Dirección de Ciencias Sociales Y Administrativas: Universidad Abierta y A Distancia de México

Universidad Abierta y a Distancia de México
Licenciatura en Derecho
Universidad Abierta y a Distancia de México.
DIRECCIÓN DE CIENCIAS SOCIALES Y

ADMINISTRATIVAS
LICENCIATURA EN DERECHO
Módulo XIII
Administración Tributaria
UNIDAD 3
El Ilícito Tributario
SESIÓN 5
Infracciones y Sanciones
Docente
Gerardo Estrada Alvarado
Alumno
Javier de Jesús Gordillo Ramírez
Matricula
ES1821005964
CD Nezahualcóyotl, Edo de México,13 de agosto 2021.
M13_U3_S5_JAGR
División de Ciencias Sociales / Derecho Javier de Jesus Gordillo Ramirez 1

ÍNDICE
Índice................................................................................................................... Pag, 2.
Introduccion......................................................................................................... Pag, 2.
Actividad 1. ......................................................................................................... Pag, 3.
Actividad 2............................................................................................................Pag, 8.
Actividad Integradora........................................................................................ Pag, 14.
Conclusiónes....................................................................................................... Pag, 20.
Bibliografía…………………………………………………………………...…...…… Pag, 20.
Legislación............................................................................................................Pag, 21.
I N T R O D U C C I Ó N.
Las autoridades fiscales cuentan con facultades expresas para lograr la recaudación fiscal
que sustentara las actividades estatales en cuanto que estas actividades son
fundamentales para el funcionamiento social y alcanzar la paz y orden social in supremo d
ella organización y administración del gobierno entendiendo a la administración como el
funcionamiento del mimo ente, su rendimiento no solo en la eficiencia también en la
mejora de las estructuras para programar mejoras y mayores alcances a sus actividad,
siendo la estructura de este resultado de varias actividades y como forma de remarcar la
misma actividad d ella las autoridades fiscales que buscando evitar el incumplimiento de
sus disposiciones recaudatorias e incentivar a los contribuyentes para el adecuado
cumplimiento de sus aportaciones de forma proporcional y equitativa se sustenta en los
ordenamientos que para tal fin establecen como ilícitos las actividades que contravienen
estos fines así en esta actividad conoceremos mas respecto a lo que el estado define
como delitos fiscales.

S5 Actividad 1.
Infracciones y sanciones
Derivados de la obligación de contribuir con el gasto público, hay deberes

correspondientes al sujeto pasivo de esta relación, que deben llevarse a cabo en tiempo y
forma conforme a la disposición del ordenamiento jurídico tributario.
En caso de contrariar tal disposición, con su incumplimiento o faltando a alguna de sus

estipulaciones, el Estado mediante su facultad sancionadora puede determinar
infracciones, que conllevarán consecuencias para cada incumplimiento.
Con el propósito de identificar las infracciones fiscales y sus sanciones, realiza la

siguiente actividad.
1. Lee, en el texto de apoyo, los apartados desde “El ilícito tributario” hasta “Sanciones”.
2. Consulta el Código Fiscal Federal en el título IV, capítulo I.
3. A partir del cuadro presentado, relaciona las infracciones señaladas en el Código con
su
clasificación doctrinal.
R E S P U E S T A:
_________________________________________
Clasificación
Doctrinaria Artículos Ejemplo Sanción
De las
Infracciones
Artículo 79 fracción No presentar Se

De omisión
I, - Del Código solicitud de inscripción a impondrán
Fiscal Federal. nombre de un tercero cuando una multa de
legalmente se esté obligado a $3,870.00
ello o hacerlo a $11,600.00,
extemporáneamente salvo art. 80, fracción
cuando la solicitud se presente I, Del Código
espontáneamente. Fiscal Federal.
Artículo 87, Cuando la autoridad fiscal en Se

De comisión
fracción II, Del uso de su facultad impondrán
Código Fiscal comprobatoria asienta en los una multa de
Federal. registros fiscales que se $147,950.00 a

cumplieron las obligaciones $197,270.00,

fiscales de un contribuyente art. 88, fracción
falsamente, en veneficio del I, Del Código
mismo y en detrimento del Fiscal Federal.
erario público.
Artículo 81, No presentar las declaraciones, Se

Instantáneas
Fracción I del Las solicitudes, los avisos o interpondrán
Del Código Fiscal Las constancias que exijan multas de
Federal. Las disposiciones fiscales, o no $1,560.00
hacerlo a través de a
los medios electrónicos que $19,350.00,
señale la Secretaría de art.82, fracción
hacienda y Crédito Público o I inciso a) Del
presentarlos a requerimiento de Código Fiscal
las autoridades fiscales. Federal.
Agotando la realización de la
infracción en el momento.
Artículo 83, No llevar la contabilidad, del Se

Continuas
fracción I, Del
negocio o la unidad económica interpondrán
Código Fiscal multas de
Federal. como establece el articulo 16
$1,690.00 a
fracción III del Código de $16,870.00,
Comercio y 28 del Código Fiscal artículo 84
fracción I, Del
Federal.
Código Fiscal
Federal.
Articulo 75 fracción Declarar en un ejercicio De un 20% a

