CONTABILIDAD GENERAL

1. LA EMPRESA

LA EMPRESA CONCEPTO
La Empresa es todo ente económico, cuyo esfuerzo se orienta a ofrecer bienes y/o
servicios que, al ser vendidos, producirán renta.
CLASIFICACIÓN
La clasificación de las empresas se realiza bajo los siguientes criterios:
a) Según su naturaleza
Industriales: aquellas que se dedican a la transformación de materias primas
en nuevos productos. Ejemplo Cartopel, Fábrica de Velas San Antonio, La
Italiana, Mineras, etc.
Comerciales: aquellas que se dedican a la compra y venta de productos,
convirtiéndose en intermediarias entre productores y consumidores. Fijan un
margen de utilidad Ej. Almacenes TIA, Megahierro, Comercial Solís, etc
Servicios: aquellas que se dedican a la generación y venta de productos
intangibles destinados a satisfacer necesidades complementarias de seguridad,
protección, desarrollo, tecnificación, mantenimiento, custodia de valores, etc.
Ejemplo: Banco Pichincha, Etapa, G4S, Hotel del Dorado, etc.
b) Según el sector al cual pertenecen:
Públicas: aquellas cuyo capital pertenece al sector público (Estado). Ejemplo:
SRI, ETAPA
Privadas: aquellas cuyo capital pertenece al sector privado (personas
naturales o jurídicas)
Mixtas: aquellas cuyo capital pertenece tato al sector público como al privado,
Compañía de Economía Mixta Lactjubones
c) Según la integración de capital:
Unipersonales: se conforman con el aporte de una sóla persona
Sociedades o compañías: aquellas en las cuales el capital se conforma
mediante el aporte de varias personas naturales o jurídicas. Ejemplo:
Compañía de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima.

1
CONTABILIDAD: La contabilidad es un elemento del sistema de información de un
ente, que proporciona datos sobre su patrimonio y la evolución del mismo, destinados a
facilitar las decisiones de sus administradores y de los terceros que interactúan con él en
cuanto se refiere a su relación actual o potencial con el mismo.
La Contabilidad es una técnica que registra hechos económicos (transacciones).
Estas transacciones deben registrarse de manera ordenada, cronológica y sistemática.
Objetivos:
• Proporcionar información oportuna para la toma de decisiones
• Controlar los recursos de la empresa
Usuarios:
Internos: Dentro de la entidad: (dueños, socios, accionistas, empleados)
Externos: Fuera de la entidad: Organismos de Control: Superintendencia de Compañías,
Ministerio de Relaciones Laborales, Servicio de Rentas Internas, Municipio.
TIPOS DE CONTABILIDAD
CONTABILIDAD FINANCIERA: Es un sistema de información destinado a
proporcionar información a terceras personas relacionadas con la empresa, como
accionistas, inversionistas, a fin de facilitar sus decisiones.
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: Sistema de información al servicio de las
necesidades de la administración (usuario interno), destinada a facilitar la planeación,
control y toma de decisiones.
Diferencias y semejanzas entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad
Administrativa
DIFERENCIAS
Contabilidad Financiera Contabilidad Administrativa
• Es empleada por quienes toman • Es empleada por las personas que
decisiones externas, como los toman decisiones internas, como los
accionistas, proveedores, clientes, altos ejecutivos, jefes
el gobierno, etc. departamentales y personal
administrativo.
• Genera información sobre el • Se enfoca en el futuro de la
pasado o hechos históricos de la organización.
organización
• Es obligatoria • Es opcional

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 SEMEJANZAS

• Se apoyan en el mismo sistema contable de información, las dos parten del mismo
banco de datos.
• Exigen responsabilidad sobre la administración de los recursos puestos en manos
de los administradores: la contabilidad financiera verifica y realiza dicha labor de
manera global; y, la contabilidad administrativa lo hace por áreas o segmentos

CAMPOS DE ESPECIALIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD

La Contabilidad es única en sus principios y múltiple en sus aplicaciones, su aplicación
depende del objetivo que cumple en cada caso: contabilidad general, bancaria,
gubernamental, de costos, etc.
Contabilidad comercial o general: se aplica en los negocios de compra venta de
mercaderías y servicios no financieros. Ejemplo: almacenes de calzado, empresas de
transporte, etc.
Contabilidad de costos, se aplica en empresas manufactureras, mineras, agrícolas y
pecuarias, Ejemplo: fábricas y talleres.
Contabilidad gubernamental, se aplica en empresas y organismos del Estado, Ejemplo:
ministerios, universidades estatales, etc.
Contabilidad de instituciones financieras, se utiliza en entidades financieras para
registrar depósitos en cuentas corrientes y ahorros, liquidación de intereses, comisiones,
cartas de crédito, remesas, giros y otros servicios bancarios. Ejemplo: bancos,
cooperativas de ahorros y crédito, etc.

OPERACIONES COMERCIALES
Las operaciones comerciales constituyen el eje vertebral de la actividad empresarial al ser
la principal fuente de ingresos. La contabilización de tales ingresos por ventas de bienes
y prestaciones de servicios, requiere tener un buen conocimiento de la norma de registro
y valoración.

Las operaciones comerciales denominadas también transacciones mercantiles,

constituyen el intercambio de bienes, valores y servicios entre dos partes, con el objeto
de satisfacer las necesidades de la colectividad. Toda transacción tiene dos partes, una
que entrega y otra que recibe, por valores equivalentes, este intercambio requiere una
constancia, la misma que se refleja en la documentación fuente que constituye la base de
los registros contables. Esta documentación se debe archivar adecuadamente.

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OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD

FRACCION BASICA DESGRAVADA

AÑO 2015 $ 10.800,00
AÑO 2016 $ 11.170,00
AÑO 2017 $ 11.290,00
AÑO 2018 $ 11.270,00
AÑO 2019 $ 11.310,00
AÑO 2020 $ 11.315,00
AÑO 2021 $ 11.212,00

Para fines del cumplimiento de lo establecido en el presente artículo, el contribuyente

evaluará al primero de enero de cada ejercicio fiscal su obligación de llevar contabilidad
con referencia a la fracción básica desgravada del impuesto a la renta establecida para el
ejercicio fiscal inmediato anterior. (Agregado por Reglamento a la Ley Orgánica de Incentivos a la

Producción y Prevención de Fraude Fiscal).

Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes
inmuebles, no se considerará el límite de capital propio.

Las personas naturales, que de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado contabilidad
en un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos
brutos anuales o gastos anuales antes mencionados, no podrán de dejar de llevar
contabilidad sin autorización precia del Director Regional del Servicio de Rentas Internas.

La contabilidad debe ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador

legalmente autorizado.

Los documentos sustentatorios de la contabilidad deberán conservarse durante el plazo

mínimo de siete años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario como

plazo máximo para la prescripción de la obligación tributaria, sin perjuicio de los plazos
establecidos en otras disposiciones legales.

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Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- Las
personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital,
obtengan ingresos y efectúen gastos inferiores a los previstos en el artículo anterior, así
como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás
trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar
su renta imponible.

La cuenta de ingresos y egresos deberá contener la fecha de la transacción, el concepto o

detalle, el número de comprobante de venta, el valor de la misma y las observaciones que
sean del caso y deberá estar debidamente respaldada por los correspondientes
comprobantes de venta y demás documentos pertinentes.

Los documentos sustentatorios de los registros de ingresos y egresos deberán conservarse

por siete años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario, sin perjuicio de los
plazos establecidos en otras disposiciones legales.

Art. (…).- Plazo de conservación de documentos de soporte.- Para el caso de

documentos que sustenten operaciones por las cuales la norma tributaria permita la
amortización o depreciación, el plazo de conservación de los documentos se contará a
partir del periodo fiscal en el cual finalizó la vida útil o el tiempo de amortización del
activo. Esta disposición deberá ser aplicada por todo tipo de contribuyentes. ” . (Agregado
por Reglamento a la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención de Fraude Fiscal).

Art. 39.- Principios Generales.- La contabilidad se llevará por el sistema de partida

doble, en el idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América.

Los estados financieros deben ser preparados de acuerdo a los principios del marco
normativo exigido por el organismo de control pertinente y servirán de base para la
elaboración de las declaraciones de obligaciones tributarias, así como también para su
presentación ante los organismos de control correspondientes.

Para fines tributarios los contribuyentes cumplirán con las disposiciones de la Ley de
Régimen Tributario Interno, este reglamento y demás normativa tributaria emitida por el

5
Servicio de Rentas Internas.”. (Agregado por Reglamento a la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y
Prevención de Fraude Fiscal).

NOTAS:
Personas Naturales: Son todos los individuos nacionales y extranjeros que realizan actividades económicas lícitas en
nuestro país.
Personas jurídicas: Son las sociedades; este grupo comprende a todas las instituciones del sector público, a las
personas jurídicas bajo control de la Superintendencia de Compañías y de Bancos, las organizaciones sin fines de lucro,
los fideicomisos mercantiles, las sociedades de hecho y cualquier patrimonio independiente del de sus miembros.

ACTUALIZACIONES

LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO

Actualizado a sept 2018

Capítulo VI

CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS

Nota: Denominación de Título sustituida por Art. 79 de Decreto Legislativo No. 000, publicado
en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007 .

Art. 19.- Obligación de llevar contabilidad.- Todas las sociedades están obligadas a llevar
contabilidad y declarar los impuestos con base en los resultados que arroje la misma. También
lo estarán las personas naturales y sucesiones indivisas cuyos ingresos brutos del ejercicio fiscal
inmediato anterior, sean mayores a trescientos mil (USD $. 300.000) dólares de los Estados
Unidos, incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias,
forestales o similares, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes,
representantes y demás trabajadores autónomos. Este monto podrá ser ampliado en el
Reglamento a esta ley.

Sin perjuicio de lo señalado en el inciso anterior, también estarán obligadas a llevar contabilidad
las personas naturales y sucesiones indivisas cuyo capital con el cual operen al primero de enero
o cuyos gastos anuales del ejercicio inmediato anterior, sean superiores a los límites que en cada
caso establezca el Reglamento a esta ley.

Las personas naturales y las sucesiones indivisas que no alcancen los montos establecidos en el
primero y segundo inciso de este artículo deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para
determinar su renta imponible.

Para efectos tributarios, las organizaciones de la economía popular y solidaria, con excepción de
las cooperativas de ahorro y crédito, cajas centrales y asociaciones, mutualistas de ahorro y

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crédito para la vivienda, podrán llevar registros contables de conformidad con normas
simplificadas que se establezcan en el Reglamento.

Art. 20.- Principios generales.- La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en
idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América, tomando en consideración los
principios contables de general aceptación, para registrar el movimiento económico y
determinar el estado de situación financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio
impositivo.

Nota: Segundo inciso derogado por Art. 80 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.

Art. 21.- Estados financieros.- Los estados financieros servirán de base para la presentación de
las declaraciones de impuestos, así como también para su presentación a la Superintendencia
de Compañías y a la Superintendencia de Bancos y Seguros, según el caso. Las entidades
financieras así como las entidades y organismos del sector público que, para cualquier trámite,
requieran conocer sobre la situación financiera de las empresas, exigirán la presentación de los
mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios.

REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN

TRIBUTARIO INTERNO

Actualizado a sept 2018 VIGENTE

CapítuloV
DE LA CONTABILIDAD

Sección
CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS

Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sucursales y establecimientos
permanentes de compañías extranjeras y las sociedades definidas como tales en la Ley de
Régimen Tributario Interno, están obligadas a llevar contabilidad.

Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad las personas naturales y las sucesiones
indivisas que obtengan rentas objeto de este impuesto incluidas las actividades agrícolas,
pecuarias, forestales o similares, así como los profesionales, comisionistas, artesanos,
agentes, representantes, otros trabajadores autónomos, y demás personas que obtengan

rentas de capital, y que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades

económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan sido superiores a ciento

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ochenta mil (USD 180.000) dólares de los Estados Unidos de América o cuyos ingresos
anuales del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a trescientos mil
(USD 300.000) dólares de los Estados Unidos de América o cuyos costos y gastos
anuales, imputables a la actividad económica, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan
sido superiores a doscientos cuarenta mil (USD 240.000) dólares de los Estados
Unidos de América. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos
que posea el contribuyente, relacionados con la generación de la renta.

En el caso de notarios, no se considerarán los límites de costos y gastos, y de capital propio y

estarán obligados a llevar contabilidad siempre que sus ingresos anuales del ejercicio fiscal
inmediato anterior, sin considerar los valores del servicio notarial que le corresponden al Estado,
hayan sido superiores a trescientos mil dólares de los Estados Unidos de América (USD 300.000).

Para fines del cumplimiento de este artículo, el contribuyente valorará al primero de enero de
cada ejercicio fiscal su obligación de llevar contabilidad con referencia a los límites establecidos
en el mismo.

Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes
inmuebles, no se considerará el límite del capital propio.

Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado contabilidad en un
ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos brutos
anuales o gastos anuales antes mencionados, no podrán dejar de llevar contabilidad sin
autorización previa del Director Regional del Servicio de Rentas Internas.

La contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador

legalmente autorizado.

Los documentos sustentatorios de la contabilidad deberán conservarse durante el plazo mínimo

de siete años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario como plazo máximo para
la prescripción de la obligación tributaria, sin perjuicio de los plazos establecidos en otras
disposiciones legales.

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Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.-
Las personas naturales y sucesiones indivisas que operen con un capital, obtengan ingresos y
efectúen gastos inferiores a los previstos en el artículo anterior, deberán llevar una cuenta de
ingresos y egresos que servirá de base para declarar sus impuestos.
La cuenta de ingresos y egresos deberá contener la fecha de la transacción, el concepto o detalle,
el número de comprobante de venta, el valor de la misma y las observaciones que sean del caso
y deberá estar debidamente respaldada por los correspondientes comprobantes de venta y
demás documentos pertinentes.

Los documentos sustentatorios de los registros de ingresos y egresos deberán conservarse por
siete años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario, sin perjuicio de los plazos
establecidos en otras disposiciones legales.

Nota: Inciso primero sustituido por artículo 1, numeral 13 de Decreto Ejecutivo No. 476,
publicado en Registro Oficial Suplemento 312 de 24 de Agosto del 2018.

Art. 39.- Principios generales.-

Los estados financieros deben ser preparados de acuerdo a los principios del marco normativo
exigido por el organismo de control pertinente y servirán de base para la elaboración de las
declaraciones de obligaciones tributarias, así como también para su presentación ante los
organismos de control correspondientes.

Para fines tributarios los contribuyentes cumplirán con las disposiciones de la Ley de Régimen
Tributario Interno, este reglamento y demás normativa tributaria emitida por el Servicio de
Rentas Internas.

La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de

los Estados Unidos de América.

Para las sociedades en las que su organismo de control pertinente no hubiere emitido
disposiciones al respecto, la contabilidad se llevará con sujeción a las disposiciones y condiciones
que mediante resolución establezca el Servicio de Rentas Internas.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (SRI)

El Servicio de Rentas Internas (SRI) es una entidad técnica y autónoma que tiene la
responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por Ley mediante la
aplicación de la normativa vigente. Su finalidad es la de consolidar la cultura tributaria
en el país a efectos de incrementar sostenidamente el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.

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 1. OBTENER SU REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)

Como primer paso, para identificar a los ciudadanos frente a la Administración Tributaria,
se implementó el Registro Único de Contribuyentes (RUC), cuya función es registrar e
identificar a los contribuyentes con fines impositivos y proporcionar información a
la Administración Tributaria.

El RUC corresponde a un número de identificación para todas las personas naturales y

sociedades que realicen alguna actividad económica en el Ecuador, en forma permanente
u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos por los cuales deban pagar
impuestos.

El número de registro está compuesto por trece números y su composición varía según el
Tipo de Contribuyente.

El RUC registra información relativa al contribuyente como por ejemplo: la dirección de

la matriz y sus establecimientos donde realiza la actividad económica, la descripción de
las actividades económicas que lleva a cabo, las obligaciones tributarias que se derivan
de aquellas, entre otras.

Las actividades económicas asignadas a un contribuyente se determinan conforme el

clasificador de actividades CIIU (Clasificador Internacional Industrial Único).

El vector fiscal constituye el conjunto de obligaciones tributarias asignadas a cada uno de

los contribuyentes atendiendo a sus características en el momento de inscripción o
actualización en la base del RUC.

Las obligaciones tributarias que componen un vector fiscal pueden ser:

• Impuesto al Valor Agregado

• Impuesto a los Consumos Especiales ICE
• Impuesto a la Renta
• Retenciones del IVA
• Retenciones en la fuente de impuesto a la renta
• Presentar anexos

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Todas las personas naturales o jurídicas y los entes sin personalidad jurídica, nacionales
y extranjeros, que inicien o realicen actividades económicas en el país en forma
permanente u ocasional, o quienes sean titulares de bienes o derechos que generen
ganancias, beneficios, remuneraciones, honorarios y otras rentas sujetas a tributación en
el Ecuador, están obligados a inscribirse, por una sola vez en el Registro Único de
Contribuyentes.

También están obligados a inscribirse en él, las entidades del sector público, Las Fuerzas
Armadas, la Policía Nacional, y toda entidad, fundación, cooperativa, corporación o ente
similar, cualquiera.

El número del RUC

a) Si son personas naturales el número del RUC es el mismo número que el

de la cédula de identidad (10 dígitos) , a los cuales se añade tres dígitos
(001)
b) 2Para las sociedades el número del RUC es un número de 10 dígitos
generados por la administración tributaria , a los cuales se añade tres dígitos
(001)

En el caso de sociedades privadas, el tercer dígito siempre será el número 9.

En el caso de sociedades públicas, el tercer dígito siempre será el número 6.

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 2. Contenido : CONCEPTOS, NORMAS Y PRINCIPIOS
GENERALES

PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES

http://www.ecuadorlegalonline.com/sri/pymes/

Se conoce como PYMES al conjunto de pequeñas y medianas empresas que de acuerdo

a su volumen de ventas, capital social, cantidad de trabajadores, y su nivel de producción
o activos presentan características propias de este tipo de entidades económicas. Por lo
general en nuestro país las pequeñas y medianas empresas que se han formado realizan
diferentes tipos de actividades económicas entre las que destacamos las siguientes:

• Comercio al por mayor y al por menor.

• Agricultura, silvicultura y pesca.
• Industrias manufactureras.
• Construcción.
• Transporte, almacenamiento, y comunicaciones.
• Bienes inmuebles y servicios prestados a las empresas.
• Servicios comunales, sociales y personales.

Desde el punto de vista tributario se presenta la siguiente consideración: (SRI, Mi guía

tributaria, enero 2018)

Todos los ecuatorianos y extranjeros que viven en el país tienen obligaciones tributarias
con el Estado que deben cumplir para vivir en una sociedad cada vez más justa, equitativa
y donde la riqueza generada se distribuya de mejor manera en base a un principio básico
de solidaridad.

La obligación tributaria se entiende como el vínculo jurídico, personal, existente entre el

Estado y los contribuyentes, por medio de la cual se debe aportar a la sociedad a través
del pago de los impuestos y el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias
que existen en nuestro país.

¿Qué tipos de contribuyentes existen en el país?

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En nuestro país son contribuyentes tanto las personas como las empresas, organizaciones
o instituciones.

Las personas naturales son todas las personas nacionales y extranjeras que realizan
actividades económicas en nuestro país.

Las personas jurídicas son las sociedades. Este grupo comprende a todas las instituciones
del sector público, a las personas jurídicas bajo control de la Superintendencia de
Compañías, de Bancos y SEPS, las organizaciones sin fines de lucro, las sociedades de
hecho, entre las más importantes.

También se considera a los Contribuyentes Especiales: http://www.sri.gob.ec/de/334

Contribuyente Especial es todo aquel contribuyente (persona natural o sociedad),

calificado formalmente como tal por la Administración Tributaria, que en mérito a su
importancia económica definida en parámetros especiales, coadyuva a la recaudación
efectiva de los tributos, sujetándolo a normas especiales con relación al cumplimiento de
sus deberes formales y pago de los tributos.

El Servicio de Rentas Internas puede designar como "contribuyentes especiales" a

determinados sujetos pasivos cuyas actividades se consideren importantes para la
Administración Tributaria, por ejemplo, a efectos de contar con información valiosa para
la gestión de los tributos.

La Administración Tributaria realiza procesos permanentes de selección y exclusión de

contribuyentes especiales, en los cuales considera, respectivamente, a aquellos
contribuyentes que cumplan con parámetros establecidos de acuerdo a sus transacciones
reportadas en declaraciones y anexos; así como también a aquellos cuyo movimiento
tributario se ha reducido y no ameritan mantener la calidad de contribuyentes especiales.

Listado de Contribuyentes Especiales revisar página SRI

¿Cómo sé si soy contribuyente especial?

Un contribuyente es designado como Especial a través de una Resolución emitida por la

máxima autoridad del SRI, y adquiere esta calidad a partir del mes siguiente que ha
recibido la respectiva notificación designándolo como tal.

¿Cómo dejo de ser un contribuyente especial?

Un contribuyente deja de ser Contribuyente Especial a través de una Resolución emitida

por la máxima autoridad del SRI y ésta es efectiva al mes siguiente de haber recibido la
respectiva notificación. La Resolución es emitida previo a:

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Solicitud presentada por el contribuyente, para dar de baja su calidad de Contribuyente
Especial (en los casos que amerite), o, El Servicio de Rentas Internas analiza
periódicamente si el contribuyente ya no cumple con los parámetros establecidos para ser
calificado como especial.

¿Cuáles son las obligaciones de los contribuyentes especiales?

• Declarar y pagar los impuestos establecidos por Ley, vía Internet.

• Presentar los anexos tributarios detallados a continuación:
o Anexo Transaccional
o Anexo de Relación de Dependencia (en caso de poseer empleados en
relación de dependencia)
o Anexo de ICE (para aquellos que produzcan o comercialicen bienes
gravados con este impuesto)
o Anexo de Precios de Transferencia (para aquellos que presenten
transacciones de más de usd 1’000.000 con sus partes relacionadas
domiciliadas en el exterior, en un ejercicio fiscal.
o Informe de Precios de Transferencia (para aquellos que presenten
transacciones de más de usd 5’000.000 con sus partes relacionadas
domiciliadas en el exterior, en un ejercicio fiscal.
• Todo contribuyente especial es agente de retención del IVA e Impuesto a la Renta,
por tanto tiene la obligación de retener impuestos, de acuerdo a la normativa
vigente.

¿Existe algún procedimiento especial de declaración de impuestos?

Los contribuyentes especiales obligatoriamente declaran sus impuestos a través del

Internet y los pagan vía convenio de débito, a través de las Instituciones Financieras que
forman parte del Convenio Especial de Recaudación con el SRI.

