CO. Apuntes Costeo Operaciones.
CO. Apuntes Costeo Operaciones.
CO. Apuntes Costeo Operaciones.
INDICE:
TEMAS Páginas
INTRODUCCION Y CONCEPTOS FUNDAMENTALES 3
La empresa 3
La contabilidad de costos 4
Centros de costo 6
Revisión de estados financieros 6
LA EMPRESA
Para saber si la empresa cumplió con su finalidad, debe tener indicadores que le
permitan medir su performance.
La medición del valor de una empresa, en general, se logra a través de sus utilidades:
UTILIDAD = PRECIO - COSTO
GERENCIA
GENERAL
Se debe tener en claro que siempre existe interrelación entre las áreas de la empresa.
Para que todo funcione correctamente, debe formar un SISTEMA.
Una visión más dinámica de la empresa se observa a través del diagrama de CADENA
DE VALOR que se muestra a continuación:
Cadena de valor
ENTORNO
El Costeo es una actividad que se relaciona con todas las tareas destinadas a
recolectar, clasificar, cuantificar y analizar la información de costos y precios que se
realizan en una empresa como fruto de sus operaciones, para luego tomar decisiones
a partir de ello.
El Costeo busca analizar y cuantificar la cadena de valor, tal que permita identificar los
recursos más relevantes, y a partir de ello buscará reducir esos costos para que la
cadena de valor sea menos costosa y otorgue más beneficios, siempre dentro de un
previo diagnóstico del ENTORNO.
LA CONTABILIDAD DE COSTOS
DEFINICION
Es una rama de la contabilidad general que se ocupa de registrar todas las
operaciones internas que se realizan en una empresa (fábrica, planta, taller) para
obtener un conjunto de bienes resultantes ó productos terminados.
NATURALEZA
Al utilizarse como registro de las operaciones internas, debe guardar cierto orden para
que sea entendida por toda la organización. Sin embargo, esta información es
relevante para los miembros de la empresa (en la toma de decisiones) más que para
los entes externos (de ellos se ocupa la Contabilidad Financiera ó comercial).
Es importante tener presente que la organización debe ser vista como un grupo de
clientes internos (mercado interno), los cuáles merecen tanta atención como los
clientes externos, pues nuestro personal será quien atienda y realice la gestión con los
clientes y consumidores que no pertenecen a la empresa. En ese sentido, cobra
mucha importancia la aplicación del Marketing Interno como una forma de fortalecer la
comunicación dentro de la empresa.
El Marketing Interno se manifiesta en el diseño de los sistemas de información de la
empresa, siendo uno de ellos el sistema contable.
OBJETIVOS
Podemos mencionar que la Contabilidad de Costos tiene como objetivos;
a) Determinar participación de los recursos en los productos finales.
b) Determinar el costo unitario de los bienes elaborados.
c) Brindar información que indique la eficiencia funcional y su evolución.
d) Mostrar resultados de la empresa, en sus distintos aspectos.
e) Apoyar la toma de decisiones para definir políticas.
CARACTERISTICAS CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA FINANCIERA
Usuarios principales Tomador de decisiones Tomador de decisiones
interno (Gerentes, externo (SUNAT, CONASEV,
accionistas) bancos, inversionistas)
Flexibilidad del reporte Elegido por la organización Gobernado por los P.C.G.A.
CENTROS DE COSTOS
Ejemplos:
Centros generales (terrenos, edificios, cafetería)
Centros principales de producción (taller de mecanizado, montaje, línea de lavado)
Centros auxiliares de producción (departamento de diseño, preparación del
trabajo)
Centros de economía de materiales (departamento de compras, almacén materias
primas)
Centros administrativos (Gerencia General, Contabilidad, Marketing)
Centros de ventas (publicidad, despachos)
El monto resultante se conoce como utilidad, y dado que ha sido generado por la
empresa, este monto le pertenece a los dueños de la empresa (accionistas), por lo
que ellos decidirán si se llevan el dinero (dividendos) o lo reinvierten en la misma
empresa (utilidad retenida).
