus actividades sin

81
 interrupción, considerando los factores adversos producto de la restricciones y
medidas tomadas por las autoridades a causa de la pandemia de covid-19.

RECOMENDACIONES

El virus COVID-19 probablemente continuará teniendo un impacto adverso significativo

en la economía global y en la Información financiera de todas las entidades; por tal
motivo podemos considerar tomar medidas como:

 Evaluar continuamente las condiciones cambiantes en sus negocios y comunicar

esto a otros miembros de la entidad y a sus auditores para identificar soluciones .
 Formular una adecuación constante de la contabilidad que incluya realizar
evaluaciones periódicas y determinar el valor recuperable de los activos
proporcionar revelaciones detalladas de los supuestos utilizados, con respecto a
las pruebas de deterioro.
 La Federación Internacional de Contadores (IFAC) destaco recientemente en un
comunicado la relevancia de la profesión en tiempos de pandemia; en
consecuencia corresponde a los profesionales seguir formándose,
actualizándose y ampliando sus conocimientos en base a los escenarios que se
han generado durante la crisis y los que ha futuro puedan darse. Dicho esto se
deben tener en cuenta aspectos como:
o Evaluar el impacto de la crisis, a través del análisis de la información
contable, la que ayudara a comprender mejor la situación económica de
la entidad.
o Emitir juicios razonables y con transparencia a partir de información y
documentación fiable que lo respalde.

82
 o Mantener estrategias que ayuden afrontar los retos financieros que se
presenten y que se verán reflejados a través de la información financiera.
o Promover una participación activa de la profesión contable en la toma de
decisiones estratégicas, siempre en el conocimiento de las normas
contables, el conocimiento del negocio y la utilización de las herramientas
tecnológicas.
 La introducción de medidas y restricciones por parte de las autoridades de salud,
ha conllevado al cierre temporal de negocios no esenciales o incluso un cambio
en la forma de realizar sus actividades; por lo que se hace necesario considerar
las medidas y los aspectos relevantes que puedan garantizar la continuidad del
negocio, tales como:
o Estimación de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha
o Considerar que debido a la poca demanda de los productos se puedan
establecer cambios de los mismos o incluso del tipo de servicio.
o Realizar el análisis de las valoraciones de activos, dada la incertidumbre
en los mercados locales e internacionales.
o Determinar los posibles riesgos de crédito y la capacidad de
endeudamiento.

83
 ANEXOS
A continuación de detalla un extracto de una entrevista realizada al socio director de
Grant Thornton el 09 de mayo de 2020:

¿Qué es Grant Thornton?

Grant Thornton es el asesor de empresas líder que ayuda a las organizaciones

dinámicas a liberar su potencial de crecimiento. Nuestra marca es respetada en todo el
mundo, como una de las principales organizaciones globales de contabilidad
reconocida por los mercados de capitales, las entidades reguladoras y los organismos
globales que establecen estándares internacionales.

“Desde los últimos tres años, somos la organización contable de mayor

crecimiento y estamos en constante evolución y desarrollo junto a nuestros
clientes”. JUAN MORENO – SOCIO DIRECTOR DE GRANT THORNTON

En esta entrevista Juan Moreno con más de 20 años de experiencia en la Contabilidad,

comenta los efectos del COVID en los Estados Financieros.

• ¿Cuál es su visión de los efectos del COVID-19 en los Estados Financieros de

las empresas?

“Con el tema de COVID hay varios efectos, pero principalmente los efectos de
perdidas, son efectos que van afectar negativamente los estados financieros de las
compañías. ¿Por qué? Porque muchas empresas van a verse con inventarios
obsoletos, van a verse con pérdidas en cuentas malas, van a verse con disminución de
ventas y con pasivos que deben reconocer, y entonces en realidad ese es el efecto que
va a tener COVID en esos estados financieros”.

84
Básicamente son efectos de pérdidas, pero aquí el cuidado que hay que tener es cómo
se van a reconocer estos efectos primero hay que hacer unos análisis de “cuándo” y
después un análisis de “cómo”.