Por otra parte, el Manual de Obligaciones Tributarias, Hansen - Holm, 2019, señala que
la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros (SCVS), ha dispuesto que
todas las empresas que participan en el Mercado de Valores (sin importar su categoría) y
aquellas que no pueden ser consideradas como PYMES, llevarán su contabilidad bajo
NIIF Completas, mientras que el resto de sociedades sujetas a su control llevarán la
contabilidad bajo NIIF para PYMES. Para las sociedades en las que su organismo de
control pertinente no hubiere emitido disposiciones al respecto, la contabilidad se llevará
con sujeción a las disposiciones y condiciones que establezca el SRI. Los criterios de la
SCVS para definir a una empresa como grande, diferenciándola así de las pymes, se
expone a continuación:

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 CATEGORÍA NIVEL DE NO. EMPLEADOS NORMA
INGRESOS CONTABLE
Microempresa < a $100.000 1a9 NIIF PYMES
Pequeña empresa Entre $100.000 y 10 a 49 NIIF PYMES
$1 millón
Mediana empresa Entre $1 millón a 50 a 199 NIIF PYMES
$ 5 millones
Empresa grande Mayores a $5 200 o más NIIF COMPLETAS
millones
De acuerdo a la Resolución No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.G.11.010 de la Superintendencia de
Compañías, Artículo Primero, establece lo siguiente:

ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros son informes que se elaboran al finalizar un periodo
contable, con el objeto de proporcionar información sobre la situación económica y
financiera de la empresa. Esta información permite examinar los resultados
obtenidos y evaluar el potencial económico de la entidad.
Los Estados Financieros deben servir para:
• Tomar decisiones de inversión y crédito.
• Evaluar la gestión gerencial, la solvencia y a liquidez de la empresa, así como su
capacidad para generar fondos.
• Conocer el origen y las características de sus recursos, para estimar la capacidad
financiera de crecimiento.
• Formularse un juicio sobre los resultados financieros de la administración, en
cuanto a la rentabilidad, solvencia, generación de fondos y capacidad de
desarrollo empresarial.

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CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Revisar Marco conceptual para la información financiera, 2018, capítulo 2

2.6 RELEVANCIA: La información que proporcionan debe permitir a los usuarios

detectar los datos más importantes a partir de los cuales se tomarán decisiones. La
información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los
usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si algunos
usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes.
2.12 REPRESENTACIÓN FIEL
Los informes financieros representan fenómenos económicos utilizando palabras y
números. Para ser útil, la información financiera debe no sólo representar los fenómenos
relevantes, sino que también representar de forma fiel la esencia de los fenómenos que
pretende representar. En muchas circunstancias, la esencia de un fenómeno económico y
su forma legal son las mismas. Si no lo son, el suministro de información solo sobre la
forma legal no representaría de forma fiel el fenómeno económico (véanse los párrafos
4.59 a 4.62). 2.13 Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres
características. Sería completa, neutral y libre de error.

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA

2.23 La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son
características cualitativas que mejoran la utilidad de la información que es relevante y
facilitan una representación fiel de lo que pretende representar. Las características
cualitativas de mejora pueden también ayudar a determinar cuál de las dos vías debe
utilizarse para representar un fenómeno, si ambas se consideran que proporcionan
información igualmente relevante y fielmente representada de ese fenómeno.

2.25 La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios

identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia de otras
características cualitativas, la comparabilidad no está relacionada con una única partida.
Una comparación requiere al menos dos partidas.

2.30 Verificabilidad significa que observadores independientes y diferentes,

debidamente informados, podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente
completo, de que una descripción particular es una representación fiel. La información

16
cuantificada no necesita ser una estimación única para ser verificable. También puede
verificarse un rango de posibles importes, junto con las probabilidades correspondientes.

2.33 Oportunidad
Oportunidad significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser
capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto más antigua es la información
menos útil resulta. Sin embargo, cierta información puede continuar siendo oportuna
durante bastante tiempo después del cierre de un periodo sobre el que se informa debido
a que, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.
2.34 Comprensibilidad
La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y
concisa la hace comprensible.

Un concepto importante también a considerar es la: CONFIABILIDAD: Las cifras

que corresponden a los conceptos expuestos deben ser suficientemente confiables y
razonables.

Qué se entiende por razonabilidad?

Razonabilidad. La información contable no puede alcanzar en todos los casos una
exactitud completa sobre los sucesos de la actividad económica que trata de dar a
conocer, por lo que debe perseguir una aproximación razonable de los mismos. La
mayoría de los sucesos económicos se prestan a diversas conjeturas, no son medibles
con entera precisión, dependen de sucesos aleatorios, etc. Por lo tanto, basta con que
los estados contables alcancen una exposición razonable de los hechos que tratan de
representar. La razonabilidad de dichos estados se consigue a través de la aplicación
correcta de los principios contables que inspiran su elaboración.

17
 CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS

Existen dos clases de Estados Financieros:

1. Los que miden la situación económica

Estado de Resultado Integral
Estado de Evolución del Patrimonio
2. Los que miden la situación financiera
Estado de Situación Financiera
Estado de Flujo de Efectivo

Por el momento se estudiará el Estado de Situación Financiera.

Estado de Situación Financiera: Es un informe contable que presenta ordenada y

sistemáticamente las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, y determina la posición
financiera de la empresa en un momento dado.

LA ECUACIÓN CONTABLE es la fórmula fundamental en la cual se basa la

contabilidad para desarrollar técnicamente su sistema.

A = P + Pt

ACTIVO:

“Un Activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados , del que la entidad espera obtener en el futuro, beneficios económicos”.
(Marco conceptual para la información financiera, 2018, 4.3 4.4 4.5)

PASIVO:

“Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos

pasados, al vencimiento de la cual se espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos”. (Marco conceptual para la información
financiera, 2018, 4.26 4.27)

P = A - Pt

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PATRIMONIO:

“Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos los
pasivos” (Marco conceptual para la información financiera, 2018, 4.63)

Pt = A - P

También es importante definir los conceptos de Ingreso y Gasto (Marco conceptual

para la información financiera, 2018, 4.68 4.69)

4.68 Ingresos son incrementos en los activos o disminuciones en los pasivos que dan lugar
a incrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con aportaciones de los
tenedores de derechos sobre el patrimonio.

4.69 Gastos son disminuciones en los activos o incrementos en los pasivos que dan lugar
a disminuciones en el patrimonio, distintos de los relacionados con distribuciones a los
tenedores de derechos sobre el patrimonio.

4.70 De estas definiciones de ingresos y gastos se deduce que las aportaciones de los
tenedores de derechos sobre el patrimonio no son ingresos, y las distribuciones a los
tenedores de derechos sobre el patrimonio no son gastos.

4.71 Los ingresos y gastos son los elementos de los estados financieros que se relacionan
con el rendimiento financiero de una entidad. Los usuarios de los estados financieros
necesitan información sobre la situación financiera de una entidad y su rendimiento
financiero. Por ello, aunque los ingresos y gastos se definen en términos de cambios en
los activos y pasivos, la información sobre ingresos y gastos es tan importante como la
información sobre activos y pasivos.

4.72 Diferentes transacciones y otros sucesos generan ingresos y gastos con distintas
características. El suministro de información por separado de ingresos y gastos con
características diferentes puede ayudar a los usuarios de los estados financieros a
comprender el rendimiento financiero de la entidad (véanse los párrafos 7.14 a 7.19).

NIIFS PARA PYMES

Rendimiento 2.23

Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un
periodo sobre el que se informa.

19
.

SISTEMA DE PARTIDA DOBLE

Constituye el concepto de contabilidad generalmente aceptado más práctico, útil y
conveniente para procesar las transacciones y elaborar los estados financieros. Consiste
en que cada hecho u operación que se realice afectará, por lo menos, a dos partidas o
cuentas contables, por tanto, el uso de la partida doble propicia esta regla; no habrá deudor
sin acreedor, y viceversa.
Preguntas directrices:

Qué hecho económico sucede realmente?

Cuáles son las cuentas que intervienen?
Qué cuenta aumenta y qué cuenta disminuye?
Por qué el valor aumenta? Por qué valor disminuye?

Ejemplos:
Se adquiere un escritorio en $ 170, se pagan $70 en efectivo y por el saldo se firma una
letra de cambio.
CUENTAS QUE INTERVIENEN RECIBE / ENTREGA
Muebles de oficina Recibe / aumenta
Caja Entrega / disminuye
Proveedores Recibe / aumenta

LA CUENTA CONTABLE
CUENTA, es el nombre o denominación objetiva usado en contabilidad para registrar,
clasificar y resumir en forma ordenada los incrementos y disminuciones de naturaleza
similar (originados en las transacciones comerciales) que corresponden a los diferentes
rubros integrantes del Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos, Costos y Gastos.
Presentación
La cuenta se presenta en forma de T, en la cual se identifican 4 partes:
1. El título o nombre de la cuenta. Ejemplo Caja
2. En el lado izquierdo se registran los débitos o cargos, que se denomina DEBE,
aquí se anotan los valores que incrementan el activo, los valores que representan
pérdidas o gastos; y, la disminución del pasivo.

20
 3. En el lado derecho se registran los créditos o abonos, que se denomina HABER,
aquí constan los valores de aportes de capital (Patrimonio), de deudas contraídas
(Pasivos), las rentas o ganancias y la disminución de los activos.
4. Saldo, se obtiene de la diferencia entre el debe y el haber, la suma del debe es
mayor a la del haber, se tiene un saldo deudor, si la sumatoria del haber es mayor
que la del debe, se obtiene saldo acreedor, si las sumas son iguales, el saldo será
cero, y si es contrario a su naturaleza será en rojo.

TITULO O NOMBRE DE LA CUENTA

CÓDIGO
DEBE HABER
MOVIMIENTOS DE DÉBITO MOVIMIENTOS DE CRÉDITO
SUMA DE DÉBITOS SUMA DE CRÉDITOS
DEBITAR ACREDITAR
CARGAR ABONAR

SALDO = SUMA DE DEBITOS – SUMA DE CREDITOS

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

SEGÚN SU SEGÚN EL POR EL ESTADO POR EL SALDO
NATURALEZA GRUPO AL CUAL FINANCIERO
PERTENECEN
Personales: Cuentas Activo: Caja Estado de Situación Deudoras:
por cobrar Financiera: Mercaderías
Muebles de oficina
Impersonales: Caja Pasivo: Cuentas por Estado de Acreedoras:
Pagar Resultados: Ventas Capital Social
Patrimonio:
Aportes de capital
Gastos: Sueldos
Ingresos: Intereses
ganados

21
 DINÁMICA CONTABLE
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Inicia Inicia inicia
+ - - + - +

GASTOS INGRESOS
DEBE HABER DEBE HABER
Inicia Inicia
+ - - +

PLAN DE CUENTAS
Es la lista de cuentas ordenada metódicamente, ideada de manera específica para una
empresa o ente, que sirve de base al sistema de procesamiento contable para el logro de
sus fines. (Caballero, Paulino. Contabilidad I).

Denominado también catálogo de cuentas, es la enumeración de cuentas ordenadas

sistemáticamente, aplicable a un negocio concreto, que proporciona los nombres y el
código de cada una de las cuentas.

El plan de cuentas constituye un listado lógico y ordenado de las cuentas de mayor general
y de las subcuentas aplicables a una entidad específica con su denominación y código
correspondiente” (Zapata, Pedro. Contabilidad General)

Codificación de las cuentas:

a) sistema numérico
b) sistema alfabético
c) sistema mixto

El método de codificación más utilizado es el sistema de codificación numérico decimal.