B. Balance General
Es un estado contable que refleja la situación patrimonial de la empresa en un
momento dado (como una fotografía). Esta situación se compone, por un lado, de
todo lo que tiene la empresa, expresado monetariamente (los bienes y derechos),
a lo que se conoce como ACTIVO; y por otro lado, de donde obtuvo el dinero para
justificar esas pertenencias, y que representan deudas con terceros (PASIVO) y
con sus propios dueños (PATRIMONIO).
C. Flujo de Caja
Es un estado financiero no contable pero de gran utilidad para la proyección de las
necesidades del recurso dinero, pues refleja exactamente CUANDO se produce la
entrada o salida de dinero físicamente de la empresa, cualquiera que sea el
concepto de dicho movimiento. En general, este estado muestra una primera parte
de ingresos (por cobranzas y otros varios), luego los egresos (por pago de
compras, servicios y otros gastos) y finalmente un balance de caja, la misma que
debe ser siempre positiva, y de no serlo, se recurriría a un financiamiento para
cubrir el déficit.
Para efectos del Costeo, estos estados financieros deben reflejar los cálculos que se
realicen en términos de costos y gastos, por lo que el Costeo esta muy vinculado a la
práctica contable. Se debe tener en cuenta que la información contable, mas allá de un
simple registro de información, debe servir para tomar decisiones.
ESTRUCTURA DE COSTOS
La palabra “costo” se asocia con unidades monetarias, lo que significa que habrá
costos más relevantes que otros, dependiendo de la industria analizada.
En ambos casos, la suma de los rubros resulta en el costo total, que es igual para
ambas estructuras.
Para clasificar cada rubro dentro de un tipo de costo, se debe ser práctico al evaluar si
vale la pena desmenuzar el rubro ó simplificar la asignación (concepto de
relevancia).
Son las partes que integran la estructura del costo. Se pueden identificar tres (3)
elementos esenciales que forman parte del costo de producción:
OBJETO DE COSTOS
Es aquello para lo cuál se desea una medición separada de costos ($). Por ejemplo:
un producto, un servicio, un proyecto, un cliente, una categoría, una actividad, un
departamento, un programa, etc.
Todos los conceptos de costos pueden ser clasificados bajo los siguientes enfoques:
Otras clasificaciones de los costos que se deben conocer como referencia, son los
costos por áreas ó departamentos, los costos primos (MP+MOD) y los costos de
conversión (MOD + CIF).
Una vez clasificados los conceptos de costos, se estructura una secuencia tal que
resulte en el costo total unitario del producto, el mismo que al compararlo con el precio
del mercado arroja una diferencia, que es la utilidad (ganancia) ó pérdida unitaria.
Cada concepto de costos puede ser agrupado y formar costos típicos que ayudan a
comparar las empresas y las industrias entre sí:
Este modelo permite calcular el beneficio esperado ó utilidad (“U”) según diversos
valores de costo (“C”) y de volumen (“Q”), es decir, condicionar los resultados
estimando “y que pasaría sí...”
PUNTO DE EQUILIBRIO
Es aquel nivel de producción de bienes en que se igualan los ingresos totales y los
costos totales, es decir, no hay utilidad ni pérdida.
Simplificando: P x Q = C.Vu x Q + CF
(P – CVu) x Q = CF
Finalmente:
En forma gráfica:
(Unidades
Ingreso total
monetarias)
Punto de Costo total
equilibrio
Costo variable
Costo fijo
Q equil. (Unidades)
Este nivel indica el menor volumen a producir a fin de NO PERDER, pero no quiere
decir que lograr el punto de equilibrio sea lo óptimo para la empresa.
Si bien se puede pensar que rara vez nos encontremos con estos supuestos como
reales, este análisis es una herramienta muy útil y presenta una enfoque simplificado
de la producción que permitirá TOMAR DECISIONES.
3) La decisión de aceptar la orden especial cambiaría si: varía el precio, varía el costo
fijo adicional, varía la cantidad requerida, aparecen otros gastos relevantes.
Son enfoques que permiten determinar los costos totales del producto, apoyando la
gestión y la preparación de estados financieros en toda la empresa.