Continuadas
IV, Del Código Fiscal, una perdida falsa en un 30% del
Fiscal Federal. determinada rama de ingresos monto de las
Y en el siguiente ejercicio contribuciones
declarar sus omitidas o del
Ingresos falseando en la misma beneficio
rama de ingresos para darle indebido, cada
continuidad al falso reporte de vez
ingresos. que el infractor
haya reincidido
artículo 77
fracción IV del
Código Fiscal
Federal.
Articulo 79 fracción Asentar en las escrituras Se

Simples
V, Del Código públicas en las que no se haga interpondrán
Fiscal Federal. constar actas constitutivas o multas de
demás actas de asamblea, las $19,350.00 a
clave en el registro federal de $38,700.00,
contribuyentes que corresponda para la fracción
a cada socio y accionista o en el artículo
representantes legales, o en su 79 fracción V,
caso, verificar que dichas claves

aparezcan en los documentos articulo 80

señalados, cerciorándose que la fracción IV
misma concuerda con la ambos del
cédula respectiva. Código Fiscal
Federal.
Artículo 83 fracción Cuando un contribuyente no Se

Complejas
III, Del Código organiza su contabilidad de la interpondrán
Fiscal Federal. forma 4estipulada por las multas de De
normas mercantiles y fiscales. $370.00 a
$8,430.00,
articulo 84
fracción II, Del
Código Fiscal
Federal.
Articulo 81 fracción por no poner el nombre o Se

Leves
II, Del Código domicilio o ponerlos interpondrán
Fiscal Federal. equivocadamente, por error. multas de
fracción
$1,160.00 a
$3,870.00,
artículo 82
fracción II,
apartado a) Del
Código Fiscal
Federal.
Artículo 81, No incluir a todas las Se

Graves
fracción XI, Del sociedades integradas en la interpondrán
Código Fiscal solicitud de autorización para multas de
Federal. determinar el resultado fiscal $128,440.00 a
integrado que constituye la $171,260.00,
totalidad de los ingresos para la
grabables por cada una de establecida en
estas sociedades integradas. la fracción XI,
que representan la sociedad articulo 81
integradora en términos del fracción XI del
artículo 63, fracción III de la Ley Código Fiscal
del Impuesto sobre la Renta, o Federal.
no incorporar a todas las
sociedades integradas en los
términos del último párrafo del
artículo 66 de dicha Ley.
Articulo 79 fracción Cuando no se referencia la Se

Administrativ
as IV, Del Código clave autorizada por el fisco en interpondrán
Fiscales Fiscal Federal. las declaraciones avisos multas
autorizada, solicitudes, Tratándose de
promociones y demás declaraciones,
documentos que se presenten entre el 2% de
ante las las

autoridades fiscales y contribuciones

jurisdiccionales, cuando se esté declaradas y
obligado conforme a la Ley. $8,230.00. En
ningún caso la
multa que
resulte de
aplicar el
porcentaje a
que se refiere
este inciso será
menor de
$3,290.00 ni
mayor de
$8,230.00.
De $1,000.00 a
$2,300.00, en
los demás
documentos.
Articulo 80
fracción IV
incisos a y b,
Del Código
Fiscal Federal.
Administrativ Artículo 7, Ley Todo proveedor está obligado a Se

as no
Fiscales Federal de informar y respetar los precios, interpondrán
Protección al tarifas, garantías, multa de
Consumidor. cantidades, calidades, medidas, $617.41 a
intereses, cargos, términos, $2’414,759.14.
plazos, fechas, modalidades, Articulo 128 de
reservaciones y demás la Ley
condiciones conforme a las Federal de
cuales se hubiera ofrecido, Protección al
obligado o convenido con el Consumidor.
consumidor la entrega del bien
o prestación del servicio, y bajo
ninguna circunstancia serán
negados estos bienes o
servicios a persona alguna.
Artículo 102 Al que cometa el delito de

Judiciales fracción I, Del contrabando en donde la Artículo 104.-
Código Fiscal autoridad fiscal declare ante el El delito de
Federal. ministerio público que la contrabando se
secretaria de hacienda sufrió sancionará con
perjuicio por la introducción al pena de
país de mercancías, omitiendo prisión:
el pago total o parcial de las
contribuciones o cuotas Se sancionará
compensatorias asta por un De tres meses
monto combinado por a cinco años, si
$2,078,400.00, pesos. el monto de las
contribuciones

Artículo 104.- El delito de o de las cuotas

contrabando se sancionará con compensatoria
pena de prisión: s omitidas, es
de hasta
I. De tres meses a cinco años, $1,385,610.00,
si el monto de las respectivament
contribuciones o de las cuotas e o, en su
compensatorias caso, la suma
omitidas, es de hasta de ambas es
$1,385,610.00, respectivamente de hasta de
o, en su caso, la suma de $2,078,400.00,
ambas es de articulo 104
hasta de $2,078,400.00. fracción I, Del
Código Fiscal
Federal.