22
Grupo Subgrupo Cuenta mayor general Cuenta mayor auxiliar

1 1.1 1.1.01 1.1.01.001

Activo Corriente Bancos Banco Pichincha

Revisar con los estudiantes el plan de cuentas Superintendencia de Compañías y

plan de cuentas libro P. Zapata

EJERCICIOS A DESARROLLAR POR LOS ESTUDIANTES

EMPRESA COMERCIAL “XY”
1. Se inicia la empresa comercial “XY” con los siguientes valores:
Efectivo $ 30.000, Mercaderías $ 50.000, Muebles y Enseres $ 15.000,
Equipo de Oficina $ 8.000, se debe al Sr. RS $ 13.000 a 30 días plazo,
se firma pagaré.
2. La empresa comercial “XY” abre una cuenta corriente en el Banco
Pichincha y deposita en efectivo $ 28.500. según papeleta de depósito
# 123
3. La empresa comercial “XY” adquiere equipo de computación por $
5.000; cancelando 50% con cheque No. 01 del Banco Pichincha y el
restante 50% a crédito documentado, según factura # 001-001-
000123
4. La empresa comercial “XY” acepta un nuevo socio que aporta un
vehículo avaluado en $ 25.000, según acta entrega-recepción adjunta
5. La empresa comercial “XY” acepta como socio al señor RS por el
65% de la cuenta pendiente de pago. según acta adjunta
SE PIDE:
Contabilizar las transacciones en el Diario General de acuerdo al formato
desarrollado

23
 EMPRESA “ABC S.A”
1. La empresa “ABC S.A” dedicada a la prestación de servicios de
internet, inicia su actividad comercial con los siguientes valores:
Efectivo $ 25.000, Torres de transmisión $ 50.000, Muebles y Enseres
$ 13.000, Equipo de Computación $ 2.000,00, se debe a la Cooperativa
EC0101 $ 40.000 monto financiado a 4 años plazo.
2. La empresa abre una cuenta corriente en el Banco Pichincha y deposita
en efectivo $ 24.500. según papeleta de depósito # 123
3. La empresa adquiere módems para la prestación del servicio de
internet a sus clientes por $ 5.000; cancelando 50% con cheque No.
01 del Banco Pichincha y el restante 50% a crédito documentado 60
días, según factura # 001-001-000987 de la empresa Súper
Proveedor S.A.
4. La empresa acepta un nuevo socio Sr. Hernán Hernández quien aporta
un vehículo avaluado en $ 25.000, según acta entrega-recepción
adjunta
5. La empresa cancela a Restaurant El Sabor Costeño el valor de $ 45,00
por alimentación para el personal de ventas que realiza promoción del
servicio en la Troncal, según factura # 0010010016. Se cancela con
fondo de caja chica.
SE PIDE:
Contabilizar las transacciones en el Diario General de acuerdo al formato
desarrollado

24
 3. CONTENIDO: EL IMPUESTO A LA RENTA Y EL IMPUESTO AL
VALOR GREGADO
Base Imponible del Impuesto a la Renta
Declaración y liquidación del Impuesto a la Renta
Hecho generador del IVA
Declaración y liquidación del IVA
Retenciones en la Fuente del impuesto a la Renta e IVA

IMPUESTO A LA RENTA

Art. 16 LRTI.- Base imponible.- En general, la base imponible está constituida por la
totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos
las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.

Art. 47.- RLRTI. Base imponible.- Como norma general, la base imponible está
constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con
impuesto a la renta, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones
imputables a dichos ingresos. No serán deducibles los gastos y costos directamente
relacionados con la generación de ingresos exentos

Art. 17LRTI.- Base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia.-
La base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia está constituida
por el ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto, menos
el valor de los aportes personales al IESS, excepto cuando éstos sean pagados por el
empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja o deducción alguna; en el caso de los
miembros de la Fuerza Pública se reducirán los aportes personales a las cajas Militar o
Policial, para fines de retiro o cesantía.

Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia sean contratados por
el sistema de ingreso neto, a la base imponible prevista en el inciso anterior se sumará,
por una sola vez, el impuesto a la renta asumido por el empleador. El resultado de esta
suma constituirá la nueva base imponible para calcular el impuesto.

25
Art. 36 LRTI.- Tarifa del impuesto a la renta de personas naturales y sucesiones
indivisas:

Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y de las sucesiones indivisas,
se aplicarán a la base imponible las tarifas contenidas en la respectiva tabla.

Art. 37 LRTI. Tarifa del impuesto a la renta para sociedades.- Los ingresos gravables obtenidos por sociedades
constituidas en el Ecuador, así como por las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los

establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas en el país, aplicarán la tarifa del 25%
sobre su base imponible.
Art. 27.- RLRTI. Deducciones generales.- En general, son deducibles todos los costos y gastos
necesarios, causados en el ejercicio económico, directamente vinculados con la realización de
cualquier actividad económica y que fueren efectuados con el propósito de obtener, mantener
y mejorar rentas gravadas con impuesto a la renta y no exentas; y, que de acuerdo con la
normativa vigente se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta.

La renta neta de las actividades habituales u ocasionales gravadas será determinada

considerando el total de los ingresos no sujetos a impuesto único, ni exentos y las deducciones
de los siguientes elementos:

1. Los costos y gastos de producción o de fabricación.

2. Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier modalidad, que
consten en la misma factura o en una nota de venta o en una nota de crédito siempre que se
identifique al comprador.
3. El costo neto de las mercaderías o servicios adquiridos o utilizados.
4. Los gastos generales, entendiéndose por tales los de administración y los de ventas; y,

5. Los gastos y costos financieros, en los términos previstos en la Ley de Régimen Tributario
Interno. Cuando para efectos de deducibilidad la normativa se refiera a un límite de gastos
deberá entenderse que dicho concepto incluye indistintamente costos y gastos.

Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a mil dólares de los Estados Unidos
de América sea deducible para el cálculo del Impuesto a la Renta, a más del comprobante de
venta respectivo, se requiere la utilización de cualquier institución del sistema financiero para
realizar el pago, a través de giros, transferencias de fondos, tarjetas de crédito y débito y
cheques.

26
Nota: Numeral 5 reformado por Decreto Ejecutivo No. 580, publicado en Registro Oficial 448 de
28 de Febrero del 2015 .
Nota: Inciso último reformado por artículo 1, numeral 8 de Decreto Ejecutivo No. 476, publicado
en Registro Oficial Suplemento 312 de 24 de Agosto del 2018 .

Concordancias:

• LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, LRTI, Arts. 10, 41

Art. 28.- RLRTI. Gastos generales deducibles.- Bajo las condiciones descritas en el artículo
precedente y siempre que no hubieren sido aplicados al costo de producción, son deducibles los
gastos previstos por la Ley de Régimen Tributario Interno, en los términos señalados en ella y en
este reglamento, tales como:

1. Remuneraciones y beneficios sociales.

a) Las remuneraciones pagadas a los trabajadores en retribución a sus servicios, como sueldos y
salarios, comisiones, bonificaciones legales, y demás remuneraciones complementarias, la
compensación económica para alcanzar el salario digno que se pague a los trabajadores conforme
lo establecido en el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, así como el valor
de la alimentación que se les proporcione, pague o reembolse cuando así lo requiera su jornada
de trabajo;

b) Los beneficios sociales pagados a los trabajadores o en beneficio de ellos, en concepto de

vacaciones, enfermedad, educación, capacitación, servicios médicos, uniformes y otras
prestaciones sociales establecidas en la ley, en contratos individuales o colectivos, actas
transaccionales o sentencias ejecutoriadas;

c) Gastos relacionados con la contratación de seguros privados de vida, retiro o de asistencia

médica privada, o atención médica pre - pagada a favor de los trabajadores;
d) Aportes patronales y fondos de reserva pagados a los Institutos de Seguridad Social, y los
aportes individuales que haya asumido el empleador; estos gastos se deducirán sólo en el caso de
que hayan sido pagados hasta la fecha de presentación de la declaración del impuesto a la renta;
e) Las indemnizaciones laborales de conformidad con lo detallado en el acta de finiquito
debidamente legalizada o constancia judicial respectiva en la parte que no exceda a lo
determinado por el Código del Trabajo, en los contratos colectivos de trabajo, Ley Orgánica de
Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Homologación de las Remuneraciones del Sector
Público, y demás normas aplicables.

En los casos en que los pagos, a los trabajadores públicos y privados o a los servidores y
funcionarios de las entidades que integran el sector público ecuatoriano, por concepto de
indemnizaciones laborales excedan a lo determinado por el Código del Trabajo o por la Ley
Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Homologación de las Remuneraciones
del Sector Público, según corresponda, se realizará la respectiva retención;

27
f) La totalidad de los pagos efectuados por concepto de desahucio y de pensiones jubilares
patronales, conforme lo dispuesto en el Código del Trabajo. A efectos de realizar los pagos por
concepto de desahucio y jubilación patronal, obligatoriamente se deberán afectar a las provisiones
ya constituidas en años anteriores; en el caso de provisiones realizadas en años anteriores que
hayan sido consideradas deducibles o no, y que no fueren utilizadas, deberán reversarse contra
ingresos gravados o no sujetos de impuesto a la renta en la misma proporción que hubieren sido
deducibles o no.

Nota: Literal sustituido por artículo 1, numeral 9 de Decreto Ejecutivo No. 476, publicado en
Registro Oficial Suplemento 312 de 24 de Agosto del 2018.

g)Nota: Literal derogado por artículo 1, numeral 9 de Decreto Ejecutivo No. 476, publicado en
Registro Oficial Suplemento 312 de 24 de Agosto del 2018 .

h) Las provisiones efectuadas para cubrir el valor de indemnizaciones o compensaciones que

deban ser pagadas a los trabajadores por terminación del negocio o de contratos a plazo fijo
laborales específicos de ejecución de obras o prestación de servicios, de conformidad con lo
previsto en el Código del Trabajo o en los contratos colectivos. Las provisiones no utilizadas
deberán revertirse a resultados como otros ingresos gravables del ejercicio en el que fenece el
negocio o el contrato;

i) Los gastos de viaje, hospedaje y alimentación realizados por los empleados y trabajadores del
sector privado y de las empresas del sector público sujetas al pago del impuesto a la renta, que no
hubieren recibido viáticos, por razones inherentes a su función y cargo.

Estos gastos estarán respaldados por la liquidación que presentará el trabajador, funcionario o
empleado, acompañado de los comprobantes de venta, cuando proceda, según la legislación
ecuatoriana, y otros documentos de los demás países en los que se incurra en este tipo de gastos.
Dicha liquidación deberá incluir como mínimo la siguiente información: nombre del funcionario,
empleado o trabajador que viaja, motivo del viaje, período del viaje, concepto de los gastos
realizados, número de documento con el que se respalda el gasto y valor.

En caso de gastos incurridos dentro del país, los comprobantes de venta que los respalden deben
cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retención.

j) Los costos de movilización del empleado o trabajador y su familia y traslado de menaje de casa,
cuando el trabajador haya sido contratado para prestar servicios en un lugar distinto al de su
residencia habitual, así como los gastos de retorno del trabajador y su familia a su lugar de origen
y los de movilización del menaje de casa;

k) Las provisiones para atender el pago de fondos de reserva, vacaciones, decimotercera y

decimocuarta remuneración de los empleados o trabajadores, siempre y cuando estén en los
límites que la normativa laboral lo permite; y,

l) Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores. Serán también deducibles las
bonificaciones, subsidios voluntarios y otros emolumentos pagados a los trabajadores a título
individual, siempre que el empleador haya efectuado la retención en la fuente que corresponda.

28
Para los casos establecidos en este numeral, solo se deducirá la parte respecto de la cual el
contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el Seguro Social obligatorio,
cuando corresponda, a la fecha de la presentación de la declaración del impuesto a la renta, la que
no podrá superar el plazo del vencimiento de dicha obligación tributaria y deberá observar los
límites de remuneraciones establecidos por el ministerio rector del trabajo.

Nota: Literal a) reformado por Decreto Ejecutivo No. 732, publicado en Registro Oficial 434 de
26 de Abril del 2011.

2. Servicios.

Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con el propósito de obtener,
mantener y mejorar los ingresos gravados y no exentos, como honorarios, comisiones,
comunicaciones, energía eléctrica, agua, aseo, vigilancia y arrendamientos.

3. Créditos incobrables.

Serán deducibles los valores registrados por deterioro de los activos financieros correspondientes
a créditos incobrables generados en el ejercicio fiscal y originados en operaciones del giro
ordinario del negocio, registrados conforme la técnica contable, el nivel de riesgo y esencia de la
operación, en cada ejercicio impositivo, los cuales no podrán superar los límites señalados en la
Ley. La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo al valor de
deterioro acumulado y, la parte no cubierta, con cargo a los resultados del ejercicio, y se haya
cumplido una de las siguientes condiciones:

a) Haber constado como tales, durante dos (2) años o más en la contabilidad;
b) Haber transcurrido más de tres (3) años desde la fecha de vencimiento original del crédito;
c) Haber prescrito la acción para el cobro del crédito;
d) Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor; y,
e) Si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada.