Se hace distinción entre los costos de fabricación y los que no los son (es decir,
gastos ó costos de no producción); por tanto, adopta el enfoque CONTABLE.
Todos los costos de FABRICACION (PRODUCCION), incluyendo los CIF, sean
fijos o variables, forman parte del costo del producto para propósitos de inventario
(el inventario absorbe su costo fijo).
Los costos que no son de fabricación se excluyen del costo de producción.
INVENTARIO FINAL
Unidades de inventario 1,000 unidades
Costo unitario de fabricación S/ 55 por unidad
COSTO INVENTARIO FINAL ................. S/ 55,000
SOLUCION:
2. COSTEO VARIABLE
También llamado costeo parcial ó costeo directo.
Se hace distinción entre los costos fijos y los costos variables (usa el enfoque
GERENCIAL).
Sólo los costos de producción VARIABLES se asignan a los productos fabricados.
Los costos fijos se cargan como costos del periodo en el cuál se incurrieron (en el
estado de resultados, al 100%).
El costeo variable no es un método aceptado contablemente. Se usa para fines
internos de la empresa, facilita el control del costo y la toma de decisiones ya que
permite identificar puntos críticos del proceso.
INVENTARIO FINAL
Unidades de inventario 1,000 unidades
Costo unitario de fabricación variable S/ 30 por unidad
COSTO INVENTARIO FINAL ................. S/ 30,000
SOLUCION:
Utilidad neta = S/ 10,000 Costo inventario final = S/ 30,000
COSTO DE LO VENDIDO
COSTO TOTAL PARA EMPRESA
COSTO DE LO ALMACENADO
Inventario final 80 0 30 0
Se puede esbozar una metodología muy genérica para el cálculo de los estados de
resultados mediante estos dos sistemas (costeo por absorción y costeo variable):
Es útil usar un gráfico que muestre las entradas y salidas de unidades en un periodo
determinado (total de ingresos = total de salidas).
Cantidad producida (Qp)
El balance se da en unidades del producto terminado por ser lo más relevante, pero
también se aplica el mismo criterio a los productos en proceso y a las materias primas.
El costo del periodo es todo lo que se incurrió para la producción y venta dentro del
tiempo analizado. Pero como puede quedar inventarios, esas unidades de stock
guardan sus costos y por ello no todo el costo del periodo va como egreso en el
estado de resultados:
Como los costos de producción se reparten entre las unidades vendidas y las que
quedan en stock, es mejor hallar un costo unitario de cada concepto.
Se debe cuidar qué tipo de clasificación se dará según el sistema de costeo usado.
Costeo por absorción Costeo Variable
Ventas (Qv * P) Ventas (Qv * P)
(-) Costo de ventas (-) Costos variable
(II*c.u.antes + Qp*c.u.hoy – IF*c.u.hoy) Costo Variable producción
ó (II*c.u.v.antes + Qp*c.u.v.hoy – IF*c.u.v.hoy)
(Qv*c.u.hoy -en caso no haya inv.inicial-) Gasto Variable no producción
(Gastos de no producción, variables, 100%)
(=) Utilidad bruta (=) Margen de contribución
(-) Gasto de no producción (-) Costos fijos (del periodo)
(todos los gastos del periodo, al 100%) Costo Fijo producción (al 100%)
Gasto Fijo no producción (al 100%)
(=) Utilidad antes de impuesto (=) Utilidad antes de impuesto
Introducción
El centro de interés del nuevo sistema de costes a de ser, por tanto, el conocimiento
de las actividades, cuya medición y valoración en términos de recursos consumidos y
la posterior asignación a los productos constituye la esencia del SISTEMA DE
COSTEO POR ACTIVIDADES – ABC (Activity Based Costing).
Consecutivamente, el coste del producto estará constituido por la suma de los costos
de todas las actividades que se desarrollen para producirlo. El control de costos centra
su atención sobre la causa del costo y no sobre la función que lo localiza.
Así, los centros de costos pierden su interés como portadores de costos, a cambio de
ser ahora un conjunto de recursos (humanos y materiales) capaces de desarrollar
actividades.
