Concepto 047

DIAN
DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
SUBDIRECCION TECNICA ADUANERA
División de Valoración y Origen

6100046
Bogotá, julio 17 de 2001
Doctora
GLORIA JANET GARCIA CAVIEDES
Jefe División Técnica Aduanera
Administración Especial de Servicios Aduaneros
Muelle de Carga Internacional Entrada 1
Aeropuerto Internacional El Dorado
Bogotá
CONCEPTO No. 047
CONTROVERSIA DE VALOR. Originada en un precio de referencia. El importador

presenta corrección de la Declaración de Importación con datos distintos.
Apreciada doctora:
En desarrollo de la función de interpretar la norma, asignada a esta División de

conformidad con el literal f) del artículo 46 de la Resolución 5632 de 1999 y con
fundamento en las normas que rigen la valoración aduanera, damos respuesta a la
consulta formulada en su comunicación de 22 de junio de 2001, radicada en este
despacho el 26 del mismo mes, bajo el número 2001-0622. La interpretación se
hace en términos generales sin resolver situación particular alguna, para lo cual no
tenemos competencia.
Pregunta: Es procedente aceptar al importador un valor de mercancías

superior al declarado, pero inferior al fijado por el inspector?
La Introducción General del Acuerdo de Valoración de la OMC, dispone que el

“Valor de Transacción” tal como se define en el artículo 1 es la primera base para la
determinación del valor en aduana. Por su parte el mencionado artículo 1 señala
que “El Valor de Transacción” es el precio realmente pagado o por pagar por las
mercancías importadas, ajustado conforme a lo previsto en el artículo 8, siempre y
cuando concurran las circunstancias allí previstas. En tal sentido, es principio del
Acuerdo respetar la negociación realizada entre el comprador y el vendedor,
fundamentada en los documentos comerciales.
Bogotá D.C. Carrera 8 No. 6-54 Teléfonos 3334989-3334954

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Continuación concepto No. 2
Reglamentando lo preceptuado en el citado Acuerdo, los artículos 247 y 248 del

Decreto 2685 de 1999 precisan cuáles son los métodos para determinar el valor en
aduana y la obligatoriedad de su aplicación sucesiva, a partir del Valor de
Transacción, aspectos que se encuentran regulados por el Título VI de la
Resolución 4240 de 2000.
El concepto del precio realmente pagado o por pagar ha sido definido claramente por
la Nota Interpretativa al artículo 1 del Acuerdo, como “el pago total que por las
mercancías importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o en
beneficio de éste.. El pago puede hacerse de manera directa o indirecta.” . Aspecto
reglamentado por el artículo 176 de la Resolución 4240 de 2000.
Siempre que la valoración aduanera esté basada en el Valor de Transacción deberá

adaptarse a las formas de negociación, como lo prevé el Acuerdo cuando pregona,
“La determinación del valor en aduana debe basarse en criterios sencillos y
equitativos que sean conformes con los usos comerciales...”
Mas el hecho de tomar en consideración las circunstancias de la negociación, no

limita las facultades que tiene la Administración de comprobar la exactitud de toda
información, documento o declaración presentados a efectos de valoración aduanera,
no obstante la agilidad que se debe dar al despacho de la mercancía. Lo prevé así el
artículo 17 del Acuerdo y lo corrobora la OMC a través de Decisión Ministerial, que el
artículo 9 de la Decisión 378 de la Comisión de la Comunidad Andina transcribe en
los siguientes términos “Cuando haya sido presentada una declaración y la Aduana
tenga motivos para dudar de la veracidad o exactitud de los datos o documentos
presentados como prueba de esa declaración, podrá pedir al importador que
proporcione una explicación complementaria así como documentos u otras pruebas
que acrediten que el valor declarado representa la cantidad total efectivamente
pagada o por pagar por las mercancías importadas, ajustada de conformidad con las
disposiciones del artículo 8 del Acuerdo del Valor del GATT de 1994”. (Subrayamos)
Con fundamento en las normas citadas pero, en todo caso, con base en datos
objetivos y cuantificables, el inspector puede formular controversias de valor
conforme a lo previsto en el artículo 128 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el
artículo13 del Decreto 1232 de 2001.
Los cambios introducidas por el citado artículo 13, en particular al numeral 5, señalan
claramente, en concordancia con el artículo 234 del Decreto 2685 modificado por el
artículo 24 del Decreto 1232, la posibilidad de corregir en la Declaración de
Importación aspectos de valor, en el marco de la valoración aduanera, que se
desprenden de la negociación expuesta en los formularios oficiales y en los
documentos soporte. Por tal motivo, excluye las correcciones por controversias
generadas en valores declarados inferiores a los precios de referencia, que aún
cuando son considerados datos objetivos y cuantificables, no emanan de una