S5 Actividad 2.
Multas
Las multas son una clase de sanciones a las infracciones del orden tributario; son de
distintas clases y cuantías dependiendo de la conducta cometida. La autoridad fiscal
antes de imponer las multas debe tomar en cuenta varios requisitos para que su
imposición sea legal.
Con el propósito de analizar la constitucionalidad de las multas fijas, realiza la siguiente

actividad.
1. Concluye la lectura del texto de apoyo.
2. Investiga, tanto en doctrina como en jurisprudencias de la Suprema Corte de Justicia de

la Nación y del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, las características de las
multas fijas y relaciónalas con el artículo 22 constitucional.
Deberán señalar, además, una definición y ejemplo de las multas de fondo y forma.
3. Enumera estas características y señala la constitucionalidad de cada una.
R E S P U E S T A:
_________________________________________
Artículo 22. Quedan prohibidas las penas de muerte, de mutilación, de infamia, la marca, los
azotes,
los palos, el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscación de bienes y
cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales. Toda pena deberá ser proporcional al delito
que sancione y al bien jurídico afectado.
No se considerará confiscación la aplicación de bienes de una persona cuando sea decretada para
el pago de multas o impuestos, ni cuando la decrete la autoridad judicial para el pago de
responsabilidad civil derivada de la comisión de un delito. Tampoco se considerará confiscación el
decomiso que ordene la autoridad judicial de los bienes en caso de enriquecimiento ilícito en los
términos del artículo 109, la aplicación a favor del Estado de bienes asegurados que causen
abandono en los términos de las disposiciones aplicables, ni de aquellos bienes cuyo dominio se
declare extinto en sentencia.
La acción de extinción de dominio se ejercitará por el Ministerio Público a través de un

procedimiento
jurisdiccional de naturaleza civil y autónomo del penal. Las autoridades competentes de los
distintos
órdenes de gobierno le prestarán auxilio en el cumplimiento de esta función. La ley establecerá los
mecanismos para que las autoridades administren los bienes sujetos al proceso de extinción de
dominio, incluidos sus productos, rendimientos, frutos y accesorios, para que la autoridad lleve a
cabo su disposición, uso, usufructo, enajenación y monetización, atendiendo al interés público, y
defina con criterios de oportunidad el destino y, en su caso, la destrucción de los mismos.

Será procedente sobre bienes de carácter patrimonial cuya legítima procedencia no pueda
acreditarse y se encuentren relacionados con las investigaciones derivadas de hechos de
corrupción, encubrimiento, delitos cometidos por servidores públicos, delincuencia organizada,
robo de vehículos, recursos de procedencia ilícita, delitos contra la salud, secuestro, extorsión,
trata de personas y delitos en materia de hidrocarburos, petrolíferos y petroquímicos.
A toda persona que se considere afectada, se le deberá garantizar el acceso a los medios de
defensa
adecuados para demostrar la procedencia legítima del bien sujeto al procedimiento, Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Del artículo 22 de la Constitución Política de los estados Unidos Mexicanos se Puede

extraer lo Siguiente de acuerdo con las interpretaciones dadas por la doctrina, por la
Suprema Corte de Justicia de la Nación y por el Tribunal Fiscal de la Federación, para
definir el concepto de multa excesiva,
Los Elementos de la Multa Excesiva
 Una multa se recusará como excesiva cuando sea desproporcionada a las

posibilidades económicas puesto al momento de ajustarse a la persona y
características del infractor en relación con la gravedad del ilícito fiscal puede
representar mayor o menor afectación.
 La multa se recusará como excesiva cuando se propasa, va más adelante de lo

lícito de todo elemento legal que la conforme fundándolo en las obligaciones e
infracciones que el contribuyente debe para el estado y lo razonable.
 Una multa puede ser excesiva para unos contribuyentes, moderados para otros y
leve para muchos contribuyentes por esto debe de buscarse su proporcionalidad
en su imposición.
 Para que una multa no sea contraria al texto del artículo 22 constitucional debe,
para determinarse su monto o cuantía, tomarse en cuenta la gravedad de la
infracción, la capacidad económica del infractor y la reincidencia de éste en la
comisión del hecho que la motiva.
a) Gravedad de la Infracción.
b) Capacidad económica del infractor.
c) La reincidencia en la comisión de la infracción.
Así el Derecho Humano y su garantía de prohibición de multas excesivas, contenida en el

artículo 22 constitucional se puede presentar en la práctica casi siempre en relación con la
determinación concreta de la sanción administrativa, pero esta prohibición que contiene el
articulo 22 constitucional protege a los contribuyentes también de los actos legislativos.

Puesto que la multa excesiva puede ser establecida en la ley que emana del Poder
Legislativo cuando se señalan sanciones fijas omitiendo máximos y mínimos donde el
jugador pueda transitar con libertad de acuerdo a la gravedad de la infracción la
capacidad económica del mismo y si se presenta o no la reincidencia en el acto infractor,
con la ausencia de estos máximos y mínimos la autoridad administrativa no cuenta con
las bases para la individualización de las sanción, permitiendo a ésta un actuar arbitrario,
aunque esté dentro de los límites establecidos en la propia ley.
Ejemplo:
El artículo 76 del Código Fiscal de la Federación establece un sistema de multas fijas, que
se aplicaran en un porcentaje 55% al 75% de las contribuciones omitidas, siendo la
finalidad del la multa la sanción disuasoria para que el contribuyente se abstenga de
infringir la norma este porcentaje fijo: no contiene mínimos ni máximos, conforme a los
cuales la autoridad administrativa que impone la sanción pueda sancionar, ni existe
ningún otro precepto legal dentro del Código que obligue a la autoridad fiscal a razonar la
imposición de multas, ni éstas deben ser impuestas tomando en cuenta cuestiones como
la gravedad de la infracción, la capacidad económica del infractor, el perjuicio causado a
la colectividad y demás situaciones relacionadas con los mismos preceptos.
Esto se puede aplicarse en que un infractor de la misma naturaleza puede ser sancionado
con multas diversas en su cuantía, dependiendo ese monto de la fecha en que él mismo
decida pagar, así la posibilidad de ser sancionado con una multa menor depende no de la
gravedad de la infracción o de las condiciones económicas del sujeto, sino del momento
en el que pueda pagarla, en caso de ser sorprendido por la autoridad.
Suprema Corte de Justicia de la Nación
Registro digital: 194411

Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Novena Época
Materias(s): Administrativa
Tesis: VIII.1o.26 A
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo IX, marzo de 1999,
página 1422
Tipo: Aislada
MULTAS FISCALES. LA COMPRENDIDA EN EL ARTÍCULO 76 DEL CÓDIGO FISCAL

DE LA FEDERACIÓN, DEBE ABARCAR TANTO EL ELEMENTO OBJETIVO COMO EL
SUBJETIVO, PARA NO SER VIOLATORIA DE GARANTÍAS INDIVIDUALES.

Para que la multa sea motivada, proporcional y justa, y no excesiva en los términos del
artículo 22 constitucional, es necesario tomar en cuenta el elemento objetivo, que
corresponde a la gravedad de la infracción determinada, así como el subjetivo, que se
refiere a las circunstancias personales del infractor. Por ende, no basta que la multa que
se imponga sea la mínima de entre el mínimo y máximo, que señala la ley para establecer
de manera absoluta que por ese solo hecho no puede ser violatoria de garantías, ya que
en todo caso, ese monto variable en la ley, sólo guarda relación con el elemento objetivo,
dejando de considerar el subjetivo, lo que puede motivar la injusticia de la sanción, no
obstante que la multa impuesta fuere la mínima porque pudiera atentar en contra de lo
dispuesto en el artículo 22 constitucional que prohíbe la imposición de multas excesivas
porque aún la multa mínima pudiera ser excesiva para un contribuyente atento a su
situación particular. Por consiguiente, aun en los casos de imposición de multas mínimas,
la autoridad sancionadora debe desplegar el arbitrio que la ley le concede
individualizándola, y tomando en cuenta los dos elementos anteriores, para así cumplir
con el diverso mandamiento del artículo 16 constitucional fundando y motivando su
decisión según el caso particular.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO.
Revisión fiscal 86/98. Secretaría de Hacienda y Crédito Público, Administrador Local

Jurídico de Ingresos de Durango. 13 de enero de 1999. Unanimidad de votos. Ponente:
René Silva de los Santos. Secretario: Miguel Rafael Mendiola Rocha.
Nota: Esta tesis contendió en la contradicción 26/99-SS que fue declarada sin materia por
la Segunda Sala, toda vez que sobre el tema tratado existe la tesis 2a./J. 127/99, que
aparece publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época,
Tomo X, diciembre de 1999, página 219, con el rubro: "MULTA FISCAL MÍNIMA. LA
CIRCUNSTANCIA DE QUE NO SE MOTIVE SU IMPOSICIÓN, NO AMERITA LA
CONCESIÓN DEL AMPARO POR VIOLACIÓN AL ARTÍCULO 16 CONSTITUCIONAL."

Novena Época
Tesis: XIV.3o.2 A
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XIII, enero de 2001,
página 1749
Tipo: Aislada
MULTAS FISCALES. EL ARTÍCULO 77, FRACCIÓN I, INCISO C), DEL CÓDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIÓN QUE PREVÉ SU AMPLIACIÓN, VIOLA LOS ARTÍCULOS 22 Y 31,
FRACCIÓN IV, DE LA CONSTITUCIÓN (APLICACIÓN ANALÓGICA DE LA
JURISPRUDENCIA P./J. 10/95).

En la jurisprudencia P./J. 10/95, del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación,
de rubro: "MULTAS FIJAS. LAS LEYES QUE LAS ESTABLECEN SON
INCONSTITUCIONALES.", se sostuvo que las leyes que las prevén resultan
inconstitucionales en tanto no permiten a las autoridades que las imponen la posibilidad
de fijar su monto atendiendo a la gravedad de la infracción, la capacidad económica del
infractor, su reincidencia en la conducta que motiva la multa y todas aquellas
circunstancias que deben tenerse presentes para individualizar la sanción. Ahora bien, la
jurisprudencia de mérito resulta aplicable por analogía al artículo 77, fracción I, inciso c),
del código tributario federal, que establece el aumento en un cincuenta por ciento fijo de la
multa impuesta en términos del artículo 76 de la misma norma, por incurrir en alguna de
las hipótesis que prevé el diverso artículo 75 del mismo código, en virtud de que dicho
incremento no es el cincuenta por ciento de la multa existente, respecto de la cual la
autoridad para imponerla pudo atender a las circunstancias especiales del caso, al
establecer ese artículo un porcentaje mínimo y otro máximo, sino del total de las
contribuciones retenidas o recaudadas y no enteradas, es decir, el aumento que impone
el artículo tildado de inconstitucional, es autónomo en cuanto a su cuantificación, y no
depende del monto por concepto de multa impuesto al contribuyente, en términos del
artículo 76, pues aunque el aumento es en relación a la multa, su origen se sustenta en el
artículo 75, fracción III; por tal motivo, el total de la multa ya integrada se compone de dos
conceptos, el primero por la pena impuesta por una conducta base, que satisface los
principios de equidad y proporcionalidad tributaria, y otro que se impone por la conducta
agravada, que no cumple con tales principios. Con lo anterior no se quiere decir que la
conducta agravada del contribuyente se desligue de la falta cometida, ya que para que
exista una conducta agravada es necesario que exista la conducta base que generó la
sanción, pero en el presente caso, existe autonomía para la cuantificación de cada una de
esas conductas, pues mientras la base se sustenta en el artículo 76 antes mencionado, la
agravada hace lo propio en el artículo 75 en comento, lo que provoca la imposición en
parte, de una multa excesiva.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO CUARTO CIRCUITO.
Amparo directo 154/2000. Servicios Médicos Integrados del Sureste, S.A. de C.V. 10 de
octubre de 2000. Unanimidad de votos. Ponente: Adán Gilberto Villarreal Castro.
Secretario: Mauricio Javier Espinosa Jiménez.
Nota: La tesis de jurisprudencia P./J. 10/95 citada, aparece publicada en el Semanario

Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo II, julio de 1995, página 19.
Multas
Multa:
Las sanciones pecuniarias impuestas por la autoridad por violación a las disposiciones
fiscales, tenga o no como consecuencia la evasión de créditos fiscales”
(Fernández, R. 2001: 342).
Multas fijas: Que tienen una cantidad determinada al infractor.
Ejemplo:
Artículo 77. En los casos a que se refiere el artículo 76 de este Código, las multas se
aumentarán conforme a las siguientes reglas:

I. De un 20% a un 30% del monto de las contribuciones omitidas o del beneficio indebido,
cada vez que el infractor haya reincidido o cuando se trate del agravante señalado en la
fracción IV del artículo 75 de este Código, Código Fiscal de la Federación.
Multas variables: Que fueron determinadas por el legislador con un mínimo y un máximo,
según la gravedad de la infracción.
Ejemplo:
Artículo 82-A. Son infracciones relacionadas con la revelación de esquemas reportables

cometidas por asesores fiscales, las siguientes:
I. No revelar un esquema reportable, revelarlo de forma incompleta o con errores, o

hacerlo de forma extemporánea, salvo que se haga de forma espontánea. Se considera
que la información se presenta de forma incompleta o con errores, cuando la falta de esa
información o los datos incorrectos afecten sustancialmente el análisis del esquema
reportable.
Artículo 82-B. A quien cometa las infracciones relacionadas con la revelación de

esquemas
reportables previstas en el artículo 82-A, se impondrán las siguientes sanciones:
I. De $50,000.00 a $20,000,000.00 en el supuesto previsto en la fracción I.

S5 Actividad Integradora.
Análisis de Caso
Para reafirmar los conocimientos entorno a las infracciones, sanciones y multas, analiza
un caso.
Indicaciones
1. Espera el caso proporcionado por tu docente en línea.
Para la presente actividad deberán formular un caso hipotético en el que analicen el

incumplimiento en la declaración anual del impuesto sobre la renta por los
ejercicios fiscales de 2019 y 2020.
2. En un documento de texto, identifica los siguientes elementos:
 Infracción
 Sanción
 Multa
Las respuestas deben realizarse de forma amplia, con explicaciones que impliquen la
formulación de argumentos jurídicos válidos.

Deberán usar cuando menos una jurisprudencia en el estudio de caso.

Para efectos de la motivación, deberán establecer la situación hipotética
especificando circunstancias de tiempo, modo y lugar, poniendo especial atención en
el hecho generador y la fecha en que inició el incumplimiento de la obligación fiscal.
R E S P U E S T A:
_________________________________________
Caso:

La fábrica de galletas, La Croqueta feliz S.A. de CV. ya con once años de existencia y
con RFC como persona moral en los registros de la Secretaria de Hacienda y Crédito
Publico además en el Sistema de Administración Tributario, y teniendo como
representante legal al señor Santiago Nieto Castillo, y como domicilio fiscal el señalado
ante estas autoridades, hasta el 14 de enero de 2019 en la calle Copérnico numero 17
Col. Nueva Anzures entre Esq. Renan, cp., 11590, Ciudad de México,
Presentando en última ocasión su pago de Impuesto Sobre la Renta el día 31 de marzo

de 2019 respecto al ejercicio fiscal del 2018, quedando al corriente de sus pagos sin
adeudar ningún pendiente con el fisco, para el día 1 de abril de 2019, se recibió por el
correo tributario una notificación de cambio de domicilio fiscal, la cual era errónea e
inexacta por parte del contribuyente a nombre de su representante legal el señor
Santiago Nieto Castillo acto seguido y después de muchos comunicados y solicitudes de
información y demás citatorios enviados a su Buzón tributario, puesto que no realizara los
pagos parciales del Impuesto Sobre la Renta los días 17 del mes de enero, febrero y
marzo la autoridad fiscal se apersono en la dirección antes citada el 20 de abril de 2019
y después de constatar que la misma estaba abandonada levanto reporte del estado de
las instalaciones, así como el testimonio de quien se acredito como vecino de la calle y
extrabajador de la empresa que dijo llamarse Antonio Pérez Acosta, que le refirió el
cambio de domicilio en la fecha antes indicada y que no le dejaron referencia de la nueva
dirección, pero en opinión del señor Pérez la empresa seguiría trabajando puesto que las
maquinas fueron empaquetadas con mucho cuidado junto con materias primas suficientes
para seguir la producción de galletas.
Para el 1 de enero de 2020 y con las modificaciones al Código Fiscal de la Federación en