Definición de actividad
Una actividad esta constituida por un conjunto de tareas que tienen como objetivo la
aplicación de un valor añadido a un objeto, o simplemente permitir añadir valor.
A la empresa no le interesa consumir recursos en actividades por las que el
consumidor no esté dispuesto a pagar o que no sean necesarias para la propia gestión
de la empresa.
Realización de un pedido
Recepción de materiales
Control de calidad en la recepción de materiales
Movimiento de materiales en el almacén
Actividad productiva de cada centro de producción
Mantenimiento de maquinaria
Control de calidad de los productos
Confección de una oferta
Visita a un cliente
Tareas contables
Preparación del plan de gestión anual
Confección del cuadro de mando
Preparación de documentación para la producción
Preparación de una norma de calidad
Mantenimiento de los edificios.
Definición de inductor
ACTIVIDAD INDUCTOR
Pasar pedidos El pedido
Recibir materiales La recepción
Contabilizar El asiento contable
Establecer métodos El expediente técnico
Realizar entregas La entrega (venta ó salida)
Cambiar herramientas El lote de producción
Planificar la producción La orden de fabricación
Presentar cotizaciones a los clientes La oferta
NOTA: Para desarrollar ejercicios de costeo ABC se recomienda calcular los costos de
1°) Recursos (MOD, MD) 2°) Actividades (por inductores)
La relación ABM-ABC es fuerte: ABC suministra la información para que ABM la utilice
en los análisis diseñados para producir mejoras continuas.
Mientras que el ABC permite determinar los accionadores de costos, el ABM toma esa
información y mide los resultados.
“Cachorros” fabrica tres productos (pieza TO, pieza SA, pieza PI), cuya información es;
Una investigación más profunda del coste, basada en un análisis de las actividades
que generan la partida más importante del consumo de recursos, que es el costo
indirecto de producción, ha suministrado la siguiente información:
Pieza SA = 10 ordenes
Pieza PI = 25 ordenes
Con esta información, se pide calcular el costo unitario de cada modelo de piezas
según el método ABC, comparando ambas situaciones.
Solución:
Las piezas “TO” y “SA” presentan beneficios ocultos, que subsidian a la pieza “PI”.
Esto es por no considerar (en el sistema tradicional) otros “cost drivers” que permitan
detectar esta diferencia.
CONCEPTO DE PRESUPUESTO
Clases de presupuestos
Los presupuestos pueden elaborarse para un corto plazo (táctico) o largo plazo
(estratégico), y si bien en un principio se establecen como fijos, con el desarrollo de las
acciones los presupuestos deben ser flexibles para incorporar cambios trascendentes.
P
R 1. Programa de ventas
E
S
U
P
2. Programa producción 6. Programa inventarios
U
E
S
T 3. Programa material directo 7. Programa costo de ventas
O 3.A- Uso material directo
3.B- Compras
O
8. Programa gastos adminis-
P
E 4. Programa mano obra tración, ventas y distribución
R 8.A- Gastos administrativos
A 8.B- Gastos ventas (servicio)
T 5. Programa de costos 8.C- Gastos distribución
I indirectos de fabrica
V (Planta, otros costos fijos y
O variables) 9. Programa neto financiero
PRE
SU 10. Estado de resultados presupuestado
PUES
TO
FINA 11. Programa 12. Estado de 13. Balance
NCIE de inversión flujo de caja general
RO
presupuestada presupuestado presupuestado
PRESUPUESTO DE OPERACIONES
Un programa de este tipo muestra las proyecciones de ventas (en unidades físicas y
monetarias), constituyendose generalmente en la base sobre la que se desarrolla la
planificación integral de las ventas e ingresos de la empresa. El planeamiento de
ventas abarca el corto y mediano plazo, en función a los planes tácticos y estratégicos;
en ese sentido, el programa de ventas detalla los resultados de las acciones tácticas
(corto plazo) e incluso esboza los resultados generales de las acciones a mediano
plazo.