Esta disposición aplicará cuando los créditos se hayan otorgado a partir de la promulgación del
presente reglamento.

También serán deducibles las provisiones para cubrir riesgos de incobrabilidad que efectúan las
instituciones del sistema financiero de acuerdo con las resoluciones que la Junta de Política y
Regulación Monetaria y Financiera emita al respecto.

No serán deducibles las provisiones realizadas por los créditos que excedan los porcentajes
determinados de acuerdo al Código Monetario Financiero así como por los créditos concedidos a
favor de terceros relacionados, directa o indirectamente con la propiedad o administración de las
mismas; y en general, tampoco serán deducibles las provisiones que se formen por créditos
concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema
Financiero.

Los créditos incobrables que cumplan con una de las condiciones previstas en la indicada ley

29
serán eliminados con cargos a esta provisión y, en la parte que la excedan, con cargo a los
resultados del ejercicio en curso.

No se entenderán créditos incobrables sujetos a las indicadas limitaciones y condiciones previstas

en la Ley de Régimen Tributario Interno, los ajustes efectuados a cuentas por cobrar, como
consecuencia de transacciones, actos administrativos firmes o ejecutoriados y sentencias
ejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registrado como cuenta por cobrar. Este tipo
de ajustes se aplicará a los resultados del ejercicio en que tenga lugar la transacción o en que se
haya ejecutoriado la resolución o sentencia respectiva.

Los auditores externos en los dictámenes que emitan y como parte de las responsabilidades
atribuidas a ellos en la Ley de Régimen Tributario Interno, deberán indicar expresamente la
razonabilidad del deterioro de los activos financieros correspondientes a créditos incobrables y
de los valores sobre los cuales se realizaron los cálculos correspondientes por deterioro.

4. Suministros y materiales.

Los materiales y suministros utilizados o consumidos en la actividad económica del

contribuyente, como: útiles de escritorio, impresos, papelería, libros, catálogos, repuestos,
accesorios, herramientas pequeñas, combustibles y lubricantes.

5. Reparaciones y mantenimiento.

Los costos y gastos pagados en concepto de reparación y mantenimiento de edificios, muebles,

equipos, vehículos e instalaciones que integren los activos del negocio y se utilicen
exclusivamente para su operación, excepto aquellos que signifiquen rehabilitación o mejora.

6. Depreciaciones de activos fijos.

a) La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la

duración de su vida útil y la técnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podrá superar
los siguientes porcentajes:

(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual.

(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.
(III) Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual.
(IV) Equipos de cómputo y software 33% anual.

En caso de que los porcentajes establecidos como máximos en este Reglamento sean superiores
a los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil o la técnica
contable, se aplicarán estos últimos.

b) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al

mantenimiento de un activo fijo podrá, a su criterio, cargar directamente al gasto el valor de cada
repuesto utilizado o depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de su utilización efectiva,

30
en función a la vida útil restante del activo fijo para el cual están destinados, pero nunca en menos
de cinco años. Si el contribuyente vendiere tales repuestos, se registrará como ingreso gravable el
valor de la venta y, como costo, el valor que faltare por depreciar. Una vez adoptado un sistema,
el contribuyente solo podrá cambiarlo con la autorización previa del respectivo Director Regional
del Servicio de Rentas Internas;

c) En casos de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado u otras razones

debidamente justificadas, el respectivo Director Regional del Servicio de Rentas Internas podrá
autorizar depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los indicados, los que serán fijados en
la resolución que dictará para el efecto. Para ello, tendrá en cuenta la técnica contable y los
parámetros técnicos de cada industria y del respectivo bien. Podrá considerarse la depreciación
acelerada exclusivamente en el caso de bienes nuevos, y con una vida útil de al menos cinco años,
por tanto, no procederá para el caso de bienes usados adquiridos por el contribuyente. Tampoco
procederá depreciación acelerada en el caso de bienes que hayan ingresado al país bajo regímenes
suspensivos de tributos.

Mediante este régimen, la depreciación no podrá exceder del doble de los porcentajes señalados
en letra a);

d) Cuando se compre un bien que haya estado en uso, el adquirente puede calcular razonablemente
el resto de vida útil probable para depreciar el costo de adquisición. La vida útil así calculada,
sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede ser inferior a la
contemplada para bienes nuevos;

e) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, los bienes aportados deberán
ser valorados según los términos establecidos en la Ley de Compañías o la Ley de Instituciones
del Sistema Financiero. El aportante y quienes figuren como socios o accionistas de la sociedad
al momento en que se realice dicho aporte, así como los indicados peritos, responderán por
cualquier perjuicio que sufra el Fisco por una valoración que sobrepase el valor que tuvo el bien
aportado en el mercado al momento de dicha aportación. Igual procedimiento se aplicará en el
caso de fusiones o escisiones que impliquen la transferencia de bienes de una sociedad a otra: en
estos casos, responderán los indicados peritos avaluadores y los socios o accionistas de las
sociedades fusionadas, escindidas y resultantes de la escisión que hubieren aprobado los
respectivos balances. Si la valoración fuese mayor que el valor residual en libros, ese mayor valor
será registrado como ingreso gravable de la empresa de la cual se escinde; y será objeto de
depreciación en la empresa resultante de la escisión. En el caso de fusión, el mayor valor no
constituirá ingreso gravable pero tampoco será objeto de depreciación en la empresa resultante de
la fusión;

f)Nota: Literal derogado por Artículo 3 de Decreto Ejecutivo No. 1180, publicado en Registro
Oficial 727 de 19 de Junio del 2012.

f) Cuando un contribuyente haya procedido a la revaluación de activos, la depreciación

correspondiente a dicho revalúo no será deducible, si se asigna un nuevo valor a activos
completamente depreciados, no se podrá volverlos a depreciar. En el caso de venta de bienes
revaluados se considerará como ingreso gravable la diferencia entre el precio de venta y el valor
residual sin considerar el revalúo;

31
g) Los bienes ingresados al país bajo régimen de internación temporal, sean de propiedad y
formen parte de los activos fijos del contribuyente y que no sean arrendados desde el exterior,
están sometidos a las normas de los incisos precedentes y la depreciación será deducible, siempre
que se haya efectuado el pago del impuesto al valor agregado que corresponda. Tratándose de
bienes que hayan estado en uso, el contribuyente deberá calcular razonablemente el resto de vida
útil probable para depreciarlo. La vida útil así calculada, sumada a la transcurrida durante el uso
de anteriores propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos. Cuando se
constituya un fideicomiso de administración que tenga por objeto el arrendamiento de bienes que
fueran parte del patrimonio autónomo la deducción será aplicable siempre que el constituyente y
el arrendatario no sean la misma persona o partes relacionadas.

7. Amortización

a) La amortización de rubros, que de acuerdo a la técnica contable, deban ser reconocidos como
activos para ser amortizados, se realizará en un plazo no menor de cinco años, a partir del primer
año en que el contribuyente genere ingresos operacionales.

La amortización de los gastos por concepto de desarrollo, que de acuerdo a la técnica contable,
deban ser reconocidos como activos para ser amortizados, se realizará en las mismas condiciones
del primer inciso de este literal, y se efectuará de acuerdo a la vida útil del activo o en un plazo
de veinte (20) años.

b) En el caso de la amortización de activos correspondientes a regalías, que se originen en

operaciones con partes relacionadas, el gasto por amortización será deducible conforme las reglas
establecidas para la deducibilidad del gasto por concepto de regalías establecidas en este
Reglamento; y,

c) Las inversiones relacionadas con la ejecución de contratos celebrados con el Estado o entidades
del sector público, en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una obra, financiarla
y operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra ejecutada revierte sin costo alguno para el
Estado o a la entidad del sector público contratante. Estas inversiones se amortizarán en
porcentajes anuales iguales, a partir del primer año en que el contribuyente genere ingresos
operacionales y por el lapso contractualmente estipulado para que el contratista opere la obra
ejecutada.

En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o concluya la actividad, se harán los ajustes
pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversión relacionada con dicho negocio o
actividad, aunque el contribuyente continúe operando otros negocios o actividades.

8. Pérdidas.

a) Son deducibles las pérdidas causadas en caso de destrucción, daños, desaparición y otros
eventos que afecten económicamente a los bienes del contribuyente usados en la actividad
generadora de la respectiva renta y que se deban a caso fortuito, fuerza mayor o delitos, en la parte
en que no se hubiere cubierto por indemnización o seguros. El contribuyente conservará los
respectivos documentos probatorios por un período no inferior a seis años;

32
b) Las pérdidas por las bajas de inventarios se justificarán mediante declaración juramentada
realizada ante un notario o juez, por el representante legal, bodeguero y contador, en la que se
establecerá la destrucción o donación de los inventarios a una entidad pública o instituciones de
carácter privado sin fines de lucro con estatutos aprobados por la autoridad competente. En el acto
de donación comparecerán, conjuntamente el representante legal de la institución beneficiaria de
la donación y el representante legal del donante o su delegado. Los notarios deberán entregar la
información de estos actos al Servicio de Rentas Internas en los plazos y medios que éste
disponga.

En el caso de desaparición de los inventarios por delito infringido por terceros, el contribuyente
deberá adjuntar al acta, la respectiva denuncia efectuada durante el ejercicio fiscal en el cual
ocurre, a la autoridad competente y a la compañía aseguradora cuando fuere aplicable.

La falsedad o adulteración de la documentación antes indicada constituirá delito de defraudación

fiscal en los términos señalados por el Código Tributario.

El Servicio de Rentas Internas podrá solicitar, en cualquier momento, la presentación de las actas,
documentos y registros contables que respalden la baja de los inventarios;

c) Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios anteriores. Su

amortización se efectuará dentro de los cinco períodos impositivos siguientes a aquel en que se
produjo la pérdida, siempre que tal amortización no sobrepase del 25% de la utilidad gravable
realizada en el respectivo ejercicio. El saldo no amortizado dentro del indicado lapso, no podrá
ser deducido en los ejercicios económicos posteriores. En el caso de terminación de actividades,
antes de que concluya el período de cinco años, el saldo no amortizado de las pérdidas, será
deducible en su totalidad en el ejercicio en el que se produzca la terminación de actividades; y,

d) No serán deducibles las pérdidas generadas por la transferencia ocasional de inmuebles.

9. Tributos y aportaciones.

a) Los tributos que soporte la actividad generadora de los ingresos gravados, con excepción del
propio impuesto a la renta, los intereses de mora y multas que deba cancelar el sujeto pasivo por
el retraso en el pago de sus obligaciones tributarias y aquellos que se hayan integrado al costo de
los bienes y activos, se hayan obtenido por ellos crédito tributario o se hayan trasladado a otros
contribuyentes. Sin embargo, será deducible el impuesto a la renta pagado por el contribuyente
por cuenta de sus funcionarios, empleados o trabajadores, cuando ellos hayan sido contratados
bajo el sistema de ingresos netos y siempre que el empleador haya efectuado la retención en la
fuente y el pago correspondiente al SRI;
b) Contribuciones pagadas a los organismos de control, excepto los intereses y multas; y,
c) Las cuotas y las erogaciones que se paguen a las Cámaras de la Producción, colegios
profesionales, asociaciones gremiales y clasistas que se hallen legalmente constituidas; y,
d) El impuesto pagado a las tierras rurales multiplicado por cuatro, que será deducible
exclusivamente de los ingresos originados por la producción de la tierra en actividades
agropecuarias y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el
correspondiente ejercicio.

33
10. Gastos de gestión.

Los gastos de gestión, siempre que correspondan a gastos efectivos, debidamente documentados
y que se hubieren incurrido en relación con el giro ordinario del negocio, como atenciones a
clientes, reuniones con empleados y con accionistas, hasta un máximo equivalente al 2% de los
gastos generales realizados en el ejercicio en curso.

