Auditoría Tributaria

Viviana Puentes R.
ANÁLISIS Y PROCESO DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA
1. Análisis del Sistema de Control Interno.
a. Fuentes de información para evaluar el sistema de control interno
b. Diagnóstico y evaluación del sistema de control interno
2. Análisis y Proceso de Auditoría Tributaria.
a. Identificación de las obligaciones tributarias
b. Concepto de Auditoría Tributaria
c. Análisis esquemático del proceso de auditoría
3. Relación entre el Sistema de Control Interno y Auditoría.
a. Sistema contable
b. Requisitos tributarios al sistema contable
c. Principales diferencias entre la contabilidad financiera y la determinación de los
resultados tributarios
 Fallas del Control Interno
Tratar el riesgo
únicamente como Control interno Visualizar el Visualizar el
Tener una algo negativo y demasiado control control interno
mentalidad de pasar por alto que como
las entidades centrados en la interno como
predominanteme
solamente de tienen que asumir información funciones o nte importantes
cumplimiento. riesgos en la financiera procesos para las
búsqueda de sus externa separados. operaciones.
objetivos.
Los cinco componentes del control interno.
• Ambiente de Control.
• Evaluación de Riesgos.
• Actividades de Control.
• Información y Comunicación.
• Supervisión o Monitoreo.
Concepto de C.I.
El Control Interno ( CI ) se define como un proceso que es realizado por
el Consejo de Administración, la Administración y otro personal de una
entidad y está diseñado para proveer una seguridad razonable acerca
del logro de los objetivos en las siguientes categorías:
a. Efectividad y eficiencia en las operaciones.
b. Confiabilidad en los reportes financieros.
c. Cumplimiento de leyes y regulaciones.
Objetivos de la Evaluación de Control Interno
• Establecer la base para confiar en el control interno con el fin de
determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de
Auditoría.
• Formular sugerencias con respecto al mejoramiento del control
interno.
• Determinar fortalezas y debilidades del Control Interno. (FODA)
Fuentes de Información para las Evaluaciones
de Control Interno
• Organigrama
• Plan de cuentas
• Manual de funciones
• Manual de procedimientos
• Entrevistas con directivos y empleados
• Observación personal
• Actas de sesiones de Directorio.
• Leyes, estatutos, reglamentos.
Análisis y Proceso de Auditoría Tributaria
Identificación de las obligaciones tributarias:
1. Obligación Principal: Pagar los Impuestos.
2. Obligaciones accesorias: cumplir la normativa.
 INGRESOS TRIBUTARIOS
SERIE INGRESOS TRIBUTARIOS CONSOLIDADOS
(Cifras en millones de pesos nominales)

CONCEPTOS AÑO 2017 AÑO 2018 AÑO 2019 AÑO 2020

IMPUESTOS A LA RENTA 12.371.669 14.453.237 14.306.909 12.518.712
IMPTO AL VALOR AGREGADO 15.061.274 16.212.270 16.357.283 15.931.993
IMPTO A PROD ESPECIFICOS 2.619.779 2.728.475 2.802.132 2.854.866
IMPTO A LOS ACTOS JURIDICOS 514.684 585.410 668.211 350.539
IMPTOS AL COMERCIO EXTERIOR 321.141 347.557 331.846 293.715
IMPUESTOS VARIOS 746.316 854.600 716.223 705.851
FLUCTUACION DEUDORES (758.988) (750.932) (453.872) (294.644)
INGRESOS TRIBUTARIOS NETOS 30.875.874 34.430.617 34.728.733 32.361.031
Cuentas No Tributarias (121.807) (126.558) (149.510) (58.547)
TOTAL ING TRIBUT + ING NO TRIBUT 30.754.067 34.304.059 34.579.222 32.302.484
Fuente: Elaborado por la Subdirección de Gestión Estratégica y Estudios Tributarios
del SII, en base a los Informes de Ingresos Fiscales de la Tesorería General de la República.

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 SERIE INGRESOS TRIBUTARIOS CONSOLIDADOS

SERIE INGRESOS TRIBUTARIOS CONSOLIDADOS

(Porcentaje del Total)

CONCEPTOS AÑO 2017 AÑO 2018 AÑO 2019 AÑO 2020

1. IMPUESTOS A LA RENTA 40,2% 42,1% 41,4% 38,8%
2. IMPTO AL VALOR AGREGADO 49,0% 47,3% 47,3% 49,3%
3. IMPTO A PROD ESPECIFICOS 8,5% 8,0% 8,1% 8,8%
4. IMPTO A LOS ACTOS JURIDICOS 1,7% 1,7% 1,9% 1,1%
5. IMPTOS AL COMERCIO EXTERIOR 1,0% 1,0% 1,0% 0,9%
6. IMPUESTOS VARIOS 2,4% 2,5% 2,1% 2,2%
7. FLUCTUACION DEUDORES -2,5% -2,2% -1,3% -0,9%
INGRESOS TRIBUTARIOS NETOS 100,4% 100,4% 100,4% 100,2%
9. Cuentas No Tributarias -0,4% -0,4% -0,4% -0,2%
TOTAL ING TRIBUT + ING NO TRIBUT 100,0% 100,0% 100,0% 100,0%
Fuente: Elaborado por la Subdirección de Gestión Estratégica y Estudios Tributarios
del SII, en base a los Informes de Ingresos Fiscales de la Tesorería General de la República.