Para elaborar un plan de ventas, los pasos a seguir se pueden resumir en:
a) Establecer políticas de planificación de ventas, indicando responsabilidades.
b) Preparar uno o más pronósticos de ventas (escenarios), coherentes con las
políticas, los supuestos básicos y las condiciones de mercado. El pronóstico
puede elaborarse según información del personal de ventas, estimaciones
estadísticas y juicio de la Gerencia.
c) Evaluar otros factores limitantes (capacidad de planta, abastecimiento de
materia prima y suministros, disponibilidad de personal, disponibilidad de
dinero, disponibilidad de canales de distribución).
d) Desarrollar planes de ventas a nivel estratégico y táctico.
e) Asegurar el compromiso y la participación constante de la Alta Gerencia para
alcanzar las metas especificadas en el plan integral de ventas.
La elaboración del plan de ventas es muy particular para cada empresa, pues deben
ser considerados factores tales como:
mezcla de líneas, productos y modelos
relación de costo-volumen-utilidad
control de gastos relacionados a las ventas
Para evaluar la aplicación de este plan, se emiten reportes de control de desempeño,
donde se analizan las variaciones sobre las que se toman medidas.
Programa de Ventas
Programa de producción
De acuerdo a las características del producto, puede ser necesario llevar un control de
varias partes y piezas (todas consideradas materias primas) por separado, así como
establecer la tasa de uso de dichas materias primas en cada uno de los productos
terminados, y finalmente determinar su costo. El proceso se resume en:
Las cantidades de materias primas necesarias se determinan multiplicando el
número de unidades de materias primas por unidad de producto terminado, por la
producción programada (para cada material directo, por cada producto)
MES 1 MES 2
Materia Prima A S/ 1,50 kg
Producto Tasa Producción Consumo Costo material ......................
“X” 2 kg. 34 500 69 000 kg S/ 103 500 .......................
“Y” 3 kg. 5 500 16 500 kg S/ 24 750 .......................
Materia Prima B S/ 0,50 ton
.............. ......... .................. ............... ........................ .......................
El recurso humano en una empresa tiene gran relevancia, no sólo por los costos que
implica (en muchos negocios es el mayor costo) sino también por las funciones
relacionadas a su administración (reclutamiento, entrenamiento, evaluación, medición
de estandares de trabajo, negociación con sindicatos, administración de sueldos y
salarios, pago de beneficios sociales, organización y desarrollo, procesos de reducción
de personal y liquidaciones). De allí lo importante de una buena planeación.
b) Estimar las razones directas del costo de mano de obra en función a un factor
de producción, el cuál puede proyectarse en forma realista
S/. x N° veces factor = Costo MOD (S/.)
factor
Para la planeación de C.I.F. debe tomarse en cuenta las futuras inversiones en activos
fijos como parte del programa de inversiones presupuestado.
La planeación de inventarios suele ser preparada por la función producción, y debe ser
coherente con las políticas de operación definidas por la Gerencia.
Esta planeación involucra dos programas: el costo de producción unitario (costo de los
recursos utilizados en producción durante el periodo en estudio) y el valor de los
inventarios (de los tres tipos mencionados anteriormente).
PRODUCTO X PRODUCTO Y
Tasa Cantidad Valor unit. Tasa Cantidad Valor unit.
Material A 7,00 12 84,00 7,00 12 84,00
Material B 10,00 6 60,00 10,00 8 80,00
Mano obra directa 20,00 4 80,00 20,00 6 120,00
Costo indirecto fab. 40,00 4 160,00 40,00 6 240,00
Es así que se tienen varios programas de presupuestos, entre los cuáles destacan el
programa de gastos de venta y mercadotecnia, el programa de gastos de distribución y
transporte, el programa de administración y de servicios generales. Es usual que se
preparen estos programas con un detalle mensual de los gastos proyectados, donde
unicamente los gastos de venta y mercadotecnia se diferencian por producto (modelo).
Para la elaboración de estos programas (que pueden ser tantos o tan pocos, de
acuerdo al giro del negocio y a la diversidad de funciones), es importante reconocer
los gastos fijos y gastos variables (similar al caso de los costos indirectos de
fabricación). Las tendencias de los negocios ponen en relevancia ciertos programas,
Programa de gastos de venta (comisiones y viáticos -usualmente variables-)
Programa de mercadotecnia (publicidad y promociones –reajustables-)
Programa de servicio al cliente (actividades para mantener clientes).