11. Promoción y publicidad. (LRTI art 10…….. lrti 28)

Los costos y gastos incurridos para la promoción y publicidad de bienes y servicios serán
deducibles hasta un máximo del (4% ) VIGENTE EL 20% del total de ingresos gravados del
contribuyente, este límite no será aplicable en el caso de erogaciones incurridas por:

a. Micro y pequeñas empresas, incluidas las personas naturales cuyos ingresos se encuentren
dentro de los límites establecidos para considerarse como micro y pequeñas empresas; excepto
cuando estos costos y gastos sean incurridos para la promoción de bienes y servicios producidos
o importados por terceros.

b. Contribuyentes que se dediquen a la prestación de servicios de promoción y publicidad como

su actividad habitual, excepto los que se incurran para su propio beneficio; y,
c. La oferta o colocación de bienes y servicios de producción nacional, en mercados externos.
d. La oferta de turismo interno y receptivo.

e. Patrocinio y organización de actividades deportivas, artísticas y culturales, así como la

promoción y publicidad de aquellos contribuyentes que se dediquen exclusivamente a la
fabricación o comercialización de bienes relacionados directamente con dichas actividades.

No podrán deducirse ningún rubro por concepto de promoción y publicidad, los contribuyentes
que se dediquen a la producción y/o comercialización de alimentos preparados con contenido
hiperprocesado, entendidos como tales a aquellos productos que se modifiquen por la adición de
sustancias como sal, azúcar, aceite, preservantes y/o aditivos, los cuales cambian la naturaleza de
los alimentos originales, con el fin de prolongar su duración y hacerlos más atractivos o
agradables. Son elaborados principalmente con ingredientes industriales que normalmente
contienen poco o ningún alimento natural y son el resultado de una tecnología sofisticada que
incluyen procesos de hidrogenación, hidrólisis, extrusión, moldeado, remodelado, entre otros.

La Autoridad Nacional de Salud remitirá al Servicio de Rentas Internas periódicamente un listado

actualizado de estos productos.

Nota: Literal e agregado por Decreto Ejecutivo No. 580, publicado en Registro Oficial 448 de 28
de Febrero del 2015.

f.Nota: Literal reformado por artículo 1, numeral 1 de Decreto Ejecutivo No. 1287, publicado en
Registro Oficial Suplemento 918 de 9 de Enero del 2017.
Nota: Literal derogado por artículo 1, numeral 9 de Decreto Ejecutivo No. 476, publicado en
Registro Oficial Suplemento 312 de 24 de Agosto del 2018.

34
g. Los contribuyentes que efectúen gastos para la comercialización de vehículos eléctricos,
cocinas de uso doméstico eléctricas y las que funcionen exclusivamente mediante mecanismos
eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, así como las ollas de uso
doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y los sistemas eléctricos de
calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las duchas eléctricas.

Nota: Literales f y g agregados por artículo 2, numeral 3 de Decreto Ejecutivo No. 973, publicado
en Registro Oficial Suplemento 736 de 19 de Abril del 2016 .

12. Mermas.

Las mermas que ordinariamente se susciten en los procesos de producción, almacenamiento o

transporte de productos susceptibles a reducirse en su cantidad o volumen, en los porcentajes que
señale el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolución.

En el caso de que no se hubieren establecido los porcentajes antes indicados, el sujeto pasivo
deberá declarar los valores por la pérdida física reflejando la realidad económica, misma que
deberá estar respaldada en informes técnicos, certificaciones u otros documentos que justifiquen
precisa y detalladamente la merma cada vez que esta se haya producido; no se admitirá la
presentación de justificaciones globales por ejercicio fiscal, o las justificaciones meramente
teóricas o fundadas en supuestos. La justificación debe contener la descripción de los actos,
hechos o situaciones que la provocaron y su cuantificación.

No se considerará merma cuando la pérdida física, en volumen, peso o cantidad de las existencias,
sea producida por el accionar de terceros fuera de los procesos de producción, almacenamiento y
transporte.

Nota: Incisos segundo y tercero agregados por artículo 2, numeral 4 de Decreto Ejecutivo No.
973, publicado en Registro Oficial Suplemento 736 de 19 de Abril del 2016 .

13. Fusión, escisión, disolución y liquidación.

Los gastos producidos en el proceso de fusión, escisión, disolución y liquidación de las personas
jurídicas se registrarán en el ejercicio económico en que hayan sido incurridos y serán deducibles
aunque no estén directamente relacionados con la generación de ingresos.

14. Amortizaciones y depreciaciones en la actividad petrolera:

Amortización de inversiones de las sociedades que mantienen contratos de participación para la

exploración y explotación de hidrocarburos y contratos para la explotación de petróleo crudo y
exploración adicional de hidrocarburos en campos marginales.

Las sociedades que han suscrito con el Estado contratos de participación y campos marginales
para la exploración y explotación de hidrocarburos, deberán cumplir las siguientes reglas:

1. Amortización del período de preproducción.- La amortización de las inversiones de

exploración, desarrollo y producción realizadas en el período de preproducción se efectuarán en
partes iguales durante cinco años a partir del inicio de la producción debidamente autorizada por

35
la Dirección Nacional de Hidrocarburos.
2. Amortización del período de producción.- La amortización de las inversiones del período de
producción se efectuará anualmente por unidades de producción a partir del siguiente año fiscal
en que fueron capitalizadas, en función del volumen producido de las reservas probadas
remanentes de acuerdo con la siguiente fórmula:

Ak = (INAk) Qk
RPk

Donde:

Ak = Amortización de las inversiones de producción durante el año fiscal k.

INAk = Inversión total de producción no amortizada al inicio del año fiscal k.

RPk = Reservas probadas remanentes totales al inicio del año fiscal k que sean recuperables
durante la vigencia del contrato y se encuentren certificadas por la Dirección Nacional de
Hidrocarburos.

En el caso de Campos Marginales, las reservas no serán discriminadas, sino que corresponderán
a las reservas totales del Campo.

Qk = Producción fiscalizada total del año fiscal k. En caso de campos marginales, incluye la
producción de curva base y la producción incremental.

3. Amortización de inversiones de transporte y almacenamiento.- La amortización de las

inversiones del sistema de transporte y almacenamiento será en 10 años en línea recta desde el
momento en que el mencionado sistema entre en operación, previa la autorización emitida por la
Dirección Nacional de Hidrocarburos.

15. Gasto por arrendamiento mercantil o leasing.- El saldo del precio equivalente al de la vida útil
restante al que se refiere la Ley, corresponde al valor pendiente de depreciación del bien, en
función del tiempo que resta de su vida útil conforme su naturaleza y técnica contable.

Se entenderá la expresión "tiempo que resta de su vida útil", a la diferencia entre el tiempo de
vida útil del bien y el plazo del contrato de arrendamiento. Para efectos tributarios, el tiempo de
vida útil no podrá ser menor al que resulte de aplicar los porcentajes de depreciación de activos
fijos establecidos como límites en el presente reglamento.

En el caso de arrendamiento mercantil de terrenos, no serán deducibles los costos o gastos

generados en la operación cuando el plazo del contrato de arrendamiento mercantil sea inferior a
20 años.

Cuando no se ejecute la opción de compra en un contrato de arrendamiento mercantil, no será

deducible la diferencia entre el valor de las cuotas pagadas y el gasto generado por depreciación
e interés.

36
16. Regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría.- La sumatoria de las regalías,
servicios técnicos, administrativos, de consultoría y similares, pagados por sociedades residentes
o por establecimientos permanentes en Ecuador a sus partes relacionadas, no podrán ser
superiores al 20% de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichos gastos,
siempre y cuando dichos gastos correspondan a la actividad generadora realizada en el país. En
caso de que no se determine base imponible de impuesto a la renta, no serán deducibles dichos
gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, éste
porcentaje corresponderá al 10% del total de los activos, sin perjuicio de la retención en la fuente
correspondiente.

Para efectos de este artículo se considerarán regalías a las cantidades pagadas por el uso o derecho
de uso de marcas, patentes, obtenciones vegetales y demás elementos contenidos en la Ley de
Propiedad Intelectual.

El contribuyente podrá solicitar un límite mayor de deducibilidad, bajo las disposiciones legales,
reglamentarias y procedimentales establecidas para la consulta de valoración previa de
operaciones entre partes relacionadas.

No será aplicable este límite para el caso de los contribuyentes con contratos de exploración,
explotación y transporte de recursos naturales no renovables, respecto de sus servicios técnicos y
servicios administrativos y de consultoría en virtud de su propio límite establecido en la Ley de
Régimen Tributario Interno. No obstante, para el caso de regalías, el porcentaje de deducibilidad
para estos contribuyentes será de hasta el 1% de la base imponible del impuesto a la renta más el
valor de dichos gastos, y para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo
del negocio hasta el 1% del total de los activos, pudiendo únicamente en este caso acogerse a lo
dispuesto en el inciso anterior.

En caso de operaciones con partes relacionadas locales no se observarán estos límites, siempre y
cuando a dichas partes les corresponda respecto de las transacciones entre sí la misma tarifa
impositiva aplicable; para el efecto, en caso de reinversión de utilidades no se considerará la
reducción prevista como un cambio en la tarifa. Tampoco se observarán estos límites cuando el
prestador del servicio o beneficiario de la regalía sea una persona natural, residente fiscal en el
Ecuador, considerada parte relacionada con la sociedad o establecimiento permanente
domiciliado en el Ecuador, a la que prestare sus servicios.

No será deducible el gasto en su totalidad si el activo por el cual se están pagando regalías a partes
relacionadas hubiere pertenecido a la sociedad residente o establecimiento permanente en el
Ecuador en los últimos veinte (20) años; y

Nota: Inciso quinto reformado por artículo 2, numeral 5 de Decreto Ejecutivo No. 973, publicado
en Registro Oficial Suplemento 736 de 19 de Abril del 2016.

17. Gastos de instalación, organización y similares.- Los valores de establecimiento o costos de

puesta en marcha de operaciones tales como: instalación, organización y similares, que de acuerdo
a la técnica contable, deban ser reconocidos como gasto en el momento en que se incurre en ellos.

Los valores totales incurridos en el año, mencionados en este numeral, no podrán superar el 5%
de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichos gastos. Para el caso de las

37
sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, este porcentaje corresponderá
al 2% del total de los activos.

18. Deducción adicional por adquisición de bienes o servicios a organizaciones de la economía

popular y solidaria.- Para efectos de la aplicación de la deducción adicional de hasta el 10% del
costo o gasto, respecto del valor de bienes o servicios prestados por organizaciones de la economía
popular y solidaria -incluidos los artesanos que sean parte de dicha forma de organización
económica- que se encuentren dentro de los rangos para ser consideradas como microempresas,
la deducción adicional deberá calcularse con base en el valor del costo o gasto anual por concepto
de depreciación, amortización u otros conceptos.

Para aplicar la deducción adicional, el costo o gasto debe haber sido considerado como deducible
en el mismo ejercicio fiscal, de conformidad con las disposiciones de la Ley de Régimen
Tributario Interno. Las compras efectuadas a estas organizaciones deberán estar claramente
identificadas en la respectiva contabilidad o registro de ingresos y egresos, según corresponda.

El límite de la deducción adicional se calculará de manera proporcional considerando la relación

de los costos y gastos deducibles generados con las organizaciones de la economía popular y
solidaria comprendidas para este incentivo frente al total de costos y gastos deducibles que se
generen en cada ejercicio impositivo. Para el efecto se deberán observar las siguientes relaciones:

Proporción de costos y Límite de deducción

gastos en organizaciones adicional del costo
EPS microempresas o gasto en EPS

Hasta 5% 6%
Desde 5,01% hasta 10% 8%
Desde 10,01% en adelante 10%

Nota: Para leer Cuadro, ver Registro Oficial Suplemento 312 de 24 de Agosto de 2018, página 4.