su artículo 113-Bis se empezaron a recibir nueva información del destino y consumo de
materias primas por empresas de este ramo que en cumplimiento de las disposiciones
fiscales que referían una empresa del ramo de alimentos con razón social semejante pero
incompleta que dieron como resultado después de muchas pesquisas la ubicación de la
empresa La Croqueta feliz S.A. de CV. y de su representante legal al señor Santiago
Nieto Castillo el 6 de abril de 2021, fecha en que fue detenido en cumplimiento de una
orden de detención solicitada por la fiscalía general de la republica tras la denuncia que
presentó la secretaria de Hacienda y Crédito Publico por el adeudo del pago del Impuesto
Sobre la Renta de los Ejercicios fiscales de 2019 y 2020, por una cantidad aproximada de
66 millones de pesos, de conformidad con el artículo 55 del código fiscal de la federación.
Durante sus primeras declaraciones ante autoridad judicial el señor Santiago Nieto
Castillo expreso que no envió la nueva dirección con precisión, puesto que no la conoció
hasta tres meses después y que la empresa La Croqueta feliz S.A. de CV. no estuvo en
funcionamiento desde el mismo 1 de enero de 2019 y que no inicio operaciones, hasta el
2 de abril de 2021, que omitió dar el aviso de suspensión de actividades puesto que
pensó que con el aviso de cambio de domicilio era suficiente.

Que durante los meses de enero de 2019 y hasta abril de 2021 la empresa La Croqueta
feliz S.A. de CV. No tuvo ningún tipo de ingreso o renta grabable motivo por el cual no
realizo los pagos parciales de cada mes ni el pago general durante los tres primeros
meses de los ejercicios fiscales de 2019 y 2020.
Tiempo:
Desde el 1 de abril de 2019, fecha en que, según el reporte del sistema del Sistema de
Administración Tributario, el contribuyente dejo de entrar a su buzón, perdiendo todo
contacto con la autoridad fiscal, punto desde el cual la autoridad supone la intención del
contribuyente de desligarse de las obligaciones tributarias a su cargo y hasta el 6 de abril
de 2021 fecha en que fue detenido el representante legal de la empresa, La Croqueta
feliz S.A. de CV. El señor Santiago Nieto Castillo, por el delito de defraudación fiscal y
defraudación fiscal equiparada.
Modo:
La omisión en el cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo del contribuyente que
procuro ocultarse de la supervisión fiscal con la meta de evadir los impuestos que le
correspondían por los ejercicios fiscales de 2019 y 2020.
Las operaciones monetarias que escapaban de la supervisión fiscal por la terrible

actividad de empresas dedicadas a la venta de facturas falsas o simulación de servicio,
además de que la falta de comprobantes respecto a todas y cada una de las operaciones
que las empresas realizaran, fueran estas de fabricación o servicios podía establecer los
medios para que continuaran operando empresas que no reportaran su existencia o
ingresos al fisco, dañando así la obligatoriedad general de su cumplimiento fiscal y la
proporcionalidad.
Lugar:
La evasión del contribuyente respecto a ocultar sus actividades saliendo del radar de la
autoridad fiscal no le permitió desempeñar normal mente sus actividades aun y cuando
permaneció dentro de la misma demarcación territorial, al final fue muy poco el tiempo en
que mantuvo su funcionamiento y termino con la obligación del pago y de la multa por la
falta del mismo.
Hecho Generador:
Desde el momento mismo en que dejo de realizar el primer pago parcial del ejercicio fiscal
2019 el 17 de enero de 2019, empezó a incurrí en omisiones de sus obligaciones fiscales
y al desaparecer de la supervisión de la autoridad fiscal y no realizar la correcta
notificación del cambio de domicilio y en el supuesto la notificación de suspensión de
actividades cometido lo que la doctrina llama infracciones complejas.

Fecha en que inicio el Incumplimiento:

Como persona moral registrada ante la secretaria de Hacienda y Crédito Publico tenia la
obligación de realizar el pago parcial del Impuesto Sobre la Renta el día 17 de cada mes,
es decir que la primera omisión del pago se realizó el día 17 de enero de 2019 para el
ejercicio fiscal del mismo año.
Infracción La falta del pago del impuesto sobre la renta de los ejercicios fiscales
2019 y 2010.
Artículo 108.- Comete el delito de defraudación fiscal quien, con uso de

engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el
pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con
perjuicio del fisco federal.
La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el

párrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o
definitivos o el impuesto del ejercicio en los términos de las disposiciones
fiscales (Código Fiscal de la Federación).
Artículo 109.- Será sancionado con las mismas penas del delito de
defraudación fiscal, quien:
V. Sea responsable por omitir presentar por más de doce meses las
declaraciones que tengan carácter de definitivas, así como las de un
ejercicio fiscal que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la
contribución correspondiente (Código Fiscal de la Federación).
Sanción Artículo 108.- El delito de defraudación fiscal se sancionará con las

penas siguientes:
III. Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo

defraudado fuere mayor de $2,898,490.00 (Código Fiscal de la
Federación).
Multa
Artículo 76. Cuando la comisión de una o varias infracciones origine la
omisión total o parcial en el pago de contribuciones incluyendo las
retenidas o recaudadas, excepto tratándose de contribuciones al
comercio exterior, y sea descubierta por las autoridades fiscales
mediante el ejercicio de sus facultades, se aplicará una multa del 55% al
75% de las contribuciones omitidas (Código Fiscal de la Federación).