Programa de gastos de administración (gastos derivados de la oficina principal,
incluye la Alta Gerencia y otras áreas de apoyo –legal, contable-. Fijos)
Programa de costos de investigación y desarrollo (relacionados al diseño del
producto, y suelen ser fijos; muchas empresas no los consideran)
Programa de gasto de distribución (transporte del producto al cliente).
Se suelen preparar programas por cada función, para efectos del control.
Además de los gastos relacionados con la operación del negocio, existen algunos
ingresos y gastos adicionales que influyen en la situación financiera de la empresa.
Los conceptos incluidos en este programa son, por ejemplo:
Gastos financieros (pago de intereses)
Ingresos financieros (cobro de intereses o cobro de dividendos por valores
negociables)
Ingreso por venta de activos fijos (mobiliario e inmobiliario)
INTRODUCCION
Una vez elaborado el presupuesto operativo y todos sus programas, se recopila esa
información para elaborar el presupuesto financiero, que resume la posición contable y
financiera proyectada de la empresa. Este presupuesto financiero es de especial
interés para la Gerencia y los accionistas, pues muestra el resultado proyectado de la
empresa en su totalidad. Incluso, es de suma utilidad para entidades externas.
Esta proyección sirve de base para detectar y proponer mejoras en costos y gastos.
Método directo
(En soles) MES 1 MES 2 .......... AÑO
Ingresos 2 000 2 500 30 000
Cobranzas a clientes 2 000 2 500 30 000
Balance de caja
Saldo inicial 2 000 2 200 2 000
Flujo neto del mes 200 -350 1 100
Financiamiento 0 150 150
Saldo final (Min= 2 000) 2 200 2 000 3 250
Método indirecto
(En soles) MES 1 MES 2 .......... AÑO
Utilidad neta 1 800 2 100 8 000
Ajustes 200 100 6 900
(+) Depreciación 200 200 2 400
(+) Amortización intangibles 0 100 4 700
(-) Cobranza diferida 0 -200 -200
Balance de caja
Saldo inicial 2 000 2 200 2 000
Flujo neto del mes 200 -350 1 100
Financiamiento 0 150 150
Saldo final (Min= 2 000) 2 200 2 000 3 250
Las cuentas del Balance General son el saldo de diversas cuentas contables “T”, las
mismas que han sufrido variación desde la última emisión del Balance. Estas cuentas
pueden hallarse de la siguiente manera:
ACTIVOS
Efectivo: Muestra el saldo final de caja (según presupuesto de flujo de caja).
Cuentas por cobrar: Muestra aquellas ventas que han sido entregadas pero aun no
cobradas, según programa de cobranza (CxC inicio + Ventas – Cobros mes).
Inventarios: Refleja el valor de los inventarios de materia prima, productos en
proceso y productos terminados, según programas operativos.
Valores negociables y otros activos de corto plazo: Depende de las compras y
ventas de instrumentos de inversión u otros activos del caso.
Activo fijo neto: Al saldo inicial se le suman las nuevas adquisiciones y se les resta
las ventas de activo fijo y la depreciación acumulada.
PASIVOS
Cuentas por pagar comerciales: Muestra aquellas compras de material o similares
ya recibidas pero aun no pagadas, según programa de pagos (CxP inicio +
Compras MP – Pagos recibidos)
Documentos por pagar: Refleja el valor del préstamo principal (amortizaciones)
adeudado (que puede incrementarse) y aun no pagado, .
Otros pasivos circulantes: Muestra el valor diferido (realizado) y aun no pagado.
Pasivos a largo plazo: Al saldo inicial se le suman los nuevos pasivos y se les resta
los pagos efectuados (considerar sólo valor capital).
PATRIMONIO NETO
Capital social: Sólo se modifica si hubo nuevos aportes de los accionistas.
Utilidades retenidas: Se acumulan las utilidades del periodo según el estado de
ganancias y pérdidas, considerando su disminución si hay pago de dividendos.