Nota: Artículo reformado por Decreto Ejecutivo No. 539, publicado en Registro Oficial
Suplemento 407 de 31 de Diciembre del 2014.
Nota: Numeral 17 renumerado por Decreto Ejecutivo No. 580, publicado en Registro Oficial 448
de 28 de Febrero del 2015.
Nota: Numeral 16 reformado por artículo 1 de Decreto Ejecutivo No. 844, publicado en Registro
Oficial Suplemento 647 de 11 de Diciembre del 2015.
Nota: Incluida Fe de Erratas al numeral 16, publicada en Registro Oficial 665 de 8 de Enero del
2016.
Nota: Numeral 18 agregado por artículo 1, numeral 9 de Decreto Ejecutivo No. 476, publicado
en Registro Oficial Suplemento 312 de 24 de Agosto del 2018 .

Art. 29.- Otras deducciones.- Son también deducibles, siempre que estén vinculados directamente
con la generación de los ingresos gravados, los siguientes rubros:

1. Los intereses de deudas contraídas con las instituciones del sistema financiero nacional, así

38
como las comisiones y más gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de
dichas deudas. En este caso no hay lugar a retenciones en la fuente.
2. Los intereses y más costos financieros por deudas contraídas con sociedades no sujetas al
control de la Superintendencia de Bancos y con personas naturales, siempre que se haya efectuado
la respectiva retención en la fuente por el Impuesto a la Renta.
3.Nota: Numeral derogado por Decreto Ejecutivo No. 732, publicado en Registro Oficial 434 de
26 de Abril del 2011 .
4. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas para la adquisición
de activos fijos se sumarán al valor del activo en la parte generada en la etapa preoperacional.
5. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas para la exploración
y desarrollo de minas y canteras, para la siembra y desarrollo de bosques, plantaciones
permanentes y otras actividades cuyo ciclo de producción sea mayor de tres años, causados o
devengados hasta la fecha de puesta en marcha, explotación efectiva o producción, se registrarán
como cargos diferidos y el valor acumulado se amortizará a razón del 20% anual.

Sin embargo a opción del contribuyente, los intereses y costos financieros a los que se refiere el
inciso anterior podrán deducirse, según las normas generales si el contribuyente tuviere otros
ingresos gravados contra los que pueda cargar este gasto.

6. Las pérdidas por venta de activos fijos, entendiéndose como pérdida la diferencia entre el valor
no depreciado del bien y el precio de venta si éste fuere menor.

No se aceptará la deducción de pérdidas en la venta de activos fijos, cuando la transacción tenga

lugar entre contribuyentes relacionados o entre la sociedad y el socio o su cónyuge o sus parientes
dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; o entre el sujeto pasivo y su
cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.

Tampoco son deducibles los descuentos concedidos en la negociación directa de valores cotizados
en Bolsa, en la porción que sobrepasen las tasas de descuento vigentes en el mercado al momento
de realizarse la respectiva negociación, sin perjuicio de los ajustes que se produzcan por efecto
de la aplicación de los principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley,
este reglamento y en las resoluciones que el Director General del Servicio de Rentas Internas
expida sobre este particular.

7. Las instituciones que presten servicios de arrendamiento mercantil o leasing no podrán deducir
la depreciación de los bienes dados en arrendamiento mercantil con opción de compra.

Concordancias:

• CODIGO CIVIL (TITULO PRELIMINAR), Arts. 22, 23

El Servicio de Rentas Internas recordó que, a partir del 1 de enero de 2018, la Ley
Orgánica para la Reactivación de la Economía, Fortalecimiento de la Dolarización y
Modernización de la Gestión Financiera, estableció la obligatoriedad de utilizar a
cualquier institución del sistema financiero para realizar el pago de operaciones de más
$1.000,00 dólares, gravadas con los impuestos; pago que puede realizarse a través de
giros, transferencias de fondos, tarjetas de crédito y débito, cheques o cualquier otro
medio de pago electrónico.

39
Para que el costo o gasto de rubros superiores a mil dólares sea deducible para el cálculo
del Impuesto a la Renta y para que el crédito tributario para el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) sea aplicable, se requiere la utilización de cualquiera de los medios de pago antes
referidos, con cuya constancia y el comprobante de venta correspondiente a la adquisición
se justificará la deducción o el crédito tributario.

La Circular señala además que, para determinar el monto de una operación (y

consecuentemente definir si supera el umbral de US$1,000), se deberá considerar el valor
pagado más el valor de las retenciones efectuadas y el IVA percibido, de ser el caso;
situación que aplica también en los casos de pagos por el sistema financiero de manera
parcial, respecto de dicha parte del pago.

Circular del Servicio de Rentas Internas No. NAC-DGECCGC18-00000002, publicada

en el Suplemento del Registro Oficial No. 182 de 16 febrero 2018.
BASE LEGAL:
Art. 103 LRTI
ART. 27 RLRTI

*******Trabajo de investigación gastos no deducibles.

Declaración y liquidación del Impuesto a la Renta

Los plazos para la presentación de la declaración, varían de acuerdo al noveno dígito de

la cédula o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:

Noveno Personas
Sociedades
Dígito Naturales

1 10 de marzo 10 de abril

2 12 de marzo 12 de abril

3 14 de marzo 14 de abril

4 16 de marzo 16 de abril

5 18 de marzo 18 de abril

6 20 de marzo 20 de abril

7 22 de marzo 22 de abril

40
 8 24 de marzo 24 de abril

9 26 de marzo 26 de abril

0 28 de marzo 28 de abril

Formulario: Las sociedades presentarán y declararán el impuesto a la renta en el

formulario 101. En línea

Formulario: Las personas naturales y sucesiones indivisas presentarán y declararán el

impuesto a la renta en el formulario 103 en línea

Art. 42 LRTI.- Quiénes no están obligados a declarar.- No están obligados a presentar

declaración del impuesto a la renta las siguientes personas naturales:

1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en

el país y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retención en la fuente;

2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no

excedieren de la fracción básica no gravada, según el artículo 36 de esta Ley; y,
3. Otros que establezca el Reglamento.

Todas las demás personas están obligadas a presentar declaración aún cuando la
totalidad de sus rentas estén constituidas por ingresos exentos.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Reglamento de aplicación LORTI, Título II, Capítulo I.

Art. 140. Alcance del impuesto.- El Impuesto al Valor Agregado grava al valor de la
transferencia de dominio de bienes muebles corporales en todas sus etapas de
comercialización, sean éstas a título oneroso o a título gratuito, realizadas en Ecuador
por partes de las personas naturales y sociedades. Así mismo grava la importación de
bienes muebles corporales.

41
BASE IMPONIBLE DEL IVA (LRTI, Art. 58)

Es el valor de los bienes de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que
se prestan, calculando a base de sus precios de venta o prestación del servicios, que
incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos legalmente imputables al precio.

Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes a:

1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores según los

usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura;

2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y,

3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.

HECHO GENERADOR DEL IVA

El IVA se causa u origina en las transferencias locales de dominio de bienes y la

prestación de servicios, sean éstas al contado o a crédito, en el momento del pago total
o parcial del precio o acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual se
debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. En la prestación de
servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el momento del
pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, a elección de contribuyente, hecho
por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

TARIFAS DEL IMPUESTO

El IVA se agrega al precio de los productos o servicios y las tarifas establecidas son del
12% y 0%. (Revisar bienes y servicios gravados con tarifa 0% y 12%)

DECLARACIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IVA

Art. 158.- Declaración del impuesto.- Los sujetos pasivos del Impuesto al Valor
Agregado que efectúen transferencias de bienes o presten servicios gravados con tarifa
12% del Impuesto al Valor Agregado, y aquellos que realicen compras o pagos por las
que deban efectuar la retención en la fuente del Impuesto al Valor Agregado, están
obligados a presentar una declaración mensual de las operaciones gravadas con este

42
tributo, realizadas en el mes inmediato anterior y a liquidar y pagar el Impuesto al Valor
Agregado causado, en la forma y dentro de los plazos que establece el presente
reglamento.

Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados únicamente con tarifa 0%, así
como aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado, presentarán
declaraciones semestrales; sin embargo, si tales sujetos pasivos deben actuar también
como agentes de retención del IVA, obligatoriamente sus declaraciones serán mensuales.

Las obligaciones mencionadas en este artículo, deberán ser cumplidas aunque en uno o
varios períodos no se hayan registrado ventas de bienes o prestaciones de servicios, no se
hayan producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones por el Impuesto al
Valor Agregado, excepto para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, que importen servicios gravados, cuyas obligaciones como contribuyentes
por el IVA retenido, estarán ligadas únicamente al período en el cual realizaron la
importación del servicio gravado.

Para la liquidación del IVA debemos calcular la diferencia entre el IVA COBRADO
(VENTAS, CUENTA DE PASIVO) y el IVA PAGADO (COMPRAS CUENTA DE
ACTIVO)

Si el IVA COBRADO es mayor que el IVA PAGADO, es esa diferencia el monto a

pagar por impuesto.

CREDITO TRIBUTARIO

No siempre el IVA en ventas (IVA cobrado) es mayor al IVA en compras (IVA pagado).
Cuando esto sucede, la diferencia que queda a favor puede constituirse en crédito
tributario o puede ser imputada al costo o gasto.

43
Fechas de declaración IVA

Dígito Fecha máxima de declaración Fecha máxima de declaración (si es semestral)

(si es mensual)
Primer semestre Segundo Semestre

1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero

2 12 del mes siguiente 12 de julio 12 de enero

3 14 del mes siguiente 14 de julio 14 de enero

4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero

5 18 del mes siguiente 18 de julio 18 de enero

6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero

7 22 del mes siguiente 22 de julio 22 de enero

8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero

9 26 del mes siguiente 26 de julio 26 de enero

0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de enero

ERRORES EN LA DECLARACIÓN

Podrán realizar una DECLARACIÓN SUSTITUTIVA para corregir errores,

identificando el número del formulario de la declaración original y registrando los valores
pagados en la declaración anterior.

Si los datos a corregir corresponden a RUC, periodo fiscal e impuesto, deben presentar
en las ventanillas del SRI el formulario detallado para el efecto.

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA

RENTA E IVA

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA

Toda persona jurídica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o
acredite en cuenta c ualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los
reciba, actuará como agente de retención del Impuesto a la Renta. Los agentes de
retención están obligados a entregar el respectivo comprobante de retención, dentro del

44
término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de venta, a las personas a
quienes deben efectuar la retención.

La retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo

que suceda primero; los porcentajes de retención aplicables son los siguientes:

Revisar porcentajes de retención Folleto SRI

Consideraciones respecto de las Retenciones en la Fuente del IR

El monto mínimo para efectuar retenciones es de $50.

De realizarse pagos a proveedores permanentes se efectuará la retención sin importar el

monto (por permanente entiéndase dos o más compras en un mismo mes calendario).

El comprobante de retención deberá ser entregado en un plazo de cinco días hábiles a

partir de la emisión del comprobante de venta.

No están sujetos a retención en la fuente del impuesto a la renta:

• Instituciones y Empresas del Sector Público, incluido el BID, CAF, CFN, ONU y
Bco. Mundial.
• Instituciones de educación superior (legalmente reconocidas por el CONESUP).
• Instituciones sin fines de lucro (legalmente constituidas).
• Los pagos por venta de bienes obtenidos de la explotación directa de la
agricultura, acuacultura, ganadería, silvicultura, caza y pesca siempre que no se
modifique su estado natural.
• Misiones diplomáticas de países extranjeros.
• Pagos por concepto de reembolso de gastos, compra venta de divisas, transporte
público de personas, ni en la compra de inmuebles o de combustibles.
• Los obtenidos por trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e
indemnización por despido intempestivo, en la parte que no exceda lo
determinado por el Código Tributario.
• Los obtenidos por concepto de becas para el financiamiento de estudios,
especialización o capacitación.