Artículo 75.- Dentro de los límites fijados por este Código, las
autoridades fiscales al imponer multas por la comisión de las infracciones
señaladas en las leyes fiscales, incluyendo las relacionadas con las
contribuciones al comercio exterior, deberán fundar y motivar su
resolución y tener en cuenta lo siguiente:
IV. Igualmente es agravante, el que la comisión de la infracción sea en
forma continuada (Código Fiscal de la Federación).
Artículo 77. En los casos a que se refiere el artículo 76 de este Código,

las multas se aumentarán conforme a las siguientes reglas:
I. De un 20% a un 30% del monto de las contribuciones omitidas o del

beneficio indebido, cada vez que el infractor haya reincidido o cuando se
trate del agravante señalado en la fracción IV del artículo 75 de este
Código (Código Fiscal de la Federación).
Si bien la determinación de las sanciones y multas señaladas en el

Código Fiscal de la Federación serán determinadas por la autoridad
judicial, un aproximado podría ser de 120, millones de pesos.
Décima Época
Tesis: VI.3o.A. J/61
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. Libro 38, enero de 2017, Tomo
IV, página 2205
Tipo: Jurisprudencia
DOMICILIO FISCAL. EL AVISO DE SU CAMBIO POR EL CONTRIBUYENTE NO ES

SUFICIENTE PARA TENER COMO NUEVO EL AHÍ SEÑALADO, SI LA AUTORIDAD
FISCAL DEMUESTRA QUE REALIZÓ DILIGENCIAS O APORTA ELEMENTOS QUE
EVIDENCIEN LA FALSEDAD DE AQUEL.

El legislador ordinario en el artículo 10 del Código Fiscal de la Federación define y
clasifica al domicilio fiscal dependiendo de si se trata de personas físicas o morales,
nacionales o extranjeras, pero destacando en todos los casos como criterio prevaleciente
de asignación, aquel lugar donde se encuentre el principal asiento de los negocios, o bien,
aquel en el que se encuentre la administración principal del negocio. De manera que para
la práctica de las diligencias de la autoridad hacendaria, el legislador la facultó para
realizarla en el domicilio fiscal en que se encuentre real y materialmente la administración
principal y no en cualquier otro domicilio convencional; tal premisa cobra importancia
porque lo que pretendió el legislador es no coartar el ejercicio de las facultades de
comprobación de las autoridades fiscales y en especial las diligencias propias de su
ámbito de competencia y, para ello, les otorgó facultades para constatar su veracidad; por
lo que si bien el artículo 27 del mismo ordenamiento legal y el diverso 14, fracción II, de
su reglamento, establecen en favor del contribuyente la posibilidad de efectuar cambios
de su domicilio fiscal mediante el aviso respectivo, debe concluirse que el simple aviso de
cambio de domicilio presentado por el contribuyente, por sí mismo, no es suficiente para
tener como nuevo el ahí señalado, siempre que la autoridad fiscal aporte los elementos
que considere o demuestre que realizó diligencias, que revelen la falsedad de dicho
cambio, pues en ese supuesto deberá tenerse sin efectos el aviso correspondiente.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO

CIRCUITO.
Revisión fiscal 208/2003. Administradora Local Jurídica de Puebla Sur. 19 de febrero de

2004. Unanimidad de votos. Ponente: Jaime Raúl Oropeza García. Secretario: Roberto
Carlos Moreno Zamorano.
Amparo directo 380/2004. Plutarco Escobar Nava. 17 de febrero de 2005. Unanimidad de

votos. Ponente: Ma. del Pilar Núñez González. Secretario: José Fernández Martínez.
Amparo en revisión 529/2005. Ponderosa Textil, S.A. de C.V. 23 de febrero de 2006.

Unanimidad de votos. Ponente: Manuel Rojas Fonseca. Secretario: Juan Carlos Ríos
López.
Amparo directo 164/2006. Lapso lite, S.A. de C.V. 25 de mayo de 2006. Unanimidad de
votos. Ponente: Jaime Raúl Oropeza García. Secretario: Alejandro Ramos García.
Amparo directo 375/2006. Club Social y Deportivo San Manuel, S.A. de C.V. 30 de
noviembre de 2006. Unanimidad de votos. Ponente: Jaime Raúl Oropeza García.
Secretario: Clemente Delgado Salgado.
Nota: Por instrucciones del Tribunal Colegiado de Circuito, la tesis publicada en el

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXV, febrero de
2007, página 1450, se publica nuevamente con las modificaciones en el rubro y texto que
el propio tribunal ordena sobre la tesis originalmente enviada.

