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TEMA Nº 5

DOCUMENTOS POR COBRAR

1.- Introducción.-

Se refiere a la venta de mercaderías con respaldo documental que por lo general

es una letra de cambio, que en algunos casos se utiliza todavía el pagaré.

Esta cuenta para un mejor control interno se debe:

a) Utilizar cuentas individuales (mayores auxiliares por clientes)

b) Clasificar los documentos por cobrar por su antigüedad.

La cuenta documentos por cobrar registra los aumentos y disminuciones producto

de la venta de mercaderías con respaldo documental o la prestación de servicios,
única y exclusivamente a crédito. Representa el derecho exigible que tiene la
entidad de exigir a sus clientes el pago de su adeudo por la venta de mercaderías
o la prestación de servicios al crédito, con documentos tales como pagarés, letra
de cambio, etc.

Débitos

Saldo del periodo anterior

- Venta o prestación de servicios al crédito con respaldo documental.
Por la actualización cuando el crédito documentado es con mantenimiento
de valor o moneda extranjera.

Créditos

Por cobros parciales de los documentos.

Por el cobro total de los documentos
Por el traspaso de documentos por cobrar vencidos
Por el cierre de gestión

2.- Letra de cambio.- Es un documento de crédito bien orden incondicional

de pago efectuada por una persona natural o jurídica a otra para que esta
efectué un
pago a la vista, a una fecha fija que se pueda determinar de una cantidad de
dinero en pago de un valor que el girado (deudor) ha recibido del girador osea del
acreedor.

Existen diferentes modalidades de giro de la letra de cambio:

a) A la vista, es cuando el documento a la presentación debe pagarse la

obligación, la fecha de vencimiento en este documento no se indica por
tanto se consigna la palabra "1 la vista"

b) A días o meses vista, en esta modalidad el computo de la fecha de

vencimiento se realiza desde la fecha de la aceptación del documento.

c) A días o meses fecha, es cuando el computo de la fecha de vencimiento

se realizan desde la emisión o giro del documento.

d) A fecha fija, es cuando en el documento se consigna la fecha de

vencimiento del mismo.

Las personas que intervienen en este documento son:

2.1 El librador o girador, es el acreedor o vendedor quien autoriza que se pague

y suscribe la letra con su rubrica y firma. Es a persona que ordena hacer el
pago, la letra de cambio debe necesariamente llevar su firma.

2.2 El librado o girado, es la persona natural o jurídica que se compromete

aceptar una letra de cambio por compra de bienes o servicios al crédito. Es
la persona a la que se da la orden de pago (quien debe pagar), es el destinatario
de la orden dada por el librador.

2.3 El beneficiario o tomador, es aquel a cuya orden debe efectuarse el pago de

la suma ordenada por el librador. Es el tenedor de la letra de cambio y
beneficiada con el cobro del efectivo, es necesario que en la letra de cambio
se indique el nombre del beneficiario y tomador de la letra.

2.4 Friador o avalista, es la persona que garantiza el pago del documento.

 3. El pagare.- Es un documento de crédito, título valor de crédito o
promesa escrita por el cual una persona natural o jurídica se obliga pagar a
otra cierta cantidad de dinero a un determinado plazo y bajo ciertas
condiciones, este documento por lo general se lo utiliza para obtener recursos
financieros.

Este documento se utiliza también para operaciones de préstamo de dinero o

venta de mercaderías al crédito, a diferencia de la letra de cambio el pagaré
incluye estipulaciones de intereses o cláusulas penales y la garantía para el
cumplimiento de la obligación.

Las personas que intervienen en el pagaré son:

• El suscriptor o deudor, es el sujeto que emite y firma el pagaré, el

beneficiario o acreedor es el sujeto natural o jurídico que presta dinero o
vende mercaderías o realiza prestación de servicios al crédito, el fiador o
avalista es la persona que garantiza el pago del documento.