45
¿Quién debe retener impuestos?

El agente de retención, que como regla general, es quien compra bienes o servicios.

REPRESENTACION GRÁFICA

RETENCIONES EN LA FUENTE IMPUESTO RENTA

SECTOR
PÚBLICO

SOCIEDADES, QUE
PUEDEN SER O NO
CONTRIBUYENTES
ESPECIALES
PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD

PERSONAS NATURALES NO
OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD

NOTAS:
A UN MISMO NIVEL DE CONTRIBUYENTES SI SE
APLICA RETENCIONES
EL SECTOR PUBLICO ES AGENTE DE RETENCION, Y APLICA RETENCIONES EN LA FUENTE
DE IMPUESTO RENTA A LOS DEMAS
CONTRIBUYENTES
EL SECTOR PUBLICO NO TIENE FINES DE LUCRO , POR ESTA RAZON NO ESTA SUJETO A
RETENCIONES EN LA FUENTE DE IR POR PARTE DE LOS DEMAS CONTRIBUYENTES

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Los porcentajes para las retenciones en la fuente del IVA son los siguientes:

➢ 30% por la compra de bienes

➢ 70% por la compra de servicios
➢ 100% por las compra de servicios como: arriendos, honorarios profesionales, y a
través de liquidaciones de compra.

46
EXPLICACIÓN GRÁFICA DE LA PIRÁMIDE DE CONTRIBUYENTES DEL
SRI

RETENCIONES EN LA FUENTE I V A

SECTOR
PÚBLICO Y
CONTRIB
ESPECIALES

SOCIEDADES Y
PERSONAS NATURALES
OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD
PERSONAS NATURALES NO
OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD

NOTAS:
A UN MISMO NIVEL DE CONTRIBUYENTES NO SE APLICA RETENCIONES
PORCENTAJES DE RETENCION:
30% POR COMPRA DE BIENES
70% POR COMPRA DE SERVICIOS
POR COMPRA DE: ARRIENDOS,
100% HONORARIOS PROFESIONALES
Y COMPRAS CON LIQUIDACIONES DE
COMPRA

Artículo 35.- Agréguese a continuación del segundo inciso del artículo 148 el siguiente
inciso: (Reglamento a la Ley Orgánica de Incentivos y Prevención del Fraude Fiscal)

“Se exceptúa de la disposición prevista en el inciso anterior, y en consecuencia aplica

retención en la fuente de IVA, los pagos y adquisiciones efectuadas por contribuyentes
especiales a otros contribuyentes especiales. ( 10% bienes y 20% servicios)

47
CONTABILIZACION DE RETENCIONES EN LA FUENTE (IVA Y RENTA)
DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL COMPRADOR

____________ X ________________

Compra una personal natural obligada a llevar contabilidad a una SA

INVENTARIO DE MERCADERIAS 1000

IVA PAGADO 120
BANCOS 1110
RET.FUENTE I. RENTA POR PAGAR1% 10

____________ X ________________

Compra un Contribuyente Especial a una Sociedad

INVENTARIO DE MERCADERIAS 1000

IVA PAGADO 120
BANCOS 1074
RET.FUENTE I. RENTA POR PAGAR 1% 10
RET.FUENTE IVA POR PAGAR 30% 36

Como se puede apreciar en los asientos contables anteriores, para efectuar las Retenciones
en la Fuente sea de IVA o RENTA se debe determinar qué tipo de contribuyente es para
aplicar los porcentajes respectivos. Si nosotros compramos, debemos entregar el
respectivo comprobante de retención, en las compras quien compra es el agente de
retención.

Las cuentas por retenciones en la fuente originadas por compras, son del Grupo del
PASIVO, porque se actuó como agente de retención y están pendientes de pagar hasta
cuando se realice la declaración y liquidación de los impuestos respectivos

ASIENTO CONTABLE CUANDO SE REALIZA UNA VENTA

VENDEDOR: COMPAÑÍA LIMITADA

COMPRADOR: SOCIEDAD ANONIMA PERO CALIFICADO COMO
CONTRIBUYENTE ESPECIAL

--------------------------------------------- X -----------------------------------------------------
CAJA 537,00
ANTICIPO IMPUESTO RENTA RETENIDO 5,00
ANTICIPO IVA RETENIDO 18,00
VENTAS 500,00
IVA COBRADO 60,00

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PARA LA CONTABILIZACION DE LAS RETENCIONES EN LA FUENTE DE
RENTA E IVA EXISTEN CUENTAS TANTO EN EL ACTIVO COMO EN EL
PASIVO

ACTIVO – cuentas por cobrar PASIVO – cuentas por pagar

(VENTAS) (COMPRAS)

NOTA: REVISAR PORCENTAJES DE RETENCIÓN QUE SE ENCUENTREN

VIGENTES A LA FECHA DE COMPRA/VENTA

REVISAR RETENCIONES EN LA FUENTE RENTA COD 332, 333 Y 334

EJERCICIOS APLICACIÓN RETENCIONES EN LA FUENTE

RENTA / IVA

1. Almacenes Su Economía (persona natural NO obligada a llevar

contabilidad) compra servicios de limpieza para sus oficinas a la
empresa Dimplos Cia. Ltda. por un valor de 100 + IVA. Pago al
contado. Factura # 001-001-000000456

2. La empresa El Sol Cia. Ltda. (contribuyente especial), compra a

Distribuidora Azuaya (persona natural obligada a llevar contabilidad)
1 computador para uso de la oficina por $ 550 + IVA. Paga con
cheque. Factura # 001-001-000000600

3. El Rio S.A. (contribuyente especial), compra servicios profesionales

del Ing. Juan López (persona natural NO obligada a llevar
contabilidad) para la adecuación del edificio de la empresa por un
valor de $ 600 incluido el IVA, pagamos el 50% al contado, 30% con
cheque, y por la diferencia se firma una letra de cambio. Factura #
001-001-00000012456

4. Cesacel Cia, Ltda. (contribuyente especial), contrata publicidad a

Radio Mágica (persona natural obligada a llevar contabilidad) por un
valor de $ 300 + IVA, según factura # 001-001-0001223. Cancela de
contado.

5. Cesacel Cia, Ltda. (contribuyente especial), cancela a través de tarjeta

de crédito el consumo de gasolina a Gasolinera Rios Cia. Ltda. por el
valor de $ 20 + IVA.
Factura # 001-001-00000036045

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 6. El Quirófano Cia.Ltda. vende al Subcentro de Salud Area 4,
suministros médicos por el valor de $ 1008 incluido IVA, según
factura # 001-001-0000005678.

Se pide:
Contabilizar las transacciones, considerando las retenciones en la fuente de
renta e IVA y elaborar el comprobante de retención.

MATERIAL INFORMACION TRIBUTARIA

http://www.sri.gob.ec/de/151

Hecho generador y tarifas

El hecho generador del IVA se verificará en los siguientes momentos:

1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a crédito, en

el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio
o acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el
servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, a
elección del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el
respectivo comprobante de venta.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador
del impuesto se verificará con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa,
hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
4. En el caso de uso o consumo personal por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los
bienes que sean objeto de su producción o venta, en la fecha en que se produzca el
retiro de dichos bienes.
5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se causa en
el momento de su despacho por la aduana.
6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que adopten la forma de
tracto sucesivo, el Impuesto al Valor Agregado -IVA- se causará al cumplirse las
condiciones para cada período, momento en el cual debe emitirse el correspondiente
comprobante de venta.

Actualmente hay bienes y servicios que se encuentran gravados con tarifa 0% de IVA y
otros en los cuales no se causa IVA.

Referencia: Artículo 61-65, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.

• Transferencias no objeto del IVA

Son aquellas transferencias donde no se causa el IVA:

• Aportes en especie a sociedades.

50
• Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad
conyugal.
• Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo.
• Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.
• Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas públicas; y,
a instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas.
• Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.
• Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el
financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.

Referencia: Artículo 54, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.

• Transferencias e importaciones con tarifa cero

Las transferencias e importaciones que tienen la tarifa 0% de IVA se encuentran las

siguientes:

• Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola,

bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se
mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de
elaboración, proceso o tratamiento que implique modificación de su naturaleza. La sola
refrigeración, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la
trituración, la extracción por medios mecánicos o químicos para la elaboración del
aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarán
procesamiento.
• Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción
nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles.
• Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites
comestibles, excepto el de oliva.
• Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y los
alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros
preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para alimentación
humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola
utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como la
materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para
producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de
la República.
• Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en
el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras,
sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y
rociadores para equipos de riego y demás elementos de uso agrícola, partes y piezas
que se establezca por parte del Presidente de la República mediante Decreto.
• Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto
establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia prima e
insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el caso de
que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirán las
listas anteriores. Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local
que son utilizados exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o
veterinario.

51
 • Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con
los libros.
• Los que se exporten.
• Los que introduzcan al país los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos
internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de
derechos e impuestos y los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia
reconocida por la Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento.
• También tienen tarifa cero las donaciones provenientes del exterior que se efectúen en
favor de las entidades y organismos del sector público y empresas públicas; y las de
cooperación institucional con entidades y organismos del sector público y empresas
públicas, así como los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito,
se introduzcan al país, mientras no sean objeto de nacionalización.
• Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE),
siempre que los bienes importados sean destinados exclusivamente a la zona
autorizada, o incorporados en alguno de los procesos de transformación productiva allí
desarrollados.
• Energía Eléctrica.
• Lámparas fluorescentes.
• Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga
y servicios.
• Vehículos híbridos.
• Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional y
Correos Rápidos, siempre que el valor FOB del envío sea menor o igual al equivalente al
5% de la fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales, que
su peso no supere el máximo que establezca mediante decreto el Presidente de la
República, y que se trate de mercancías para uso del destinatario y sin fines comerciales.

En las adquisiciones locales e importaciones no serán aplicables las exenciones previstas

en el Código Tributario, ni las previstas en otras leyes orgánicas, generales o especiales.

Referencia: Artículo 55, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.

• Servicios gravados con tarifa cero

El IVA, grava a todos los servicios, a excepción de los siguientes:

• Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los de
transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional aéreo desde, hacia y
en la provincia de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas
natural por oleoductos y gasoductos.
• Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricación de
medicamentos.
• Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para
vivienda.
• Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y los de
recolección de basura.
• Los de educación en todos los niveles.
• Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos.
• Los religiosos.
• Los de impresión de libros.
• Los funerarios.

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 • Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por lo que
se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil,
otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros.
• Los espectáculos públicos.
• Los financieros y bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para
prestar los mismos.
• Los que se exporten. Para considerar una operación como exportación de servicios
deberán cumplirse las siguientes condiciones:

1. Que el exportador esté domiciliado o sea residente en el país;

2. Que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado o no sea residente en el
país;
3. Que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por parte del usuario o
beneficiario tenga lugar íntegramente en el extranjero, aunque la prestación del servicio
se realice en el país; y,
4. Que el pago efectuado como contraprestación de tal servicio no sea cargado como costo
o gasto por parte de sociedades o personas naturales que desarrollen actividades o
negocios en el Ecuador;

• Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, a personas
naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.
• El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes.
• Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.
• Los de aero fumigación.
• Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de
Defensa del Artesano. También tendrán tarifa cero de IVA los servicios que presten sus
talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos.
• Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes
alimenticios con tarifa cero% de IVA, y en general todos los productos perecibles, que
se exporten así como los de faenamiento, cortado, pilado, trituración y, la extracción
por medios mecánicos o químicos para elaborar aceites comestibles.
• Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia médica y
accidentes personales, así como los obligatorios por accidentes de tránsito terrestres.
• Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la producción,
sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no
excedan de 1.500 dólares en el año. Los servicios que se presten a cambio de cánones,
alícuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dólares en el año estarán gravados con
IVA tarifa 12%. Referencia: Artículo 56, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.

http://www.sri.gob.ec/web/10138/153

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