Por ejecutoria del 8 de junio de 2016, la Segunda Sala declaró inexistente la contradicción
de tesis 7/2016 derivada de la denuncia de la que fue objeto el criterio contenido en esta
tesis, al estimarse que no son discrepantes los criterios materia de la denuncia respectiva.
Esta tesis se republicó el viernes 06 de enero de 2017 a las 10:07 horas en el Semanario
Judicial de la Federación.
C O N C L U C I O N E S.
La obligación de los contribuyentes a las aportaciones que sus propias e individuales

actividades generan permiten, garantizar la proporcionalidad y equitatividad de sus
aportaciones para que el estado cumpla los fines que se le encomiendan, pudiendo
determinarse la proporcionalidad no solo sobre los montos de generación de riqueza por
cada uno de los contribuyentes con este mismo principio se establece las sanciones que
por infracciones a los códigos fiscales la autoridad puede imponerle al contribuyente
evasor o que por alguna omisión sea rezagado del cumplimiento de los mismos.
Buscando con esto la disuasión del contribuyente de la evacuo, la falta de rendición de

cuentas y que por el contrario los reportes que el mismo contribuyente tiene la obligación
de dar al fisco se presenten siempre en tiempo y forma.
Fuentes de Consulta_______________________________________
D o c u m e n t a l.
 De la Garza, S. (2008). Derecho financiero mexicano. México: Porrúa. Recuperado

de:
http://www.academia.edu/11088662/DERECHO_FINANCIERO_MEXICANO__SE
RGIO_FRANCISCO_DE_LA_GARZA
 Fernández, R. (2001). Derecho Fiscal. México: McGraw-Hill.
 García, E. (1998). Introducción al Estudio del Derecho (49ª ed.) México: Porrúa.

 García López-Guerrero, L. (2000). Derecho de los contribuyentes. México: UNAM-
Cámara de Diputados. LVIII Legislatura. Recuperado de:
https://archivos.juridicas.unam.mx/www/bjv/libros/1/57/tc.pdf
 Sol Juárez, H. (2012). Derecho Fiscal. México: Red Tercer Milenio. Recuperado
de:
http://www.upg.mx/wp-content/uploads/2015/10/LIBRO-6-Derecho-Fiscal.pdf
 Sistema Nacional de Coordinación Fiscal (SNCF) (s. f.). Acerca del SNCF.
Recuperado de: http://www.sncf.gob.mx/organisims/default.aspx
L e g i s la c i o n.
 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM).

 Código Fiscal de la Federación (CFF).
 Código de Comercio Federal (CCF).
 Ley Orgánica de la Administración Publica Federal (LOAPF).
 Ley del Servicio de Administración Tributaria (LSAT)
 Ley Federal de Protección al Consumidor (LFPC).
 Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF).
 Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria (RISAT).
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Javier de Jesus Gordillo Ramirez

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DIRECCIÓN DE CIENCIAS SOCIALES Y

CD Nezahualcóyotl, Edo de México,13 de agosto 2021.

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Derivados de la obligación de contribuir con el gasto público, hay deberes

En caso de contrariar tal disposición, con su incumplimiento o faltando a alguna de sus

Con el propósito de identificar las infracciones fiscales y sus sanciones, realiza la

2. Consulta el Código Fiscal Federal en el título IV, capítulo I.

Artículo 79 fracción No presentar Se

Artículo 87, Cuando la autoridad fiscal en Se

División de Ciencias Sociales / Derecho Javier de Jesus Gordillo Ramirez 3

cumplieron las obligaciones $197,270.00,

Artículo 81, No presentar las declaraciones, Se

Artículo 83, No llevar la contabilidad, del Se

Articulo 75 fracción Declarar en un ejercicio De un 20% a

Articulo 79 fracción Asentar en las escrituras Se

División de Ciencias Sociales / Derecho Javier de Jesus Gordillo Ramirez 4

aparezcan en los documentos articulo 80

Artículo 83 fracción Cuando un contribuyente no Se

Articulo 81 fracción por no poner el nombre o Se

Artículo 81, No incluir a todas las Se

Articulo 79 fracción Cuando no se referencia la Se

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autoridades fiscales y contribuciones

Administrativ Artículo 7, Ley Todo proveedor está obligado a Se

Artículo 102 Al que cometa el delito de

División de Ciencias Sociales / Derecho Javier de Jesus Gordillo Ramirez 6

Artículo 104.- El delito de o de las cuotas

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Con el propósito de analizar la constitucionalidad de las multas fijas, realiza la siguiente

1. Concluye la lectura del texto de apoyo.

2. Investiga, tanto en doctrina como en jurisprudencias de la Suprema Corte de Justicia de

3. Enumera estas características y señala la constitucionalidad de cada una.

La acción de extinción de dominio se ejercitará por el Ministerio Público a través de un

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Del artículo 22 de la Constitución Política de los estados Unidos Mexicanos se Puede

Los Elementos de la Multa Excesiva

 Una multa se recusará como excesiva cuando sea desproporcionada a las

 La multa se recusará como excesiva cuando se propasa, va más adelante de lo

Así el Derecho Humano y su garantía de prohibición de multas excesivas, contenida en el

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Suprema Corte de Justicia de la Nación

Registro digital: 194411

MULTAS FISCALES. LA COMPRENDIDA EN EL ARTÍCULO 76 DEL CÓDIGO FISCAL

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PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO.

Revisión fiscal 86/98. Secretaría de Hacienda y Crédito Público, Administrador Local

Suprema Corte de Justicia de la Nación

Registro digital: 190457

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TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO CUARTO CIRCUITO.

Nota: La tesis de jurisprudencia P./J. 10/95 citada, aparece publicada en el Semanario

Multas fijas: Que tienen una cantidad determinada al infractor.

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Artículo 82-A. Son infracciones relacionadas con la revelación de esquemas reportables

I. No revelar un esquema reportable, revelarlo de forma incompleta o con errores, o