El pagaré se clasifica en:

a) Simpe o sola firma, es cuando el documento esta firmado solamente por el

deudor quien garantiza el cumplimiento de la obligación a la fecha de vencimiento.

b) Con garantía personal, es cuando existe la garantía de otra persona quien,

en forma solidaria y mancomunada se compromete a satisfacer la obligación
a la fecha de vencimiento.

e) Con garantía prendaria, es cuando se garantiza la debida con una prenda

pudiendo ser esta, títulos de propiedad de inmueble, vehículos, joyas, etc

d) Con garantía hipotecaria, es cuando se hipoteca un bien que garantiza el

pago de la deuda caso contrario por incumplimiento de remata dicho bien.

e) Mixto, es cuando existe una serie de combinación de garantías

4. Tratamiento Contable:

Ejemplo:
a) En fecha 1 de agosto de 2019 vendemos mercaderías por Bs. 10.000.
según letra de cambio a 30 días fecha al Sr. Mario Rueda.
b) Al vencimiento del documento el cliente no paga la deuda entonces se
deberá contabilizar el asiento correspondiente.
c) El gerente de la empresa instruye a contabilidad y al departamento legal
iniciar las acciones que el caso amerita y procedimiento al protesto del
documento, realizar el asiento de ajuste correspondiente.
d) Finalmente la entidad inicia la acción judicial, registrando el ajuste
correspondiente del asiento.
 LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Debe hacer
-----A 1----
Documentos por cobrar 10.000.-
Sr. Mario Rueda
lmpuesto a l as transacciones 300.-
Ventas 8.700.-
Débito fiscal 1.300.-
lm12to. Trans 12or 12agar 300.-
N/R por la venta de mercaderías s/g.
letra de cambio a 30 días 10.300.- 10.300.-

-----A2----
Documentos por cobrar vencido 10.000.-
Sr. Mario Rueda
Documentos por cobrar 10.000.-
Sr. Mario Rueda
N/Asiento de ajuste por el
vencimiento de la letra de cambio a 10.000.- 10.000.-
30 días fecha.

-----A3----
Documentos 12or cobrar 12rotestado 10.000.-
Sr. Mario Rueda
Documentos por cobrar vencido 10.000.-
Sr. Mario Rueda
N/Asiento por el documento
protestado de la letra de cambio ante 10.000.- 10.000.-
notaría.

-----A4----
Documentos 12or cobrar ejecutado 10.000.-
Sr. Mario Rueda
Doc. Por cobrar Protestado 10.000.-
Sr. Mario Rueda
N/Asiento de ajuste por el documento
legal ejecutado
10.000.- 10.000.-

3.- Transacciones sin intereses ni mantenimiento de valor

Ejemplo
a) La empresa J y M SRL en fecha 2 de julio de 2016 vende mercaderías por
un valor de Bs. 20.000.- al Sr. Juan Carlos Ruiz mediante letra de cambio
con vencimiento al 2 de septiembre de 2016.
 b) Al vencimiento del documento el Sr. Juan Carlos Ruiz por no contar con el
dinero disponible plantea amortizar el 50% de la deuda en efectiva
situación que es aceptada por gerencia y por el saldo entrega otra letra de
cambio a 30 días fecha.
Fecha Detalle Debe hacer
-----A 1----
Documentos por cobrar 20.000.-
Sr. Mario Rueda
lmpuesto a las transacciones 600.-
Ventas 17.400.-
Débito fiscal 2.600.-
lmpuesto. Trans por Pagar 600.-
N Asiento por la venta de
mercaderías s/g letra de cambio a 60 20.600.- 20.600.-
días plazo

-----A2----
Documentos por cobrar vencido 10.000.-
Sr. Juan Carlos Ruiz
Caja Moneda Nacional 10.000.-
Documentos por Cobrar 20.000.-
Sr. Juan Carlos Ruiz
N Asiento por el pago de la deuda
50% efectivo saldo se entrega otra
letra de cambio a 30 días fecha. 20.000.- 20.000.-

4.- Transacciones con intereses en moneda extranjera

Ejemplo:
a) En fecha 10 de enero de 2019 la empresa "J y M" S.R.L., vende
mercaderías por un valor de $us. 22.000 al TIC 7.04 a su cliente Mario
López mediante pagaré a 90 días plazo, el mismo que reconocerá una
comisión del 5%.
De manera independiente resolver los siguientes incisos:
b). Al vencimiento del documento el Sr. Mario López paga su deuda, en
efectivo al TIC 7.00 realizar el asiento correspondiente.
c). Al vencimiento del documento el Sr. López paga su deuda con cheque del
Banco Mercantil Santa Cruz al t/c. 7,05
 Fecha Detalle Debe hacer
-----A 1----
Documentos por Cobrar M/E 154.880,00
Sr. Mario Lopez
Impuesto a las transacciones 4.646,40
Ventas 138.745,60
Débito fiscal 20.134,40
lmpto. Trans por pagar 4.646,40