El “cuándo” son efectos que se deberían reconocer en el año 2019, refiriéndome a un

cierre al 31 de diciembre de 2019 o sería un efecto que debería reconocerse en el año
2020 y producto del COVID, el IFAC y las entidades que rigen la profesión llegaron a
un consenso general de que todos los temas que sean producto del covid-19, deberían
reconocerse en el año 2020. Por consiguiente, si tú estás haciendo los estados
financieros del año 2020 de una empresa cuyo cierre es el 31 de diciembre de 2019, si
el tema es un producto de COVID, es un evento posterior, entonces debería solamente
revelarse en los estados financieros ya que ocurrió el año siguiente.

Pero si el evento no está relacionado con COVID, sino que es un evento previo a la
declaración digamos del estado de emergencia en Panamá, entonces es un evento que
probablemente deba reconocerse en el año 2019. Entonces digamos que esta sería la
primera parte “el cuándo”.

El “cómo” va a depender de los diferentes situaciones, de las diferentes circunstancias

que estén atravesando las empresas.

• Para el tema bancario ¿Cómo debemos reconocer las moratorias dadas en los
EEFF?

Justamente a eso me refería cuando hablaba del “cómo”; tú tienes medidas que se han
ido tomando por el estado como una medida de alivio al tema de la pandemia y es una
medida de alivio porque tratan de una u otra manera de afectar lo menos posible el
flujo de las empresas en estos momentos.

Pero si bien es cierto hay un alivio desde el punto de vista del flujo, el peso de las
cosas que las empresas deben pagar en estos momentos no es menos cierto que
muchas de ellas se van a tener que pagar en el futuro, entonces de allí es donde
vienen cómo deberían reconocerse en los EEFF, y voy a dar dos ejemplos para ver si
puedo darme a entender mejor:

85
 • Tenemos el caso de la suspensión de los contratos de trabajo: con la
suspensión de los contratos de trabajo se da el fenómeno de que el colaborador
no está obligado a brindar el servicio y la empresa no está obligada a pagarle
por ese servicio, entonces la suspensión del trabajo cuando se da, se da por una
serie de meses dependiendo de lo que dure esa suspensión pero durante esos
meses no se va a pagar un salario y tampoco se va a tener que pagar en el
futuro ese salario; si alguien fue suspendido en el mes de abril y mayo ya esos
salarios de abril y mayo no los devengo el colaborador y la empresa no lo va a
tener que pagar. Entonces, se alivió el flujo de la empresa, pero a la vez no hay
una obligación generándose este año para pagarse en el futuro, en otras
palabras no hay un pasivo que reconocer producto de ese contrato de trabajo.
Pero tú tienes otras obligaciones como por ejemplo las bancarias, los préstamos
bancarios han sido suspendidos hasta el 31 de diciembre de este año y hemos
escuchado a las autoridades y hemos escuchado a los reguladores bancarios
diciendo, que si bien es cierto se suspendieron los pagos, los intereses no se
han suspendido y no se ha condonado los intereses; entonces las empresas
deberían ir reconociendo mes a mes de aquí al 31 de diciembre el interés que
esa deuda está generando, porque cuando llegue el 01 de enero de 2021, va
existir un pasivo relacionado con los intereses que las entidades ya dejaron de
pagar en el año 2020. Entonces en resumen son dos efectos distintos, uno hay
una suspensión de un pago que es el de los salarios que no genera una
obligación ni ahora, ni en el futuro producto de que así está establecido; y hay
una suspensión de un pago, que es el caso del pago de las letras de los bancos
que no genera la obligación de pagarlo ahora, pero si genera una obligación en
el futuro de pagar esos intereses, entonces debería ir acumulándose los
mismos.

Ósea que acumula en el caso bancario, los intereses los registro pero no el pago a
principal.

Exactamente, no vas a tener pago a principal, la deuda ya la tenías, la deuda ya estaba

reconocida en tus libros como un préstamo por pagar, lo que no habías reconocido

86
hasta el momento que emitieron esta extensión eran los intereses; pero desde ese día
hasta el 31 de diciembre la deuda va a generar intereses, entonces la empresa debería
ir reconociendo el pasivo correspondiente y registrando el gasto en cada uno de los
meses para que cuando llegue el 01 de enero 2021, tenga totalmente reconocida esa
deuda y pueda empezar a pagarla. Ahora el pago si va a depender de la forma en que
se negocia con los bancos.

Desde el punto de vista financiero ¿Cuáles han sido las mayores preocupaciones de
clientes, y que medidas han tomado?