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negociación propiamente dicha. En este caso, el procedimiento a seguir es el

previsto en el párrafo 4 y del artículo 172 de la Resolución 4240 de 2000.
Durante el proceso de importación, el precio de referencia sirve al inspector como

parámetro para evaluar la información reportada por el importador y en ningún
momento para que el importador determine la base gravable. Esto sólo puede
ocurrir, como lo indica el artículo 171 de la Resolución 4240 de 2000, en el control
posterior en aplicación del Método del Ultimo Recurso, cuando no haya sido posible
llegar al valor en aduana con la aplicación de los métodos 1 a 5, ni aún con
flexibilidad.
Generada la controversia, el importador podrá obtener el levante de la mercancía

siempre que acredite documentalmente, dentro del plazo de cinco días siguientes a
la práctica de la inspección, que el valor declarado representa el realmente pagado o
por pagar al vendedor con los ajustes correspondientes según el artículo 8, o
constituya una garantía por el 100% de los tributos aduaneros que pudieran causarse
por la diferencia existente entre el valor declarado y el precio de referencia, o el que
la autoridad aduanera establezca con base en datos objetivos y cuantificables
(Artículo 523 de la Resolución 4240 de 2000).
De las disposiciones citadas se deduce que una vez se suscite la controversia, el

importador no goza de autonomía para elegir el valor sobre el cual calcula los tributos
aduaneros, que sólo debe estar basado en el precio realmente pagado o por pagar, o
sobre el cual constituye la garantía, ya que es la autoridad aduanera quien debe
determinarlo.
De conformidad con el párrafo 9 del artículo 128 del Decreto 2685 de 1999, si el
declarante con fundamento en los artículos 234 del mismo Decreto y 168 de la
Resolución 4240 de 2000, decide corregir cualquiera de los elementos conformantes
del valor en aduana, tendrá que soportar la declaración en la forma prevista por el
artículo 121 del citado Decreto 2685 de 1999, de lo contrario la Declaración de
Corrección no podrá ser aceptada, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 122 de
la misma disposición.
También tendrá que pagar la diferencia de tributos aduaneros y autoliquidarse la

sanción que corresponda por indebida declaración de la base gravable, sin perjuicio
de lo previsto en el artículo 521 del Decreto 2685 de 1999. Esto no es óbice para

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que se adelanten las investigaciones penales que puedan surgir por la posible
falsedad de los documentos presentados.
Si después de la corrección persiste alguna diferencia frente al precio de referencia

con que cuenta el inspector, en razón a que el importador no demostró
fehacientemente que el valor consignado en la Declaración de Corrección es el precio
realmente pagado o por pagar, sólo podrá otorgarse el levante cuando haya suscrito
una garantía por el 100% de los tributos aduaneros que surjan por la diferencia de
valor que continúa en discusión.
En este orden de ideas, se concluye:
1. Siempre que el precio pagado o por pagar cumpla con los requisitos
establecidos por el artículo 1 del Acuerdo de Valoración de la OMC, el importador
podrá declarar la mercancía importada determinando la base gravable con el
método “Valor de Transacción”.
2. Las controversias siempre deben suscitarse frente a datos objetivos y

cuantificables establecidos por la autoridad aduanera.
3. Cuando se generen controversias porque el valor declarado es inferior al de

referencia puede subsanarse y en consecuencia otorgar el levante, cuando el
importador demuestre, dentro del término previsto, que la negociación se realizó
por el precio que está declarando como realmente pagado o por pagar, o
presente una garantía con los requisitos señalados.
4. Si el declarante decide corregir, tendrá que acompañar a la Declaración de

Corrección presentada los documentos indicados en el artículo 121 del Decreto
2685 de 1999, en original y debidamente expedidos, so pena de incurrir en la falta
prevista en el párrafo del artículo 482 del mismo Decreto sin perjuicio, de
reconocer por escrito su falta, y obtener rebaja de la sanción al 20%, conforme a
lo previsto en el artículo 521 del Decreto 2685 de 1999. Lo anterior sin que ello
constituya un impedimento para adelantar las acciones penales que puedan
surgir por la posible falsedad de documentos.
5. Si después de la corrección persiste alguna diferencia, porque el importador no

comprobó documentalmente que el precio consignado en la Declaración de

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Corrección era el efectivamente pagado o por pagar, el inspector sólo podrá

otorgar el levante cuando se haya suscrito una garantía por el 100% de los
tributos aduaneros que corresponderían, al valor aduanero que continúa en
discusión.
6. Si el importador no se acoge a ninguna de las anteriores alternativas descritas,

el inspector dará por terminado el proceso de inspección y no otorgará el levante,
dejando constancia de los hechos en el acta respectiva y enviando la
documentación aportada, a la División de Fiscalización Aduanera en la forma
dispuesta por el artículo 173 de la Resolución 4240 de 2000.
7. Si juzga pertinente, aún cuando el inspector haya otorgado levante, podrá

remitir la documentación a la División de Fiscalización Aduanera, para que realice
las investigaciones que consideren necesarias.
Cordial saludo,
LEONOR EUGENIA DE VILLALOBOS

Jefe División de Valoración y Origen
EDEL/MLBV
Rad: 2001/0622

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Pregunta: Es procedente aceptar al importador un valor de mercancías

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Reglamentando lo preceptuado en el citado Acuerdo, los artículos 247 y 248 del

Siempre que la valoración aduanera esté basada en el Valor de Transacción deberá

Mas el hecho de tomar en consideración las circunstancias de la negociación, no

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Durante el proceso de importación, el precio de referencia sirve al inspector como

Generada la controversia, el importador podrá obtener el levante de la mercancía

De las disposiciones citadas se deduce que una vez se suscite la controversia, el

También tendrá que pagar la diferencia de tributos aduaneros y autoliquidarse la

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3. Cuando se generen controversias porque el valor declarado es inferior al de

4. Si el declarante decide corregir, tendrá que acompañar a la Declaración de

5. Si después de la corrección persiste alguna diferencia, porque el importador no

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7. Si juzga pertinente, aún cuando el inspector haya otorgado levante, podrá

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