N/Asiento por la venta de

159.526.40 159.526.40
mercaderías s/g pagaré a 90 días plazo
más comisión del 3%
-----A2---
Caja Moneda Extranjera 161.700,00
Impuesto a las Transacciones 231,00
Diferencia de cambio 800,00
Comisiones
Comisiones ganados
Ganadas
6.699,00
Debito Fiscal
Impto. a las Trans. por Pagar 1.001,00
Documentos por Cobrar M/E 231,00
N/Asiento por la cancelación de la 154.880
deuda cancelado en efectivo.
162.811.- 162.811.-
-----A3----
Banco Moneda Extranjera 162.855,00
Impuesto a las Transacciones 232,65
Documentos por cobrar 154.880,00
Sr. Mario Lopez
Comisiones Ganados 6.746.85
Debito fiscal 1.008.15
Impto. a las Trans por pagar 232.65
Diferencia de cambio 220,00
N/Asiento por el pago de las
comisiones 163.087,65 163.087,65

Calculo auxiliar

b) Calculo por la comisión

$us. 22.000 x 5% = $us. 1.1OO.- $us.22.000.- x tlc 7 = 154.000

$us. 1100 x t/c 7= 7.700.- Bs Mas: Comisión = 7.700.-

Por la actualización: 161.700.-

$us. 22000 x (7.00 - 7.04) = (-880

Bs)
 c). Calculo por la comisión

$us. 22000 x 5% = 1100 $us

$us. 1100 x tic 7,05 = 7755 Bs

Por la actualización

$us. 22000 x (7,05 - 7,04) = 220

$us. 22000 x 7,05 = B s . 155.100.-

Mas: comisión Bs. 7.755.-
Bs. 162.855.-
Ejemplo:

El 6 de enero de 2017 la empresa la PRIMERA Ltda, vende mercaderías por

$us. 18.000.- al TIC 7,04 a su cliente Ismael Cruz mediante letra de cambio a
90 días plazo con un interés del 8% anual, más gastos de comunicación y
reposición de formularios por Bs. 250.- en caso de incumplimiento se
reconocerán intereses penales por el 13%.

a) El 21 de abril de 2017 el Sr. Ismael Cruz hace efectivo el pago s/g el Sr.
Cruz tic 6,99

Fecha Detalle Debe hacer

-----A 1----
Documentos por cobrar M/E 126.720,00
Sr. Ismael Cruz
lmpuesto a las transacciones 3.801,60
Ventas de mercaderías 110.246.40
Débito fiscal 16.473.60
lmpto. Trans por Pagar 3.801.60
N/Asiento por la venta de
mercaderías s/g letra de cambio a 90
días más interés del 8%
130.521.60 130.521.60
Calculo auxiliar

a) $us.18.000.- x 7,04 = Bs.126.720.- 6 ene 31 = 25 días

feb 28 = 28 días
Abril 21 - 6 = 15 días mar 31 = 31 días
(retraso)
abr 6 = 6 días
90 + 15 = 105 días (total)
90 días
I = Co. x n x i / 360
I o = 18.000.- x 105 x 0.08/ 360 = 420,00 $us
I p = 18.000 x 15 x 0.13/ 360 = 97.50 $us.
517.50 $us x t/c. 6,99 = 3.617,33
Por la actualización
$us. 18.000 (6.99 - 7.04) = (- 900.-)
$us. 18.000 x 6.99 = 125.820,00
intereses = 3.617,33
Otros gastos = 250,00
129,687,33
Fecha Detalle Debe hacer
-----A2----
Banco Moneda Extranjera 129.687.33
Impuesto a las transacciones 116.02
Diferencia de cambio 900.00
Documentos por Cobrar 126.720.00.-
Sr. Ismael Cruz
Intereses Ganados 3364,58
Débito fiscal 502,75
Impto. a las Trans. Por Pagar 116,02
N Asiento por el pago de la letra de
cambio más intereses
130.703.35 130.703,35

Ejemplo
Comercial La Joya S.A. en fecha 18 de enero de 2016 vende mercaderías por $us.
5.1 al TIC 7.04 al Sr. Efrain Rocha mediante pagaré a 90 días plazo slg
cláusulas del documento señalando que se reconocerá un interés del 13% anual
e interés penal en caso de mora del 4%.
a) En fecha 13 de mayo de 2015 el Sr. Efain Rocha paga su deuda
cancelando el 40% en efectivo y por la diferencia efectúa un abono en la
cuenta corriente de la empresa La Joya .S.A TIC 6.99
Fecha Detalle Debe hacer
-----A 1----
Documentos QOr cobrar 35.200.-
Sr. Efain Rocha
lmQuesto a las 1.056.-
transacciones Venta 30.624.-
de mercaderías 4.576.-
Débito fiscal
 lmQto trans 12or 12agar 1.056.-
N/Asiento por la venta de
mercaderías s/g letra de cambio a 90
días plazo
36.256.- 36.256.-