Es una pregunta bien interesante, desde el punto de vista financiero las empresas se
han visto preocupadas y afectadas en varios aspectos, por ejemplo las empresas están
muy preocupadas por el futuro de su negocio, cómo van a poder subsistir, cómo va a
poder atravesar esta pandemia y estas medidas que se están tomando ahora, para
poder continuar como una empresa en marcha en el futuro. Entonces digámoslo así,
esa es una de las preocupaciones ´cómo subsisten a la pandemia, después de ahí
tienen otras preocupaciones importantes como por ejemplo el flujo de efectivo, como
defino ese flujo, como lo manejo, como lo consigo para poder subsistir a la pandemia y
poder subsistir cuando empiece ese día “d”, que ya estemos todos operando en la
normalidad, la normalidad que se espere o que se haga, pero van haber muchas
obligaciones que hay que cumplir en ese momento; entonces esa captación de esos
fondos nos interesa mucho.

También a lo interno han surgido algunos aspectos como reestructuraciones, empresas

que tienen muchas sucursales, ¿vale la pena continuar con tantas sucursales? Desde
el punto de vista del personal tienen personal que probablemente personal que ya no
van a necesitar, si hacen cambios hacia una parte virtual del negocio, si modifican las
formas de realizar el negocio; entonces son aspectos que también les interesa y
obviamente si hay despido de personas todo eso conlleva a un costo al momento de
pagar todas esas indemnizaciones.

Otra preocupación que hay es la recuperación de cartera por cobrar, por recuperación
de inversiones; las empresas también tienen inventarios, algunos de ellos perecederos,

87
algunos de ellos inventarios de moda, que ya no podrán realizar de la misma manera.
Entonces muchos de ellos están tratando de ver cómo pueden generar mejor margen
en lo poco que puedan ir vendiendo para ver cómo van subsistiendo y atravesando
este tema. Entonces hay una mezcla de muchas cosas, desde la subsistencia inicial a
la pandemia hasta lo que va a ocurrir después de la pandemia y se van a dar
reestructuraciones, definitivamente que se van a dar. Esas reestructuraciones no solo
hablando de las inversiones en costos que no a poder hacer sino las que tienen que
hacer, porque también tenemos el caso de inversiones en locales, no voy a poder
invertir quizás en un nuevo local pero si tengo que invertir en tecnología, porque si voy
a tener que cambia la forma de operar, entonces tengo que mejorar mi estructura
tecnológica, la capacitación de mi personal, entonces no es que vamos a ahorrar
costos porque se lo van a llevar los accionistas sino que tienen que invertirlos en otras
cosas.

¿Cómo tenemos que reinventarnos los contadores?

Uno de los principales temas en realizar es de que los cambios en la tecnología

llegaron para quedarse, si hoy por hoy nosotros no podemos tener una conferencia
como esta; un contador que no pueda tener una conferencia con su cliente de forma
virtual, que no pueda realizar trabajos virtuales en la medida de lo posible siguiendo
normas de trabajo, normas legales y demás. Si no es capaz de generar capacitaciones
vía virtual para sus clientes, pues se va a quedar atrás. Un contador que no se
actualice, que no reconozca que se están dando estos cambios, que no entienda que
todo está moviéndose hacia el área digital y hacia lo virtual, estoy hablando desde el
punto de vista de auditoria, desde el punto de vista de contabilidad, de producción, de
procesos, de todo; el que no lo reconozca va a quedarse rezagado y el que si lo haga
va a poder seguir adelante y con mayor éxito en este negocio.

¿Somos todavía relevantes los contadores después del COVID?

Yo considero que sí, solo que adaptándose a los cambios. Si todavía estamos
pensando como 20 años atrás con esas hojas columnares de siete o catorce columnas,
y que los libros contables de estos que tu comprabas en una farmacia y que tenías que

88
poner un folio y todo lo demás; ósea si lo piensas de esa manera yo sí, no tendría
sentido; yo pienso que haber optado por esta profesión aún tiene una vigencia en el
mercado y obviamente tenemos que reconocer que van haber cambios en la forma de
hacer las cosas, mucha automatización en los procesos que tal vez vayan a cambiar
las tares rutinaria que hace un contador. Por el tema analítico, el tema de la asesoría,,
el tema de evaluar problemas y todo lo demás, yo creo que todavía va hacer que
estemos bien.

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_del%20Covid19_en%20las%20p%c3%a9rdidas
%20crediticias 1 .pdf?sequence=1&isAllowed=y

91