SEMANA 8 – Contabilidad Superior II

Contabilidad Superior II

SEMANA 8
Pago basado en acciones

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APRENDIZAJES ESPERADOS
• Elaborar registro contable de transacción
de pago basado en acciones, utilizando
método de valorización.

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APRENDIZAJES ESPERADOS………………………………………………………………………………………………………..…. 2
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 4
1. ALCANCES Y NORMAS DEL PAGO BASADO EN ACCIONES ........................................................ 5
2. RECONOCIMIENTO DE BIENES BASADOS EN PAGO DE ACCIONES ........................................... 6
3. ACCIONES LIQUIDADAS MEDIANTE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO Y EN EFECTIVO ............ 7
3.1. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES LÍQUIDAS DE EFECTIVO ........... 7
3.2. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES LÍQUIDAS MEDIANTE DE
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO .......................................................................................... 8
4. DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE DE LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
CONCEDIDOS ................................................................................................................................. 8
5. CONTABILIZACIÓN DE TRANSACCIONES EN ACCIONES............................................................ 8
COMENTARIO FINAL .................................................................................................................... 11
REFERENCIAS ............................................................................................................................... 12

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INTRODUCCIÓN

En esta última semana de estudios, previa al empresa debe incluir cuando realiza
Proyecto Final, se analizarán las transacciones con pagos basados en
transacciones que se basan en pagos de acciones, por tanto, esta norma entrega
acciones, reconociendo los bienes o servicios indicaciones para que se refleje el resultado
que afectan a estas gestiones, en conjunto de los ejercicios y los efectos de dichas
con sus instrumentos de pagos y transacciones.
contabilización.

La Norma Internacional de Información

Financiera N.º 2 se ocupa de especificar la
información de carácter financiero que una

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1. ALCANCES Y NORMAS DEL PAGO BASADO EN ACCIONES

La Norma Internacional de Información Financiera, NIIF, N.º 2 (IASCF, s.f.) tiene como objetivo
especificar la información de carácter financiero cuando una empresa tiene transacciones con
pagos basados en acciones. Por tanto, se puede decir que se mide el resultado del período y los
efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo todos los gastos asociados
donde se conceden opciones sobre acciones a los empleados.

Esta NIIF N.º 2 requiere que se reconozcan todas las transacciones por pagos en acciones en sus
estados financieros, donde se deben incluir también las transacciones con los empleados o
terceros que vayan a ser liquidados en efectivo o con otros activos o con instrumentos de
patrimonio de la entidad.

La NIIF N.º 2 establece principios de medición para tres tipos de transacciones de pago basadas en
acciones (IASCF, s.f.):

a. Basadas en acciones líquidas realizadas con instrumentos de patrimonio neto: en este caso
la empresa recibe bienes o servicios como contrapartida.
b. Basadas en acciones líquidas con efectivo: esto es cuando la empresa adquiere bienes o
servicios que incurren pasivos con el proveedor, con importes basados en el precio de las
acciones u otro instrumento de patrimonio.
c. Cuando la empresa recibe o compra bienes o servicios, y los términos de acuerdo entregan
a la empresa la opción de decidir liquidar las transacciones con efectivo o emitiendo
instrumentos de patrimonio.

Para el caso de las transacciones que se basan en acciones líquidas con instrumentos de
patrimonio, esta NIIF N.º 2 indica que la cantidad de valores recibidos y el aumento del patrimonio
deben ser directamente razonables con los bienes o servicios recibidos, a menos que este valor de
carácter razonable no pueda ser calculado en forma segura.

En el caso de que este cálculo no se pueda realizar en forma fiable, está obligada a medir su valor
en el patrimonio neto de forma indirecta.

Adicional a lo anterior, se establece lo siguiente (IASCF, s.f.):

a. Cuando la empresa realiza transacciones con los empleados y/o terceros que prestan
servicios, está obligada a medir en forma razonable los instrumentos de patrimonio
concedidos, esto, porque en ocasiones no es fiable la forma de estimar los servicios
recibidos de los empleados.
b. Cuando la transacción es con personas distintas a los empleados, existe una presunción
refutable y por esta razón el cálculo del valor razonable puede ser hecho con fiabilidad

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2. RECONOCIMIENTO DE BIENES BASADOS EN PAGO DE

ACCIONES
Una empresa o entidad va a reconocer los bienes o servicios recibidos en una transacción con
pagos basados en acciones, en el momento en que efectivamente los reciba. La empresa va a
reconocer el incremento en su patrimonio, si los bienes se hubieran recibido en una transacción
con pagos que se basaron en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio, o un
pasivo, si los bienes se adquirieron mediante transacción con pagos basados en acciones que se
liquidan en efectivo.

Ejemplo 1

Un reconocimiento de bienes recibidos a cambio de instrumentos de patrimonio:

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La empresa Los Paltos compró 20 televisores a la empresa Los Jazmines, a cambio de

entregar 5.000 acciones ordinarias de su propiedad.

En este caso, la empresa Los Paltos reconoce los televisores cuando los adquiere, por esto
reconoce un incremento en los activos y, por ende, el aumento del patrimonio por las
acciones emitidas a cambio de los televisores.