Calculo auxiliar
$us 5000 x 7.04 = 35200.- Bs. Enero 31-18 = 13 días
28 feb = 28 días
31 = 31 días
mar
= 18 días
18 abr
90 días
Abril 30 - 18 = 12
Mayo 13 + 12 = 25 días
= 115 días total

lp = 5000 x 115 x 0.13/360 = 207.64 $us

lp = 5000 x 25 x 0.041 360 = 13.89 $us.
221.53 $us. x 6.99
tic
1.548,79
Por la actualización
$us. 5000 x (6.99 - 7.04) = (-250)
$us. 5.000 x 6.99 = 34.950 Bs
Interés = 1.548.49
36.498.49
Fecha Detalle Debe hacer
-----A2----
Caja moneda extranjera 14.599.40
Banco moneda extranjera 21.899.09
1m12uesto a las transacciones 46.45
Diferencia de cambio 250.00
Documentos Qor 35.200.-
cobrar Sr. Efrain Rocha
Intereses ganados 1.347.19
Debito fiscal 201.30
lmQuesto trans Qor Qagar 46.45
 N/Asiento por el pago de la letra de
cambio más los intereses 36.794.94 36.794.94

PRÁCTICA
La empresa "Tierra Ltda" vende mercaderías al crédito al SR. Carlos Ruiz en
fecha 13 de enero de 2017 por $us. 9.900.- mediante letra de cambio a 90 días
fecha con un interés anual del 8% y en caso de incumplimiento 12% de interés
penal anual tic 7.00
De manera independiente se pide contabilizar los siguientes casos:
1.- El cliente cancela en efectivo su deuda el 15 de abril de 2015 tic 6.98
2.- El cliente cancela con cheque su deuda el 22 de abril de 2015 tic 6.98
3.- El cliente cancela 50% de su deuda el 30 de abril y por la diferencia renueva el
documento por 30 días fecha al tic 6.98
Fecha Detalle Debe hacer
13-en -----A 1----
Documentos QOr 69.300.-
cobrar Sr. Carlos Ruiz
lm12uesto a las transacciones 2.079.-
Ventas 60.291.-
Debito fiscal 9.009.-
lmQto trans QOr Qagar 2.079.0-
N/Asiento por la venta de
mercaderías s/g letra de cambio a 90
días fecha al tic 7 71.379.- 71.379.-

1) Calculo auxiliar
13 enero 31 = 18 abril 15 - 13 = 2 días vencidos
días
28 feb
= 28 90 + 2 = 92 días total
31 días
mar
= 31
13 abr días
= 13
días
90 días
lp = 9900 X 92 X 0.08/360 = 202.4
lp = 990 X 2 X 0.12 / 360 = 6.60
209.- $us x 6.98 tic
1.458,82
Por la actualización
$us. 9900 (9.98 - 7.00) = (-198)
$us. 9900 x 6.98 =
69.102
Interés
1.858,82
70.560,82
Fecha Detalle Debe hacer
15-abril -----A 1----
Caja Moneda Nacional 70.560.82
lmQuesto a las transacciones 43.76
Diferencia de cambio 198.00
Documentos Qor cobrar 69.300.-
Sr. Carlos Ruiz
Intereses ganados 12.69.17.-
Débito fiscal 189.65.-
lmQto. Trans Qor Qagar 43.76.-
N/Asiento por la cancelación de su
deuda más el pago de intereses al tic
6.98 70.802.58 70.802.58

2) Calculo auxiliar

lp = 9900 X 99 Z 0.08 /360 = 217.80

Abril 22 - 13 = 9 días vencido lp = 99000 x 9 x 0.12 I 360 = 29.70
90 + 9 = 99 días total 247.50 x 6.99 tic
1.727.55 Bs
Por la actualización
$us 9900 (6.98 - 7)
= (-198.-)
$us 99000 x 6.98
= 69.102.-
Intereses
= 1.727.55
70.829,55
Fecha Detalle Debe hacer
22 de abril -----A 1----
Banco moneda nacional 70.829.55
lmQuesto a las transacciones 51.83
Diferencia de cambio 198.00
Documentos Qor cobrar 69.300
Sr. Carlos Ruiz
Intereses ganados 1.502
Débito fiscal 224
 lm12to. Trans 12or gagar 53
N/Asiento por el pago de la deuda
más intereses a TIC 6.98 71.079.38 71.079.38