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 Estructura del Sistema Tributario Chileno
Impuestos Directos Impuestos Indirectos Otros Impuestos
(Gravan la generación de Renta) (Gravan el consumo) (Gravan el Patrimonio)

Impuesto G.C. Impuesto a la Venta y Servicios

(Grava el retiro o distribución de Rentas.
Empresariales en el caso de P.N. con Impuesto a las bebidas
domicilio y residencia en Chile) alcohólicas, analcohólicas y Impuesto Territorial
similares (Ley 17.235 / 69)
Impuesto de 1ª categ. Impuesto al lujo en la
(Rentas Empresariales)
importación de Vehículos
Impuesto Adicional Impuesto a los tabacos, cigarros
(Grava el retiro o distribución de Rentas. y cigarrillos Impuesto a las
Empresariales en el caso de P.N. y
Jurídicas sin domicilio ni residencia en
herencias,
Impuesto a productos
Chile) suntuarios asignaciones y
Donaciones.
Impuesto de 2ª categ. Impuesto a los Combustibles (Ley 16.271 / 65)
(Sueldos y Pensiones)
Impuesto a los actos jurídicos

Impuesto al Comercio Exterior

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 Estructura de Tributación hasta el 31.12.2019

1ª Rentas 2ª
categoría categoría

Capital Trabajo

Regímenes Regímenes Pequeños

Renta Presunta Dependientes Independientes
Generales Simplificados Contribuyentes

Boletas de
Régimen 14 A Sueldos y
14 ter Agrícola Taller Artesanal Honorarios IGC
Atribución Pensiones IUSC
retención 10%
Art, 21 inciso Renta Atribuida
3 Crédito 100%

Régimen 14 B
Renta Atribuida Transporte Suplementeros
Semintegrado
Crédito 100%
Renta Atribuida
Retiros o dividendos Crédito 100%
35% restitución
Comercio en
Pequeña Minería
Renta Atribuida Ferias
Crédito 100% Renta Atribuida
Crédito 100%
Global
Complementario e
Impuesto
Adicional
Estructura de Tributación a contar del 01.01.2020

Rentas

Capital Trabajo

Régimen General Regímenes Pequeños

Renta Presunta Dependientes Independientes
Simplificados Contribuyentes

Nuevo Régimen Boletas de

Pro Pyme General Sueldos y
14 A Agrícola Taller Artesanal Honorarios IGC
14 D) N°3 Pensiones IUSC
Semintegrado retención 10,75%

Retiros o
dividendos
Crédito
100% Pro Pyme
Transparente 14 Transporte Suplementeros
D) N°8
Retiros o Atribución B.I.
dividendos
Crédito 65%
Contribuyentes Comercio en
Pequeña Minería
14 B) N° 1 y N°2 Ferias

Atribución
Atribución
Crédito 100%
Crédito 100%

IGC o IA
Auditoría Tributaria
• La Auditoría Tributaria se define como el conjunto de técnicas y
procedimientos destinados a examinar la situación tributaria de
las empresas con la finalidad de poder determinar el correcto y
oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias que
son de naturaleza sustancial y formal.

¿Qué es una Auditoría Tributaria?

La Auditoría Tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y
administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de
la obligación tributaria de los contribuyentes.
Análisis del proceso de Auditoría
• Conocer la entidad
• Determinar áreas críticas.
• Evaluación del C.I.
• Riesgos identificados. Valoración de riesgos.
• Cobertura de la Auditoría.
• Pruebas de Auditoría. Papeles de trabajo.
• Informe de Auditoría.
Relación entre el Sistema de Control Interno y
Auditoría
1. Sistema contable.
2. Requisitos tributarios al sistema contable.
a) Artículos 16 a 20 del Código Tributario.
3. Principales diferencias entre la contabilidad financiera y la
determinación de los resultados tributarios
Normas Contables Art. 16
1. Los sistemas contables y la confección de
inventarios se deben ajustar a las prácticas
contables adecuadas, que reflejen fidedignamente
el movimiento y resultado del negocio.
2. No es permitido cambiar el sistema de contabilidad
sin la aprobación del Director Regional.
(Valorización de Inventarios)

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Normas Contables
3. Los Balances deben comprender 12 meses, excepto:
• Primer ejercicio
• Término de Giro
• Autorización en contrario
4. Los Balances deben practicarse al 31.12.de cada año.

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Normas Contables art. 17
5. Todo contribuyente que deba acreditar su renta en
forma efectiva, mediante contabilidad fidedigna, salvo
norma en contrario.
6. Los Libros deben ser llevados en moneda nacional,
sin perjuicio del Dº de los contribuyentes a llevar
contabilidad en moneda extranjera para otros fines
financieros.