En este caso, los televisores son reconocidos, dado que se deprecia respecto a su vida útil
estimada y su valor residual.

Cuando los bienes o servicios comprados en una transacción con pagos basados en acciones no
cumplen la condición para ser reconocidos como activos, la empresa los reconocerá como gastos

Ejemplo 2

Servicio recibido que no cumple las condiciones para ser reconocido como activo:

La empresa Andina, como parte de sus actividades normales, contrató los servicios de una
empresa consultora para realizar asesoría en mercadotecnia. Para esto, la consultora
aceptó el pago de sus servicios mediante acciones ordinarias de la empresa Andina.

Dado esto, tal como indica la NIIF N.º 2, los desembolsos en publicidad y actividades de
promoción deben ser reconocidos como gastos. Por tanto, la empresa Andina registra un
gasto en mercadotecnia, del mismo modo en que hubiera ocurrido si lo pagara en
efectivo. Esta operación aumenta los gastos y el patrimonio.

Cuando los bienes o servicios comprados en una transacción con pagos basados en acciones, no
cumplen la condición para ser reconocidos como activos, la empresa los reconocerá como gastos.

3. ACCIONES LIQUIDADAS MEDIANTE INSTRUMENTOS DE

PATRIMONIO Y EN EFECTIVO
3.1. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES LÍQUIDAS DE
EFECTIVO

Para estas transacciones, la empresa va a valorar los bienes o servicios adquiridos, y el pasivo en
que se haya incurrido por el valor razonable del pasivo. Esto, hasta que el pasivo se haya liquidado.

Para esto, la empresa recalculará el valor del pasivo en cada fecha que se indique alguna
información, así como en la fecha de liquidación.

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Por ejemplo, una empresa podría entregar a sus empleados derechos sobre las revalorizaciones
de acciones como parte de sus remuneraciones, y con esto los trabajadores adquirirían el derecho
a un pago futuro de efectivo, que estará basado en el aumento del valor de la acción a lo largo de
un lapso de tiempo.

3.2. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES LÍQUIDAS MEDIANTE

DE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

En estos casos, la empresa valorará los bienes o servicios recibidos, directamente al valor
razonable de dichos bienes, a menos que dicho valor no se pueda estimar con confianza. Si esto
ocurre, la empresa determinará su valor, directamente por referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos.

Para las transacciones con empleados y terceros que entreguen o suministren servicio, la empresa
determinará el valor razonable de acuerdo con los instrumentos de patrimonio ofrecidos, esto
porque no será posible determinar en forma fiable el valor razonable.

4. DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE DE LOS

INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO CONCEDIDOS
Para las transacciones valoradas de acuerdo con el valor de instrumentos de patrimonio
concedidos, la empresa determinará el valor razonable de dichos instrumentos en la fecha de
elaboración, y para esto se basará en los precios de mercado, siempre teniendo en cuenta los
plazos y condiciones en las que estos instrumentos fueron concedidos.

Si los valores de mercado no estuvieran disponibles, la empresa va a estimar el valor razonable

utilizando la técnica para calcular cuál hubiera sido el valor de dichos instrumentos en condiciones
de independencia.

Dicha técnica debe ser coherente con los principios de aceptación de valorización de precios de
instrumentos financieros.

5. CONTABILIZACIÓN DE TRANSACCIONES EN ACCIONES

Ejemplo

La empresa El Aguilucho concede 200 opciones sobre acciones a cada uno de sus 100
trabajadores, con la única condición de que deben permanecer 2 años en la compañía.

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El valor razonable de la acción es de $30 c/u.

A la fecha de concesión, se estima que el 80% de los trabajadores completará el período mínimo
solicitado, cuya estimación no cambia en dicho período

Al final del período, 81 empleados completan los 2 años de servicio requerido.

Datos:

Año 1. Gasto en remuneración:

Año 2. Gasto en remuneración:

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Contabilización:

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COMENTARIO FINAL
Las gestiones basadas en acciones son transacciones que muchas empresas realizan, ya sea por
adquisición de bienes o servicios, o bien por pago a sus colaboradores.

Tal como se comentó y se revisó en el transcurso de esta semana, todas las transacciones que
mantienen este carácter se regulan mediante la norma de contabilidad mencionada, y por este
motivo el profesional debe ser capaz de conocer dichos alcances junto a sus definiciones, para así
poder definir, realizar, contabilizar e interpretar la información de cualquier compañía que realice
estas transacciones.

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REFERENCIAS
Consejo Nacional de Normas Internacionales de Contabilidad (2009). “NIIF para las Pymes, sección
26, Pagos basados en acciones”. Recuperado de: goo.gl/roYj1q

Ernst & Young (2009). IFRS HandBook 2009: una guía para la implementación de IFRS. Santiago de
Chile: Lexis Nexis.

IASCF (s.f.). Norma Internacional de Información Financiera N.º 2. Pagos basados en acciones.
Recuperado de: https://goo.gl/oKVSsh

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2018). Pagos basados en acciones. Contabilidad Superior II. Semana 8.

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