3) Calculo auxiliar
Abril 30 - 13 = 17 días vencidos
90 + 17 = 107 días total
lp = 9900 X 107 X 0.08 / 360 = 235.40
lp= 9900 X 17 X 0.12 / 360 = 56.10
291.50 X 6.98 tic
2.034.67
Por la actualización
$us. 9900 (6.98 - 7)
= (-198.-)
$US. 9900 X 6.98
= 69, 102.-
Interés
= 2.034,67
71.136,67
Fecha Detalle Debe hacer
30 abril -----A 1----
Caja moneda nacional 35.568.33
Documentos gor cobrar 35.568.33
vencidos Sr. Carlos Ruiz
lmgto a las transacciones 61.04
Diferencia de cambio 198.00
Documentos Qor cobrar 69.300
Sr. Carlos Ruiz 1.770.16
Intereses ganados 264.51
Débito fiscal 61.04
lmQto. Trans 12or Qagar
N/Asiento por la cancelación de su
deuda 50% efectivo y por la
diferencia se renueva la letra a 30
días fecha al tic 6.98
71.395.71 71.395. 71

5.- DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS

Son documentos no vencidos o transferidos por endoso a una entidad Bancaria o
a terceras personas a su vez valor nominal y antes de su vencimiento por este
servicio la entidad Bancaria deduce un determinado interés a monto fijo por el
servicio señalado.
Para el endosante es un pasivo contingente
Para el que vende el documento es un activo contingente con reconocimiento de
deuda por falta de pago.
Ejemplo
En fecha 1O de octubre de 2013, la empresa la joya ltda descuento la letra
de cambio de su cliente Sr. Juan Olmos aceptada el 15 de agosto de 2015 por
Bs. 50.000.- a 90 días vista en el Banco Mercantil Santa Cruz bajo las condiciones
del 12% de interés anual, más reposición de formulario por Bs. 125
a) El cálculo del importe neto que será abonado por el Banco en nuestra eta
cte será el siguiente.
b) El banco comunica que el Sr. Juan Olmos, cancelo el documento a la
fecha de vencimiento, por tanto el registro contable será:
e) Si el Banco Mercantil nos comunica que el Sr. Juan Olmos al vencimiento
del documento no ha cancelado su deuda, por tanto nos cargan el valor
nominal del documento de nuestra eta cte el asiento que deberá
registrarse será el siguiente:
Calculo auxiliar Ago 15-31 = 16 días
1O - oct - 13 = Sep 30 = 30 días
descuento
15 - ago - 13 = letra de cambio Oct 31 = 31 días
Nov 13 = 13 días
1 = 50.000 X 34 X 0.12/360 Vencimiento 90 días
1 = 566.67 De letra de e

31-10 = 21 días
13 días
34 días
Calculo auxiliar a)
Valor del documento Bs. 50.000.-
Menos descontado interés bancario
Bs. 566.67 Bs. 691.67
Gastos bancarios Bs. 125 Bs. 49.308.33
Cuenta corriente
 Fecha Detalle Debe hacer
-----A 1----
Banco moneda nacional 49.308.33
Banco mercantil Sta Cruz
Interés Bancario 566.67
Gastos bancarios 108.75
Crédito fiscal 16.25
Doc x cobrar 50.000
descontados
N/A por el doc descontado de la letra 50.000.- 50.000.-
de cam.

b)
Doc or cobrar Doc r cobrar dese
50.000.- 50.000.- 50.000.-
50.000.-

Fecha Detalle Debe hacer

-----A2----
Documento gor cobrar descontado 50.000
Doc 12or cobrar 50.000
Sr. Juan Olmos
N/Asiento por la cancelación de la
letra de cambio 50.000.- 50.000.-

c)
Fecha Detalle Debe hacer
-----A3----
Doc gor cobrar descontados 50.000.-
Banco moneda nal
Banco mercantil sta cruz 50.000
N/A por la no cancelación de la letra
de c del Sr. Juan Olmos 50.000.- 50.000.-