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Normas Contables art. 18
7. Para todos los efectos tributarios, los contribuyentes
presentarán sus declaraciones y pagaran los impuestos que
correspondan en moneda nacional.
El Director Regional puede autorizar que se lleve la contabilidad en
moneda extranjera, siempre que no disminuya ni varíe la base
imponible para determinar el impuesto.

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Normas Contables art. 19
8. Los aportes monetarios de capitales extranjeros se harán al tipo de
cambio en la fecha en que efectivamente se liquiden, o en su defecto,
por el valor medio que les haya correspondido en el mercado en el mes
anterior al del ingreso.
En el caso de BCM, su valor se fijará de acuerdo al precio que le
corresponda en el puerto del ingreso.

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Normas contables art. 20
• Está prohibido a los contadores confeccionar el
balance y los informes financieros, extrayendo los
datos de simples borradores y firmar estos informes
sin cerrar al mismo tiempo el Libro de Inventarios y
Balances.

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Obligaciones Contables art. 17
Código Tributario
• Contabilidad fidedigna Art. 17, para todos los que determinan
su Renta, bajo la modalidad de Renta efectiva, debe hacerlo
mediante contabilidad fidedigna.
• Contabilidad Fidedigna: Registro fiel, verdadero, (montos) y
cronológico de las operaciones de ingresos y egresos,
inversiones, mercaderías, (Control de inventario) que dan
origen a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar.

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Normas contables
• Contabilidad completa: Art. 23 CT. Art. 17 inciso 5º y Art. 20
LIR.
Es aquella que comprende los libros Caja, Diario, Mayor e
Inventarios y Balances, independiente de los libros auxiliares
que exija la ley, tales como Libro de Ventas Diarias, de
Remuneraciones, de Impuestos Retenidos, etc.

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 ASPECTOS CONTABLES

COMPLETA

CONTABILIDAD
CONTABILIDAD
FIDEDIGNA
ART. 68 LIR
ART. 23 C.T. SIMPLIFICADA

SIN
CONTABILIDAD
ART. 16 -20
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C.TRIB.
Obligación a llevar Contabilidad Fidedigna.
Esta obligación tiene por objeto facilitar la información y a consecuencia de ello la fiscalización del
cumplimiento de la ley tributaria.
Reglamentación:
Artículos 16º, 17º y 18º del Código Tributario.
Artículo 68º de la LIR.
Código de Comercio.(artículo 25º a 32º)
Plazos: Prescripción. (Artículos 200 y 201 del Código Tributario)
Prescripción normal 3 años desde el vencimiento del plazo de declaración de los impuestos. 30-04-
xxxx para Renta, y los 20 de cada mes para IVA.
Prescripción extraordinaria. 6 años años desde el vencimiento del plazo de declaración de los
impuestos.
Obligación Debe ser fidedigna.
Se ajusta a las normas legales y reglamentarias.
Se encuentra respaldada con documentación fehaciente.
Registra fiel y cronológicamente
Material preparadoyporpor
Vivianaverdaderos
Puentes R. montos.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS
Contabilidad Debe ser Fidedigna
Ser registrada en libros autorizados por el Servicio.
No registrar facturas material e ideológicamente falsas.

Formas de Llevar Contabilidad

Completa.
Libros caja-Diario-Mayor e Inventarios y Balances.
Libros Auxiliares que exija la Ley o el Servicio.
Obligados: Los que tributen en 1º categoría.
Simplificada
Contribuyentes del Artículo 42 Nº 2 de la LIR
Contribuyentes que tributen en 1º categoría con escaso movimiento, poca instrucción, etc.

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 Título II
De la Declaración y Plazos de Pago
• Art. 29, 30, 31 CT
Es potestad Del Director del SII, determinar la forma, prorrogar los
plazos y la cantidad de información que fuere necesario en las
Declaraciones.
Las Declaraciones son por escrito y conforman literalmente una
Declaración Jurada por parte del contribuyente.
Asimismo cualquier persona que conozca estas declaraciones quedan
sujetas a obligación de reserva absoluta de estos antecedentes

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De la Declaración y Plazos de Pago
• Art. 33, 34, 35 CT
Todos los participantes en la confección de las declaraciones son posibles
testigos bajo juramento si es requerido por el SII.
Asimismo toda la contabilidad es el respaldo de las declaraciones y
pueden ser requeridas por el SII, dentro de los plazos de prescripción

Resguardo para el contador.

Art. 100 inciso 2 del Código Tributario.
Declaro bajo juramento que este Informe se ha realizado con los
antecedentes proporcionados por el representante legal o
contribuyente.
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Contabilidad financiera y la determinación de los
resultados tributarios.
• Normas financieras
• Balances y Estado de Situación Financiera, EERR, Estado de Flujo Efectivo.
• Normas tributarias
• Resultados tributarios

MUNDO FINANCIERO v/s MUNDO TRIBUTARIO

IFRS NORMATIVA TRIBUTARIA, RENTA, IVA, CT, etc
CMF
SBIF
CGR
BASES IMPONIBLES
INFORMES
DECLARACIONES
FINANCIEROS
F22, F29, F50 y DDJJ